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INTRODUCCIÒN.............................................................................................................. I
CAPITULO I..................................................................................................................... 1
GENERALIDADES DE LA AUDITORÍA.........................................................................1
1.1 CONCEPTO DE AUDITORÍA.............................................................................1
1.2 DEFINICIÓN DE AUDITORÍA............................................................................1
1.3 NECESIDAD DE LA AUDITORÍA.......................................................................1
1.4 OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA.......................................................................2
1.5 FUNCIONES Y VENTAJAS DE LA AUDITORÍA................................................2
1.5.1 Funciones:....................................................................................................2
1.5.2 Ventajas:.......................................................................................................2
1.6 EL PROCESO DE LA AUDITORÍA....................................................................3
1.6.1 Etapa de planificación...................................................................................3
1.6.2 Etapa de ejecución.......................................................................................3
1.6.3 Etapa de conclusión.....................................................................................3
1.7 AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS.....................................................4
CAPITULO II.................................................................................................................... 5
PROGRAMAS DE AUDITORIA PARA ACTIVO CORRIENTE........................................5
2.1 ACTIVOS CORRIENTES O CIRCULANTE.......................................................5
2.2 IMPORTANCIA...................................................................................................5
2.3 ACTIVOS CORRIENTES...................................................................................5
2.3.1 INVENTARIOS..............................................................................................6
2.3.1.1 Enfoque de los auditores en relación con la auditoria de inventarios........7
2.3.1.2 Programa de auditoria para inventarios y costos de los bienes vendidos. 7
2.3.1.3 Pruebas sustantivas..................................................................................8
2.3.1.4 Objetivos principales de auditoria.............................................................8
2.3.2 INVERSIONES...........................................................................................15
2.3.2.1 Objetivos, programa y procedimientos de auditoria para las inversiones
15
2.3.2.2 Objetivos de auditoria.............................................................................16
2.3.2.3 Programa de auditoria............................................................................17
2.3.2.4 Pruebas de cumplimiento........................................................................17
2.3.2.5 Pruebas sustantivas................................................................................18
2.3.2.6 Procedimientos de auditoria....................................................................19
2.3.3 CUENTAS POR COBRAR..........................................................................22
2.3.3.1 Programa de auditoria para efectos por cobrar.......................................23
2.3.3.2 Realizar pruebas sustantivas de cuentas por cobrar y transacciones de
venta. 23
2.3.3.3 Objetivos principales de auditoria...........................................................24
2.3.4 CAJA Y BANCOS.......................................................................................26
2.3.4.1 Programa de auditoría y control interno para el manejo del disponible...27
2.3.4.2 Pruebas de sustantivas:..........................................................................29
CAPITULO III................................................................................................................. 34
1
CASO PRÁCTICO SOBRE GUÍAS Y PROGRAMAS....................................................34
DE AUDITORÍA EN LA SECCION DE ACTIVOS..........................................................34
CONCLUSIONES.......................................................................................................... 47
RECOMENDACIONES..................................................................................................48
BIBLIOGRAFÍA.............................................................................................................. 49
CUESTIONARIO …………………….
………………………………………………………………… 50
2
INTRODUCCIÒN
El presente trabajo ha sido elaborado por los estudiantes de la Universidad de San Carlos
de Guatemala, específicamente en la carrera de Contaduría y Auditoria Publica con el fin
de dar a conocer los elementos fundamentales que deben de contener los programas de
auditoria. La estructura de los Programas de Auditoria para el Activo Corriente, pueden
variar de acuerdo a las necesidades de la entidad que será auditada. Este trabajo de
investigación tiene como propósito ampliar los conocimientos de los lectores en cuanto a
la utilización de Guías y Programas de Auditoría en la Sección de Activos.
Para ilustrar los programas de auditoría en el activo Corriente se debe de enfocar a los
rubros de Caja y Bancos, Cuentas por Cobrar, Inventarios e Inversiones. Al diseñar un
adecuado programa de Auditoría para estos rubros se deben plasmar los objetivos que se
desean alcanzar, además de los procedimientos que serán aplicables para dichas cuentas,
siendo también el programa flexible y adaptable en el caso de que algunos de los
procedimientos planteados no sean necesarios llevarlos a cabo luego de evaluada la
estructura del Control Interno de la entidad.
I
CAPITULO I
GENERALIDADES DE LA AUDITORÍA
1
Pérez Orozco, Gilberto Rolando. Auditoría I Normas y Procedimientos. Editores ECAFYA. Primera
edición. Enero 2,000. pp. 2.
2
Ídem. pp. 2
2
monetarios y de ahorro. Para la Superintendencia de Administración Tributaria en la
verificación y cumplimiento en el pago del impuesto.
1.5.1 Funciones:
a) Evaluar la estructura de control interno con el objeto de determinar la utilización más
efectiva de protección de los activos de una empresa.
b) Detectar la existencia de fraudes, errores e irregularidades y otras operaciones
anómalas que pudieran haber en una institución o empresa.
c) Exámenes para determinar los daños sufridos por incendios terremotos, inundaciones,
robos, etc.
1.5.2 Ventajas:
a) Se tiene seguridad de que las operaciones en la institución son llevadas en la forma
técnica o adecuada.
b) Se evita, en un grado relativamente alto, la existencia de acciones anómalas que
perjudican el buen desenvolvimiento de las operaciones de la institución.
c) Se previene malversación de fondos y cobros indebidos.
3
1.6 EL PROCESO DE LA AUDITORÍA
La mayoría de autores coinciden que el proceso de la auditoría se realiza en tres etapas.
4
1.7 AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
“La auditoría financiera o de estados contables es que la que ha tenido mayor difusión y
por lo general se define como aquella realizada sobre un juego de estados contables o
financieros para emitir una opinión sobre la situación económica y financiera de un entre
y los resultados del periodo bajo examen. Para algunos autores también puede ser
denominada como Auditoría de Regularidad.” El objetivo de una auditoría de estados
financieros es hacer posible al auditor expresar una opinión sobre si los estados
financieros están preparados, respecto de todo lo sustancial. En si la auditoría de estados
financieros es un examen a los estados financieros con el objeto de emitir una opinión
sobre la razonabilidad de los mismos.
CAPITULO II
5
PROGRAMAS DE AUDITORIA PARA ACTIVO CORRIENTE
2.2 IMPORTANCIA
Los activos corrientes son de principal importancia en cualquier negocio porque es el
medio para obtener mercancía y servicios. Se requiere una cuidadosa contabilización de
las operaciones con activos, debido a que estos pueden ser mal invertidos.
6
se esperen realizar dentro del periodo de doce meses desde la fecha del balance. Los
valores negociables se clasifican como corrientes si se esperan realizar dentro de los doce
meses siguientes a la fecha del balance, y en otro caso se clasifican como no corrientes.
2.3.1 INVENTARIOS
Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que
debe acumularse en un activo, para diferirlo hasta que los ingresos correspondientes sean
reconocidos. Se debe tomar en cuenta que los inventarios:
Entre los inventarios también se incluyen los bienes comprados y almacenados para
revender, entre los que se encuentran, las mercancías adquiridas por un minorista para
revender a sus clientes, los terrenos u otros activos inmobiliarios que se tienen para ser
vendidos a terceros. También son inventarios los productos terminados o en curso de
fabricación por la empresa, así como los materiales y suministros para ser usados en el
proceso productivo.
Con frecuencia los inventarios constituyen el activo corriente más representativo de una
empresa y son muy susceptibles de grandes errores y fraudes.
7
b) Determinar la existencia de los inventarios.
c) Establecer la inclusión completa de los inventarios.
d) Establecer si el cliente tiene derechos sobre los inventarios registrados.
e) Establecer la precisión numérica de los registros y las planillas de soporte para los
inventarios y el costo de los bienes vendidos.
f) Determinar si la valuación de los inventarios y del costo de los bienes vendidos se
han hecho mediante los métodos apropiados.
g) Determinar si la presentación y la relación de los inventarios y el costo de los bienes
vendidos son adecuados, incluidos las revelaciones de las clasificaciones de
inventarios, los métodos contables y cualquier inventario pignorado como garantía
colateral con los préstamos.
a) Considerar el control interno sobre los inventarios y costos de los bienes vendidos.
Obtener un conocimiento del control interno sobre el inventario y el costo de los
bienes vendidos.
Evaluar el riesgo de control y diseñar pruebas adicionales de controles para los
inventarios el costo de los bienes vendidos.
Realizar pruebas de controles adicionales para aquellos controles que los
auditores piensen considerar para soportar sus niveles evaluados y planificados
del riesgo de control como:
- Examinar aspectos significativos de una muestra de transacciones de
compras.
- Probar el sistema de contabilidad de costos.
Revaluar el riesgo de control y modificar pruebas sustantivas para los inventarios
y el costo de los bienes vendidos.
8
b) Realizar pruebas sustantivas de los inventarios de las transacciones del costo de los
bienes vendidos.
9
Área de Auditoría: Inventario Hecho por: Fecha:
Período: _______________________________ Revisado Fecha:
por:
Ref. Hecho
No. Descripción Fecha
Por: Por:
I Objetivos:
11
Ref. Hecho
No. Descripción Fecha
ha fijado costo de acuerdo con métodos aceptables.
7.
Describir el entendimiento del procedimiento de producción desde
la proyección de la misma, requisición de materias primas, compra,
consumo, verificación de rendimientos, supervisión y control de la
producción, asignación de mano de obra, cargar sociales de
producción indirectos de fábrica, hasta que todos los costos son
liquidados.
8.
Proceder a probar los puntos de control de alto bajo y bajo nivel
que nos aseguren la existencia, ocurrencia e integridad del costo de
producción.
9.
Analizar el comportamiento del costo de producción mensual que
prepara la compañía y analizar aquellos meses de mayores
variaciones del costo.
10.
Describir las actividades de supervisión y control que proveen la
certeza de que la valuación de los inventarios es apropiada y que
los principios contables se aplican consistentemente,
11.
Hacer la conciliación del costo de producción y ventas desde el
inventario, tomando en cuenta, el costo de producción, compras de
producto, y referenciar a cada cédula de trabajo.
12.
Hacer un análisis del costo de producción con los costos estándar.
13.
Revisar correcciones aritméticas de listados finales y cotejar al
mayor.
12
Ref. Hecho
No. Descripción Fecha
14.
Comparar las partidas contables con listados de inventarios finales
15.
Revisar el movimiento entre inventario físico y el de fin de año.
III
Otros procedimientos:
1.
Inspeccionar o probar registros perpetuos, haciendo recuentos de
prueba y poner especial atención sobre la existencia de artículos
dañados.
13
Ref. Hecho
No. Descripción Fecha
proveedor y de los gastos ocasionados en las importaciones.
6.
Probar y documentar el corte de formas efectuado en el inventario
físico.
7.
Revelar el método de valuación del inventario y la consistencia del
mismo en los papeles de trabajo, así como también si se
encuentran garantizando préstamos bancarios.
8.
Revisar los inventarios obsoletos o de poco movimiento.
9.
Investigar con la administración el derecho de propiedad de los
inventarios.
10.
Revisar contabilización de mercancía en consignación.
11
Considerar los factores que afectan la valuación y presentación del
inventario, efectuando lo siguiente:
14
Ref. Hecho
No. Indagar y documentar el control interno que posee la compañía
Descripción Fecha
sobre los inventarios de envase y cajilla, así como.
El control de las compras de envase y cajilla y la forma de
como se amortizan al gasto.
Revelar el monto de las materias primas vendidas a
compañías relacionadas.
Conciliar las compras de producto efectuado a compañías
relacionadas, las cuales forman parte del costo de ventas.
Verificar el costo de producción apoyándose en las carpetas
gerenciales del cliente y cruzarla contra la depreciación del
ejercicio del activo.
14
2.3.2 INVERSIONES
15
Las inversiones son definidas como el grupo que comprende las cuentas que registran las
inversiones en acciones, cuotas o partes de interés social, títulos valores, papeles
comerciales o cualquier otro documento negociable adquirido por el ente económico con
carácter temporal o permanente, con la finalidad de mantener una reserva secundaria de
liquidez, establecer relaciones económicas con otras entidades o para cumplir con
disposiciones legales o reglamentarias.
El costo histórico incluye las sumas en que se incurre para la compra de la inversión, el
cual, para el caso de las inversiones representadas en acciones y cuotas o partes de interés
social se ajustará mensual o anualmente, reconociendo el efecto inflacionario de
conformidad con lo previsto en las disposiciones legales vigentes.
16
Las inversiones están clasificadas correctamente según sus componentes de corto y
largo plazo.
Se cumplan las normas de Contabilidad Generalmente Aceptadas.
Las partidas de inversiones estén reconocidas en la unidad de medida
correspondiente.
b) Objetivos específicos
Obtener certeza de la realidad de los valores registrados.
Determinar el cobro de las cuentas de inversiones.
Verificar que se halla realizado una planeación y análisis de inversiones adecuados.
Obtener información acerca de las transacciones de inversiones mas representativas
en relación con los procedimientos.
Determinar la eficiencia y eficacia de los métodos de inversiones de la compañía.
Establecer el cumplimiento de las políticas de inversiones
a) Revisar y evaluar la solidez y/o debilidades del sistema de Control Interno y con base
en dicha evaluación:
Realizar las pruebas de cumplimiento y determinar la extensión y oportunidad de los
procedimientos de auditoria aplicables de acuerdo a las circunstancias.
Preparar un memorando o informe con el resultado del trabajo, las conclusiones
alcanzadas y los comentarios acerca de la solidez y/o debilidades del control interno,
que requieren tomar una acción inmediata o pueden ser puntos apropiados para
nuestra carta de recomendaciones.
17
b) Planear y realizar las pruebas sustantivas de las cifras que muestran los estados
financieros y que sean necesarias de acuerdo con las circunstancias.
18
d) Comprobar la forma como fueron contabilizados los productos o perdidas
provenientes de las inversiones y su inclusión en los estados del periodo.
e) Mediante confirmaciones verificar los saldos de las inversiones que mantenga la
empresa en otras entidades.
f) Verificar los ajustes realizados en las inversiones por la valorización de estas en el
mercado.
g) Determinar la política de dividendos que por valorizaciones en el mercado así lo
requieran.
19
Área de Auditoría: Inversiones Hecho por: Fecha:
Período: _______________________________ Revisado Fecha:
por:
Ref. Hecho
No. Descripción Fecha
Por: Por:
I Objetivos
20
Ref. Hecho
No. Descripción Fecha
Pruebas de detalle
6. Comprobar las transacciones significativas durante el período.
21
Ref. Hecho
No. Descripción Fecha
22
documentos por cobrar son promesas escritas para pagar ciertos montos en fechas futuras.
Se utilizan para manejar transacciones de monto sustancial, estos documentos
negociables son de uso generalizado por parte de empresas industriales y comerciales.
Obtener una lista de las cuentas por cobrar por edades y conciliar con mayores.
Obtener análisis de documentos por cobrar y del interés relacionado
Inspeccionar documentos disponibles y confirmar aquellos no disponibles
Confirmar las cuentas por cobrar con deudores
Revisar el corte de fin de año de las transacciones de ventas. Realizar procedimientos
analíticos, verificar el interés ganado sobre los documentos por cobrar.
Evaluar si la explicación de las transacciones del cliente es apropiada. Determinar si
la provisión para cuentas incobrables es adecuada
23
Comprender la existencia de efectos por cobrar pignorados. Investigar los efectos por
cobrar con partes relacionadas
Ref. Hecho
No. Descripción Fecha
Por: Por:
I Objetivos:
24
Ref. Hecho
No. Descripción Fecha
25
Ref. Hecho
No. Descripción Fecha
6. Discutir los saldos que se consideran irrecuperables.
26
2.3.4 CAJA Y BANCOS
Normalmente el efectivo incluye las cuentas bancarias para el pago de nómina, la caja
menor y, menos frecuentemente las cuentas de ahorro. Las cuentas bancarias se refieren
a las cuentas corrientes similares en naturaleza, el cobro de documentos y la inversión de
capital adicional aumentan generalmente la cuenta; los gastos del negocio las reduce.
Incluye los fondos del mercado monetario, los certificados de depósito, los certificados
de ahorro y otro tipo similar de depósito.
27
b. Planear y realizar las pruebas sustantivas de las cifras que muestran los
estados financieros y que sean necesarias de acuerdo con las circunstancias.
El disponible es definido como el grupo que comprende las cuentas que registran los
recursos de liquidez inmediata, total o parcial, con que cuenta el ente económico; y
puede utilizarse para fines generales o específicos, dentro de los cuales podemos
mencionar la caja, los depósitos en bancos y otras entidades financieras.
28
2.3.4.2 Pruebas de sustantivas:
Dentro de las pruebas que se deben llevar a cabo en el efectivo de caja y bancos
encontramos:
a. Corrección Aritmética
Sumar algunas relaciones que presenta la empresa y que pudieran ser incluidas dentro
de los papeles de trabajo de Auditoria.
Conciliar los auxiliares con los saldos de las cuentas del mayor general.
Corrección e Inclusión:
Realizar pruebas para cerciorarse que todas las partidas que deban estar incluidas estén y
eliminar aquellas partidas que no deben estar incluidas.
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- Verificar la validez de las partidas que componen la conciliación, tal como los
depósitos en transito y cheques expedidos por la empresa y aun pendientes de
pago por el banco a veces denominados cheques en transito.
- Examinar los estados bancarios en búsqueda de alteraciones o modificaciones de
cifras.
Obtener y utilizar los estados de cuenta bancarios a una fecha posterior al cierre:
- La empresa deberá solicitar a su banco que le envíen los estados de cuenta, que
deberán ser remitidos directamente al auditor.
- Al recibir el estado de cuenta bancario de fecha posterior al cierre, y los cheques
pagados en ese intervalo y los avisos de cargos y créditos, se comparan todos los
cheques expedidos en el año anterior con el listado de cheques pendientes de
pago, según conste en la conciliación de fin de periodo.
- También se asegura que los depósitos en transito en la conciliación bancaria de fin
de periodo hayan sido acreditados por el banco como depósitos en el estado
posterior al cierre, además se examinara el estado de cuenta bancario y demás
comprobantes en busca de partidas sospechosas.
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- Obtener los totales bancarios y en libros del estado de cuenta bancario y de la
cuenta de efectivo en bancos, respectivamente.
- Obtener las partidas motivo de conciliación tanto de las conciliaciones iniciales de
los saldos como de las finales de los saldos.
- Determinar las partidas de conciliación.
Ref. Hecho
No. Descripción Fecha
Por: Por:
I Objetivos:
1. Existe efectivo y está disponible para cumplir con las obligaciones
de la compañía; los saldos bancarios concilian con los saldos del
mayor general y las partidas en conciliación son adecuadas
(Existencia, exactitud, presentación y valuación)
31
Ref. Hecho
No. Descripción Fecha
32
Ref. Hecho
No. Descripción Fecha
33
CONCLUSIONES
En base a la hipótesis planteada se concluye que todo trabajo de auditoria que cuente con
objetivos definidos, logra que al plasmarlos en el programa de auditoria, el trabajo se
realice en una forma correcta llegando a conclusiones razonables del examen realizado.
En base a la hipótesis planteada que debido al cambio constante que se ha dado en el área
de auditoria se hace necesario el estudio actualizado de las normas internacionales y
nacionales de Auditoria que dan los lineamientos bien definidos para la aplicación
adecuada de las guías y programas de auditoria, con ello la aplicación adecuada de los
procedimientos.
34
RECOMENDACIONES
En base a la conclusión se recomienda que se debe supervisar la planeación, para que los
procedimientos descritos en las guías de auditoria sección de activos, sean funcionales y
con ello evitar riesgos en el área que se este evaluando.
35
BIBLIOGRAFÍA
36
Auditoria de una Empresa Comercial
Activos (Tomo I)
Roldan de Morales, Zoila Esperanza
Primera reimpresión, febrero 1998
Auditoria Montgomery
Editorial Limusa, S. A. De C. V.
Edición 1985, México, D.F.
Enciclopedia de la Auditoria
Edición Española Océano, Grupo editorial S. A.
Edición 1989, Barcelona, España.
CUESTIONARIO
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4. ¿QUE ES UN ACTIVO CORRIENTE?
Es aquel que comprende los grupos de disponibles realizables y existencia, es decir, el
conjunto de los elementos de activo que están en continua relación o cambio, consta
de los renglones de inversión a corto plazo, cuenta por cobrar y efectivo.
38
El programa de auditoria contiene los pasos, procedimientos y verificaciones
(concretos en cientos casos) que debe seguir el personal de auditoria al realizar su
trabajo.
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