Contabilidad

Tema 1: Contabilidad
Objetivo 2: Identificar conceptos, características y tipos de las normas

internacionales de información financiera y los principios de
contabilidad generalmente aceptados según la normativa
vigente, para el manejo adecuado de los aspectos
contables.
Contenidos: Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
Los principios de contabilidad son conceptos básicos que establecen la

delimitación e identificación del ente económico y las bases de cuantificación de
las operaciones y la presentación de la información financiera cuantitativa por
medio de los estados financieros.
Tipos:
1. Entidad
A la contabilidad le interesa el centro de decisiones que persigue fines

económicos particulares y que es indispensable de otras entidades, por tanto,
la personalidad de un negocio es independiente a la de sus accionistas o
propietarios y en su estado financiero solo deben incluirse los bienes, valores,
derechos y obligaciones de este ente económico independiente.
2. Realización
La contabilidad cuantifica en términos monetarios las operaciones que realiza una

empresa con otros participantes en la actividad económica y ciertos eventos
económicos que la afecten.
Las operaciones y eventos económicos que la contabilidad cuantifica, se

consideran por ella realizados:
 Cuando a realizado transacciones con otros entes económicos

 Cuando han tenido lugar transformaciones internas, que no modifican la
estructura de los recursos o de sus fuentes
 Cuando han ocurrido eventos económicos externos a la empresa o
derivados de las operaciones de ésta y cuyo efecto puede cuantificarse
razonablemente en términos monetarios.
En términos generales y cuando es este caso, los costos y gastos deben
registrarse en forma paralela al ingreso que los originó, independientemente de la
fecha en que se paguen.
3. Uniformidad o Consistencia
Los usos de la información contable requieren que se sigan procedimientos de

cuantificación que permanezcan en el tiempo.
Cuando haya un cambio que afecte la comparación, es necesario hacer la
aclaración pertinente, indicando el efecto que dicho cambio produce en las cifras
contables.
4. Valor Histórico
Las transacciones y eventos económicos que la contabilidad cuantifica al

considerarlos realizados, se registran según las cantidades de efectivo que se
afecte o la situación razonable que de ellas se haga. Estas cifras podrán ser
modificadas en el caso de que ocurran eventos posteriores que les hagan perder
su significado. Si se ajustan las cifras por cambios en los niveles de precios
generales y se aplica a todos los conceptos que integran los estados financieros,
se considera que ha habido violación a este principio; sin embargo esta situación
debe quedar debidamente aclarada en la información que se produzca. Es decir,
el registro debe efectuarse al valor de adquisición.
5. Conservatismo
La medición o cuantificación contable debe ser prudente y mesurada en sus

cálculos, así como en la selección de procedimientos considerados como
equivalentes y aceptables, escogiendo aquellos que indudablemente no
modifiquen, ni a favor ni en contra, la situación de la entidad o el resultado de sus
operaciones.
6. Periodo contable
La existencia continua de la empresa y la dificultad de dividir los eventos

económicos, aunados a las necesidades de conocer los resultados de la operación
y la situación financiera de la empresa, obligan a dividir la vida de ella en periodos
artificiales más cortos que la vida de la empresa, generalmente de un año.
7. Unidad de medida
Es la unidad monetaria y las operaciones de las entidades se registran en las

cuentas en términos de la unidad monetaria vigente en el momento de efectuarse
la operación. Dicha unidad debe indicarse en los estados financieros.
8. Importancia relativa
La información que aparece en los estados financieros debe mostrar los aspectos
importantes de la empresa susceptibles de ser cuantificados en términos
monetarios. Tanto para efecto de los datos que entran al sistema de información
contable, como para la información resultante de su operación.
9. Revelación suficiente
La información contable presentada en los estados financieros debe contener en

forma clara y comprensible todo lo necesario para juzgar los resultados de
operación y la situación financiera de la empresa.
10. Dualidad económica-financiera
Las operaciones que realiza el ente económico responden al principio universal de

causa y efecto, lo que obliga para su cuantificación al registro de la doble
dimensión denominada partida doble.
11. Continuidad de las operaciones
La entidad contable se presume en existencia permanente, salvo especificaciones

en contrario, por lo que las cifras de sus estados financieros representan valores
en uso, lo modificaciones de ellos. Cuando las cifras representan valores
estimados de liquidación, esto deberá especificarse claramente.
Objetivo 2: Resolver casos que impliquen el registro de transacciones

comerciales.
Contenidos: Ciclos contables empresa comercial y servicios.
Registro de transacciones por medio de asientos de diario:
 Ventas y elementos
 Compras y elementos
 Asientos de costos de ventas
 Asientos de cierre (ingresos – gastos)
 Asientos de ajuste (ingresos – gastos)
Asientos de Diario Compras
La compañía Liga compra mercadería gravada por ¢1.200.000 I.V.A, al contado.
Compras 1.200.000,00
Impuesto de venta por pagar 156.000,00
Efectivo 1.356.000,00
La compañía Liga compra mercadería exenta por ¢1.200.000 y nos descuentan

3% total de la compra
Compra 1.164.000,00
Banco 1.164.000,00
La compañía Liga compra mercadería gravada al contado por ¢200.000 I.V.A. y se

paga flete por ¢6.500.
Compra 200.000,00
Flete y acarreos sobre compras 6.500,00
Efectivo 232.500,00
La compañía Liga devuelve mercadería gravada por ¢50.000 I.V.I.
Cuentas por Pagar 50.000,00

Devoluciones y bonificaciones sobre compras 44.247,79
Asiento de Diario Ventas
La compañía Liga vende mercadería gravada ¢1.400.000 I.V.A al contado

Efectivo 1.582.000,00
Ventas 1.400.000,00
La compañía Liga vende mercadería gravada ¢300.000 I.V.I y se paga flete por
¢8.000
Efectivo 300.000,00
Gasto por transporte 8.000,00
Ventas 265.486,73
Bancos 8.000,00
La compañía Liga vende mercadería exenta ¢600.000 al contado y hacemos

descuento 7%
Banco 558.000,00
Ventas 558.000,00
A la compañía Liga le devuelven mercadería en mal estado por ¢60.000 I.V.A

Devoluciones y bonificaciones sobre venta 60.000,00
Cuentas por Cobrar 67.800,00
Asiento de Cierre para empresa comercial:

Para esta fecha se dice que el inventario inicial es de ¢730.000 y que al final es de
¢708.000 y que las compras fueron de ¢1.611.946.90
Inventario Final 708.000,00

Costo de ventas 1.551.199,10
Devoluciones y bonificación sobre compra 44.247,80
Descuento sobre compras 45.000,00
Compras 1.611.946,90
Fletes y acarreos sobre compras 6.500,00
Inventario Inicial 730.000,00
Para esta fecha se dice que las ventas fueron de ¢2.085.486.72y que los
descuentos fueron de 30.947.20
Ventas 2.085.486,72
Costo de ventas 1.551.199,10
Devoluciones y bonificaciones sobre ventas 60.000,00
Descuentos sobre ventas 30.947,20
Pérdida y Ganancia 443.340,43
Se cierra el gasto por transportes
Pérdida y Ganancia 8.000,00

Gasto por transportes 8.000,00
Asientos de Ajuste
Estimaciones:
Se estima una incobrabilidad del 3% sobre el saldo de cuentas por cobrar

(¢830.000) ya habían en la cuenta Estimación para Incobrables ¢21.000
Gasto por incobrables 3.900,00

Estimación por incobrables 3.900,00
Depreciaciones:
El edificio (¢1.200.000) tiene una vida útil de 50 años y se deprecia por 1 año
completo, el vehículo (¢1.300.000) tiene una vida útil de 10 años y se deprecia por
8 meses y el mobiliario y equipo (¢770.000) tiene vida útil de 10 años y se
deprecia por 1 año, el valor de salvamento es de 15% para todos y el método es
Línea Recta.
Gasto por depreciación edificio 20.400,00

Depreciación acumulada edificio 20.400,00
Gasto por depreciación vehículo 73.666,66

Depreciación acumulada vehículo 73.666,66
Gasto por depreciación Mobiliario y equipo 65.450,00
Depreciación acumulada Mobiliario y equipo 65.450,00
Acumulados por Cobrar:
El documento por cobrar (¢1.730.000) se firmo un 17/05/2005 a una tasa del 23%
pagadera trimestralmente (43 días). Ajuste al 30 de setiembre, 2005.
Interés acumulados por cobrar 47.526,94

Ingreso por intereses 47.526,94
Acumulados por Pagar:
El documento por pagar (¢500.000) se firmó 21/08/2005 a una tasa del 15%
pagadera bimestralmente (39 días). Ajuste al 30 de setiembre, 2005..
Gasto por interés 8.125,00

Intereses acumulados por pagar 8.125,00
La hipoteca por pagar (¢1.100.000) se constituyó 7/03/2005 a una tasa del 18%
pagadera semestralmente (23 días). Ajuste al 30 de setiembre de 2005.
Gasto por interés 12.650,00

Intereses acumulados por pagar 12.650,00
Pagados por Anticipado (Diferidos):
El seguro se pago (¢90.000) por anticipado 19/07/2005 y corresponde a un

semestre. Ajuste al 30 de setiembre de 2005.
Gasto por seguro 35.500,00

Seguro pagado por adelantado 35.500,00
Recibidos por Anticipado (Diferidos):
El alquiler se recibió (¢180.000) por anticipado el 20/08/2005 corresponde a un

trimestre
Alquiler cobrado por anticipado 80.000,00

Ingreso por alquiler 80.000,00
Asientos de Cierre para empresa de Servicios.
Se cierran los gastos e ingresos y pérdidas y ganancias y que el impuesto de

renta es de 15% más otros gastos y otros ingresos.
Ingreso por servicios 1.650.000,00

Ingreso por intereses 147.001,99
Ingreso por alquiler 80.000,00
Pérdida y Ganancias 1.877.001,99
Pérdida y Ganancias 1.314.691,66

Gasto por salario 580.000,00
Gasto por papelería 140.000,00
Gasto por servicios públicos 220.000,00
Gasto por mantenimiento mobiliario y equipo 56.000,00
Gasto por intereses 119.775,00
Gasto por incobrables 3.900,00
Gasto por depreciación edificio 21.400,00
Gasto por depreciación vehículo 73.666,66
Gasto por depreciación mobiliario y equipo 65.450,00
Gasto por seguro 35.500,00
Pérdida y Ganancias 562.310,33

Impuesto sobre renta 84.346,55
Utilidad del periodo 477.963,78
Objetivo 3: Determinar saldos totales o parciales de estados financieros y

económicos según el tipo de empresa.
Contenidos:
 Balances y estados financieros:
- Resultados
- Comprobación
- Balance de situación
- Comprobación posterior al cierre
- Cuentas reales y nominales
“Servicios”
Compañía Las Rosas Moradas SA.
Balanza de comprobación ajustada
Al 30 setiembre de 2008
Cuentas Debe Haber
Banco 1.000.000,00
Efectivo 800.000,00
Caja chica 300.000,00
Estimación por Incobrables 60.000,00
Inventarios 950.000,00
Documentos por Cobrar Menos de un Año 850.000,00
Interés Acumulado por Cobrar 259.499,55
Alquiler Pagado por Adelantado 630.548,02
Terrenos 3.680.000,00
Edificio 7.860.000,00
Depreciación Acumulada Edificio 894.256,22
Vehículo 5.250.000,00
Depreciación Acumulada Vehículo 697.520,21
Mobiliario y Equipo 3.264.000,00
Depreciación Acumulada Mobiliario y Equipo 845.190,03
Cuentas por Pagar 2.000.000,00
Impuestos por Pagar 175.000,00
Documentos por Pagar Menos de un Año 7.250.000,00
Interés Acumulado por Pagar 548.215,01
Hipoteca por Pagar 2.000.000,00
Capital 7.296.710,51
Utilidades Retenidas 200.000,00
Ingresos por Servicios 5.960.000,00
Ingreso por Alquiler 268.400,02
Ingreso por Interés 301.222,22
Gastos Generales y Administrativos 20.000,00
Gastos Financieros 45.000,00
Gasto por Incobrable 125.022,22
Gasto por Interés 425.999,33
Gasto por Depreciación Acumulada Edificio 754.933,22
Gasto por Depreciación Acumulada Vehículo 587.256,33
Gasto por Depreciación Acumulada Mobiliario y Equipo 769.255,55
Gasto por Papelería 525.000,00
Sumas iguales 28.496.514,22 28.496.514,22
“Servicios”
Compañía Las Rosas Moradas S.A.
Estado de resultados
Del 01 de Octubre al 30 Setiembre de 2008
Ingreso por Servicios 5.960.000,00
Menos:
Gastos Generales y Administrativos 20.000,00
Gasto por Incobrable 125.022,22
Gasto por Interés 425.999,33
Gasto por Depreciación Acumulada Edificio 754.933,22
Gasto por Depreciación Acumulada Vehículo 587.256,33
Gasto por Depreciación Acumulada Mobiliario y Equipo 769.255,55
Gasto por Papelería 525.000,00 -3.252.466,65
Más:
Ingresos por Interés 301.222,22
Ingreso por Alquiler 268.400,02
Utilidad neta 3.277.155,59
Menos:
Impuesto Renta por Pagar 10% -327.715,56
Utilidad Neta Después de Impuestos 2.949.440,03
“Servicios”
Utilidades Retenidas
Utilidad Retenida 200.000,00
Más:
Utilidad del Periódo 2.949.440,03
Subtotal: 3.149.440,03
Menos:
Dividendos Pagados 0,00
Utilidad Retenida 3.149.440,03
“Servicios”
Balance General
Activos:
Activos Circulantes o Corrientes:
Banco 1.000.000,00
Efectivo 800.000,00
Caja chica 300.000,00
Estimación por Incobrables 60.000,00 340.000,00
Inventarios 950.000,00
Documentos por Cobrar Menos de un Año 850.000,00
Interés Acumulado por Cobrar 259.499,55
Total de Activos Circulantes 4.499.499,55
Activos Fijos o No Corrientes:
Terrenos 3.680.000,00
Edificio 7.860.000,00
Depreciación Acumulada Edificio 894.256,22 6.965.743,78
Vehículo 5.250.000,00
Depreciación Acumulada Vehículo 697.520,21 4.552.479,79
Depreciación Acumulada Mobiliario y Equipo 845.190,03 2.418.809,97
Total de Activos Fijos 17.617.033,54
Activos Diferidos
Alquiler Pagado por Adelantado 630.548,02
Total de Activos Diferidos 630.548,02
Total de Activos 22.747.081,11
Pasivos y Patrimonio:
Pasivos:
Pasivos a Corto Plazo:
Impuestos por Pagar 502.715,56
Documentos por Pagar a Menos de un Año 7.250.000,00
Total de Pasivos a Corto Plazo: 10.300.930,57
Pasivos a Largo Plazo:
Hipoteca por Pagar 2.000.000,00
Total de Pasivos a Largo Plazo 2.000.000,00
Total de Pasivos: 12.300.930,57
Patrimonio:
Capital 7.296.710,51
Utilidades Retenidas 3.149.440,03
Total de Patrimonio: 10.446.150,54
Total de Pasivo + Patrimonio 22.747.081,11
"Comercial"
Compañía Las Rosas Lilas, S.A.
Balanza de Comprobación Ajustada
Al 30 de Setiembre de 2009
Bancos 1.970.000,00
Cuentas por Cobrar 1.000.000,00
Estimación por Incobrables 75.444,33
Inventario de Mercadería 250.000,00
Terreno 4.350.000,00
Edificio 4.600.000,00
Depreciación Acumulada Edificio 875.444,33
Vehículo 1.200.000,00
Depreciación Acumulada Vehículo 64.800,33
Depreciación Acumulada Mobiliario y Equipo 933.333,33
Documentos por Pagar 2.890.000,00
Capital 6.671.197,23
Dividendos 1.250.000,00
Ventas 10.000.000,00
Devoluciones Sobre Ventas 500.000,00
Descuentos Sobre Ventas 300.000,00
Compras 4.800.000,00
Descuentos Sobre Compras 200.000,00
Devoluciones Sobre Compras 160.000,00
Fletes Sobre Compras 159.000,00
Gasto por Estimación 256.999,33
Gastos por Depreciación Acumulada Edificio 246.957,33
Gastos por Depreciación Acumulada
Vehículo 279.485,11
Gastos por Depreciación Acumulada
Mobiliario y Equipo 496.777,78
Gastos Varios 120.000,00
Sumas iguales 25.829.219,55 25.829.219,55
“Comercial”
Compañía Las Rosas Lilas, SA.
Estado de resultados
Ventas 10.000.000,00
Menos:
Devoluciones y Bonificaciones Sobre Ventas 500.000,00
Descuentos Sobre Ventas 300.000,00
Ventas Netas 9.200.000,00
Costo de Ventas
Inventario Inicial 250.000,00
Mas:
Compras 4.800.000,00
Fletes y Acarreos Sobre Compras 159.000,00
Devoluciones y Bonificaciones Sobre Compras 160.000,00
Descuentos Sobre Compras 200.000,00
Compras Netas 4.599.000,00
Total de Mercadería Disponible 4.849.000,00
Menos:
Inventario Final 230.000,00
Costo de Ventas -4.619.000,00
Utilidad Bruta 4.581.000,00
Menos:
Gasto por Estimación 256.999,33
Gastos por Depreciación Acumulada Edificio 246.957,33
Gastos por Depreciación Acumulada Vehículo 279.485,11
Gastos por Depreciación Acumulada Mobiliario y
Equipo 496.777,78
Gastos varios 120.000,00
Total de gastos -1.400.219,55
Más:
Total de ingresos 487.000,00
Utilidad antes de impuesto 3.667.780,45
Impuesto de Renta por Pagar 10% -366.778,05
Utilidad Neta del Periodo: 3.301.002,41
“Comercial”
Utilidades Retenidas
Utilidad Retenida 0,00

Más:
Utilidad del Periódo 3.301.002,41
Subtotal: 3.301.002,41
Menos:
Dividendos Pagados 1.250.000,00
“Comercial”
Balance General
Activos Circulantes
Bancos 1.970.000,00
Cuentas por Cobrar 1.000.000,00
Estimación por Incobrables 75.444,33 924.555,67
Inventario de Mercadería 230.000,00
Total de Activos Circulantes 3.124.555,67
Activos Fijos
Terreno 4.350.000,00
Edificio 4.600.000,00
Depreciación Acumulada Edificio 875.444,33 3.724.555,67
Vehículo 1.200.000,00
Depreciación Acumulada Vehículo 64.800,33 1.135.199,67
Depreciación Acumulada Mobiliario y Equipo 933.333,33 3.116.666,67
Total de Activos Fijos 12.326.422,01
Total de Activos 15.450
Pasivos a Corto Plazo
Impuesto de Renta 366.778,05
Documentos por Pagar 2.890.000,00
Total de Pasivos a Corto Plazo 6.728.778,05
Total de Pasivos 6.728
Patrimonio
Capital 6.671.197,23
Total de Patrimonio 8.722
Total de Pasivos + Patrimonio 15.450
Cuentas reales:
Son las cuentas del balance general, es decir de activo, pasivo y patrimonio, estas
cuentas trascienden el ciclo contable de la empresa, ósea su saldo no se cierra al
final del periodo.
Cuentas nominales:
Son las cuentas del estado de resultados, es decir las cuentas de ingresos y
gastos. Estas cuentas deben cerrarse al final de cada periodo con el propósito de
iniciar la acumulación para determinar los estados de resultados del siguiente
periodo.
Ítems:
1) Considere la siguiente información extraída del Balance General de la

compañía Las Tapias, S.A. al 30/04/2004.
Efectivo ₡ 32 500
Vehículos ₡ 95 300
Inventarios ₡ 55 000
Capital social ₡ ¿?
Cuentas por pagar ₡ 26 000
Cuentas
Aplicando la por cobrar
fórmula ₡ 78 contable,
de la ecuación 200 ¿a cuánto asciende el monto
de laSuministros
cuenta Capital Social? ₡ 15 000
de oficina
A) ₡ 26 000
B) ₡ 95 300
C) ₡ 180 700
D) ₡ 250 000
2) La compañía Palmas, S.A. presenta la siguiente información.
Ingresos cobrados por adelantado ₡ 360 000
Cuentas por cobrar ₡ 1 596 000
Gastos por alquiler ₡ 135 000
Alquiler pagado por adelantado ₡ 540 000
Cuentas por pagar ₡ 5 440 000
Sueldos acumulados por pagar ₡ 1 260 000
Ingresos por servicios ₡ 1 808 000

El valor de las cuentas nominales corresponde al monto de
A) ₡ 2 303 000
B) ₡ 1 943 000
C) ₡ 1 620 000
D) ₡ 1 596 000
3) Lea los siguientes datos de la Compañía El Piñal, S.A.

Devoluciones sobre compras ₡ 11 000
Compras ₡ 510 000
Descuentos sobre compras ₡ 6 500
Descuentos sobre ventas ₡ 14 300
Devoluciones sobre ventas ₡ 12 000
Fletes sobre compras ₡ 13 000
Gastos administrativos ₡ 35 000
Inventario final ₡ 52 000
Inventario inicial ₡ 210 000
Otros gastos ₡ 5 000
Otros ingresos ₡ 21 000
Ventas ₡ 2 500 000
Utilizando la información del cuadro anterior, ¿cuál es el monto

correspondiente al Costo de la Mercadería Vendida?
A. ₡ 663 500
B. ₡ 737 500
C. ₡ 1 753 200
D. ₡ 1 788 200
4) Se tiene la siguiente información de la Compañía J.M. S.A. al 30 de Setiembre
del 2004.
Utilidades retenidas períodos anteriores ₡ 4 231 800
Utilidad neta del período ₡ 19 884 600
Dividendos pagados ₡ 8 600 000

¿Cuál es el monto de las utilidades retenidas al 30 de Setiembre del 2004?
A) ₡ 12 831 800
B) ₡ 15 516 400
C) ₡ 15 651 400
D) ₡ 15 652 800
5) La siguiente información corresponde a la compañía Monteverde S.A. al

cierre fiscal del 30 de setiembre del 2003.
Activo circulante ₡ 690 000

Pasivo a corto plazo ₡ 380 000
Pasivo a largo plazo ₡ 475 000
Utilidades del periodo ₡ 520 000
Capital social ₡ 590 000
Si en esta empresa solo existen dos clasificaciones de activo, ¿cuál es el monto

del activo fijo, utilizando la formula de la ecuación contable?
A) ₡ 100 000
B) ₡ 170 000
C) ₡ 690 000
D) ₡ 1 275 000
Objetivo 4: Resolver casos que contemplen el manejo y registro de las cuentas

corrientes del efectivo y la caja chica según casos específicos
Contenidos
Control contable del efectivo:
 Fondo de caja chica y asientos de ajuste: creación, reembolsos, arqueos,

ajuste por cierre contable, disminución, aumentos y eliminación.
 Conciliación bancaria y sus asientos de ajuste: Saldos ajustados, libros a
bancos y bancos a libros.
I. Efectivo:
Representa el rubro de mayor liquidez dentro de la clasificación del balance
general por lo tanto se clasifica como activo circulante.
Sistema de control interno del efectivo

Son las medidas instauradas por la administración para proteger sus activos y
controlar sus operaciones. Persigue dos objetivos principales
a) Salvaguardar contra cualquier tipo de robo fraude o malos manejos del mismo.
b) Lograr en la contabilidad un saldo más preciso de las cuentas contables
Caja Chica:
Se llama Caja Chica al fondo disponible que tiene el Cajero dentro del control
interno, con la finalidad de efectuar los pagos menudos y otros , siempre al
contado, para eso se establece un fondo llamado FONDO FIJO , que constituye
una cantidad fija de dinero (salvo incrementos posteriores), creado por la gerencia
con antelación al inicio de las operaciones, para ser utilizado en la atención de los
gastos menudos, mediante desembolsos autorizados son restablecidos
periódicamente a su importe original, que por la cuantía no es recomendable
afectar directamente a Caja Central. Recibe también el nombre de Caja Chica. Y
esto se hace girando un cheque por una cantidad fija, reponiéndola cuando se ha
gastado parte o totalmente de estos fondos, así sucesivamente.
Caja Chica con fondo fijo:

Se dice que la Caja Chica tiene fondos fijos cuando al inicio de la operación se fija
una cantidad determinada invariable para asistir los gastos menores, que deben
ser repuestos la misma cantidad cada vez que se va gastando. Ya hemos dicho
que este fondo no puede ser aumentado ni disminuido durante el periodo, salvo
que el Gerente o el empresario determinen la mejor forma de administrar dichos
fondos.
El sistema de fondo fijo funciona de la siguiente forma:
a).- Se constituye una suma de dinero determinada (fija) para realizar pagos de
menor cuantía.
- Gastos de fotocopias
- Gastos de compra de medicamentos para botiquín
- Gastos en taxis- pasajes urbanos
- Gastos de Revistas y periódicos
- Envíos de correspondencia
- Gastos de llamadas telefónicas
- Gastos de servicios de limpieza
- Gastos de artículos de limpieza
- Se puede considerar pago de compra de suministros excepcionalmente
- Pagos de remuneraciones, impuestos, y otro etc.
b).- Este tipo de gastos se efectúa el pago en efectivo.
c).- Periódicamente (semanal, quincenal o mensual) se reponen los fondos. mato

que se utilice para s
Medidas del control interno para la caja chica

a) Designar a un único custodio
b) Dotar la caja chica de la seguridad necesaria
c) Realizar cierres periódicos del fondo
d) Efectuar arqueos de fondo periódicamente
e) Realizar reintegros al fondo de forma periódica
f) Mantener un fondo fijo
g) Establecer un reglamento donde se definan los importes máximos por
vales
Asientos contables relacionados con la caja chica

Cuando se crea la caja chica:
Caja chica xxx

Bancos xxx
Cuando se incrementa el fondo de la caja chica:
Caja chica xxx

Bancos xxx
Para disminuir el fondo de la caja chica:
Bancos xxx
Caja chica xxx
Para reintegrar el fondo de la caja chica es necesario efectuar un cierre para
establecer si existe alguna diferencia faltante o sobrante. Si la diferencia es
faltante deberá registrarse como un gasto si la empresa lo asume o como una
cuenta por cobrar al custodio cuando así lo estipule el reglamento
En el caso de los sobrantes estos se registran como un ingreso para la empresa

ejemplo
Reintegro con faltante:
Dinero 10000
Vales 2000
Comprobantes 117000
Total 129000
Fondo fijo 130000
Diferencia o faltante 1000
Su asiento contable sería:
Gasto por comprobantes 117000

Gasto por faltantes caja 1000
Bancos 118000
Reintegro con sobrante:
Dinero 8000
Vales 2000
Comprobantes 122000
Total 132000
Fondo fijo 130000
Diferencia o sobrante 2000
Su asiento contable sería:
Gasto por comprobantes 122000

Ingreso por sobrantes de caja 2000
Bancos 120000
Arqueos de caja:
Es una revisión sorpresiva a los fondos mantenidos en caja realizada por la
jefatura o por la auditoría interna con el propósito de constatar la integridad de los
mismos. Ejemplo
Arqueo de efectivo
Al 30-10-10
Saldo anterior 100000
(+) Entradas 0
(-) salidas 72000
Saldo actual 28000
Billetes:
cantidad denominación Importe total

2 5000 10000
3 2000 6000
8 1000 8000 24000
Monedas:
Cantidad Denominación Importe Total

4 500 2000
20 100 2000 4000
Firma de quien arquea______________
Sello
Firma del custodio_____________
Ejercicios de caja chica
1- Para reintegro de la caja chica se presentaron las siguientes facturas y

comprobantes por 150.000 dicha transacción debe reintegrarse:
( ) Caja chica al debe contra bancos al haber
( ) Bancos al debe contra caja chica al haber
( ) Gastos generales al debe contra caja chica al haber
(x) Gastos generales al debe contra bancos al haber
2- La compañía Marcy Prex decide crear un fondo de caja chica de 200.000 para
pagos menores como gastos de papelería, viáticos y repuestos
contablemente el registro de apertura de la misma sería:
(x) Caja chica al debe contra bancos al haber

( ) Bancos al debe contra caja chica al haber
( ) Caja chica, gastos generales al debe contra bancos al haber
( ) Caja chica al debe contra bancos, gastos generales al haber
3- Al 31-8-09 se obtiene la siguiente información del cierre de caja.
Dinero 5400
Comprobantes 6470
Vales 3000
Total 14870
Fondo fijo 15000
Diferencia o sobrante 130
Contablemente el asiento de reintegro seria:

( ) Gastos generales, caja chica al debe contra bancos al haber
(x) Gastos generales y gastos por faltantes al debe contra bancos al haber
( ) Bancos al debe contra gastos generales al haber
( ) Caja chica al debe contra gastos generales, bancos al haber
II. Cuentas bancarias

Constituyen una cuenta del efectivo y está conformado por los saldos mantenidos
en los bancos u otras instituciones financieras que pueden utilizarse en cualquier
momento es decir tienen disponibilidad a la vista
Las dos formas más comunes de mantener dinero en la cuenta bancaria son
Cuentas de ahorro
Originalmente se encuentra constituida por una libreta en la que anotaban al
ahorrante los depósitos y retiros así como su saldo. Es una cuenta de índole
personal dado que para retirar dinero requiere de la presencia del ahorrante en la
ventanilla bancaria o de una persona autorizada
Actualmente las tarjetas de ahorro están ligadas a una tarjeta de débito mediante
la cual el ahorrante puede retirar efectivo en los cajeros automáticos
En la actualidad la tarjeta de débito se encuentra asociada a la cuenta de ahorros

sus movimientos de depósito y de retiro se tratan como anotaciones electrónicas y
el usuario puede consultar su saldo cuando lo requiera
Ejemplo
El 2-3-9 se abre una tarjeta de ahorros en el banco nacional depositando 100.000
El 5-3-9 se retira 20.000 en un cajero automático
El 8-3-9 se compra un escritorio en 45.000 pagando con tarjeta
El 10-3-9 se deposita 200.000
El 31-3-9 el banco acredita intereses por 1800
Banco 100.000
Efectivo 100.000
Apertura de cuenta de ahorro
Efectivo 20.000
Bancos 20.000
Retiro de dinero en un cajero
automático
Mobiliario y equipo 45.000
Bancos 45.000
Compra de un escritorio
Bancos 200.000
Efectivo 200.000
Se deposita dinero
Bancos 1800
Ingreso por intereses 1800

Se acreditan intereses
Cuenta Corriente Bancaria:

Conocida como chequera es una cuenta cuya utilización y requisitos están
contenidos en el Código de Comercio, para poder abrir una de ellas se requiere
firma de un contrato de cuenta corriente con un banco además de registrar firmas
de personas autorizadas a retirar fondos y la forma en que lo harán. Cuando se
abre una cuenta corriente debe realizarse un depósito de apertura cuyo importe
mínimo lo establece el banco. El banco provee formularios para efectuar los
depósitos los cuales son gratuitos.
La ventaja de la cuenta corriente es la utilización del cheque el cual permite girar

fondos a terceras personas sin necesidad de que el cuentacorrentista se apersone
al banco a retirar dinero.
El cheque y los depósitos paulatinamente se han ido sustituyendo por las

transacciones electrónicas es decir transferencias sin embargo para efectos
contables tienen el mismo tratamiento.
Ejemplo
2-3-9 el BCR apertura depositando 500.000
3-3-9 se paga 200.000 de una deuda con un proveedor
7-3-9 se recibe transferencia por 150.000 por abono de un cliente
10-3-9 retiro del cajero de 30.000
12-3-9 compra de sumadora por 28.000
31-3-9 el banco acredita 5200 de interés
Banco 500.000
Efectivo 500.000
Apertura de cuenta corriente
Cuenta por pagar 200.000
Bancos 200.000
Pago del proveedor
Bancos 150.000
Cuenta por cobrar 150.000
Se recibe transferencia
Efectivo 30.000
Bancos 30.000
Retiro del cajero
Mobiliario y equipo 28.000
Bancos 28.000
Compra de sumadora
Banco 5200
Ingreso pos intereses 5200
El banco acredita intereses
Conciliación bancaria:
Consiste en confrontar los saldos del libro de bancos mantenido por la empresa
contra los datos de la cuenta corriente reportados por el banco en el estado de
cuenta bancario; determinando aquellas partidas que están en el libro pero no en
el estado de cuenta o viceversa o que están en ambas partes pero con diferencia
en sus importes. El propósito es igualar ambos saldos una vez determinadas las
partidas mencionadas y efectuar con los ajustes respectivos.
Para realizar una conciliación bancaria se requiere
1. Estado de cuenta bancario

2. Libro auxiliar de bancos actualizado a fecha de corte del estado de la
cuenta bancaria
3. Conciliación bancaria del mes anterior
Ejemplo
Se presenta la siguiente información sobre el libro auxiliar de bancos
Fecha N° de Descripción Debe haber saldo

doc.
3-6-8 501 Deposito de apertura 500.000 500.000
5-6-8 001 Pago de alquiler 100.000 400.000
7-6-8 002 Pago de proveedor 70.000 330.000
10-6-8 003 Pago de sueldos 150.000 180.000
total 180.000
Una vez determinado el saldo de la conciliación bancaria este es el que debería
mostrarse en el libro auxiliar bancos y en la cuenta mayor bancos. Para ello es
necesario registrar los asientos por las partidas que afectaron el saldo de libros es
decir registrar las notas de crédito y las notas de debito y lo que corresponda a
errores de libros.
Compañía Tesoro S.A

Conciliación por saldos ajustados
30-6-2008
Saldo sobre bancos: 249.500 Saldo sobre libros: 180.000

(+) Deposito en tránsito: (+) notas de crédito:
016 1.500
(-) cheques pendientes:
001 10.0000 (-) notas de debito:
002 70.000 1170 2.000
Errores en bancos: Errores en libros:

Cheque n° 003 por 100.000
250.000 siendo
Correcto 150.000
Saldo Ajustado: 179.500 179.500
Sus asientos contables serían:
30/06/2008 Bancos 1500

Ingreso por intereses 1500
Registro de la nota de crédito
n° 0016
30/06/2008 Gasto por papelería 2000
Bancos 2000
Registro de la nota de debito
n°1170
Además deben de incluirse en el libro auxiliar las notas de débito y de crédito no

registradas así como la corrección de cualquier error cometido por la empresa con
el propósito de que en la fecha de corte sean congruentes los saldos de la cuenta
mayor, libro auxiliar y conciliación.
Análisis de errores frecuentes al efectuar una conciliación

Cuando se confecciona una conciliación bancaria pueden resultar errores
cometidos por el banco o por la empresa y se deben corregir por el ente que los
cometió:
Ambos errores pueden aumentar o disminuir el saldo por eso es importante

analizarlos correctamente ejemplos:
El banco debitó un cheque de otra compañía, aumenta en bancos
El contador omitió anotar el cheque, disminuye en libros

Banco acredito un depositó de otra compañía, disminuye en bancos
El contador no anotó un depósito, aumenta en libros
Ejercicios:
1. Se presenta la siguiente información del listado de cheques emitidos y

girados por la compañía Génesis durante el mes de agosto del 2003 y los
cheques de esa compañía cambiados o pagados por el banco durante ese
mes.
Cheques girados por la Cheques cambiados por

compañía: el banco:
N° de cheque importe N° de cheque importe
*1020 17.000 *102032 125.000
*102034 291.000
*102032 125.000
*102033(nulo) 52.000
*102034 291.000
*102035 38.000
*102036 66.000
Cuál es el importe de los cheques pendientes de agosto del 2003
(x) 121.000
( ) 173.000
( ) 416.000
( ) 537.000
2. A continuación se presenta la siguiente información:
Saldo sobre bancos 7590 Saldo sobre libros 180000

(+) Deposito en tránsito (+) notas de crédito
N° de importe N° de importe
71 9000 99 3700
(-) cheques pendientes
N° de importe (-) notas de debito
30 100 N° de importe
33 300 36 660
35 900 38 2400
39 660
Errores en bancos errores en libros
Deposito 69 (650) cheque 22 900
Deposito 12 2700
El registro de la nota de débito 36 sería:

( ) Bancos al debe contra cuenta por cobrar al haber
(x) Gastos por servicios bancarios al debe contra bancos al haber
( ) Efectivo al debe contra bancos al haber
( ) Documento por cobrar al debe contra bancos al haber
Conciliación de bancos a libros:

Es otro método para conciliar los saldos de una cuenta corriente mantenidos en
los libros contables con respecto a los datos reportados por el banco en el estado
de cuenta
Consiste en partir el saldo reportado por el banco y llegar al saldo mantenido en
los libros considerando aquellas partidas sujetas de conciliación
La lógica de las partidas pendientes de conciliación es la misma utilizada por el

método de saldos ajustados solamente debe tenerse en cuenta lo siguiente:
Las partidas que suman en bancos en este método también suman + B = + B
Las partidas que restan en libros suman en los bancos – L = + B
Las partidas que restan en bancos también restan – B = - B
Las partidas que suman en libros restan en bancos + L = - B
Ejemplo:
Saldo sobre bancos: 96.100

Depósito en tránsito:
30-8-9 36.120
Nota de débito:
138 86.400
Cheques pendientes:
1230 32.100
1236 9.200
1249 16.400 (57.700)
Nota de crédito:
12 19.600
Errores:
Cheque 1262 registrado por menos (2700)
Deposito 864 registrado por menos 27000 (24.300)
Saldo sobre libros: 165.620
El registro contable de la nota de crédito 12 seria:
( ) Gasto al debe contra bancos al haber

( ) Bancos al debe contra gastos al haber
( ) Cuenta por cobrar al debe contra bancos al haber
(x) Bancos al debe contra cuenta por cobrar al haber
Conciliación de libros a bancos:

Consiste en partir del saldo reflejado en los libros contables y considerar aquellas
partidas sujetas de conciliación hasta llegar al saldo reportado por el banco.
Las partidas a conciliar deben anotarse de la siguiente forma:

Las que aumentan en libros aumentan en libros + L = + L
Las que disminuyen en bancos aumentan en libros – B = + L
Las que disminuyen en libros disminuyen en libros - L = - L
Las que aumentan en bancos disminuyen en libros + B = - L
Ejemplo
Saldo sobre libros: 1.639.000

Nota de crédito: 969.000 969.000
Cheques pendientes:
602 401.000
680 103.000
692 52.000 556.000
Notas de débito:
128.000
85.000
2.500 (139.000)
Deposito en tránsito:
520.000 (520.000)
Errores:
Cheque rebajado por error (68.000)
Cheque rebajado por menos 270.000 202.000
Saldo de Bancos: 2.707.000
Objetivo 5:
Resolver casos relativos a cuentas por cobrar, métodos de estimación
de cuentas incobrables, documentos e hipotecas por cobrar.
Contenidos: Control contable de las partidas por cobrar.
Cuentas por cobrar (registro).
Métodos para registrar incobrables: cancelación directa (legal).
Métodos para estimación de incobrables:

 porcentaje sobre ventas netas a crédito
 porcentaje sobre las cuentas por cobrar a clientes
 método de cedula de antigüedad de saldos).
Registro contable de la eliminación de cuentas por cobrar (método directo y

estimaciones).
Registro contable de reapertura y cobro de una cuenta incobrable

(método directo y estimaciones).
Documentos e hipotecas por cobrar:

 Registro a corto y largo plazo según la operación que los origino con
interés incluido y sin incluir.
Asientos de ajustes por interés.
Método para el descuento de documentos por cobrar:

 Descuento a la tasa de interés simple.
 Descuento bancario.
Cuentas por Cobrar
Son los importes que adeudan terceras personas a la empresa. Las cuentas x
cobrar derivadas de las operaciones propias de la empresa, son sumas que
adeudan los clientes por ventas de bienes o servicios a crédito.
Cuentas por cobrar xx
Ingreso de ventas xx
Impuestos de venta por cobrar xx
Métodos para registra incobrables
Toda empresa que vende a crédito va a tener alguna cuenta de un cliente que no
se podrá cobrar, lo que produce un gasto o una perdida por incobrable. Existen
dos formas:
a) Conciliación directa (legal) : Durante el proceso de registro de la venta no
se hace ningún asiento por incobrable, sino que, cuando la cuenta se
declare definitivamente incobrable se confecciona un asiento para registrar
el gasto así:
Gasto por incobrables xx

Cuentas por cobrar xx
b) Método de estimación de incobrables: Durante el proceso de registro del

ingreso por la venta o servicio, se va registrando, a través del tiempo y en
forma estimada, el gasto por incobrable, antes de que realmente este
suceda. Esto se logra hacer mediante la utilización de una cuenta llamada
“Estimación para cuentas incobrables”
Métodos para estimación por incobrables
Se estima un monto de incobrables lo más exacto posible, entendiendo que este

gasto es una estimación.
La cuenta estimación para incobrables es una cuenta de activo, con un saldo

acreedor, que se coloca en el balance general después de las cuentas por cobrar.
La estimación es restada de las cuentas por cobrar, para obtener las cuentas por
cobrar-netas.
Existen tres métodos.

a) Porcentaje sobre las ventas netas a crédito:
Este método consiste en que por cada venta que se realice un
porcentaje de esta se va a registrar como incobrable sin importar cual es
el saldo de la cuenta estimación para cuentas incobrables. Ejemplo:
Ventas: 4,814.504
Estimación por incobrables: 39.300
Porcentaje de incobrables: 1.5%
Aplicando el 1.5% de 4,814.504= 72.217
El monto para registrar incobrables para el mes es por 72.217 y el

asiento es:
Gasto por incobrables 72.217

Estimación para cuentas incobrables 72.217
La cuenta de mayor estimación quedaría así:
Estimación para cuentas incobrables

39 300 (saldo)
72 217
111 517
b) Porcentaje sobre las cuentas por cobrar:

Consiste en la aplicación de un porcentaje al saldo de las cuentas por
cobrar que se muestra en el balance general. El monto que resulte al
aplicar el porcentaje a las cuentas por cobrar es la cantidad en que debe
quedar en el saldo de la cuenta estimación para cuentas incobrables,
pues este monto significa que con esa estimación estamos cubiertos por
cualquier incobrable que pudiera producirse.
Ejemplo
Cuentas por cobrar: 2,650.000
Estimación por incobrables 32.000
Porcentaje de incobrables 2%
2,650.000 *2%= 53.000
Si la estimación tiene un saldo de 32.000 el asiento es:

Estimación para cuentas incobrables 21.000
(53 000- 32 000)
La cuenta mayor de la estimación quedaría:
Estimación para cuentas incobrables

32 000 (saldo)
21 000 asiento de estimación
53 000
c) Cédula de antigüedad de saldos:

Clasifica las cuentas por cobrar por rangos de vencimiento y le aplica un
porcentaje de incobrables a cada rango, conforme con su antigüedad.
Ejemplo
Cuentas por cobrar no vencidas 300 000 % Total

Cuentas por cobrar vencidas:
De 0 a 30 días 406 000 0.5 2 030
De 31 a 60 días 319 000 1.0 3 190
De 61 a 90 días 218 000 3.0 6 540
De 91 y mas 36 000 15.0 5 400
Total 1 191 000 17 160
El saldo de la estimación para incobrables debe ser por suma de

17.160.
El saldo de dicha estimación antes del ajuste es de 16.200, por lo tanto
el ajuste se debe de hacer por 960 así:
Gasto por incobrables 960

Estimación para cuentas incobrables 960
La cuenta mayor de la estimación es:
Estimaciones para cuentas incobrables

16 200 (saldo)
960 asiento de estimación
17 160
Registro contable de la eliminación de la cuenta por cobrar:
A) Método Directo:
Consiste en no hacer estimación para incobrables, no calcularlo; por lo tanto,
cuando se presenta un incobrable real se retira el importe de las cuentas por
cobrar.
Ejemplo
El 23 de junio del 1990 la cuenta de Armando Mate por 8.900 se considera
incobrable, pues del todo no se pudo cobrar.

Cuentas por cobrar 8.900
Registro contable de reapertura y cobro de una cuenta incobrable

Después de que se a hecho el correspondiente asiento cancelando la cuenta por
cobrar a veces se da el caso de que dicha cuenta se cancela por parte del cliente.
Si esto sucediera habría que hacer dos asientos de diario.
Ejemplo

Gasto por incobrables o utilidades retenidas 8.900
Reversión del asiento de incobrables
Para cobrar la cuenta por cobrar:
Efectivo 8.900
Nota: Si el cobro es por un monto parcial, deberá registrarse los asientos

por el monto recuperable.
B) Métodos de estimaciones:
Documentos por cobrar o hipotecas por cobrar:
Pueden ser pagares, letras de cambio, prendas, hipotecas o algún otro documento
exigible. Si por ejemplo, el monto de la venta es de 100.000 garantizado por un
pagaré, el asiento seria:
Documento por Cobrar 100.000

Ventas 100.000
El segundo tipo de transacción se da cuando un cliente tiene una cuenta por

cobrar vencida por ventas realizadas anteriormente y convertimos esa cuenta en
un documento.
Ejemplo: un cliente tiene una cuenta vencida por 500.000 y lo cambiamos por un
pagaré, el asiento sería:
Documentos por Cobrar 500.000

Cuentas por Cobrar 500.000
Cálculo de interés y del vencimiento del documento por cobrar:
Si el plazo de un documento por cobrar es dado en meses, por ejemplo:
Se firma el 3 de marzo y el vencimiento es a dos meses, pues simplemente, se

cuenta el número de meses.
Supongamos que un documento por 25.000 con un interés de un 24% anual, por
pagar al vencimiento, los intereses se calcularían así:
Intereses=capital * % * tiempo
25 000* 24%*2/12=1000
Documentos por cobrar que se calculan interés al vencimiento (no

incluidos):
Analicemos el registro contable con un ejemplo:

El día 6/ nov./ 1994, se vende mercadería a un cliente por la suma de 250 000,
exigiéndole un documento por esa operación, con las siguientes características:
Vencimiento: 90 dias
Interés: 24% anual
El cierre fiscal de la empresa al 31/dic. y no hacen ajustes mensuales
El cliente paga su operación junto con los intereses el día del vencimiento.
Los asientos son
6/11/94 Documentos por cobrar 250.000
Ventas 250.000
Ventas a crédito por un documento
31/12/94 Interés acumulados por cobrar 9.000

Ingreso por intereses 9.000
250 000 *24%= 60 000
60 000/360*54 días=9 000
El 06/feb./95 es la fecha del vencimiento del documento viene dado en días (90
días). El interés ganado se toma de 31/12/94 al 6/02/95.
Calculo: 250 000*24%/360*36=6 000
6/2/95 Efectivo 265 000

Intereses por cobrar 9 000
Ingreso por intereses 6 000
Documento por cobrar 250 000
Cancelación del documento por cobrar
Documento por cobrar que no se cancela al vencimiento:
Es cuando el cliente en la fecha de vencimiento del documento no cancela esté ni

paga los correspondientes intereses, debe entonces reclasificarse la deuda
nuevamente en Cuentas por Cobrar y en adelante aplicar una tasa de interés
moratorio.
Documentos por cobrar descontados:
Es aquel documento que se vende a instituciones antes de su fecha de

vencimiento; puede ser fácilmente transferido a otra persona o institución, posee
intereses y se descuenta a una tasa determinada que se aplica al valor futuro del
documento por los días restantes del título.
Documentos con interés incluido:
Ejemplo: se realiza un préstamo de 1.000.000, con un interés del 24% anual a

plazo de 2 años incluidos en el documento.
21/5/09 Documento por cobrar 1,480.000

Efectivo 1,000.000
Intereses recibidos por adelantado 480.000
1,000.000*24%/12*24meses=480.000
30/9/09 Intereses recibidos por adelantado 86.000

Ingreso por intereses 86.000
1,000.000 *24%/360*129 dias=86.000
Documentos con interés no incluido:
Realizándolos con los datos de ejercicio anterior y suponiendo que el interés se

paga trimestralmente.
21/5/09 Documento por cobrar 1,000.000

Efectivo 1,000.000
Registro por préstamo de dinero
21/8/09 Efectivo 60.000

Ingreso por interés 60.000
1,000.000*24%/12*3=60.000
30/9/09 Interés acumulado por cobrar 26.000
1,000.000*24%/360*39dias=26.000
21/11/09 Efectivo 60.000

Interés acumulado por cobrar 26.000
1,000.000*24%/360*51=34.000
Objetivo 6: Resolver casos contables sobre partidas por pagar, su registro,

valuación y presentación de los estados financieros.
Contenidos:
 Control contable de las partidas por pagar.

 Registro.
 Presentación en estados financieros.
 Documentos e hipotecas por pagar.
 Registro de corto y largo plazo según la operación que los origino.
 Cálculos de intereses (incluido, no incluido, intereses sobre saldos,
ajustes y pago).
 Cuentas por pagar
 Origen: Se originan por la compra de mercadería a crédito.
 Documentos:
 Facturas a crédito.
 Registro:
 El 26-09-08 se compra mercadería a crédito por ¢640.000 IVI. Condiciones
3/10, n/30.
 El 04-10-08 se abono ¢300.000 con el descuento ya inducido.
 El 19-10-08 se cancela totalmente la cuenta.
Fecha Detalle Debe Haber
26-09-08 Compra 566.371,68
Impuesto sobre ventas por pagar 73.628,32
Cuentas por pagar 640.000
Se compra mercadería a crédito por ¢640.000 IVI. Condiciones
3/10, n/30.
640.000 ÷ 1,13 = 566.371,68
566.371,68 ×13% = 73.628,32
04-10-08 Cuentas por pagar 309.278,35

Descuento sobre compras 9.278,35
Efectivo 300.000,00
Se abono ¢300.000 con el descuento ya inducido.
300.000 ÷ (1- 3%) =309.278,35
309.278,35 ×3% = 9.278,35
19-10-08 Cuentas por pagar 330.721,65

Efectivo 330.721,65
Se cancela totalmente la cuenta.
640.000 - 309.278,35 = 330.721,65
 Presentación en los Estados Financieros: En el Balance General se

clasifica en la sección de pasivos a corto plazo o pasivos corrientes.
Ejemplo:
Pasivos:
Pasivos a corto plazo
Cuentas por pagar 330.721,65
Total Pasivos a corto plazo 330.721,65
Total Pasivos: 330.721,65
 Documentos por pagar
 Origen: Se originan por la firma de documentos tales como pagarés y letras

de cambio y certificados de prenda con el propósito de pagar facturas de
crédito, obtener préstamos o realizar compras de activos a plazo, ya sea a
corto o largo plazo.
 Documentos:
 Pagarés: garantía fiduciaria (fiador).
 Letras de cambio: garantía fiduciaria (fiador).
 Certificados de prenda: garantía prendaria (bienes muebles).
 Registro:
 El 16-02-08 se compra una motocicleta por ¢900.000 firmando un certificado
Periodo Concepto Cuota Intereses Amortización Saldo
I+A 𝑖
C× ⁄𝑓 S -A
16-02-08 Compra moto 900.000
16-08-08 Primer abono 292.500 67.500 225.000 675.000
16-02-09 Segundo abono 275.625 50.625 225.000 450.000
de prenda a 2 años plazo con una tasa del 15% pagadera semestralmente
con amortización constante.
Tabla de amortización constante

Intereses sobre saldos
16-08-09 Tercer abono 258.750 33.750 225.000 225.000
16-2-10 Cuarto abono 241.875 16.875 225.000 0

16-02-08 Vehículo 900.000
Documento por pagar 900.000
Se compra una motocicleta por ¢900.000 firmando un pagaré a 2
C: 900.000 n=4
años plazo con una tasa del 15% pagadera semestralmente.
i = 15% i/f = 15%/2 = 7,5%
16-08-08
f =12/6=Gasto
2 por intereses A = c/n 67.500
Documento
t = 2 años por pagar 225.000
A = 900.000/ 4 =225.000
Efectivo 292.500
Registro correspondiente a los intereses del primer semestre.
30-09-08 Gasto por intereses 12.375

Intereses acumulados por pagar 12.375
Ajuste correspondiente a los intereses del primer año.
50.625×44÷180= 12.375

Efectivo 275.625
Registro correspondiente a los intereses del segundo semestre.
50.625×136÷180= 38.250

Efectivo 258.750
Registro correspondiente a los intereses del tercer semestre.

Ajuste correspondiente a los intereses del segundo año.
16.875×44÷180= 4.125

Efectivo 241.875
Registro correspondiente a los intereses del ultimo semestre
16.875×136÷180= 12.750
 Presentación en los Estados Financieros: En el Balance General se
clasifica en la sección de pasivos a corto o largo plazo según la operación que
lo origino.
Ejemplo:
Pasivos:
Pasivos a corto plazo
Documentos por pagar (-1 año) 700.000
Total Pasivos a corto plazo 700.000
Pasivos a largo plazo

Documentos por pagar (+1 año) 1.500.000
Total Pasivos a largo plazo 1.500.000
Total Pasivos: 2.200.000
 Hipotecas por pagar
 Origen: Se originan por la garantía ofrecida sobre bienes inmuebles.
 Documentos:
 Hipotecas: garantía hipotecaria.
 Registro:
 El 06-06-08 se solicita un préstamo hipotecario por ¢5.000.000 e intereses
incluidos del 14% a 3 años plazo.
06-06-08 Efectivo 5.000.000
Intereses pagados por adelantado 2.100.000
Hipoteca por pagar 7.100.000
Se solicita un préstamo hipotecario por ¢5.000.000 e intereses
incluidos del 14% a 3 años plazo.
5.000.000×14% × 3 = 2.100.000
30-09-08 Gasto por intereses 221.666,67

Intereses pagados por adelantado 221.666,67
Ajuste correspondiente a los intereses al primer año.
5.000.000 × 14% ×114÷360= 221.666,67

Intereses pagados por adelantado 700.000
Ajuste correspondiente a los intereses al segundo año.
5.000.000 × 14% × 1= 700.000
Intereses pagados por adelantado 700.000
Ajuste correspondiente a los intereses al tercer año.
5.000.000 × 14% × 1= 700.000
06-06-11 Hipoteca po pagar 7.100.000

Gasto por intereses 478.333,33
Intereses pagados por adelantado 478.333,33
Efectivo 7.100.000
Registro del vencimiento del prestamo hipotecario.
5.000.000 × 14% ×246÷360= 478.333,33
 Presentación en los Estados Financieros: En el Balance General se clasifica

en la sección de pasivos a largo plazo.
Ejemplo:
Pasivos:
Pasivos a largo plazo
Hipotecas por pagar 5.000.000
Total Pasivos a largo plazo 5.000.000
Total Pasivos: 5.000.000
 Ítems
1. Si se tiene el siguiente caso:
La empresa El Roció S.A adquirió mercadería a crédito por

¢1.250.000 con condiciones 5/10, n/30.
¿Cuál asiento debe registrarse, si se cancela 7 días después de realizada la

compra? Tome en cuenta que la empresa utiliza el sistema de inventario periódico.
A) Cuentas por pagar 1.312.500

Efectivo 1.312.500
B) Compras 1.250.000
Descuento sobre compras 62.500
Efectivo 1.187.500
C) Cuentas por pagar 1.250.000

Efectivo 1.187.500
D) Cuentas por pagar 1.250.000

Efectivo 1.250.000
2. Lea la siguiente información:
El 12 de marzo del 2000, la Cía. El Roble S.A compra mercadería por

¢800.000 en condiciones 2/10, n/30, exenta del impuesto de ventas. El 22
de marzo del 2000 la empresa cancela la compra.
¿Cuál es el asiento para registrar la cancelación de la cuenta?
A) Cuentas por pagar 800.000

Efectivo 800.000
B) Cuentas por pagar 800.000

Efectivo 784.000
C) Compras 800.000
Cuentas por pagar 800.000
D) Cuentas por pagar 784.000
3. Efectivo 800.000 Lea la
siguiente información:
El 22 de Agosto del 2001 se firma un certificado de prenda
por la compra de un vehículo a ¢4.125.000.
El asiento de origen es:
A) Compras 4.125.000
Efectivo 4.125.000
B) Vehículo 4.125.000
Efectivo 4.125.000
C) Compras 4.125.000
Documento por pagar 4.125.000
D) Vehículo 4.125.000
4. Lea la siguiente información:
La Cía. Trébol S.A compra fotocopiadora para uso de la empresa por

¢300.000 IVA. Cancelando en efectivo el 30% y por el saldo se firma un
pagaré a 6 meses plazo.
¿Cuál es el asiento para registrar la compra de la fotocopiadora?
A) Mobiliario y equipo 339.000

Efectivo 101.700
B) Compras 300.000
Impuesto sobre ventas por pagar 39.000
Efectivo 237.300
C) Mobiliario y equipo 300.000

Impuesto sobre ventas por pagar 39.000
Efectivo 101.700
D) Compras 339.000
Efectivo 101.700
5. Lea la
siguiente información:
El 25 de junio, 2007 se compra un terreno en ¢2.000.000
entregando una prima de ¢200.000 y por el saldo se firma
una hipoteca.
El asiento correcto para el anunciado anterior es:
A) Terreno 1.800.000
B) Terreno 2.000.000
Efectivo 200.000
C) Terreno 2.000.000
D) Terreno 2.000.000
Efectivo 200.000
Objetivo 7: Resolver casos que impliquen el cálculo y registro contable de los

inventarios por los diferentes métodos y bases.
Contenidos:
1) Control contable del inventario

 Registro Contable
 Bases de valuación
 Métodos de valuación
Inventario:
Son bienes tangibles que se tienen para la venta en el curso ordinario del negocio
o para ser consumidos en la producción de bienes o servicios para su posterior
comercialización.
1.1) Registro Contable
Instrumento destinado a constatar la información contable, valiéndose de fichas,

libros de contabilidad, comprobantes y evidencias de entradas y salidas, ingresos
y retiros de efectivo, etc.
1.1.1) Sistemas de registro
1) Sistema de inventario Periódico

En el sistema de inventario periódico el negocio no mantiene un registro
continuo del inventario disponible, más bien, al fin del periodo, el negocio
hace un conteo físico del inventario disponible y aplica los costos unitarios
para determinar el costo del inventario final.
2) Sistema de inventario Perpetuo

Con este sistema la empresa mantiene un registro continuo para cada artículo del
inventario. Los registros muestran por lo tanto el inventario disponible todo el
tiempo. Los registros perpetuos son útiles para preparar los estados financieros
mensuales, trimestral o provisionalmente. EL negocio puede determinar el costo
del inventario final y el costo de las mercancías vendidas directamente de las
cuentas sin tener que contabilizar el inventario.
1.2) Bases de valuación
1.2.1) Base del costo
Para llevar los inventarios finales se requiere que se lleve un registro detallado de
la información relacionada con cada una de las operaciones de compra con la
finalidad de que se pueda identificar las facturas específicas a que corresponde
las mercancías disponibles al final del periodo de operaciones. La base del costo
es el mejor para las compañías que comparan productos que puedan identificarse
con relativa facilidad por medio de un número especial, serie o modelo.
1.2.2) Base del costo o mercado el más bajo
El precio de mercado es el precio de las mercaderías que cuestan en un momento

determinado momento en plaza; es decir el valor de reponer un artículo.
Existen 3 maneras de aplicar la base del costo o mercado más bajo:
1) Unidad por unidad
Se hace una comparación del costo y el precio de mercado en cada partida del
inventario final y se utiliza la cifra más baja en cada caso.
2) Categoría por categoría
Se hace una comparación del costo total y el mercado total de cada categoría
de inventario, y luego valorando cada categoría en la cifra más baja.
3) Por inventario total
Se hace una comparación del costo total y el total del mercado de todo el
inventario y usando la cifra más baja
1.2.3) Base de Precio de ventas
Para ciertas partidas de inventario, tales como las mercancías o materias primas
desactualizadas, o las recogidas a clientes, puede no ser determinable un valor de
compra o reposición en el mercado y tal vez sea necesario aceptar, como un valor
estimado en que ha de incurrir para reacondicionar las mercancías o materia
prima y venderlas con un margen de utilidad razonable.
Es una base útil para determinar el costo del inventario sin tener que efectuar un
conteo físico; siempre que se tengan los datos del precio de ventas
1.3) Métodos de valuación:
1.3.1) PEPS: Primero en entrar, primero en salir (Permanente y Periódico)
Este método consiste básicamente en darle salida del inventario a aquellos

productos que se adquirieron primero, por lo que en los inventarios quedarán
aquellos productos comprados más recientemente.
1.3.2) UEPS: Último en salir primero en entrar (Permanente y Periódico)

Este método registra el costo de la mercadería vendida a costos más recientes,
por lo tanto el inventario final quedará valorado a costos más antiguos.
1.3.3) Utilidad bruta sobre ventas netas (Permanente)
Controla y calcula lo posible la existencia de las mercancías y los materiales es

también la forma de comprobar si las mercaderías o los materiales no han
desaparecido y se pueden utilizar para estimar las posibles pérdidas por daños.
Este método se sostiene en mente la teoría de que el tanto por ciento de la utilidad
bruta debe ser razonablemente aproximado en varios periodos sucesivos por lo
tanto el margen de utilidad de las ventas debe ser uniforme en varios periodos
sucesivos.
Ejercicios
1) Sistema de inventario Periódico: utiliza las siguientes cuentas contables:

 Compras
 Descuento sobre compras
 Devoluciones sobre compras
 Fletes y acarreos
La compañía Pink Floyd S.A. realiza las siguientes transacciones
 10/06/10 Se compra mercadería exenta a contado por un valor de ¢18000

 15/06/10 Se compra mercadería exenta por un valor de ¢23000 a crédito,
condiciones 4/20, n/30.
 17/06/10Se devuelve mercadería defectuosa por un monto de ¢2000 exenta
del día 15/6/10
 22/06/10 Se cancela mercadería del día 15/06/10
Fecha Descripción Debe Haber

10/06/10 Compras 18.000,00
Efectivo 18.000,00
Compra a contado
15/06/10 Compras 23.000,00

Compra a crédito condiciones
4/20 n/30
17/06/10 Cuentas por pagar 2.000,00
Devoluciones sobre compras 2.000,00
Registro por devoluciones sobre
compras

Descuento sobre compras 840,00
Efectivo 20.160,00
Cancelación de compra a crédito
2) Sistema de Inventario Perpetuo: únicamente utiliza las cuentas inventario en

sustitución de las cuentas elementos de compra
La compañía Pink Floyd realiza las siguientes transacciones
 10/06/10 Se compra mercadería exenta a contado por un valor de ¢18000

 15/06/10 Se compra mercadería exenta por un valor de ¢23000 a crédito,
condiciones 4/20, n/30.
 17/06/10Se devuelve mercadería defectuosa por un monto de ¢2000 exenta
del día 16/06/10
 22/06/10 Se cancela mercadería del día 15/06/10
Fecha Descripción Debe Haber

10/06/10 Inventario de mercaderías 18.000,00
Efectivo 18.000,00
Compra a contado
15/06/10 Inventario de mercaderías 23.000,00

Compra a crédito condiciones
4/20 n/30

Inventario de mercaderías 2.000,00
Registro por devoluciones sobre
compras

Inventario de mercaderías 840,00
Efectivo 20.160,00
Cancelación de compra a crédito
3) Primero en entrar, primero en salir (Sistema periódico)
La empresa KISS comercializa productos de maquillaje. El inventario al 18/1/08

era de 90 unidades a un costo de ¢16500 cada uno. Durante el año se
realizaron las siguientes compras.
Fecha Unidades Costo

Unitario
12/11/2008 30 ₡18.000,00
25/02/2009 65 ₡20.000,00
12/05/2009 78 ₡22.000,00
09/07/2009 69 ₡25.000,00
12/09/2009 38 ₡26.000,00
Al 30/09/09, el inventario físico dio como
resultado 135 unidades
Resultado del inventario físico al 30/09/09
38*26000= ₡988.000,00
69*25000= ₡1.725.000,00
28*22000= ₡616.000,00
Total 135 ₡3.329.000,00
Unidades consumidas (costo de ventas)
90*16500= ₡1.485.000,00
30*18000= ₡540.000,00
65*20000= ₡1.300.000,00
50*22000= ₡1.100.000,00
Total 235 ₡4.425.000,00
4) UEPS: Último en salir primero en entrar (Sistema periódico)
La empresa KISS comercializa productos de maquillaje. El inventario al 1/11/08

era de 90 unidades a un costo de ¢16500 cada uno. Durante el año se
realizaron las siguientes compras.
Fecha Unidades Costo Unitario

12/11/2008 30 ₡18.000,00
25/02/2009 65 ₡20.000,00
12/05/2009 78 ₡22.000,00
09/07/2009 69 ₡25.000,00
12/09/2009 38 ₡26.000,00
Al 30/09/09, el inventario físico dio como resultado 135 unidades
Resultado del inventario físico al 30/09/09
90*16500= ₡1.485.000,00
30*18000= ₡540.000,00
15*20000= ₡300.000,00
Total 135= ₡2.325.000,00
Unidades consumidas (costo de ventas)
38*26000= ₡988.000,00
69*25000= ₡1.725.000,00
78*22000= ₡1.716.000,00
50*20000= ₡1.000.000,00
Total 235= ₡5.429.000,00
5) Utilidad bruta sobre ventas netas (Permanente)
La empresa Mago de Oz S.A. sufrió un incendio en sus bodegas, los datos

sobre su inventario fueron destruidos a causa de este.
La empresa cuenta con la siguiente información.
Inventario al 01/10/04 ₡15.000.000,00
Compras según facturas ₡58.200.000,00
Ventas brutas ₡94.000.000,00
Devoluciones sobre las ventas ₡3.600.000,00
Se estima una utilidad del 35%
Ventas Brutas Utilidad bruta Costo Ventas

¢94.000.000,00 ¢90.400.000,00 ¢90.400.000,00
-¢3.600.000,00 *35% -¢31.640.000,00
¢90.400.000,00 ¢31.640.000,00 ¢58.760.000,00
Inventario Inicial ¢15.000.000,00

(+) Compras netas ¢58.200.000,00
(=) Disponible para
venta ¢73.200.000,00
(-) Inventario Final ¢14.440.000,00 (por diferencia)
(=) Costo venta ¢58.760.000,00
Objetivo 8: Resolver casos relativos a los valores negociables; su registro, valuación y

presentación de los estados financieros.
Contenidos:
Control Contable Valores Negociables
 Valor de los títulos (nominal, mercadeo, en libros)

 Cotizaciones de los títulos ( a la par, con prima y con descuento)
 Inversiones temporales en títulos valores
- Métodos de valuación
- Registro Contable
- Asientos de ajuste
 Inversiones permanentes en obligaciones

- Métodos de valuación
- Registro Contable
- Asientos de ajuste
Titulo Valor: Los títulos valores son documentos necesarios para legitimar el ejercicio
del derecho literal y autónomo que en ellos se incorpora, pueden ser de contenido
crediticio, corporativo o de participación y de tradición o representativo de mercancías.
 Valor nominal: El valor nominal es aquel sobre el cual se emite un título o valor, y
que cuyo importe figura escrito en el mismo.
 Valor en mercado: Corresponde al precio que se paga por el título en la bolsa de
valores. Este precio se modifica en función de la oferta y la demanda del título.
 Valor en libros: Las cifras con que un renglón de activo aparece registrado en los
libros de contabilidad, ya sea que representen el costo, el costo menos
depreciación o un valor estimado.
Cotizaciones de los títulos:

 A la par: Es cuando se paga el valor nominal, es decir el valor inscrito en el titulo.
 Con Prima: Es cuando se paga un valor superior al valor nominal del título.
 Con Descuento: Es cuando se paga un valor inferior al valor nominal del título.
Inversiones temporales: Las inversiones temporales consisten en documentos a
corto plazo valores negociables de deuda y valores negociables de capital, adquiridos con
efectivo que no se necesita de inmediato para las operaciones.
Inversiones permanentes o a largo plazo: Son más corrientes en las
acciones, con el propósito de controlar o asegurar una relación comercial con otras
empresas. También se da en otra clase de títulos, como bonos, adquiridos para
mantenerlos por periodos superiores al año.
Ejercicios:
1) La empresa MOSCHH. S.A. organiza una subsidiaria, LAUCA, S.A. de la cual

suscribe y paga a la par la totalidad de la emisión, que consiste en mil acciones
comunes, valor nominal ¢100 c/u, la suscripción se realiza el 10/01/77 y el pago se
efectúa el 15/02/77.
Movimientos de ganancias y pérdidas de LAUCA S.A. a través de sus años de operación:
Ganancia Perdidas Dividendos pagados
09/77 10.000,00 0
09/78 15.000,00 0
09/79 30.000,00 5.000,00
09/80 12.000,00 4.000,00
Método Legal:
Dominio Completo Dominio Parcial
Debe Haber Debe Haber
10-1-77 Inversión suscrita no pagada 100.000 80.000
Cuentas a Pagar LAUCA S.A. 100.000 80.000
Suscripción de la totalidad del
capital social compuesto
¢100 (800)acc. A ¢100 c/u
15-2-77 Cuentas a pagar LAUCA S.A. 1.000.000 80.000

Inversión en Lauca S.A 100.000 80.000
Inversión suscrita y no pagada 100.000 80.000
Caja y bancos 100.000 80.000
Pago de las acciones de lauca
S.A. y retiro del certificado 1000
(800) acciones
30-9-77 No hay asiento en vista de que

30-9-78 no se declaran dividendos
30-9-80 Caja y Bancos 5.000 4.000

Dividendos a cobrar 5.000 4.000
Recibido de los dividendos
declarados
Método del Patrimonio:

Dominio Completo Dominio Parcial
Debe Haber Debe Haber
10-1-77 Inversión suscrita no pagada 100.000 80.000
Cuentas a Pagar LAUCA S.A. 100.000 80.000
Suscripción de la totalidad del
capital social compuesto
¢100 (800) acc. A ¢100 c/u
15-2-77 Cuentas a pagar LAUCA S.A. 1.000.000 80.000

Inversión en Lauca S.A 100.000 80.000
Inversión suscrita y no pagada 100.000 80.000
Caja y bancos 100.000 80.000
Pago de las acciones de lauca
S.A. y retiro del certificado 1000
(800) acciones
30-9-77 Perdida por Inversión 10.000 8.000

Inversión en LAUCA S.A. 10.000 8.000
Registro de la perdida obtenida
por la subsidiaria
30-9-78 Inversión en LAUCA S.A. 15.000 12.000

Ingreso por Inversión 15.000 12.000
Registro de la utilidad de la
subsidiaria
30-9-79 Inversión en LAUCA S.A. 30.000 24.000

Ingreso por Inversión 30.000 24.000
Registro de los dividendos
30-9-79 Caja y Bancos 5.000 4.000
Dividendos por Cobrar 5.000 4.000
Recibo de los dividendos
30-9-80 Perdida por Inversión 12.000 9.600

Inversión en LAUCA S.A. 12.000 9.600
Registro de la pérdida del periodo
30-9-80 Caja y Bancos 4.000 3.200

Dividendos por Cobrar 4.000 3.200
Recibo de los dividendos
2) La empresa Inversiones Tico S.A. adquiere cinco bonos con las siguientes
características:
Valor Nominal ¢1000 000
Fecha de emisión: 26-1-2006

Fecha de vencimiento: 26-1-2009
Frecuencia: semestral
I: 18%
De acuerdo con la información anterior realizar los siguientes casos:

A. Realizar los siguientes asientos:
1) Se adquiere el día 26/7/2007 al valor nominal
26/07/07 Inversión en bonos ¢5.000.000

Bancos ¢5.000.000
Se compran 5 bonos al valor nominal
2) Se adquiere el día 20/8/2006 a ¢1025 000

20/08/07 Inversión en bonos ¢5.125.000
Intereses acumulados por cobrar
24 días (¢5000000*18%/360*24) ¢60,000
Bancos ¢5.185.000
Se compran 5 bonos a un valor de ¢1025000 cada
uno
Otra Forma sería:

10/09/08 Inversiones en bonos ¢5,000,000
24 días Prima en compra bonos ¢125,000
Intereses acumulados por cobrar ¢60,000 ¢5,185,000
Bancos
Se compran 5 bonos a un valor de
¢10250000
3) Se adquiere el día 10/9/2008 a ¢950 000

10/09/08 Inversiones en bonos ¢4,750,000
44 días Intereses acumulados por cobrar ¢110,000
(5000000*18%/360*44)
Bancos ¢4,860,000
Se compran 5 bonos a un valor de ¢950000
Otra Forma sería:

10/09/08 Inversión en Bonos ¢5.000.000
Intereses acumulados por cobrar ¢110.000
Descuento en compra bonos ¢250.000
Bancos ¢4.860.000
Se compran 5 bonos con valor de 950.000
B. Realizar los asientos de ajuste correspondiente al 30/9/07

 Adquiridos al valor nominal el 26/7/7
30/09/07 Intereses acumulados por cobrar ¢160.000
(5000000*18%*64/360)
Ingreso por intereses ¢160.000
Ajuste de intereses de la compra de los 5 bonos
 Adquiridos con prima el 20/8/06

5000000/18%-360*40
Inversión en bonos ¢5.518,76
(125000/(1080-204))=137.97*40
Ingreso por intereses ¢94.481,24
Ajuste de interés de la compra de los 5 bonos
Otra forma sería:

5000000/18%-360*40
Prima en compra bonos ¢5.518,76
(125000/(1080-204))=137.97*40 ¢94.481,24
Ingreso por intereses
Ajuste de interés de la compra de los 5 bonos
 Adquiridos con descuento el 10/9/08

30/09/08 Intereses acumulados por cobrar ¢50.000,00
5000000*18%/360*20
Inversión en bonos ¢5.841,12
(250000/(1080-224))=292.05*20
ajuste por intereses de la compra de 5 bonos
Otra forma sería:

30/09/2008 Intereses acumulados por cobrar ¢50.000,00
5000000*18%/360*20
Descuento en compra bonos ¢5.841,12
(250000/(1080-224))=292.05*20
ajuste por intereses de la compra de 5 bonos
Objetivo 9: Resolver casos relacionados con los activos diferidos, su registro,

valuación, calculo, ajustes, diferencial cambiario y presentación en
los estados financieros.
Contenidos: Control contable de los activos diferidos
 Pagos anticipados en moneda nacional y extranjera.

- Registro
- Ajustes
 Anticipo a proveedores en moneda nacional y extranjera
- Registro
- Ajustes
Activos Diferidos
Se registran todos los pagos anticipados por servicio que deban recibirse en
época posterior a la fecha del balance. Es todo lo pagado por anticipado que va a
convertirse en gasto en época futura. Algunas razones son:
1. El activo diferido corresponde a servicios pendientes de recibir, mientras
que los conceptos de gastos representan servicios ya recibidos.
2. Los gastos corresponden a servicios que normalmente se disfrutan durante
un mismo ejercicio. En cambio, los beneficios que aportan los activos
diferidos alcanzan muchos ejercicios según el periodo de amortización.
3. La presentación en el estado de situación financiera es diferente. El valor
de los pagos anticipados que se muestra al usuario es el valor pendiente de
aplicar y se clasifica en los activos, en tanto los gastos se clasifican en el
estado de resultados
Algunos casos de pagos anticipados:
 Alquiler pagado por anticipado.

 Seguro pagado por anticipado.
 Interés pagado por anticipado
 Propaganda y publicidad pagada por anticipado
Uso de los pagos anticipados:
 Pagos anticipados en moneda nacional y extranjera

 Anticipos a los proveedores en moneda nacional y extranjera.
Reglas de valuación:
 Deberán valorarse a su costo histórico.

 Se aplica a resultados en el periodo durante el cual se consume los bienes,
se devengan los servicios o se obtienen los beneficios del gasto hecho por
anticipado.
 Cuando se determine que estos derechos han perdido su utilidad, importe
no aplicado deberá cargarse a los resultados del periodo en que estos
suceden.
Reglas de la presentación en los estados financieros:
 Los pagos anticipados forman parte del activo circulante cuando el periodo
de beneficio futuro es menor de un año o ciclo contable.
 Pueden existir pagos anticipados por periodo superior a un año o ciclo
contable a corto plazo en cuyo caso clasifica como activo no circulante.
Ejercicio práctico:
1 de agosto del 2007 contratan un nuevo local comercial por lo cual pago en forma
anticipada por 6 meses a razón de $1000 tipo de cambio de ¢500
1 de septiembre del 2007 se pago por anticipado una póliza de seguro para
proteger su edificio con vigencia 5 meses a razón de $2000 tipo de cambio ¢510
15 de septiembre del 2007 adquiere suministro con un costo de $1000 tipo de

cambio ¢513
Se realiza cierre fiscal al 30 de septiembre del 2007 tipo de cambio ¢515. Los
suministros se han consumido hasta la fecha $500
Asientos
1/08/07 Alquiler pagado por adelantado 500.000
Efectivo 500.000
Pago por anticipado de 6 meses de alquiler

_ _ _ _ _ __ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ 1 _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _
1/09/07 seguro pagado por anticipado 1.020.000
Efectivo 1.020.000
Pago por anticipado de 5 meses de póliza de seguro
_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _2 _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _
15/09/07 Suministro pagado por adelantado 513.000
Efectivo 513.000
Pago anticipado de suministros
_____________________1________ _____________
Asientos de ajuste:
30/09/07 Gasto por alquiler 171 666.66
Alquiler pagado por adelantado 171 666.66
Registro de gasto de la cuenta de póliza de seguro

1000/6= 166.66*2*515
_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _2 _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _
30/09/07 Gasto por seguro 206.000
Seguro pagado por adelantado 206.000
Registro de gastos de la cuenta de póliza de seguro
2000/5*1*515
_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ _ _ 3_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _
30/09/07 Gasto por suministro 257.500
Suministro pagado por adelantado 257.500
Registro de gasto de la cuenta suministro
_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ _ _ _ 4 _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _
Colones
Alquiler pagado por
Adelantado
500 000 171 666,66
328 333,34
15 006,86
343 340,2
Seguro pagado por

adelantado
1,020,000 206 000
814 000
10 000
824 000
Suministro pagados
por adelantado
513 000 257 500
255 500
2 000
257 500
Dólares
Alquiler pagado por
Adelantado
1000 333.32
666.68
Seguro pagada
Adelantado
2000 400
1600
Suministros pagados
por adelantado
1000 500
500
1/10/07 Alquiler pagado por adelantado 15 006.86

Ingresos por diferencial cambiario 15 006.86
Registro de ajuste del diferencial
____________ ________ 1 ______________________
1/10/07 Seguro pagado por adelantado 10.000
Ingreso por diferencial cambiario 10.000
______ _____________ 2 ____ ___ _ _____________
1/10/07 Suministro pagado por adelantado 2.000

Ingreso por diferencial cambiario 2.000
_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ 3 _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ _
Balance General
Al 31 de Septiembre del 2007
Activo Circulante:
Alquiler pagado por adelantado 343 340,2
Seguro pagado por adelantado 824.000
Suministro pagado por adelantado 257.500
Total de activo circulante 1 424 840.2
Objetivo 10: Resolver casos que impliquen transacciones con activos intangibles,
su registro y valuación.
Contenidos: Control contable de activos intangibles
 Activos intangibles
- Derecho de llave
- Derecho telefónico
- Derecho de marca
- Derecho de autor
- Gastos de organización
- Mejoras a la propiedad arrendada
- Gastos de investigación y desarrollo
 Categorización de los activos intangibles

- Amortizables
- No amortizables
 Métodos de contabilización:
- Como derechos ( activos)
- Como gastos (egresos)
Clasificación de los intangibles
 No amortizables: Dentro de este grupo se ubican aquellos intangibles cuyas

características les permite una vigencia indefinida, de ahí, que la
amortización es innecesaria, por que el activo no está gastando, no está
disminuyendo su valor por el uso que de él se está haciendo.
Principalmente los no amortizables son:
 Nombres Comerciales
Son los nombres propios o de fantasía, la razón social, la denominación con
la cual se identifica una empresa o establecimiento, no podrán ser idénticos
o semejantes a los que están inscritos a favor de otras personas que se
dedican a actividades similares.
La propiedad sobre el nombre comercial dura lo que la empresa o
establecimiento que identifica, o sea, una vez inscrito el nombre comercial
goza de protección por tiempo indefinido.
Generalmente, cuando se vende una empresa o establecimiento, el
traspaso de propiedad incluye su nombre comercial.
 Marcas de fabrica
Una marca es todo signo, palabra o combinación de palabras, o cualquier
otro medio grafico o material, que por sus características especiales es
susceptible de distinguir claramente los productos, mercancías o servicios
de una persona natural o jurídica.
El uso y registro de marcas de fábrica es facultativo y solamente es
obligatorio cuando se trate de productos químicos, farmacéuticos,
veterinarios, medicinales o alimentos con sustancias medicinales.
Está prohibido utilizar como marcas o elementos de las mismas las
banderas, escudos, distintivos o siglas de naciones, organismos
internacionales, de la Cruz Roja, de billetes o monedas.
Los derechos concedidos por el registro de marcas duraran 10 años a partir
de la fecha del correspondiente registro. Si se adquiere por compra una
marca de fábrica, se carga el activo intangible y se acredita la forma de
pago, no es amortizable, por lo que permanecerá invariable a través de los
diferentes periodos contables
Ejemplo:
La Compañía ABC S.A. adquiere el 15 de febrero los derechos de
explotación sobre la marca X durante 5 años, por un valor de 35 000
Su registro contable será el siguiente:
Marcas 35 000
Bancos 35 000
________________ 1____________________
 Las expresiones o señales de propaganda:

Se define como toda leyenda anuncio, lema, frase, combinación de
palabras, diseño, grabado o de cualquier otro medio similar, siempre que
sea original y característico, que se emplee con el fin de atraer la atención
de los consumidores o usuarios sobre un determinado producto.
Las Marcas de fábrica y los Nombres comerciales, pueden formar parte de
las expresiones o señales de propaganda, siempre que se hallen
registrados a favor del mismo titular.
 Derecho de llave:
Es el reconocimiento del público a la eficiencia y estabilidad de un negocio
o establecimiento.
Hay una serie de factores que ayudan a formar el crédito mercantil, pero el
gasto o pago de estos factores no se capitalizan, son gastos del periodo
cuando ocurren.
Algunos de estos factores son:

-Ubicación del negocio
-Buenas relaciones obrero-patronales
-Buenas relaciones cliente-negocio
-Calidad del servicio que se presta
 Amortización del derecho de llave:

Se ha clasificado al derecho de llave como un intangible no amortizable. El
asiento para registrar esa amortización es un cargo a una cuenta de gasto y
un crédito a derecho de llave.
 Amortizables: Son aquellos que por sus características vencen en un

determinado plazo de tiempo, este vencimiento puede estar estipulado
directamente en la concesión del derecho, o bien en la necesidad de
amortizarlo en un plazo determinado, por la inseguridad de que pueda ser
usado a partir de ese plazo.
Los más corrientes son:
 Derecho de autor
Conceden la exclusividad de la reproducción de obras de arte, literarias,
musicales o artísticas. Estas obras deben ser anotadas en el registro de la
propiedad intelectual y confieren al autor una exclusividad de 50 años, a
partir de fecha de registro.
Si el autor ha pasado su derecho a otra persona, este puede seguir
pasando de persona a persona, la caducidad a los 50 años opera cuando
no hay interés y nadie reclama ese derecho de autor. Las editoriales,
generalmente no compran el derecho de autor, firman un contrato con el
autor por un plazo de 5 años, durante el cual la casa editora tiene la
exclusividad.
Cuando se ha adquirido un derecho de estos, lo más recomendable es
amortizar ese derecho en la primera edición, porque no se puede garantizar
otra edición, la que dependería de la aceptación pública.
 Patentes
Son las llamadas patentes de inversión, que protegen la creatividad en el
campo industrial. Deben ser inscritas en el registro de patentes y conceden
la exclusividad de producción de un determinado artefacto durante 20 años,
si la creación es nacional y si es extranjera por el tiempo que falte para su
vencimiento en el país de origen.
Cuando se compra una patente, el asiento es:

Patentes x
Bancos o Cuentas a pagar x
Registro de una patente adquirida por compra
_______________ 1 _____________________
La amortización será a 20 años como máximo y el asiento un cargo a gasto

y un crédito a Patente, si se desea puede utilizarse una cuenta de Gasto
Acumulado por Patente.
Otra forma de adquirir patentes es mediante creación propia, en los
laboratorios de la empresa.
 Contrato de arrendamiento
Son derechos sobre el arrendamiento de un local, edificio o terreno, por un
determinado número de años. Ese pago inicial que se hace, es diferente del
pago periódico del arrendamiento y debe amortizarse en el tiempo que dure
el contrato de arrendamiento. Por ejemplo si se va a alquilar un local, se
exigirá un pago, supongamos de 24 000 por un contrato de arrendamiento
de dos años, además de la mensualidad de 3 500, pagadera al inicio de
cada mes.
El asiento de pago inicial, del contrato y de la primera mensualidad es:
Contrato de arrendamiento 24 000

Gasto por alquiler 3 500
Bancos 27 500
Registro de contrato de arrendamiento y Mensualidad
_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ 2 _ _ _ _ _ _ _ _ __ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _
Este contrato de arrendamiento debe amortizarse en dos años, debido a

que este es el tiempo durante el cual se conceda el derecho de arrendar
ese local, la amortización mensual es:
24 000
___________ = 1 000
24
* El asiento es:

Contrato de arrendamiento 1 000
__________________ 1 __________________
 Mejoras a la propiedad arrendada

Cuando se incorporan adiciones, mejoras, reemplazos o reparaciones
extraordinarias a la propiedad que se tiene en arriendo, ese gasto
capitalizable queda incorporado al activo fijo, y el arrendatario, aunque haya
cubierto ese pasto, únicamente tiene derecho a disfrutar del uso de esas
mejoras, mientras dure el contrato.
Al realizar la mejora el asiento de registro es un cargo a Mejoras a la
propiedad arrendada y un crédito a la forma de pago. Al amortizarlo al igual
que el contrato de arrendamiento, aumenta el gasto por alquiler, o en el
tiempo estimado de arriendo del bien sometido a la mejora.
Ejemplo:
Un edificio arrendado es sometido a mejoras por valor de 80 000, el
contrato fue firmado por diez años, de los que han transcurrido dos años. El
contrato estipula un pago anual de 25 000 por arriendo.
El asiento para registrar las mejoras es:
Mejoras a la propiedad arrendada 80 000

Bancos o Cuentas a pagar 80 000
_________________ 2_________________ __
El asiento para registrar el pago anual por arriendo y la amortización anual
de las mejoras a la propiedad arrendada queda así:

Bancos 25 000
Mejoras a la propiedad arrendada 10 000
_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ _ _ 3 _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _
 Derecho telefónico
Es el derecho que cobran las compañías de telecomunicaciones por el uso
de una línea telefónica, importe que será devuelto cuando se deje de utilizar
dicha línea
 Gastos de investigación y desarrollo

Numerosas empresas gastan sumas considerables en investigación y
desarrollo, a fin de crear nuevos productos y procesos, mejorar los
productos actuales y hacer descubrimientos que puedan ser valiosos en
fecha futura.
 Gasto de organización
Los costos en que se incurre para formar una empresa, por ejemplo, las
comisiones por manejo de acciones y bonos, los honorarios de abogados,
las diversas cuotas pagadas al estado y los costos de promoción asociados
con la constitución de una empresa se clasifican como costos de
organización.
Objetivo 11: Resolver casos que impliquen el registro de transacciones con
propiedad, planta y equipo, recursos naturales.
Contenidos:
Control contable de la propiedad, planta y equipo
 Propiedad, planta y equipo.

-Registro
-Métodos de depreciación
Línea recta
Suma de dígitos
-Corrección de tasas de depreciación
-Cambio, baja o retiro de activos
 Recursos naturales.
-Condiciones de adquisición y formas de explotación
-Costos que se incurre en su adquisición
-Métodos de distribución del costo por agotamiento
Control contable de la propiedad, planta y equipo
Activos fijos
Bienes de propiedad de la empresa dedicados a la producción y distribución
de los productos o servicios por ellos ofrecidos. Para ser incluido dentro de esta
partida un activo debe:
 Conservarse para su uso y no  Tener una vida útil esperada
inversión. mayor de un año.
Están divididos en tres grandes grupos:
a. Propiedad, planta y equipo. c. Intangibles

b. Recursos naturales.
Propiedad
Simboliza todos los activos tangibles adquiridos, construidos o en proceso de
construcción, con la intención de emplearlos en forma permanente, para la
producción o suministro de otros bienes y servicios, para arrendarlos, o para
utilizarlos en la administración, que no están destinados para la venta y cuya vida
útil sobrepasa el año de utilización. Tiene la particularidad de que no se deprecia,
puesto que resulta difícil determinar su vida útil, además presenta el fenómeno de
plusvalía (incremento en su valor).
Planta y equipo
Son aquellos bienes propiedad de la empresa que tienen carácter de
permanencia y que no se esperan vender mientras su productividad sea constante
y rentable.
Cuentas relacionadas:
a. Edificios. e. Mejoras en la propiedad

b. Mobiliario y equipo. arrendada.
c. Vehículos. f. Recursos naturales.
d. Maquinaria y equipo.
Aspectos de registro
Debe hacerse al costo de adquisición ya que corresponde al valor de
realización lo cual permite una valuación confiable, permitiendo así reconocer
pérdidas y ganancias de la conservación del activo solo cuando se vende o
elimina.
Componentes del costo

 Precio de compra neto de descuentos.
 Aranceles de importación e impuestos indirectos no recuperables, después
de reducir cualquier descuento.
 Costos de preparación del emplazamiento físico.
 Costos de entrega y transporte.
 Costos de instalación y montaje.
 Honorarios profesionales.
No forman parte del costo

 Apertura de una nueva instalación.
 Costos de introducción de productos nuevos.
 Costos de administración.
 Costos de puesta en marcha.
 Pérdidas iniciales de operación.
 Errores de instalación.
 Daño en el transporte o desalmacenaje.
 Multas por no obtener los permisos correspondientes.
Formas de adquirir activos fijos
Compra de activos
Es la forma más común, utilizada por las empresas para adquirir sus activos.
Puede darse en tres variantes:
a. En efectivo. c. A crédito.
b. Descuentos por pronto pago.
En efectivo:
El precio será el costo de la factura más los gastos adicionales (también
llamados gastos incidentales).
Ejemplo: se compra un vehículo en ¢95.000.00 precio de factura, se pagan

¢2.800.00 de inscripción y traspaso; ¢30.000.00 de seguros por primas que cubren
un año y ¢7.500.00 de extras que componen radio, cinturón de seguridad,
radiales, etc. Registrar esta compra que fue pagada en efectivo.
El costo del vehículo está compuesto por los siguientes rubros:
Precio de factura ¢95.000.00

Traspaso de inscripción 2.800.00
Extras y seguros por primas 37.500.00
Costo ¢135.300.00
El registro es un cargo a vehículos por ¢135.300.00 y un crédito por igual monto a

Bancos:
Vehículos ₡ 135.300,00
Bancos ₡ 135.300,00
Compras a precio global:

 Se compran varios activos por un solo precio.
 Se distribuye a los activos individualmente el precio, pues algunos pueden
ser depreciables y otros no, o pueden tener diferente vida útil.
 Se reparte el precio global con base en los valores relativos de los activos
individuales.
 La distribución del precio entre los activos generalmente se hace con base
en un avalúo.
Descuento por pronto pago:

Cuando se compra un activo fijo con condiciones, el descuento obtenido es
una disminución del costo de dicho activo.
Ejemplo: se compra una calculadora para su uso del departamento de

contabilidad, en ¢9.800.00 IVI; 5 de enero de 1982, condiciones 2/10, n/50. El
pago se efectúa el 14 de enero de 1981, para aprovechar el descuento, hacer los
asientos de compra y pago:
05/01/1982 Mobiliario y equipo de oficina ₡ 9.800,00

Cuenta por pagar ₡ 9.800,00
Compra de una calculadora para el depto. de

contabilidad desde las Cía., 2/10, n/50
14/01/1982 Cuenta por pagar ₡ 9.800,00

Bancos ₡ 9.604,00
Mobiliario y equipo de oficina ₡ 196,00
Pago de factura correspondiente a la compra de
la calculadora para el depto. de contabilidad
aprovechando el descuento por pronto pago
A crédito:
Se adquiere un activo el cual va a ser pagado en un determinado número
de meses, el costo es: el precio de contado del activo y el recargo (debe ser
considerado como gasto financiero).
Ejemplo:
Compramos un escritorio de lujo para la oficina del gerente a crédito en

₡16.200,00, dando una prima de ₡4.000,00. El asiento sería así:
Mobiliario y equipo de oficina ₡16.200,00

Cuenta por pagar ₡12.200,00
Bancos ₡4.000,00
Adquisición a crédito con documento:

 Si un pago de un activo se realiza normal de crédito comercial, precio
equivalente de contado reconocerá como gastos por período del plazo
 Si se firma un pagaré que contempla los intereses, éstos se registran
normales como gasto por intereses.
 Si se firma un pagaré con condiciones de pago sin intereses, se trae a valor
presente y se registra un descuento en documentos por pagar utilizando la
tasa de mercado.
 Se amortizan reconociendo el gasto.
Construcción de activos:
La empresa puede construir las plantas y equipos para usar en su
producción.
Si la empresa fabrica sus propios activos, debe utilizar uno bajo de costo o
proceso similar, para acumular todos los costos relacionados con la construcción
de sus activos.
No debe considerarse pérdidas ni ganancias al compararse este costo
acumulado con el costo de mercado de esos activos.
Tratamiento de los intereses: cuando el activo se construye con

financiamiento:
INTERESES: (¿Se incluye como parte del costo o es un gasto?) Para el
tratamiento existen tres alternativas:
1. No se capitaliza el interés durante la construcción. Se registra como un
gasto incurrido en el período.
2. Capitalizar un importe del interés para todos los fondos usados en la
construcción.
3. Capitalizar el interés sobre los fondos tomados en préstamo, pasa a formar
parte de los costos como materiales, mano de obra, préstamos específicos.
Donación:
Consiste en una transacción no recíproca, o sea que el activo se obtiene a
cambio de nada ya sea para promover el progreso y la industrialización, puede
estar sujeta a condiciones:
a) Sin condiciones:
En el momento en que la empresa toma el donativo, este empieza a formar
parte de sus activos fijos y deben registrase como tales.
Ejemplo: una región dona 200 hectáreas de bosque a una empresa
maderera, valuado por un precio en ¢250.000.00
Para efectos de registro se debita la cuenta del activo y se acredita la cuenta
de Superávit pagado por donación, así:
Terrenos ₡ 250.000,00
Superávit pagado por donación ₡ 250.000,00
b) Con condiciones:
Estas se presentan en forma de requisitos, que la empresa beneficiada debe
cumplir antes de tomar posesión plena del activo donado, mientras que se
cumplen los requisitos deben registrarse las donaciones utilizando cuentas
que reflejen la situación condicionada de los activos que representan,
llamadas contingentes.
Ejemplo: suponiendo que el donativo del bosque esa condicionado a que al
año de efectuado se haya construido un aserradero y al año siguiente estén
laborando con la empresa 100 vecinos del lugar. Realmente el bosque va a
pertenecer a la empresa maderera una vez que esta cumpla con los
requisitos impuestos.
Los asientos y las cuentas que pueden utilizarse para reflejar esta situación
son:
Terrenos contingentes ₡ 250.000,00

Superávit contingente por donación ₡ 250.000,00
Cumplida la primera condición, no se hace ningún registro referente, porque
únicamente hemos cumplido parte de los requisitos, y el bosque aun no pertenece
a la empresa.
Cumplido el segundo requisito, el bosque pertenece plenamente a la empresa

maderera y esta debe registrarlo como tal; el asiento será:
Terrenos ₡ 250.000,00
Superávit contingente por donación ₡ 250.000,00
Terrenos contingentes ₡ 250.000,00
Superávit pagado por donación de terrenos ₡ 250.000,00
Cuando el donativo es un activo depreciable sujeto a condiciones, mientras se

cumplen estas condiciones, deben correrse los cargos por depreciación
correspondientes, porque el activo está participando en las actividades del negocio
y debe reflejarse el gasto originado.
Si en algún caso no se cumple con algún requisito la empresa beneficiada pierde
el derecho por donación que tiene, el asiento necesario es un reverso.
Costos posteriores a la compra del activo:

Incrementan los beneficios futuros del activo por encima de aquellos que
originalmente se esperaban, se capitalizan. Pueden incrementarse por:
 Extensión de su vida útil
 Mejoramiento de su productividad
 Producción del mismo artículo a menor costo
 Aumento de la calidad
Si el costo no incrementa los beneficios futuros del activo es un gasto de

operación.
a. Adiciones: comprende unidades nuevas o ampliaciones de las viejas
unidades
b. Mejoras. Representan una mejora en cuanto a la calidad de la unidad
sustituida
c. Reemplazo. Cambio de una unidad por otra, sin que exista mejora o
agrandamiento de la vieja unidad
d. Reparaciones. Trabajos necesarios a que deben ser sometidos ciertas
unidades para normalizar su funcionamiento
Tipos:
Ordinaria: aparecen periódicamente, son pequeñas y por montos bajos,
se registran como gastos de operación.
 Extraordinarias: reparaciones anormales, excepcionales, que se
presentan raramente.
Existen pues cuatro partidas sobre las que cae la duda, se capitalizan o se pasan
como gastos del periodo; para determinar la aplicación de cada una de las
partidas se siguen dos corrientes:
a. Valor arbitrario.
Fija un monto determinado y todas aquellas erogaciones superiores a ese
monto se capitalizan, las inferiores o iguales se pasan como gastos del
periodo.
b. Características.
Determinar la importancia y permanencia en la erogación, cuales son
capitalizables y cuáles no. Son capitalizables aquellas mejoras
permanentes a los activos, construcciones y en general todas aquellas
erogaciones que se consideren capitalizables (aquellos que se registran
como un activo).
Contabilización de los gastos capitalizables

Cuando se determina que un gasto es capitalizable, pueden seguirse
cualquiera de los procedimientos siguientes:
a. Cargar el gasto capitalizable en la cuenta de activo correspondiente y
depreciar el nuevo valor en libros, en la vida útil restante
b. Llevar el gasto capitalizable a una cuenta de activo independiente y
depreciarla en la vida útil que le corresponde.
Depreciación
Es una reducción anual del valor de una propiedad, planta o equipo. La
depreciación puede venir motivada por tres motivos: el uso, el paso del tiempo y la
obsolescencia.
Se utiliza para dar a entender que las inversiones permanentes de la planta

han disminuido en potencial de servicio. Para los contadores, la depreciación es
una manera de asignar el coste de las inversiones a los diferentes ejercicios en los
que se produce su uso o disfrute en la actividad empresarial. Los activos se
deprecian basándose en criterios económicos, considerando el plazo de tiempo en
que se hace uso en la actividad productiva, y su utilización efectiva en dicha
actividad.
La depreciación es el mecanismo mediante el cual se reconoce el desgaste
que sufre un bien por el uso que se haga de él. Cuando un activo es utilizado para
generar ingresos, este sufre un desgaste normal durante su vida útil que el final lo
lleva a ser inutilizable. El ingreso generado por el activo usado, se le debe
incorporar el gasto correspondiente desgaste que ese activo ha sufrido para poder
generar el ingreso, puesto que como según señala un elemental principio
económico, no puede haber ingreso sin haber incurrido en un gasto, y el desgaste
de un activo por su uso, es uno de los gastos que al final permiten generar un
determinado ingreso.
Para calcular la depreciación es necesario conocer cuatro elementos básicos:
1. Costo del activo. Precio de factura más todos los costos necesarios para
que el activo entre en producción.
2. Sistema o método de depreciación. En nuestro país según el Reglamento
de la Ley del Impuesto sobre la Renta autoriza el de Línea Recta y Suma de
Dígitos
3. Vida útil del activo. tiempo durante el cual el activo prestara buen servicio a
la empresa. Se indica en el Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la
Renta.
4. Valor residual o de salvamento. Precio en que se puede vender un activo
después de haber finalizado su vida útil
Métodos de depreciación
1. Línea recta:
El método de la línea recta es el método más sencillo y más utilizado por
las empresas ya que es constante, y consiste en dividir el valor del activo
entre la vida útil del mismo. Así:
𝑪−𝑺 Simbología
𝑫=
𝒏
D= depreciación periódica
C= costo
S= valor de salvamento
n= vida útil
Para utilizar este método primero determinemos la vida útil de los diferentes
activos.
Ejemplo:
El 23 de febrero del 2007 se compra un vehículo con un valor de ₡8.000.000,00 y un

valor de salvamento del 12% y una vida útil de 10 años.
Cálculo de la depreciación periódica:
8000000 − 960000
𝐷= = 704000
10
Tabla de depreciación
Método: línea recta
Activo: Vehículo Valor residual: 12%
Costo: ₡8.000.000,00 Vida útil: 10 años
Fecha Depreciación Depreciación Valor en

periódica acumulada libros
23/02/2007 ₡8.000.000,00
30/09/2007 ₡410.666,67 ₡410.666,67 ₡7.589.333,33
30/09/2008 ₡704.000,00 ₡1.114.666,67 ₡6.885.333,33
30/09/2009 ₡704.000,00 ₡1.818.666,67 ₡6.181.333,33
30/09/2010 ₡704.000,00 ₡2.522.666,67 ₡5.477.333,33
30/09/2011 ₡704.000,00 ₡3.226.666,67 ₡4.773.333,33
30/09/2012 ₡704.000,00 ₡3.930.666,67 ₡4.069.333,33
30/09/2013 ₡704.000,00 ₡4.634.666,67 ₡3.365.333,33
30/09/2014 ₡704.000,00 ₡5.338.666,67 ₡2.661.333,33
30/09/2015 ₡704.000,00 ₡6.042.666,67 ₡1.957.333,33
30/09/2016 ₡704.000,00 ₡6.746.666,67 ₡1.253.333,33
23/02/2017 ₡293.333,33 ₡7.040.000,00 ₡960.000,00
2. Suma de dígitos:
Este es un método de depreciación acelerada que busca determinar una
mayor alícuota de depreciación en los primeros años de vida útil del activo.
Así:
(𝑛 + 1)
⅀=𝑛
2
I. Calcular la suma de dígitos
II. Dividir cada digito entre la suma de estos, desde el más elevado e ir
disminuyendo hacia el más pequeño, el resultado obtenido se
multiplica por el valor a depreciar.
Ejemplo:
18/04/07 Se compra un vehículo valorado en ₡2.350.000,00 con una vida útil de 5

años y un valor de salvamento del 12%.
Cálculo:
(5 + 1)
⅀=5 = 15
2
5 𝟔𝟖𝟗𝟑𝟑𝟑. 33
1𝐷 = (2350000 − 282000)𝑥 = 𝑥5 = 287.222.22
15 12
5 𝟔𝟖𝟗𝟑𝟑𝟑. 33
2𝐷 = (2350000 − 282000)𝑥 = 𝑥7 = 402.111.11
15 12
₡631.888,89
4 551466.67
2𝐷 = (2350000 − 282000)𝑥 = 𝑥5 = 229.777.78
15 12
4 551466.67
3𝐷 = (2350000 − 282000)𝑥 = 𝑥7 = 321.688.89
15 12
₡494.022,22
3 413600
3𝐷 = (2350000 − 282000)𝑥 = 𝑥5 = 172.333.33
15 12
3 413600
4𝐷 = (2350000 − 282000)𝑥 = 𝑥7 = 241.266.67
15 12
₡356.155,56
2 275733.33
4𝐷 = (2350000 − 282000)𝑥 = 𝑥5 = 114.888.89
15 12
2 275733.33
5𝐷 = (2350000 − 282000)𝑥 = 𝑥7 = 160.844.44
15 12
₡218.288,88
1 137866.67
5𝐷 = (2350000 − 282000)𝑥 = 𝑥5 = 57.444.44
15 12
1 137866.67
6𝐷 = (2350000 − 282000)𝑥 = 𝑥7 = 80.422.22
15 12
Tabla de depreciación
Método: suma de dígitos
Activo: Vehículo Valor residual: 12%
Costo: ₡2.350.000,00 Vida útil: 5 años
Fecha Depreciación Depreciación Valor en

periódica acumulada libros
18/04/2007 ₡2.350.000,00
30/09/2007 ₡287.222,22 ₡287.222,22 ₡2.062.777,78
30/09/2008 ₡631.888,89 ₡919.111,11 ₡1.430.888,89
30/09/2009 ₡494.022,22 ₡1.413.133,33 ₡936.866,67
30/09/2010 ₡356.155,56 ₡1.769.288,89 ₡580.711,11
30/09/2011 ₡218.288,89 ₡1.987.577,78 ₡362.422,22
30/09/2012 ₡80.422,22 ₡2.068.000,00 ₡282.000,00
Corrección de tasas de depreciación

Puede ocurrir que un activo fijo se haya depreciado durante algunos
periodos y se decida en algún momento variar su vida útil originalmente estimada.
Algunas razones para que esto suceda son las siguientes:
1) Porque la auditoria así lo recomiende.

2) Porque el activo haya sufrido una mejora capitalizable registrada en la
misma cuenta que provoque un aumento en su vida útil.
3) Que el activo haya sufrido un accidente u otra situación que provoque una
disminución en su vida útil originalmente estimada.
4) Que ante un peritaje se determine que la vida útil original del activo se
estimo incorrectamente.
Existen dos métodos para registrar la variación de la vida útil original del activo:
 Ajuste de corrección: consiste en registrar un asiento de ajuste para
actualizar el saldo de la depreciación acumulada conforme a su nueva vida
útil utilizando como contracuenta la cuenta de utilidades retenidas.
Ejemplo: el 01 de enero se adquiere un vehículo con un valor de factura de

¢100.000.00 vida útil 10 años
01-ene Vehículo ₡ 100.000,00

Bancos ₡ 100.000,00
Asiento de ajuste a la fecha de cierre
30-sep Gasto por depreciación vehículos ₡ 7.500,00

Depreciación acumulada vehículos ₡ 7.500,00
Al cabo de 4 años se determina que la vida útil del vehículo debió ser 8 años y no
10, por lo que requiere un ajuste, así:
Vida útil 10 años Vida útil 8 años

Depreciación acumulada Depreciación
vehículos acumulada vehículos
₡7.500,00 ₡9.375,00
₡10.000,00 ₡12.500,00
₡10.000,00 ₡12.500,00
₡10.000,00 ₡12.500,00
₡37.500,00 ₡46.875,00
₡9.375,00
₡46.875,00
Utilidades retenidas ₡9.375,00

Depreciación acumulada vehículos ₡9.375,00
I&GP&GUtilidadUtilidades retenidas
Ingresos y gastos cierra contra pérdidas y ganancias, el saldo obtenido se
registra como la utilidad y de aquí se determina que parte es capitalizable o
no (dividendos).
 Depreciación de valor en libros de la vida útil restante:

Consiste en tomar el valor en libros a la última fecha de la depreciación y
depreciarla en la vida útil restante, según la nueva vida útil estimada.
Ejemplo:
Se tiene un activo con una depreciación acumulada al 30/09/82 de ₡6.750,00
y su valor en libros a la fecha corresponde a ₡8.250,00. La nueva vida útil es
de 6 años y como se han depreciado al 30/09/82 únicamente 2 años y 3
meses, queda una vida útil restante de 3 años y 9 meses, o sea 3.75 años.
Utilizando línea recta, el cálculo de la nueva depreciación es:
¢8250
= ¢2200 por año, o
3.75 años
¢8250
= 183.33 ∗ 12 = ¢2200 por año
45 meses
El ajuste por depreciación al año siguiente de la corrección hecha es:
30/09/1983 Depreciación mobiliario y equipo de oficina ₡2.200,00

Depreciación acumulada mobiliario y equipo de oficina ₡2.200,00
En el segundo de los casos (el activo está totalmente depreciado) hay tres
procedimientos que pueden ser aplicados:
1. Seguir utilizando el activo, sin correr cargos por depreciación.

2. Depreciar el valor de salvamento, si lo hay.
3. Ajuste por corrección.
Intercambio de activos:
Puede ser de carácter comercial o no comercial.
Si se intercambian activos comerciales su costo se medirá por el valor razonable
del activo que recibo, a menos que:
a) Haya una transacción reciproca entre compañías
b) No pueda medirse con fiabilidad el valor razonable del activo recibido ni el
activo entregado
1. Método considerando ganancia o pérdida: Se compara el valor en libros del

activo entregado con el valor de mercado del activo recibido. La diferencia se
registra como pérdida o ganancia.
En este procedimiento el costo del nuevo activo se obtiene sumando el precio
del recibo del viejo activo y la diferencia a pagar.
Ejemplo: un vehículo con un costo de ¢100.000.00 y una depreciación
acumulada de ¢65.000.00 se cambia por uno nuevo con un precio de lista de
¢144.000.00. El vehículo viejo es recibido en ¢30.000.00, la diferencia es
pagada en efectivo.
Costo del nuevo activo:

Precio de recibo activo viejo ₡ 30.000,00
Pago diferencia en efectivo ₡ 114.000,00 (144000-30000)
₡ 144.000,00
Ganancia o pérdida obtenida en el cambio:

Valor en libros del activo viejo (¢100000-65000) ₡ 35.000,00
Precio de recibo viejo activo ₡ 30.000,00
₡ 5.000,00
¢5.000.00 de pérdida debido a que el valor en libros es superior al precio de

recibo del viejo activo. El asiento es el siguiente:
Vehículo (nuevo) ₡ 144.000,00

Depreciación acumulada vehículo ₡ 65.000,00
Pérdida en cambio de activos ₡ 5.000,00
Bancos ₡ 114.000,00
Vehículo (viejo) ₡ 100.000,00
2. Método legal: en este no se considera ganancia o pérdida, el costo del nuevo

activo se obtiene sumando el valor en libros del activo entregado y la diferencia
a pagar. Utilizando los datos del ejemplo anterior, el asiento de cambio seria
así:
Depreciación acumulada vehículo ₡ 65.000,00
Bancos ₡ 114.000,00
Recursos naturales
Se denominan recursos naturales a aquellos bienes materiales y servicios que

proporciona la naturaleza sin alteración por parte del ser humano; y que son
valiosos para las sociedades humanas por contribuir a su bienestar y desarrollo de
manera directa (materias primas, minerales, alimentos) o indirecta (servicios
ecológicos indispensables para la continuidad de la vida en el planeta).
Este tipo de activos están sujetos a un proceso de agotamiento conforme se va

estropeando el material, las formas de obtenerlo son:
1. Tasa de agotamiento por unidad extraída: se toma el costo del recurso y se
divide entre el estimado de unidades, obteniéndose la tasa de agotamiento por
unidad extraída en un determinado periodo.
𝑐𝑜𝑠𝑡𝑜
𝑇𝑎𝑠𝑎 𝑑𝑒 𝑎𝑔𝑜𝑡𝑎𝑚𝑖𝑒𝑛𝑡𝑜 𝑝𝑜𝑟 𝑢𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑 𝑒𝑥𝑡𝑟𝑎í𝑑𝑎:
𝑢𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑𝑒𝑠 𝑒𝑠𝑡𝑖𝑚𝑎𝑑𝑎𝑠
Ejemplo: se compra una mina en ¢1.250.000.00, se espera extraer 100000

toneladas en su vida de explotación, en el primer periodo se extraen 5000
toneladas
Cálculos:
₡1.250.000,00
= ₡12,50*5000=₡62.500,00
₡100.000,00
Agotamiento de ese periodo: corresponde al total de unidades extraídas por la

tasa de agotamiento por unidad extraída. Es un cargo a una cuenta de gasto y un
crédito a la cuenta de recurso natural propiamente, o bien puede utilizarse una
cuenta de agotamiento acumulado, que opera para efectos de registro y
presentación igual que las depreciaciones acumuladas. El registro del agotamiento
obtenido en el ejemplo anterior es:
Gasto por agotamiento ₡ 62.500,00

*Mina ₡ 62.500,00
*Puede también usarse la cuenta “Agotamiento acumulado mina”
Alrededor de la explotación de un recurso natural se presenta una serie de

situaciones que condicionan el registro de los activos fijos necesarios para llevar a
cabo esa explotación.
Un recurso natural debe ser asentado en un terreno. A este debe asignársele un

valor, para registrarlo apropiadamente, debe ser el posible precio de venta al
terminar la explotación. El precio agotable es el precio pagado menos el posible
precio de venta del terreno, una vez que termine la explotación. La maquinaria, el
equipo especial necesario, las construcciones y edificaciones son parte integral de
la explotación sujetos a depreciación periódica, relacionada directamente con la
vida útil originada en cada caso siempre y cuando la vida útil sea superior al
tiempo que dure la explotación.
Algunos de estos activos son transferibles de una explotación, a otra, su

depreciación debe efectuarse en la vida útil originada y no en el tiempo en que se
espera dure la explotación. Algunos otros activos son abandonados en el sitio de
la explotación, las razones son varias y de mucho peso:
a. El costo de desmantelado y traslado es más alto que su costo real

b. El esfuerzo y costo de reinstalación son más altos que si se tratara de activos
nuevos.
c. El costo de deterioro no amerita el esfuerzo y costo de traslado
d. Lo que le resta de vida útil es muy poco y el gasto originado en la
depreciación no compensa el esfuerzo y costo de traslado.
Ejemplo: se compra un tajo en ¢1.580.000.00 el 15 de octubre de 1982, con un

valor estimado de ¢370.000.00 para el terreno, al cabo de 10 años se espera
concluya la explotación, habiéndose extraído según estimación hecha 2000000 m 3
de arena.
Para realizar la explotación se compro el 12 de diciembre de 1982 maquinaria y

equipo por valor de ¢850.000.00, sin valor de salvamento y con vida útil de 12
años, en ese mismo mes se construyen galerones por valor de ¢94.000.00 sin
valor de salvamento y con una vida útil de 15 años. Si la empresa utiliza línea
recta, para depreciar sus activos fijos, los asientos para registrar la compra, la
depreciación, el agotamiento, suponiendo que se extrajeron al 30 de setiembre de
1983, 94000 m3.
a) Registro de la compra del recurso natural y los activos fijos, suponiendo su

pago en efectivo
15-oct Tajo ₡ 1.210.000,00

Terrenos ₡ 370.000,00
Bancos 1.580.000,00
Para registrar la compra del tajo y separar el
valor futuro del terreno
12-dic Maquinaria y equipo 850.000,00

Edificios 94.000,00
Bancos 944.000,00
Para registrar la compra de maquinaria y el
equipo y la construcción del edificio
b) Cálculos para depreciación y agotamiento
Agotamiento:
₡1.210.000,00
= ₡0,605
₡2.000.000,00
Unidades extraídas 94000 m3 por la tasa de agotamiento = ₡56.870,00

Depreciación anual:
o Maquinaria y equipo
₡850.000,00
= ₡70.833,33/12*9=₡53.125,00
12
Se usa una vida útil de 12 años porque es un activo transferible a otra

explotación, donde terminara de depreciarse.
o Edificios
₡94.000,00
= ₡9.400,00/12*9=₡7.050,00
10
Se usa una vida útil de 10 años porque es un activo no transferible cuando

termine la explotación, por lo que debe depreciarse en el tiempo estipulado
de la explotación y no en su vida útil real asignada.
30-sep Gasto por agotamiento tajo 56.870,00

53.125,00
Gasto por depreciación maquinaria y equipo
Gasto por depreciación edificios 7.050,00
Tajo 56.870,00
Depreciación acumulada maquinaria y
equipo 53.125,00
Depreciación acumulada edificios 7.050,00
2. Porcentaje sobre las utilidades: el gasto por agotamiento no puede ser

superior al 5% de las utilidades obtenidas en un determinado periodo. Ante
esta alternativa el gasto por agotamiento puede obtenerse fácilmente aplicando
el 5% señalado a las utilidades antes del impuesto sobre la renta. Así:
Utilidad antes del
agotamiento ₡194.000,00
Gasto por agotamiento (5%) -₡9.700,00
Utilidad antes del impuesto sobre la renta ₡184.300,00
Ejercicios
1. La Cía. Monteverde compro el 30 de setiembre del 2000 un vehículo por un

valor de ¢5.250.000. El valor residual se estimo en ¢1.050.000.00 y su vida útil
en 6 años. Se deprecia por el método suma de dígitos. ¿Cuánto es el gasto por
depreciación al 30 de setiembre del 2003? (use todos los decimales)
A. ¢ 800.000
B. ¢1.000.000
C. ¢1.200.000
D. ¢3.000.000
2. Se adquiere un vehículo en ¢1.400.000. Entregamos un vehículo cuyo valor de

costo es ¢950.000 y tiene una depreciación acumulada de ¢530.000. Dicho
vehículo lo reciben en ¢300.000. ¿Cuál será el asiento que debe registrarse
por el método de base legal?
A.

Efectivo ₡ 1.100.000,00
Vehículo (nuevo) ₡ 1.520.000,00
Depreciación acumulada vehículo (viejo) ₡ 530.000,00
B.

Efectivo ₡ 1.100.000,00
C.

Pérdida en cambio de activos ₡ 120.000,00
Efectivo ₡ 1.100.000,00
D.

Efectivo ₡ 1.100.000,00
Ganancia en cambio de activos ₡ 120.000,00
3. Se adquiere un terreno por un costo de ¢7.225.000. El terreno poseía una

bodega la cual debe ser destruida para la construcción de un nuevo edificio. El
costo de la demolición es de ¢895.000. Por el traspaso de la propiedad se
cancelaron ¢722.500 de gastos legales. ¿Por cuánto debe registrase la
compra?
A. ¢7.225.000
B. ¢7.947.500
C. ¢8.120.000
D. ¢8.842.500
4. ¿Cuál asiento de diario efectuaría una empresa en caso que le donen un

vehículo?
A. Cargo a vehículo y crédito a utilidad neta

B. Cargo a vehículo y crédito a utilidad retenida
C. Cargo a vehículo y crédito a superávit donado
D. Cargo a vehículo y crédito a depreciación acumulada
5. ¿Cuál cuenta se carga cuando se adquiere un terreno el cual no será utilizado

en actividades productivas de la empresa en 2 años?
A. Terrenos baldíos
B. Terrenos cultivados
C. Terrenos para uso futuro
D. Inventario terrenos baldíos
6. Lea la siguiente información sobre registro de transacciones.
El día 01 de setiembre del 2006, la empresa MJ, S.A. compra de

contado mobiliario y equipo para ser utilizado en el depto. de ventas por
la suma de ¢532.000 IVA
¿Cuál es el asiento de diario que se realiza para registrar la transacción
anterior?
A.
Mobiliario y equipo de oficina ₡ 601.160,00

Cuentas por cobrar ₡ 601.160,00
B.

Impuesto de ventas por pagar ₡ 69.160,00
Bancos ₡ 601.160,00
C.

Impuesto de ventas por pagar ₡ 69.160,00
Bancos ₡ 532.000,00
D.

Bancos ₡ 601.160,00
7. Una compañía compra un edificio por un monto de ¢38.000.000, tiene una vida
útil de 20 años y un valor de rescate de ¢3.000.000
Si la empresa utiliza el método suma de dígitos para depreciar sus activos,

¿Cuál es el monto de la depreciación por ajustar el tercer año?
A. ¢3.000.000,00
B. ¢3.166.666,67
C. ¢3.333.333,33
D. ¢9.500.000,00
8. Lea la siguiente información correspondiente a la Cía. Buena Suerte, S.A
Activo Maquinaria
Costo del activo ¢1.250.000
Fecha de compra 01 de julio 2005
Vida estimada 5 años
Valor residual ¢180.000
Método de depreciación Línea recta
Cierre contable 30 de setiembre
¿Cuál es el monto del gasto por depreciación que debe registrar la empresa al
30 de setiembre del 2006?
A. ¢17.833,33
B. ¢53.500,00
C. ¢160.000,00
D. ¢214.000,00
9. Lea la siguiente información
El 01 de febrero del 2007, la empresa PP, S.A. adquiere mobiliario y

equipo por ¢2.250.000 IVA, para ser utilizado por el depto. de ventas,
con condiciones 2/15, 3/30, n/45
¿Cuál es el asiento de diario que se debe realizar para registrar la adquisición

del mobiliario y equipo?
A.
Mobiliario y equipo ₡2.250.000,00

Impuesto de ventas por pagar ₡292.500,00
Bancos ₡2.542.500,00
B.

Cuenta por pagar ₡2.542.500,00
C.

Bancos ₡2.542.500,00
D.

Cuenta por pagar ₡2.542.500,00
10. Una empresa adquiere un vehículo por un valor de ¢7.600.000, con vida útil de
6 años, un valor de rescate del 15% del costo del vehículo y se deprecia por el
método línea recta.
¿Cuál es el valor en libros del activo al segundo año, después de aplicar el

asiento de ajuste respectivo por depreciación?
A. ¢2.153.333,33
B. ¢4.306.666,67
C. ¢5.446.666,67
D. ¢6.460.000,00
11. Considere la siguiente información sobre activos fijos

Costo del activo………………..¢4.225.000
Depreciación acumulada……..¢1.600.000
Valor de rescate………………….¢225.000
Método de depreciación………Línea recta
Vida útil………………………………5 años
Si el activo se vende a su valor en libros, ¿Cuál es el monto que se recibe por

su venta?
A. ¢4.225.000
B. ¢4.000.000
C. ¢2.625.000
D. ¢1.600.000
Objetivo 12: Resolver casos relacionados con el registro, valuación de los
pasivos contingentes y diferidos.
Contenido: Control contable de los pasivos contingentes y diferidos.

 Cobros anticipados en moneda nacional y extranjera.
- Registro
- Ajustes
 Anticipo de clientes en moneda nacional y extranjera.
-Registro
-Ajustes
 Otros cobros anticipados en moneda nacional y extranjera.

-Registro
-Ajustes
 Pasivos contingentes en moneda nacional y extranjera.

-Registro contable
-Ajustes
-Como cuentas complementarias de activos
-Como gastos del periodo y provisiones futuras
-Ajustes

Ésta cuenta manifiesta los valores recibidos por adelantado por el ente económico
a título de prestación de servicios, intereses, arrendamiento, comisiones,
honorarios, entre otros.
Ésta cuenta manifiesta el valor del efectivo recibido de los clientes como anticipos
en ventas o celebraciones de contratos que subsiguientemente han de legitimarse
por medio del uso de facturas o de cuentas de cobro.
 Otros cobros anticipados en moneda nacional y extranjera.
Éste es un grupo que permite registrar todas las obligaciones que su nombre lo
indica contraídas por el ente económico, que no se pueden registrar en los grupos
mencionados anteriormente.
Es el pasivo potencial que puede convertirse en pasivo real, si ciertos eventos

llegaran a suceder. Entre los pasivos de carácter contingente de las sociedades se
incluye el correspondiente a la responsabilidad normal de empresas constructoras
por realización y culminación de contratos.
En algunos casos hay obligaciones que se saben que existen, pero no se conoce
su valor exacto, hasta que se consumé su pago, tales como impuesto de renta,
garantías sobre productos entre otros.
También se incluyen en esta clasificación las provisiones sociales, tales como

provisión para cesantía, vacaciones y aguinaldo.
Registros:
Ejemplo:
Mantenimientos Antero S.A recibe de la corporación El Puñito S.A una suma de

₡9.000.000,00 por concepto de mantenimiento de sus equipos necesarios para la
producción de la empresa durante un periodo de 12 meses.
Éste monto forma un pasivo diferido, por cuanto los servicios son una parte de
préstamos en períodos futuros. Al cierre de cada ejercicio (mes) debe causar el
ingreso, una vez prestado el servicio de la siguiente manera:
9.000.000,00/12= 750.000,00
Registro:
Efectivo. 9.000.000,00
Ingreso recibido por anticipado. 9.000.000,00
Registro de efectivo recibido por término de contrato de mantenimiento
Ajuste Mensual:
Ingreso recibido por anticipado. 750.000,00

Ingreso por prestación de servicios 750.000,00
Ajuste de los ingresos recibidos por anticipado
El 1 de diciembre del 2010 la compañía Dumas S.A recibe de la entidad El Cospo

S.A por anticipado ₡5.000.000,00 para la compra de materiales con un total de
₡10.000.000,00. Por tratarse de un anticipado, debe de cancelarse en el momento
de la entrega el total del ordenado.
Registro:
Caja General o efectivo 5.000.000,00

Anticipos de clientes 5.000.000,00
Registro del pago anticipado por adquisición de materiales.
Asiento cuando se realiza la venta:
Caja general o efectivo 5.000.000,00

Anticipos de clientes 5.000.000,00
Ventas 10.000.000,00
Registro de ventas realizadas y aplicación del anticipo.
Nota: La cuenta “Anticipo de clientes” no requiere de asiento de ajuste pues no

está en función del tiempo. Únicamente debe reversarse cuando se aplica a la
venta o en caso de devolución del dinero al cliente.
 Cobro anticipado en moneda extranjera

El 5-1-05 el Sol S.A recibe de la Corporación Lilo S.A una suma de ₡2500 por
concepto de mantenimiento de sus equipos necesarios para la producción de la
empresa durante un periodo de 12 meses. Tipo de cambio es de ₡512 colones. El
31-1-05 el tipo de cambio es de ₡560. La empresa realiza cierres mensuales
2.500,00/12= 208,33*560=116.666,67
2.500,00*512=1.280.000,00
Registro:
5/1/05 Efectivo 1.280.000,00

Ingreso recibido por anticipado 1.280.000,00
Registro de efectivo recibido por término de contrato de mantenimiento.

2.500,00*512
Ajuste:
31/1/05 Ingreso recibido por Anticipado. 116.666,67
Ingreso por Prestación de servicios 116.666,67
Ajuste de los ingresos recibidos por anticipado. 2.500,00/12= 208,33*560
Ingreso recibido por

anticipado
116.666,67 1.280.000,00
1.163.333,33
120.001,87 2.291.67*560
1.283.335,20
Ingreso recibido por

anticipado $
208.33 2.500
2.291,67
31/01/05 Gasto por diferencial cambiario 120.001,87
Ingreso recibido por anticipado 120.001,87
Ajuste del diferencial cambiario del anticipo de ingresos.

El gasto por accidentes de una compañía se estima en ₡96.000,00 asignándose

un gasto mensual de ₡8.000,00. Durante el año un vehículo sufre un accidente
que le cuesta ₡37.000,00
Registro:
Gasto por accidentes 96.000,00
Provisión para accidentes 96.000,00
Registro de provisión de los gastos por accidentes
Provisión para accidentes 37.000,00
Bancos 37.000,00
Registro de pago utilizando la provisión de accidentes
Objetivo N°13: Reconocer las diferentes cuentas del patrimonio y los registros
contables en función de la conformación de la sección
patrimonial.
Contenidos: Control contable del patrimonio:
 Definiciones de las diferentes cuentas en el patrimonio.
a) Reservas
b) Patrimonio
c) Dividendos
d) Cuenta Superávit
e) Cuentas de Utilidades
f) Cuentas del capital contable y social
 Partidas que integran la sección patrimonial
a) Aportes de socios
b) Venta de acciones
 Definiciones de diferentes cuentas del patrimonio.
a) Reservas: Las reservas son recursos que por mandato expreso del máximo
órgano social son tomadas de las utilidades liquidas de ejercicios anteriores con
el objeto de satisfacer requerimientos específicos. (Estas son apropiaciones de las
utilidades obtenidas por el ente económico). Entre ellas están:
* Reservas obligatorias: En esta cuenta se registran las apropiaciones de las
utilidades líquidas del ejercicio, con el fin de cumplir disposiciones legales y
proteger el patrimonio social. Entre estas está: la reserva legal 10%, la reserva
para readquisición de acciones y las reservas por disposiciones fiscales.
* Reservas estatutarias: En esta cuenta se registran los valores

correspondientes a aquellas partidas apropiadas de las utilidades de acuerdo
con lo establecido o contemplado en los estatutos sociales. Ejemplos de estas
reservas son: reserva para futuros ensanches, reserva para reposición de
activos, entre otras.
* Reservas ocasionales: Corresponden a los valores apropiados de las

utilidades líquidas del ejercicio, ordenadas por el máximo órgano social o por
disposiciones legales con fines específicos y debidamente justificados.
Ejemplos de estas reservas son: reserva para reposición de activos, reserva
para protección de inversiones, entre otras.
b) Patrimonio: Es el valor neto de la participación de los propietarios o

accionistas en su negocio. Agrupa el conjunto de cuentas que representan el valor
residual de comparar el activo menos los pasivos externos
c) Dividendos: Son las utilidades que reciben los accionistas de una sociedad
por haber aportado su capital para sus operaciones normales. Estos dividendos
los decreta únicamente la asamblea general de accionistas, la cual determina un
valor nominal por cada acción que se posea. En el momento de ser decretados se
genera un pasivo de la empresa con los accionistas. Los dividendos pueden
pagarse en efectivo o en acciones o en especie.
d) Cuenta de superávit: Esta cuenta refleja el incremento patrimonial

ocasionado por varias razones, tales como: la prima en colocación de acciones o
cuotas o aporte de interés social; las donaciones recibidas del ente económico; el
registro del crédito mercantil. Estos incrementos no pueden distribuirse a título de
utilidades, mientras no se efectúe la liquidación definitiva del ente económico o
así lo determinen las normas legales para algunos de ellos.
e) Cuentas de utilidades: Esta cuenta registra los beneficios o ganancias

obtenidos por un ente económico por las operaciones realizadas en el período.
* Del periodo: Son las utilidades que se obtienen al final de un periodo
determinado
* Acumuladas: Son aquellos porcentajes de las utilidades que se han ido

acumulando de varios periodos determinados
f) Cuentas del capital contable y social:
* El capital social: está conformado por los aportes de los accionistas, socios o
propietarios. Esta cuenta representa el valor total de los aportes iniciales
efectuados por los socios al momento de constituir la sociedad, respaldado por
la escritura o acto de constitución respectivo, así como los incrementos
posteriores, previo el cumplimiento de todos los requisitos. El capital social lo
constituye un número de derechos de igual valor denominado acciones,
representado en títulos valores que son negociables, en la bolsa de valores.
* El capital contable: es un sinónimo de la totalidad de las cuentas de

patrimonio. Este está conformado por:
Ejemplo de capital contable (Patrimonio):
Patrimonio: Montos
Capital Autorizado 30.000.000
Capital por suscribir 0
Capital suscrito y pagado 30.000.000
Prime en colocación de acciones 2.000.000
Total patrimonio 32.000.000
 Partidas que integran la sección patrimonial.
a) Aportes de socios en sociedades de personas: Los aportes se

registran en el patrimonio tomando en cuenta lo siguiente:
1) Una vez constituida legalmente la sociedad forma una persona jurídica

diferente de los socios considerados individualmente. En el aspecto contable, él
control y la propiedad de estas empresas están relacionadas con los
propietarios.
2) Se debe utilizar la cuenta capital para cada uno de los socios por separado.
3) El patrimonio está conformado por la cuenta aportes o cuotas sociales.
Ejemplo del registro contable de los aportes de socios para una sociedad de
personas:
Fecha Detalle Parcial Debe Haber

20/01/2009 Efectivo 1000
Inventario mercadería 2000
Edificio 3000
Terreno 4000
Vehículo 5000
Aporte de socios 15000
socio 1 5000
socio 2 6000
socio 3 4000
registro aporte inicial de socios
b) Venta de acciones: Las acciones están constituidas por:
* Capital Autorizado: Corresponde al monto total del capital fijado o autorizado

en la escritura, constitución o reformas de la empresa.
* Capital por suscribir: Es el valor del capital autorizado menos el valor de las
acciones suscritas por los accionistas
* Capital suscrito por cobrar: Es el valor pendiente de pago de los accionistas

cuando se hace la suscripción respectiva de las acciones.
* Capital suscrito: Es el valor que se obligan a pagar los accionistas, que no

puede ser inferior al 50% del capital autorizado de la sociedad. Es la diferencia
que resulta entre el capital autorizado y el suscrito por cobrar o por suscribir.
Ejemplo del registro contable de la venta de acciones:

20/01/2009 Capital por suscribir 20.000.000,00
Capital autorizado 20.000.000,00
se autoriza a emisión de 20,000 certificados
de acciones a un valor nominal de 1,000
25/02/2009 Efectivo 2.000.000,00

Capital suscrito por cobrar 3.000.000,00
Capital por suscribir 5.000.000,00
El Cóndor S.A suscribe 5,000 acciones a 1,000
cada una, pagando el 40% a contado y el resto
dentro de un mes.
El patrimonio quedará de la siguiente manera:
Capital autorizado 20.000.000,00

capital por suscribir (15.000.000,00)
Capital suscrito por cobrar (3.000.000,00)
Capital suscrito pagado 2.000.000,00
Ejercicios:
Activo Circulante 700.000,00

Activo Fijo 1.000.000,00
Activos Deferidos 450.700,00
Pasivo Circulante 535.200,00
Pasivo a Largo Plazo 390.400,00
1) ¿A cuánto asciende el monto del Capital Contable?
A) 1.700.000,00
B) 1.225.100,00
C) 925.600,00
D) 775.000,00
2) Considere la siguiente información extraída del Balance General de la
compañía Las Tapias, S.A. al 30/04/2004.
Efectivo ₡ 32 500
Vehículos ₡ 95 300
Inventarios ₡ 55 000
Capital social ₡ ¿?
Cuentas por pagar ₡ 26 000
Cuentas por cobrar ₡ 78 200
Suministros de oficina ₡ 15 000
Aplicando la fórmula de la ecuación contable, ¿a cuánto asciende el monto de la

cuenta Capital Social?
A) ₡ 26.000
B) ₡ 95.300
C) ₡ 180.700
D) ₡ 250.000
3) De las siguientes opciones, ¿cuáles se consideran formas de financiamiento a

largo plazo?
A) Venta de acciones comunes, venta de acciones preferentes y emisión de

bonos.
B) Venta de acciones preferentes, Pasivos acumulados, emisión de bonos.
C) Crédito comercial, emisión de bonos, ventas de acciones.
D) Crédito comercial, emisión de bonos y Pasivos acumulados.
Objetivo 14: Resolver casos que impliquen el registro contable de las

sociedades anónimas, sección patrimonial.
Contenidos:
Sociedad anónima
 Tramite contable de los dividendos pasivos
 Tramite contable de las acciones en tesorería por compra y donación
 Sección patrimonial de una sociedad anónima
 Tratamiento contable de las distribuciones de dividendos comunes y
preferentes y retenciones del impuesto de renta
 Apertura de acciones comunes y referentes

Dividendos pasivos
Son utilidades que se pagan a los accionistas como retribución de su inversión.

El pago de efectivo a los accionistas como retribución a su inversión se conoce
como dividendos en efectivo. Los dividendos sólo pueden ser declarados por la
asamblea de accionistas, la cual tiene autoridad para ordenar el pago de un
dividendo.
Tres fechas son importantes para el proceso de otorgamiento de dividendos:
1. Fecha de declaración: en la que la asamblea de accionistas declara el

dividendo.
2. Fecha de registro: los accionistas que en una fecha determinada poseen
acciones tienen derecho a recibir el dividendo.
3. Fecha de pago: en la que se envían por correo a los accionistas los cheques de
los dividendos.
Ejemplo
El 1-10-10, la asamblea de accionistas de la compañía El Sol, S. A., declara un
dividendo de $2 sobre cada acción común, que se pagará el 1-1-11 a los
accionistas registrados con corte al 15-11-10. En la fecha de la declaración existen
500 000 acciones
Fecha de declaración:
1-10-10 Utilidades retenidas (dividendos declarados) 1 000 000
Dividendos por pagar 1 000 000
Para registrar el pasivo del dividendo de $2
por acción para 500 000 acciones
Fecha de pago:
1-1-11 Dividendos por pagar 1 000 000
Bancos 1 000 000
Para registrar el pago de dividendos a los
accionistas registrados
Acciones en tesorería por compra y donación:

Hay tres maneras posibles de presentar las acciones de tesorería en el estado de
situación financiera pero sólo dos de ellas son aceptables. El primer método, que
en otro tiempo era muy común pero que ya no se considera aceptable, presenta
las acciones de tesorería en el lado izquierdo del estado de situación financiera,
como si fueran un activos. Las acciones tesorería pueden ser una posible fuente
de activo; pero no son un activo y no se deben presentar como tal.
Los otros dos métodos se relacionan con las dos bases de contabilización de las
acciones de tesorería. Si se contabilizan al costo, la costumbre es presentar el
costo como una reducción no asignada del capital social. El costo de las acciones
de tesorería se resta del total de las acciones de capital pagado adicional y las
utilidades retenidas.
Por el método de valor a la par, las acciones de tesorería se presentan en el

estado de situación financiera como una deducción a las acciones emitidas de la
misma clase, con el fin de presentar las vigentes.
Retiro de acciones de tesorería
Una sociedad puede retirar las acciones de tesorería que posea, siempre que
satisfaga los requisitos legales aplicables. Las acciones de tesorería retiradas
tienen el carácter de acciones autorizadas y no emitidas.
Su tratamiento contable depende de si se aplicó el método del costo o el del valor
a la par para registrar la adquisición y de si se asignaron o no utilidades retenidas
en cantidad igual costo.
Ejemplo: En los métodos del costo y del valor a la par, se efectuarían los asientos
siguientes para registrar el retiro de 10 acciones comunes a la par de $ 100,
emitidas a $110
Retiro por el método del costo

1. Si las acciones de tesorería se adquirieron a 112:
Acciones comunes 1 000
Capital pagado en exceso del valor a la par 100
Utilidades retenidas 20
Acciones de tesorería 1 120
2. Si las acciones de tesorería se adquirieron a 98 :

Capital pagado en exceso del valor a la par 100
Capital pagado proveniente del retiro de acciones comunes 120
Acciones de tesorería 980
En ambos casos, si se hubieran asignado utilidades retenidas en cantidad igual al

costo de las acciones de tesorería, se cargaría a una cuenta con el nombre
apropiado, por ejemplo Utilidades Retenidas Asignadas — Acciones de Tesorería,
y se abonaría a Utilidades Retenidas. El importe del abono sería de $ 1,120 en el
primer caso y de $980 en el segundo.
Retiro por el método del valor a la par

Accionas comunes 1 000

Como la cuenta Acciones de Tesorería se lleva con el valor a la par de las

acciones que se tienen en tesorería, el asiento para registrar el retiro es también a
la par. En ambos casos, si se hubiera asignado utilidades retenidas en cantidad
igual al costo de las acciones de tesorería, igual que por el método del costo, se
cargaría a Utilidades Retenidas Asignadas — Acciones de Tesorería y se
abandonaría a Utilidades Retenidas, nuevamente por las mismas cantidades: $
1,120 en el primer caso y el segundo $980.
Registros básicos relacionados con las acciones

Entre los registros especiales asociados con la contabilización de acciones figuran
un libro de certificados de acciones y un libro de transferencias. Un libro de
certificados de acciones se parecen a los talonario de cheques en que contiene
certificados impresos. Un libro de transferencias indica simplemente quién posee
las acciones en una fecha dada. Obviamente, la empresa debe ser capaz de
obtener en cualquier momento una lista de los actuales accionistas, de manera
que los pagos de dividendos, los avisos de las juntas anuales de accionistas y las
representaciones para votación se puedan remitir.
Ejercicio práctico
21-1-10 El Sol S.A, emite 30 000 acciones a un valor nominal de ¢ 5 000 cada una
8-2-10 Loto S.A, suscribe 4 000 acciones al valor nominal y de contado
26-06-10 La Luna S.A, suscribe 6 000 acciones al valor nominal, 35% en efectivo y
el 65% en 30 días
4-3-10 Júpiter S.A, suscribe 5 000 acciones al valor nominal y paga de contado
16-3-10 Venus S.A, suscribe 3 000 acciones a un valor de ¢5 200 cada una y
pagando de contado
29-3-10 Neptuno S.A, suscribe 7 000 acciones al valor nominal, 70% al contado y
30% en 30 días.
14-4-10 Mercurio S.A, suscribe 2 000 acciones con un valor de ¢5 300 cada una,
paga el 50% en efectivo y el resto en 30 días.
16-06-10 Un socio dona un vehículo cuyo avaluó asciende a ¢ 800 000
26-06-10 Se revalorizaron acciones por un monto de ¢ 300 000 y activos fijos por
un monto de ¢ 600 000
30-09-10 El Sol S.A, obtuvo utilidades por ¢ 1 000 000 después de impuesto de
las cuales el 10% se aplica a las reservas legales y el 20% Reserva para compra
de terreno, 60% pago de dividendos, 10% se traspasa a utilidades acumuladas
15-10-10 Se pagan los dividendos a los socios en efectivo.
TEMA 1: Contabilidad
OBJETIVO 15: Resolver casos que impliquen el registro de transacciones
relativas a las sociedades cooperativas y asociaciones
solidaritas.
CONTENIDOS.
 Cooperativas.
 Procedimientos contables generales en las cooperativas
 Excedentes del periodo
 Reservas
 Excedentes a distribuir y retención legal del impuesto de renta
 Capitalización de excedentes.
 Retiro de un asociado
 Asociaciones Solidaristas.
 Reservas
 Excedentes
 Uso de las reservas
 Mutualidad y socorro
 Retiro de un asociado
 Distribución anual de las utilidades
 Aportes obligatorios y voluntarios de los asociados.
COOPERATIVAS: Una cooperativa es una asociación autónoma de personas

que se han unido voluntariamente para formar una organización democrática cuya
administración y gestión debe llevarse a cabo de la forma que acuerden los socios.
LA COOPERATIVA "LOS BUSETEROS, R.L.”

Suscribe el 02 de enero de 2008, 100 certificados de aportación a ¢100 000 cada
uno que pagan el 6% de interés anual.
Fecha Descripción Sub-cuenta Debe Haber

02 de enero del 2008 Suscripciones por cobrar 10,000,000.00
Capital suscrito cooperativo 10,000,000.00
Suscripción de 100 certificados de
aportación a ¢100 000 cada uno,
a un 6% anual.
El 20 de enero de 2008, recibe el pago en efectivo de la totalidad de certificados

suscritos.

20-ene-08 Efectivo 10,000,000.00
Capital suscrito cooperativo 10,000,000.00
Capital social cooperativo 10,000,000.00
Suscripciones por cobrar 10,000,000.00
Recibe el pago en efectivo de la totalidad
de certificados suscritos.
El 31 de diciembre de 2008 se registran los intereses antes del cierre de

operaciones.

31-dic-08 Gastos por intereses sobre certificados de aportación 566,666.67
Intereses sobre certificados de aportación por pagar 566,666.67
Registro de interese antes del cierre de operaciones ,
10 000 000*6%=600 000/360=
1666.666*340=566 666.67
Al 31 de diciembre de 2008 se registran ingresos por ¢70.000.000 y gastos

administrativos por ¢35.000.000 Más los gastos por intereses.
Ingresos 70 000 000.00

Gastos Administrativos 35 000 000.00
Gastos por intereses sobre
certificados de aportación 566 666.67
EXCEDENTES 34 433 333.33
En esta misma fecha la señorita Katherine decide salir de la cooperativa. Ella
poseía 30 certificados al 6%. Sabiendo que los excedentes son de ¢34 433 333.33
y que se repartirá el 50% de ellos.

31-dic-08 Capital Social Cooperativo 3,000,000.00
Intereses sobre certificados de aportación por pagar 170,000.00
Bancos 3,170,000.00
Retiro de la señorita Katherine de la cooperativa
30*100 000= 3 000 000.00
3 000 000 * 6% = 180 000 / 360 * 340 = 170 000
3 000 000 * 6% = 180 000 / 360 * 340 = 170 000
CAPITAL SOCIAL
COOPERATIVO
3,000,000.00 10,000,000.00
7,000,000.00
La cooperativa aporta para las reservas legales 10%, educativa 5% y bienestar

social 6%, además las cuotas CONACOOP 2%, CENECOOP 2.5% E INFOCOOP
2%.

31-dic-08 Excedentes del periodo 34.433,333.33
Reserva legal 10% 3.433,333.33
Reserva educativa 5% 1,721,666.66
Reserva bienestar social 6% 2,066,000.00
CONACOOP 2% 688,666.66
CENECOOP 2.50% 860,833.33
INFOCOOP 2% 688,666.66
Excedentes por distribuir 24,964,166.66
Registro de las reservas legales y
cuotas y excedentes por distribuir
Del excedente neto se distribuye el 50% entre los asociados a quienes se les
retiene el 5% de impuesto de renta; el 50% restante se capitaliza.

31-dic-08 Excedentes por distribuir 24,964,166.66
Excedente por pagar 50% 12,482,083.33
Capital social cooperativo 50% 12,482,083.33
Registro del repartimiento y
capitalización de excedentes
El 15 de enero se cancelan los excedentes a los asociados.

15-ene-08 Excedente por pagar 12,482,083.33
Impuesto de renta 5% 624,104.16
Bancos 11,857,979.16
Pago de excedentes a los asociados
reteniéndoseles el 5% del
impuesto de la renta
ASOCIACIONES SOLIDARISTAS
La asociación solidarista de empleados de la Empresa El Heraldo, S.A

(ASOHERAL), se nutre del aporte del 3% sobre los salarios brutos e igual aporte
por parte del patrono.
La planilla al 30 de setiembre del 2009 muestra salarios brutos por la suma de

¢ 8 000 000.00, y todos los empleados están afiliados a la asociación.
FECHA DESCRIPCION SUB- DEBE HABER

CUENTA
30/SEP/2009 Aportaciones por cobrar 480 000
Aporte Trabajador 240 000
Aporte Patronal 240 000
Registro de los aportes de la
asociación un 3% sobre los salarios
brutos tanto patronos como
trabajadores. 8000000*3%=
El 02 de octubre la empresa gira el cheque respectivo cancelando así la cuenta

por cobrar.
FECHA DESCRIPCIÓN SUB-CUENTA DEBE HABER

02/OCT/2009 Bancos 480 000
Aportaciones por cobrar 480 000
La empresa giro el cheque por
480 000 cancelando asi la
cuenta por cobrar.
El 20 de octubre un asociado se retira de la asociación pero no de la empresa; sus

aportes personales y patronales eran de 83 000c/u.
FECHA DESCRIPCION SUB-CUENTA DEBE HABER

20/OCT/2009 Aporte trabajador 83 000
Bancos 83 000
Retiro de un socio de la
asociación pero sigue
laborando para la empresa
Al final del período, 31 de diciembre del 2009 se obtienen excedentes por

¢1 600 000 de los cuales se reserva el 5% para la mutualidad, 3% para
actividades diversas y del resto se reparte el 60%
FECHA DESCRIPCION SUB-CUENTA DEBE HABER

31/DIC/2009 Excedentes del periodo 1 600 000
Reserva mutualidad y socorro 80 000
Reserva Actividades 48 000
Excedentes no distribuidos 588 800
Excedentes por distribuir 883 200
Registro de reservas y
excedentes.
El 05 de enero del 2010 se le da una ayuda a un socio por 20 000

05/ENE/2010 Ayuda a un socio 20 000
Bancos 20 000
Se le dio una ayuda a un socio

05/ENE/2010 Reserva mutualidad y socorro 20 000
Ayuda a socios 20 000
Se registra la ayuda al socio
en la cuenta de mutualidad y
socorro
El 15 de enero del 2010 se cancelan los excedentes a los asociados y se les retira
el 5% del impuesto de renta.

15/ENE/2010 Excedentes por pagar 883 200
Bancos 839 040
Impuesto sobre la renta por 44 160
pagar.
Se le cancela a los asociados
los excedentes del período y
se les retira un 5% de
impuesto de renta.
Tema 1: Contabilidad.
Objetivo 16: Identificar las diferentes partidas de estado de cambios en la

posición financiera con base en el efectivo y el capital de
trabajo.
Contenidos:
Flujo de efectivo, capital de trabajo, estado de cambios en la posición financiera

con base en el efectivo y en el capital de trabajo
 Métodos para desarrollar el flujo de efectivo y el estado de cambios en la

posición financiera con base en el efectivo.
 Fuentes y usos del efectivo.
 Flujo del efectivo y el estado de cambios en la posición financiera con base
en el efectivo.
Estado del flujo de efectivo:
Recibe diferentes nombres:
 Estado de cambios en la posición financiera

 Estado de origen y aplicación de los fondos
 Estado de fuentes y usos
Objetivos e información:
El Flujo de Efectivo, pretende, en términos generales alcanzar los siguientes
objetivos:
a) Evaluar los cambios en la situación financiera de las empresas, que se han
presentado como consecuencia de las transacciones de financiamiento e inver-
sión, reflejando la generación de recursos provenientes de las operaciones del
período;
b) Proporcionar información completa sobre los cambios en la situación financiera
durante el período que se informa;
c) Mostrar un análisis global de la política financiera de la administración;
d) Conocer como fue el manejo de los activos y pasivos corrientes;
e) Cuantificar el capital de trabajo proporcionado por las operaciones normales del
ente económico y cuál fue su destinación;
f) Conocer el valor de los recursos derivados de la venta de acciones y
consecución de préstamos a largo plazo;
g) Informar sobre el producto de la venta de activos no corrientes;
h) Informar sobre la adquisición de activos no corrientes;
i) Establecer, de manera comparativa, la estabilidad del ente económico para la
generación de fuentes internas u operacionales de recursos.
Con el fin de lograr estos objetivos, en el flujo de Efectivo debe reflejarse el mo-
vimiento de las cuentas del balance general y del estado de resultados que
originen aumentos o disminuciones, entendiendo por fuentes u orígenes los
incrementos y por aplicaciones o usos, las disminuciones.
Flujo del efectivo o estado de cambios en la posición financiera con base en
el capital de trabajo:
Concepto:
Es un informe que contiene todo un informe fiscal de las transacciones que

producen variantes en el capital de trabajo (AC-PC)
El principal objetivo es separar las causas de las variaciones del capital de

trabajo. Se puede realizar a través de un procedimiento que consta de 3 pasos.
1. obtener los aumentos o disminuciones en el capital de trabajo

2. conocer el capital de trabajo neto obtenido por medio de las operaciones
3. analizar las variantes en los activos, pasivos y capital no circulante con el
fin de conocer el resultado de los cambios sobre el capital de trabajo
Partidas de ingresos y gastos que no afectan el capital de trabajo o partidas

virtuales:
El estado de resultados debe tener cuentas que afectan a la utilidad neta sin
afectar el capital de trabajo. Depreciación, amortización de activos fijos y
amortizaciones a cargos diferidos a largo plazo.
Estos cargos disminuyen la utilidad pero no reducen el capital de trabajo por

consiguiente deben sumarse a la utilidad neta para obtener el aumento del
capital de trabajo aplicado a las operaciones.
Las entradas de efectivo también se conocen con el nombre de:
 Orígenes
 Fuentes
 Fondos Provistos
Las salidas de efectivo también se conocen con el nombre de:
 Usos
 Aplicaciones
Capital de trabajo:
La administración del capital de trabajo se refiere a la administración de las

cuentas corrientes de la empresa, las cuales comprenden los activos circulantes y
pasivos a corto plazo. Una empresa debe mantener un nivel satisfactorio de
capital de trabajo, el activo circulante debe ser lo suficientemente grande como
para cubrir el pasivo a corto plazo.
Capital neto de trabajo:
Es la diferencia entre los activos circulantes y los pasivos a corto plazo de una
empresa.
Ejemplo:
La Compañía El Ejemplo presenta: cuentas por pagar de ¢600 000, documentos
por pagar de ¢200 000 y pasivos acumulados de ¢100 000; cada uno de ellos
vence al final de este periodo. El desembolso de estos ¢900 000 es inevitable.
Situación de la Compañía El Ejemplo:
Activos circulantes: Pasivos a corto plazo:

Efectivo 500 000 Cuentas por pagar 600 000
Valores negociables 200 000 Documentos por pagar 200 000
Cuentas por cobrar 800 000 Acumulaciones 100 000
Inventarios 1 200 000 Total 900 000
Total 2 700 000
Puede contar con ¢700 000 ya que tiene ¢ 500 000 en caja y ¢200 000 en valores
negociables estos dos últimos pueden convertirse fácilmente en efectivo. Los ¢200
000 restantes pueden provenir de la cobranza de cuentas pendientes o de la
venta de inventario en efectivo, o bien, de ambas cosas.
Flujo del efectivo o estado de cambios en la posición financiera con base en

el efectivo:
La finalidad de estado es presentar en forma condensada y comprensible

información sobre el manejo de efectivo, es decir, su obtención por parte de la
empresa y como consecuencia muestra una síntesis de los cambios ocurridos en
la situación financiera con el fin de evaluar la liquidez o solvencia de la entidad.
El estado del flujo de efectivo esta diseñado con el propósito de las operaciones
que conforman entradas tales como: ventas de los activos no circulantes,
obtención de préstamos, inversiones de los accionistas y aquellas transacciones
que representan disposiciones o salidas de efectivo como: pago de dividendos,
compra de activos no circulantes, pago de pasivos, entre otros.
En este estado se reconcilia la utilidad neta (base de devengado) con los

aumentos y disminuciones del efectivo durante el periodo, es necesario utilizar
procedimientos analíticos para convertir la utilidad neta a base de flujo de efectivo.
Elementos que integran el flujo de efectivo: Los recursos provistos y utilizados por
una empresa durante su periodo contable, permiten que se seleccione y clasifique
en tres áreas o actividades principales:
Actividades de Operación:
Se toma como punto de partida la utilidad neta reflejada en el estado de

resultados y se le suman o restan (según sea el caso) aquellas partidas que no
representan una recepción o desembolso real de efectivo, tales como:
depreciaciones, amortizaciones, cuentas de dudoso cobro, ganancias o pérdidas
en ventas de activos fijos y las variaciones en los activos y pasivos corrientes.
Actividades de Inversión:
En esta sección se debe considerar aquellas partidas que representen inversión

o desinversión en la compañía como compra y venta de activos no corrientes
(propiedad, planta y equipo), contracciones, adquisición de acciones en otras
empresas de carácter permanente.
Actividades de Financiamiento:
En esta sección deben figurar todos los conceptos que produjeron un flujo al
efectivo distinto al de las operaciones e inversiones, tales como: créditos recibidos
y/o cancelados, dividendos pagados, aumentos o disminuciones de capital.
Partidas virtuales:
Son aquellas partidas que afectan el resultado neto de la operación de la empresa

(utilidad neta) pero no constituyen movimientos reales de efectivo, tales como
gasto por depreciación, gasto por incobrables, entre otros, los cuales deberán
sumarse o restase para convertirse en la utilidad neta a la base de efectivo.
Flujo del efectivo
Las prioridades de toda empresa para administrar adecuadamente su efectivo

deben ser:
 Cubrir las cuentas por pagar lo más tarde posible sin dañar la posición
crediticia de la empresa, pero también aprovechando cualquier descuento
en efectivo que resulte favorable.
 Utilizar el inventario lo más rápido posible.
 Cobrar las cuentas pendientes de cobro lo más rápido posible, sin perder
las ventas futuras debido a métodos de cobranza demasiado apremiantes.
Estas implicaciones pueden ponerse en manifiesto observando los ciclos de caja y

la rotación de efectivo.
Cuatro principios básicos de la administración del flujo de efectivo
 PRIMER PRINCIPIO:"Siempre que sea posible se deben incrementar

las entradas de efectivo"
Ejemplo:
- Incrementar el volumen de ventas,
- Incrementar el precio de ventas
- Mejorar la mezcla de ventas (impulsando las de mayor margen de
contribución)
- Eliminar descuentos.
 SEGUNDO PRINCIPIO: "Siempre que sea posible se deben acelerar las

entradas de efectivo"
Ejemplo:
- Incrementar las ventas al contado
- Pedir anticipos a clientes
- Reducir plazos de crédito.
 TERCER PRINCIPIO:"Siempre que sea posible se deben disminuir las

salidas de dinero"
Ejemplo:
- Negociar mejores condiciones (reducción de precios) con los proveedores.
- Reducir desperdicios en la producción y demás actividades de la empresa.
- Hacer bien las cosas desde la primera vez (Disminuir los costos de no tener
calidad)
 CUATRO PRINCIPIO: "Siempre que sea posible se deben demorar las

salidas de dinero"
Ejemplo:
- Negociar con los proveedores los mayores plazos posibles.
- Adquirir los inventarios y otros activos en el momento más próximo a cuando
se van a necesitar.
Hay que hacer notar que la aplicación de un principio puede contradecir a otro,
por ejemplo: Si se vende sólo al contado (Cancelando ventas a crédito) se
logra acelerar las entradas de dinero, pero se corre el riesgo de que disminuya
el volumen de venta.
Flujos de efectivo en moneda extranjera:
Los Flujos de efectivo de transacciones en moneda extranjera deben convertirse a

la moneda que utiliza la empresa, utilizando la tasa de cambio que esté vigente al
momento de haberse realizado cada flujo.
Métodos para desarrollar el flujo de efectivo:
Existen dos métodos. El método directo y el indirecto.

 El directo expone las principales clases de entrada y salida bruta en
efectivo y sus equivalentes, que aumentaron o disminuyeron a estos.
 El método indirecto parte del resultado del ejercicio y a través de ciertos
procedimientos se convierte el resultado devengado en resultado percibido.
Método indirecto:
El Flujo de Efectivo debe elaborarse de tal manera que se pueda identificar, en
primer lugar, las fuentes y aplicaciones de recursos, detallado por actividades, así:
El Zarpe, S.A.
Estado de Flujo de Efectivo
Para el año terminado el 30 de setiembre de 2008
Flujo de Efectivo de Actividades de

Operación:
Utilidad neta: 243.900,00
Más: Gasto de depreciación 76.000,00
Disminución en Cuentas por Cobrar 0,00
Disminución en Inventarios 0,00
Aumento en Cuentas por pagar 0,00
Aumento en impuestos por pagar 21.000,00
Subtotal: 340.900,00
Menos: Aumento en cuentas por cobrar 136.000,00
Aumento en el Inventario 56.000,00
Disminución en Cuentas por Pagar 10.000,00
Disminución en Impuestos por Pagar 0,00 202.000,00
Flujo de efectivo neto de actividades de operación: 138.900,00
Flujo de efectivo de Actividades de

Inversión:
Flujo recibido en venta activos fijos 180.000,00
Menos: Flujo pagado para adquirir activos
fijos (500.000,00)
Flujo de efectivo neto de actividades de
inversión: (320.000,00)
Flujo de efectivo de Actividades de

Financiación:
Aumento en los Documentos por Pagar 270.000,00
Aumento en Hipoteca por Pagar 108.000,00
Aumento en el capital Social 121.000,00
Disminución en los Documentos por Pagar 0,00
Disminución en Hipoteca por Pagar 0,00
Disminución en Capital Social 0,00
Pago de dividendos (299.900,00)
Flujo de efectivo neto de actividades de financiación: 199.100,00
Aumento neto del efectivo 18.000,00
Efectivo y equivalentes al 30-9-07 122.000,00
Efectivo y equivalentes al 30-9-08 140.000,00
Objetivo 17: Identificar los conceptos y características necesarios para los
diferentes contratos de arrendamiento (operación y capital).
Contenido: Contratos de arrendamiento.
 Tipos de contratos de arrendamiento.

 Características.
 Arrendador, arrendatario
o Operación
o Capital (leasing)
 Venta directa
 Opción de financiamiento.
 Tipos de contratos de arrendamiento.
El Contrato de arrendamiento es un convenio que celebra un arrendador y un

arrendatario, mediante el cual se concede a este último el derecho de uso y goce
temporal de un bien particular. Se clasifica de dos formas:
1. Arrendamiento operativo: es aquel contrato cancelable que no cumpla con los

requisitos de los arrendamientos capitalizables. Los riesgos y beneficios inherentes a
la propiedad del activo arrendado permanecen con el arrendador.
2. Arrendamiento de capital: se comporta como si se estuviera comprando el activo a

plazos, es decir como una operación de financiamiento en la cual se adquiere un
activo y sea crea una obligación.
Arrendador: es la persona física o jurídica que cede en alquiler un bien de su

propiedad a otra persona física o jurídica.
Arrendatario: es la persona física o jurídica que adquiere en alquiler un bien de una
persona física o jurídica.
Características:
1. Arrendamiento operativo:
 No se trasfiere la propiedad del bien.
 No hay opción de compra.
 Su duración debe ser menor al 75% de la vida económica del bien.
2. Arrendamiento de capital:
 Se transfiere la propiedad del bien.
 El contrato estipula opción de compra a precio especial.
 El periodo de arrendamiento es igual o mayor que un 75% de la vida útil del bien
arrendado.
Capital (leasing): Fuente opcional de financiamiento a corto plazo, no está obligado al

pago de impuesto sobre la renta. Permite mayor vivacidad administrativa.
Venta directa: es una operación donde la empresa vende sus equipos a la

arrendadora y ésta, a su vez, se los devuelve en arrendamiento puro. Son
sustancialmente el financiamiento de la compra de un activo por parte del arrendatario.
Opción de financiamiento.
Capital (leasing), ventajas:
a) Se financia el 100%
b) Se paga menos impuestos.
Venta directa, ventajas:
a) Evitan un incremento en la razón de endeudamiento.

b) Permite eludir restricciones presupuestarias. Tema 1: Contabilidad
Objetivo18: Resolver casos donde se apliquen las herramientas para

el análisis financiero.
Contenidos: Análisis integrado de estados financieros.
 Análisis vertical
 Análisis horizontal
 Análisis de tendencias o de índices.
 Razones financieras
-Liquidez
-Actividad
-Cobertura
-Rentabilidad
-Apalancamiento
 Apalancamiento y punto de equilibrio financiero.
Análisis Vertical: Consiste en tomar un estado financiero comparar cada una de
sus partes con un total determinado, dentro del mismo estado, el cual se
denomina cifra base. Al ejecutar el análisis se le asigna el 100% del total a la cifra
base.
Análisis Horizontal: Se emplea para la tendencia en las cuentas durante varios

años. Debido a que el análisis horizontal pone de relieve las tendencias de las
diversas cuentas, es relativamente fácil de identificar áreas de amplia divergencia
que exige mayor atención.
Análisis de tendencias o de Índices.

Índice de liquidez: Es la capacidad que tiene una compañía para pagar sus
obligaciones a corto plazo o a su vencimiento.
a) Capital de trabajo neto= activos corrientes- pasivos corrientes
b) Índice corriente= activos corrientes/ pasivos corrientes
c) Prueba ácida=activos corrientes- inventarios/pasivos corrientes
Índice de actividad: se utiliza para determinar la rapidez con que varias cuentas
se convierten en ventas o efectivo.
a) Índice de cuentas por cobrar=ventas netas a crédito/ promedio de

cuentas por cobrar
Días de rotación= 360/ numero de veces de rotación
b) Índice de inventario
Rotación de inventario= Costo de ventas/promedio de inventario
Días de rotación= 360/ rotación de inventario

c) Índice activos totales
Rotación de activos= ventas netas/ total de activos
d) Rotación de cuentas por pagar= compras a crédito/promedio de
cuentas por pagar
Días promedio de pago=360/ número de veces de rotación
e) Rotación de activos fijos= ventas/ activos fijos
Índice de Apalancamiento: Muestra el grado de endeudamiento de una

compañía. Indica su capacidad para acceder a nuevos créditos y para cumplir sus
obligaciones a corto o a largo plazo.
a) Índice de deuda= pasivos totales/ activo total * 100
b) Índice de deuda/patrimonio= pasivo total/ patrimonio
c) Cobertura de interés= utilidad antes de impuesto e intereses/ gastos
financieros
Índice de rentabilidad: Mide la posición financiera y la forma en que se

administra una empresa.
a) Margen de utilidad bruta= utilidad bruta/ ventas netas * 100

b) Margen de utilidad neta= utilidad neta/ ventas netas* 100
c) Utilidad del activo total= utilidad neta/ total de activos*100
d) Índice Dupont= utilidad neta/ ventas netas * ventas netas/ activos
totales
e) Rentabilidad sobre el patrimonio= utilidad neta/ patrimonio*100
Índice de valor en el mercado
a) Ganancia por acción= utilidad neta/ numero de acciones en circulación

b) Dividendos por acción= dividendos declarados/ número de acciones
c) Rentabilidad de la acción= utilidad por acción/ valor de mercado de la
acción
Punto de Equilibrio: Se define como el volumen de ventas necesario para

no perder ni ganar.
Ventas totales= precio unitario * unidades
Costos totales= costos fijos + costos

variables
Utilidad= ventas totales- costos totales
X unidades= costos fijos/ PV unitario- CV unitario= CF/ (PVU-CVU)= punto

de equilibrio en unidades.
Punto de equilibrio en colones=costos fijos/(PV unitario-CV unitario)/PV
unitario= CF/(PVU-CVU)/PVU
NOCHE OSCURA, S.A.

ESTADO DE RESULTADOS
AL 30 DE SETIEMBRE - 2007 y 2008
Análisis Análisis
2007 2008
Vertical Horizontal
Absoluto Relativo
Ventas Netas 98.000,00 100% 101.370,00 3.370,00 3,44
Menos:
Costo de de la Mercadería
Vendida:
Inventario Inicial 3.500,00 3,57 4.200,00 700,00 20,00
Compras Netas 42.000,00 42,86 47.800,00 5.800,00 13,81
Total Disponible para la venta: 45.500,00 46,43 52.000,00 6.500,00 14,29
Inventario Final 4.200,00 4,29 3.980,00 -220,00 -5,24
Costo de ventas 41.300,00 42,14 48.020,00 6.720,00 16,27
Utilidad Bruta 56.700,00 57,86 53.350,00 -3.350,00 -5,91
Menos: 0,00 0,00
Gastos de Administración -18.400,00 -18,78 -19.650,00 1.250,00 6,79
Gastos de Ventas -16.900,00 -17,24 -15.415,00 -1.485,00 -8,79
Utilidad Operacional 21.400,00 21,84 18.285,00 -3.115,00 -14,56
Menos: 0,00 0,00
Gastos Financieros (Intereses) 6.250,00 6,38 4.805,00 -1.445,00 -23,12
Utilidad Antes de Impuestos 15.150,00 15,46 13.480,00 -1.670,00 -11,02
Impuesto de Renta por Pagar
(10%) -1.515,00 -1,55 -1.348,00 - 167,00 -11,02
Utilidad Neta Después de
Impuestos 13.635,00 13,91 12.132,00 -1.503,00 -11,02
Nota: Ventas de Contado 56.000,00 61.300,00

Ventas a crédito 42.000,00 40.070,00
Compras de contado 22.400,00 26.200,00
Compras a crédito 19.600,00 21.600,00
Interpretación del estado de resultados

Las ventas netas del periodo 2008 con respecto al periodo 2007aumentaron en ¢3370
y eso equivale a un 3.44%
El inventario inicial del periodo 2008 con respecto al periodo 2007 aumentó en ¢700 y
eso equivale a un 20%
En el periodo 2007 el costo de ventas corresponde al 42,14% de las ventas netas.
En el periodo 2007 la utilidad bruta corresponde al 57,86% de las ventas netas
El gasto de ventas del periodo 2008 con respecto al periodo 2007disminuyó en ¢1485
y eso equivale a un 8,79%
En el periodo 2007 la utilidad neta corresponde al 13,91% de las ventas netas
Noche Oscura, S.A.
Balance General
al 30 de setiembre - 2007 y 2008
Análisis
Activos: 2007 2008 Análisis Horizontal
Vertical
Activos Corrientes: Absoluto Relativo
Efectivo 142.700,00 16,67 167.500,00 24.800,00 17,38
Cuentas por Cobrar 201.850,00 23,58 276.000,00 74.150,00 36,74
Inventario 109.000,00 12,73 103.500,00 -5.500,00 -5,05
Total Activos Corrientes: 453.550,00 52,98 547.000,00 93.450,00 20,60
Activos Fijos:
Vehículos 256.000,00 29,90 256.000,00 0,00 0,00
Depreciación Acumulada Vehículos -25.000,00 -2,92 -38.000,00 13.000,00 52,00
Mobiliario y Equipo 190.000,00 22,19 210.000,00 20.000,00 10,53
Depreciación Acumulada Mobiliario -18.400,00 -2,15 -29.700,00 11.300,00 61,41
Total Activos Fijos Netos: 402.600,00 47,02 398.300,00 -4.300,00 -1,07
Total Activos: 856.150,00 100,00 945.300,00 89.150,00 10,41
Pasivos:
Pasivos Corrientes:
Cuentas por Pagar 129.000,00 15,07 143.000,00 14.000,00 10,85
Impuestos por Pagar 12.400,00 1,45 28.100,00 15.700,00 126,61
Documentos por Pagar 102.000,00 11,91 150.000,00 48.000,00 47,06
Total Pasivos Corrientes: 243.400,00 28,43 321.100,00 77.700,00 31,92
Pasivos a Largo Plazo:
Hipotecas por Pagar 208.000,00 24,29 218.753,00 10.753,00 5,17
Total Pasivos Largo Plazo: 208.000,00 24,29 218.753,00 10.753,00 5,17
Total Pasivo: 451.400,00 52,72 539.853,00 88.453,00 19,60
Patrimonio:
Capital Social (80 acciones comunes) 362.115,00 42,30 362.115,00 0,00 0,00
Utilidades Retenidas 29.000,00 3,39 31.200,00 2.200,00 7,59
Utilidades del Periodo 13.635,00 1,59 12.132,00 -1.503,00 -11,02
Total Patrimonio: 404.750,00 47,28 405.447,00 697,00 0,17
Total Pasivo y Patrimonio: 856.150,00 100,00 945.300,00 89.150,00 10,41

Interpretación en el balance General
En el periodo 2007 el efectivo corresponde a un 16.67% del total de activos.
Las cuentas por cobrar con respecto al periodo 2007-2008 aumentaron ¢74150 y
eso equivale a un 36.74%.
El inventario con respecto al periodo 2007-2008 disminuyó en 5500 colones y eso

equivale a un 5.05%.
Las cuentas por pagar con respecto al periodo 2007-2008 aumentaron en 14000 colones
y eso equivale a un 10.85%.
En el periodo 2007 los documentos por pagar corresponde a un 11,91% del total de pasivo
y patrimonio.
En el periodo 2007 el capital Social corresponde al 42,30 del total de pasivos y patrimonio.
Con respecto al periodo 2007- 2008 la Utilidad del periodo disminuyó en 1503 colones
y eso equivale a 11.02%.
Razones Financieras
2007 2008
Razón Corriente 1,86 1,70
Prueba Ácida 1,42 1,38
Rotación Inventarios 10,73 11,74 veces
33,56 30,66 días
Periodo promedio de cobro 0,21 0,17 veces
1.730,14 2.146,57 días
Periodo promedio de pago 0,15 0,16 veces
2.369,39 2.266,67 días
Rotación activos totales 0,11 0,11 veces
Índice endeudamiento 52,72 57,11
Razón cargos interés fijo 3,42 3,81
Margen utilidad bruta 57,86 52,63
Margen operacional 21,84 18,04
Margen utilidad neta 13,91 11,97
Ganancias por acción 170,44 151,65
Rendimiento activos totales 1,59 1,28
Retorno sobre patrimonio 3,37 2,99
Valor en libros por acción

común 4.526,44 4.526,44
Interpretación razones para periodo 2008:

Razón Corriente:
Por cada colón de pasivo a corto plazo hay ¢1.70 de activos corrientes para
asumir la deuda
Prueba Ácida:
Por cada colón de pasivo a corto plazo hay ¢1,38 de activos corrientes
excluyendo el inventario para asumir la deuda.
Rotación activos totales:

Por cada colón de activos se tuvo de venta ¢0,11
Índice endeudamiento:
Del total de activos el 57,11% corresponde al pasivo y el resto a los socios.
Razón cargos interés fijo:

La utilidad operacional alcanza para cubrir 3,81 de los intereses.
Margen utilidad bruta:

La utilidad bruta corresponde al 52,63% de las ventas.
Punto de equilibrio en unidades y en colones:
Una Compañía tiene costos fijos de ¢5.000.000 y un precio de venta unitario

de ¢2.000 y unos costos variables unitarios de ¢1.000. Determinar el punto de
equilibrio en unidades y colones.
PE(x) = ¢5.000.000/(2.000-1.000)
= ¢5.000.000 /1.000
= 5.000 unidades
PE (¢) =¢5.000.000/((2.000-1.000)/2.000)
=¢5.000.000/ 0.50
=¢10.000.000
O lo que es lo mismo: 5.000 unidades por 2.000 = 10.000.000

Tema 2: Tecnología aplicada a la contabilidad
Objetivo 1: Distinguir las herramientas que presentan: el procesador de
palabras en la elaboración de documentos, la hoja electrónica,
Access y red de internet.
Contenidos:
 Procesador de palabras
- Características
- Funciones (partes de la ventana de trabajo, menús)
- Generalidades
- Trabajo con documentos
- Impresión del documento
 Hoja electrónica
- Características
- Funciones (matemáticas, financieras, estadísticas)
- Menús (partes de la ventana de trabajo)
- Generalidades
- Creación de una hoja de cálculo
- Creación de gráficos
- Impresión de una hoja de cálculo
 Access
- Conceptos
- Bases de datos
- Menú
- Funciones
- Herramientas
- Ventana de trabajo
- Ayuda
- Trabajo con tabla
- Operaciones básicas
 Internet
- Conceptos (origen, características, utilidades, ventajas, desventajas y
requerimientos para su acceso)
- Descripción de las ventajas de trabajo de Explorer
 Menú principal
 Barra de estado
 Barra de direcciones
 Barra de desplazamiento
- Correo electrónico
 Concepto
 Direcciones de servicios de correo electrónico
Procesador de palabras:
El procesador de texto tiene como objetivo el tratamiento de textos, en especial su

edición y manipulación (tipos de letra, inserciones, márgenes, etc.), además de
otras funciones como: tratamientos gráficos, gestión de archivos, definición de
características de impresión, diccionarios ortográficos y de sinónimos para la
corrección de textos, etc. El funcionamiento consiste en escribir el texto en
pantalla y luego aplicar las funciones. Este procedimiento genera ventajas tales
como:
• Posible rectificación de errores sin afectar al resto del escrito.

• Inserción de frases, palabras, párrafos, etc., sin borrar lo escrito
anteriormente.
• Encuadre del texto dentro de los márgenes que se especifiquen.
• Ayuda a la corrección semántica y ortográfica.
• Incorporación de palabras a un diccionario para personalizarlo.
• Posibilidad de enviar la misma carta a diferentes personas de forma
personalizada (carta modelo).
• Empleo de abreviaturas que el programa puede reemplazar
automáticamente (autocorrección).
• Y mucho, mucho más.
Es útil para desarrollar un trabajo escrito con una buena presentación y en el cual
podemos incluir elementos como gráficos, tablas e imágenes que facilitan su
comprensión.
Elementos de la pantalla de Word

Al entrar a Word aparecerá la siguiente ventana:
La ventana principal de Word se puede dividir en los siguientes elementos:
a. Barra de Inicio Rápido (Nueva característica en Office 2007).
b. Barra de Título de la ventana de Word, incluye el nombre del libro abierto.
c. Botones clásicos de las ventanas de Windows (minimizar, maximizar y
cerrar).
d. Agrupación de todas las Barras de Herramientas de Word. Esta forma
de presentar las barras de herramientas es otra de las nuevas
características en Office 2007. Se dividen en fichas o etiquetas, la activa en
la figura es la opción “Inicio” en la cual se incorporan todas las funciones
referidas al formato. Con un doble clic sobre cualquiera de las etiquetas se
ocultan las herramientas.
e. Conjunto de herramientas agrupadas dentro de las fichas. En el caso de
la figura se ven todas las herramientas “Formato” incorporadas dentro de la
ficha “inicio”.
f. Reglas. Permiten establecer tabulaciones, sangrías y márgenes.
g. Puntero del ratón. La imagen del puntero del ratón puede modificarse de
acuerdo a la operación realizada en ese momento.
h. Barras de desplazamiento. Permiten el movimiento a través del largo y
ancho del documento.
i. Barra de estado. Muestra detalles del documento tales como, por ejemplo,
el número total de páginas.
j. Punto de inserción. Muestra el lugar donde aparecerá el texto que se
escribe.
k. Zoom sobre la hoja. Permiten ampliar o reducir el porcentaje de “zoom” de
forma rápida y precisa. También se dispone de controles para cambiar la
vista de la hoja.
Crear un documento:
Al comenzar a trabajar con Word, automáticamente se genera un documento en
blanco. Pero si se desea, se puede comenzar a trabajar con uno nuevo. Para ello
se debe desplegar el menú de Word y luego se hace clic en la opción “Nuevo…”
(a). Word presentará, un nuevo cuadro de diálogo:
En donde se podrá indicar si será un documento en blanco, si será un nuevo

documento basado en uno existente, si se tomara una plantilla como modelo, etc.
Abrir un documento:
Para abrir un documento que ya existe se debe realizar lo siguiente:
1. Activar la ficha “Inicio” Haz clic en
2. En la opción abrir
3. Se presenta el clásico cuadro de dialogo “Abrir”:
4. En donde:
a. Nombre de la carpeta donde está el archivo.
b. Lista de documentos disponibles.
c. Nombre del archivo a recuperar.
d. Tipo de archivo a recuperar. Word permite abrir documentos de otras
aplicaciones como WordPerfect o XML entre otras.
Existe otra forma de recuperar un documento anterior. En el mismo menú de Word

se muestra con los últimos documentos con los que se ha trabajado. Para abrir
cualquiera de ellos basta con pulsar sobre él. La longitud de la lista se puede
configurar.
Guardar un documento:
Para guardar un documento se debe realizar lo siguiente:
1. Activar la ficha “Inicio” Haz clic en Inicio
2. En la opción “Guardar” o “Guardar como”

3. Si es la primera vez que se guarda el documento, Word mostrara el
siguiente cuadro de dialogo, en el cual se ingresa el nombre del archivo (b),
se elige la carpeta donde se almacenara (a) y el formato del documento (c).
4. Las siguientes veces que se guarde ese documento, el proceso se realizara

de forma automática, ya que no será necesario especificarle el nombre del
archivo.
5. Para almacenar el documento con otro nombre o en otro lugar, se elige la
opción Guardar Como del menú, con lo que aparecerá el cuadro de dialogo
anterior.
6. Observe la nueva extensión de los archivos de Word que ahora es .docx en
lugar de .doc
Imprimir un documento:
Para imprimir un documento se debe realizar lo siguiente:
1. Activar la ficha “Inicio” Haz clic en Inicio
2. En la opción imprimir
3. Mostrando la siguiente ventana
4. Clic en aceptar.
Hoja electrónica:
Microsoft Excel es una hoja electrónica que nos permite construir planillas,
cuadros estadísticos, registros de asistencias de notas, etc. Excel es un paquete
especializado en cálculos de todo tipo y graficas, especialmente creado para
nominas, inventarios, base de datos, etc. Por lo tanto En Excel se puede resolver
todo tipo de problema aritmético y lógico; así es, Excel puede tomar decisiones por
sí solo, si se le programa por medio de funciones y fórmulas, bueno empezare
explicándote eso: A Excel se le llama hoja de cálculo, sus archivos se le dan el
nombre de libros (.xlsx). Así es un libro inicialmente consta de tres hojas, pero
pueden agregarse más hojas de cálculo y de otro tipo. Estas hojas de cálculo son
muy amplias están compuestas por 256 columnas y las columnas están en forma
de letras de A hasta IV y por 65536 filas, donde la intersección de una fila con una
columna forma las celdas, en las cuales se puede introducir todo tipo de
información. Puedes trabajar y grabar varias hojas de trabajo en un mismo
archivo.
Elementos de la pantalla de Excel:

Al entrar a Excel aparecerá la siguiente ventana:
Excel cuenta con una gran variedad de opciones las cuales se detallan a
continuación:
1. Barra de inicio rápido. Son las nuevas características con que cuenta
Office 2007.
2. Barra de titulo de la ventana de Excel. Es importante notar que incluye el
libro abierto.
3. Los botones clásicos. Minimizar, maximizar y cerrar.
4. Agrupación de todas las herramientas de Excel. Esta es otra
característica nueva de Excel 2007, la podemos clasificar como fichas o
etiquetas, la opción “inicio”, es la que esta activa, donde se incorporan
todas las funciones referidas a las opciones del menú, con un doble clic
donde cualquiera de las etiquetas por lo que se ocultan.
5. Herramientas agrupadas. Dentro de la ficha, como se puede observar en la
figura el conjunto de herramientas que se muestran es la del “Formato”.
6. Columnas de la hoja.
7. Filas de la hoja.
8. Celda activa.
9. “A1” indica celda activa.
10. (Fx) asiente para las funciones.
11. Grupo de hojas, “Hoja1” es la hoja activa en el libro, nos podemos
desplazar dentro de las hojas de una manera rápida y se pueden crear más
hojas al libro.
12. Barra de desplazamiento horizontal se desplaza en forma lateral.
13. Controles para cambiar la forma de vista de la hoja.
14. Barra de estado, muestra los mensajes de lo que se está haciendo.
Abrir, guardar y crear un libro:

En esta nueva versión de Excel el comando para abrir, guardar y crear un libro se
encuentran en el menú que se despliega al ser clic sobre el botón de Microsoft
Office localizado en el vértice superior de su pantalla.
Al hacer clic se despliega el menú.
Crear un libro nuevo
Para abrir un libro existente se da clic en inicio
1. Abrir un libro existente

2. Dar clic en un archivo mostrando la caja de dialogo
3. Escoger el libro y dar clic en abrir
Gráficos
Microsoft Office Excel 2007 tiene gran variedad de tipos de gráficos que se puede
crear de manera rápida y sencilla.
1. Ubicar los datos para insertar el grafico
2. Escoger un tipo de grafico
3. Muestra la barra de gráficos para realizar los cambios necesarios.

4. Con cada una de las opciones de la barra se cambia el grafico dependiendo
de la necesidad.
Para guardar un libro dar clic en inicio
1. Al hacer clic despliega el menú
Se muestra la siguiente caja de dialogo
2. Se indica el nombre y el lugar o carpeta donde se desea guardar
Para imprimir una hoja dar clic en inicio
1. Al hacer clic se despliega el menú

2. Escoger la impresora e imprimir
Fórmulas:
Contiene las siguientes opciones biblioteca de funciones, nombres definidos,
auditoria de fórmulas y cálculos.
1. Biblioteca de funciones contiene las siguientes opciones, insertar

función, autosuma, usadas recientes, financieras
2. Insertar función
3. Escoger la función que se necesita.

4. Hacer clic en aceptar.
Este capítulo presenta la técnica de ingresar fórmulas en una hoja de cálculo,

conocer los tipos de operadores, su orden de evaluación y la forma en que se
utilizan los datos que se encuentran almacenados en la celda de cálculo dentro de
las fórmulas. Para ello se conocerán los tipos de referencias de celdas. Se
describe el uso del Asistente para funciones que incluye Excel, el cual ofrece una
gran variedad de fórmulas financieras, matemáticas, estadísticas, trigonométricas
prescritas que son de gran utilidad.
1. Ingreso de fórmulas
a. Barra de fórmulas
b. Operadores
c. Precedencia de operadores
d. Tipos de referencias
2. Funciones
a. Lógicas
b. De información
c. De fecha y hora
d. De texto
e. Funciones matemáticas
f. Funciones estadísticas y,
g. Funciones financieras
Autosuma:
En esta opción se muestran todas las funciones: suma, promedio, contar número,
máximo, mínimo, entre otras. , dar clic en la función que se necesita.
Fórmulas:
Las fórmulas son ecuaciones que efectúan cálculos con los valores de la hoja de
cálculo. Una formula empieza por un sigo igual (=).
Funciones:
Formula ya escrita que toma un valor o valores, realiza una operación y devuelve
un valor o valores. Utilice funciones para simplificar y acortar fórmulas en una hoja
de cálculo, especialmente aquellas que llevan a cabo cálculos prolongados o
complejos.
Todas las funciones tienen que seguir una sintaxis y si esta no se respeta Excel
nos muestra un mensaje de error.
1) Los argumentos o valores de entrada van siempre entre paréntesis. No deje

espacios antes o después de cada paréntesis.
2) Los argumentos pueden ser valores constantes (numero o texto), fórmulas o
funciones.
3) Los argumentos deben separarse por un punto y coma “;”. Ejemplo: =SUMA
(A1:B3) esta función equivale a =A1+A2+A3+B1+B2+B3.
Suma:
Suma todos los números de un rango.
1. De clic a l menú Fórmula

2. De clic a la flechita de la opción Autosuma
3. De clic a la opción suma.
4. Si el rango seleccionado es el que se quiere para la función, presione la
tecla enter, sino seleccione el rango que quiera utilizar para la función suma
y presione la tecla enter.
Máximo:
Devuelve el valor máximo de un conjunto de números.
1. De clic al menú Fórmula.

3. De clic a la opción Máximo.
tecla enter, sino seleccione el rango que quiera utilizar para la función
Máximo y presione la tecla enter.
Mínimo:
Devuelve el valor mínimo de un conjunto de números.

3. De clic a la opción Mínimo.
tecla enter, sino seleccione el rango que quiera utilizar para la función
Mínimo y presione la tecla enter.
Promedio:
La función promedio es la ubicación del centro de un grupo de números en una
distribución estadística.

3. De clic a la opción Promedio.
Si el rango seleccionado es el que se quiere para la función, presione la tecla

enter, sino seleccione el rango que quiera utilizar para la función Promedio y
presione la tecla enter.
Fecha y hora:
Examina y selecciona de una lista de funciones de fecha y hora.
Access:
Microsoft Access es un programa que te permite elaborar bases de datos que
contengan y administren cualquier tipo de información que necesites, desde un
directorio personal, una lista de clientes o proveedores, un catalogo de productos,
registros de los empleados, etc.
Concepto de base de datos y sus componentes básicos:

a) base de datos: conjunto de tablas
b) tabla: conjunto de registros
c) registro: conjunto de campos
d) campo: conjunto de datos
e) dato: carácter, letra, número, signo, etc.
Componentes de una Base de Datos de Access

Una base de datos es una recopilación de información relativa a un asunto o
propósito en particular, como el seguimiento de pedidos de clientes o el
mantenimiento de una colección de música. Una base de datos se compone de
Tablas, Consultas, Formularios, Informes y Páginas de acceso.
Tabla:
Es una colección de datos sobre un tema específico, como productos o
proveedores. Al usar una tabla independiente para cada tema, los datos se
almacenan sólo una vez. Esto tiene como resultado una base de datos más eficaz
y menos errores de entrada de datos.
Consulta:
Se utilizan las consultas para ver, modificar y analizar datos de formas diferentes.
También pueden utilizarse como el origen de registros para formularios, informes y
páginas de acceso de datos. Existen varios tipos de consultas en Access.
Formulario:
Se utiliza fundamentalmente para introducir o mostrar datos en una base de datos.
También se puede utilizar un formulario como un panel de control que abre otros
formularios e informes de la base de datos, o como un cuadro de diálogo
personalizado que acepta las entradas del usuario y realiza una acción basada en
las entradas.
Informe:
Se utiliza para analizar los datos o para presentarlos de cierta manera al

imprimirlos. Se pueden crear informes que agrupen datos y calcule totales y otro
informe de datos diferente con formato para imprimir etiquetas postales.
Página de acceso:
Para que los datos estén disponibles en Internet o en una red interna con el fin de
hacer informes, escribir datos o analizar los datos de manera interactiva, se utiliza
una página de acceso a datos.
Ventana de Access:
La ventana de Access está formada básicamente por:
1. Barra de inicio rápido. Son las nuevas características con que cuenta
Office 2007.
2. Barra de titulo de la ventana de Excel. Es importante notar que incluye el
libro abierto.
3. Los botones clásicos. Minimizar, maximizar y cerrar.
4. Agrupación de todas las herramientas de Access. Esta es otra
característica nueva de Access 2007, la podemos clasificar como fichas o
etiquetas, la opción “inicio”, es la que esta activa, donde se incorporan
todas las funciones referidas a las opciones del menú, con un doble clic
donde cualquiera de las etiquetas por lo que se ocultan.
5. Herramientas agrupadas. Dentro de la ficha, como se puede observar en la
figura el conjunto de herramientas que se muestran es la del “Formato”.
6. La Ventana de la base de datos.
7. La Barra de Estado.
Ayuda de Access:
Podemos hallar una extensa ayuda para el uso de Microsoft Access fácilmente,
haciendo clic en el signo de interrogación (?), en donde se hallan las siguientes
opciones:
Ayuda de Microsoft Office 2007, F1, activa el ayudante el cual resuelve dudas y
proporciona un espacio para introducir el tema sobre el cual necesitamos.
Trabajo con tabla:

Para crear una base de datos nueva (ya le asignamos y guardamos con su
nombre) es indispensable que iniciemos por las tablas.
Cómo crear una Tabla:
1. Haz clic en Tablas de la sección Objetos.

2. Enseguida otro clic en Nuevo, en donde aparecen las opciones
a) Vista hoja de datos
b) Vista Diseño
c) Asistente para tablas
d) Importar tabla
e) Vincular tabla
a) Cómo crear una tabla en la vista Hoja de datos:
1. Haz clic en Tablas de la sección Objetos. Y otro clic en Nuevo.

2. En Nueva tabla selecciona Vista Hoja de datos y haz clic en Aceptar.
3. Aparece una tabla en la vista hoja de datos lista para recibir la información.
4. Para cambiar el título de una columna, haz un clic sobre el título de la
columna, otro clic en Formato, Cambiar nombre de columna. Escribe el
nombre que desees y oprime Enter.
5. Cuando hayas introducido la información en la tabla, haz clic en el icono
Guardar de la barra de herramientas.
6. Aparece la caja de diálogo Guardar como para nombrar la tabla. Introduce
un nombre relacionado con los datos de la tabla y haz clic en Aceptar.
7. Aparece una caja de diálogo recomendando crear una Clave principal, haz
clic en Sí.
8. Access inserta una columna nombrada Id y numera los registros
consecutivamente.
9. Ya puedes cerrar la tabla haciendo clic en el botón Cerrar de la ventana de
la tabla.
b) Cómo crear una tabla en la Vista Diseño:

2. En Nueva Tabla selecciona Vista Diseño y haz clic en Aceptar.
3. Aparece una tabla en la vista de diseño lista para introducir los títulos y el
tipo de datos de las columnas.
4. El cursor aparece listo para introducir el primer Nombre del campo
(columna). Cuando lo hayas escrito, con la tecla Tab avanza a la columna
Tipo de datos y selecciona la opción que necesites. Las opciones son:
a) Texto: Texto o combinaciones de texto y números, así como números
que no requieran cálculos, como los números de teléfono.
(Predeterminado).
b) Memo: Texto extenso, o combinación extensa de texto y números.
c) Número: Datos numéricos utilizados en cálculos matemático. (Vea
tamaño del campo para mayor información acerca de tipos específicos
de números).
d) Fecha/Hora: Valores de fecha y hora para los años del 100 al 9999.
e) Moneda: Valores de moneda y datos numéricos utilizados en cálculos
matemáticos en los que estén implicados datos que contengan entre
uno y cuatro decimales.
f) Autonumérico: Número secuencial (incrementado de uno en uno)
único, o número aleatorio que Microsoft Access asigna cada vez que se
agrega un nuevo registró a una tabla.
g) Sí/No: Valores de Sí y No, y campos que contengan uno de entre dos
valores (Sí/No, Verdadero/Falso o Activado/Desactivado).
h) Objeto OLE: Objeto (como por ejemplo una hoja de cálculo de Microsoft
Excel, un documento de Microsoft Word, gráficos, sonidos u otros datos
binarios) vinculado o incrustado en una tabla de Access.
i) Hipervínculo: Texto o combinación de texto y utilizada como dirección
de hipervínculo.
j) Asistente para búsquedas: Crea un campo que permite elegir un valor
de otra tabla o de una lista de valores mediante un cuadro de lista o un
cuadro combinado.
5. Cuando hayas hecho tu selección usa tab para avanzar a la columna
Descripción en donde puedes poner una descripción breve del campo. Usa
tab para continuar con el siguiente campo.
6. Cuando hayas terminado con los nombres de las columnas de la tabla, haz
clic en el icono Guardar de la barra de herramientas.
7. Aparece la caja de diálogo Guardar como para nombrar la tabla. Introduce
un nombre relacionado con los datos de la tabla y haz clic en Aceptar.
8. Aparece una caja de diálogo recomendando crear una Clave principal, haz
clic en Sí.
9. Access inserta una columna nombrada Id y numera los registros
consecutivamente.
10. Ya puedes cerrar la tabla haciendo clic en el botón Cerrar de la ventana de
la tabla.
c) Cómo crear una tabla con el Asistente para tablas:

2. En Nueva tabla selecciona Asistente para tablas y haz clic en Aceptar.
3. Aparece el Asistente para tablas de donde puedes seleccionar la Categoría,
la Tabla y los Campos de ejemplo que desees. Usa > para el campo o >>
para los campos de ejemplo que desees en la nueva tabla. Haz clic en
Siguiente.
4. Ahora hay que nombrar la tabla, puedes aceptar el nombre recomendado o
cambiarlo. Haz clic en Sí, deseo que se me asigne una clave principal y
haz clic en Siguiente.
5. Enseguida el Asistente para tablas ofrece las opciones:
a) Modificar el diseño de la tabla
b) Introducir datos directamente en la tabla
c) Introducir datos en la tabla usando un formulario creado por el
asistente
La segunda opción aparece seleccionada, haz clic en Finalizar.
6. Aparece la ventana de la tabla. Lista para recibir la información
Nota: cuando hay otra(s) tabla(s) el Asistente para tablas ofrece relacionar la tabla
en proceso con la(s) otra(s) sólo haz clic en Siguiente.
d) Cómo crear una tabla importando una tabla:

2. En Nueva tabla selecciona Importar tabla y haz clic en Aceptar.
3. Aparece la caja de diálogo Importar para localizar el tipo y nombre de
archivo a importar. Una vez seleccionado haz clic en Importar.
4. Aparece el Asistente para importación de hojas de cálculo y lo primero que
hay que indicar es si la primera fila (de la hoja a importar) contiene los
títulos de las columnas. Si es así, haz clic en Primera fila contiene títulos
de columnas. Haz otro clic en Siguiente.
5. Hay que indicar en donde colocaremos los datos a importar. Haz clic en la
opción En una nueva tabla. Haz clic en Siguiente.
6. Ahora hay que indicar si queremos indexar el primer campo, la opción No
es la predeterminada. Haz clic en Siguiente.
7. Access recomienda definir una Clave principal, haz clic en Permitir a
Access agregar la clave principal y haz clic en Siguiente.
8. Por último, hay que indicar en donde colocar (tabla nueva) los datos a
importar. Después de hacer la selección haz clic en Finalizar.
9. Aparece un aviso notificando que finalizó la importación. Haz clic en
Aceptar.
10. En la ventana de la base de datos aparece la tabla importada.
e) Cómo crear una tabla vinculando una tabla:

2. En Nueva tabla selecciona Vincular tabla y haz clic en Aceptar.
3. Aparece la caja de diálogo Vincular para localizar el tipo y el nombre de
archivo a vincular. Una vez seleccionado haz clic en Vincular.
4. Aparece el Asistente para vinculación de hojas de cálculo y lo primero que
hay que indicar es si la primera fila (de la hoja a importar) contiene los
títulos de las columnas. Si es así, haz clic en Primera fila contiene títulos
de columnas. Haz clic en Siguiente.
5. Por último, hay que indicar en donde colocar (tabla nueva) los datos a
vincular. Después de hacer la selección haz clic en Finalizar.
6. Aparece un aviso notificando que finalizó la vinculación. Haz clic en
Aceptar.
7. En la ventana de la base de datos aparece la tabla vinculada.
Nota: puede ser necesario insertar la Clave principal manualmente.
Internet:
Internet puede ser definido como una red de computadoras de alcance mundial.
Nadie es dueño de Internet, simplemente cada usuario paga su conexión hasta
llegar a la red y esto lo habilita para usar sus vínculos disponibles. Por ejemplo:
1. Índice de contaminación de distintas ciudades del mundo.

2. Audio y video.
3. Deportes
4. Periódicos, libros y revistas.
5. Operaciones bancarias, etc.
Internet nació en 1969 como un proyecto de la Agencia de proyecto de

Investigación de Defensa Avanzados de E.E.U.U. (D.A.R.P.A.) con la finalidad de
que los investigadores y científicos militares ubicados en sitios apartados tuvieran
la posibilidad de intercambiar información. Esta red fue denominada ARPANET:
En 1984, la Fundación Nacional de Ciencias de E.E.U.U. (NSF) estableció la

NSFNET, utilizando la misma tecnología básica de ARPANET, conectando cinco
supercomputadoras, en forma regional. A esta red se incorporaron gran cantidad
de nuevos usuarios, no siempre con fines científicos, pero interesados en las
posibilidades que ofrecía.
En los 90, con la caída del muro de Berlín, INTERNET (como se denomina
actualmente esta red) se abrió para todo aquel que se quiera conectar.
Internet ofrece un intercambio fácil y rápido de información entre los distintos

usuarios de la red. Entres sus principales servicios están:
a) Correo electrónico: intercambio de mensajes de texto similares al correo

tradicional, pero de modo electrónico.
b) Transferencia de ficheros (FTP): transmisión y recepción de ficheros
informáticos entre usuarios.
c) Acceso a ordenadores (Telnet): permite el uso de ordenadores distintos
geográficamente como terminal del mismo.
d) Gopher: idéntico a WWW, pero sin gráficos (presenta poco auge).
e) WWW: navegación interactiva: textos, gráficos, sonidos… Es el más usado.
f) Chat: sirve para “hablar” en tiempo real (por teclado), de manera que
escribes y al presionar INTRO, se recibe inmediatamente el contenido a la
persona o personas que están al otro lado.
Correo electrónico:
El correo electrónico o e-mail es un servicio que permite enviar información a
cualquier persona que se conecta a Internet en cualquier parte del mundo.
El proceso de correo es muy sencillo: una persona que esta previamente

conectada envía un mensaje a su servidor o proveedor de servicios de Internet.
Este lo envía al servidor de la persona destinataria.
Direcciones de correo:
Lo principal, para enviar un mensaje de correo, es saber la dirección del
destinatario. El siempre tendrá, entre el nombre del receptor y el del servidor un
arroba (@).
Par Network es el nombre que sirve como identificador del usuario..
Ejemplo:
maxilor@lared.co.cr
Ejercicios:
1. Considere la siguiente imagen realizada en la hija electrónica
Para obtener el resultado señalado con el número I, ¿Cuál fórmula se

aplica?
A) =SUMA(C5:C9)
B) =RESTA(C5:C9)
C) =DIVIDIR(C5:C9)
D) =MULTIPLICAR(C5:C9)
2. Lea la siguiente información.

Sandra necesita resaltar, en una portada, el título del trabajo, por lo que
decide hacerle un borde y sombrearlo.
En el programa Word, ¿Cuál menú acceso bordes y sombreados?

A) Tabla
B) Insertar
C) Formato
D) Herramientas
3. Considere la siguiente imagen realizada en la hoja electrónica
4. Revise la información del recuadro sobre elementos de computación.

Es de acceso aleatorio, guarda temporalmente la información procesada por
el computador. Además establece el número de programas y la cantidad de
datos que pueden procesarse al mismo tiempo.
La información anterior se refiere a lo que se denomina

A) Memoria ROM
B) Memoria RAM
C) Procesador
D) Puerto
5. Observe las siguientes figuras del Procesador de textos Microsoft Word
1 2
¿A cuales menús pertenecen las figuras señaladas con los números 1 y 2
respectivamente?
A) Ver y formato
B) Edición y ventana
C) Edición y formato
D) Herramientas y ver
6. El siguiente texto se confecciono en el Procesador de textos de Microsoft

Word
L a persona menor de edad tendrá derecho de ser protegida por el
Estado contra cualquier forma de abandono.
¿Qué tipo de formato se le aplico al texto anterior?

A) Letra capital, centrado, cursiva
B) Justificado, subrayado, cursiva
C) Letra capital, alineación a la izquierda, centrado
D) Letra capital, alineación a la derecha, sin cursiva
7. Lea cuidadosamente la siguiente información.
Es el proveedor del servicio de conexión a Internet, es decir, es la empresa que

se encarga de hacer el enlace a la red de redes (Internet)
El texto anterior se refiere al término

A) HTTP
B) ADSL
C) UDP
D) ISP
8. Considere la información contenida en las siguientes imágenes.

¿Cuáles son las funciones de los iconos señalados con los números 1, 2, 3 y
4 respectivamente?
A) Editar, correo, imprimir, historial
B) Historial, imprimir, correo, editar
C) Editar, correo, historial, imprimir
D) Historial, correo, imprimir, editar
Tema 2: Tecnología aplicada a la contabilidad

Objetivo 2: Distinguir concepto empleados en la salud ocupacional, así como
factores de riesgo, en relación con la legislación existente en esta
materia.
Contenidos:
1) Salud Ocupacional
 Conceptos generales de saludo ocupacional
 Señalamiento de zonas de peligro
 Tipos de agentes
 Factores de riesgo
1.1) Conceptos generales de salud ocupacional

 Fatiga:
Es la alteración psicosomática del hombre que trabaja producida por la no
adaptación de los medios y elementos del trabajo a la condición humana.
 Estrés:
Es una reacción fisiológica del organismo en el que entran en juego
diversos mecanismos de defensa para afrontar una situación que se
percibe como amenazante o de demanda incrementada.
 Salud:
Es el estado de completo bienestar físico, mental y social, y no solamente la
ausencia de infecciones o enfermedades, según la definición de la
Organización Mundial de la Salud.
 Agente:
Causa directa e inmediata de la enfermedad o accidente producidos por el
trabajo, es el elemento que al actuar sobre el huésped puede ocasionarle
un daño.
 Trabajo:
Acción mediante la cual el hombre modifica la naturaleza de para ponerla a
su servicio y que a la vez, transforma al hombre, es decir el hombre incide
en los elementos que lo rodea transformándolos para utilizarlos
satisfaciendo sus necesidades básicas.
 Ambiente:
Es la totalidad de factores físicos, químicos, biológicos y socioculturales que
rodean a un individuo o grupo, por lo tanto es algo dinámico, un continuo
cambio y constantes interacciones entre los componentes que lo integran.
 Carga física:
Se diferencia en carga física y carga mental o nerviosa la carga física es
determinada por los esfuerzos físicos, la postura de trabajo, los
movimientos y la manipulación de cargas.
 Carga de trabajo:
Conjunto de requerimientos psicofísicos a los que se ve sometido el
trabajador a lo largo de su jornada laboral.
 Salud ocupacional:
Actividad multidisciplinaria que trata de promover y mantener el mayor
grado de bienestar físico y social de los trabajadores de todas las
profesiones, prevenir todo daño causado a la salud de estos por las
condiciones de su trabajo, protegerlos en su empleo contra los riesgos
resultantes de la presencia de agentes perjudiciales a su salud, colocar y
mantener al trabajador en un empleo adecuado a sus actividades
fisiológicas y psicológicas, en suma adaptar el trabajo al hombre y cada
hombre a su trabajo.
 Riesgo del trabajo:
Es una amenaza potencial a la salud del trabajador proveniente de una
desarmonía, entre el trabajador, la actividad y las condiciones inmediatas
de trabajo pueden materializarse y actualizarse en daños ocupacionales.
 Riesgos de trabajo:
Son riesgos profesionales el accidente que se produce como consecuencia
directa del trabajo o labor desempeñada, y la enfermedad que haya sido
catalogada como profesional por el Gobierno Nacional. Comentario: El
riesgo profesional es el suceso al que se encuentra expuesto el trabajador
por la actividad que desarrolla en ejercicio de una relación de trabajo.
 Daños ocupacionales:
Son todos los accidentes de trabajo junto con todas las enfermedades del
trabajo.
 Accidente de trabajo:
Cualquier hecho imprevisto que interrumpe el desarrollo normal del trabajo
y que es causado por uno o más actos inseguros, por condiciones
inseguras o ambas, pudiendo o no provocar una lesión corporal o un daño
material o ambas cosas.
 Enfermedad profesional:
Aquella que se produce directamente y específicamente en una
determinada profesión u oficio, la padecen gran número de trabajadores
que realizan las mismas labores.
 Enfermedad ocupacional:
Aquella que está relacionada indirectamente con la profesión u oficio y su
causa puede encontrarse en cualquier lugar del ambiente de trabajo,
afectando a cualquier trabajador independiente del oficio que realice.
 Relación salud-trabajo y medio ambiente:
Es la relación que se da entre la salud del trabajador con el trabajo o sea la
acción que ejecuta y el medio ambiente donde lo realiza.
1.2) Señalamiento de zonas de peligro

 Simbología y señales de peligro
La simbología se refiere a todo estudio de los símbolos; a esto un símbolo es la

representación perceptible de una idea, con rasgos asociados por una convención
socialmente aceptada. Es un signo sin semejanza ni contigüidad, que solamente
posee un vínculo convencional entre su significante y su denotado, además de
una clase intencional para su designado.
Las señales de advertencia o de peligro son aquellas que tienen forma triangular,
con un pictograma negro de fondo amarillo. Tienen por objetivo avisar a las
personas de que están en una zona peligrosa y deben evitarla o tomar las
precauciones y protecciones adecuadas
En la parte triangular cualquier señal de peligro se muestra la simbología y debajo

de esta existe un cuadro en el cual se indica el texto y la señalización.
Algunos ejemplos de señales de peligro son las siguientes:

 Demarcación de maquinas, zonas de riesgo y vías de seguridad
La demarcación es el conjunto de estímulos que condiciona la actuación de las

personas que los captan frente a determinadas situaciones que se pretender
resaltar. La señalización de seguridad tiene como misión llamar la atención sobre
los objetos o situaciones que pueden provocar peligros así como para indicar el
emplazamiento de dispositivos y equipos que tengan importancia desde el punto
de vista de seguridad en los centros locales de trabajo.
 La demarcación en las maquinas busca la prevención de accidentes con el

uso de estas, por medio de señales que adviertan a los trabajadores los
principales peligros de los cuales se debe tener precaución.
 La demarcación en zonas de riesgo se refiere a prevenir por medio de
señales fáciles de percibir a los trabajadores de lugares en los cuales no
debe de estar sin equipo especial o especial cuidado y preparación.
 La demarcación de vías de seguridad, es aquella que en caso de
emergencias, accidentes o necesidad de evacuación un ejemplo de estas
son las salidas de emergencia y las rutas de evacuación
 Normalización de colores
Color Significado
Señal de prohibición
Rojo Peligro-alarma
Material y equipos de lucha contra incendios
Amarillo o Anaranjado Señal de advertencia
Azul Señal de obligación
Señal de salvamento o de auxilio
Verde
Situación de seguridad
Color Indicaciones
Comportamientos peligrosos
Alto, parada, dispositivos de desconexión de

Rojo
emergencia. Evacuación
Identificación y localización
Amarillo o Atención, precaución. Verificación

Anaranjado
Comportamiento o acción específica.

Azul Obligación de utilizar un equipo de
protección individual
Puertas, salidas, pasajes, material, puestos

de salvamento o de socorro, locales
Verde
Vuelta a la normalidad
 Importancia de los colores en la seguridad
La función de los colores y las señales de seguridad es atraer la atención sobre

lugares, objetos o situaciones que puedan provocar accidentes u originar riesgos a
la salud, así como indicar la ubicación de dispositivos o equipos que tengan
importancia desde el punto de vista de la seguridad.
La normalización de señales y colores de seguridad sirve para evitar, en la medida

de lo posible, el uso de palabras en la señalización de seguridad. Estos es
necesario debido al comercio internacional así como a la aparición de grupos de
trabajo que no tienen un lenguaje en común o que se trasladan de un
establecimiento a otro.
 Colores que se utilizan: rojo, anaranjado, azul, violeta, blanco, negro o

gris
 Color Rojo
SIGNIFICADO
a) Peligro - Receptáculos de sustancias inflamables.
Barricadas
- Luces rojas en barreras ( obstrucciones
temporales)
b) Equipos y aparatos contra - Extintores
incendio - Rociados automáticos
- Caja de alarma
c) Detención - Señales en el tránsito de vehículo (Pare).
 Coloro Anaranjado
SIGNIFICADO EJEMPLO DE APLICACION

Se usa como color básico - Interior de resguardo de engranajes,
para designar PARTES poleas, cadenas, etc.
PELIGROSAS DE - Elementos que cuelgan estáticos o se
MAQUINAS o equipos desplazan (vigas, barras, etc.)
mecánicos que puedan cortar, - Aristas de partes expuestas de poleas,
aplastar, causar shock engranajes, rodillos, dispositivos de corte,
eléctrico o lesionar en piezas cortantes o punzantes, etc.
cualquier forma; y para hacer - Equipos de construcción en zonas nevadas
resaltar tales riesgos cuando y desérticas.
las puertas de los resguardos - Interior de tapas de cajas de fusibles,
estén abiertas o hubieran sido interruptores, válvulas de seguridad, líquidos
retiradas las defensas de inflamables, corrosivos, etc.
engranajes, correas u otro
equipo en movimiento.
También, este color es usado
en equipos de construcción y
de transportes empleados en
zonas nevadas y en desiertos.
 Color Azul

Se usa como color básico - Tarjetas candados, puerta de salas de
para designar ADVERTENCIA fuerza motriz.
y para llamar la atención - Elementos eléctricos como interruptores,
contra el arranque, uso o el termostatos, transformadores, etc.
movimiento de equipo en - Calderas
reparación o en el cual se está - Válvulas
trabajando. - Andamios, ascensores
 Color Violeta

Se usa como color básico - Recintos de almacenamientos de
para indicar riesgos materiales radioactivos.
producidos por radiaciones - Receptáculo de desperdicios
ionizantes. Deberá usarse el contaminados.
color amarillo en combinación - Luces de señales que indican que las
con el púrpura para las máquinas productoras de radiación están
etiquetas, membretes, señales operando.
e indicadores en el piso.
 Color Negro y Blanco

El blanco se usa como color - Tránsito (término de pasillos, localización y
para indicar vía libre o una borde de pasillos, límite de bordes de
sola dirección; se le aplica escaleras, etc.).
asimismo en bidones,
recipientes de basura o partes
del suelo que deben ser - Orden y limpieza (ubicación de tarros de
mantenidas en buen estado desperdicios, de bebederos, áreas de pisos
de limpieza. Con franjas libres).
negras diagonales sirve como
control de circulación en
accesos, pasillos, vías de
tránsito, etc.
1.3) Tipos de agentes
AGENTES FISICOS
 Ruidos
 Iluminación
 Radiación ionizante
 Radiación no ionizante
 Vibración
 Temperatura
AGENTESQUÍMICOS
 Polvos
 Nieblas
 Gases
 Vapores
AGENTES BIOLÓGICOS
 Infecciones bacterianas
 Infecciones virales por hemopatogenos
 Otras infecciones virales
FACTORES ERGONOMICOS
 Sobre esfuerzos
 Posturas mantenidas mucho tiempo
 Trabajo de pie
 Movimientos repetitivos
 Organización del trabajo
 Trabajo en turnos
1.4) Factores de riesgo

Los factores de riesgo hacen referencia a la existencia de elementos, fenómenos,
ambiente y acciones humanas que encierran una capacidad potencial de producir
lesiones o daños materiales y cuya probabilidad de ocurrencia depende de la
eliminación o control del elemento agresivo. Se clasifican en: Físicos, químicos,
mecánicos, locativos, eléctricos, ergonómicos, psicosociales y biológicos.
Se entiende bajo esta denominación la existencia de elementos, fenómenos,

ambiente y acciones humanas que encierran una capacidad potencial de producir
lesiones o daños materiales, y cuya probabilidad de ocurrencia depende de la
eliminación y/o control del elemento agresivo.
 Factores de riesgo físicos
Se refiere a todos aquellos factores ambientales que dependen de las

propiedades físicas de los cuerpos, tales como carga física, ruido, iluminación,
radiación ionizante, radiación no ionizante, temperatura elevada y vibración,
que actúan sobre los tejidos y órganos del cuerpo del trabajador y que
pueden producir efectos nocivos, de acuerdo con la intensidad y tiempo de
exposición de los mismos.
 Ruido
 Iluminación
 Calor
 Frio
 Factores de riesgo eléctricos
Se refiere a los sistemas eléctricos de las máquinas, equipos, herramientas e

instalaciones locativas en general, que conducen o generan energía y que al
entrar en contacto con las personas, pueden provocar, entre otras lesiones,
quemaduras, choque, fibrilación ventricular, según sea la intensidad de la corriente
y el tiempo de contacto.
Tema 3: Administración de organizaciones modernas.

Objetivo1: Distinguir las teorías, las funciones del proceso
administrativo y las etapas del proceso de recursos
humanos en la administración.
Contenidos:
Origen y la evolución de la administración.
 Teorías.
 Aportes de Taylor y Fayol
 Teoría de sistemas sociales
 (Maslow, Mc Gregor, Likert)
 Contribuciones recientes:
o Teoría de sistemas
o Teoría de la decisión
o Enfoque de contingencias,
 Funciones del proceso administrativo.
 Enfoques (Fayol. Luther, Gullock)
 Planeación:
o Concepto
o Tipos de planes
o Pasos en la planeación
 Organización:
o Concepto
o Formal
o Informal
o Tipos de departamentalización
 Dirección:
o Concepto
o Liderazgo
o Teoría de la motivación
 Control:
o Concepto
o Proceso de control
 Establecimiento de estándares
 Nuevas teorías:
 Empowerment
 Pensamiento sistemático
 Gestión de conocimiento.
Origen y la evolución de la administración.
Henri Fayol:
El modelo administrativo de Fayol se basa en tres aspectos fundamentales:
 La división del trabajo,

 La aplicación de un proceso administrativo
 La formulación de los criterios técnicos que deben orientar la función
administrativa.
Fayol resumió el resultado de sus investigaciones en una serie de principios que

toda empresa debía aplicar:
 la división del trabajo,

 la disciplina,
 la autoridad,
 la unidad y jerarquía del mando,
 la centralización,
 la justa remuneración
 la estabilidad del personal,
 el trabajo en equipo, etc.
Hizo grandes contribuciones a los diferentes niveles administrativos. Escribió

Administration industrielle et générale, el cuál describe su filosofía y sus
propuestas.
Además es considerado el fundador de la escuela clásica de administración de

empresas, fue el primero en sistematizar el comportamiento gerencial y estableció
los 14 principios de la administración:
 Subordinación de intereses particulares, a los intereses generales de la

empresa
 Unidad de mando
 Unidad de Dirección
 Centralización
 Jerarquía
 División del trabajo
 Autoridad y responsabilidad
 Disciplina
 Remuneración personal
 Orden
 Equidad
 Estabilidad y duración del personal en un cargo
 Iniciativa
 Espíritu de equipo
Frederick Winslow Taylor
Frederick Winslow Taylor es considerado uno de los primeros pensadores de la

administración gerencia y se le conoce como el padre de la administración
científica. Con su obra “PRINCIPIOS DE LA ADMINISTRACIÓN CIENTÍFICA”, da
los primeros pasos del pensamiento administrativo y hoy su legado es considerado
como fundamental y una referencia obligatoria para cualquier gerente ya que a
pesar del tiempo, sus apreciaciones resultan de gran actualidad.
El gran aporte de Taylor fue el haber propuesto desarrollar una ciencia del trabajo
y una Administración Científica a partir de los siguientes principios:
 Organización del trabajo

 Selección y entrenamiento del trabajador
 Cooperación y remuneración por rendimiento individual
 Responsabilidad y especialización de los directivos en la planeación del
trabajo
El taylorismo es pues, la base de muchos de los procesos productivos actuales y
representa uno de los primeros pasos en lo que hoy llamamos Administración
Gerencial.
Teoría de sistemas sociales.
Teoría de sistemas:
 Teoría de Maslow
Maslow estableció una serie de necesidades experimentadas por el individuo,

dando origen a la llamada “pirámide de necesidades”. Según esta teoría, la
satisfacción de las necesidades que se encuentran en un nivel determinado lleva
al siguiente en la jerarquía, sin embargo se dan zonas de coincidencia entre un
nivel y otro ya que no se da una satisfacción total de las necesidades.
Maslow indicó en un principio cinco niveles de necesidades y los clasificó por

orden de importancia. En la base de la pirámide se encuentran las necesidades
básicas o primarias, y en la cúspide las de orden psicológico o secundarias.
Cuando se han cubierto las necesidades vitales, son los deseos de cada individuo
los que establecerán el orden de necesidades e incluso podrá modificar la
jerarquía con el paso del tiempo. En la actualidad, cuenta con ocho etapas
distribuidas en las mismas necesidades más la de transcendencia en el vértice de
la pirámide.
Necesidades básicas. Se encuentran en el primer nivel y su satisfacción es
necesaria para sobrevivir. Son el hambre, la sed, el vestido...
1) Necesidades de seguridad. Están situadas en el segundo nivel, son la

seguridad y protección física, orden, estabilidad...
2) Necesidades sociales o de pertenencia. Están relacionadas con los
contactos sociales y la vida económica. Son necesidades de pertenencia a
grupos, organizaciones...
3) Necesidades de estatus y prestigio. Su satisfacción se produce cuando
aumenta la iniciativa, autonomía y responsabilidad del individuo. Son
necesidades de respeto, prestigio, admiración, poder...
4) Necesidades de autorrealización. Surgen de la necesidad de llegar a realizar
el sistema de valores de cada individuo, es decir lograr sus máximas
aspiraciones personales.
 Teoría de McGregor
Douglas McGregor. Sus obras "El lado Humano de la Empresa", "La Sicología
Industrial", "El Administrador Profesional". Psicólogo estadounidense y profesor de
Harvard, en donde realizó estudios de Sicología Industrial. Es el primero en fijarse
posiciones sobre el comportamiento humano.
Sus aportaciones: La Teoría General de Dirección y las Teorías Administrativas
Sus teorías: La teoría X y la Teoría Y.

Teoría X. Supuestos:
La gente tiene una aversión al trabajo.

Debe ser castigado y amenazado para que trabaje.
Prefiere ser dirigido para evitar responsabilidades.
Teoría Y. Supuestos:
El desgaste del esfuerzo físico y mental en el trabajo es tan natural como

en el juego.
El común de la gente aprende en condiciones adecuadas.
El individuo logrará los objetivos de la empresa siempre y cuando la
empresa logre sus objetivos personales.
La capacidad de la gente sólo se utiliza en parte.
La mayoría de la gente tiene creatividad e ingenio
 Teoría de Likert
Likert establece tres tipos de variables que definen las características propias de
una organización y que influyen en la percepción individual del clima. En tal
sentido se cita:
1. Variables causales: definidas como variables independientes, las cuales están

orientadas a indicar el sentido en el que una organización evoluciona y obtiene
resultados. Dentro de las variables causales se citan la estructura organizativa y la
administrativa, las decisiones, competencia y actitudes.
2. Variables Intermedias: este tipo de variables están orientadas a medir el

estado interno de la empresa, reflejado en aspectos tales como: motivación,
rendimiento, comunicación y toma de decisiones. Estas variables revistan gran
importancia ya que son las que constituyen los procesos organizacionales como
tal de la Organización.
3. Variables finales: estas variables surgen como resultado del efecto de las
variables causales y las intermedias referidas con anterioridad, están orientadas a
establecer los resultados obtenidos por la organización tales como productividad,
ganancia y pérdida.
La interacción de estas variables trae como consecuencia la determinación de dos

grandes tipos de clima organizacionales, estos son:
1. Clima de tipo autoritario.
Sistema Autoritario explotador

Sistema Autoritarismo paternalista.
2. Clima de tipo Participativo.
Sistema Consultivo.
Sistema Participación en grupo.
Teoría de la decisión: Estudio formal sobre la toma de decisiones.
La toma de decisión es también un proceso durante el cual la persona debe

escoger entre dos o más alternativas. En los administradores, el proceso de toma
de decisión es sin duda una de las mayores responsabilidades.
La toma de decisiones en una organización se circunscribe a una serie de

personas que están apoyando el mismo proyecto. Debemos empezar por hacer
una selección de decisiones, y esta selección es una de las tareas de gran
trascendencia. Una decisión puede variar en trascendencia y connotación.
Los administradores consideran a veces la toma de decisiones como su trabajo

principal, porque constantemente tienen que decidir lo que debe hacerse, quién ha
de hacerlo, cuándo y dónde, y en ocasiones hasta cómo se hará.
Modelos de criterios de decisión.
Certeza
Riesgo
Incertidumbre estructurada
Incertidumbre no estructurada
Las Funciones administrativas de la toma de decisiones.
La toma de decisiones en una organización invade cuatro funciones

administrativas que son: planeación, organización, dirección y control.
Funciones administrativa dentro de la organización al tomar decisiones:
Planeación
Organización
Dirección o ejecución:
Control
Enfoque de contingencias:
Funciones del proceso administrativo.
Fayol:
Hizo grandes contribuciones a los diferentes niveles administrativos. Escribió

Administración industrielle et générale, el cuál describe su filosofía y sus
propuestas. Fayol dividió las operaciones industriales y comerciales en seis
grupos:
1. Técnicos
2. Comerciales
3. Financieros
4. Administrativos
5. Seguridad
6. Contable
Además es considerado el fundador de la escuela clásica de administración de

empresas, fue el primero en sistematizar el comportamiento gerencial y estableció
los 14 principios de la administración:
1. Subordinación de intereses particulares, a los intereses generales de

la empresa: por encima de los intereses de los empleados están los
intereses de la empresa.
2. Unidad de mando: en cualquier trabajo un empleado sólo deberá recibir
órdenes de un superior.
3. Unidad de Dirección: un solo jefe y un solo plan para todo grupo de
actividades que tengan un solo objetivo. Esta es la condición esencial para
lograr la unidad de acción, coordinación de esfuerzos y enfoque. La unidad
de mando no puede darse sin la unidad de dirección, pero no se deriva de
esta.
4. Centralización: es la concentración de la autoridad en los altos rangos de
la jerarquía.
5. Jerarquía: la cadena de jefes que va desde la máxima autoridad a los
niveles más inferiores y a la raíz de todas las comunicaciones que van a
parar a la máxima autoridad.
6. División del trabajo: quiere decir que se debe especializar las tareas a
desarrollar y al personal en su trabajo.
7. Autoridad y responsabilidad: es la capacidad de dar órdenes y esperar
obediencia de los demás, esto genera más responsabilidades.
8. Disciplina: esto depende de factores como las ganas de trabajar, la
obediencia y la dedicación un correcto comportamiento.
9. Remuneración personal: se debe tener una satisfacción justa y
garantizada para los empleados
10. Orden: las personas y los materiales deben estar en el lugar indicado en el
momento preciso.
11. Equidad: amabilidad y justicia para lograr la lealtad del personal
12. Estabilidad y duración del personal en un cargo: hay que darle una
estabilidad al personal
13. Iniciativa: tiene que ver con la capacidad de visualizar un plan a seguir y
poder asegurar el éxito de éste
14. Espíritu de equipo: hacer que todos trabajen dentro de la empresa con
gusto y como si fueran un equipo, hace la fortaleza de una organización
Planeación: Consiste en fijar el curso concreto de acción que ha de seguirse,

estableciendo los principios que habrán de orientarlo, la secuencia de operaciones
para realizarlo y la determinación de tiempo y números necesarios para su
realización. Incluye seleccionar misiones y metas y las acciones que son
necesarias para alcanzarlas. Además, programas, presupuestos. Propósitos,
objetivos, estrategias, políticas, procedimientos.
Tipos de planes.
Estratégicos.
Son los que establecen los lineamientos generales de la planeación, sirviendo

de base a los demás planes (táctico y operativos), son diseñados por los
miembros de mayor jerarquía de la empresa y su función consiste en regir la
obtención, uso y disposición de los medios necesarios para alcanzar los objetivos
generales de la organización, son a largo plazo y comprenden a toda la empresa.
Tácticos o funcionales.
Estos determinan planes más específicos que se refieren a cada uno de los
departamentos de la empresa y se subordinan a los Planes Estratégicos. Son
establecidos y coordinados por los directivos de nivel medio con el fin de poner en
práctica los recursos de la empresa. Estos planes por su establecimiento y
ejecución se dan a mediano plazo y abarcan un área de actividad específica.
Operativos.
Se rigen de acuerdo a los lineamientos establecidos por la Planeación Táctica y

su función consiste en la formulación y asignación de actividades más
desarrolladas que deben ejecutar los últimos niveles jerárquicos de la empresa.
Los planes operativos son a corto plazo y se refieren a cada una de las unidades
en que se divide un área de actividad.
Pasos en la Planeación:
1. Conciencia de Oportunidades
2. Establecimiento de Objetivos
3. Consideración o Desarrollo de Premisas
4. Determinación de Cursos Alternativos de Acción
5. Evaluación de Cursos Alternativos de Acción
6. Selección de un Curso de Acción
7. Formación de Planes Derivados
8. Expresión numérica de los planes a través del presupuesto
Organización: Es un conjunto de cargos cuyas reglas y normas de

comportamiento, deben sujetarse a todos sus miembros y así, valerse de este
medio que permite a una empresa alcanzar sus determinados objetivos. Diseña la
estructura humana y material para poner en marcha el programa de acción de una
empresa. Organigramas, recursos, funciones de puestos. División de trabajo,
coordinación del trabajo, jerarquización, departamentalización, descripción de
funciones.
Organización formal
Es la organización basada en una división del trabajo racional, en la diferenciación

e integración de los participantes de acuerdo con algún criterio establecido por
aquellos que manejan el proceso decisorio. Es la organización planeada; la que
está en el papel.
Es generalmente aprobada por la dirección y comunicada a todos a través de
manuales de organización, de descripción de cargos, de organigramas, de reglas
y procedimientos, etc. En otros términos, es la organización formalmente
oficializada.
Organización informal:
Es la organización que emerge espontánea y naturalmente entre las personas que
ocupan posiciones en la organización formal y a partir de las relaciones que
establecen entre sí como ocupantes de cargos. Se forma a partir de las relaciones
de amistad o de antagonismo o del surgimiento de grupos informales que no
aparecen en el organigrama, o en cualquier otro documento formal.
La organización informal se constituye de interacciones y relaciones sociales entre
las personas situadas en ciertas posiciones de la organización formal.
Surge a partir de las relaciones e interacciones impuestas por la organización
formal para el desempeño de los cargos.
La organización informal comprende todos aquellos aspectos del sistema que no
han sido planeados, pero que surgen espontáneamente en las actividades de los
participantes, por tanto, para funciones innovadoras no previstas por la
organización formal.
Tipos de departamentalización:
 Departamentalización por Función: Fue promovida por los autores clásicos,

haciendo que el método o los métodos utilizados reflejaran el agrupamiento
que mejor contribuyera a la consecución de los objetivos de la organización
y a las metas de las unidades individuales. Ocurre cuando las unidades de
la organización se definen por la naturaleza del trabajo. Aunque se puede
usar distintas terminologías, la mayor parte de las organizaciones tienen
tres funciones básicas: Producción, ventas y finanzas. La producción se
refiere a la creación real de algo de valor, ya sea bienes, servicios o ambos.
A la distribución de los bienes o servicios creados se refieren generalmente
como ventas o mercadotecnia. Finalmente, cualquier organización, ya sea
industrial o de servicio, debe proporcionar la estructura financiera necesaria
para cumplir con sus actividades. Cada una de las funciones básicas
anteriores se pueden dividir más según sea necesario. Ejemplo:
Presidente
Vicepresidente Vicepresidente
Mercadotecnia Producción
Vicepresidente
Finanzas
Ingeniería Fabricación Contabilidad Crédito

Publicidad Venta
s
Control de
Investigación de calidad
mercados
Departamentalización por Producto: Por lo general, las empresas que adoptan

esta forma, anteriormente estaban organizadas funcionalmente. En esta
modalidad, todas las actividades necesarias para producir y vender un
producto o servicio se encuentran generalmente bajo un solo administrador.
Rue y Biars (1985 p. 120), consideran que la departamentalización por
producto permite a las personas identificarse con un producto en particular y
desarrollar un gran espíritu de solidaridad. También facilita administrar a cada
producto como un centro de utilidad distinto. Proporciona oportunidades para
entrenar al personal ejecutivo al permitirles experimentar un amplio campo de
actividades funcionales. Ejemplo:
Presidente
Buik Pontiac Chevrolet
Dos Cuatro Dos Cuatro Dos Cuatro

puertas puertas puertas puertas puertas puertas
 Departamentalización Por Territorio o Geográfica: Es especialmente
atractiva para firmas de gran escala u otras cuyas actividades estén
dispersadas física o geográficamente. Se usa con más frecuencia en ventas
y en producción; no se usa en finanzas, porque usualmente está
concentrada en las oficinas centrales. Las firmas comerciales recurren a
este método cuando emprenden operaciones similares en diferentes áreas
geográficas, como en el montaje de automóviles, detallistas y mayoristas en
cadena y refinerías de petróleo. Ejemplo:
Presidente
Mercadeo Personal Compras Finanzas
Región Región Región Región

Oeste Sudoeste Central Este
Personal
Ingeniería
Producción Contabilidad Ventas
 Departamentalización Por Cliente: El cliente es la clave para la forma en que se
agrupan las actividades cuando las cosas que una empresa hace para él son
administradas por un jefe de departamento. Hay casos en que se debe adoptar
la decisión de separar algunos tipos de departamentos por clientes de los
departamentos por producto. Ejemplo:
Presidente
Banca de Banca Banca

comunidad Corporativa Institucional
ciudad
Hipotecas Banca
Agraria
 Departamentalización por Proceso o Equipo: Es utilizada principalmente por las

empresas manufactureras en los niveles inferiores, por ejemplo en un grupo de
pintura, en el área de una planta, en la sección de prensa, de perforación o de
máquinas automáticas de tornillos. Se toman en cuenta los trabajadores y los
materiales que se reúnen en un departamento para realizar una determinada
operación. Su propósito es obtener ventajas económicas, aunque también se
relaciona con la naturaleza del equipo empleado en algún proceso de
fabricación. En la departamentalización por equipo el ordenamiento es cuestión
de economía y conveniencia: La ubicación de determinadas máquinas puede
depender de la de otro equipo, de tal forma que se facilite una serie de
operaciones con el material. Ejemplo:
Presidente
Producción
Dirección: Dirigir implica mandar, influir y motivar a los empleados para que
realicen tareas esenciales. La relación y el tiempo son fundamentales para las
actividades de la dirección. De hecho, la dirección llega al fondo de las relaciones
de los gerentes con cada una de las personas que trabajan con ellos. Los
gerentes dirigen tratando de convencer a los demás de que se les unan para
lograr el futuro surge de los pasos de la planificación y la organización. Los
gerentes al establecer el ambiente adecuado ayudan a sus empleados a hacer sus
mejores esfuerzos.
 Liderazgo: Son aquellas cualidades de personalidad y capacidad que
favorecen la guía y el control de otros individuos. Además, se puede definir
como un intento de influencia interpersonal, dirigido a través del proceso de
comunicación, al logro de una o varias metas
Teorías de motivación:
Teoría X Propuesta por Douglas Mcgregor
Basada en convicciones erróneas e incorrectas sobre el comportamiento humano,

por ejemplo:
 El hombre es indolente y perezoso por naturaleza

 evita el trabajo o rinde el mínimo posible, a cambio de recompensas salariales
o materiales.
 Al hombre le falta ambición
 no le gusta asumir responsabilidades y prefiere ser dirigido y sentirse seguro
en la dependencia.
 Su dependencia lo hace incapaz de auto controlarse y auto disciplinarse:
necesita ser dirigido y controlado por la administración.
La administración, según la teoría X, se caracteriza por los siguientes aspectos:

 La administración es responsable de la organización de los recursos de la
empresa.
 La administración es el proceso de dirigir los esfuerzos de las personas,
incentivarlas, controlar sus acciones y modificar su comportamiento.
 Sin esta inversión activa de la dirección, las personas serían totalmente
pasivas frente a las necesidades de la empresa, o aun más, se resistirían a
ellas
Teoría Y Propuesta por Douglas Mcgregor
La teoría Y se basa en ideas y premisas actuales, sin preconceptos con respecto a

la naturaleza humana, a saber:
 El hombre promedio no muestra desagrado innato hacia el trabajo.

Dependiendo de condiciones controlables, el trabajo puede ser una fuente de
satisfacción y de recompensa
 Las personas tienen motivación, potencial de desarrollo, estándares de
comportamiento adecuados y capacidad para asumir responsabilidades.
 El control externo y la amenaza de castigo no son los únicos medios de
obtener la dedicación y el esfuerzo necesario para alcanzar los objetivos
empresariales.
 El hombre promedio aprende, bajo ciertas condiciones, no solo a aceptar
responsabilidad, sino también a buscarla
 La capacidad de un alto grado de imaginación y creatividad en la solución de

problemas empresariales está ampliamente – y no escasamente- distribuidas
entre las personas.
La administración, según la Teoría Y, se caracteriza por los siguientes aspectos:
 La motivación, el potencial de desarrollo, la capacidad de asumir

responsabilidades y dirigir el comportamiento hacia los objetivos de la empresa
son factores que están presente en las personas.
 La tarea esencial de la administración es crear condiciones organizacionales y
métodos operativos para que las personas puedan alcanzar mejor sus
objetivos personales, encaminando sus propios esfuerzos en dirección de los
objetivos de la empresa.
Teoría Z Propuesta por William Ouchi

 La teoría Z sugiere que los individuos no desligan su condición de seres
humanos a la de empleados y que la humanización de las condiciones de
trabajo aumenta la productividad de la empresa y a la vez la autoestima de
los empleados
 Es participativa
 Se basa en las relaciones humanas
 Pretende entender al trabajador como un ser integral que no puede separar
su vida laboral de su vida personal, por ello invoca ciertas condiciones
especiales como la confianza, el trabajo en equipo, el empleo de por vida,
las relaciones personales estrechas y la toma de decisiones colectiva, todas
ellas aplicadas en orden de obtener un mayor rendimiento del recurso
humano y así conseguir mayor productividad empresarial
 Se trata de crear una nueva filosofía empresarial humanista en la cual la
compañía se encuentre comprometida con su gente.
Control: El control ha sido definido bajo dos grandes perspectivas, una

perspectiva limitada y una perspectiva amplia. Desde la perspectiva limitada, el
control se concibe como la verificación a posteriori de los resultados conseguidos
en el seguimiento de los objetivos planteados y el control de gastos invertido en el
proceso realizado por los niveles directivos donde la estandarización en términos
cuantitativos, forma parte central de la acción de control.
Bajo la perspectiva amplia, el control es concebido como una actividad no sólo a
nivel directivo, sino de todos los niveles y miembros de la entidad, orientando a la
organización hacia el cumplimiento de los objetivos propuestos bajo mecanismos
de medición cualitativos y cuantitativos.
Proceso de control
Es un esfuerzo sistemático para establecer normas de desempeño con objetivos

de planificación, para diseñar sistemas de reinformación, para comparar los
resultados reales con las normas previamente establecidas, para determinar si
existen desviaciones y para medir su importancia, así como para tomar aquellas
medidas que se necesiten para garantizar que todos los recursos de la empresa
se usen de la manera más eficaz y eficiente posible para alcanzar los objetivos de
la empresa". En ella se divide el control en cuatro pasos los cuales son:
 Establecer normas y métodos para medir el rendimiento: Representa un

plano ideal, las metas y los objetivos que se han establecido en el proceso
de planificación están definidos en términos claros y mensurables, que
incluyen fechas límites específicas.
 Medir los resultados: En muchos sentidos éste es el paso más fácil del
proceso de control; las dificultades, presuntamente se han superado con los
dos primeros pasos. Ahora, es cuestión de comparar los resultados
medidos con las metas o criterios previamente establecidos. Si los
resultados corresponden a las normas, los gerentes pueden suponer "que
todo está bajo control"
 Tomar medidas correctivos: Este paso es necesario si los resultados no

cumplen con los niveles establecidos (estándares) y si el análisis indica que
se deben tomar medidas. Las medidas correctivas pueden involucrar un
cambio en una o varias actividades de las operaciones de la organización.
Por ejemplo; el dueño director de una franquicia podría ver que necesita
más empleados en el mostrador para alcanzar la norma de espera de cinco
minutos por clientes establecidos por McDonald's. Por su parte, los
controles pueden revelar normas inadecuadas. Dependiendo de las
circunstancias, las medidas correctivas podrían involucrar un cambio en las
normas originales, en lugar de un cambio en la actividad.
 Retroalimentación: Es básica en el proceso de control, ya que a través de la

retroalimentación, la información obtenida se ajusta al sistema
administrativo al correr del tiempo.
Establecimiento de los estándares:
Estándar puede ser conceptualizado como la definición clara de un modelo,

criterio, regla de medida o de los requisitos mínimos aceptables para la operación
de procesos específicos, con el fin asegurar la calidad en la prestación de los
servicios de salud.
Los estándares señalan claramente el comportamiento esperado y deseado en los
empleados y son utilizados como guías para evaluar su funcionamiento y lograr el
mejoramiento continuo de los servicios.
Los estándares requieren ser establecidos con el fin de contar con una referencia
que permita identificar oportunamente las variaciones presentadas en el desarrollo
de los procesos y aplicar las medidas correctivas necesarias.
Es necesario considerar que las fallas de los procesos pueden ser imputables por
un lado a problemas propios del sistema que condiciona la necesidad de revisar
su estructura y funcionamiento y por otro lado a errores cometidos por los
empleados.
Estándares de materiales directos.
 Estándares de Precio de los Materiales Directos:
La gerencia debe estimar las ventas totales para el próximo período antes de que
puedan fijarse los estándares individuales. El pronóstico de ventas es de suma
importancia porque determinará primero el total de unidades de artículos
terminados que tendrán que producirse, y luego la cantidad total de materiales
directos que se adquirirán durante el siguiente período.
El proceso de fijación de estándares para materiales directos puede demandar
mucho tiempo, especialmente en las grandes compañías manufacturera que
deben establecer estándares para cientos de proveedores diferentes. Cuando se
utiliza más de un material directo en un proceso de producción, debe calcularse un
precio estándar unitario para cada uno de los materiales directos.
 Estándares de Eficiencia (Uso) de Materiales Directos:
Los estándares individuales deben calcularse para cada material directo. La

cantidad de materiales directos diferentes y las cantidades relacionadas de
cada una para completar una unidad pueden desarrollarse a partir de estudios
de ingeniería, análisis de experiencias anteriores utilizando la estadística
descriptiva y/o períodos de prueba en condiciones controladas.
Estándares de mano de obra.

Los estándares de costos de la mano de obra directa al igual que los materiales
directos pueden dividirse en estándares de precio y estándares de eficiencia
 Estándares de Precio de Mano de Obra Directa:

Los estándares (tarifa) de precios son tarifa predeterminadas para un
período. La tarifa estándar de pago que un individuo recibirá usualmente se
basa en el tipo de trabajo que realiza y en la experiencia que la persona ha
tenido en el trabajo.
 Estándares de Eficiencia de Mano de Obra Directa:
Son estándares de desempeño predeterminados para la cantidad de horas
de mano de obra directa que se deben utilizar en la producción de una
unidad terminada. Los estudios de tiempos y movimientos son útiles en el
desarrollo de estándares de eficiencia de mano de obra directa.
Estándares De Costos Indirectos De Fabricación:
Una razón para los diferentes procedimientos en el establecimiento de estándares

de costos indirectos de fabricación es la variedad de ítems que constituyen el
conjunto de costos indirectos de fabricación. Los costos indirectos de fabricación
incluyen materiales indirectos, mano de obra indirecta y los demás costos
indirectos de manufactura como arriendo de fábrica, depreciación del equipo de
fábrica, etc. Los costos individuales que forman el total de costos indirectos de
fabricación se afectan de manera diferente por los aumentos o disminuciones en la
actividad de la planta. Dependiendo del ítem del costo, la actividad de la planta
puede ocasionar un cambio proporcional, un cambio no proporcional o ningún
cambio en el total de los costos indirectos de fabricación.
El costo estándar establece un costo estándar único por unidad que se aplica a los
productos a pesar de las fluctuaciones en la producción. En consecuencia, la
aplicación de los costos indirectos de fabricación variables para los productos y el
análisis final de variaciones son muy similares a la asignación de los materiales
directos y de la mano de obra directa a los productos, puesto que los tres costos
son variables. Sin embargo, la aplicación de los costos indirectos de fabricación
fijos a los productos por el hecho de que es un costo fijo exige un análisis especial
de la variación.
Nuevas Teorías:
Empowerment
Es una herramienta de la calidad total que en los modelos de mejora continua y

reingeniería, así como en las empresas ampliadas provee de elementos para
fortalecer los procesos que llevan a las empresas a su desarrollo.
El Empowerment se convierte en la herramienta estratégica que fortalece el que

hacer del liderazgo, que da sentido al trabajo en equipo y que permite que la
calidad total deje de ser una filosofía motivacional, desde la perspectiva humana y
se convierta en un sistema radicalmente funcional.
Premisas del Empowerment
Estas premisas deben ser promovidas por la dirección, en cascada y en todos los
niveles, estas son:
o Responsabilidad por áreas o rendimientos designados.

o Control sobre los recursos, sistemas, métodos, equipos.
o Control sobre las condiciones del trabajo.
o Autoridad (dentro de los limites definidos) para actuar en nombre de la
empresa.
o Nuevo esquema de evolución por logros
Características del uso del empowerment en las empresas
 El puesto le pertenece a cada persona.

 La persona tiene la responsabilidad, no el jefe o el supervisor, u otro
departamento.
 Los puestos generan valor, debido a la persona que está en ellos.
 La gente sabe donde esta parada en cada momento.
 La gente tiene el poder sobre la forma en que se hacen las cosas.
 El puesto es parte de lo que la persona es.
 La persona tiene el control sobre su trabajo
Pensamiento Sistémico
El pensamiento sistémico es la actitud del ser humano, que se basa en la

percepción del mundo real en términos de totalidades para su análisis,
comprensión y accionar, a diferencia del planteamiento del método científico, que
sólo percibe partes de éste y de manera inconexa.
El pensamiento sistémico es integrador, tanto en el análisis de las situaciones

como en las conclusiones que nacen a partir de allí, proponiendo soluciones en las
cuales se tienen que considerar diversos elementos y relaciones que conforman la
estructura de lo que se define como "sistema", así como también de todo aquello
que conforma el entorno del sistema definido.
La consecuencia de esta perspectiva sistémica, fenomenológica y hermenéutica

es que hace posible ver a la organización ya no como que tiene un fin
predeterminado, como lo plantea el esquema tradicional, sino que dicha
organización puede tener diversos fines en función de la forma cómo los
involucrados en su destino la vean, surgiendo así la variedad interpretativa. Estas
visiones estarán condicionadas por los intereses y valores que posean dichos
involucrados, existiendo solamente un interés común centrado en la necesidad de
la supervivencia de la misma
Así, el Enfoque Sistémico contemporáneo aplicado al estudio de las

organizaciones plantea una visión inter, multi y transdisciplinaria que le ayudará a
analizar a su empresa de manera integral permitiéndole identificar y comprender
con mayor claridad y profundidad los problemas organizacionales, sus múltiples
causas y consecuencias.
La Gestión del conocimiento

Es un concepto aplicado en las organizaciones, que busca transferir el
conocimiento y la experiencia existente entre sus miembros, de modo que pueda
ser utilizado como un recurso disponible para otros en la organización.
Es, en definitiva, la gestión de los activos intangibles que generan valor para la
organización. La mayoría de estos intangibles tienen que ver con procesos
relacionados de una u otra forma con la captación, estructuración y transmisión de
conocimiento. Por lo tanto, la Gestión del Conocimiento tiene en el aprendizaje
organizacional su principal herramienta. La Gestión del Conocimiento es un
concepto dinámico o de flujo.
Usualmente el proceso implica técnicas para capturar, organizar, almacenar el

conocimiento de los trabajadores, para transformarlo en un activo intelectual que
preste beneficios y se pueda compartir.
En detalle, se refiere a las herramientas y a las técnicas diseñadas para preservar

la disponibilidad de la información llevada a cabo por los individuos dominantes y
facilitar la toma de decisiones, así como reducir el riesgo.
Tema 3: Administración de organizaciones modernas
Objetivo 2: Identificar las etapas para contratar el recurso humano en la

empresa.
Contenido: Etapas del proceso para proveer recurso humano
 Conceptos
 Etapas:
- Reclutamiento
- Selección
- Contratación
- Inducción
- Capacitación
- Desarrollo
Etapas del proceso para proveer recurso humano:
 Reclutamiento:
Consiste en desarrollar las acciones necesarias para localizar y atraer a las

personas que poseen los requisitos necesarios para ocupar un puesto vacante en
la empresa.
Las políticas, son varias que hay que tomar:
1. Las necesidades de la organización

2. Los medios para el reclutamiento
3. El reclutamiento para zona geográfica
4. Los procedimientos para el reclutamiento
5. La información personal
 Selección:
Proceso por medio del cual escogemos, de entre un conjunto de individuos, a

aquel que tenga las mayores aptitudes para ejercer un trabajo y cuyos rasgos de
personalidad le permiten una adaptación satisfactoria al puesto y a la
organización.
Las etapas más usuales del proceso para la selección son:
1. Hojas de pedido, la información aquí contenida será importante en alguna

otra ocasión y nos dará una primera idea de las capacidades del
interesado.
2. Entrevista, se utiliza para conocer de mejor forma a los interesados en los
trabajos, completar la información faltante, confirmar la validez de la
información en la hoja de solicitud.
3. Pruebas, es indiscutible que necesitemos verificar de algún modo las
capacidades que el trabajador posee para ocupar el puesto al que lo
destinaremos. Existen las siguientes pruebas: de aptitudes y de percepción.
4. Investigaciones, se debe confirmar la información que el interesado aporta.
 Contratación:
Una vez que se ha decidido la aceptación de un candidato y el puesto al que

deberá dedicarse, existe la necesidad de completar sus datos, para integrar su
expediente de trabajo.
 Inducción:
Tiene como propósito el que este se adapte lo mejor posible y en el menor tiempo
al puesto para el cual se le contrato.
 Capacitación:
El adiestramiento se inicia a partir del momento en el que el individuo se integra al
proceso productivo y continuo durante toda su vida laboral.
 Desarrollo:
Completa los conocimientos técnicos o administrativos de la persona con el fin de

que alcance un nivel óptimo de eficiencia.
Mercadeo
Es una ciencia que conjuga aspectos científicos sirviendo de base analítica en la

toma de decisiones gerenciales y en la solución ágil que requieren los problemas
que enfrentan las empresas.
Consiste en estudiar varias variables en relación con la oferta y la demanda

relacionada a los clientes.
Entendemos por mercado el lugar en que asisten las fuerzas de la oferta y la

demanda para realizar las transacción de bienes y servicios a un determinado
precio.
Segmentación del mercado:

Consiste en el proceso mediante el cual subdividimos mercados amplios en
grupos menores. Este proceso reconoce que los mercados no son homogéneos y
que están integrados por consumidores que difieren con necesidades, formas de
satisfacción etc.
Objetivos principales de la segmentación:

• Identificar los clientes potenciales del mercado
• Definir los diferentes mercados
• Las necesidades y los deseos del cliente
• Las condiciones propias de cada cliente
• La frecuencia de utilización
• La respuesta y su idealización
Las bases para la segmentación de mercados, criterios y medidas.
Existen cuatro tipos de criterios para segmentar el mercado, estos son:
• Demográfico y socioeconómico.
• Actitudes.
• Tasa de uso.
• Preferencia y escogencia.
La segmentación basada en criterios demográficos y socioeconómicos.
Los métodos más comunes son los de variables demográficas o socioeconómicas,

y la mejor forma para entender cómo se segmenta es con un ejemplo; la posición
de la familia en su ciclo de vida descrita por el jefe de familia, el estado civil, la
edad de los niños puede ser usado para identificar oportunidades. Puesto que la
composición demográfica de la población cambia, los proveedores de productos
pueden determinar aumentos o disminuciones en su segmento de mercado lo cual
se pueden definir como oportunidades o amenazas.
Zonas rurales
Demográfico
Zonas Urbanas
Clase Alta
Socioeconómicas
Clase Media
Segmentación basada en actitudes.
Esta emplea los trazos de personalidad y los estilos de vida de los consumidores,
los cuales son diferentes y cambiantes. Un estilo de vida puede ser definido como
un conjunto de actividades, intereses, opiniones y valores personales.
Las medidas típicas podrían ser la conciencia de la moda, los deportes más
gustados, el liderazgo de opinión y la utilización del crédito.
Segmentación basada en la tasa de uso de un producto.
Está basada en la diferenciación de usuarios fuertes y usuarios débiles de

productos. De estos usuarios se forman perfiles con base en mediciones
demográficas, socioeconómicas y de actitudes. La noción es separar los usuarios
fuertes de los débiles de manera tal que los productos puedan ser mejor dirigidos
y comunicados a ellos.
Segmentación basada en preferencias/escogencias.
Este criterio está basado en como los consumidores reaccionan ante el nuevo
producto. Los segmentos son identificados con base a las características del
producto que ellos preferirán y usan últimamente. Un ejemplo es saber cuáles
compradores de carros valoran más la confiabilidad más que la velocidad y cuales
valoran más la velocidad que la confiabilidad.
Variables de la mezcla de mercado.

Las 4 P``s
Producto
Precio
Promoción
Plaza
Producto
Es el conjunto de atributos tangibles o intangibles que la empresa ofrece al

mercado meta.
Un producto puede ser un bien tangible ( p. Ej. un auto) Intangible ( p. Ej.: un
servicio de limpieza a domicilio) , una idea ( p. Ej.: la de un partido político ) , una
persona ( p. Ej. un candidato a presidente ) o un lugar ( P . Ej. , una reserva
forestal).
 EI producto, tiene a su vez, su propia mezcla o mix de variables: Variable,
Calidad, Diseño, Características .Marca, Envase, Servicio .Garantías.
Precio
Se entiende como la cantidad de dinero que los clientes tienen que pagar por un
determinado producto o servicio. El precio representa la única variable de la
mezcla de mercadotecnia que genera ingresos para la empresa, el resto de las
variables generan egresos.
 Sus variables son las siguientes: Precio de lista .Descuentos .Complementos
Periodo de pago .Condiciones de crédito.
Plaza
Conocida como posición o distribución, incluye todas aquellas actividades de la

empresa que ponen el producto a disposición del mercado meta.
 Sus variables son las siguientes: Canales, Cobertura, Surtido, Ubicaciones,
inventarios, Logística.
Promoción
Abarca una serie de actividades cuyo objetivo es: informar, Persuadir y recordar
las características, ventajas y beneficios del producto
 Sus variables son las siguientes: Publicidad, Venta personal, Promoción de
ventas, Relaciones Públicas, Telemercadeo, Propaganda.
Tema 3: Administración de organizaciones modernas.
Objetivo N°4: Identificar aspectos sobre calidad, cliente y trabajo en equipo;

que permiten adquirir cultura de la calidad en las empresas.
Contenidos: Cultura de la Calidad.
 Calidad
A) Características del cambio hacia la calidad.

B) Círculos de calidad.
C) Mejoramiento continuo.
D) Métodos para el mejoramiento continuo:
- Mejora del sistema de producción
- Seis pasos para seis sigmas
- Benchmarking
 Justo a tiempo
A) Concepto
B) Objetivos
C) Características
 Reingeniería
A) Concepto
B) Fases
C) Elementos
D) Resistencia al cambio
 Calidad: La palabra calidad tiene múltiples significados. Es un conjunto de

propiedades inherentes a un objeto que le confieren capacidad para satisfacer
necesidades implícitas o explícitas. La calidad de un producto o servicio es la
percepción que el cliente tiene del mismo, es una fijación mental del consumidor
que asume conformidad con dicho producto o servicio y la capacidad del mismo
para satisfacer sus necesidades.
A) Características del cambio hacia la calidad: Cualquier producto tiene que ir

mejorando para no salir del mercado; por esta razón la calidad necesita
planificación para bajar los costos. Características:
- Los objetivos deben quedar comprendidos por todos los miembros.

- La comunicación debe ser abierta, precisa y eficaz entre sus integrantes.
- Se deben aprovechar los conocimientos de cada miembro.
- Buscar soluciones constructivas.
- Aplicar conocimientos de cada miembro.
- Basarse en la teoría ¨ Z ¨.
B) Círculos de calidad: Son grupos de personas de una organización que

voluntariamente y durante grandes periodos de tiempo, trabajan conjuntamente
para mejorar y perfeccionar sus procesos de trabajo. Consisten en crear
conciencia de calidad y productividad en todos y cada uno de los miembros de una
organización, a través del trabajo en equipo, el intercambio de experiencias y
conocimientos, así como el apoyo recíproco, con un enfoque de mejora continua.
Propósitos de los Círculos de Calidad:
- Contribuir a desarrollar y perfeccionar la empresa. No se trata únicamente de

aumentar la cifra de ventas sino de crecer en calidad, es la única forma de
asentar el futuro de la empresa sobre bases sólidas.
- Lograr que el lugar de trabajo sea cómodo.
- Los Círculos aspiran a lograr que el lugar de trabajo sea más apto para el
desarrollo de la inteligencia y la creatividad del trabajador.
- Aprovechar al máximo todas las capacidades del individuo.
- El factor humano es el activo más importante y decisivo con que cuenta la
empresa.
C) Mejoramiento Continuo: Es un proceso que describe muy bien lo que es la

esencia de la calidad y refleja lo que las empresas necesitan hacer si quieren ser
competitivas a lo largo del tiempo.
D) Métodos para el mejoramiento continuo:
1) Mejora del sistema de producción: A través del mejoramiento continuo se

logra mejorar el sistema de producción para ser más productivos y competitivos en
el mercado al cual pertenece la organización, por otra parte las organizaciones
deben analizar los procesos utilizados, de manera tal que si existe algún
inconveniente pueda mejorarse o corregirse; como resultado de la aplicación de
esta técnica puede ser que las organizaciones crezcan dentro del mercado y hasta
llegar a ser líderes.
2) Seis pasos para seis sigmas: Dicho en pocas palabras, es un método, basado
en datos, para llevar la Calidad hasta niveles próximos a la perfección, diferente
de otros enfoques ya que también corrige los problemas antes de que se
presenten. Más específicamente se trata de un esfuerzo disciplinado para
examinar los procesos repetitivos de las empresas. Este proceso requiere el
compromiso, tiempo, talento, dedicación, persistencia y, por supuesto, inversión
económica.
Los Tipos de seis sigmas:

DMAIC (definir, medir, analizar, mejorar, el control): es un sistema de mejora de
procesos ya la caída debajo del valor especificado y en busca de mejoras
incrementales.
DMADV (definir, medir, analizar, diseñar, verificar): es un sistema de mejora usado

para desarrollar nuevos procesos o productos en Six Sigma niveles de calidad.
También puede ser empleado si un proceso actual requiere más que una mejora
gradual.
Los pasos de seis sigmas:
- Definición: se identifican los posibles proyectos Seis Sigma, que deben ser
evaluados por la dirección para evitar la infrautilización de recursos.
- Medición: consiste en la caracterización del proceso identificando los requisitos

clave de los clientes, las características clave del producto (o variables del
resultado) y los parámetros (variables de entrada) que afectan al funcionamiento
del proceso y a las características o variables clave. A partir de esta
caracterización se define el sistema de medida y se mide la capacidad del
proceso.
- Análisis: el equipo analiza los datos de resultados actuales e históricos. Se

desarrollan y comprueban hipótesis sobre posibles relaciones causa-efecto
utilizando las herramientas estadísticas pertinentes. De esta forma el equipo
confirma los determinantes del proceso, es decir las variables clave de entrada o
"pocos vitales" que afectan a las variables de respuesta del proceso.
- Mejoramiento del equipo: trata de determinar la relación causa-efecto (relación

matemática entre las variables de entrada y la variable de respuesta que interese)
para predecir, mejorar y optimizar el funcionamiento del proceso. Por último se
determina el rango operacional de los parámetros o variables de entrada del
proceso.
- Control: consiste en diseñar y documentar los controles necesarios para

asegurar que lo conseguido mediante el proyecto Seis Sigma se mantenga una
vez que se hayan implantado los cambios. Cuando se han logrado los objetivos y
la misión se dé por finalizada, el equipo informa a la dirección y se disuelve.
3) Benchmarking: Es un proceso sistemático y continuo para evaluar los
productos, servicios y procesos de trabajo de las organizaciones que son
reconocidas como representantes de las mejores prácticas, con el propósito de
realizar mejoras organizacionales. Consiste en ayudar a las empresas a mejorar
sus procesos mediante el estudio de la competencia, este proceso comprendió
que la comparación con la competencia aparte de ser difícil, por la dificultad de
conseguir y compartir información, sólo nos ayudaría a igualar a las otras
empresas, pero jamás a superarlas y a ser más competitivos.
Fue por lo anterior que se buscó una nueva forma de hacer benchmarking, que
permitiera ser superiores, por lo que se llegó a reconocer que benchmarking
representa descubrir las mejores prácticas donde quiera que existan. Esto es
fundamental para que las empresas puedan lograr la calidad en todos los
productos y procesos.
 Justo a tiempo
A) Concepto: Es una metodología para alcanzar la excelencia en una empresa,

basada en la eliminación continua del desperdicio para incrementar la flexibilidad
de la empresa con respecto al mercado. (Es hacer lo que vendemos)
B) Objetivo: Es producir o entregar los productos correctos en la cantidad

correcta, en el tiempo correcto para dar soporte a los procesos y a los clientes
siguientes. (El producto debe ser tal y como lo pida el cliente). Tener mayor
satisfacción del cliente, mayores ventas y mayores utilidades.
C) Características: Algunas de sus características son:
- Produce las unidades necesarias, no por bulto.

- Reduce el tiempo de producción.
- Disminuye el inventario.
- Aumenta la productividad.
- Elimina los desperdicios.
- Da mantenimiento a los equipos, para prolongar su vida útil.
- Utiliza productos o servicios de buena calidad.
- Impone un equilibrio y flujo en el proceso de fabricación.
 Reingeniería:
A) Concepto: Es la revisión fundamental y el rediseño radical de procesos para

alcanzar mejoras espectaculares en medidas criticas y contemporáneas de
rendimiento, tales como costos, calidad, servicio y rapidez. En otras palabras, la
reingeniería es una propuesta administrativa que hace referencia a los cambios
radicales en las estructuras y en los procedimientos de una empresa u
organización para producir mejoramientos significativos.
Una definición rápida de reingeniería es el abandono de viejos procedimientos y

"comenzar de nuevo".
La meta es aumentar la capacidad para competir en el mercado mediante la

reducción de costos. Este objetivo es constante y se aplica por igual a la
producción de bienes o la prestación de servicios.
B) Fases: La metodología se basa en 5 fases que permiten resultados rápidos y

sustantivos efectuando cambios radicales en los procesos estratégicos de valor
agregado. La metodología se diseñó para que la utilicen equipos de reingeniería
en organizaciones de negocios sin tener que basarse de expertos de fuera.
Fase 1: Preparación:
Definir las metas y los objetivos estratégicos que justifiquen la reingeniería y los
vínculos entre los resultados de la reingeniería y los resultados de la
organización.
Fase 2: Identificación
El propósito de esta fase es el desarrollo de un modelo orientado al cliente,
identifica procesos específicos y que agregan valor.
Aquí se incluye la definición de clientes, procesos, rendimiento, éxito, recursos,
etc. Además requiere un conocimiento profundo de toda la empresa y sus
procesos.
Fase 3: Visión
El propósito de esta fase es desarrollar una visión del proceso capaz de
producir un avance decisivo en rendimiento. La visión del nuevo proceso debe
ser comprensible para todo el personal, describir las características primarias
del proceso, debe ser motivadora e inspiradora
Fase 4: Solución
En esta fase se produce un diseño técnico y un diseño cultural-organizacional
de la empresa.
La fase de diseño técnico busca realizar la visión (fase 3), especificando las
dimensiones técnicas del nuevo proceso
El diseño social necesariamente debe ser realizado al mismo tiempo que el
técnico, pues para que un proceso sea eficaz, estos diseños deben ser
congruentes.
Fase 5: Transformación
El propósito de esta fase es realizar la visión del proceso implementando el
diseño de la fase 4.
C) Elementos de la reingeniería:
El primer elemento de la reingeniería es la recopilación de datos acerca de la

compañía o institución; se compara dónde está hoy y donde quiere estar.
El segundo elemento en importancia es la recopilación de información acerca

de la forma como se dirige el negocio. Esta información suministra un marco de
trabajo para el cambio; define las relaciones entre las unidades de negocio de la
empresa y sus respectivos procesos, proporciona una guía básica frente a la
cual se puede medir el futuro cambio y respalda el análisis de las mejoras en
costos y efectividad.
El tercer elemento es crear un ambiente en donde se pueda implementar el

cambio con rapidez, eficacia y sin afectar a la organización. El posicionamiento
y reingeniería son dos conceptos bastante flexibles para utilizarlos en toda una
empresa o en parte de ella.
El posicionamiento es una especie de reingeniería de la marca, del producto o

de la misma empresa. Donde estoy en este momento, y hacia donde quiero ir, o
donde me gustaría estar. Debo reestructurar mi marca, o mi producto o
inclusive mi empresa, para que sea más efectiva y esto significa reposicionarla.
Revisar los procesos que he estado utilizando hasta ahora, y ver la manera más
adecuada de corregirlos para que me permitan llegar a ese nuevo objetivo que
he fijado.
D) Resistencia al cambio: Algunas compañías progresistas han visto que su
respuesta al desafío de la competencia debe ir más allá de la reducción de los
presupuestos; han entendido que los cambios deben ser eficientes y que no sólo
deben disminuir los costos, sino que debe mejorar la calidad. Para hacer
reingeniería, hace falta comenzar de cero. No intentar reacomodar la vieja forma
de hacer las cosas, sino comenzar de cero aprendiendo de esa vieja forma de
hacer las cosas.
Tema 4: Matemática Financiera
Objetivo1: Resolver casos que impliquen cálculos con la utilización de

formulas de matemática financiera.
Contenidos: Matemática Financiera:
 Intereses simples
 Descuento simple
 Descuento por pronto pago
 Intereses compuesto
INTERES SIMPLE:
Calcule el interés simple de un capital de ¢1.200.000 invertido a una tasa de 7.5%

semestral durante 425 días
(I=C*i*T)
I: ?
C: 1.200.000 I=1.200.000*0.15*125/360
T: 425 Dias (425/360) I= 212.500
I: 7.5% semestral (0.15anual)
Nota: se pasa todo a años para trabajar con lo mismos datos, todos en años tanto
las tasas como el tiempo
Qué capital habrá que invertir durante 15 meses para que a una tasa de 18%
anual produzca un interés ¢128.000.(C:I*t/i)
I: 128.000 C:128.000*1.25/0.18
C: ? C: 888.888.89
I: 18% anual
t: 15meses (1.25 años)

A qué tasa habrá que invertir ¢2.000.000 para que en un plazo de 6 trimestre
produzca un interés de ¢120.000. (i:I/C*T)
I: 120.000 i:120.000/2.000.000*1.5
C: 2.000.000 i: 0.04*100
i: ? i: 4%
t: 6trimestres (1.5años)
Durante cuànto tiempo un capital ¢2.500.000 a una tasa de 2% bimensual

producirá ¢75.000 de interés.(t:I/C*i)
I: 75.000 t:75.000/2.500.000*0.12
C: 2.500.000 t: 0.25
i: 2%bimensual (0.12anual)
t: ?
Cuál será el valor futuro que producirá un capital de ¢3.200.000 a una tasa del
14% anual durante 36 meses. (S:C(1*i*t))
C: 3.200.000 S: 3.200.000*(1+0.14*3)
i: 0.14 S: 3.200.000*(1+0.42)
t: 36meses (3 años) S: 4.544.000
DESCUENTOS SIMPLE:
Un documento con un valor al vencimiento ¢150000 debe ser pagado por el
deudor 31/12/06. Cual es el monto del descuento si se descuenta 31/10/06 a una
tasa de descuento 15%
(D=c*i*t)
(N=S-D)
D: 150.000*0.15*2/12
D: 3.750
N: 150.000-3.750
N: 146.250
DESCUENTOS POR PRONTO PAGO:
Una empresa compra una computadora con un precio de lista ¢430000

condiciones 5/15;3/30; n/60. Calcule el descuento si cancela el día numero 12 y el
monto neto, calcule el descuento en el día numero 25 y monto neto. Calcule el
descuento si el día nùmero 20 abona ¢100.000 y cuál es su saldo pendiente?
A) D:L*d 430.000*0.05
D: 21.500
N: 430.000-21.500
N: 408.500
B) D: L*d 430.000*0.03
D: 12.900
N: 430.000-12900
N: 417.100
C) D: L*d 100.000/(1-0.03): 103.092.78
D: 103.092.78-100.000: 3.092.78
Saldo pendiente: 430.000-103.092.78: 326.907.22
INTERESE COMPUESTO:
Una persona invierte ¢100.000 a un año plazo y a una tasa del 12% pagadera
trimestral
Demostración:
periodo importe interés trimestral monto
0 100.000,00 100.000,00
1 100.000,00 3.000,00 103.000,00
2 103.000,00 3.090,00 106.090,00
3 106.090,00 3.182,20 109.272,70
4 109.272,70 3.278,18 112.550,88
NOTA: La diferencia del interés simple y el interés compuesto es que los intereses
periódicos producidos por la inversión se les agregan al capital y generan
intereses para los periodos futuros.
Se dice el interés simple es aritmético mientras que el interés compuesto es

geométrico.
I: ?
C: 100.000
t: 1 año
i: 0.12 anual
f: 12/3: 4
n: 1*4: 4
i/f: 0.12/4: 0.03
Con la siguiente formula obtenemos el monto compuesto: (S: C*(1+i/f)▲n)
S: 100.000(1+0.03)▲4
S: 100.000(1.12550881)
S: 112.550.88
Por lo tanto el interés compuesto se obtiene así: (I: S - C)
I: 112.550.88-100.000
I: 12.550.88
Tema 4: Matemática financiera
Objetivo 2: Reconocer los conceptos, las características y elementos de

los distintos documentos comerciales y títulos valores.
Contenidos:
 Documentación comercial y títulos valores en el área contable.
1. Documentos:
- Vale
- Recibo
- Factura
- Nota de débito
- Nota de crédito
- Orden de pedido
- Orden de compra
2. Títulos valores de mayor circulación
- Bonos
- Pagaré
- Cheque
- Hipoteca
- Acciones
- Letra de cambio
- Certificado de prenda
- Certificado de depósito
DOCUMENTOS:
 Vale:
Se utiliza para movimientos internos de una oficina o empresa. Cuando un
empleado toma dinero para comprar algún material o artículos que no haya en
existencia en la empresa, o porque desea un adelanto sobre su salario, es decir es
un documento interno sustitutivo de valores o efectivo.
Características:
Fecha, cantidad (en número y letra), especificación clara sobre el concepto, rúbrica
de autorización, firma de la persona que recibe el dinero.
Intervienen:
La persona encargada de la caja chica como verificadora de requisitos, la persona

que autoriza el vale y la persona quien recibe el dinero.
 Recibo:
Es el documento que se entrega, como constancia, a cambio de cierta cantidad

de dinero que se recibe en pago de una obligación.
Características:
- Lugar y fecha en que se otorga.

- Nombre de la persona de quien se recibe.
- La cantidad de dinero, valores o bienes, escrita en letras y cifras.
- El concepto por el cual se ha recibido esa cantidad.
- La firma del que recibe.
Intervienen:
- Quien emite el recibo y recibe el dinero
- Quien paga la suma adeudada.
 Factura:
Es un documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso o la
prestación de servicios.
Características:
- Nombre del comprador y vendedor

- Fecha y lugar de venta
- Cantidad, clase, precio unitario e importe total de las mercaderías.
- Descuentos y bonificaciones.
- Condiciones de pago.
- Impuesto de ventas si las mercancías fuesen gravadas (I.V.A. o I.V.I.)
- Deberá indicar si la transacción es de contado o de crédito.
Intervienen:
- El expedidor (vendedor)
- El destinatario (comprador)
 Nota de débito:
Este documento incrementa la deuda, ya sea por un error en la facturación,
interés por pago fuera de término, entre otros.
Características:
En los comercios: cuando se pagó el flete por envío de una mercadería; cuando se
debitan intereses, sellados y comisiones sobre documentos, entre otros. Cuando el
vendedor quiere poner en conocimiento al comprador de que ha cargado en su
cuenta un importe determinado, emite una Nota de Débito. Debe guardar
numeración consecutiva y estar firmada o autorizada por un funcionario para ello y
explicar claramente el concepto de su elaboración.
Intervienen:
El vendedor quien la emite.
El comprador quien la recibe como comprobante de que el saldo de su cuenta fue

incrementado por el concepto e importe indicados.
 Nota de crédito:
Emitida al mismo cliente o usuario para modificar facturas emitidas con
anterioridad. Específicamente para disminuir (abonar o acreditar) el importe de una
factura a la que no se le ha considerado oportunamente ciertos descuentos o que
por pronto pago se deba conceder un determinado descuento, así como por la
anulación de operaciones.
Características:
Es el documento en el cual el comerciante envía a su cliente, con el objeto de

comunicar la acreditación en su cuenta por una determinada cantidad, por el
motivo expresado en la misma. Debe guardar numeración consecutiva y estar
firmada o autorizada por un funcionario para ello y explicar claramente el concepto
de su elaboración.
Intervienen:
El vendedor quien la emite y el comprador quien la recibe como comprobante de

que el saldo de su cuenta fue disminuido por el concepto e importe indicados.
 Orden de pedido:
Es un documento mediante el cual una persona o empresa formula un pedido de
compra a otro comerciante. Obliga al comprador si el vendedor se ajusta al pedido
en calidad y cantidad, y no obliga al vendedor si el comprador no se ajusta a lo
ofrecido por aquel en sus listas de precios, circulares u ofertas.
Características:
Se extiende por duplicado o triplicado, el original se envía a la empresa proveedora

y las copias en la empresa solicitante para que pueda controlar su pedido.
En este documento se indica la cantidad, calidad, precio unitario y condiciones en

que se solicitan las mercaderías en calidad de venta. Usualmente se utiliza para
formalizar pedidos internacionales, dado que para el comercio local se utiliza la
orden de compra.
Intervienen:
- Empresa solicitante (Importador)

- Empresa proveedora (Exportador)
 Orden de compra:
Es el documento comercial que se emite tras una solicitud de mercancías o
servicios internos, para ordenar a un proveedor el suministro de ciertos bienes y/o
servicios con especificaciones determinadas.
Características:
Se extiende el documento por duplicado el original se envía al proveedor y la copia

queda en la empresa que solicita la mercadería.
Intervienen:
- El ordenante o comprador
- El Proveedor
Títulos valores:
 Bonos:
Son títulos valores emitidos en serie y estándarizados, creadores por la sola suma
declaración de voluntad del emisor y contiene la obligación de pagar una suma de
dinero en un plazo determinado y una tasa de intereses fija. Pueden ser emitidos
por sector público (bonos) o por entidades privadas (obligaciones) siempre y
cuando tengan autorización para transar por medio de la Bolsa Nacional de
Valores y bajo la supervisión de la SUGEVAL y el CONASIFF.
Intervienen:
El prestatario (emisor): Es el emisor, la entidad o sociedad que solicita dinero en

préstamo emitiendo bonos u obligaciones que colocará en el mercado financiero. El
prestatario vende obligaciones a los ahorradores.
El prestamista (inversionista): Es la persona física o jurídica que presta el dinero.

También se llama obligacionista (o bonista) porque compra obligaciones (o bonos).
Intermediario financiero: Es la entidad (generalmente financiera) que canaliza y

hace coincidir los intereses y deseos de la sociedad que emite el empréstito y de
los ahorradores que desean rentabilizar sus ahorros.
Características:
 Es un título valor a la orden o nominativo, es decir; derecho de cobro

recogido en el documento que puede ser transmitido fácilmente por
endoso.
 Es un título valor formalista, cumple determinados requisitos contenidos
en la literalidad del mismo título y en la ley.
 El título valor a de ser literal, del propio texto de la letra se infiere el
derecho de cobro y cuáles son las características esenciales del mismo.
 El título valor tiene que tener naturaleza abstracta; es decir los que
intervienen en la letra de cambio, sus obligaciones jurídicas se originan o
nacen con la propia emisión del argumento.
 Vincula solidariamente a todos sus firmantes.
 Pagaré:
Es una promesa incondicional de pago por escrito, mediante el cual una persona
se compromete a pagar a la orden de otra, una suma de dinero, previa la fijación
de un plazo fijo o determinante.
Características
- La denominación pagaré inserta en el texto mismo del título y expresada

en el idioma empleado para su redacción
- La promesa pura y simple de pagar una cantidad determinada en colones o
moneda extranjera, con tal de que esta última sea convertible y admitida
a cotización oficial
- La indicación del vencimiento
- El lugar en que el pago haya de efectuarse
- El nombre de la persona a quien haya de hacerse el pago o a cuya orden se
haya de efectuar
- La fecha y lugar en que se firme el pagaré
- La firma del que emite el título, denominado firmante o deudor.
Intervienen:
Deudor es quien se compromete a pagar la suma de dinero, a la vista o en una

fecha futura fija o determinada. El Beneficiario, es aquel a cuya orden debe hacerse
el pago de la suma de dinero estipulada en el pagare. El Fiador es la persona que
garantiza el pago del pagaré.
 Cheque:
Orden incondicional de pago girada contra un banco y pagada a la vista.
Características
- Literalidad: Significa que vale única y exclusivamente por lo que se

plasme en el cheque de manera específica.
- Valor per se: Otra característica es que tienen valor per se, es decir que
tiene valor por sí mismo en el documento como el título valor que es.
Esta característica hace que un cheque sea como un billete, que tiene
un valor por sí mismo.
- A la vista: Los cheques son siempre a la vista, es decir que no tienen
fecha de cuándo deben ser pagados. La fecha que se plasma en el
cheque sólo cumple la función de dejar constancia de cuándo el emisor
tenía la intención de que ese cheque se cobrase. No obstante el banco
está obligado a hacer efectivo un cheque el día en que se presenta al
cobro, sin importar que la fecha que aparezca plasmada en éste aún no
haya llegado.
- Otras características: Otra característica del cheque como título valor
es que la ley le da una calidad tal, que un juicio para hacer efectivo un
cheque se desarrolla en plazos más cortos, esto jurídicamente se
conoce como que los títulos valores tienen fuerza ejecutiva, o que
conllevan aparejada ejecución.
- Seguridad: Los cheques pueden tener inscripciones o tintas de
seguridad para verificación y así aumentar la prevención de fraudes.
Intervienen:
El girador: Persona que ordena girar de su cuenta una suma determinada a un

tercero.
El girado: Entidad o banco en la cual se mantienen los fondos depositados.
Beneficiaria: Persona a favor del quien el girador ordena al girado pagar una suma
determinada de dinero con cargo a su cuenta bancaria.
Endosante: Persona que cambia el cheque y cuya firma consta al dorso del mismo.
 Hipoteca:
Es un derecho real de garantía y de realización de valor, que se constituye para

asegurar el cumplimiento de una obligación (normalmente de pago de un crédito o
préstamo) sobre un bien (inmueble), que permanece en poder de su propietario,
pudiendo el acreedor, en caso de que la deuda garantizada no sea satisfecha en el
plazo pactado, promover la venta forzosa o remate del bien gravado con la
hipoteca, cualquiera que sea su titular en ese momento para, con su importe,
hacerse del pago del crédito adeudado, hasta donde alcance el importe obtenido
con la realización de los bienes hipotecados.
Características
La hipoteca es ante todo un derecho real de realización de valor, y como tal

derecho real, se encuentra investido de la repersecutoriedad, pero nace de un
contrato, de modo que en el instante inicial, antes de su inscripción en el Registro
de la propiedad, con la cual nace y adquiere la condición de derecho real eficaz
frente a terceros, la hipoteca es un contrato. Debe estar inscrita en el Registro de la
Propiedad para garantizar el grado en caso de ejecución del bien tomado en
garantía.
Intervienen
- El deudor, quien hipoteca el bien de su propiedad o con el consentimiento

del propietario.
- El acreedor, quien acepta la hipoteca del bien inmueble como garantía de
un crédito o préstamo concedido.
- El Notario.
- El Registro de la Propiedad.
 Acciones:
Es una parte del capital social de una sociedad anónima. Representa la propiedad
que una persona tiene de una parte de esa sociedad. Normalmente, salvo
excepciones, las acciones son transmisibles libremente y otorgan derechos
económicos y políticos a su titular (accionista). Como inversión, supone una
inversión en renta variable, dado que no tiene un retorno fijo establecido por
contrato, sino que depende de la buena marcha de dicha empresa y de la política de
pago de dividendos.
Características:
Son títulos de crédito nominativos, investidos de los elementos comunes:

Representan una parte del importe del capital social de una sociedad capitalista.
Acredita a su poseedor, la cantidad de acciones de una S.A. o Sociedad en
Comandita.
Incorpora los derechos del accionista.
División Material: toda acción, puede dividirse materialmente en dos partes, a saber:
• Titulo principal nominativo
• Titulo o Accesorio-cupones nominativo
Dividendos: Repartición proporcional de las utilidades obtenidas por la empresa,
previa aprobación por la asamblea de socios.
Las acciones pueden ser:
 Comunes: Derecho a voz y voto en la asamblea de accionistas.
 Preferentes: Otorgan al socio cierta preferencia particularmente en el pago
de dividendos. (No participantes, semiparticipantes o participantes),
acumulativas y no acumulativas. El socio no tiene voto en la asamblea de
accionistas.
Intervienen:
En este caso interviene una empresa o una sociedad anónima que pone al mercado
acciones para que un inversionista compre dichos títulos para que sea parte de la
empresa y tenga voz y voto en dicha empresa, denominado socio, cuando se trate
de acciones comunes u ordinarias.
 Letra de cambio:
Es un documento mercantil que contiene una promesa u obligación de pagar una

determinada cantidad de dinero a una convenida fecha de vencimiento. Y constituye
una orden escrita, mediante el cual una persona llamada Librador, manda a pagar a
su orden a otra persona llamada Tomador o Beneficiario, una cantidad determinada
en una cierta fecha, a otra tercera persona llamada Librado, quien deberá aceptar
expresamente. Puede ser requerido un avalista quien se convierte en garante del
pago de la letra.
Características:
La importancia de este efecto cambiario la vemos proyectarse tanto en su función

económica como en el ámbito jurídico.
 Mandato puro y simple: La letra posee un mandato de pagar una suma
incondicional en moneda nacional o moneda admitida a cotización. La
suma se debe expresar en números y en palabras, junto en la moneda en
que se efectuará el pago. Si se paga en moneda extranjera, se debe
indicar el día de pago el equivalente entre las monedas. Este requisito es
lo que la distingue de los otros títulos de crédito
 Nombre del Girado: El documento debe contener los nombres y apellidos
de la persona física o razón social que deberá pagar la obligación
estipulada (girado). Si se posee algún error en el nombre, la letra de
cambio queda nula. Si son varias las personas que deben pagar la misma
letra, ésta se gira contra cualquiera de ellos. El girado no es obligado, sino
hasta que acepte la letra de cambio.
 Nombre del Beneficiario: Se debe identificar la persona a quien debe
pagarse la letra firmada. Puede ser identificada como una persona física o
una sociedad
 Fecha del vencimiento: El vencimiento corresponde al día en que la letra
debe ser pagada. El vencimiento debe ser una fecha posible y real.
 Formas de girar la Letra de Cambio: A la propia orden (a la orden del
girador) Cuando un sujeto crea la letra de cambio a favor de él mismo.
Una persona debe pagarla al creador de la letra. A cargo de tercera
persona. Cuando un sujeto crea la letra de cambio para que la pague una
persona determinada favor de otra persona. Intervienen tres sujetos:
Creador de la letra, girado o librado (el que debe pagar la letra) y
beneficiario (al que le deben pagar la letra) y el girador o librador (quien
ordena al girado pagar).
 Firmas en la Letra de Cambio: La firma de aceptación es obligatoria, ya
que se presenta como prueba que la persona (girado) acepta el cobro, por
lo cual no se acepta la firma por estampado o mecánicos. También la
firma quien libra la letra (girador) y puede estar avalada en cuyo caso
también la firma detrás con la mención "por aval del..." (generalmente "por
aval del librado"). La falta de firma de aceptación por parte del girado dará
cause al proceso del protesto por falta de aceptación por parte del
beneficiario, igualmente en caso de no pago se dará curso al proceso de
protesto por falta de pago.
 El endoso de la Letra de Cambio: Es una cláusula accesoria e
inseparable de la letra de cambio, en virtud de la cual el acreedor
cambiario pone a otro en su lugar, transfiriéndole el título con efectos
limitados o ilimitados. La letra puede transmitirse por endoso, y ésta fue la
finalidad inicial de la Letra de Cambio. El endoso debe de ser puro y
simple. Toda condición se tendrá por no puesta.
Endoso en Blanco: Se plasma la sola firma del endosante, y cualquier
tenedor podrá llenar en endoso con su nombre o el de un tercero.
Endoso en Propiedad: Transmite la propiedad del título de crédito.
Endoso en Procuración: Confiere al endosatario las facultades de un
mandatario con representación para cobrar el título judicial o extra judicial.
Endoso en Garantía: Constituye un derecho prendario sobre el titulo y
conferirá al endosatario, además de los derechos de acreedor prendario,
las facultades del endoso en procuración.
Intervienen:
- El Girador o librador: Da la orden de pago y elabora el documento.

- El Girado o librado: Acepta la orden de pago firmando el documento
comprometiéndose a pagar.
- El Beneficiario o tomador: Recibe la suma de dinero en el tiempo señalado.
- El avalista quien garantiza el pago de la letra de cambio.
 Certificado de prenda:
Es un derecho real de garantía que tiene como función el asegurar al acreedor el

cumplimiento y satisfacción de su crédito, mediante un poder especial que se le
confiere sobre la cosa dada en garantía (bienes muebles).
Características:
Es un contrato nominado, porque se encuentra reglamentado en la ley.

Es un contrato unilateral, porque sólo nace la obligación para el acreedor de
devolver la cosa dada en prenda. Sin embargo se convierte en un contrato
sinalagmático (o bilateral) imperfecto porque genera derechos y obligaciones para
ambas partes. Es un contrato accesorio, ya que garantiza una obligación principal.
Su objeto debe ser un bien mueble.
Intervienen:
Participan el deudor que conservara la posesión de la cosa empeñada en nombre

del acreedor quien ofrece una cosa en garantía de pago de un préstamo.
 Certificados de depósito a plazo:
Son instrumentos que evidencian el depósito de una cantidad determinada de

dinero por parte de una persona física o jurídica en un banco comercial. A diferencia
de los bonos que son seriados y estandarizados, los CDP’s son hechos a la medida
del cliente en cuanto a su importe, plazo, tasa y frecuencia de pago de los intereses.
Características:
 Seguridad y respaldo del Banco y del Estado.

 Negociables en los Bancos del Sistema Bancario Nacional.
 Negociables en la Bolsa Nacional de Valores.
 El CDP puede tener un titular y un beneficiario.
 Se obtiene una tasa de interés fija y los intereses pueden ser retirados en
efectivo o mediante la acreditación a una cuenta corriente o de ahorro a la
vista.
 Intervienen:
Inversionista: Adquiere el CDP en el banco mediante el pago del principal para ganar
intereses en función de la tasa y el tiempo pactado.
Banco emisor: Adquiere una obligación con el inversionista de devolver el principal e

intereses en el momento pactado.
Tema 5. Gestión Empresarial
Objetivo 1. Distinguir conceptos y características de micro economía.
Contenidos:
Micro economía:
 Conceptos y Características:
 Oferta
 Demanda
 Globalización
 Balanza de Pagos
 Balanza Comercial
 Ventaja Competitiva
 Ventaja Comparativa
 Factores Productivos
 Producto Interno Bruto
 Producto Nacional Bruto
 Principales Indicadores Económicos de Costa Rica
PRINCIPALES INDICADORES ECONOMICOS DE COSTA RICA
OFERTA: cantidad de bienes o servicios que los productores están dispuestos a

ofrecer a diferentes precios y condiciones dadas para comparar lo que sea, en un
determinado momento.
La oferta es la relación entre la cantidad de bienes ofrecidos por los productores y

el precio de mercado actual.
DEMANDA: cantidad y calidad de bienes y servicios que pueden ser adquiridos a

los diferentes precios del mercado por un consumidor (demanda individual) o por
el conjunto de consumidores (demanda total o de mercado), en un momento
determinado.
Es la relación de bienes y servicios que los consumidores desean y están

dispuestos a comprar dependiendo de su poder adquisitivo.
GLOBALIZACIÓN: es un proceso económico, tecnológico, social y cultural a gran

escala, que consiste en la creciente comunicación e interdependencia entre los
distintos países del mundo unificando sus mercados, sociedades y culturas, a
través de una serie de transformaciones sociales, económicas y políticas que les
dan un carácter global.
BALANZA DE PAGOS: Es la relación entre la cantidad de dinero que un país
gasta en el extranjero y la cantidad que ingresa de otras naciones. El concepto de
balanza de pagos no sólo incluye el comercio de bienes y servicios, sino también
el movimiento de otros capitales, como la ayuda al desarrollo, las inversiones
extranjeras, los gastos militares y la amortización de la deuda pública. El término
balanza de pagos puede también aludir al registro contable de todas las
transacciones económicas internacionales realizadas por un país en un periodo de
tiempo determinado (normalmente un año).
BALANZA COMERCIAL: es el registro de las importaciones y exportaciones de un

país durante un período. El saldo de la misma es la diferencia entre exportaciones
e importaciones. Es la diferencia entre los bienes que un país exporta al exterior y
los que importa de otros países.
Hay dos tipos:
Positiva: Cuando el valor de las importaciones es menor que el de las

exportaciones.
Negativa: Cuando el valor de las exportaciones es menor que el de las

importaciones.
VENTAJA COMPETITIVA: es una ventaja que una compañía o país tiene respecto
a otras compañías o países competidores; especialización en la producción de
bienes que resultarán más baratos en términos de costos de mano de obra.
VENTAJA COMPARATIVA: es la ventaja que disfruta un país sobre otro en la

elaboración de un producto cuando éste se puede producir a menor costo, en
términos de otros bienes y en comparación con su coste en el otro país; es decir,
un país de concentrara en la producción y exportación de aquellos bienes en los
cuales posee la mayor ventaja relativa e importará aquellos productos en los
cuales posee la menor ventaja relativa.
FACTORES PRODUCTIVOS O FACTORES DE PRODUCCIÓN: son aquellos

recursos (tierra o recursos naturales, trabajo, capital y/o tecnología), que al ser
combinados en el proceso de producción agregan valor para la elaboración de
bienes y servicios.
PRODUCTO INTERNO BRUTO: es el valor monetario total de la producción

corriente de bienes y servicios de un país durante un período (normalmente es un
trimestre o un año). El PIB es una magnitud de flujo, pues contabiliza sólo los
bienes y servicios producidos durante la etapa de estudio. Además el PIB no
contabiliza los bienes o servicios que son fruto del trabajo informal (trabajo
doméstico, intercambios de servicios entre conocidos, etc.).
PRODUCTO NACIONAL BRUTO: es el valor de todos los bienes y servicios
producidos, únicamente, por los nacionales de un país durante un tiempo
determinado, generalmente un año. Se excluye a los extranjeros trabajando en el
país y se incluye a los nacionales trabajando en el extranjero. Mide el valor de
todos los bienes y servicios producidos corrientemente en la economía evaluados
a precios e mercado.
INGRESO PERCÁPITA: La renta per cápita o PIB per cápita es la relación que
hay entre el PIB (producto interno bruto) de un país y su cantidad de habitantes.
Para conseguirlo, hay que dividir el PIB de un país entre la población de éste.
Es un indicador comúnmente usado para estimar la riqueza económica de un país.
Numerosas evidencias muestran que la renta per cápita está positivamente
correlacionada con la calidad de vida de los habitantes de un país.
TASA DE INFLACIÓN: La inflación es el aumento general y continuado en el

tiempo de los precios. Las causas que la provocan son variadas, aunque destacan
el crecimiento del dinero en circulación, que favorece una mayor demanda, o del
coste de los factores de la producción (materias primas, energía, salario, etc). Si
se produce una baja continuada de los precios se denominan deflación.
TIPO DE CAMBIO: El tipo o tasa de cambio expresa el valor de una divisa o

moneda extranjera expresada en unidades de moneda nacional.
CARACTERÍSTICAS DE LA GLOBALIZACIÓN.
1. Se trata de un proceso universal, pues afecta a todos los países del planeta,
independientemente de la posición que ocupen dentro de la economía
mundial y del orden político.
2. Los mercados, el capital, la producción, la gestión, la fuerza de trabajo, la
información, el conocimiento y la tecnología se organizan en flujos que
atraviesan las fronteras nacionales.
3. La competencia y las estrategias económicas, tanto de grandes como de
pequeñas y medianas empresas, tienden a definirse y a decidirse en un
espacio regional, mundial o global.
4. La globalización empuja a las empresas y mercados a organizarse en redes
estrechamente hilvanadas a escala planetaria.
5. La ciencia, el conocimiento, la información, la cultura, la educación, etc.
Tienden a escapar de los límites o controles nacionales y ha asumir, al igual
que los mercados, una lógica de red transnacional y global.
CARACTERISTICAS DE LA BALANZA DE PAGOS
1. La Balanza de pagos constituye un registro que contiene flujos, nunca

stocks.
2. Contablemente, se confecciona con base en el criterio de la partida doble.
Es decir, todo acto económico asume la forma de un crédito y un débito. En
principio, y sólo desde el punto de vista contable, la suma de todos los
débitos es igual a la suma de los créditos y por lo tanto su saldo neto es
igual a cero.
3. La balanza de pagos global se subdivide en dos cuentas principales, por un
lado la cuenta de capital, y por el otro lado la cuenta corriente.
CARACTERISTICAS DEL PRODUCTO INTERNO BRUTO
1. Sigue un patrón monetario.

2. Solo tiene en cuenta actividades declaradas.
3. Contabiliza únicamente las transacciones de bienes y servicios declaradas
a la administración pública. Por tanto las operaciones ilegales, el trabajo
voluntario o el trueque, por ejemplo, no se incluyen.
4. hace referencia únicamente al valor de los bienes finales, pues el valor de
los bienes intermedios ya ha sido incluido por la empresa que vende al
consumidor final.
5. Mide el valor de lo producido dentro de las fronteras de un país. Ya sea en
Costa Rica o en el extranjero, pertenece al PIB costarricense.
6. Hace referencia a lo producido en un periodo determinado, normalmente un
año.
CARACTERISTICAS DE UNA VENTAJA COMPETITIVA
1. Objetivo estratégico.
2. Base de la ventaja competitiva.
3. Línea de productos.
4. Enfoque de producción.
5. Enfoque de marketing.
6. Conservación de la estrategia.
CARACTERISTICAS DE UNA BALANZA COMERCIAL
1. Se dice que existe un déficit cuando una cantidad es menor a otra con la
cual se compara.
2. Un superávit comercial implica que la cantidad de bienes y servicios que un
país exporta es mayor a la cantidad de bienes que importa.
3. Hace referencia a un año de transacciones
CARACTERISTICAS DE LA DEMANDA
1. La demanda depende del Precio del bien, Renta, Precio de los bienes
relacionados, Los gustos, Las expectativas sobre el futuro
2. La demanda no se va a regir por la excesiva producción sino por la
factibilidad de los productos o servicios.
3. Se ve el comportamiento de los compradores totalmente.
CARACTERISTICAS DE LA OFERTA
1. La oferta depende del precio, la calidad, entre otras cosas.

2. Otro factor importante es el de la tecnología, a la hora de producir.
3. Se nota el comportamiento de los vendedores.
CARACTERISTICAS DE LOS FACTORES PRODUCTIVOS
Hay tres tipos:
1. Creativos: son los factores propios de la ingeniería de diseño y permiten

configurar los procesos de producción.
2. Directivos: se centran en la gestión del proceso productivo y pretenden
garantizar el buen funcionamiento del sistema.
3. Elementales: son los inputs necesarios para obtener el producto (output).
Estos son los materiales, energía.
4.
Tema 5: Gestión Empresarial.
Objetivo 2: Reconocer conceptos y características de la calidad en el servicio al

cliente.
Contenidos
1- Servicio al cliente
Concepto y características:
Cliente
Calidad
Servicio al cliente
Trabajo en equipo
Comunicación tecnológica
Calidad del producto o servicio
Áreas que influyen en el trabajo en equipo
Servicio al cliente
Es el conjunto de actividades interrelacionadas que ofrece un suministrador con el
fin de que el cliente obtenga el producto en el momento y lugar adecuado y se
asegure un uso correcto del mismo.
El servicio al cliente es una potente herramienta de marketing.
1.- Qué servicios se ofrecerán?

Para determinar cuáles son los que el cliente demanda se deben realizar
encuestas periódicas que permitan identificar los posibles servicios a ofrecer,
además se tiene que establecer la importancia que le da el consumidor a cada
uno.
Debemos tratar de compararnos con nuestros competidores más cercanos, así
detectaremos verdaderas oportunidades para adelantarnos y ser los mejores.
2.- Qué nivel de servicio se debe ofrecer?

Ya se conoce qué servicios requieren los clientes, ahora se tiene que detectar la
cantidad y calidad que ellos desean, para hacerlo, se puede recurrir a varios
elementos, entre ellos; compras por comparación, encuestas periódicas a
consumidores, buzones de sugerencias, número 800 y sistemas de quejas y
reclamos.
Los dos últimos bloques son de suma utilidad, ya que maximizan la oportunidad de
conocer los niveles de satisfacción y en qué se está fracasando.
3.- Cuál es la mejor forma de ofrecer los servicios?

Se debe decidir sobre el precio y el suministro del servicio. Por ejemplo, cualquier
fabricante de monitores tiene tres opciones de precio para el servicio de
reparación y mantenimiento de sus equipos, puede ofrecer un servicio gratuito
durante un año o determinado período de tiempo, podría vender aparte del equipo
como un servicio adicional el mantenimiento o podría no ofrecer ningún servicio de
este tipo; respeto al suministro podría tener su propio personal técnico para
mantenimiento y reparaciones y ubicarlo en cada uno de sus puntos de
distribución autorizados, podría acordar con sus distribuidores para que estos
prestaran el servicio o dejar que firmas externas lo suministren.
Elementos del servicio al cliente

 Contacto cara a cara
 Relación con el cliente
 Correspondencia
 Reclamos y cumplidos
 Instalaciones
Importancia del servicio al cliente
Un buen servicio al cliente puede llegar a ser un elemento promocional para las
ventas tan poderosas como los descuentos, la publicidad o la venta personal.
Atraer un nuevo cliente es aproximadamente seis veces más caro que mantener
uno. Por lo que las compañías han optado por poner por escrito la actuación de la
empresa.
Se han observado que los clientes son sensibles al servicio que reciben de sus
suministradores, ya que significa que el cliente obtendrá a las finales menores
costos de inventario.
Calidad
Es el logro de la satisfacción de los clientes a través del establecimiento adecuado
de todos sus requisitos y el cumplimiento de los mismos con procesos eficientes
que permita así a la organización ser competitiva en la industria y beneficie al
cliente con precios razonables
Para obtener calidad las organizaciones deben buscar:

 Olvidarse que el cliente desea lo que nosotros creemos que debería desear o
esperar del producto o el servicio que ofrecemos. No es la organización quien
establece que y como venderá el producto o el servicio, es el cliente quien
define que necesita y como lo necesita, y es desde esa perspectiva que
tenemos que analizar si podemos cubrir esas necesidades, incluyendo si es
atractivo venderlo para nuestras aspiraciones de rentabilidad.
 Si hemos decidido ofertar el producto o el servicio con las necesidades y
expectativas establecidas por el cliente, es primordial que empecemos a ver
internamente nuestros procesos y comenzar a diseñar mejoras que optimicen
el uso de recursos para realizarlo. La búsqueda de la eficiencia y la mejora
continua significa eliminar paulatinamente las fallas, reprocesos, quejas,
tiempos de producción y todo aquello que entorpezca la realización del servicio
o del producto
Estándares de calidad de producto o de un servicio:

La calidad de un producto o de un servicio es equivalente al nivel de satisfacción
que le ofrece a su consumidor, y está determinado por las características
especificas del producto o servicio.
Aspectos de un producto o un servicio que más influyen en su calidad:

Satisfacción de las expectativas de los clientes
Cumplimiento de las normas
Sistema de calidad:
Se conoce como el conjunto de directrices, políticas y requisitos que se deben
satisfacer en una empresa con el fin de dar cumplimiento a los estándares de
calidad definidos o acordados con el cliente para un producto o proceso.
Aseguramiento de la calidad:
Conjunto de acciones planificadas y sistemáticas que son necesarias para
proporcionar la confianza adecuada de que un producto o un servicio satisfacen
los requisitos dados para la calidad los cuales deben ser sustentados en la
satisfacción de las expectativas de los clientes.
Sistema de aseguramiento de la calidad:

Es el método más aceptado por las empresas alrededor del mundo hoy en día, es
el sistema de aseguramiento de la calidad.
Permite manejar un mismo lenguaje metodológico y es aplicable a cualquier tipo

de empresa con el único requisito de adecuarlo a los conceptos y terminología
propios de cada actividad
Elementos de un sistema de aseguramiento de calidad: relación

cliente proveedor:
 Revisión del contrato

 Manejo de especificaciones técnicas del proceso y servicio
 Control de insumos, productos o servicios proporcionados por el cliente
 Evaluación de la capacitación y experiencia técnica del proveedor
 Inspección o prueba del proceso o servicio
 Sistema documental
¿Qué debe hacerse para mejorar la calidad de un proceso o producto?

 En todo momento debe pensarse primero en la satisfacción de los
requerimientos de los clientes
 La persona encargada de un trabajo es quien tiene mayor conocimiento acerca
de el
 Toda persona desea ser involucrada en la organización y hacer bien su trabajo
 Para mejorar un sistema es mejor en equipo que individualmente
¿Para qué sirven los manuales de calidad?
 Decir lo que se hace
 Hacer lo que se dice
 Demostrar las efectividad de las acciones para alcanzar la calidad
 Hacer los cambios que sean necesarios para lograr la eficacia
 Informar a los empleados sobre sus actividades y responsabilidades
 Informar a los clientes los propósitos de la empresa y el compromiso que se
tiene hacia la calidad
¿Cómo se implanta un sistema de aseguramiento de calidad?

Se debe llevar a cabo una serie de actividades que involucran a la organización a
continuación se le presentan aspectos relevantes que se deben considerar
Definición de una política de calidad: Establecer con claridad sus objetivos y

hacerlos del conocimiento de todo su personal y las directrices generales para
alcanzarlos
Ejercer la calidad: Establecer las funciones de mando y de gestión, con el fin de

que en cada nivel de la empresa los trabajadores apliquen la política de calidad
que ha sido determinada
Diseñar el modelo de aseguramiento de calidad para la empresa: Es importante

cuidar que la selección de estos considere desde la alta dirección hasta el último
de los trabajadores
Certificación: Deberá buscar la certificación de algún órgano acreditado para ello.

Como por ejemplo:
ISO 9000: sistemas de gestión de calidad (como maquinaria y equipo) vocabulario,

requisitos, elementos del sistema de calidad, calidad en el diseño, fabricación,
inspección venta, servicio post venta y directrices para la mejora del desempeño.
ISO14000: sistemas de gestión ambiental de las organizaciones. Principios

ambientales, etiquetado ambiental, ciclo de vida del producto, programas de
revisión ambiental y auditorias
El cliente:
El éxito de una empresa depende fundamentalmente de la demanda de sus
clientes. Ellos son los protagonistas principales y el factor más importante que
interviene en el juego de los negocios.
Si la empresa no satisface las necesidades y deseos de sus clientes tendrá una

existencia muy corta. Todos los esfuerzos deben estar orientados hacia el cliente,
porque él es el verdadero impulsor de todas las actividades de la empresa. De
nada sirve que el producto o el servicio sean de buena calidad, a precio
competitivo o esté bien presentado, sino existen compradores.
El principal objetivo de todo empresario es conocer y entender también a los

clientes, que el producto o servicio pueda ser definido y ajustado a sus
necesidades para poder satisfacerlo.
Sería ocioso tratar de encontrar una descripción amplia y precisa del concepto
cliente pero podemos elaborar una lista de los aspectos esenciales que pueden
caracterizar ese concepto.
Un cliente:
 Es la persona más importante de nuestro negocio
 No depende de nosotros, dependemos de él
 Nos está comprando un producto o servicio y no haciéndonos un favor
 Es el propósito de nuestro trabajo, no una interrupción al mismo
 Es la parte más importante de nuestro negocio y no alguien ajeno al mismo
 Es la fuente de vida de este negocio y de cualquier otro
 Es merecedor del trato más cordial y atento que le podemos brindar
¿Por qué se pierden los clientes?

En primer lugar debemos conocer que requiere un cliente de nuestra empresa. El
siguiente listado enumera una serie de valores apreciados por los consumidores a
la hora de realizar una compra. Pensemos por un momento en nosotros mismos,
ocupando el rol de consumidores, para verificar si estamos o no de acuerdo con
los mismos.
¿Qué busca un cliente cuando compra?

 Un precio razonable
 Buena calidad por lo que paga
 Atención amable y personalizada
 Buen servicio de entrega a domicilio
 Un horario cómodo para ir a comprar
 Cierta proximidad geográfica
 Posibilidad de comprar a crédito
 Una razonable variedad de oferta
 Un local cómodo y limpio
Estos son los valores más importantes que un empresario debe privilegiar a la
hora de enfrentar las épocas de crisis y superarlas con éxito. De nada sirven las
“vivezas” o “picardías” del tipo: “el cliente no sabe nada y no se va a dar cuenta”, o
la falta de control en ciertas actitudes de empleados y propietario con alguna
manifestación de “soberbia” hacia al cliente.
Trabajo en equipo:
Una de las condiciones de trabajo de tipo psicológico que más influye en los
trabajadores de forma positiva es aquella que permite que haya compañerismo y
trabajo en equipo en la empresa donde preste sus servicios, por que el trabajo en
equipo puede dar muy buenos resultados; ya que normalmente estimula el
entusiasmo para que salgan bien las tareas encomendadas.
Las empresas que fomentan entre los trabajadores un ambiente de armonía

obtienen resultados beneficiosos. La empresa en efectividad y los trabajadores en
sus relaciones sociales. El compañerismo se logra cuando hay trabajo y amistad.
En los equipos de trabajo, se elaboran unas reglas de comportamiento

establecidas por los miembros del equipo. Estas proporcionan a cada individuo
una base para predecir el comportamiento de los demás y preparar una respuesta
apropiada.
Incluyen los procedimientos empleados para interactuar con los demás. La función
de las normas en un grupo es regular su situación como unidad organizada, así
como las funciones de los miembros individuales.
El trabajo en equipo no es simplemente la suma de aportaciones individuales:
Un grupo de personas trabajando juntas en la misma materia, pero sin ninguna

coordinación entre ellos, en la que cada uno realiza su trabajo de forma individual
y sin que le afecte el trabajo del resto de compañeros, no forma un equipo
Por ejemplo, un grupo de dependientes de un gran almacén, cada uno

responsable de su sector, no forman un equipo de trabajo.
Un equipo médico en una sala de operaciones (cirujano, anestesista,
cardiovascular, enfermeras, etc.) si forman un equipo de trabajo. Cada miembro
de este equipo va a realizar un cometido especifico; el de todos ellos es
fundamental para que la operación resulte exitosa y para ello sus actuaciones han
de estar coordinadas.
Características del trabajo en equipo:

El trabajo en equipo se encuentra basado en las “5 c”
Complementariedad: cada miembro domina una parcela determinada del proyecto.

Todos estos conocimientos son necesarios para sacar el trabajo adelante.
Coordinación: el grupo de profesionales, con un líder a la cabeza, debe actuar de

forma organizada con vista a sacar el proyecto adelante.
Comunicación: se exige una comunicación abierta entre todos sus miembros,

esencial para poder coordinar las distintas actuaciones individuales.
Confianza: se debe confiar en el buen hacer del resto de sus compañeros. Esta
confianza le lleva a aceptar anteponer el éxito del equipo al propio.
Compromiso: cada miembro se compromete a aportar lo mejor de sí mismo, a

poner todo su empeño en sacar el trabajo adelante
Grupo de trabajo:
Es un conjunto de personas que realizan dentro de una organización una labor
similar.
Suelen estar próximas físicamente, tienen un mismo jefe y realizan el mismo tipo
de trabajo pero son autónomos, no dependen del trabajo de sus compañeros:
cada uno realiza su trabajo y responde individualmente del mismo.
Diferencias entre equipo de trabajo y grupo de trabajo:
Equipo de trabajo Grupo de trabajo

 Responde en su conjunto del  Cada persona responde
trabajo realizado individualmente
 Cada miembro domina una faceta  Sus miembros tienen formación
determinada y realiza una parte similar y realizan el mismo tipo de
concreta del proyecto trabajo
 Es necesario la coordinación lo  Cada persona tiene una forma
que va a exigir establecer unos particular de funcionar
estándares comunes de actuación,
eficacia, precisión y dedicación
 Es fundamental la cohesión hay  Se encuentra estructurado por
una estrecha colaboración entre niveles jerárquicos
sus miembros
Áreas que influyen en el trabajo en equipo:

Los equipos de trabajo pueden plantear problemas de encaje dentro de la
organización.
Las empresas están organizadas en niveles jerárquicos con estructuras bien

definidas y con áreas de trabajo compartamentalizadas. Los equipos de trabajo
rompen con estas estructuras jerárquicas.
El líder del equipo procede de un área determinada de la empresa lo que puede

generar celos departamentales ya que se pone al frente de personas de otras
unidades.
Además, algunos directivos pueden ver en los equipos de trabajo una amenaza a
su posición: invaden sus áreas de competencia, emplean a miembros de sus
departamentos.
Los apoyos de los niveles superiores permiten que el resto de la plantilla se

convenza de que hay que apoyarlos.
Se tendrá que enseñar a los empleados a trabajar en equipo con las diferencias
que ello comporta respecto al trabajo individual
Comunicación tecnológica:
Consiste en el intercambio de mensajes entre los individuos. La comunicación

implica la transmisión de una determinada información.
Elementos:
 Código: Es un sistema de signos y reglas para combinarlos.
 Canal: Medio físico a través del cual se trasmite la comunicación.
 Emisor: Persona que se encarga de transmitir el mensaje.
 Receptor: Persona a quien va dirigida la comunicación.
Medios electrónicos:
Una categoría especial de los canales de comunicación son los medios
electrónicos. Los gerentes utilizan las computadoras no solamente para recopilar y
distribuir datos cuantitativos, sino también para “hablar” con otros a través del
correo electrónico.
Ventajas: Distribución de más información, velocidad y eficiencia en la entrega de

mensajes de rutina a grandes cantidades de personas a través de vastas áreas
geográficas.
Desventajas: Dificultad para resolver problemas complejos, que requieren

interacción cara a cara y la incapacidad para captar claves sutiles, no verbales o
de inflexión acerca de lo que el comunicador está trasmitiendo.
Ejercicios:
1- A continuación se le presenta la siguiente lista:

 Decir lo que se hace
 Hacer lo que se dice
 Demostrar las efectividad de las acciones para alcanzar la calidad
¿La información anterior se refiere sobre?
(x) Manuales de calidad
( ) Certificación
( ) Servicio al cliente
2- “Conjunto de actividades interrelacionadas que ofrece un suministrador con el

fin de que el cliente obtenga el producto en el momento y lugar adecuado y se
asegure un uso correcto del mismo. ¿la información anterior se refiere?
(x) Servicio al cliente
( ) Trabajo en equipo
( ) Calidad
3- A continuación se presenta la siguiente lista:
I. Contacto cara a cara, Relación con el cliente
II. Un precio razonable, Buena calidad por lo que paga
III. Inspección o prueba del proceso o servicio, Sistema documental
De acuerdo a lo anterior ¿Cuáles representan elementos del servicio al cliente?
(X) I
( ) II
( ) III
Tema 6: Normativa legal contable
Objetivo 1: Distinguir conceptos y características de los entes mercantiles,
cooperativas, asociaciones solidaristas y auxiliares del comercio de
acuerdo con la legislación costarricense.
Legislación mercantil:
Entes mercantiles
Empresa individual y de responsabilidad limitada, es una entidad que tiene su

propia autonomía como persona jurídica independiente y separada de la persona
física (las personas jurídicas no pueden constituir ni adquirir empresas de esta
índole) a quien pertenece,
Sociedades mercantiles
Son aquellas que hacen del comercio su actividad normal independientemente del
fin que persiguen, existen diferentes tipos de sociedades.
Sociedad de nombre colectivo: es aquella que existe bajo una razón

social y en la que todos los socios responden, de modo subsidiario,
ilimitada y solidariamente de las obligaciones sociales.
Sociedad en comandita simple: es una sociedad de tipo mixto, en lo que

a la responsabilidad de los asociados hace referencia. En esta forma social
algunos asociados responden única y exclusivamente hasta el monto de
sus aportaciones, mientras que otros comprometen su responsabilidad en
forma solidaria e ilimitada.
Sociedad de responsabilidad limitada: es una sociedad que

operativamente es más sencilla que la Sociedad Anónima, en ella se
encuentran ventajas que la hacen atractiva para empresas personalistas,
Las cuotas (de aportación) son nominativas y no se traspasan por
endoso.
Sociedad anónima: la responsabilidad de los accionistas está limitada a su

contribución al capital social y la propiedad de acciones de la sociedad es
transferida fácilmente a terceros por medio de endoso nominativo. La Junta
Directiva es el órgano supremo de la sociedad y expresa la voluntad
colectiva de los socios.
Las sociedades de nombre colectivo y la comandita simple están extintas en CR,

en su lugar han sido remplazadas la de nombre colectivo por las cooperativas y la
comandita por asociaciones.
Clasificación doctrinaria:
 De propiedad: se señala en manos de quien está la propiedad de la
empresa y nombre de los propietarios.
 De responsabilidad: puede ser limitada (hasta por el monto de su aporte
en cuotas o acciones) o ilimitadas.
Constitución de la sociedad: se constituye ante un notario y en la misma se

hacen constar sus modificaciones.
La escritura se constituirá:
 Nombre, nacionalidad y domicilio de las personas que constituyen la
sociedad.
 Objeto de la sociedad
 Duración
 Importe del capital social.
 Domicilio de la sociedad.
Cooperativas y asociaciones solidaristas
Cooperativa:
Son asociaciones voluntarias de personas y no de capital, con plena personalidad
jurídica, de duración indefinida y de responsabilidad limitada, en las que los
individuos se organizan democráticamente.
Generalidades del cooperativismo

Creadas en Rochdale Inglaterra la cooperativa de consumo sociedad equitativa.
Los pioneros y grandes pensadores de el cooperativismo son Robert Owen,
Charles Fourier y Friedrich Wilhelm respectivamente ingles, francés y alemán.
Características:
 Proporcionan el pleno desarrollo del hombre
 Agrupan a los trabajadores en organizaciones productivas estables y
eficaces en las que sobresale el interés comunitario
 Fortalecer la democracia costarricense al promover a los trabajadores un
progresivo acceso a los medios de producción
 Realizar diversos tipos de actividades, para fomentar el consumismo como
cooperativa,
Las cooperativas poseen un capital variable e ilimitado integrado por

1. Capital social
2. Fondos y reservas de carácter permanente
3. cuotas de admisión y solidaridad
4. Parte de los excedentes que se destinan para incrementarlo
5. Donaciones
El capital estará representado mediante certificados de aportación con valor

nominal, indivisibles, transmisibles únicamente por medio del consejo de
administración y condiciones que fijen los estatutos, por ley toda cooperativa
debe llevar a cabo una serie de reservas, por lo tanto, los saldos a favor son
ahorros o excedentes que pertenecen a sus miembros y las reservas se
destinaren de la siguiente manera,
Reserva Porcentaje
Legal 10%
Educación 5%
Bienestar social 6%
Cuota al 2%
CONACOOP
Cuota INFOCOOP 2%
Cuota al 2.5%
CENECOOP
Total 27.5%
Se dividen en dos según su capital:
 De inversión: las cuales generan intereses que deben pagarse en primera

instancia.
 De aportación: los cuales significa que el capital social cooperativo, sobre

ella se aplica la distribución de los excedentes
Razón de ser de las cooperativas
Su objetivo es mejorar y maximizar favorablemente las condiciones de vida de
sus socios, hacer frente a sus necesidades y aspiraciones económicas, sociales y
culturales comunes por medio de una empresa de propiedad conjunta y
democrática y consecuentemente controlada.
Tipos de cooperativas en CR
En CR existen una gran cantidad de cooperativas, La primera se fundó en 1907 y
se llamo `` sociedad obrera cooperativa integrada por artesanos y era una
cooperativa de consumo, desde entonces se han creado muchas cooperativas de
todo tipo en nuestro país entre las más destacadas encontramos:
COOPEVICTORIA R.L, COOPROLE R.L (los dos pinos), COOPEMONTECILLOS
R.L, etc.
Tipos de cooperativas
 Cooperativa de trabajo asociado o cooperativa de producción.

 Cooperativa de consumidores y usuarios.
 Cooperativa agraria.
 Cooperativa de ahorro y crédito.
 Cooperativa de servicios.
 Cooperativa de viviendas.
 Cooperativa de transporte.
 Cooperativa de turismo.
 Cooperativa de enseñanza.
Organización: La dirección, administración y vigilancia está a cargo de:
 La asamblea general de asociados o delegados

 El consejo de administración
 El gerente, subgerente y los gerentes de división.
 El comité de educación y bienestar social
 El comité de vigilancia
Prohibiciones:
 Conceder ventajas o privilegios a los iniciadores , fundadores, directores

o administradores
 Hacer inversiones con fines de especulaciones o usura
 Desarrollar actividades para las cuales no esté legalmente autorizada
 Imponer en sus estatutos condiciones rigurosas para el ingreso de
nuevos asociados que impida su crecimiento constante, armónico y
ordenado.
Asociaciones solidaristas:
Son asociaciones propias de la empresa, de duración indefinida, con
personalidad jurídica propia, que para lograr sus objetivos procuran la justicia y la
paz social, la armonía obrero-patronal y el desarrollo integral de sus asociados.
Para formar una asociación debe haber por lo menos doce trabajadores mayores
de edad.
Organización:
La asociación es de los trabajadores que estén bien capacitados y administrada
por ellos por medio de una junta administrativa.
Prohibiciones:
 Establecer privilegios para sus fundadores y directores

 Ejercer en calidad de totales, actividades de carácter político-electoral o
partidista cuando se encuentre en el desempeño
 Realizar cualquier clase de actividad tendiente a combatir, o de alguna
manera entorpecer la formación y funcionamiento de las organizaciones
sindicales y cooperativas
 Celebrar convenios colectivos o arreglos directos de carácter laboral
 Participar en contrataciones y convenciones colectivas laborales
Principal órgano:
El órgano máximo es la asamblea general, está administrada y dirigida por
una junta directiva de por lo menos de cinco miembros.
Recursos económicos:
 El ahorro mensual de sus asociados, cuyo porcentaje es fijado por la
asamblea general (mayor del 3% y menor del 5%)
 El aporte mensual patronal, fijado por común acuerdo de ambas partes
(mayor del 3% y menor del 10%)
 Ingresos por donaciones y legados
 Cualquier otro ingreso lícito
Los auxiliares del comercio:
Gerente:
Encargado, por los otros interesados, de la dirección de un establecimiento
comercial o de una sociedad.
Contador:
Persona encargada de llevar las cuentas de una entidad o negocio comercial.
Dependiente:
Contratados debidamente autorizados por parte de la empresa. Efectuando su
labor fuera o dentro del país; llevan contratos de compra-venta, cobran los
créditos, llevan a cabo contratos que se les encargue, no podrá concretar
negocios por cuenta propia ni representar a más de un comerciante o industria.
Comisionista:
Es el que se dedica profesionalmente a desempeñar en nombre propio pero por
cuenta ajena, encargos para la realización de actos de comercio. Actuando en
nombre propio asume la responsabilidad del negocio; la comisión puede darse
verbal o escrita y se presume por aceptada si no se rehúsa dos días posteriores
a la recepción de la propuesta.
Agente viajero: Se divide en dos:
 Viajan como empleados de la empresa, mediante el pago de un sueldo fijo,

porcentaje u otra clase de remuneración, llamados independientes rendirán
cuentas detalladas y documentales a su principal. Todo agente está
obligado a ostentar un poder o autorización que lo capacite para actuar en
nombre del principal.
 Viajan por su cuenta y riesgo actuando en beneficio de un comerciante o

varios.
Tema 6: Normativa legal contable.
Objetivo 2: Distinguir conceptos relativos a la legislación aduanera.
Bill of landing: El contrato denominado Conocimiento de embarque, que prueba

la existencia de un contrato de transporte y justifica el envió de la mercancía
mediante una factura de flete que servirá de recibo de que se le ha entregado la
mercancía al transportista, a la vez que sirve de título de propiedad de la misma.
Flete: Tarifa básica pactada entre el transportador y el usuario del servicio, en el

cual el primero se compromete a trasladar la mercancía desde un punto de origen
hasta el de destino acordado previamente.
Aforo: Operación de reconocer las mercancías, verificar su naturaleza y valor,

establecidas en su peso, cuenta o medida, clasificarlas en la nomenclatura,
determinando los aranceles e impuestos que les son aplicables.
Bultos: Son los productos que se encuentran listos para exportar en paquetes.
Atados: conjunto de bienes atados.
Paletas: Tipo de envase empleado para el transporte de mercancías, en forma de

plataforma, con soportes y barandas para acondicionarlas y protegerlas mejor.
Arancel: es un impuesto o gravamen que se debe pagar por concepto de

importación o exportación de bienes.
Incoterms: Términos internacionales del comercio que regulan las transacciones

internacionales.
N.A.U.C.A: Nomenclatura Arancelaria Uniforme Centro Americana.
C.A.U.C.A : Código Aduanero Uniforme Centroamericana, firmado por los países

de Guatemala, El Salvador, Honduras, Nicaragua y Costa Rica, con el objeto de
dar cumplimiento al compromiso contraído en el tratado general de integración
económica centroamericana.
Almacenaje: derecho de guardar mercadería en un almacén.
Exoneración: franquicia tributaria que otorga la exoneración total o parcial de los

derechos e impuestos a la importación o exportación de ciertas mercancías en
razón de su uso o destino, o por el carácter del importador.
Carta de crédito:
Reexportación:
Reimportación:
RECAUCA: Reglamento del Código Aduanero Uniforme Centroamericano.

Orden de pedido: es un documento que emite el comprador para pedir
mercadería al vendedor, especificando cantidades, descripciones, calidades,
condiciones de entrega, entre otros.
Factura comercial: documento privado que el vendedor de una mercancía

extiende a favor de su adquirente.
Póliza de seguros:
Facturas de acarreo: consiste en un documento solicitado por el servicio de

aduanas, de algunos países y cuyas características son similares a la factura
comercial o consular.
Derecho aduanero: derechos establecidos en los aranceles de aduana, a los

cuales se encuentran sometidas las mercancías tanto a la entrada como a la
salida del territorio aduanero.
Importación temporal: destinación aduanera por la cual se puede ingresar

mercadería durante un año, como insumo para la fabricación de un bien
exportable sin pagar gravámenes de importancia, si no garantizándolos.
Gastos de almacenamiento: son el conjunto de gastos en que se incurren para

poner un artículo importado o exportado en un almacén.
Carga: se determina así a la mercadería, de importación o exportación involucrada

en cada operación de comercio exterior.
Descarga: desembarcar la mercadería o producto exportado e importado.
Trasbordo: traslado de mercadería efectuado bajo control aduanero de una

misma aduana, de una unidad de transporte a otro.
Importaciones: es la acción de ingreso de bienes o mercaderías procedentes de

otros países con distintos fines.
Exportación: la acción de enviar mercaderías u otros bienes a otros países.
Deposito aduanero:
Reglamento a la ley general de aduanas: regula las entradas y salidas de

territorios nacionales de mercancías, vehículos y unidades de transporte.
Tema 6: Normativa Legal Contable
Objetivo 3: Resolver casos donde se calcule y registre el costo de las

mercaderías importadas.
Contenidos:
 Registro de costo de las materiales adquiridos en mercados locales e
internacionales.
 Costo de mercado, impuesto de ventas, fletes y otros costos.
 Impuestos de importación de Costa Rica:

 D.A.I o Ad valorem: Tarifa de derechos arancelarios a la importación
aplicables sobre el valor aduanero de las mercaderías.
D.A.I = (CIF * T.C)* % D.A.I
 CIF: (costo o F.O.B, seguro y flete): Es el valor sobre el cual se
calculan los impuestos, es lo que se le llama Valor Aduanero o V.A.
 T.C: Tipo de cambio del colón por dólar.
 Selectivo de consumo: Tarifa de impuesto selectivo de consumo aplicable

sobre el valor aduanero, más el D.A.I, efectivamente pagado.
S.C= ((CIF* T.C)+D.A.I)* % S.C (5% - 75%)
 Ley 6946: Tarifa de ley 6946 aplicable sobre el valor aduanero.

Ley 6946= (CIF* T.C)* % Ley 6946
 Impuesto de ventas: Tarifa de impuesto de ventas aplicable sobre el valor

aduanero, más todos los impuestos o cargos que aparezcan en la póliza,
efectivamente pagados.
I.V= ((CIF* T.C)+D.A.I + S.C+ Ley 6946)*%I.V
Calculo de impuestos:
C.I.F= $100 % S.C= 15%

T.C= ¢225 % Ley 6946= 1%
% D.A.I= 5% % I.V= 13%
C.I.F= $100* ¢ 225 = ¢22.500

% D.A.I= ($100* ¢ 225)* 5% = ¢1.125
% S.C= (¢22.500+¢1.125)* 15% = ¢3.543
% Ley 6946= ¢22.500*1% = ¢225
% I.V= (¢22.500+¢1.125+¢3.543+¢225)*13% = ¢3.561
Total impuestos: = ¢8.454
Registro contable:
Compras por importación 27.393,00

Impuesto de ventas por pagar 3.561,00
Bancos o Cuentas por Pagar 30.954,00

Registro de la importación
 Costo de mercado, impuesto de ventas, fletes, seguros y otros

costos:
Cálculo FOB y CIF:

Precio Costo total
Cantidad Articulo
unitario $ (FOB) $
300 Picaportes bronce 2,44 732,00
200 Picaportes cromo 2,80 560,00
300 Candados bronce 2,61 783,00
200 Candados bronce 3,21 642,00
total FOB 2.717,00
Otros gastos:
Flete interno $ 15,00
Flete marítimo $ 90,44
Seguro $ 80,44
Calculo del Flete:
Flete interno $ 15,00

Flete marítimo $ 90,44
Total flete $ 105,44
Articulo Kg brutos Factor flete Importe flete

Picaportes bronce 116 0,16 18.56
Picaportes cromo 148 0,16 23,68
Candados bronce 222 0,16 35,52
Candados bronce 172 0,16 27.52
Totales: 658 kg 105,28
Factor flete: $105,44 / 658Kg = 0,16

Cálculo del seguro:
Seguro $ 80,44
Total seguro $ 80,44
Articulo Valor FOB Factor seguro Importe seguro

Picaportes bronce 732,00 0,03 21,67
Picaportes cromo 560,00 0,03 16,58
Candados bronce 783,00 0,03 23,18
Candados bronce 642,00 0,03 19.01
Totales: 2.717,00 80,44
Factor seguro: $80,44 / 2.717,00= 0,03
Total CIF:
Articulo Valor FOB Importe flete Importe seguro Total CIF

Picaportes bronce 732,00 18,56 21,67 772,23
Picaportes cromo 560,00 23,68 16,58 600,26
Candados bronce 783,00 35,52 23,18 841,70
Candados bronce 642,00 27,52 19,01 688,53
Totales: 2.717,00 105,28 80,44 2.902,72
Nota: una vez determinado el CIF se continúa aplicando los impuestos de

importación como se indicó arriba.
Tema 6: Normativa Legal Contable.
Objetivo 4: Identificar los elementos de los contratos de trabajo, obligaciones y

prohibiciones de los patronos y trabajadores, Ley de Protección al
Trabajador.
Contenidos: Legislación laboral aplicada.

 Contratos de trabajo:
 Contrato individual.
 Contrato colectivo.
 Elementos del contrato de trabajo.
 Presentación de servicios.
 Remuneración.
 Subordinación.
 Contrato verbal y escrito.
 Requisitos del contrato individual y colectivo.
 El contrato por tiempo definido u obra determinada.
 El contrato por tiempo indefinido.
 Reglamentos internos del trabajo.
 Jornadas de trabajo.
 Feriados, asuetos y descansos.
 El trabajo y la mujer embarazada.
 El trabajo y los menores de edad.
 El trabajo y las servidoras domesticas.
 Ley de Protección al Trabajador:
 Concepto.
 Fondo de capitalización.
 Fondo de ahorro.
 Contratos de trabajo:
Es aquel en virtud del cual una o varias personas participan de la actividad

económica de la empresa, por medio de la prestación voluntaria de sus facultades
intelectuales y manuales, obligándose a realizar una obra o a prestar un servicio a
uno o varios patronos, empresarios o persona jurídica, por medio de una
remuneración, cualquiera que sea en modo de ella. El contrato de trabajo puede
ser verbal o escrito, individual o colectivo.
 Contrato individual:
Es todo aquel en que una persona obliga a prestar a otra sus servicios, bajo la
dependencia permanente y dirección inmediata de esta, y por una remuneración
de cualquier clase o forma.
 Contrato colectivo:
Es el resultado de la negociación entre el patrono y el sindicato de los
trabajadores de la empresa, que expresan el pacto o acuerdo libremente
adoptado entre las partes y que tiene fuerza de ley, para reglamentar la relación
del trabajo asalariado. Los contratos colectivos normalizan las condiciones de
productividad, de trabajo, de la jornada, antigüedad, ascensos, vacaciones,
gratificaciones extraordinarias y los derechos, y las obligaciones tanto del
trabajador como del patrono; así como también, la retribución mínima que debe
percibir cada trabajador, según su posición de trabajo, tarea a realizar y
responsabilidad de la misma.
 Elementos del contrato de trabajo:

1. Prestación de servicios:
Se trata de una materia de carácter social y no de orden público, por lo tanto el
interés privado o particular queda sujeto a los fines legales superiores que así se
regulan y en interés de proteger al trabajador que se considera la parte más débil
de la contratación; el Código de Trabajo exige que se examine las normas de
fondo del contrato y no solo aspectos formales o en términos más amplios, debe
de inspeccionarse la realidad misma de la presentación del servicio o de la
ejecución directa del trabajo.
2. Remuneración:
El trabajo realizado es la contraprestación lógica y esencial que debe el patrono a
sus trabajadores, por lo que es un elemento esencial del contrato de trabajo y que
las medidas que lo afecten normalmente son causa de finalización de la relación
laboral.
El salario puede pagarse por unidad de tiempo (mes, quincena, semana, día u
hora); en dinero y especie. El salario deberá pagarse en moneda de curso legal
siempre que se estipule en dinero.
3. Subordinación:
Es un elemento esencial del contrato de trabajo, que permite distinguirlo de otros

parecidos, tales como: los contratos de servicios profesionales, por cuanto debe
existir una prestación personal de los servicios por parte del trabajador; no puede
delegar sus funciones en otra persona y esa prestación personal del servicio debe
hacerla bajo dependencia y dirección inmediata del patrono o sus representantes .
 Contrato verbal:
El contrato de trabajo podrá ser verbal cuando se refiera a:

 Las labores propiamente ganaderas o agrícolas, esta excepción no
comprende a las labores industriales que se realizan en el campo.
 El servicio doméstico.
 Los trabajadores temporales que no excedan de noventa días, el patrono
queda obligado a expedir cada treinta días, a petición del trabajador, una
constancia escrita del número de días trabajados y de la retribución
percibida.
 Contrato escrito:
En los demás casos del contrato de trabajo deberá expenderse por escrito, en tres
tantos: uno para cada parte y otro que el patrono hará llegar a la Oficina de
Empleo del Ministerio de Trabajo y Seguridad Social, directamente o por medio de
la autoridad de trabajo o política respectiva, dentro de los quince días posteriores
a su celebración o modificación.
 Requisitos del contrato individual y colectivo:

 Nombre y apellidos, nacionalidad, edad, sexo, estado civil y domicilio de los
contratantes.
 La duración del contrato (tiempo definido o indefinido).
 El tiempo de la jornada de trabajo y las horas en que debe presentarse a
este.
 El sueldo, salario o participación que habrá de percibir el trabajador; si se
debe calcular por unidad de tiempo, por unidad de mano de obra o de alguna
otra manera, y la forma, periodo y lugar de pago.
 El lugar donde deberá presentarse el servicio.
 Lugar y fecha de la celebración del contrato.
 Las firmas de los contratantes.
 Contrato por tiempo definido u obra determinada:
Son aquellos trabajadores cuyos servicios se contraten para una actividad que
tienen carácter normal y permanente en la empresa; es aquel que se da por
escrito un plazo definido en virtud de alcanzar un objetivo limitado en el tiempo; no
podrá estipularse por más de un año, sin embrago por razones técnicas
especializadas, la duración podría ser en las mismas condiciones hasta cinco
años.
 Contrato por tiempo indefinido:
Es el contrato ordinario de trabajo, en el cual no se consigna un plazo de

vencimiento, en virtud de que el trabajador es contratado por un patrono, con el fin
de que cumpla funciones ordinarias y normales dentro de la organización. Este
tipo de contrato genera al trabajador y al patrono, todos los derechos y
obligaciones contempladas en el código de Trabajo.
 Reglamentos internos de trabajo:
Es elaborado por el patrono de acuerdo con las leyes, convenciones y contratos

que lo afecten, con el objeto de precisar las condiciones obligatorias a que deben
sujetarse él y sus trabajadores con motivo de la ejecución concreta del trabajo,
debe ser aprobado por la Oficina Legal del Ministerio de Trabajo y Seguridad
Social, será puesto en conocimiento de los trabajadores y se tendrá
constantemente colocado en dos de los sitios más visibles del lugar de trabajo.
El reglamento de trabajo deberá contener:
 Las horas de entrada y salida de los trabajadores, el tiempo destinados para
las horas de comida, descanso durante la jornada.
 El lugar y el momento en que deben comenzar y terminar las jornadas de
trabajo.
 El lugar, día y hora de pago.
 Las disposiciones disciplinarias y la forma de cumplirlas.
 Normas especiales a las diversas clases de labores.
 Jornada de trabajo:
Es el tiempo diario de trabajo durante el cual el trabajador prestará su servicio al
patrono en el desempeño de sus labores en la organización. El Código de Trabajo
define tres jornadas de trabajo:
 Ordinaria: Es el trabajo diurno, comprendido entre las cinco y diecinueve
horas, esta jornada no podrá ser mayor de 8 horas al día y 48 a la semana.
 Nocturna: Es el trabajo nocturno, comprendido entre las diecinueve y cinco
horas, esta jornada no podrá ser mayor de 6 horas al día y 36 a la semana.
 Mixta: Es el trabajo diurno y nocturno, comprendido entre las catorce y veinte
y dos horas, esta jornada no podrá ser mayor de 7 horas al día y 42 a la
semana.
 Feriados, asuetos y descansos:

 Feriados: Hace referencia a un día festivo, su finalidad es que los
trabajadores tengan la oportunidad de participar en el evento que se
conmemore.
Feriados de pago obligatorio Feriados de pago no obligatorio

01 de enero 14 de febrero
Jueves y viernes santo 19 de marzo
11 de abril 20 de marzo
01 de mayo 02 de agosto
25 de julio 12 de octubre
15 de agosto
15 de setiembre
25 de diciembre
Forma de pago para los días feriados de pago obligatorio:
 Simple: No laboran el día feriado.

 Doble: Laboran el día feriado.
 Triple: Laboran el día feriado en un fin de semana (domingo).
 Asuetos: Son vacaciones cortas, de un día o una tarde, se dan por razones
especiales.
 Descansos: Todo trabajador tiene derecho a disfrutar de un día de
descanso absoluto después de cada semana o de cada seis días de trabajo
continuo.
 El trabajo y la mujer embarazada:

 Queda prohibido a los patronos despedir a las trabajadoras por el hecho del
embarazo o de la lactancia.
 Toda mujer en época de lactancia podrá disponer en los lugares donde
trabaje de un intervalo de 15 minutos cada tres horas o si lo prefiere, de
media hora dos veces al día, durante sus labores.
 Todo patrono que ocupe en su establecimiento más de 30 mujeres quedara
obligado a proporcionar un local para que las mujeres amamanten sin peligro
a sus hijos
 Toda trabajadora embarazada gozará obligatoriamente de una licencia
remunerada por maternidad durante el mes anterior y los tres meses
posteriores al parto.
 Toda trabajadora que adopte un menor de edad, disfrutará de los mismos de
derechos y la misma licencia de tres meses para que ambos tengan un
periodo de adaptación.
 En caso de despido de una trabajadora embarazada o en estado de lactancia
el patrono deberá, adicionalmente, cancelar lo correspondiente a 10 días de
salario por concepto de daños y perjuicios ocasionados.
 El trabajo y los menores de edad:

 Queda totalmente prohibido contratar el trabajo de los menores de 18 años
para desempeñar labores insalubres, pesadas o peligrosas.
 Queda prohibido el trabajo nocturno de los menores de 18 años y el diurno
de estos en hosterías, clubes cantina y en todos los expendios de bebidas
embriagantes de consumo inmediato.
 Quede prohibido el trabajo durante más de 7 horas diarias a los mayores de
15 y menores de 18 años.
 Se prohíbe el trabajo durante más de 5 horas diarias y 30 semanales para
los menores de 15 años y mayores de 12 años.
 El trabajo y las servidoras domesticas:
 Las servidoras domesticas son aquellas que se dedican en forma habitual y
continua a las labores de aseo, cocina, asistencia.
 El contrato de trabajo, los primeros 30 días se considerarán de prueba y
cualquiera de las partes puede ponerle término sin aviso previo, ni
responsabilidad. Después de este tiempo, la parte que desee poner término
al contrato tendrá que dar aviso a la otra con 15 días de anticipación.
 Están obligadas a trabajar con esmero y solicitud, según las necesidades del
patrono y cumplir con sus instrucciones.
 Estarán sujetas a una jornada máxima de 12 horas, con descanso mínimo de
una hora.
 Percibirán un salario en efectivo que en ningún caso será inferior a la fijación
mínima correspondiente, y recibirán además salvo, pacto o práctica en
contrario, alojamiento y alimentación adecuados, que se reputarán como
salario en especie para los efectos legales consiguientes.
 Ley de Protección al Trabajador o Ley 7983:

Entró en vigencia el 01 de marzo del 2001, establece una serie de disposiciones
que modificaron:
 En el modo en que se entendió y aplicó la cesantía.
 En la pensión que recibirán todos los trabajadores, al introducirse una
segunda pensión complementaria a la que se recibe de la Caja Costarricense
de Seguro Social u otro régimen a que haya pertenecido el trabajador.
Los componentes más importantes de la ley son:

 La creación de un ahorro laboral propiedad de los trabajadores asalariados,
el cual surgió por medio de la creación del Fondo de Capitalización Laboral
(FCL).
 cambios en el sistema actual de pensiones que trajo como consecuencia lo
siguiente:
 Creación del Régimen Voluntario de Pensiones complementarias y el
ahorro voluntario.
 Modificación de de la Ley constitutiva de la Caja Costarricense del
Seguro Social con el fin de fortalecer su autonomía y mejorar sus
procedimientos de, cobro a los patronos.
 Ampliación del Régimen No contributivo de la Caja Costarricense del
Seguro Social y su fortalecimiento financiero.
 Fondo de Capitalización Laboral (FCL):
Son los constituidos por las contribuciones de los patronos y los rendimientos o
productos de las inversiones, una vez deducidas las comisiones por
administración, para crear un ahorro laboral y establecer una contribución al
régimen de pensiones complementarias.
Todo patrono público o privado, aportará a un Fondo de Capitalización Laboral, un
3% calculado sobre el salario mensual del trabajador. Dicho aporte se hará
durante el tiempo que se mantenga la relación laboral y sin límite de años.
 Fondo de Ahorro:
 No puede ser embargado, ni retirado por otro motivo, excepto por concepto
de pensión alimenticia, hasta la mitad de lo ahorrado.
 No se puede eliminar por causa de enfermedad, vacaciones, huelga legal u
otras causas parecidas.
 No es un servicio que pueda excluirse de alguna cláusula del contrato
laboral.
 El trabajador tendrá derecho a retirar los ahorros laborales acumulados a su
favor en el fondo de capitalización laboral, de acuerdo con las siguientes
reglas:
a) Al extinguirse la relación laboral, por cualquier causa, el trabajador lo
demostrará a la entidad autorizada correspondiente para que esta, en
un plazo máximo de quince días, proceda a girarle la totalidad del
dinero acumulado a su favor.
b) En caso de fallecimiento, deberá procederse según el artículo 85 del
Código de Trabajo.
c) Durante la relación laboral, el trabajador tendrá derecho a retirar el
ahorro laboral cada cinco años.
d) En caso de retiro o jubilación.
 Régimen Obligatorio de Pensión Complementaria:
Sistema voluntario de capitalización individual, cuyos aportes serán registrados y

controlados por medio del Sistema Centralizado de Recaudación de la CCSS o
directamente por la operadora de pensiones.
Su objetivo es complementar los beneficios establecidos en el Régimen de
Invalidez, Vejez y Muerte de la CCSS o sus sustitutos, para todos los trabajadores
dependientes o asalariados.
Los aportes al Régimen Obligatorio de Pensiones Complementarias serán
registrados y controlados por medio del Sistema Centralizado de Recaudación, de
conformidad con el artículo 31 de la Ley Orgánica de la Caja Costarricense de
Seguro Social, el sistema deberá trasladarlos a la operadora, escogida por los
trabajadores. Los aportes se calcularán con la misma base salarial reportada por
los patronos al Régimen de Invalidez Vejez y Muerte de la CCSS.
Los trabajadores tendrán libertad para afiliarse a la operadora de su elección. El
afiliado podrá transferir el saldo de su cuenta, sin costo alguno, entre operadoras .
Tema 6: Normativa Legal Contable.
Objetivo 5: Calcular las modalidades de pago para los tipos de jornada laboral,
las indemnizaciones por cesación de la relación laboral (preaviso,
auxilio de cesantía), vacaciones, aguinaldo y embargo salarial.
Contenidos:
 Jornadas: ordinaria y extraordinaria

 Calculo.
 Modalidades de pago.
 Feriados y asuetos.
 Descansos.
 Suspensión y terminación de la relación laboral.
 Preaviso y auxilio de cesantía de acuerdo con la nueva ley de protección al
trabajador.
 Vacaciones y aguinaldo.
 Embargo salarial.
 Jornadas: ordinaria y extraordinaria
Jornada ordinaria: Corresponde a las horas laborados por el trabajador ya sea

diurna, mixta y nocturna. La diurna no podrá excederse de ocho horas diarias y
cuarenta y ocho semanales. Y la nocturna no podrá excederse de seis horas
diarias y treinta y seis semanales. La duración de la mixta es de siete horas diarias
y cuarenta y dos semanales.
Jornada extraordinaria: corresponde a las horas extras de trabajo, las cuales se

remuneran con el cincuenta por ciento más de los sueldos o salarios estipulados
 Calculo.
 Precio de la hora extra: Precio de la hora ordinaria x 1,5.
 Salario extra: Cantidad de Horas extras x Precio de hora extra.
 Salario ordinario: Cantidad de Horas ordinarias x Precio de hora ordinaria.
 Modalidades de pago.
Puede pagarse por unidad de tiempo (mes, quincena, semana, día, hora).También
por especies, unidades producidas. Debe pagarse en moneda de curso legal
dependiendo del estilo remuneración habitual del trabajador. También puede
pagarse salario en especie, por unidades producidas, por destajo.
 Feriados y asuetos.
Feriados: Son días festivos, una fecha del calendario que es resaltada de forma
especial, ya sea por motivos religiosos o patrios.
De pago obligado.
1. 01 de enero.
2. 11 de abril.
3. 01 de mayo.
4. Jueves y viernes Santo.
5. 25 de julio.
6. 15 de agosto.
7. 15 de setiembre.
8. 25 de diciembre.
 Opcionales.
1. 14 de febrero.
2. 19 de marzo.
3. 20 de marzo.
4. 2 de agosto.
5. 12 de octubre.
-Asuetos: Es cuando existe una autorización del poder ejecutivo para que los
servidores del estado, en determinadas jurisdicciones, suspendan labores, sin
perjuicio de su salario.
 Descansos.
Según el articulo 152 del Código d Trabajo: “Todo trabajador tiene derecho a
disfrutar de un día de descanso después de cada semana o de cada seis días de
trabajo continuo que solo será con goce de salario si se trata de personas que
prestan sus servicios en establecimientos comerciales”
 Suspensión y terminación de la relación laboral.
La suspensión total o parcial de los contratos de trabajo no implica la terminación

ni extinción de los derechos y obligaciones que emanen de los mismos.
Causas de suspensión del contrato sin responsabilidad para el patrono y
trabajador:
 Falta de materia prima para realizar los trabajos.
 Fuerza mayor
 Muerte o incapacidad del patrono.
Causas de suspensión del contrato con responsabilidad para el patrono y

trabajador:
 Terminación por necesidades de la empresa. Algunos reconocen el

derecho de la empresa a terminar el contrato de trabajo, debido a
consideraciones económicas que nada tienen que ver con el trabajador en
sí mismo.
 Terminación por infracción del empleador o despido indirecto. Estas
causales son el derecho que tiene el trabajador a considerarse despedido
cuando el empleador comete una infracción grave que hace imposible
continuar el vínculo. Estas pueden ser tales como falta de pago del salario,
de depósito de los aportes patronales, de registro del contrato y
discriminación.
 Preaviso y auxilio de cesantía de acuerdo con la nueva ley de

protección al trabajador.
Preaviso: Se puede definir como su nombre lo dice, el aviso que otorga una de las
partes de la relación laboral (ya sea el trabajador o el patrono) de que va a
terminar el contrato de trabajo, por lo que es un derecho y obligación para ambas
partes.
En caso de que el preaviso se efectúe en tiempo se debe efectuar el preaviso de
acuerdo a lo siguiente:
De 3 a 6 meses de trabajo: siete días de preaviso.
De 6 meses a un año: catorce días de preaviso.
De un año en adelante: treinta días de preaviso.
Ejemplo:
Alfonso Gutiérrez tiene 5 años de laborar en una compañía como auxiliar de
contabilidad, renuncia a su trabajo ya que se le presentó una mejor oferta de
trabajo.
Según la legislación laboral de Costa Rica, si Alfonso renunció y trabaja el
preaviso le corresponde dar un mes de tiempo, ya que ha trabajado más de doce
meses con la compañía.
Auxilio de cesantía de acuerdo con la nueva ley de protección al trabajador.

Es una indemnización que el patrono le paga al trabajador cuando es despedido
con responsabilidad patronal o quedan cesados involuntarios.
Fondo de Capitalización Laboral (creado por la ley 7983 “Ley de protección al

trabajador”), es un ahorro conformado por una redistribución de la cesantía
del trabajador, equivalente a un 3% del salario.
Régimen Obligatorio de Pensiones Complementarias: régimen de ahorro de
capitalización individual, cuyo objetivo es complementar los beneficios
establecidos en el Régimen de invalidez, Vejez y Muerte de la Caja
Costarricense de Seguro Social o el régimen sustituto de éste. El régimen
está dirigido a todos los trabajadores dependientes o asalariados
Origen del aporte

Aporte del trabajador 1%
Aporte patronal 1.75%
50% Fondo Capitalización Laboral 1.50%
Total aporte 4.25%
Reglas de cálculo de la cesantía con la ley de protección al trabajador:

1. Después de un trabajo continuo no menor de tres meses ni mayor a seis, un
importe igual a siete días de salario.
2. Después de un trabajo continuo mayor a seis meses pero menor a un año,
importe igual a catorce días de salario.
3. Después de un trabajo continuo mayor a un año, con el importe de días de
salario indicado a continuación:
A. Año 1: 19.5 días por año laborado.
B. Año 2: 20 días por año laborado o fracción superior a seis meses.
C. Año 3: 20.5 días por año laborado o fracción superior a seis meses.
D. Año 4: 21 días por año laborado o fracción superior a seis meses.
E. Año 5: 21.24 días por año laborado o fracción superior a seis meses.
F. Año 6: 21.5 días por año laborado o fracción superior a seis meses.
G. Año 7: 22 días por año laborado o fracción superior a seis meses.
Ejemplo:
Pedro Sánchez inicia labores en la compañía El Pollito S.A el día 01/03/2001, fue
despedido con responsabilidad patronal el día 30/04/2006. Devengaba un salario
promedio mensual de ₡262 000.
Cálculo:
30 9 6
1 3 1
29 6 5
 21.24 días de salario x 6 años= 127.44

 262 000/30=8.733,33 x 127.44=1.112.975,58
A Pedro Sánchez le corresponde por concepto de cesantía ₡1.112.975,58
 Vacaciones y aguinaldo:
Vacaciones:
Por cada 50 semanas se dan 2 semanas de vacaciones, lo que equivale a decir
que por cada mes se da 1 día de vacaciones.
Ejemplo:
Camilo Trujillo inicia labores en la compañía El Tiro S.A el día 01/08/05, el
30/06/08 decide renunciar. Sus últimas vacaciones fueron el 01/08/07. Los salarios
de los últimos nueve meses son:
 Octubre, noviembre, diciembre: ₡ 280 000.
 Enero, febrero, marzo: ₡ 225 000.
 Abril, mayo, junio: ₡ 245 000.
Cálculo:
Enero. 225000
Febrero. 225000
Marzo. 225000
Abril. 245000
Mayo. 245000
Junio. 245000
1410000
Promedio: 1410000/6=235000 Mensual. Nota: promedio salarios últimas 50 semanas.
Promedio: 235000/30= 7.833,33 Diario.
7.833,33 x 11*= 86.166,67
* Número de días de vacaciones.
A Camilo Trujillo le corresponde ₡ 86.166,67 por concepto de vacaciones.
Aguinaldo:
Corresponde a la doceava parte de los salarios devengados acumulados en el

año.
Las empresas del sector público hacen corte del 01 de noviembre al 31 de

octubre.
Las empresas privadas realizan su corte del 01 de diciembre al 30 de noviembre.
Ejemplo:
Julio Vega labora para la empresa El Tren S.A como jefe de contabilidad, desde el
1/10/04. El 30/06/06 decide renunciar. Los salarios de los últimos doce meses son:
 Julio, agosto, setiembre del 2005: ₡240 000.

 Octubre, noviembre, diciembre del 2006: ₡ 250 000.
 Enero, febrero, marzo del 2006: ₡ 275 000.
 Abril, mayo, junio del 2006: ₡ 290 000.
01/12/05 30/06/06= 7 meses empresa privada.
Diciembre. 250000
Enero. 275000
Febrero. 275000
Marzo. 275000
Abril. 290000
Mayo. 290000
Junio. 290000
1945000
1945000/12= 162.083,33.
A Julio Vegas le corresponde por concepto de aguinaldo ₡ 162.083,33.
 Embargo salarial.
El artículo 172 de del código de trabajo indica que son inembargables los salarios
que no excedan del que resulte ser el menor salario mensual establecido en el
decreto de salarios mínimos vigentes al decretarse el embargo.
Ejemplo:
Rita es una servidora domestica que gana al mes ₡106.795,00, su salario
mínimo corresponde a ₡56.904,00. Se debe aplicar las cargas sociales
correspondientes:
Cargas sociales:
 Invalidez, vejez y muerte 2.67%
 Enfermedad y maternidad 5.5%
 Banco popular 1%
 Total 9.17%
Octava parte 12.50%
Cuarta parte 25%
Salario mensual 106.795,00

Menos: cargas sociales. 9.793,10
Salario neto 97.001,90
Menos: Salario mínimo 56.904,00
Salario embargable 40.097,90
Se aplica (12,50%) 5.012,24
Total a rebajar en planilla 5.012,24
Tema 6: Normativa legal
Objetivo 6: Reconocer conceptos relacionados con el derecho tributario de

acuerdo con la legislación vigente.
Contenidos: Legislación tributaria

 Aspectos generales del derecho tributario
 Código de normas y procedimientos tributarios
- Interés
- Extinción
- Privilegios
- Exenciones
- Hecho generador
- Normas tributarias
- Sujeto activo y pasivo
- Obligaciones tributarias
- Disposiciones generales
 Ley de Justicia Tributaria
 Ley de Impuestos sobre las ventas
 Ley de Impuestos sobre bienes inmuebles
 Ley y Reglamento Impuesto sobre la renta
Aspectos generales del derecho tributario
El derecho tributario
 Llamamos así al conjunto de normas y principios del derecho que atañen a los
tributos, y especialmente a los impuestos.
 Lo dividimos en ramas a efectos de su estudio:
Derecho tributario constitucional (delimita el ejercicio del poder estatal y distribuye

las facultades que de él emanan entre los diferentes niveles y organismos de la
organización estatal)
Derecho tributario sustantivo o material: (lo componen el conjunto de normas que
definen los supuestos de las obligaciones tributarias y los sujetos, desde una
concepción de la obligación similar a la del derecho privado)
Derecho penal tributario (es el conjunto de normas que define las infracciones)
Derecho tributario internacional (conformado por los acuerdos en los cuales la
nación es parte a efectos de evitar la doble imposición y asegurar la colaboración
de los fiscos para detectar evasiones)
Código de normas y procedimientos tributario:
Intereses:
Se calcularán a partir de la fecha en que los tributos debieron pagarse, según las
leyes respectivas.
Extinción:
Medios de extinción de la obligación tributaria.
La obligación tributaria sólo se extingue por los siguientes medios:
a) Pago;
b) Compensación;
c) Confusión;
d) Condonación o remisión; y
e) Prescripción.
La novación se admite únicamente cuando se mejoran las garantías a favor del

sujeto activo, sin demérito de la efectividad en la recaudación.
Privilegio general:
Los créditos por tributos, intereses, recargos y sanciones pecuniarias, gozan de

privilegio general sobre todos los bienes y las rentas del sujeto pasivo y, aún en
caso de concurso, quiebra o liquidación, tendrán prelación para el pago sobre los
demás créditos, con excepción de:
a) Los garantizados con derecho real, salvo cuando existiere, anotado o

inscrito en el respectivo Registro Público, un gravamen o medida cautelar,
decretado para garantizar el pago de los tributos adeudados o en discusión,
según el caso, a la fecha de inscripción de la correspondiente garantía real.
b) Las pensiones alimenticias, el preaviso, la cesantía, los salarios, los aportes
de seguridad social y los demás derechos laborales.
Exenciones:
Exención es la dispensa legal de la obligación tributaria.
En los demás tributos, la cuantía se entenderá referida a cada uno de los

conceptos por los que un hecho generador sea susceptible de determinación.

conceptos por los que un hecho generador sea susceptible de determinación.
Hecho generador:

conceptos por los que un hecho generador sea susceptible de determinación. El
hecho generador es el momento, acción o circunstancia que produce o conlleva al
nacimiento del impuesto.
Normas tributarias:
Conjunto de cuerpos legales que norman o regulan las actividades de todos o de

parte de los contribuyentes a través de leyes, Decretos Leyes, Decretos
Supremos, entre otros de carácter tributario
Sujeto Activo:
Es sujeto activo de la relación jurídica el ente acreedor del tributo, es decir el

estado o entidad autorizada para la administración de los tributos (Ministerio de
Hacienda, Municipalidades, entre otros).
Sujeto Pasivo:
Es sujeto pasivo la persona obligada al cumplimiento de las prestaciones

tributarias, sea en calidad de contribuyente o de responsable.
Obligaciones tributarias: La notificación del inicio de actuaciones de

comprobación del cumplimiento material de las obligaciones tributarias.
Disposiciones generales: indemnizar, eximir de responsabilidad y defender

todas las reclamaciones, daños y perjuicios, pérdidas, obligaciones, todos los
gastos y costos de defensa, los que incluyen, entre otros, los honorarios de
abogado, que resulten directa o indirecta.
Ley de Justicia tributaria
La obligación tributaria surge entre el Estado u otros entes públicos y los sujetos
pasivos en cuanto ocurre el hecho generador previsto en la ley; y constituye un
vínculo de carácter personal, aunque su cumplimiento se asegure mediante
garantía real o con privilegios especiales.
Ley y reglamento del impuesto general sobre las ventas
Valor agregado en la venta de mercancías y en la prestación de los siguientes

servicios.
 Restaurantes
 Cantinas
 Centros nocturnos, sociales, de recreos y similares
 Hoteles, moteles, pensiones y casas de estancia transitoria o no.
 Talleres de reparación y pintura de toda clase de vehículos.
 Otros.
Ley de impuestos sobre bienes inmuebles
Se establece, en favor de las municipalidades, un impuesto sobre los bienes

inmuebles, que se regirá por las disposiciones de la presente Ley. Son objeto de
este impuesto los terrenos, las instalaciones o las construcciones fijas y
permanentes que allí existan.
Ley y reglamento impuesto general sobre la renta
Impuesto a las utilidades de las empresas, personas físicas con actividades

lucrativas. Este impuesto también grava los ingresos, continuos o eventuales, de
fuente costarricense, percibidos o devengados por personas físicas o jurídicas
domiciliadas en el país; así como cualquier otro ingreso o beneficio de fuente
costarricense no exceptuado por ley, entre ellos los ingresos que perciban los
beneficiarios de contratos de exportación por certificados de abono tributario.
Tema 6: Normativa legal contable
Objetivo 7: Resolver casos que involucren el cálculo del impuesto de ventas,

bienes inmuebles, impuesto sobre la renta, régimen de
contribución simplificada.
Contenidos:
 Ley de impuesto sobre las ventas
- Cálculos
- Registros contables
 Ley y reglamento sobre el impuesto sobre la renta

- Pagos parciales
- Percepción de la renta (utilidades, rendimientos financieros, en la fuente,
asalariado, actividad lucrativa)
 Régimen de contribución simplificada

 Cálculos
 Impuesto de renta
 Impuesto sobre ventas
Ley del impuesto general sobre las ventas:
Se establece un impuesto sobre el valor agregado en la venta de mercancías y en

la prestación de los servicios siguientes:
 Restaurantes.
 Cantinas.
 Centros nocturnos, sociales, de recreo y similares.
 Hoteles, moteles, pensiones y casas de estancia transitoria o no.
 Talleres de reparación y pintura de toda clase de vehículos.
 Talleres de reparación y de refacción de toda clase de mercancías.
 Aparcamientos de vehículos.
 Servicios telefónicos, de cable, de télex, radiolocalizadores, radiomensajes
y similares.
 Servicios de revelado y copias fotográficas, incluso fotocopias.
 Servicios de bodegaje y otros servicios no financieros, brindados por
almacenes generales de depósito, almacenes de depósito fiscal y
estacionamientos transitorios de mercancías.
 Servicios de lavandería y aplanchado de ropa de toda clase.
 Espectáculos públicos en general, excepto los deportivos, teatros y cines,
estos últimos cuando exhiban películas para niños.
 Servicios publicitarios prestados a través de la radio, la prensa y la
televisión. Estarán exentos de esta disposición las emisoras de radio y los
periódicos rurales.
 Transmisión de programas de televisión por cable, satélite u otros sistemas
similares, así como la grabación de " videos " y " pistas ", y su
arrendamiento.
 Servicios de agencias aduanales.
 Servicios de correduría de bienes raíces.
 Servicios de mudanzas internacionales.
 Primas de seguro, excepto las referidas a los seguros personales de
riesgos de trabajo, las cosechas y las viviendas de interés social.
 Servicios prestados por imprentas y litografías. Se exceptúan la Imprenta
Nacional, las imprentas y litografías de las universidades públicas, la del
Ministerio de Educación Pública, así como las imprentas y litografías del
Instituto Tecnológico de Costa Rica y de la Editorial Costa Rica,
respectivamente.
 Lavado, encerado y demás servicios de limpieza y mantenimiento de
vehículos.
Se cancela mediante el formulario D-104. Se aplica únicamente a las mercaderías

y servicios gravados.
Para los fines de esta Ley se entiende por venta:

 La transferencia del dominio de mercadería.
 La importación o internación de mercancías en el territorio nacional.
 La venta en consignación, el apartado de mercancías, así como el
arrendamiento de mercancías con opción de compra
 El retiro de mercancías para uso o consumo personal del contribuyente.
 La prestación de los servicios a que se refiere el artículo anterior.
 Cualquier acto que involucre o que tenga por fin último la transferencia del
dominio de mercancías, independientemente de su naturaleza jurídica y de
la designación, así como de las condiciones pactadas por las partes.
Exenciones:
Están exentas del pago de este impuesto, las ventas de: los artículos definidos en
la canasta básica alimentaria; los reencauches y las llantas para maquinaria
agrícola exclusivamente; los productos veterinarios y los insumos agropecuarios
que definan de común acuerdo el Ministerio de Agricultura y Ganadería y el
Ministerio de Hacienda; asimismo, las medicinas, el queroseno, el diesel para la
pesca no deportiva, los libros, las composiciones musicales, los cuadros y pinturas
creados en el país por pintores nacionales o extranjeros; las cajas mortuarias y el
consumo mensual de energía eléctrica residencial que sea igual o inferior a 250
kw/h; cuando el consumo mensual exceda los 250 kw/h, el impuesto se aplicará al
total de kw/h consumido.
Asimismo, quedan exentas las exportaciones de bienes gravados o no por este
impuesto y la reimportación de mercaderías nacionales que ocurran dentro de los
tres años siguientes a su exportación.
Cálculo:
Se determina aplicando un 13% sobre el precio neto de la venta que incluye el

Impuesto Selectivo de Consumo cuando corresponda.
Una vez determinado el impuesto se deduce en la declaración el Impuesto pagado
por las compras y las retenciones por pagos a cuenta (aceptación de tarjetas).
𝐶
𝐼. 𝑉. 𝐼 = ∗ 13%
1.13
𝐼. 𝑉. 𝐴 = 𝐶 ∗ 13%
Ejemplo No.1:
La Tienda Elegante presenta el siguiente resumen de ventas y de compras para el mes

de setiembre del 2008.
Transacción Importe Impuesto

Exportación ¢740.000 Exento
Importación ¢560.000 I.V.A.
¢2.240.000 I.V.A
Ventas locales
¢300.000 Exento
¢702.000 I.V.I
Compras locales ¢815.000 I.V.A
¢120.000 Exento
Calculo del impuesto de ventas respectivo para el mes, sabiendo que no hay saldos a
favor de meses anteriores.
¢560.000x13%= ¢72.800 Impuesto sobre ventas por

pagar
¢2.240.000x13%= ¢291.200 ¢72.800 ¢291.200
¢702.000 ¢80.761,06
𝑥13% = ¢80.761,06
1.13
¢105.950
¢815.000x13%= ¢105.950
¢31.688,94
Bancos o Cuentas por Cobrar ₡740.000,00

Ventas por Exportaciones ₡740.000,00
Exportación exenta de impuesto
Compras (Importaciones) ₡560.000,00
Impuesto de venta por pagar ₡72.800,00
Bancos o Cuenta por pagar ₡632.800,00
Importación con I.V.A.
Bancos o Cuenta por cobrar ₡2.531.200,00

Ventas ₡2.240.000,00
Venta con I.V.A.
Bancos o Cuentas por Cobrar ₡300.000,00

Ventas ₡300.000,00
Venta exenta de impuesto
Compras ₡621.238, 94
Bancos o Cuentas por Pagar ₡702.000,00
Compra con I.V.I.
Compras ₡815.000,00
Compra al contado con I.V.A.
Compras ₡120.000,00
Compra exenta de impuesto

Bancos ₡31.688,94
Pago respectivo del impuesto de ventas.
Ejemplo No.2:
Una Cía. vende mercadería a crédito por ¢278 500 I.V.A. Costo de la mercadería
vendida: 45% del precio de venta sin impuesto de ventas. La empresa utiliza el sistema
permanente.
El asiento seria así:
Cuenta por cobrar ₡314.705,00

Costo de ventas ₡125.325,00
Ventas ₡278.500,00
Inventario ₡125.325,00
Ley y reglamento del impuesto sobre la renta:

Está constituida por las rentas, ingresos o beneficios de fuente costarricense, continuos
u ocasionales, consistentes en dinero o en especie, percibidos o devengados durante
el período fiscal, tanto por las personas jurídicas como por las físicas con actividades
lucrativas, domiciliadas o no en el país.
Cuando en la ley y en este Reglamento se empleen los términos y expresiones

siguientes, debe dárseles las acepciones y significados que se señalan a continuación:
a) Dirección o Dirección General; Administración Tributaria o Administración: Se

refieren a la Dirección General de la Tributación Directa.
b) Empresa: Es toda unidad económica que tenga uno o más establecimientos
permanentes en el país, dedicados a la realización de actividades o negocios de
carácter lucrativo.
c) Exportación: Es la salida del país, cumplidos los trámites legales, de mercancías
nacionales o nacionalizadas, destinadas a uso o consumo definitivo en el
extranjero.
d) Insumo: Son los bienes intermedios y finales que se incorporan al bien producido
o fabricado y también aquellos que se utilizan en la producción o fabricación de
éste, que no pueden imputarse directamente a su costo, tales como grasas,
aceites, lubricantes, artículos de limpieza para maquinaria, cepillos, agujas,
filtros, embalajes, enfardajes, etc.
e) Ley o la ley: Se trata de la Ley del Impuesto sobre la Renta No. 7092 del 21 de
abril de 1988 y sus reformas.
f) Patrono: Persona física o jurídica que da ocupación retribuida a los trabajadores,
en relación de subordinación; se denomina también así al empleador,
empresario y al pagador.
g) Tasa de interés usual de mercado: Aquella equivalente a la tasa básica pasiva
calculada según los lineamientos del Banco Central de Costa Rica, más un
margen de hasta quince puntos porcentuales con independencia de la actividad
de que se trate.
Impuesto a las utilidades para personas físicas con actividades lucrativas:
Este impuesto grava las utilidades de las empresas y de las personas físicas que
desarrollen actividades lucrativas.
Se realiza mediante el formulario D-101 “Declaración jurada del impuesto sobre la

renta”.
Tarifas para personas físicas con actividad lucrativa:
Se aplica cada porcentaje de impuesto a los tramos respectivos de renta neta

declarada por el contribuyente, acumulándose los resultados para calcular el impuesto
total.
Periodo 2009 Tarifa

Hasta ¢2.252.000 No sujeto a impuestos
S/ exceso ¢2.252.000 hasta ¢3.880.000 10%
S/ exceso ¢3.880.000 hasta ¢6.473.000 15%
S/ exceso ¢6.473.000 hasta ¢12.972.000 20%
S/ exceso ¢12.972.000 25%
Créditos fiscales (familiares) autorizados:
Los montos de los créditos fiscales, son los siguientes:
2009
¢13.320,00 anual
Por cada hijo
¢1.110, 00 mensual
¢19.680,00 anual
Por el cónyuge
¢1.640,00 mensual
 Cuando ambos cónyuges sean contribuyentes solo uno de ellos podrá aplicarse
los créditos.
 El crédito aplica para el cónyuge siempre y cuando no exista separación legal.
 Los créditos para los hijos aplican si reúnen las siguientes condiciones:
 Que sean menores de edad, que estén imposibilitados para proveerse su
propio sustento debido a incapacidad física o mental o que estén realizando
estudios superiores, siempre que no sean mayores de 25 años.
Ejemplo:
El señor Ángel Piedra tiene un negocio personal y al 30 de setiembre del 2009 presenta
los siguientes datos:
Ventas ₡ 10.000.000,00
Costo de ventas ₡ (5.200.000,00)
Gastos de operación ₡ (1.420.000,00)
Otros ingresos ₡ 708.000,00
₡ 4.088.000,00
Calculo del impuesto sabiendo que el señor Piedra es casado y tiene tres hijos: una hija
tiene 26 años, otro hijo tiene 23 y está casado y el tercer hijo tiene 20 años y estudia.
De Hasta
0-¢2.252.000 Exento
¢2.252.000-¢3.880.000 (¢1.628.000*10%) ₡162.800,00
¢3.880.000-¢4.088.000 (¢208.000*15%) ₡31.200,00
₡194.000,00
Cónyuge -₡19.680,00
Hijo en estudio -₡13.320,00
Total impuesto sobre la renta ₡161.000,00
Impuesto de renta por pagar 161.000,00

Bancos 161.000,00
Pago respectivo del impuesto de
renta.
Impuesto a las utilidades para personas jurídicas con actividades lucrativas:
A diferencia de las personas físicas cuyo impuesto se calcula por tramos de renta, a las
personas jurídicas se les aplica una única tarifa, la cual es determinada por los ingresos
brutos del período y aplicada a la renta líquida gravable.
Con base en la renta bruta del período, el contribuyente debe seleccionar en la tabla
siguiente, el porcentaje del impuesto que debe aplicar sobre la renta neta total.
Se realiza mediante el formulario D-101 “Declaración jurada del impuesto sobre la

renta”.
Período 2009 Tarifa

Ingresos brutos hasta ₡38.891.000,00 10%
Ingresos brutos superiores hasta ₡78.231.000,00 30%
Ejemplo:
La Cía. Florencia, S.A. tiene los siguientes datos al 30 de setiembre del 2009
Ventas ₡74.360.000,00
-
Costo de ventas ₡52.810.000,00
-
Gastos de operación ₡14.200.000,00
Gastos por depreciación -₡790.000,00
Gastos financieros -₡1.386.000,00
Otros ingresos ₡546.000,00
₡5.720.000,00
Impuesto sobre la renta: ₡5.720.000,00 x 20% = ₡1.144.000,00
Impuesto de renta por pagar ₡1.144.000,00

Bancos ₡1.144.000,00
Pago respectivo del impuesto de renta.
Pagos parciales del impuesto sobre la renta:
Son pagos a cuenta del impuesto de renta que todo contribuyente está obligado a
efectuar siempre y cuando en los últimos tres períodos fiscales haya declarado
impuesto.
Para el período fiscal típico (30 de setiembre), la primera cuota debe cancelarse antes
del 31 de marzo, del año siguiente, la segunda cuota antes del 30 de junio y la tercera
cuota antes el 30 de setiembre.
Pasos para calcular los pagos parciales de renta:
1. Obtener un promedio simple de impuesto de renta de los últimos tres períodos.

2. Escoger el monto mayor entre el promedio simple y el impuesto del último período.
3. Aplicar el 25% al monto seleccionado obteniéndose el resultado que deberá
cancelarse en cada una de las cuotas indicadas.
4. Completar el formulario D-108 y cancelarlo en una entidad recaudadora
autorizada.
Casos especiales:
a. Cuando en los últimos tres períodos fiscales existe pérdida o impuesto exento,
no se calculan pagos parciales.
b. Cuando se tiene únicamente una declaración presentada, los pagos se calculan
por el monto del impuesto determinado en ese período.
c. Cuando se tienen únicamente dos declaraciones presentadas el promedio
simple debe calcularse para esos períodos y se elige el monto más alto entre el
promedio y la última declaración para aplicar el 25%.
d. Las empresas dedicadas a actividades agropecuarias exclusivamente no están
obligadas a efectuar anticipos de renta.
Ejemplo:
Calculo de los anticipos de renta para el período 2009 de la Cía. A
Período Renta
2005 ₡50.000,00
2006 ₡20.000,00
2007 ₡0,00
2008 ₡46.000,00 ₡25.000,00 Se comparan, se escoge el más
2009 ₡29.000,00
alto para aplicar la declaración.
0 + 46000 + 29000
𝑥=
3
₡29.000,00x25% = ₡7.250,00
Contabilización:
31/03/2010 Impuesto sobre la renta pagado por adelantado ₡ 7.250,00

Bancos ₡ 7.250,00

Bancos ₡ 7.250,00

Bancos ₡ 7.250,00
15/12/2010 Impuesto sobre la renta por pagar x

Impuesto sobre la renta pagado por adelantado x
Bancos x
Impuesto al salario:
Este impuesto se aplica a las personas físicas que perciben salarios, pensiones,
jubilaciones u otras remuneraciones por servicios personales. Las institución pagadera
realiza la retención con base en los tramos que se detallan a continuación y la declara y
paga en el formulario D-103 “Declaración jurada de las retenciones en fuente”.

No sujeto a
Hasta ₡586.000,00
impuesto
₡586.000,00 hasta
S/ exceso de ₡879.000,00 10%
S/ exceso de ₡879.000,00 15%
Ejemplo:
Xinia Noguera es gerente de una empresa y devenga un salario bruto mensual de

₡1.000.000,00.
Cálculo del impuesto de la renta que será deducido de su salario:
De Hasta Tramos Tarifa

₡0,00 ₡586.000,00 Exento ₡0,00
₡586.000,00 ₡879.000,00 ₡293.000,00 10% ₡29.300,00
₡879.000,00 ₡1.000.000,00 ₡121.000,00 15% ₡18.150,00
₡47.450,00
Contabilización:
Gasto por salarios ₡ 1.000.000,00

Retenciones Obreras por Pagar
- Impuesto de renta por pagar ₡ 47.450,00
Bancos ₡ 952.550,00
Régimen de contribución simplificada

El Régimen de Tributación Simplificada constituye una opción sencilla para que los
pequeños contribuyentes cumplan con los deberes tributarios, simplificando sus
obligaciones y su contabilidad.
1. Ventajas del régimen
 El contribuyente no está obligado a emitir facturas, excepto cuando el valor de

venta individual de cada mercancía supere el 5% de un salario base
(₡293.400,00) y cuando el cliente lo solicite.
 El cálculo de los impuestos se efectúa mediante una operación sencilla.
 No debe conservar los comprobantes de todas sus operaciones, sino

únicamente las facturas de compras.
2. Requisitos de inscripción
A este régimen pueden ingresar personas físicas y jurídicas que desarrollen alguna
de las actividades detalladas en este documento y que cumplan con los siguientes
requisitos:
 El monto de compras anuales, que comprende tanto las adquisiciones de

mercancías destinadas para la venta, como los materiales y suministros destinados
a la elaboración de productos terminados y a la prestación de los servicios incluidos
en el Régimen, no debe ser superior a ciento cincuenta salarios base incluyendo el
impuesto sobre las ventas. (cuando se trate de mercancías cuya base imponible se
haya determinado a nivel de fábrica o aduana, se tomará en cuenta la facturación
total).
En el caso de los “Pescadores artesanales en pequeña escala” y los “Pescadores
artesanales medios”, el monto de las compras por concepto de gasolina y diesel
respectivamente, no puede exceder de tres millones y medio.
 Cuando se trate de transporte terrestre remunerado de personas mediante la

modalidad de taxi, la cantidad de vehículos dedicados a la actividad no debe
superar una unidad.
 Aparte del contribuyente, el negocio debe contar con un máximo de cinco

empleados, independientemente del tipo de relación contractual o de parentesco
que exista entre éstos y el contribuyente.
 La actividad no debe tener su origen en la explotación de una franquicia, marca,

nombre comercial, o ser negociante exclusivo de otro ente económico o que la
misma persona mantenga más de un establecimiento abierto al público, dedicados
a cualquiera de las actividades cubiertas por este régimen.
 Las actividades incluidas en el régimen pueden ser desarrolladas en forma

independiente o combinadas entre sí, pero la inscripción no procederá cuando la
actividad se combine con otras no contempladas en el Régimen de Tributación
Simplificada.
 El valor de los activos fijos utilizados en la explotación de la actividad, no puede

superar los 350 salarios base.
3. Trámites de inscripción:
La inscripción debe realizarse, preferiblemente, en la Administración Tributaria de
su domicilio fiscal y cumplir con lo siguiente:
 Presentar el formulario D-140 “Declaración de inscripción, modificación de

datos y des-inscripción” y su anexo (con los requisitos ahí establecidos).
 Los impuestos por inscribir son renta y general sobre las ventas, según la
actividad económica que se va a ejercer.
4. Obligaciones del contribuyente:
 Conservar comprobantes de sus compras.
 Llevar un libro de “Registro de compras” en el que se anoten los valores de

las facturas de compras de mercancías, materiales y suministros destinados
a la elaboración de productos o a la prestación de servicios. (Solicite el
desplegable con el instructivo del “Registro de compras”).
 Legalizar el “Registro de compras” en la Administración Tributaria de su

domicilio. Para este trámite se requiere llenar el formulario denominado D-
406 “Solicitud de legalización de Libros”, que le suministra gratuitamente la
Administración Tributaria, presentar la cédula de identidad y aportar un
Timbre Fiscal de ¢125 y el Timbre del Colegio de Contadores Privados de
¢25.
 Mantener la constancia de inscripción y el distintivo con sus datos

identificativos que le entregará la Administración Tributaria, en un lugar
visible del establecimiento.
Por la simplicidad de este registro, las anotaciones puede hacerlas el

mismo contribuyente, o bien, cualquier otra persona que él designe; sin
embargo, el responsable de la anotación correcta de los registros es el
contribuyente.
5. Pago de los Impuestos de Renta y General sobre las Ventas:
Período:
Se deben declarar y pagar los impuestos de renta y general sobre las ventas en forma
trimestral, dentro de los primeros quince días naturales del mes siguiente a la
finalización cada trimestre, la fecha tiene que ser concorde al 31 de diciembre, 31 de
marzo, 30 de junio y 30 de setiembre, hay tiempo de 15 días naturales, posteriores al
corte para presentar declaración y cancelar.
Meses que comprende cada trimestre en el régimen simplificado
Trimestre Meses
I Octubre, noviembre, diciembre
II Enero, febrero, marzo
III Abril, mayo, junio
IV Julio, agosto, setiembre
En el libro de compras únicamente debe llevarse un control a dos columnas para

las compras semanales gravadas y totales.
En el libro de compras se acumula de forma semanal, mensual y trimestral, las

compras con impuesto y las compras totales; al final del trimestre al total de compras
con impuesto se le aplica el factor de ventas y a las compras totales el factor de renta,
la suma de ambos resultados determina el impuesto a pagar.
Formulario D-105
Para declarar los impuestos y efectuar su pago, debe utilizar el formulario D-105
“Declaración Jurada del Régimen de Tributación Simplificada”, que se adquiere en
cualquier agencia recaudadora o negocio autorizado a un costo de ¢120 y se presenta
en la entidades recaudadoras autorizadas.
Los contribuyentes inscritos deben declarar los impuestos de renta y general sobre
las ventas en un solo formulario D-105.
Cálculo de los impuestos
1) Impuesto sobre la renta

Para calcular este impuesto el contribuyente debe multiplicar el monto total de las
compras de mercancías del trimestre-sujetas o no al impuesto-e incluyendo su importe,
por el “factor autorizado de renta”.
En el caso de la actividad de transporte remunerado de personas mediante la

modalidad taxi, el monto de este impuesto se obtiene de aplicar el “factor autorizado” a
la cantidad de kilómetros recorridos en el trimestre.
2) Impuesto general sobre las ventas

El cálculo del impuesto de ventas se efectúa, con excepción de las actividades
señaladas en el siguiente párrafo, multiplicando el monto de las compras de
mercancías del trimestre que están gravadas, incluyendo el monto del impuesto, por el
“factor autorizado de ventas”.
Nota: Para las siguientes actividades: Bar, cantina, taberna o establecimientos

similares; estudios fotográficos, restaurantes, cafés, sodas y otros establecimientos que
vendan comidas, bebidas o ambos y las panaderías; la base que se aplica al impuesto
sobre las ventas será el total de las compras, tanto las gravadas como las exentas,
realizadas en el trimestre. (Consulte el desplegable del Registro de compras).
Actividades y factores autorizados
Actividades que pueden inscribirse en el régimen de Factor Factor

tributación simplificada renta ventas
Bar, cabina, taberna o establecimientos similares:
Servicio exclusivo de expendio de bebidas alcohólicas para
consumo dentro del mismo local.
Se excluyen establecimientos que combinen sus servicios con 0.020 0.040
hoteles, centros sociales y similares.
Las licorerías y similares están comprendidas en la actividad del
comercio minorista.
Restaurantes, cafés, sodas y otros establecimientos que vendan
comidas, bebidas o ambos:
Servicio de expendio de comida, servicios o ambos, en forma
simultánea o separada, mediante locales especialmente
0.020 0.040
condicionados con esa actividad o por medio de cualquier
mecanismo informal, dentro de los que además se cuentan los
locales de elaboración y venta de conos, emparedados,
granizados, pizzas, pupusas, refrescos, tacos y similares.
Comercio minorista: venta a los consumidores finales de
mercancías u otros artículos de diferente naturaleza, ya sea en
locales especialmente acondicionados para esa actividad o
mediante cualquier mecanismo informal. Se excluyen los
comerciantes de teléfonos celulares y sus accesorios. Por ejemplo:
abastecedores, bazares, carnicerías, ferreterías, pulperías, tiendas,
verdulerías, depósitos de licores o licorerías (compra y venta de
bebidas alcohólicas embotelladas, sin dar el servicio), floristería 0.010 0.020
(compra y venta de arreglos florales y similares, sin efectuarle
elaboración alguna), fruterías (compra y venta de frutas, sin
producirles alteración alguna), mueblerías (compra y venta de
muebles, sin efectuarles manufacturación alguna), panaderías
(compra y venta de productos de panificación, sin efectuar
elaboración alguna), zapaterías (compra y venta de cualquier tipo
de calzado, sin producirle alteración alguna), etc.
Fabricación de objetos de barro, loza, cerámica y porcelana:

Manufactura de objetos, utensilios, adornos y similares con estos
0.010 0.020
materiales, a partir de la adquisición del “crudo”. El crudo se define
como cualquier figura hecha en barro seco, sin elaboración
artesanal.
No debe confundirse con la elaboración de otros tipos de
artesanías varias. Los locales dedicados a la compra de artesanías,
para venderlas, desarrollan la actividad de comercio minorista, si
cumplen son los restantes requisitos.
Panaderías: elaboración de pan, pastelería, repostería de cualquier
tipo. Las panaderías dedicadas a la compra de productos de
0.010 0.020
panificación para venderlos corresponden a la actividad de
comercio minorista, si cumplen con los restantes requisitos.
Fabricación artesanal de calzado: manufactura artesanal de
cualquier tipo de calzado. Puede requerir maquinaria o equipo
rudimentario, tales como: máquina de coser, hormas, tijeras, etc;
pero, no tan tecnificado que permite producir en serie. Las 0.010 0.026
zapaterías dedicadas a la compra de calzado de cualquier tipo para
venderlo, entraran en la actividad de comercio minorista si
cumplen con los restantes requisitos.
Fabricación de muebles y sus accesorios: manufactura, reforma y
reparación de muebles y sus accesorios en cualquier tipo de
material. Las mueblerías dedicadas a la compra de muebles de 0.010 0.065
cualquier tipo para venderlos entrarían dentro de la actividad de
comercio minorista, si cumplen con los restantes requisitos.
Floristerías: Elaboración de arreglos, ofrendas florales y similares,
a partir de flores naturales, artificiales o de ambos tipos. Las
floristerías, dedicadas a la compra de arreglos, coronas, tributos y 0.010 0.058
similares, para venderlos, entrarían en la actividad de comercio
minorista, si cumplen con los restantes requisitos.
Estudios fotográficos: Servicio de “toma” y revelado de fotografías,
0.010 0.020
así como la ampliación, reducción, retoque y arreglo de fotos.
Fabricación de productos metálicos estructurales: Confección de
estructuras en metal, tales como rejas, portones, verjas, 0.010 0.052
contrapuertas, chimeneas, canoas, bajantes, botaguas y similares.
Pescadores artesanales en pequeña escala 0.025
Pescadores artesanales medios 0.033
Transporte remunerado de personas mediante modalidad *0.50
Taxi (* aplica a los kilómetros recorridos)
Para los que tienen solamente un vehículo.
Ejemplo:
Libro de compras
Mes: enero 2009
Compra con Compras

Semana impuesto totales
Del 1º al 7 ₡300.000,00 ₡508.000,00
Del 8 al 15 ₡420.000,00 ₡472.000,00
Del 16 al 23 ₡290.000,00 ₡315.000,00
Del 24 al 31 ₡170.000,00 ₡246.000,00
Totales: ₡1.180.000,00 ₡1.541.000,00
Libro de compras
Mes: febrero 2009
Compra con Compras

Del 1º al 7 ₡125.000,00 ₡145.000,00
Del 8 al 15 ₡369.000,00 ₡577.000,00
Del 16 al 23 ₡400.000,00 ₡900.000,00
Del 24 al 28 ₡890.000,00 ₡950.000,00
Totales: ₡1.784.000,00 ₡2.572.000,00
Libro de compras
Mes: marzo 2009
Compra con Compras

Del 1º al 7 ₡325.000,00 ₡510.000,00
Del 8 al 15 ₡985.000,00 ₡1.035.000,00
Del 16 al 23 ₡549.000,00 ₡710.000,00
Del 24 al 31 ₡400.000,00 ₡500.000,00
Totales: ₡2.259.000,00 ₡2.755.000,00
₡5.223.000,00 ₡6.868.000,00
Total del trimestre:
Cálculo:
Importe Factor Impuesto

Impuesto de ventas ₡5.223.000,00 0.02 ₡104.460,00
Impuesto de renta ₡6.868.000,00 0.04 ₡274.720,00
Total por pagar: ₡379.180,00
Ejercicios:
1. Milton Fonseca en el mes de setiembre del 2009 devengó un salario bruto de
₡485 000
Es soltero y no tiene hijos. ¿Cuánto le corresponde pagar al señor Fonseca por
concepto de impuesto sobre la renta?
Tabla para el cálculo del impuesto sobre la renta
Monto del salario Porcentaje

Hasta ₡ 371 000 Exento
De ₡ 371 000 a ₡ 415 000 10%
De ₡ 415 000 en adelante 15%
A) ₡14 900
B) ₡20 900
C) ₡48 500
D) ₡72 750
2. La compañía Los Azares, S.A. declara el impuesto sobre ventas por el Régimen
Tradicional y efectúo las siguientes transacciones en el mes de Octubre del 2009.
 Importaciones de mercaderías…………………………. ₡ 1 237 500,00 I.V.I.

 Importaciones exentas…………………………………... ₡ 880 000,00
 Compras nacionales de mercaderías…………………...₡ 2 570 191,25 I.V.I.
 Compra de edificio………………………………………...₡ 4 187 500,00
 Ventas de mercaderías…………………………………...₡ 4 750 000,00 I.V.I.
 Ventas exentas………………………………………….…₡ 950 000,00
Nota: I.V.I.: significa impuesto de ventas incluido.
De acuerdo con la información anterior, ¿Cuál es el monto del impuesto de ventas

por pagar? (utilice dos decimales sin redondear)
A) ₡108 407,21
B) ₡217 699, 24
C) ₡438 052, 96
D) ₡546 460, 17
3. Considere la siguiente información sobre contabilidad tributaria.
El almacén 3M, posee al 30 de enero la siguiente información:
 Ventas gravadas ₡ 12 300 000 IVA

 Ventas exentas ₡ 10 300 000
 Compras gravadas ₡ 5 900 000 IVA
 Compras exentas ₡ 4 700 000
¿Cuál de las siguientes opciones muestra el monto del impuesto de ventas que
debe pagar el almacén?
A) ₡1 625 000
B) ₡1 599 000
C) ₡1 378 000
D) ₡ 832 000
4. La Compañía El Bosque S.A tiene las siguientes estimaciones de Ingresos y

gastos para el año terminado al 30 de septiembre del 2009.
Ingresos Brutos ₡ 30 000 000
Gastos deducibles ₡ 5 000 000
Gastos no deducibles ₡ 2 000 000
La tabla para el impuesto sobre la renta para personas jurídicas del período fiscal
del 2009 es la siguiente:

Ingresos brutos superiores hasta ₡78.231.000,00 30%
¿Cuál sería el monto de impuesto sobre la renta correspondiente al período

2009?
A) ₡2 300 000
B) ₡2 500 000
C) ₡2 800 000
D) ₡3 000 000
Tema 7: Contabilidad de costos

Objetivo 1: Clasificar los diferentes costos dentro de una empresa manufacturera
Contenidos:
1) Clasificación de los costos

 Según su función
 Según la oportunidad en que se registren
 De acuerdo con la actividad, departamento, centro de costeo o producto:
 De acuerdo con el comportamiento según su nivel de actividad
 De acuerdo con la forma de acumulación
Costo:
Es el sacrificio, o esfuerzo económico que se debe realizar para lograr un objetivo
1.1) Clasificación según la función que cumplen
1.1.1) Costo de Producción o manufactura

Son los que permiten obtener determinados bienes a partir de otros, mediante el
empleo de un proceso de transformación. Por ejemplo:
 Costo de la materia prima y materiales que intervienen en el proceso productivo
 Sueldos y cargas sociales del personal de producción.
 Depreciaciones del equipo productivo.
 Costo de los Servicios Públicos que intervienen en el proceso productivo.
 Costo de envases y embalajes.
 Costos de almacenamiento, depósito y expedición.
1.1.2) Costo de Mercadeo

Es el costo que posibilita el proceso de venta de los bienes o servicios a los
clientes. Por ejemplo
 Sueldos y cargas sociales del personal del área comercial.
 Comisiones sobre ventas.
 Fletes, hasta el lugar de destino de la mercadería.
 Seguros por el transporte de mercadería.
 Promoción y Publicidad.
 Servicios técnicos y garantías de post-ventas.
1.1.3) Costo de Administración

Son aquellos costos necesarios para la gestión del negocio. Por ejemplo:
 Sueldos y cargas sociales del personal del área administrativa y general de la
empresa
 Honorarios pagados por servicios profesionales.
 Servicios Públicos correspondientes al área administrativa.
 Alquiler de oficina.
 Papelería e insumos propios de la administración
1.1.4) Costo de financiación

Es el correspondiente a la obtención de fondos aplicados al negocio. Por
ejemplo:
 Intereses pagados por préstamos.
 Comisiones y otros gastos bancarios.
 Impuestos derivados de las transacciones financieras.
1.2) Clasificación según el método de costeo o la oportunidad en que se

registran
1.2.1) Costeo histórico o resultante

Es aquella clasificación en donde primero se consume y luego se determinan el
costo en virtud de los insumos reales. Puede utilizarse tanto en costos por
órdenes como en costos por procesos.
1.2.2) Costeo predeterminado:

Los costos se calculan de acuerdo con consumos estimados. Dentro de estos
costos predeterminados podemos identificar 2 sistemas:
 Costeo estimado o presupuesto: sólo se aplica cuando se trabaja por
órdenes. Son costos que se fijan de acuerdo con experiencias
anteriores. Su objetivo básico es la fijación de precios de venta.
 Costeo estándar: Se aplica en caso de trabajos por procesos. Los
costos estándares pueden tener base científica o empírica. En ambos
casos las variaciones se consideran ineficiencias y se saldan por
ganancias y pérdidas.
1.3) Clasificación de acuerdo con la actividad, departamento, centro de costeo

o producto
1.3.1) Costos Directos

Son aquellos costos que se asigna directamente a una unidad de producción. Por lo
general se asimilan a los costos variables.
1.3.2) Costos Indirectos
Son aquellos que no se pueden asignar directamente a un producto o servicio, sino que
se distribuyen entre las diversas unidades productivas mediante algún criterio de
reparto. En la mayoría de los casos los costos indirectos son costos fijos.
1.4) Clasificación de acuerdo con el comportamiento según su nivel de

actividad
1.4.1) Costos Variables o directos:
Son aquellos que tienden a fluctuar en proporción al volumen total de la producción, de

venta de artículos o la prestación de un servicio, se incurren debido a la actividad de la
empresa.
Son aquellos cuya magnitud fluctúa en razón directa o casi directamente proporcional a
los cambios registrados en los volúmenes de producción o venta, por ejemplo: la
materia prima directa, la mano de obra directa cuando se paga destajo, impuestos
sobre ingresos, comisiones sobre ventas.
1.4.2) Costos fijos o periódicos:
Son aquellos que en su magnitud permanecen constantes o casi constantes,

independientemente de las fluctuaciones en los volúmenes de producción y/o venta.
Resultan constantes dentro de un margen determinado de volúmenes de producción o

venta.
Ejemplos: depreciaciones (método en línea recta), primas de seguros sobre las
propiedades, rentas de locales, honorarios por servicios, etc.
1.4.3) Costos semi-variables:
Son aquellos que tienen una raíz fija y un elemento variable, sufren modificaciones
bruscas al ocurrir determinados cambios en el volumen de producción o venta.
Como ejemplo de estos: materiales indirectos, supervisión, agua, fuerza eléctrica, etc.
1.5) Clasificación de acuerdo con la forma de acumulación
1.5.1) sistemas de costos por órdenes específicas:

En este sistema se necesita una orden numerada de los productos que se van a
producir y se van acumulando la mano de obra directa, los gastos indirectos
correspondientes y los materiales usados. Este sistema es aplicado en las
industrias que producen unidades perfectas identificadas durante su período de
transformación, siendo así más fácil determinar algunos elementos del costo
primo que corresponden a cada unidad y a cada orden.
Este sistema nos permite:
 Conocer con todo el detalle el costo de producción de cada artículo.

 Pueden hacerse estimaciones futuras con base a los costos anteriores.
 Pueden saberse que órdenes han dejado utilidad y cuales pérdidas.
 Se conoce la producción en proceso, sin necesidad de estimarla.
1.5.2) Costeo por procesos continuos
El costeo de procesos es un método de promedios que se usa para asignar los costos
a la producción en situaciones de fabricación que originan grandes productos
homogéneo. El costeo por procesos es aplicable a aquel tipo de producción que
implica un proceso continuo y que da como resultado un alto volumen de unidades de
producción idénticas o casi idénticas. Aun cuando este numero de complejidades
implícitas en el costeo por procesos, la idea básica implica simplemente el cálculo de
un costo promedio por unidad. Como tal la técnica es divisible en tres etapas:
 Medición de la producción obtenida en un periodo

 Medición de los costos que incurre en el periodo
 Calculo del costo promedio repartiendo el costo total a lo largo de toda la
producción.
El costeo por procesos es apropiado en el caso de las empresas que fabrican

productos en masa tales como ladrillos, gasolinas, detergentes
1.5.3) Clases o montajes
Representan una variante de los costos por órdenes específicas utilizada por las
empresas que fabrican o compran piezas terminadas para ser usadas en montar o
armar un artículo con destino a la venta. Este tipo de costo requiere mano de obra y
carga fabril, primordialmente.
1.5.4) Absorción
El método de costeo por absorción incluye los costos de los elementos (materiales,
mano de obra y costos indirectos) incorporados a los productos, tanto sean fijos o
variables. Es decir, los artículos absorben los costos de los mismos,
independientemente de su comportamiento con relación al volumen de actividad.
Tema 7: Contabilidad de Costos
Objetivo 3: Reconocer la documentación de control y registro de los costos en la

determinación del costo total y unitario de una orden de producción.
Contenidos:
 Ordenes especificas
 Elementos del costo
o Materiales
o Mano de obra
 Directa
 Indirecta
o Costos indirectos de fabricación.
Órdenes específicas:
Es el sistema que aplican las empresas cuyo proceso no es continuo y en el que es posible
identificar lotes específicos de producción y seguir su trayectoria a través de las distintas
operaciones hasta que se transforman en productos terminados.
Por lo tanto, es utilizado preferentemente en empresas cuyos productos son rápidamente

identificables por unidades individuales o lotes de producción a cada uno de los cuales se le
han aplicado, trabajo, recursos y tecnología en grados diferentes. Este sistema se utiliza
especialmente para órdenes de producción que tienen que ver especialmente con pedidos de
clientes como también y no con mucha frecuencia cuando la producción se destina a formar
stock, según lo determinen las políticas empresariales.
Elementos del costo: Sus componentes son los materiales directos, la mano de obra directa y
los costos indirectos de fabricación. Esta información suministra a la gerencia la información
necesaria para la medición del ingreso y la fijación de precio del producto.
o Materiales: Son los principales recursos que se usan en la producción, estos se
transforman en bienes terminados con la adición de mano de obra directa y costos
indirectos de fabricación. Estos materiales se pueden dividir en directos e indirectos:
 Materiales Directos: Son todos los que pueden identificarse en la fabricación de
un producto terminado, fácilmente se asocian con este y representan el principal
costo de materiales en la elaboración del producto.
 Materiales Indirectos: Son aquellos involucrados en la elaboración de un
producto, pero no son materiales directos. Estos se incluyen como parte de los
costos indirectos de fabricación.
o Mano de Obra: Es el esfuerzo físico o mental empleados en la fabricación de un
producto. Los costos de mano se pueden clasificar en directos e indirectos:
 Mano de Obra Directa: Es aquella directamente involucrada en la fabricación de
un producto terminado que puede asociarse con este con facilidad y que
representa un importante costo de mano de obra en la elaboración del producto.
 Mano de Obra Indirecta: Es aquella involucrada en la fabricación de un producto

que no se considera como mano de obra directa. La mano de obra indirecta se
incluye como parte de los costos indirectos de fabricación.
o Costos Indirectos de Fabricación: Estos costos se utilizan para acumular los materiales
indirectos, la mano de obra indirecta y los demás costos indirectos de fabricación que
no pueden identificarse directamente con los productos específicos.
Ejemplo de los elementos del costo:
Materiales Mano de Obra Directa
Cortadores de madera 180.000

Madera de roble 150.000 Ensambladores de mesas 190.000
Madera de pino 110.000 Lijadores 170.000
Pegante 800 Supervisor 20.000
Tornillos 1.000 Portero 10.000
Total 261.800 Total 570.000
Otros
Arriendo de la fábrica 70.000

Servicios generales de la fábrica 20.000
Arriendo de oficina 16.000
Salarios de oficina 80.000
Depreciación del equipo de fábrica 21.000
Depreciación del equipo de oficina 8.000
Total 215.000
Total General= 1.046.800

Materiales Mano de obra Costo Total de
Directos directa CIF producción
Madera de roble 150.000 150.000
Madera de pino 110.000 110.000
Pegante 800 800
Tornillos 1.000 1.000
Cortadores de Madera 180.000 180.000
Ensambladores de Mesa 190.000 190.000
Lijadoras 170.000 170.000
Supervisor 20.000 20.000
Portero 10.000 10.000
Arriendo de la Fabrica 70.000 70.000
Servicios generales de la fabrica 20.000 20.000
Depreciación del equipo de la fabrica 21.000 21.000
Total: 260.000 540.000 142.800 942.800
Tema 7. Contabilidad de Costos
Objetivo 4. Resolver casos utilizando costos por órdenes específicas sobre

departamentalización de los costos indirectos de fabricación.
Contenidos:
 Órdenes específicas.
 Elementos del costo.
- Materiales
- Mano de obra
- Costos indirectos de fabricación
 Departamentalización.
- Pronósticos departamentales de los costos indirectos de fabricación.
- Métodos para el prorrateo.
- Tasas departamentales de costos indirectos de fabricación.
- Asignación de costos indirectos por medio de tasas y control de costos
reales.
- Calculo de las variaciones por sobre o sub aplicación de costos
indirectos.
Órdenes Específicas:
Ejercicio:
El cliente Maple Company, S. A. solicita un pedido el cual se tramitará mediante la

orden de trabajo No. 85
Materiales:
1) Compra de Materiales: El 3 de julio, el departamento de compras recibió $11000 en

materiales, a crédito
20 Láminas de madera caoba 76A61, a $500 lámina 10.000

100 Galones de pintura 27530, a $5 Galón 500
15 Cajas de Clavos 13N13 A $40 Caja 300
Total 10.800
2) Envío de materiales al proceso: el 07 de julio se inicia la orden específica No.85

poniendo al proceso los siguientes materiales:
Material directo para orden de

trabajo 85
5 láminas a $500
Madera caoba c/u 2500
Pintura 10 galones a $5 50
Pegante 1 caja a 20$ 20
Clavos 1 caja a 40$ 40 110
Costo Total de Materiales 2.610
Compra de Materiales:
La materia prima y los suministros de los empleados se solicitan mediante el

departamento de compras, se guardan en una bodega de materiales y sólo se entregan
mediante una solicitud aprobada o requisición de materiales.
Asiento del 03 de julio:
Inventario de Materiales 11.000

Cuentas por Pagar o Bancos 11.000
Consumo de Materiales:
El consumo de materiales consiste en obtener la materia prima necesaria de la bodega
de materiales y se da mediante el documento denominado requisición de materiales el
cual es aprobado por el gerente, estas se ordenan por orden de trabajo y se registran
en una hoja de resumen de costos
Formato de Requisición de Materiales
Fecha de Fecha de
Pedido 03/07/2010 Entrega 20/07/2010
Depósito donde Aprobado por JR

se genera la
solicitud Producción Entregada A WS
Requisición No 430
No de Orden Costo Costo
Cantidad Descripción de Unitario Total
Trabajo No.85
5 Láminas Caoba No 73A61 500 2.500
10 Galones Pintura No 27530 5 50
1 Caja Pegante No 67g21 20 20
1 Caja Clavos No 13N13 40 40
Subtotal 2.610
Devolución 0
Total 2.610
Asiento del 07 de julio:
Inventario de Trabajo en Proceso Orden de Trabajo No. 85 2.500

Control de Costos Indirectos de Fabricación, departamento de producción 110
Inventario de Materiales 2.610
Mano de Obra:
Sus documentos a usar son la tarjeta de tiempo para poder realizar un registro total de
horas suministrando una fuente confiable para el registro de la nómina y boletas de
trabajo para indicar el orden en que laboró y horas trabajadas, la suma de costo de
mano de obra y las horas empleadas debe ser igual al costo total de la mano de obra y
al total de mano de obra para el período
Ejemplo: Al 15 de julio, 10 empleados trabajaron 40 horas cada uno en la orden de

trabajo No.85, su tasa salarial era de $8 por hora es decir el costo de mano de obra
directa sería de (10*40h*$8) = $3.200. 2 empleados trabajaron 40 horas cada uno
dedicando el 50% del tiempo a la orden de trabajo No.85 y 50% a la orden No.73, su
tasa salarial era de $7,50 por hora, es decir el costo de mano de obra directa sería de
(2*40h*7,5) = 600. Los salarios de supervisión y mantenimiento fueron de $1.000.
Cálculo del Total de la Nómina
10 Empleados (400 horas * $8) 3.200

2 Empleados (80 horas $7,50) 600 (50% corresponde a la orden No.73)
Supervisores y Mantenimiento 1.000
Total de la Nómina 4.800
Asiento del 15 de julio para Registrar el Costo de la Mano de Obra:
Inventario de trabajo en proceso orden de trabajo 73 300

Inventario de trabajo en proceso orden de trabajo 85 3.500
Control de Costos Indirectos de Fabricación, departamento de producción 1.000
Nómina por Pagar 4.800
Boleta de Trabajo
Orden de Trabajo
No 85 Depto: Producción
Fecha 10-Jul Empleado No. 4
Inicio 08:00:00 p.m. Tarifa $7.50
Término 05:00:00 p.m.
Total Total $60 diario
Nombre del Empleado 4 Tarjeta de Tiempos

No de Empleado 70071
Semana del 10 al 15-Jul
10-Jul 11-Jul 12-Jul 13-Jul 14-Jul
Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes
08:00:00 a.m. 08:00:00 a.m. 08:00:00 a.m. 08:00:00 a.m. 08:00:00 a.m.
12:00:00 p.m. 12:00:00 p.m. 12:00:00 p.m. 12:00:00 p.m. 12:00:00 p.m.
01:00:00 p.m. 01:00:00 p.m. 01:00:00 p.m. 01:00:00 p.m. 01:00:00 p.m.
05:00:00 p.m. 05:00:00 p.m. 05:00:00 p.m. 05:00:00 p.m. 05:00:00 p.m.
Regular 40
Sobre Tiempo 0
Total 40
Costos Indirectos de Fabricación:

Para su cálculo se utiliza la hoja de costos indirectos de fabricación, esta cuenta lleva
un auxiliar llamado mayor auxiliar de costos indirectos de fabricación. Ejemplo
Materiales Indirectos 110

Mano de Obra Indirecta 1.000
Depreciación de Maquinaria 220
Depreciación de Fábrica 290
Servicios Generales 490
Varios 1.000
Total 3.110
Hoja de Costos Indirectos de Fabricación
Mano de Obra Otros

Indirecta, Materiales
Indirectos
Tiempo Sobre
Fecha Fuente Materiales Regular Tiempo Depreciación Depreciación Servicios Varios Total de CIF
de
Indirectos Maquinaria de Fábrica Generales
07-Jul Requisiciones 110 11

de materiales
10 a 15
Jul Boletas de Trabajo 1.000 1.00
07-Jul Facturas Varias 1.000 1.00
07-Jul Servicios Generales 490 49
15-Jul Ajuste de los asientos 220 290 51
Total 110 1.000 220 290 490 1.000 3.11
Asiento del 15 de julio para Registrar los CIF Reales

Control de Costos Indirectos de Fabricación, departamento de producción 2.000
Depreciación acumulada maquinaria 220
Depreciación acumulada fábrica 290
Servicios generales por pagar 490
Cuentas varias por pagar 1.000
Asiento del 15 de julio para aplicar los CIF a la hoja de trabajo:
La tasa de aplicación de CIF se estima en un 75% sobre el total de mano de obra

directa.
Inventario de trabajo en proceso orden de trabajo No.85 2.625

CIF aplicados al departamento de producción 2.625
Hoja de Costos por órdenes de Trabajo:
Resume el valor de los materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos,
las requisiciones y resúmenes de mano de obra se registran en este documento, los
CIF se aplican al final de la orden de trabajo.
Asiento del 15 de julio para trasladar el inventario en proceso a artículos

terminados:
Inventario de artículos terminados 8.625

Inventario de Trabajo en proceso Orden No.85 8.625
Asiento del 20 de julio para despachar la Orden de Trabajo No.85:
Cuentas por Cobrar Maple Company 12.000

Costo de los Artículos Vendidos 8.625
Inventario de artículos terminados 8.625
Ventas 12.000
Hoja de Costos por Órdenes de Trabajo :
Maple
Cliente Company Orden de Trabajo No 85
Producto Mesa, Sillas Fecha de Pedido 03/07/2010
Cantidad 1 Juego Fecha de Inicio 07/07/2010
Especificaciones Caoba Fecha de Entrega 20/07/2010
Tamaño del Juego 14 Fecha de Término 15/07/2010
Mano de Obra CIF

Materiales Directos Directa Aplicados
No
Fecha Requisición Valor Fecha Valor Fecha Valor
03-Jul 430 2.500 10-Jul 700 15-Jul 2.625
11-Jul 700
12-Jul 700
13-Jul 700
14-Jul 700
Total 430 2.500 3.500 2.625
Precio de Venta 12.000

Costos de Fabricación:
Materiales Directos 2.500
Mano de Obra Directa 3.500
CIF 2.625 8.625
Utilidad Bruta 3.375
Gastos Administrativos
y de Venta al
Precio
de Venta 600
Utilidad Estimada 2.775
Departamentalización:
Pronósticos departamentales de los Costos Indirectos de Fabricación:

En un sistema de costos reales, los costos del producto se registran solamente cuando
en ellos se incurre. Esta técnica es aceptada por lo general para el registro de los
materiales directos y la mano de obra directa porque se les puede asociar fácilmente a
las órdenes específicas o a los departamentos. Los costos indirectos de fabricación,
por tratarse del elemento indirecto del costo del producto, no se pueden asociar fácil o
convenientemente a una orden específica o departamento. Como consecuencia se
suele utilizar una modificación al sistema de costos reales, denominado costeo normal.
Bajo el costeo normal, los costos se acumulan a medida que en ellos se incurre con
una excepción: Los CIF se aplican a la producción con base en producciones reales
(horas, unidades) multiplicadas por una tasa predeterminada de aplicación de CIF. Este
procedimiento es necesario porque los CIF no se incurren uniformemente durante el
periodo, requiriéndose de estimaciones y de una tasa para aplicar los CIF a las órdenes
o a los departamentos a medida que se producen las unidades.
Métodos para el prorrateo:
Los siguientes métodos se utilizan comúnmente para asignar el total de costos
presupuestados de los departamentos de servicios a los departamentos de producción:
Método Directo:
Es el más comúnmente utilizado para asignar el total de costos presupuestados de los
departamentos de servicios, debido a su simplicidad matemática y a su facilidad de
aplicación.
Por este método, el total de costos presupuestados de los departamentos de servicios

se asigna directamente a los departamentos de producción, desconociendo cualquier
servicio prestado por un departamento de servicios a otro también de servicios.
METODO DIRECTO:
Una empresa cuenta con dos departamentos de producción y dos departamentos de servicios.
Departamentos de servicios (costos estimados totales):
Depto. 1, Servicios Generales 25.000,00
Depto. 2, Mantenimiento 16.000,00
Departamentos de Producción (CIF
estimados):
Depto. A., Corte 70.000,00
Depto. B., Ensamble 82.000,00
Total horas
Horas Máquina
Horas MOD estimadas Mano Obra
estimadas
Departamentos: estimadas
Depto. 1, Servicios Generales 0 550 750
Depto. 2, Mantenimiento 0 900 600
Depto. A., Corte 5000 3200 6200
Depto. B., Ensamble 4000 4700 5400
Totales: 9000 9350 12950
Nota: El Depto. 1: asigna a los departamentos de producción con base en el número estimado
de horas máquina.
El Depto. 2: asigna a los departamentos de producción con base en el total de horas
estimadas de mano de obra.
Los departamentos de producción aplican sus CIF con base en las horas estimadas
de mano de obra directa.
Utilice el método Directo para asignar los costos estimados y reales de los departamentos
de servicio a los de producción.
Los datos de C.I.F. reales se muestran a continuación:
Departamentos de servicios:
Depto. 1, Servicios Generales 24.000,00
Depto. 2, Mantenimiento 17.000,00
Departamentos de Producción:
Depto. A., Corte 72.000,00
Depto. B., Ensamble 80.000,00
Total horas
Horas reales MOD Horas Máquina
Reales Mano
estimadas Reales
Departamentos: Obra
Depto. 1, Servicios Generales 0 600 800
Depto. 2, Mantenimiento 0 850 650
Depto. A., Corte 4800 3100 6350
Depto. B., Ensamble 3850 4550 5250
Totales: 8650 9100 13050
Elabore los asientos de diario y mayorice las cuentas de C.I.F. reales y de C.I.F. aplicados.
Elabore los asientos de asignación de costos reales de los departamentos de servicio a los
departamentos de producción.
Registre el ajuste de las sobre o sub-aplicaciones resultantes.
Método Escalonado:
Es más preciso que el método directo dado que, tiene en cuenta los servicios
proporcionados entre departamentos de servicios. Así el departamento de servicios que
tenga mayor cantidad de costos presupuestados se asignará de primero y
posteriormente el siguiente en cantidad de costos presupuestados y así
sucesivamente.
Método Algebraico:
Este es el método más preciso de los tres cuando existen servicios recíprocos entre
departamentos de servicios ya que considera cualquier servicio recíproco prestado
entre ellos. Este método utiliza ecuaciones matemáticas simultáneas que permiten la
asignación recíproca ya que a cada departamento servido le serán asignados los
costos presupuestados del departamento que prestó el servicio.
Asignación de costos indirectos de fabricación por medio de tasas y control de

costos reales:
La fórmula para calcular la tasa, la cual es la misma independientemente de la base
escogida, es la siguiente:
Costos Indirectos de Fabricación Estimados = tasa de aplicación de CIF por unidad,

hora, etc.
Base de actividad estimada
Las siguientes cinco bases se usan por lo general en el cálculo de la tasa de aplicación
de los costos indirectos de fabricación:
1. Unidades de producción
2. Costo de materiales directos
3. Costo de mano de obra directa
4. Horas de mano de obra directa
5. Horas máquina
Cálculo de las variaciones por sobre o subaplicación de costos indirectos:
La diferencia entre los costos indirectos de fabricación aplicados y los costos indirectos
de fabricación reales debe analizarse para determinar la causa que la originó. La
diferencia o variación puede separarse en las siguientes categorías:
1. Variación de precio:
2. Variación de eficiencia
3. Variación volumen de producción
Se tiene una sobreaplicación cuando los CIF estimados superan a los CIF reales, en
caso contrario existe una subaplicación.
Objetivo 5: Calcula cada una d las variaciones de los tres elementos del costo por el
método de 7 variaciones.
Contenidos:
Variaciones
o Variaciones de materiales.
1. Precio
2. Eficiencia o cantidad
o Variaciones de mano de obra

1. Precio o tasa
2. Eficiencia
o Variaciones costos indirectos de fabricación en :

1. Precio
2. Eficiencia
3. Volumen de capacidad
La siguiente información para el año 2010, fue dada por la compañía X que fabrica
tubos fluorescentes.
Unidades producidas de tubos terminados……………….…..15 000 unidades

Cantidad estándar de materiales directos...............................3 Unidades de materiales
directos por unidad.
Materiales directos usados en producción…………………….50 000 unidades

Materiales directos comprados………………………………….60 000 unidades
Precio estándar por unidad de materiales directos……….…..$ 1.25 cada una
Precio real por unidad de materiales directos………………....$ 1.10 cada una
Eficiencia estándar de mano de obra directa……………….....2 horas de mano de
obra directa por unidad
Horas reales de mano de obra directa trabajadas…………....30 250 horas

Precio estándar de mano de obra directa……………………...$ 4.20 por hora
Precio de mano de obra directa real……………………………$ 4.50 por hora
Costo indirecto de fabricación real
Variable………………………………………………………….$ 114 000
Fijos……………………………………………………………...$ 26 000
Costos indirectos de fabricación fijos presupuestados………$ 25 000
Tasa de aplicación de costos indirectos de fabricación estándar
por hora de mano de obra directa:
Variable………………………………………………………….$ 3
Fijo………………………………………………………………..$ 1
Total…………………………………………………………....$ 4
Calcule las siguientes variaciones:

o Variaciones de materiales.
1. Precio
2. Eficiencia o cantidad
o Variaciones de mano de obra

1. Precio o tasa
2. Eficiencia
o Variaciones costos indirectos de fabricación en :

1. Precio
2. Eficiencia
3. Volumen de capacidad
o Variaciones de materiales:
1. Precio:
Precio Precio Cantidad

unitario - unitario x real
real estándar comprada
($ 1.10 – 1.25) x 60 000 = $9 000 favorable
2. Eficiencia o cantidad:
Cantidad Producción Cantidad

estándar x equivalente = estándar
por unidad
3 x 15 000 = 45 000
Precio
Cantidad - Cantidad x estandar
real estándar por unidad
(50 000 – 45 000) x 1.25 = $6 250 Desfavorable
o Variaciones de mano de obra:
1. Precio o tasa:
Precio Precio
real - estabdar Cantidad
por hora por hora x real
($ 4.50 - $ 4.20) x 30 250 = $9 075 Desfavorable
2. Eficiencia:
Horas Producción Horas
estándar x equivalente = estándar
por unidad
2 x 15 000 = 30 000
Precio
Cantidad - Cantidad x estándar
real estándar por unidad
(30 250 – 30 000) x $4.20 = 1 050 Desfavorable
o Variaciones costos indirectos de fabricación:

1. Precio:
CIF CIF en horas

reales - reales de
M de OD
$140 000 - $115 750 = $24 250 Desfavorable
(114.000 + 26.000)
Costos indirectos de fabricación por hora de mano de obra directa estándar es:
Variable (30 250 x $3)…………………… $90.750

Fijos (presupuesto)…………………….... 25.000
Total:………………………………….. $115 750
2. Eficiencia:
Horas Horas Precio

M de OD - M de OD x estándar CIF
real estandar variables
(30 250 – 30 000) x $3 = 750 Desfavorable

3. Volumen de producción:
Horas denominador / tasa de aplicación estándar

CIF fijos presupuestado de CIF fijos
25 000 / 1 = 25 000 Horas
Horas Horas Precio

M de OD - M de OD x estándar CIF
Denominador estándar fijos
estandar
(25 000 – 30 000) x $1 = $ 5 000 Favorable
Objetivo N°6: Calcular el costo unitario por elemento de costo a partir de la

producción equivalente.
Contenidos: Costos por proceso continuos departamentales.
 Costos por proceso vs. costos por órdenes específicas de producción.
 Flujo físico de producción por departamentos.

 Calculo de la producción equivalente por elemento del costo.
 Costo unitario por elemento del costo.
 Valuación de las unidades terminadas y transferidas.
 Valuación del inventario de producción en proceso para varios departamentos.
 Costos por proceso vs. costos por órdenes específicas de

producción:
Costos por proceso: Es un sistema de acumulación de costos de producción por

departamento o centro de costos. Se produce cuando los productos se manufacturan
mediante técnicas de producción masiva o procesamiento continuo, por ejemplo la
fabricación de botellas plásticas.
Determina cómo serán asignados los costos de manufactura incurridos durante cada
periodo. El objetivo fundamental es calcular los costos unitarios totales para determinar
el ingreso.
Características:
- Los costos se acumulan por departamento o centro de costos.

- Cada departamento tiene su propia cuenta de inventario de trabajo en proceso en el
libro mayor general.
- Los costos unitarios se determinan por departamento o centro de costos para cada
periodo.
Costos por ordenes específicas de producción: Es aquel que se produce
cuando un producto o lote de productos se manufactura de acuerdo con las
especificaciones de un cliente, por ejemplo la fabricación de armarios.
 Flujo físico de producción por departamentos: Las unidades y los costos
fluyen juntos a través de un sistema de costeo por procesos. Este plan contabiliza el
flujo físico de unidades dentro y fuera de los departamentos. La siguiente ecuación
resume el flujo físico de las unidades por departamento.
Unidades por contabilizar: Unidades contabilizadas:
Unidades iniciales en proceso Unidades transferidas afuera

+ +
Unidades que empiezan el proceso o = Unidades terminadas y aún no transferidas
son recibidas de otros departamentos +
Unidades finales en proceso
Ejemplo del flujo físico de producción por departamentos: Esta ecuación muestra
cómo las unidades recibidas o iniciadas deben contabilizarse en un departamento, el
cual no necesita tener todos los componentes de la ecuación. Si todas las unidades
terminadas se transfieren, no habrá "unidades aún disponibles". Si se conocen todos
los componentes excepto uno, puede calcularse el faltante.
El siguiente ejemplo muestra el flujo de unidades en un departamento.

Vinjoan Company tenía en el departamento A 2000 unidades en proceso al principio del
mes, colocó 6000 unidades en proceso durante el mes y tenía 3000 unidades en
proceso al fin del mes. Todas las unidades terminadas fueron transferidas al
departamento B. Al remplazar todas las cifras conocidas en la ecuación, puede
encontrarse el componente desconocido (unidades transferidas):
Unidades iniciales en proceso 2000 ???? Unidades transferidas afuera .
(5000) (8000 - 3000)
+ =
Unidades que empiezan el proceso 6000 3000 Unidades finales en proceso
8000 8000
 Cálculo de la producción equivalente por elemento del costo:
El concepto de producción equivalente es básico para el costeo por procesos. En la

mayor parte de los casos no todas las unidades se terminan durante el periodo. Así,
hay unidades que aún están en proceso en diversas etapas de terminación al final del
periodo. Todas las unidades deben expresarse como unidades terminadas con el fin de
determinar los costos unitarios. La producción equivalente es igual a las unidades
totales terminadas más las unidades incompletas expresadas en términos de unidades
terminadas.
Producción equivalente (unidades)
En la mayoría de los casos todas las unidades no son terminadas durante el período.
Luego, hay unidades que aún están en proceso en las distintas fases de la producción.
Todas las unidades deben expresarse en función de unidades terminadas, para
determinar los costos unitarios. La producción equivalente es la presentación de las
unidades incompletas en términos de unidades terminadas más el total de
unidades actualmente terminadas.
Como el nivel de terminación de los materiales directos y los costos de conversión

(mano de obra y costos indirectos de fabricación) es difícilmente el mismo, se necesitan
dos cómputos separados de la producción equivalente. Los materiales generalmente
son agregados en un punto específico de la producción, o al principio o al fin del
proceso. Si los materiales se agregan al principio, todas las unidades de trabajo en
proceso tendrán los costos de los materiales completos (100% de los costos de
materiales directos). Para los costos de mano de obra y los indirectos de fabricación se
supone que se aplican uniformemente a lo largo del proceso.
Por ejemplo: así son computadas las unidades equivalentes para los departamentos A
y B de la Compañía King:
 Costo unitario por elemento del costo:
Este plan del informe del costo de producción indica qué costos acumuló el
departamento. Los costos unitarios, divididos por elementos, también se presentan en
esta sección. El costo unitario equivalente se calcula como sigue:
Costo unitario equivalente = costos agregados durante el periodo

Unidades equivalentes
 Valuación de las unidades terminadas y transferidas:
Este plan del informe del costo de producción indica la distribución de los costos
acumulados a las unidades terminadas y transferidas al siguiente departamento o al
inventario de artículos terminados, unidades terminadas y aún disponibles y/o unidades
aún en proceso.
 Valuación del inventario de producción en proceso para varios
departamentos:
El costo del inventario inicial es tratado por consiguiente como si fuera un costo
corriente del período. No se hace ninguna distinción entre las unidades terminadas del
trabajo en proceso inicial y las unidades terminadas de la nueva producción. Hay sólo
un costo unitario final para todas las unidades terminadas: un costo unitario promedio
ponderado. Bajo el costeo PEPS, las unidades del inventario inicial se reportan
separadamente de las unidades del presente período.
Se supone que las unidades de inventario de trabajo en proceso se terminaron antes

que fueran terminadas las unidades iniciadas durante este período. Los costos
asociados con las unidades iniciales en proceso se separan de los costos de las
unidades iniciadas y terminadas durante el período. Como consecuencia de esta
separación, se dan dos cifras de costo unitario total para las unidades terminadas.
Las cuatro relaciones en el informe sobre el costo de producción y el cálculo de la

producción equivalente, serán analizados individualmente al explicar los
procedimientos contables asociados al inventario de trabajo en proceso inicial.
La información contenida en el Cuadro será usada en la discusión subsiguiente
Ejercicio completo con los cálculos antes mencionados:
La TMG Compañía emplea dos departamentos de procesamiento (A y B) para fabricar

su producto terminado. El departamento de contabilidad de costos obtuvo la siguiente
información para el mes de julio:
Depto. A Depto B
Unidades iniciales en proceso ……………………………………………... 0 0

Unidades iniciadas en el proceso …………………………………………... 35.000
Unidades recibidas de otro departamento………………………................. 30.000
Unidades finales en proceso ……………………………………………….. 5.000 6.000
Costos agregados por el departamento:
Materiales directos……………………………………………………….. 31.500 0
Mano de obra directa …………………………………………………….. 24.180 15.680
Costos indirectos de fabricación (aplicados) ………………………….. 20.460 13.440
Grado de terminación del inventario final de trabajo en proceso:
Materiales directos……………………………………………………….. 100%
Costos de conversión…………………………………………………….. 20% 66.6%
1) Prepare un plan de cantidades para ambos departamentos.

2) Calcule los costos por unidad terminada para el departamento A.
3) Prepare un informe del costo de producción para el departamento B.
Cantidades Departamento A Departamento B

Unidades iniciales en proceso 35.000 0
Unidades recibidas departamento anterior - 30.000
Unidades agregadas a la producción - 0
Unidades transferidas al siguiente departamento 30.000
Unidades transferidas al inventario productos terminados - 24.000
Unidades finales en proceso 5.000 35.000 6.000 30.000
Producción Equivalentes Departamento A Departamento B
Materiales Costos Materiales Costos

Directos Conversión Directos Conversión
Unidades terminadas y transferidas a:
Departamento B 30.000 30.000
Inventarios artículos terminados 24.000
Unidades finales en proceso:
Materiales Directos (100%) 5.000
Costos de Conversión (20%) (5000*20%) 1.000
Costos de Conversión (66.6%)(6000*66.6%) 3.996
Total unidades equivalentes 35.000 31.000 27.996
Costos para Contabilizar Departamento A Departamento B
Costo por Costo por

Costo Producción Producción
unidad Costo Total unidad
Total Equivalente Equivalente
equivalente equivalente
Costos departamento anterior 70.200 30.000 2,34

Le transfirieron durante el mes
Costos agregados por el
departamento
Materiales Directos 31.500 35.000 0,9 0 0 0,00
Mano Obra Directa 24.180 31.000 0,78 15.680 27.996 0,56
Costos Contabilizados
Departamento A Departamento B
Transferidos al próximo departamento 70.200 (30.000*2,34)
Transferidos al inventario artículos terminados 81.120 (24000*3,38)
Inventario final trabajo en proceso
Costo del departamento anterior 14.040 (6000*2,34)
Materiales Directos 4.500 (5000*0,9) 0 0 0
Mano Obra Directa 780 (5000*0,78*20%) 2.240 (6000*66.6%*0,56)
Costos Indirectos Fabricación 660 5.940 (5000*0,66*20%) 1.920 18.200 (6000*66.6%*0,48)
Total del costo contabilizado 76.140 99.320

Costos Indirectos Fabricación 20.460 31.000 0,66 13.440 27.996 0,48
Costos totales para contabilizar 76.140 2,34 99.320 3,38
Asientos
Departamento A Debe Haber
1) Inventario trabajo en proceso, departamento A 76.140,00
Inventario de materiales 31.500,00

Nómina por pagar 24.180,00
Costos Indirectos de fabricación 20.460,00
Costos agregados en el departamento A
2) Inventario trabajo en proceso, departamento B 70.200,00

Inventario trabajo en proceso, departamento A 70.200,00
Para transferir al departamento B los costos de
artículos terminados en el departamento A
Departamento B
1) Inventario trabajo en proceso departamento B 29.120,00

Inventario de materiales 0,00
Nomina por pagar 15.680,00
CIF Aplicados 13.440,00
Costos agregados al departamento B
2) Inventario artículos terminados 81.120,00

Inventario de trabajo en proceso, departamento B 81.120,00
Para transferir los costos de artículos completos al
inventario de artículos terminados
Ejercicios
1) Una empresa tiene los siguientes Datos:
Material Directo Conversión
Unidades terminadas y trasferidas 15.000 15.000

Unidades finales en proceso (3000) 2.250 900
Totales 17.250 15.900
¿Cuál es el porcentaje de inventario de materiales directos y de conversión

respectivamente?
a) 65 % y 25%
b) 30% y 10%
c) 75% y 30%
d) 45% y 80%
2) Una compañía manufacturera tiene los siguientes datos:
Inventario final en proceso 6000 unid

Materiales Directos 100% a ₡2.34 cada una.
Mano de obra Directa 30% a ₡2.24 cada una.
Costos Indirectos de Fabricación 30% a ₡1.92 cada una.
Los anteriores datos corresponden al departamento #1. ¿Cuál es el costo del

inventario final de productos terminados?
a) 20 200
b) 14 040
c) 4 032
d) 21 528
3) Una empresa utiliza el sistema de inventario periódico y tiene los siguientes

datos:
Materiales disponibles 120 000

Compras 64 000
Inventario Final 36 000
¿Cuál es el costo de los materiales enviados a la producción?
a) 80 000
b) 36 000
c) 84 000
d) 56 000
Tema 8: Principios de Auditoría y Control Interno
Objetivo 1: Identificar los diferentes conceptos relacionados con la acción de auditoría.
Contenidos: Generalidades de la Auditoria

Auditoria:
 Conceptos
 Principios éticos que rige un auditor
 Especialidades (Financieras, operativa, administrativa, fiscal, sistema)
 Tipos (externa, interna)
AUDITORIA
Es una revisión analítica hecha por un contador público, del control interno y registros de
contabilidad de una empresa mercantil u otra unidad económica, que precede a la expresión de
su opinión acerca de la corrección de los estados financieros.
PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE LA ÉTICA DEL AUDITOR
1.¬ Beneficio del auditado.

El auditor debe brindar recomendaciones que permitan mejorar el rendimiento de la empresa
auditada. Tales recomendaciones no deben violentar las leyes y normas vigentes.
2.¬ Calidad.
El auditor actúa a su leal saber y entender, Si no hay elementos para sustentar una opinión,
debe expresarlo, El auditor puede pedir opinión a otros profesionales cuando así estime
conveniente.
3.¬ Capacidad.
El auditor debe estar capacitado para su labor; debe estar al día en cuanto a conocimientos
profesionales y técnicos.
Es importante fortalecer la certificación profesional.
4.¬ Comportamiento profesional

El auditor debe transmitir sus juicios y opiniones sin hacer exageraciones y sin atemorizar a su
cliente.
Debe tener claridad acerca de sus carencias. Si pide apoyo a profesionales externos, ha de
hacerlo explícito en su informe. Las conclusiones propias deben estar marcadas como tales,
para distinguirlas de las otras que haya obtenido de su consulta a otros profesionales.
5.¬ Concentración en el trabajo.
El auditor debe evitar que un exceso de trabajo supere sus posibilidades de concentración y
precisión.
6.¬ Confianza y Transparencia en el trabajo.

Debe resolver las dudas que tenga el auditado. Establecer un diálogo sobre cualquier aspecto
que pueda ser conflictivo.
Debe poner sus resultados en un lenguaje que permita ser leído y comprendido por el auditado.
Puede solicitar la presencia de algún trabajador de su cliente para expresarle cuestiones
específicas o bien, para brindarle explicaciones con un mayor nivel profesional y técnico.
7.¬ Criterio propio.
El auditor debe elegir la forma de ejecución de la auditoria con su propio criterio. No deberá
permitir que haya influencia de otras personas, especialmente para ir en una dirección
diferente a la que él elija como la mejor alternativa de desarrollo de su trabajo.
8.¬ Discreción
La discreción de cualquier dato, por elemental que parezca, es uno de los principios
fundamentales de la auditoria.
Aun cuando haya transcurrido mucho tiempo del evento, debe abstenerse de dar a conocer
información de los trabajos que haya realizado.
9.¬ Formación continuada

La formación o educación continua del auditor debe seguir todo el tiempo, y debe estar de
acuerdo con los cambios científicos y tecnológicos.
10.¬ Fortalecimiento y respeto de la profesión

El cobro de servicios que significa el valor del trabajo del auditor, no debería estar por abajo del
esfuerzo de cualquier auditor, ni debería ser abusivo.
Si los honorarios son muy bajos, el auditor compite deslealmente con los otros colegas.
Al ser integrante de un grupo profesional de auditoria, debe promover el respeto mutuo y

deberá evitar la confrontación con los colegas. También está obligado a denunciar
comportamientos indebidos.
11.¬ Independencia.
El auditor ha de tener autonomía en su trabajo. Es la garantía de que los intereses del auditado
se asumen con objetividad debe rechazar criterios con los que no esté de acuerdo.
En su informe, tiene el derecho y la obligación de escribir todo lo que le parezca pertinente y

sus recomendaciones tienen que estar encaminadas al bien del auditado, buscando evitar
perjuicios al mismo, aun cuando reciba solicitudes en esa dirección.
12.¬ Información suficiente

El informe de auditoría debe contener toda la información necesaria y suficiente que sea
pertinente para resolver las preguntas iniciales que constituyen el objetivo de la auditoria.
Ha de garantizar la exactitud de sus observaciones. El auditor debe ser responsable de lo que

escribe y debe evitar anécdotas insustanciales. Debe explicar la metodología y basarse en ella
para emitir sus juicios. No hay reserva en esto.
13.¬ Integridad moral.

El auditor debe ser honesto, leal y diligente en el desempeño de su misión, debe ajustarse a las
normas morales, de justicia y probidad y evitar participar voluntariamente o no, o ser cómplice
de actos de corrupción personal o de terceras personas.
El auditor no deberá, bajo ninguna circunstancia, aprovechar los conocimientos adquiridos de la
entidad que audita para utilizarlos en contra del auditado o de terceras personas relacionadas
con el mismo
14.¬ Legalidad.
El auditor no debe emplear sus conocimientos para asesorar en el incumplimiento de la ley,
debe respetar las leyes vigentes en el país.
15.¬ Precisión
La conclusión debe ser emitida solamente cuando el auditor esté convencido de la viabilidad de
sus propuestas.
En las conclusiones, debe ser crítico y ha de hacer notar los eventos que pudieran haber
afectado la calidad y fiabilidad de la auditoria. No deben quedar ambigüedades por el hecho de
evadir la respuesta.
Debe hacer notar las partes que fueron evaluadas exhaustivamente y las que hayan sido
parcialmente abordadas, o bien, que hayan sido trabajadas por terceros.
16.¬ Responsabilidad
El auditor es absolutamente responsable de la auditoria y del contenido de su informe o
dictamen.
En la medida en que es libre, y por encima de sus conveniencias personales, debe responder de
forma hábil, eficiente, y adecuada, haciéndose cargo, ante la comunidad de sus propios actos o
de los actos de terceros cuando corresponda a su equipo de trabajo.
17.¬ Secreto profesional

Éste es un principio común en todas las profesiones, pero para el auditor es especialmente
importante. Solamente puede revelar información si se le requiere por orden judicial.
El secreto profesional se extiende a todos los integrantes del equipo del auditor los que son
responsables solidarios con el auditor.
18.¬ Veracidad
Además de las conclusiones que puedan ser sustentadas con certeza, el auditor debe exponer
hechos que, con cierto nivel de subjetividad, puedan darse por válidos con una probabilidad
muy alta, siempre que no haya evidencia en sentido contrario.
No distorsionará lo que a su leal entendimiento se presente como un hecho relevante,
procurando a este efecto poseer un cabal conocimiento de las circunstancias que rodean a la
tarea.
19.¬ Dignidad.-
Deberá considerar a cada persona como a un semejante, con un accionar libre que le posibilite
trascender a través de los otros. El auditor al actuar, dará lo mejor de sí, poniendo en
funcionamiento todo su potencial, acorde a lo que los demás esperan de él, de modo que
resulte merecedor de respeto y estima.
20.¬ Transparencia.-
El auditor actuará de manera que su proceder y conclusiones puedan en todo momento
someterse al juicio crítico de sus pares y demás interesados.
21.¬ Vocación de servicio.-

Como forma de reconocer la condición social del ejercicio profesional, el auditor deberá poner
en práctica el espíritu de servicio en aras del bien común, más allá de cualquier recompensa.
22.¬ Justicia y equidad.-

Dado que la justicia y la equidad están en la base de todo ordenamiento social pacífico y todo
desarrollo armónico, y que cada ser humano posee su propia concepción del bien y la felicidad,
el auditor deberá considerar el derecho a lograrlo, respetando lo que pertenece a cada uno. Del
mismo modo considerará las condiciones de equidad que posibiliten practicar la justicia.
23.¬ Solidaridad y tolerancia.-

En su tarea reconocerá el carácter social de la persona humana. Por esto, tendrá en cuenta en
su vida profesional las necesidades y la dignidad del otro, y respetará su punto de vista
independientemente de que lo comparta o no, apelando al diálogo para lograr consensos.
24.¬ Respeto por el orden jurídico.

El auditor actuará de acuerdo con las reglas del ordenamiento jurídico. Cuando su convicción
personal o el interés de quien contrate sus servicios le indique que alguna norma jurídica es
injusta o inadecuada, aconsejará recurrir a las vías que el propio ordenamiento prevé para su
revisión, inaplicación o anulación.
ESPECIALIDADES:
Auditoría financiera: Es un examen sistemático de los estados financieros, los registros y las
operaciones correspondientes para determinar la observancia de los Principios Contables
Generalmente Aceptados de las políticas de la administración y de los requisitos fijados.
Auditoria operacional: Es el examen sistemático de las actividades de una organización

o de un segmento estipulado de las mismas en relación con objetivos específicos, a fin
de evaluar el comportamiento, señalar las oportunidades de mejorar y generar
recomendaciones para el mejoramiento o para favorecer la acción. El examen
computarizado de una empresa, la evaluación de su eficacia y confiabilidad y las
recomendaciones para el mejoramiento del sistema.
Auditoria administrativa: Es un examen detallado de la administración de un organismo

social realizado por un profesional de la administración con el fin de evaluar la
eficiencia de sus resultados, sus metas fijadas con base en la organización, sus
recursos humanos, financieros, materiales, sus métodos y controles, y su forma de
operar.
Auditoría fiscal: Consiste en verificar el correcto y oportuno pago de los diferentes
impuestos y obligaciones fiscales de los contribuyentes desde el punto de vista físico
direcciones o tesorerías de hacienda estatales o tesorerías municipales.
Auditoría de sistemas: La verificación de controles en el procesamiento de la

información, desarrollo de sistemas e instalación con el objetivo de evaluar su
efectividad y presentar recomendaciones a la Gerencia.
La actividad dirigida a verificar y juzgar información.
El examen y evaluación de los procesos del Área de Procesamiento automático de
Datos (PAD) y de la utilización de los recursos que en ellos intervienen, para llegar a
establecer el grado de eficiencia, efectividad y economía de los sistemas
computarizados en una empresa y presentar conclusiones y recomendaciones
encaminadas a corregir las deficiencias existentes y mejorarlas.
Es el examen o revisión de carácter objetivo (independiente), crítico (evidencia),

sistemático (normas), selectivo (muestras) de las políticas, normas, prácticas,
funciones, procesos, procedimientos e informes relacionados con los sistemas de
información computarizados, con el fin de emitir una opinión profesional (imparcial) con
respecto a:
Eficiencia en el uso de los recursos informáticos. Validez de la información. Efectividad

de los controles establecidos.
Tipos:
Auditoría Externa: Aplicando el concepto general, se puede decir que la auditoría

Externa es el examen crítico, sistemático y detallado de un sistema de información de
una unidad económica, realizado por un Contador Público sin vínculos laborales con la
misma, utilizando técnicas determinadas y con el objeto de emitir una opinión
independiente sobre la forma como opera el sistema, el control interno del mismo y
formular sugerencias para su mejoramiento. El dictamen u opinión independiente tiene
trascendencia a los terceros, pues da plena validez a la información generada por el
sistema ya que se produce bajo la figura de la Fe Pública, que obliga a los mismos a
tener plena credibilidad en la información examinada.
La Auditoría Externa examina y evalúa cualquiera de los sistemas de información de

una organización y emite una opinión independiente sobre los mismos, pero las
empresas generalmente requieren de la evaluación de su sistema de información
financiero en forma independiente para otorgarle validez ante los usuarios del producto
de este, por lo cual tradicionalmente se ha asociado el término Auditoría Externa a
Auditoría de Estados Financieros, lo cual como se observa no es totalmente
equivalente, pues puede existir Auditoría Externa del Sistema de Información Tributario,
Auditoría Externa del Sistema de Información Administrativo, Auditoría Externa del
Sistema de Información Automático.
Auditoría Interna: La auditoría Interna es el examen crítico, sistemático y detallado de

un sistema de información de una unidad económica, realizado por un profesional con
vínculos laborales con la misma, utilizando técnicas determinadas y con el objeto de
emitir informes y formular sugerencias para el mejoramiento de la misma. Estos
informes son de circulación interna y no tienen trascendencia a los terceros pues no se
producen bajo la figura de la Fe Pública.
Las auditorías internas son hechas por personal de la empresa. Un auditor interno tiene
a su cargo la evaluación permanente del control de las transacciones y operaciones y
se preocupa en sugerir el mejoramiento de los métodos y procedimientos de control
interno que redunden en una operación más eficiente y eficaz. Cuando la auditoría está
dirigida por Contadores Públicos profesionales independientes, la opinión de un experto
desinteresado e imparcial constituye una ventaja definida para la empresa y una
garantía de protección para los intereses de los accionistas, los acreedores y el
Público. La imparcialidad e independencia absolutas no son posibles en el caso del
auditor interno, puesto que no puede divorciarse completamente de la influencia de la
alta administración, y aunque mantenga una actitud independiente como debe ser, esta
puede ser cuestionada ante los ojos de los terceros. Por esto se puede afirmar que el
Auditor no solamente debe ser independiente, sino parecerlo para así obtener la
confianza del Público.
La auditoría interna es un servicio que reporta al más alto nivel de la dirección de la

organización y tiene características de función asesora de control, por tanto no puede
ni debe tener autoridad de línea sobre ningún funcionario de la empresa, a excepción
de los que forman parte de la planta de la oficina de auditoría interna, ni debe en modo
alguno involucrarse o comprometerse con las operaciones de los sistemas de la
empresa, pues su función es evaluar y opinar sobre los mismos, para que la alta
dirección toma las medidas necesarias para su mejor funcionamiento. La auditoría
interna solo interviene en las operaciones y decisiones propias de su oficina, pero
nunca en las operaciones y decisiones de la organización a la cual presta sus servicios.
Tema 8: Principios de auditoría y control interno
Objetivo 2: Identificar el propósito de las normas internacionales de auditoria, con

respecto al control interno de las entidades.
Contenido: Normas internacionales de auditoria
 NIA 210 Cartas para el acuerdo de los términos sobre un trabajo de auditoría
 NIA220 Control de calidad del trabajo de auditoría
 NIA230 Documentación
 NIA240 Fraude y error
 NIA250 Consideración de las leyes y reglamentos en una auditoría de estados
financieros
 NIA300 Planeación
 NIA310 Conocimiento del negocio
 NIA320 La importancia relativa de la auditoría
 NIA400 Evaluación de riesgos y control interno
 NIA500 Trabajos iniciales
 NIA510 Trabajos iníciales - Balances de apertura
 NIA520 Procedimientos analíticos
 NIA530 Muestreo de auditoría
 NIA600 Uso del trabajo de otro auditor
 NIA610 Consideración del trabajo de auditoría interna
 NIA700 Dictamen del auditor sobre los estados financieros
210 Cartas para el acuerdo de los términos sobre un trabajo de auditoría: Esta
norma proporciona pautas para la preparación de la carta de contratación, en la cual el
auditor documenta y confirma la aceptación de un trabajo, el objetivo y alcance de la
auditoría, el grado de su responsabilidad ante el cliente y el formato del informe a ser
emitido. Si bien esta norma no requiere explícitamente que el auditor obtenga una carta
de contratación, proporciona una orientación con respecto a su preparación de tal
manera que se presume su uso.
220 Control de calidad del trabajo de auditoría: Esta norma trata sobre el control de
calidad que se relaciona con el trabajo delegado a un equipo de trabajo y con las
políticas y procedimientos adoptados por un profesional para asegurar en forma
razonable que todas las auditorías efectuadas están de acuerdo con los principios
básicos que regulan la auditoría.
230 Documentación: Esta norma define “documentación” como los papeles de trabajo
preparados u obtenidos por el auditor y conservados por él para ayudar a la
planificación, realización, supervisión y procedimientos; brindan la evidencia de
auditoría más confiable con respecto a ciertas afirmaciones. Además esta norma
contiene algunas consideraciones sobre procedimientos de auditoría diseñados con el
fin de constituir una base razonable para concluir si las inversiones a largo plazo están
contabilizadas de acuerdo con los principios de contabilidad aplicables.
240 Fraude y error: Está norma trata la responsabilidad del auditor para la detección
de información significativamente errónea que resulte de fraude o error, al efectuar la
auditoría de información financiera. Proporciona una guía con respecto a los
procedimientos que debe aplicar el auditor cuando encuentra situaciones que son
motivo de sospecha o cuando determina que ha ocurrido un fraude o error.
250 Consideración de las leyes y reglamentos en una auditoría de estados

financieros: Esta norma tiene como objetivo establecer normas y pautas sobre la
responsabilidad del auditor en la consideración de las leyes y reglamentaciones en una
auditoría de estados financieros. Esta norma es aplicable a las auditorías de estados
financieros pero no a otros trabajos en los que se contrata al auditor para emitir un
informe especial sobre el cumplimiento de reglamentaciones específicas
300 Planeación: Esta norma establece que el auditor debe documentar por escrito su
plan general y un programa de auditoría que defina los procedimientos necesarios para
implantar dicho plan.
310 Conocimiento del negocio: El propósito de esta norma es determinar qué se

entiende por conocimiento del negocio, por qué es importante para el auditor y para el
equipo de auditoría que trabajan en una asignación, por qué es relevante para todas
las fases de una auditoría y cómo el auditor obtiene y utiliza ese conocimiento.
320 La importancia relativa de la auditoría: Esta norma se refiere a la interrelación

entre la significativita y el riesgo en el proceso de auditoría. Identifica tres componentes
distintos del riesgo de auditoría: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de
detección. Tomando conciencia de la relación entre significativita y riesgo, el auditor
puede modificar sus procedimientos para mantener el riesgo de auditoría en un nivel
aceptable
400 Evaluación de riesgos y control interno: El propósito de esta norma es

proporcionar pautas referidas a la obtención de una comprensión y prueba del sistema
de control interno, la evaluación del riesgo inherente y de control y la utilización de
estas evaluaciones para diseñar procedimientos sustantivos que el auditor utilizará
para reducir el riesgo de detección a niveles aceptables.
500 Evidencia de Auditoría: El propósito de esta norma es ampliar el principio básico

relacionado con la evidencia de auditoría suficiente y adecuada que debe obtener el
auditor para poder arribar a conclusiones razonables en las que basar su opinión con
respecto a la información financiera y los métodos para obtener dicha evidencia.
510 Trabajos iniciales - Balances de apertura: El propósito de esta norma es

proporcionar pautas con respecto a los saldos iniciales en el caso de los estados
financieros auditados por primera vez o cuando la auditoría del año anterior fue
realizada por otros auditores.
52O Procedimientos analíticos: Esta norma proporciona pautas detalladas con

respecto a la naturaleza, objetivos y oportunidad de los procedimientos de revisión
analítica. El término “ procedimiento de revisión analítica” se utiliza para describir el
análisis de las relaciones y tendencias, que incluyen la investigación resultante de la
variación inusual de los ítems.
530 Muestreo de auditoría: Esta norma identifica los factores que el auditor debe
tener en cuenta al elaborar y seleccionar su muestra de auditoría y al evaluar los
resultados de dichos procedimientos. Se aplica tanto para el muestreo estadístico como
para el no estadístico.
600 Uso del trabajo de otro auditor: Esta norma requiere que el auditor principal
documente en sus papeles de trabajo los componentes examinados por otros
auditores, su significativita con respecto al conjunto, los nombres de otros auditores, los
procedimientos aplicados y las conclusiones alcanzadas por el autor principal con
respecto a dichos componentes. Requiere también que el auditor efectúe ciertos
procedimientos además de informar al otro auditor sobre la confianza que depositará
en la información entregada por él.
610 Consideración del trabajo de auditoría interna: Esta norma proporciona pautas
detalladas con respecto a qué procedimientos deben ser considerados por el auditor
externo para evaluar el trabajo de un auditor interno con el fin de utilizar dicho trabajo.
700 Dictamen del auditor sobre los estados financieros: El propósito de esta norma
es proporcionar pautas a los auditores con respecto a la forma y contenido del informe
del auditor en relación con la auditoría independiente de los estados financieros de
cualquier entidad. Cubre los elementos básicos del informe del auditor, describe los
distintos tipos de informes e incluye ejemplos de cada uno de ellos.
Objetivo 3: Identificar aspectos relacionados con el control interno, tipos de riesgo y

sus componentes; así como los tipos de control interno.
Contenidos:
 Generalidades de control interno
- Definición de control interno
- Diferentes tipos de riesgo y sus componentes

 Riesgo de auditoria
 Riesgo inherente
 Riesgo de control
 Riesgo de detección
 Sistema de contabilidad
 Sistema de control interno
o Ambiente de control
o Procedimientos de control
- Tipos de control interno

 Administrativo
 Operativo
 Financiero
Control interno:
El control interno se refiere a los métodos seguidos por una compañía para proteger
sus activos, para proteger a la empresa en contra del mal uso de los activos, para
evitar que se incurran indebidamente en pasivos, para asegurar la exactitud y la
confiabilidad de toda la información financiera y de operación, para evaluar la eficiencia
en las operaciones y para cerciorarse si ha habido una adhesión a la política que tenga
establecida la compañía.
Tipos de riesgo:
 Riesgo de auditoría: Es la posibilidad de que el auditor pueda dar una opinión

sin recomendaciones, debido a los sistemas de información del ente auditado
por contener errores y desviaciones de importancia relativa. Al respecto, el
riesgo de auditoría se da por el efecto combinado del riesgo inherente,
ocasionado por el tipo de rubro o ente que se audita; el riesgo de control
derivado del control interno que se aplica; y por el riesgo de detección, es decir
por la posibilidad de que los procedimientos aplicados por el auditor, no detecten
errores y desviaciones que hayan escapado al control interno.
 Riesgo Inherente: Es aquel riesgo que por su naturaleza no se puede separar
de la situación donde existe. Es propio del trabajo a realizar. Es el riesgo propio
de cada empresa de acuerdo a su actividad.
 Riesgo de control: Que es aquel que existe y que se propicia por falta de
control de las actividades de la empresa y puede generar deficiencias del
Sistema de Control Interno.
 Riesgo de detección: Es aquel que se asume por parte de los auditores que en
su revisión no detecten deficiencias en el Sistema de Control Interno.
 Sistema de contabilidad: Sistema de contabilidad es una estructura organizada
mediante la cual se recogen las informaciones de una empresa como resultado
de sus operaciones, valiéndose de recursos como formularios, reportes, libros
etc. y que presentados a la gerencia le permitirán a la misma tomar decisiones
financieras.
 Sistema de control interno: El sistema de control interno comprende el plan de
la organización y todos los métodos coordinados y medidas adoptadas dentro de
una empresa con el fin de salvaguardar sus activos y verificar la confiabilidad de
los datos contables.
 Ambiente de control: Define al conjunto de circunstancias que enmarcan el
accionar de una entidad desde la perspectiva del control interno y que son por lo
tanto determinantes del grado en que los principios de este último imperan sobre
las conductas y los procedimientos organizacionales.
 Procedimientos de control:
Es el conjunto de técnicas de investigación aplicables a un grupo de hechos o

circunstancias que nos sirven para fundamentar la opinión del auditor dentro de
una auditoría, se les dan el nombre de procedimientos de auditoría en informática.
El auditor no puede obtener el conocimiento que necesita para sustentar su
opinión en una sola prueba, es necesario examinar los hechos, mediante varias
técnicas de aplicación simultánea.
En General los procedimientos de auditoría permiten:

 Obtener conocimientos del control interno.
 Analizar las características del control interno.
 Verificar los resultados de control interno.
 Fundamentar conclusiones de la auditoría.
Por esta razón el auditor deberá aplicar su experiencia y decidir cuál técnica o
procedimiento de auditoría serán los más indicados para obtener su opinión.
 Tipos de control interno:
Control interno administrativo: El control interno administrativo se refiere a las

actividades que no se pueden considerar como de naturaleza financiera.
Control interno Operativo: Se refiere a las actividades relacionadas el

desempeño de una organización, programas, funciones, que tenga como
propósito mejorar la acción de la administración y facilitar la toma de decisiones
de los responsables de supervisar o iniciar acciones correctivas.
Control interno financiero: El control interno financiero también puede

describirse como un sistema en que la responsabilidad de quien maneje los
activos y el trabajo de una persona sean comprobados por otra persona, sin que
exista duplicidad en la función o esfuerzo desempeñado.
Faltan ìtemes.
Objetivo 4: Identificar los diversos mecanismos para el control interno de las cuentas
reales y las nominales.
Contenidos:
 Control interno para las cuentas reales de la compañía:
 Activos
 Pasivos
 Capital
 Control interno de las cuentas nominales de la compañía
 Ingresos
 Gastos
Control interno de los Activos:
 Se considera como una práctica generalmente aceptada de acuerdo con los

principios contables que los activos fijos se contabilicen originalmente a su costo
neto de adquisición. Las adiciones y las mejoras aumentan el costo básico de
los activos. Eso no significa que sea necesaria la propiedad ni la tenencia. Los
activos son un recurso o bien económico propiedad de un negocio, con el cual
se obtienen beneficios. Los activos de un negocio varían de acuerdo con la
naturaleza de la empresa.
Control Interno de Pasivos:
Se deben de cumplir los objetivos relativos a la autorización, procesamiento y

clasificación de transacciones, verificación y evaluación.
Ejemplos de aspectos a considerarse en la revisión, en forma enunciativa más no

limitativa, son los controles internos claves en cuanto a:
 Segregación de funciones, recepción, enajenación, verificación, registro y pago.
 Autorización a diferentes niveles para contraer pasivos y garantizarlos.
 Uso y control de efectivo de órdenes de compra y notas de recepción

reenumeradas.
 Revisión de facturas, precios y cálculos contra órdenes de compra y notas.
 Determinación del monto de los pasivos por impuestos.
Control Interno de Capital:
 Personal independiente debe llevar los registros de los títulos.

 Conciliar periódicamente el registro de acciones con la cuenta de control.
 Efectuar pagos de dividendos a través de una cuenta bancaria especial.
Control interno de los ingresos:

 Es asegurarse de que realmente exista un adecuado control interno sobre los
mismos, igualmente asegurarse de que todos los ingresos ganados se hayan
registrado y a su vez que los contabilizados realmente se hayan ganado y el
analizar e interpretar las tendencias de los diversos tipos de ingresos, ya sea
estudiando las comparaciones elaboradas por la administración, o bien
preparando dichas comparaciones para su análisis e interpretación.
Control interno de los gastos:
 Es asegurarse de que realmente exista un adecuado control interno sobre los

mismos, igualmente asegurarse de que todos los gastos sean necesarios, que
se hayan registrado en las cuentas apropiadas y de forma oportuna y analizar e
interpretar las tendencias de los diversos tipos de gastos, ya sea estudiando las
comparaciones elaboradas por la administración, o bien preparando dichas
comparaciones para su análisis e interpretación.
Faltan ìtemes.
Tema 9: Presupuesto y Estadística
Objetivo 1: Resolver casos relacionados con la preparación de los presupuestos de

ventas, producción, materiales, mano de obra directa, gastos de
fabricación y de operación, estado de resultados proyectados.
 Contenidos
Presupuestos:
Presupuesto De ventas.
Presupuesto De producción.
Presupuesto De gastos de operación.
Presupuesto De mano de obra directa.
Presupuesto De gastos de fabricación.
Presupuesto De materiales.
Estado de resultados proyectados.
Compañía Tica, S.A.

Presupuesto periodo 2009
Datos
Costos Indirectos de Fabricación:

Mano de Obra Indirecta 245.700,00
Mantenimiento 26.000,00
Combustibles 19.000,00
Suministros 38.000,00
Viáticos 3.000,00
Energía 10.000,00
Impuestos 10.200,00
Seguros 25.000,00
Depreciaciones 92.000,00
Totales: 468.900,00
Nota: Los CIF se aplican sobre la base de totales de
mano de obra directa.
Gastos Generales y
Administrativos:
Sueldos 190.000,00
Viáticos 160.000,00
Teléfono y Agua 12.800,00
Seguros 1.300,00
Papelería 2.800,00
Honorarios 2.500,00
Impuestos 900,00
Energía 5.400,00
Totales: 379.500,00
Gastos de Ventas:
Sueldos 350.000,00
Papelería 20.000,00
Reparación 26.000,00
Publicidad 190.000,00
Comisiones 230.000,00
Fletes 38.000,00
Incobrables 0,020% de ventas
estimadas 0,00 0,20%
Totales: 1.007.000,00
Producto A Producto B
Informe de Ventas: Unidades Precio Unidades Precio
Guanacaste 280.000 8,00 100.000,00 5,00
Limón 320.000 7,50 220.000,00 4,00
Alajuela 180.000 5,10 450.000,00 2,40
Cantidad en Cantidad en
Requerimiento de Materiales: kg kg
por por
Materia prima No. 1 1 artículo 1 artículo
por por
Materia prima No. 2 3 artículo 1 artículo
por
Materia prima No. 3 2 artículo
Requerimiento de Mano de
Obra: Horas Precio por hora Horas Precio por hora
Mano de obra directa (por unidad) 0,10 ₡15,00 0,04 ₡15,00
Precio Precio
Inventario. por Inventario. por
Informe de Inventarios: Inicial Kilo Final Kilo
Materia prima No. 1 (kilos) 130.000,00 ₡0,30 245.000,00 ₡0,20
Producto terminado A (unidades) 300.000,00 ₡2,85 280.000,00
Producto terminado B (unidades) 90.000,00 ₡1,38 120.000,00
Tasa Plazo
Gastos Financieros: Importe Anual Rige (Años) Cancelación
al
Documento por Pagar 290.000,00 0,18 30/07/2009 1 vencimiento
al
Hipoteca por Pagar 1.800.000,00 0,12 26/01/2007 5 vencimiento
Tasa
Impuesto de Renta 0,10

Presupuesto de Ventas
Periodo 2009
Producto A Producto B Tota

Precio Precio Importe
Zona Unidades Unitario Importe Total Unidades Unitario Total
Guanacaste 280.000 8,00 2.240.000,00 100.000 5,00 500.000,00 2.740.
Limón 320.000 7,50 2.400.000,00 220.000 4,00 880.000,00 3.280.
Alajuela 180.000 5,10 918.000,00 450.000 2,40 1.080.000,00 1.998.
Totales: 780.000 5.558.000,00 770.000 2.460.000,00 8.018.

Presupuesto de Producción
Periodo 2009
Producto Producto
A B
Ventas presupuestadas 780.000 770.000
Más: Inventario Final 280.000 120.000
Necesidades de Producción 1.060.000 890.000
Menos: Inventario Inicial 300.000 90.000
Producción Requerida:
760.000 800.000
(unidades)

Presupuesto de Requerimiento de Materiales
Periodo 2009
Producto A Producto B Totales

Materia Cant. Costo Unidades Kilos Total Cant. Costo Unidades Kilos Total Cantidad Importe
Prima kilos Unitario Requeridas Requerido kilos Unitario Requeridas Requeridas Kilos
s
No. 1 1 ₡0,20 760.000 760.000 ₡152.000,00 1 ₡0,20 800.000 800.000 ₡160.000,00 1.560.000,00 ₡312.000,00
No. 2 3 ₡0,15 760.000 2.280.000 ₡342.000,00 1 ₡0,15 800.000 800.000 ₡120.000,00 3.080.000,00 ₡462.000,00
No. 3 2 ₡0,18 760.000 1.520.000 ₡273.600,00 0 ₡0,18 800.000 0 ₡0,00 1.520.000,00 ₡273.600,00
Totales ₡767.600,00 ₡280.000,00 ₡1.047.600,00

Presupuesto de Compra de Materiales
Periodo 2009
Cuentas Materias Primas

No.1 No.2 No.3
Producción requerida (en kilos) 1.560.000 3.080.000 1.520.000
Más: Inventario Final Deseado (en
kilos) 245.000 370.000 450.000
Subtotal: 1.805.000 3.450.000 1.970.000
Menos: Inventario Inicial (en kilos) 130.000 225.000 325.000
Total compras (en kilos) 1.675.000 3.225.000 1.645.000
* Costo por Kilo ₡0,20 ₡0,15 ₡0,18
Costo Total Compras: ₡335.000,00 ₡483.750,00 ₡296.100,00

Total Compra ₡1.114.850,00

Presupuesto de Mano de Obra Directa
Periodo 2009
Cuentas Productos
A B
Producción requerida (en
unidades) 760.000 800.000
* Horas requeridas por unidad 0,10 0,04
Total de horas 76.000 32.000
Costo por hora ₡15,00 ₡15,00
Total Mano de Obra por

Producto: ₡1.140.000,00 ₡480.000,00
Costo Total de Mano de Obra
Directa: ₡1.620.000,00

Presupuesto de Costos Indirectos de Fabricación
Periodo 2009
Cuentas Importes
Mano de Obra Indirecta 245.700,00

Mantenimiento 26.000,00
Combustibles 19.000,00
Suministros 38.000,00
Viáticos 3.000,00
Energía 10.000,00
Impuestos 10.200,00
Seguros 25.000,00
Total Gastos en Efectivo 376.900,00
Totales: 468.900,00
Total C.I.F./Totales de
Tasa de aplicación de CIF: 0,29 MOD

Cálculo del Costo Unitario
Periodo 2009
Cantidad Cantidad
Costo (kilo u Costo (kilo
Cuentas (kilos u Importes (kilos u Importes
hora) u hora)
horas) horas)
Materia Prima No.1 1,00 ₡0,20 0,20 1,00 ₡0,20 0,20

Materia Prima No.2 3,00 ₡0,15 0,45 1,00 ₡0,15 0,15
Materia Prima No.3 2,00 ₡0,18 0,36 0,00 ₡0,18 0,00
Mano de Obra Directa 0,10 ₡15,00 1,50 0,04 15,00 0,60
Costos Indirectos de
Fabricación 0,03 ₡15,00 0,43 0,01 15,00 0,17
Totales: 2,94 1,12

Presupuesto de Inventarios Finales
Periodo 2009
Cuentas Inventario Final Costo Importes

Materias Primas (en kilos):
No.1 245.000,00 ₡0,20 49.000,00
No.2 370.000,00 ₡0,15 55.500,00
No.3 450.000,00 ₡0,18 81.000,00
Total Costo de Materiales Directos: 185.500,00
Productos (en unidades):

A 280.000,00 2,94 824.366,67
B 120.000,00 1,12 134.840,00
Total Costo Artículos Terminados 959.206,67

Presupuesto del Costo de Venta
Periodo 2009
Cuentas Producto A Producto B Importes

Materia prima requerida ₡767.600,00 ₡280.000,00 ₡1.047.600,00
Mano de Obra Directa ₡1.140.000,00 ₡480.000,00 ₡1.620.000,00
Costo Primo: ₡1.907.600,00 ₡760.000,00 ₡2.667.600,00
Costos Indirectos de Fabricación ₡329.966,67 ₡138.933,33 468.900,00
Costo de Producción: ₡2.237.566,67 ₡898.933,33 ₡3.136.500,00
Más: Inventario Inicial Artículos
Terminados 855.000,00 ₡124.200,00 979.200,00
Costo Artículos Disponibles para la
Venta: 3.092.566,67 1.023.133,33 4.115.700,00
Menos: Inventario Final Artículos
Terminados: 824.366,67 134.840,00 959.206,67
Costo de Ventas Presupuestado: 2.268.200,00 888.293,33 3.156.493,33
Prod. Requerido (ventas estimadas) 780.000 770.000 1.550.000

Costo Unitario 2,868675214 1,167445887 2,023548387

Presupuesto de Gastos de
Administración
Periodo 2009
Cuentas Importes
Sueldos 190.000,00
Seguros 1.300,00
Papelería 2.800,00
Honorarios 2.500,00
Impuestos 900,00
Energía 5.400,00
Total Gastos en Efectivo: 375.700,00
Totales: 379.500,00

Presupuesto de Gastos de Ventas
Periodo 2009
Cuentas Importes
Sueldos 350.000,00
Papelería 20.000,00
Reparación 26.000,00
Publicidad 190.000,00
Comisiones 230.000,00
Fletes 38.000,00
Total Gastos en Efectivo: 974.000,00
Incobrables 0,020% de ventas
estimadas 16.036,00
Totales: 1.023.036,00

Presupuesto Financieros
Periodo 2009
Documento Importes Tasa Rige Plazo (Años) Cancelación Días Intereses Intereses
30-09-09
Documento por Pagar 290.000,00 0,18 30-07-09 1,00 al vencimiento 60,00 8.700,00
Hipoteca por Pagar 1.800.000,00 0,12 26-01-07 5,00 al vencimiento 360,00 216.000,00
Totales: 224.700,00

Estado de Resultado Proyectado
Periodo 2009
Cuentas Importes
Ventas ₡8.018.000,00
Menos: Costo de Ventas 3.156.493,33
Utilidad Bruta: 4.861.506,67
Menos: Gastos Generales 375.700,00
Gastos de Ventas 974.000,00
Gastos por Depreciaciones 36.800,00
Gastos por Estimaciones 16.036,00 1.627.236,00
Resultado Antes de Impuestos: 3.234.270,67
Menos: Impuesto Sobre la Renta 323.427,07
Utilidad Neta Presupuestada 2.910.843,60
Tema 9: Presupuesto y Estadística.
Objetivo 2: Identificar los conceptos y características empleados en la estadística.
Contenidos:
Introducción a la estadística.
 Estadística
 Conceptos básicos en el campo estadístico.
 Unidad estadística
 Característica
 Observación
 Población
 Muestra
 Selección de muestras
 Fuentes de información
 Datos existentes y no existentes

 Fuentes primarias y secundarias
 Conceptos y características de los métodos de recolección de datos no
existentes.
 Observación
 Entrevista
 Registro
 Correo
 Estadística: Conjunto de métodos científicos ligados a la toma, organización,

recopilación, presentación y análisis de datos, tanto para la deducción de
conclusiones como para tomar decisiones razonables de acuerdo con el estudio
previo.
 Conceptos básicos en el campo estadístico.

 Unidad estadística: Se llama unidad estadística o individuo a cada uno de los
elementos que componen la población estadística. El individuo es un ente
observable que no tiene por qué ser una persona, puede ser un objeto, un ser
vivo, o incluso algo abstracto.
 Característica: se llama característica a lo que se quiere estudiar o averiguar en

una estadística. Ejemplo: Cuando se desea conocer el salario de los
trabajadores industriales en cierta zona, la característica es el salario.
 Observación: Una observación es el conjunto de modalidades o valores de cada

variable estadística medidos en un mismo individuo. Ejemplo: Cuando se desea
conocer el salario de los trabajadores industriales en cierta zona, la observación
o valor observado lo representa cada trabajador.
 Población: Llamamos población estadística, universo o colectivo al conjunto de
referencia sobre el cual van a recaer las observaciones. Ejemplo: Cuando se
desea conocer el salario de los trabajadores industriales en cierta zona, la
población la componen el grupo total de trabajadores industriales.
 Muestra: Es un subconjunto de elementos de la población. Se suelen tomar

muestras cuando es difícil o costosa la observación de todos los elementos de la
población estadística. Ejemplo: Cuando se desea conocer el salario de los
trabajadores industriales en cierta zona, la muestra en este caso sería tomar un
grupo del total de trabajadores y aplicarles a ellos la encuesta.
 Selección de muestras: Es la actividad por la cual se toman ciertas muestras de

una población de elementos de los cuales vamos a tomar ciertos criterios de
decisión, el muestreo es importante porque a través de él podemos hacer
análisis de situaciones de una empresa o de algún campo de la sociedad.
Ejemplo: Cuando se desea conocer el salario de los trabajadores industriales en
cierta zona, la selección de muestra seria escoger al azar a 5 trabajadores.
Tipos de selección de muestra:

a) Aleatoria o al azar, es decir, dándole a cada uno de los elementos de la
población una probabilidad conocida de ser incluido en la muestra.
b) Intencional, o sea utilizando el juicio de una persona con experiencia y
conocimiento con respecto a la población que se estudia.
c) Por conveniencia, es decir, escogiendo las unidades o elementos que
están disponibles o que son más fáciles de conseguir.
 Fuentes de información.
 Datos existentes: son los datos con los que ya contamos en el proceso de
investigación, ya sea porque están de investigaciones anteriores o alguna
empresa o institución pública o privada los público.
Ejemplo: Cuestionarios publicados o realizados anteriormente por alguna
empresa privada o institución pública.
 Datos no existentes: son los datos que tenemos que encontrar o investigar,
porque no contamos con ellos.
Ejemplo: Al querer realizar una estadística de la cual no hay datos existentes,
por lo que se tiene que empezar de cero.
 Fuente primaria: es la fuente documental que se considera material de primera

mano relativo a un fenómeno que se desea investigar.
Ejemplo: Los volúmenes censales que publica cada 10 años la Dirección
General de Estadística y Censos de Costa Rica.
 Fuente secundaria: son textos basados en fuentes primarias, e implican
generalización, análisis, síntesis, interpretación o evaluación.
Ejemplo: en el caso de Costa Rica, un ejemplo típico la constituye “Planidatos”,
publicado por el Ministerio de Planificación y Política Económica, en el cual se
resumen numerosas series estadísticas recogidas y elaboras por otras
instituciones.
 Conceptos y características de los métodos de recolección de datos no

existentes.
 Observación: Es el registro visual de lo ocurre es una situacional real,

clasificando y consignando los acontecimientos pertinentes de acuerdo con
algún esquema previsto y según el problema que se estudia.
El investigador debe definir los objetivos que persigue, determinar su unidad de

observación, las condiciones en que asumirá la observación y las conductas que
deberán registrarse.
Cuando se decide utilizarla hay que tomar en cuenta ciertas consideraciones:
Como método de recolección de datos, debe ser planificado cuidadosamente para que
reúna los requisitos de validez y confiabilidad. Se le debe conducir de manera hábil y
sistemática y tener destreza en el registro de datos, diferenciando los aspectos
significativos de la situación y los que no tienen importancia.
En general, el método de observación es sumamente útil en todo tipo de investigación:
descriptiva, analítica y experimental. En el área de investigación educacional, social y
psicológica, es un método de mucha utilidad, en particular cuando se desea conocer
aspectos del comportamiento: relaciones maestro-alumno, el desempeño de los
agentes de salud, relación del uso de ciertas tecnologías educativas y grado de
aprendizaje cognoscitivo y práctico del personal de salud.
 Entrevista: Es la comunicación establecida entre el investigador y el sujeto
estudiado a fin de obtener respuestas verbales a las interrogantes planteadas
sobre el problema propuesto.
Se estima que este método es más eficaz que el cuestionario, ya que permite
obtener una información más completa. A través de ella el investigador puede explicar
el propósito del estudio y especificar claramente la información que necesita, si hay una
interpretación errónea de la pregunta permite aclararla, asegurando una mejor
respuesta. Best afirma "es también posible buscar la misma información por distintos
caminos en diversos estadios de la entrevista", obteniéndose así una comprobación de
la veracidad de las respuestas.
Como técnica de recolección de datos la entrevista tiene muchas ventajas; es aplicable
a toda persona, siendo muy útil con los analfabetas, los niños o con aquellos que tienen
limitación física u orgánica que les dificulte proporcionar una respuesta escrita.
También se presta para usarla en aquellas investigaciones sobre aspectos psicológicos
o de otra índole donde se desee profundizar en el tema, según la respuesta original del
consultado, ya que permite explorar o indagar en la medida que el investigador estime
pertinente.
Hay dos tipos de entrevista: la estructurada y la no estructurada, la primera se
caracteriza por estar rígidamente estandarizada, replantean idénticas preguntas y en el
mismo orden a cada uno de los participantes, quienes deben escoger la respuesta en
2, 3 o más alternativas que se les ofrecen. Inclusive los comentarios introductorios y
finales se formulan de la misma manera en todas las situaciones. Para orientar mejor la
entrevista se elabora un formulario que contenga todas las preguntas. Sin embrago, al
utilizar este tipo de entrevista el investigador tiene limitada libertad de formular
preguntas independientes generadas por la interacción personal.
La entrevista no estructurada es más flexible y abierta, aunque los objetivos de la
investigación rigen a las preguntas, su contenido, orden profundidad y formulación se
encuentra por entero en manos del entrevistador. Si bien el investigador, sobre las
bases del problema, los objetivos y las variables, elabora las preguntas antes de
realizar la entrevista, modifica el orden, la forma de encauzar las preguntas o su
formulación para adaptarlas a las diversas situaciones y características particulares de
los sujetos de estudio.
Este tipo de entrevista es muy útil en los estudios descriptivos y en las fases de
exploración para el diseño del instrumento de recolección de datos.
 Registro: Es usado casi exclusivamente por las oficinas públicas. Consiste en
obtener la información haciendo obligatorio el registro de ciertos hechos:
matrimonios, defunciones, accidentes de tránsito, etc. Ejemplos de la utilización
de este método en Costa Rica son las Estadísticas Vitales y las de Comercio
Exterior.
 Correo: Este método se refiere a una de las formas de aplicar la entrevista o el

cuestionario a la hora de obtener la información que se requiere, su principal
característica es que es uno de los métodos o formas más baratas para
recolectar la información en una investigación estadística.
Desventajas: Existe un alto porcentaje de no respuesta, las instrucciones deben
de ser muy claras de lo contrario las respuestas serán incorrectas y se necesita
de un correo de amplia cobertura y que trabaje eficazmente.
Ventajas: es un método muy barato y uno de los más fáciles a la hora de aplicar.
Tema 9: Presupuesto y Estadística
Objetivo 3: Calcular medidas de tendencia central para datos agrupados y no

agrupados
Contenido
1- Medidas de tendencia central para datos no agrupados
La media aritmética o promedio simple
La media aritmética ponderada
La mediana
La moda
2- Medidas de tendencia central para datos agrupados
La moda
La mediana
La media aritmética
Uso de las medidas de posición

El propósito fundamental de las medidas de posición es caracterizar y representar un
conjunto de datos y cada una de las diferentes medidas propuestas lo hace en algún
sentido. La más usada es la media aritmética sin embargo en ciertas circunstancias
alguna de las otras medidas de posición puede ser más adecuada dependiendo de los
propósitos que se tengan. Además es conveniente hacer notar que corrientemente las
medidas no compiten entre sí sino que se complementan y permiten en conjunto una
mejor descripción de los aspectos típicos del grupo de datos.
Moda, mediana y media aritmética en datos no agrupados:

Los datos con que se realiza el análisis estadístico pueden estar disponibles
individualmente o agrupados en una distribución de frecuencias. Los procedimientos de
cálculos de las medidas de posición varían según se dé una de esas situaciones.
Se presentara primero la situación en que los datos no estén agrupados y

posteriormente se hará referencia de cómo debe procederse si están agrupados
Moda (Mo):
Esta medida de posición se asocia con el valor más común que ocurre con más
frecuencia en un conjunto de datos como por ejemplo en el siguiente conjunto de datos
14, 15, 17, 17, 21, 21, 21, 33, 36,40
La moda es el numero 21, dado que es el que más se repite en la serie de datos.
La moda es una medida muy natural para descubrir un conjunto de datos, su concepto
se adquiere fácilmente. Es el sueldo más común, el peso más corriente, la edad más
frecuente. Además tiene la ventaja que no se ve afectada por la presencia de valores
altos o bajos.
La principal limitación está en el hecho de que requiere un número suficiente de

observaciones para que se manifieste o se defina claramente.
La moda en ciertos casos puede no existir, no estar definida e incluso si existe puede
no ser única como por ejemplo:
50,53,55,55,55,62,73,73,73,80,148 152,155, ,160,164, 178

La moda se puede aplicar tanto en datos cuantitativos como en cualitativos un ejemplo
de datos cualitativos es el siguiente:
Se interesa investigar la preferencia por las distintas marcas de televisores de una

muestra de 20 familias.
Se presentaron las siguientes marcas
Sharp (s)
Toshiba (t)
Hitachi (h)
Croun (c)
Nacional (n)
Se obtuvo el siguiente resultado
c, c, c , h, h, h, n, n, n, s, s, s, t, t, t, t, t, t, t , t
¿Cuál es la moda?
(x) Toshiba
( ) Sharp
( ) Hitachi
La mediana (me):
Es una típica medida de posición y se define como el valor central de una serie de
datos ordenados o más específicamente como un valor tal que no más de la mitad de
las observaciones son menores que él y no más de la mitad mayores.
Esto es lo mismo que decir que el 50% son mayores o iguales al valor de la mediana.
Cuando se tienen datos sin agrupar y se desea calcular la mediana es necesario en

primer lugar ordenarlos de acuerdo a su magnitud. Luego se determina el valor central
de la serie esa es la mediana. Si el número de datos es par existirán dos valores
centrales y entonces la mediana se obtiene haciendo el promedio de ellos.
El cálculo se facilita recordando que el valor central de una serie de datos es
(N + 1) / 2
En el caso de que sea impar:
6, 8, 8, 10, 12, 19, 23

(N: 7) (7+1)/2= 4 por lo tanto la mediana es el cuarto elemento es decir el n° 10
En el caso de que el número sea par:
3, 4, 4, 5, 16, 19, 25,30
(N: 8) (8+1)/2= 4.5
En este caso la mediana se halla situada entre el 4° y el 5° término, o sea entre el 5 y

el 16. Se halla entre ambos la mediana:
(5+16)/2= 10.5 por lo tanto la mediana es 10.5
La media aritmética o promedio simple (x):

Es la medida de posición más usada y conocida corrientemente se le llama promedio
existen dos formas alternativas para su cálculo:
Media aritmética simple: es el resultado que se obtiene al dividir la suma de esos

valores entre el número de ellos su fórmula es:
Suma de los valores /numero de valores
En general si la característica considerada x y se tienen n valores ejemplo:
Si en una sala hay 12 personas cuyas edades son
18, 18,20, 20, 20, 20, 22, 22, 25,25, 30, 36
El promedio de edad es 276/12= 23 años; o sea la media o promedio simple es 23
Media aritmética ponderada: en el ejemplo visto anteriormente el promedio se

obtuvo sumando los valores y dividiendo entre el número de valores. Sin embargo
puede anotarse que hay ciertas edades que aparecen repetidas por ejemplo hay 4
personas de 20 años, 2 de 22años etc. es evidente que si se multiplica cada edad por
el número de personas y luego se suman esos resultados la suma será de 276 y
llegara al mismo resultado que si se hubiera sumado todos los valores uno por uno así
(18*2)+(20*4)+(22*2)+(25*2)+(30*1)+(36*1) = 23
12
Propiedades de la media aritmética:

Por su utilidad práctica y analítica se enuncian las siguientes propiedades:
Propiedad 1 si se multiplica la medida por el numero de observaciones se obtiene la
suma de observaciones.
Ejemplo:
Un estudio por muestreo realizado en un país en el año 2000 mostró que el consumo
anual de camarones por familia se sitúa alrededor de 1.5 kg. Se desea estimar el
consumo para el año 2003 y se sabe que el número de familias es aproximadamente
2.000.000 ¿en cuánto estimaría usted dicho consumo?
R/ consumo total anual: 2.000.000*1.5=3.000.000 kg
Propiedad 2 si a cada una de las observaciones se le resta la media y luego se

suman esas diferencias la suma resulta igual a cero
Ejemplo
Compruebe que la suma de la diferencia con respecto al promedio es igual a cero.
Promedio = 23
20-23= -3 30-23= 7 20-23= -3
20-23= -3 25-23= 2 18-23= -5
22-23= -1 25-23= 2 22-23= -1
20-23= -3 19-23=- 5 36-23= 13
Suma de las diferencias:-3+-3+-1+-3+7+2+2+-5+-3+-1+13= 0
Propiedad 3 si se suma o se resta una constante B a cada una de las observaciones

el promedio aritmético queda aumentado o disminuido en esa constante B
Ejemplo
Un profesor realiza un examen y después de calificarlo calcula el promedio obteniendo

que es igual a 68 ante una gestión de los alumnos decide aumentarles 5 puntos a cada
uno ¿Cuál será el nuevo promedio?
68+5=73
Propiedad 4 si se multiplica o se divide cada una de las observaciones por una

constante B el promedio aritmético queda multiplicado o dividido por esa constante B
Ejemplo
En el caso anterior si se le aumenta un 10% a la nota ¿el nuevo promedio seria?
10%*68=74.8
Medidas de tendencia central para datos agrupados:
En mucho casos, los datos con que se van a realizar el análisis estadístico están
disponibles agrupados en una distribución de frecuencias. Bajo estas condiciones no es
posible utilizar directamente las formulas y procedimientos vistos anteriormente sino
que deben derivarse formulas especificas que tomen en cuenta las características de
las distribuciones de frecuencias. A continuación se presentan las formulas para el
cálculo de la moda, mediana y promedio aritmético cuando los datos están agrupados
en una distribución de frecuencias
La moda (Mo):
La moda fue definida anteriormente como el valor del conjunto de datos que se repite
con más frecuencia. Esta definición sin embargo no es aplicable cuando se tienen los
datos agrupados en clases. En este caso lo más conveniente es ubicar “la clase modal”
o sea aquella clase de la distribución en donde hay la mayor densidad de frecuencias
por unidad de intervalo
A continuación se presenta una de las formulas de uso más común:
Mo = Li + d1 * c
d1+d2
Donde:
Li= Límite inferior real de la clase modal
d1= Diferencia entre la frecuencia de la clase modal y la frecuencia de la clase anterior
d2= Diferencia entre la frecuencia de la clase modal y la frecuencia de la clase

posterior
c= Intervalo de la clase modal
Ejemplo
Peso en libras Número de alumnos (f)

29.5-34.5 1
34.5-39.5 3
39.5-44.5 8
44.5-49.5 9
49.5-54.5 7
54.5-59.5 4
59.5-64.5 3
64.5-69.5 3
69.5-74.5 2
Total 40
La clase modal es de 44.5 – 49.5 cuya frecuencia es 9 la más elevada aplicando la
formula:
Mo = 44.5 + 1 * 5 = 46.17
1+2
Nota: es lógico que la moda deberá estar contenida dentro del rango de la clase modal.
Cuando la distribución de frecuencias tenga intervalos desiguales deberán

considerarse las “frecuencias ajustadas” tanto al identificar la clase modal como al
aplicar la formula
La mediana (Me):
En una distribución continua, la ordenada correspondiente a la mediana divide el área
bajo la curva en dos partes iguales esta propiedad se toma como base para definir la
mediana en datos agrupados como el valor X de la característica al cual corresponde la
frecuencia acumulada n/2. Para calcularla se recurre entonces a la formula siguiente
que es simple interpolación lineal dentro de los límites de la clase donde se encuentra
la mediana
Me = Li + (n/2-Fa) * c
fi
Donde
n=número total de observaciones o suma de las frecuencias absolutas
Li=límite inferior real de la clase donde está la mediana
Fi=frecuencia absoluta de la clase donde está la mediana
Fa=frecuencia acumulada “menos de “de la clase anterior a la clase donde está la

mediana
C=intervalo de la clase donde está la mediana
Ejercicio:
1- Distribución de 40 alumnos de una escuela rural de acuerdo con su peso en libras:
clases Frecuencia absoluta (fi) Frecuencia acumulada (fa)

29.5-34.5 1 1
34.5-39.5 3 4
39.5-44.5 8 12
44.5-49.5 9 21
49.5-54.5 7 28
54.5-59.5 4 32
59.5-64.5 3 35
64.5-69.5 3 38
69.5-74.5 2 40
Total 40
Proceso de cálculo:
1. Se obtienen las frecuencias Acumuladas “ menos de” (última columna del cuadro
anterior)
2. Se calcula el valor de n/2; 40/2= 20
3. Se determina la clase donde está la mediana. En este caso es la clase 44.5-49.5 ya
que hasta 44.5 hay acumuladas 12 observaciones y hasta 49.5 hay 21 de manera
que el valor que divide la distribución en dos partes iguales debe ser mayor que
44.5 y menor que 49.5
4. Se calcula el intervalo : c= 49.5-44.5= 5.0
5. Se aplica la fórmula para el cálculo de la mediana
Me = 44.5 + (40/2-12) * 5 = 48.94
9
Nota: es lógico que la mediana deberá estar contenida dentro del rango de la clase
modal.
El resultado indica una Me = 48.94 la cual nos dice que un 50% de los alumnos pesan
menos de 48.94 kg y la otra mitad más de ese peso.
La media aritmética (promedio):

Para el cálculo de la media aritmética de un conjunto de datos agrupados resulta de
mucha utilidad el concepto promedio ponderado.
En una distribución de frecuencias se conoce el número de observaciones que hay

dentro de una clase, pero no se sabe el valor exacto de cada una de ellas.
Esta información se perdió al agrupar los datos. Surge entonces el problema de cómo
obtener la suma de las observaciones que son requeridas para el cálculo del promedio;
para hacerlo se recurre a una hipótesis arbitraria pero razonable: se supone que las
observaciones dentro de una clase se distribuyen uniformemente dentro de la clase y
que por ello el punto medio las representa adecuadamente. Esto equivale a suponer
que todas son iguales al punto medio
Una vez establecida la hipótesis anterior, el cálculo del promedio se hace utilizando la
fórmula del promedio ponderado:
Promedio = sumatoria xi fi = sumatoria xi fi

Sumatoria fi n
Donde:
n = sumatoria fi
Xi =representa el punto medio de la clase i
Fi = representa la frecuencia de la clase i
Xi fi = el resultado del punto medio multiplicado por la frecuencia de la clase.
Es decir se promedian los puntos medios ponderándolos con las frecuencias

correspondientes.
Corrientemente, la media aritmética para una distribución de frecuencias difiere de la

exacta, o sea, de la que se obtendría si se realizara el cálculo con los datos sin
agrupar.
Ejercicio:
clases Puntos medios xi Frecuencia absoluta Xi fi

(fi)
29.5-34.5 32.0 1 32
34.5-39.5 37.0 3 111
39.5-44.5 42.0 8 336
44.5-49.5 47.0 9 423
49.5-54.5 52.0 7 364
54.5-59.5 57.0 4 228
59.5-64.5 62.0 3 186
64.5-69.5 67.0 3 201
69.5-74.5 72.0 2 144
Total 40 2025
Media (x) = 2025 = 50.62

40
Ìtemes:
1- Se le presenta la siguiente información
En una oficina de contabilidad laboran 8 personas, sus respectivos pesos son:

71,84,68,110,91,83,87,75
¿Cuál dato corresponde a la media aritmética simple?

( ) 74.33
( ) 75 669/8=83.63
(x) 83.63
( ) 95.57
2- Considere lo siguiente
clase Frecuencia Frecuencia Puntos Xi fi
absoluta fi acumulada Fi medios xi
116-125 5 5 120.5 602.5
126-135 6 11 130.5 783
136-145 10 21 140.5 1405
146-155 13 34 150.5 1956.5
156-165 6 40 160.5 963
166-175 5 45 170.5 852.5
total 45 6562.5
Utilizando la información anterior ¿Cuál sería la mediana?

( ) 145.83
( ) 146 Me= 146+ (45/2 -21)*9
( ) 146.69 13
(x) 147.04
3- Un banco cobra tasas de interés a sus clientes dependiendo a la actividad a la que

va a dedicarse el crédito: agricultura (12%) industria (15%) y otras (20%). Si en el
año 2000 prestó 150 millones para agricultura, 250 para industrias y 100 para otras
actividades ¿Cuál fue la tasa de interés promedio?
T1:12% T2:15% T3:20%

M1:150 M2:250 M3:100
T= (150*12)+ (250*15)+(100*20) = 7550 = 15.1 (15.1%)

150+250+100 500
( ) 11.5%
(x) 15.1%
( ) 15%
( ) 11%
4- Observe el siguiente cuadro estadístico
Peso en libras Puntos medios xi Frecuencias fi Xi fi

29.5-34.5 32.0 1 32
34.5-39.5 37.0 3 111
39.5-44.5 42.0 8 336
44.5-49.5 47.0 9 423
49.5-54.5 52.0 7 364
54.5-59.5 57.0 4 228
59.5-64.5 62.0 3 186
64.5-69.5 67.0 3 201
69.5-74.5 72.0 2 144
total 40 2025
De acuerdo a la información anterior el promedio sería:
( ) 50 Promedio= 2025 =50.62

( ) 62 40
(x) 50.62
( ) 62.50
5- De acuerdo con la información dada anteriormente calcule el promedio basado en
los datos originales sin agrupar:
( ) 35 Promedio= 2014 =50.35

( ) 50 40
(x) 50.35
( ) 35.50
Como se puede observar, la diferencia es pequeña; apenas alcanza a un 0.5%
Tema 9: Presupuesto y estadística
Objetivo 4: Reconocer formas de recolección de datos.
Presentación de datos
1. Textual:
Consiste en introducir las cifras o datos dentro del texto. Al ir escribiendo un informe o
comentario, se incluyen ciertas cifras que se consideran de importancia y sobre las
que se quiere llamar la atención.
Ventajas:
 se puede hacer resaltar ciertas cifras individuales
 se puede explicar mejor ciertos aspectos
Desventajas:
 es necesario leer todo el texto o casi todo el texto para entender lo que se
quiere comunicar o explicar.
 No se puede incluir mucha información
2. Presentación semi-tabular :
Consiste en presentar por separado los datos textuales y los numéricos o
cualitativos, generalmente lo que hace es dar una explicación, justificación o
argumentación y después de dejar en esta forma lo que se desea se incluyen ciertas
cifras para fortalecer las afirmaciones o argumentaciones, las cifras se incluyen
separadamente del texto.
3. Presentación tabular:
Cuadros estadísticos:
Se trata de una ordenación sistemática de datos en filas y columnas, de acuerdo al
criterio o criterios de clasificación que interesen y en forma tal, que puedan ser
interpretados rápidamente, extraer conclusiones de ellos y hacer comparaciones.
Características:
 Comunicar claramente la información
 Explicarse por si mismo
 Facilitar todo lo posible la interpretación de los datos
Componentes del cuadro:
Obligatorios:
 Titulo: se coloca en la parte superior su misión es dar en forma corta, pero
clara, una idea del tipo de información que contiene el cuadro.
 Encabezado: recibe este nombre la casilla ubicadas en la parte superior del
cuadro y en la cual se indican una o varias clasificaciones de los datos, la
práctica más común es colocar la clasificación más importante en la columna
matriz e introducir las otras en los encabezados.
 columna matriz: esta es la primera columna del cuadro y en ella aparece la
clasificación principal.
 Cuerpo o contenido: esta parte del cuadro la constituyen las cifras que van
incluidas en el, dentro de las casillas definidas por la columna matriz y los
encabezados.
Complementarios:
 Nota preliminar o introductoria (opcional): se coloca debajo del titulo
generalmente en letras pequeñas se utiliza en los siguientes casos.
1. Para establecer las unidades con las que se trabaja
2. Para darle mas claridad y definición al titulo
3. Para advertir al lector de algún aspecto que debe tener en cuenta al
hacer las interpretaciones
4. Para establecer las bases sobre las que se realizan las comparaciones
 Nota o notas al pie (opcional): se coloca al pie del cuadro, antes de la fuente
si la hay. Tiene como fin hacer una aclaratoria, observación o advertencia a
cierta cifra o clasificación.
 Fuente (opcional): es cuando los datos que se incluyen en el cuadro no
fueron obtenidos directamente por la persona o entidad que confecciona el
cuadro, es de rigor al final poner una nota aclaratoria del origen de los datos.
Debe cumplir con los requisitos usuales que son:
1. Nombre del autor
2. Nombre de la publicación
3. Editorial
4. Fecha
5. Cuadro de donde proceden los datos
Tipos de cuadros
Generales: Presentan gran cantidad de datos a un nivel muy desagregado. Las

instituciones productoras de datos los prefieren para difundir sus datos porque
proporcionan mucho detalle, de esta forma se logra satisfacer la mayor parte de las
necesidades de información de los usuarios. Son muy usados para la difusión de los
datos de censos y encuestas. Ejemplo de este tipo de cuadros son las tabulaciones
censales que se ponen a disposición de los usuarios. Se llaman generales porque
presentan mucha información, pero también sirven de referencia para diversas
investigaciones.
Cuadros específicos o de resumen: son más pequeños que los de referencia, en

ellos sólo se incluyen los datos que interesa destacar. Son muy usados por los
investigadores para presentar y analizar los resultados de sus estudios o cuadros más
elaborados, en el sentido que pueden contener información adicional como:
porcentajes, tasas, promedios o razones.
Representación grafica:
Los gráficos constituyen uno de los medios más difundidos para la representación y
el análisis de la información estadística, se ha comprobado que las ideas
representadas mediante gráficos son comprendidas con mayor rapidez
El grafico no da expresión exacta de las cifras sin embargo representa una información
más rápida y clara acerca de la información, Pueden presentar longitud (una
dimensión) área (dos dimensiones) volumen (tres dimensiones)
Características deseables en los gráficos
 Son instrumentos que tienen como objeto presentar datos numéricos por medio
de magnitudes geométricas
Reglas básicas en la construcción de gráficos
 El grafico debe tener proporciones apropiadas, por lo tanto no debe ser muy
ancho ni excederse en la altura
 Debe explicarse por si mismo, tiene que contar con títulos, leyendas, símbolos,
escalas y fuente
 No deben incluir muchas series de datos, porque eso puede hacer un grafico
confuso e incomprensible
 Las escalas no deben desfigurar los hechos o relaciones que se quieren
mostrar
 Debe ser sencillo, cómodo de representar y adecuado al tipo de información
que se tiene.
Tipos de gráficos
 Barras
 Simples
 Compuestos
 Comparativas
 Barras en dos direcciones
 Lineal
 Circular
 Barra 100%
 Histograma
 Polígono de frecuencias
Gráficos de barras
Constituyen uno de los tipos mas simples y quizá los usados con mayor amplitud
resultan de mayor utilidad en la presentación de series cualitativas y geográficas, son
gráficos de una dimensión
 Usualmente se aceptan que las barras deben ser horizontales, si la serie que
se presenta es cualitativa o geográfica, y verticales si los datos constituyen una
serie cronológica o cuantitativa discreta.
 Siempre se debe dejar igual espacio entre barra y barra
 En las series cualitativas y geográficas las barras deben ordenarse de acuerdo
con su longitud, la mas larga en la parte superior y la mas corta en la inferior
De barras en dos direcciones:

Las barras parten de la línea 0 hacia ambas direcciones desde la línea
perpendicularmente
Dentro de los gráficos de barras pueden existir varios tipos
 El simple: Únicamente informa acerca de la magnitud de cada una de las

categorías.
 El de barras compuestas: Informa sobre la magnitud de cada una de las
categorías y además divide e informa más detalladamente las características de
dichas magnitudes.
 El de barras comparativas: Presenta la misma información que el gráfico de
barras compuestas solo que las barras guardan la distancia recomendada de
media barra entre una y otra.
Gráfico de sector circular y barra 100%:
Circular: Es aquel que presenta gráficamente la relación relativa o porcentual de una

serie en vez de valores absolutos es un grafico de dos dimensiones consiste en un
circulo que divide en tantos sectores como categorías se tienen.
Estos gráficos están sujetos a la regla de que las categorías deben ordenarse de mayor
a menor, el sector mayor se coloca exactamente en el punto más alto del gráfico y los
demás se van ubicando en sentido de las manecillas del reloj, la categoría otros es
siempre colocada al final independientemente de su magnitud.
La barra 100%: Es simplemente una barra cuya altura se considera 100 y se divide en
partes cada una de las cuales corresponden a una categoría de distribución debe estar
bien proporcionada ni muy alta y delgada ni muy baja y ancha. Existe también el juego
de barras 100% que sirven para hacer comparaciones entre años o cualidades.
Gráficos lineales: Son de dos dimensiones siempre hay dos escalas en este tipo de
gráfico y el lector debe considerar simultáneamente dos dimensiones para interpretar el
gráfico, son usados especialmente para representar series de tiempo, las escalas se
marcan sobre dos rectas una horizontal y la otra vertical que se unen en un Angulo
recto formando un sistema de coordenadas, sirven para conectar puntos en el grafico.
Los puntos son luego conectados de izquierda a derecha con segmentos de línea recta
para obtener luego una curva mas o menos zigzagueante que muestra la evolución de
el fenómeno de interés, es importante recalcar que si se usan demasiadas curvas el
grafico puede tornarse confuso por lo que es necesario solo utilizar pocas o una sola
además de tener en cuenta que si las curvas se cruzan es necesario que estén bien
definidas además de utilizar trazos diferentes (línea continua, línea quebrada y línea de
puntos) los gráficos lineales pueden ser de cuadricula aritmética, aritméticos y
semilogarítmica
Pictogramas: Es un tipo de gráfico construido con base de figuras o dibujos con el

propósito de atraer la atención del lector, por lo general los dibujos son pequeños y
todos del mismo tamaño y dispuesto de manera similar al grafico de barras
horizontales en este no se usan escalas pero si una guía acerca del valor del símbolo
utilizado y esto unido al hecho de que los dibujos son del mismo tamaño permite tener
una idea aproximada de los valores numéricos que representa, el dibujo a escogerse
es aquel que sugiera mejor la naturaleza de los datos.
Histograma: Es una representación gráfica de una variable en forma de barras, donde

la superficie de cada barra es proporcional a la frecuencia de los valores
representados. En el eje vertical se representan las frecuencias, y en el eje horizontal
los valores de las variables, normalmente señalando las marcas de clase, es decir, la
mitad del intervalo en el que están agrupados los datos.
En términos matemáticos, puede ser definida como una función inyectiva (o mapeo)
que acumula (cuenta) las observaciones que pertenecen a cada sub-intervalo de una
partición. El histograma, como es tradicionalmente entendido, no es más que la
representación gráfica de dicha función.
Se utiliza cuando se estudia una variable continua, como franjas de edades o altura de
la muestra, y, por comodidad, sus valores se agrupan en clases, es decir, valores
continuos.
Polígono de frecuencias: Es un gráfico de líneas que se usa para presentar las

frecuencias absolutas de los valores de una distribución en el cual la altura del punto
asociado a un valor de las variables es proporcional a la frecuencia de dicho valor.
Topic 10: Inglés para la Conversación.
Objetive 1: To identify general and specific issues related to the definitions and
characteristics of the different types of accounting and finances.
Accounting 1
 Types of Accounting:
-booking, managerial, cost, tax, auditing and creative accounting.
 Terminology:
-Assets, depreciation, liabilities, turnover, creditors, accounts, payable/receivable,
shareholders, stockholders, overhead, revenue, earnings income, inventory, debtors
and stocks.
Booking: amount, net or contra Account balances, that an Asset or

Liability shows on the Balance sheet of a company. Also known as Carrying Value.
Managerial: Accounts and reports are tailor made for the use of the managers and
directors of a business(in any form they see fit- there are no rules) as opposed to
financial accounts which are prepared for the inland revenue and any other parties not
directly connected with the business.
Cost: an area of management accounting which deals with the costs of a business in
terms of enabling the management to manage the business more effectively.
Tax: charge levied by a governmental unit on income, consumption, wealth, or other

basis.
Auditing: the process of checking every entry in a set of books to make sure they agree
with the original paperwork (example: checking journal´s entries against the original
purchase and sales invoices.)
Creative accounting: a questionable! Means of making a company’s figures appear

more (or less) appealing to shareholders etc. An example is ´branding ´where the
´value’ of a brand name is added to intangible assets which increases shareholders
funds (and therefore decreases the gearing) Capitalizing expenses is another method
(moving them to the assets section rather than declaring them in the profit &loss
account.)
Terminology:
Assets: assets represent what a business or firm owns. Equipment, vehicles, buildings,
creditors, money in the bank, cash are all examples of the assets of a business. Typical
breakdown includes ´fixed assets´, ćurrent assets ánd ńoncurrent assets´ Fixed refers
to equipment, building, plant, vehicles, etc. Current refers to cash, money in the bank,
debtors etc.
Depreciation: the value of assets usually decreases as time goes by. The amount or
percentage it decreases by is called depreciation. This is normally calculated at the end
of every accounting period (usually a year). It is shown in both the profit & loss account
and balance sheet of business.
Liabilities: this includes bank overdrafts, loans taken out for the business and money
owed by the business to its suppliers. Liabilities are included on the right hand side of
the balance sheet and normally consist of accounts which have a credit balance.
Turnover: the income of a business over a period of time (usually a year).
Creditors: a list of suppliers to whom the business owes money.

Accounts: a section in a ledger devoted to a single aspect of a business (eg. A bank
account, wages account, office expenses account).
Accounts payable: an account in the nominal ledger which contains the overall balance
of the purchase ledger.
Accounts receivable: an account in the nominal ledger which contains the overall
balance of the sales ledger.
Shareholders (stockholders): the owners of a limited company or corporation
Stock: this can refer to the shares of a limited company (see shares) or goods
manufactured or bought for re-sale by a business.
Overhead: these are the costs involved in running a business. They consist entirely of
expense accounts (example: rent, insurance, petrol, staff wages etc.)
Revenue: the sales and any other taxable income of a business (eg. Interest earned
from money on deposit).
Income: money received by a business from its commercial activities. See ´revenue´.
Inventory: a subsidiary ledger which is usually used to record the details of individual
items of stock. Inventories can also be used to hold the details of other assets of a
business. Types of records , periodic.
Debtors: a list of customer who owe money to the business.
Earnings: falta…
Topic 10: Inglés para la conversación.
Objective 2: To identify the correct language related to Marketing, Human resources

and Statistics in specific contexts and situations.
Content: Management 1.
 Marketing.
 Concepts and definitions of marketing.
 Terminology:
 Launch a product.
 Distribution channel.
 Market opportunities.
 Market research.
 Others.
 Human Resources.
 Concepts and definitions of Human Resources.
 Terminology related to:
 Describe processes and procedures.
 Solving problems.
 Others.
 Statistics.
 Concepts and definitions of Statistics.
 Expressions and terminology used in the Statistics field:
 Sales/Profits have increased- risen- decreased-fallen because of/ due to/ as a

result of our new factory, a price increase, the bad weather.
 Marketing:
Is an exchange process between producers and costumers, in which the producer
etches a marketing offering to the wants and expends of the costumers. In the business
firm marketing is what brings in the revenues; it generates revenues that the financial
people management the people use in creating products or services.
 Concepts and definitions of Marketing:

Marketing is a system of business activities development to plan, price, promote and
distribute wants-satisfying goods and services for the benefit of present or potent
household’s costumers and industrial users.
The Marketing concept then applies to the totality of a company’s effort.
 Terminology:
 Launch products: She/he begins when the new product is distributed for the first
time and position to the disposition of the buyers.
 Distribution channel: Way for the one which the product or the products are sold.
 Market opportunities: They are all the methods that it uses a company to know a
product.
 Market research: The market investigation and the development of products are
long term processes and they have an effect on several periods. The investigation
of markets includes surveys to consumers and other studies to determine the
necessities of the clients and the class of the client`s products wants.
 Human Resources:
It is the handling of all the matters like the information in that she/he specializes where
she/he works since they are a participant of the organization all the levels inside a
company.
 Concepts and definitions or Human Resources:

Employees groups or collaborators of an organization, but the most frequent thing to
call this way to the function if she/he is in charge of acquiring, to develop, to use, and to
retain the collaborators of the organization.
 Terminology related to:
 Describe processes and procedures: Recruitment, selection, hiring, induction,

training, and expansion.
 Solving problems: The department of human resources should try to solve all
those problems that are carried out inside our company.
 Statistics:
The information should apply and like action guide in situations practices that involve
uncertainty.
 Expressions and Terminology used in the Statistics field:

 Sales: They are the products or services that the company sells.
 Profits: Is the difference between price and the costs of bringing to market
whatever it is that is accounted as an enterprise (whether by harvest, extraction,
manufacture, or purchase) in terms of the component costs of delivered goods
and/or services and any operating or other expenses.
Decreased fallen because of:
1. As a result of our new factory: A new company believes a product similar to ours
but cheap and but attractiveness.
2. A price increase: When the prices of some of our products are elevated by the
inflation circumstance the sales decrease.
3. Bad weather: When the bad time prevents that our products are blindfolded by
what price decrease.
Have increased:
1. A price decrease: When the prices of some of our products are fall the sales
increase.
2. Good weather: When the good time to give that our products are blindfolded by
what price increase.
Topic 10: Inglés para la conversación
Objective 3: To reorganize main and specific issues related to definitions, concepts and
characteristics about imports and exports.
Imports: is derived from the conceptual meaning as to bring in the goods and services
into the port of a country
Exports: Goods or services produced locally and sold abroad.

Incoterms: are a set of international rules, governed by the International Chamber of
Commerce, which determine the extent of the commercial clauses included in
international sales contract.
FAS (Free Along Side Ship) - Free Along side Ship (named port of shipment)
means that the seller's responsibility ends once the goods are placed alongside the
vessel at the port of shipment. This means that the buyer has to bear all costs and risks
of loss or damage of goods from that moment.
FOB (Free On Board) - Free on Board (named port of shipment): The seller's
responsibility ends when the goods exceed the ship's rail at the port of shipment.
The buyer must bear all costs and risks of loss and damage to the goods from that
point.
C&F (Cost and Freight) - Cost and Freight (named port of destination): For
Contact the scope are the same as the price FOB the only difference being that the
company should be responsible for hiring the ship's hold and pay the freight to
destination.
The risk of loss or damage to the goods and any additional costs due to events
occurring after the time of delivery, are transferred from seller to buyer
CIF (Cost, Insurance and Freight) - Cost, Insurance and Freight (named port of
destination) means that the seller delivers the goods when it exceeds the ship's rail at
the port of shipment, the seller must pay the costs and freight necessary to bring the
goods to the port of destination.
In CIF the seller also has an insurance and pay the premium, to cover risks of loss or
damage that may occur to merchandise during transport.
CIP (Carriage and Insurance Paid to) - Carriage and Insurance Payment Until
(Place of destination): The seller delivers the goods to the carrier nominated by him
but also must pay the cost of carriage necessary to bring the goods to destination. The
seller also has to procure insurance against the risk borne by the buyer, loss or damage
of goods during transport.
The buyer assumes all risks and any other costs occurring after the goods have been
so delivered.
DDP (Delivered Duty Paid) - Delivered Duty Paid (named place of destination):It
means that the seller delivers the goods to the buyer, cleared for import and not
unloaded from the means of transport used in the place of destination.The seller must
bear all costs and risks involved in bringing the goods to that place, including customs
formalities and the payment of formalities, customs duties, taxes and other charges for
imports to the country of destination.
Processes: Set of successive phases of a complex phenomenon or event
Procedures: Processing method or mode or run a thing
Itemes:
1) considere la siguiente información.
The seller fulfills his obligation to deliver when the goods have been placed
alongside the vessel on the quay or in the agreed port of loading.
De acuerdo con la información anterior, ¿Cual es el INCOTERMS que se describe en la

situación anterior?
A) CIF
B) FAS
C) FOB
D) C y F
2) Lea la siguiente información
INCOTERMS Definiciones
1. FOB M. Las mercaderías serán entregadas en el puerto

de destino, he incluye el valor de la mercadería, el
2. FAS seguro y el flete
3. CIF N. Las mercaderías serán entregadas e3n un muelle
4. C&F o en cualquier lugar de embarque
O. Las mercaderías serán entregadas a bordo del

vehículo de transporte.
P. Las mercaderías serán entregadas en el puerto

de destino he incluye el valor de la mercadería y el
flete
¿Cuál es la relación correcta entre ambas columnas?
A) 1M, 2N, 3O, 4P

B) 1M, 2P, 3N, 4º
C) 1O, 2N, 3M, 4P
D) 1N, 2O, 3M, 4P
3) Considere la siguiente información sobre terminología en ingles relacionada con

importaciones y exportaciones
Title and risk pass to buyer when delivered to carrier by seller who pays
transportation and insuranse cos to destination. Used for any mode of
transportation.
¿La anterior definición corresponde al INCOTERMS denominado?
A) Exworks
B) Cost and freight
C) Free alongside ship
D) Carriaage and insurance paid to
4) Lea la siguiente information

Columna A Columna B
1.free on boar K. costo, seguro y flete
2.cost, insurance, and L. libre al costado del barco
3.freight M. libre a bordo
4.free along side ship
¿Cuál es la relación correcta entre ambas columnas?

A) 1K,2L,3M
B) 1M,2L,3K
C) 1M,2K,3L
D) 1L,2K,3M
5) Lea el siguiente enunciado.
Are a set of international rules, governed by the International Chamber of

Commerce, which determine the extent of the commercial clauses
included in international sales contract.
¿El texto anterior se refiere al siguiente término?
A) NIAS
B) FAS
C) INCOTERMS
D) Exports

Contabilidad

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Asientos de Diario Compras

La compañía Liga compra mercadería gravada por ¢1.200.000 I.V.A, al contado.

La compañía Liga compra mercadería exenta por ¢1.200.000 y nos descuentan

La compañía Liga compra mercadería gravada al contado por ¢200.000 I.V.A. y se

La compañía Liga devuelve mercadería gravada por ¢50.000 I.V.I.

Cuentas por Pagar 50.000,00

Asiento de Diario Ventas

La compañía Liga vende mercadería gravada ¢1.400.000 I.V.A al contado

La compañía Liga vende mercadería exenta ¢600.000 al contado y hacemos

A la compañía Liga le devuelven mercadería en mal estado por ¢60.000 I.V.A

Asiento de Cierre para empresa comercial:

Inventario Final 708.000,00

Se cierra el gasto por transportes

Pérdida y Ganancia 8.000,00

Se estima una incobrabilidad del 3% sobre el saldo de cuentas por cobrar

Gasto por incobrables 3.900,00

Gasto por depreciación edificio 20.400,00

Gasto por depreciación vehículo 73.666,66

Acumulados por Cobrar:

Interés acumulados por cobrar 47.526,94

Acumulados por Pagar:

Gasto por interés 8.125,00

Gasto por interés 12.650,00

Pagados por Anticipado (Diferidos):

El seguro se pago (¢90.000) por anticipado 19/07/2005 y corresponde a un

Gasto por seguro 35.500,00

Recibidos por Anticipado (Diferidos):

El alquiler se recibió (¢180.000) por anticipado el 20/08/2005 corresponde a un

Alquiler cobrado por anticipado 80.000,00

Se cierran los gastos e ingresos y pérdidas y ganancias y que el impuesto de

Ingreso por servicios 1.650.000,00

Pérdida y Ganancias 1.314.691,66

Pérdida y Ganancias 562.310,33

Objetivo 3: Determinar saldos totales o parciales de estados financieros y

- Comprobación posterior al cierre

- Cuentas reales y nominales

Utilidad Retenida 0,00

1) Considere la siguiente información extraída del Balance General de la

Cuentas por pagar ₡ 26 000

2) La compañía Palmas, S.A. presenta la siguiente información.

Ingresos cobrados por adelantado ₡ 360 000

Cuentas por cobrar ₡ 1 596 000