Auditoría Interna Con Enfoque Al Gobierno Corporativo

SEMBLANZA DEL AUTOR
Gabriel tiene maestría por la Universidad La Salle, cursó varios

diplomados internacionales en San Diego State University.
Hoy en día Gabriel cuenta con un Despacho GSS, ya que es un

experto asesor de empresas en Gobierno Corporativo, Sarbanes
Oxley y Sustentabilidad.
Impartió muchas conferencias sobre los cinco libros que publicó,

en las mejores Universidades de México, y está haciendo gestio-
nes, para acudir a países sudamericanos, a impartir sus charlas. De
las últimas conferencias impartidas, se encuentran la Universidad
Autónoma Metropolitana, la Universidad Nacional Autónoma de
México y el Instituto Politécnico Nacional.
Como asesor de empresas y entidades gubernamentales, ha es-

tado sirviendo de coach en sustentabilidad a la Escuela Superior de
Comercio y Administración del Instituto Politécnico Nacional, con la
cual obtuvo el 3er. lugar Nacional en COPARMEX, en la categoría
de Liderazgo Ambiental en 2011, también ha estado asesorando a
la Facultad de Química de la UNAM; en Gobierno Corporativo ha
estado asesorando a empresas navieras, de Publicidad y alguna
SOFOM.
Es profesor titular por oposición de la materia Gobierno Cor-

porativo, y en Diplomados de titulación en Auditoría Interna en la
Facultad de Contaduría y Administración de la UNAM, también es
profesor de asignatura en la Universidad del Valle de México, en
su campus Lomas Verdes, especializándose en áreas de gastrono-
mía y turismo internacional como GLION y Kendall; anteriormente
estuvo impartiendo clases por más de diez años en la Universidad
La Salle y en la Escuela Superior de Comercio y Administración
del Instituto Politécnico Nacional, ha sido profesor invitado de pos-
grado en la Escuela Bancaria y Comercial y en la Universidad del
Valle de México en sus campus de San Rafael y de Tuxtla Gutiérrez,
Chiapas.
Por más de 20 años, ha sido representante de varias Universi-

dades ante la Asociación Nacional de Facultades y Escuelas de
Contaduría y Administración, y de la Comisión de Docencia del Co-
legio de Contadores Públicos de México; últimamente ingresó a la
Comisión de Gobierno Corporativo del propio Colegio; también es
miembro del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, en donde
publicó su primer libro “Sustentabilidad de las Empresas”.
Actualmente está planeando su séptimo libro, sobre el tema de

“Más allá de la Reforma Energética”, los otros son: “Sustentabilidad
de las Empresas”, editorial IMCP 2009; “Introducción al Gobierno
Corporativo” editorial PACJ, 2011; “Auditoría Verde”, editorial PACJ,
2011, “Fundamentos de Auditoría” editorial Patria-Larousse 2014 y
“Todo lo que debes saber de la reforma fiscal” editorial PACJ, 2014.
INTRODUCCION
En este mundo tan complejo y lleno de fraudes internos y exter-

nos en las sociedades o grupos, no me puedo imaginar sociedades
sin un área de control, tanto interno como externo, claro que existen
los auditores externos y algunos provienen de grandes despachos
trasnacionales, que están siempre actualizados en todos los temas
de la contaduría pública, pero estos señores tienen dead line muy
cortos todo el tiempo, por lo tanto sus procedimientos y aplicación
de técnicas de revisión siempre son realizados en una forma apre-
surada, es aquí donde la auditoría interna, se convierte en un área
muy importante para todas las sociedades o grupos, y más aún si
las sociedades o grupos están por ingresar, o ya están cotizando en
la bolsa, se incrementa el valor del área de control. El departamento
de auditoría interna creció notablemente, después del parte aguas,
como se le considera al cuantioso fraude de la compañía Enron
en USA, es ahí donde las sociedades, junto con la Securities and
Exchange Commission en USA, empiezan a trabajar en el diseño,
formulación y aplicación de una rigurosa normatividad, surgiendo
lo que hoy conocemos como SOX, efectivamente la Ley Sarbanes
Oxley en el año 2002, viene a obligar a las sociedades o grupos
a un cumplimiento estricto y laborioso de formularios e informes
trimestrales que deberán ser supervisados en las sociedades o gru-
pos, por profesionales muy capacitadas en la normatividad de SOX,
lo cual obliga a las sociedades o grupos a gastos extraordinarios
para capacitar a sus empleados, en la normatividad de SOX, esto
claro, ocasiona costos adicionales a los que se tenían, pero a cam-
bio le garantiza a los empresarios la permanencia en el NYSE en el
caso de USA; en México existe algo similar, con la aplicación del
Código de Mejores Prácticas Corporativas, para las sociedades o
grupos que cotizan en la Bolsa Mexicana de Valores. Además del
cumplimiento con la normatividad de SOX, no sólo en USA, sino
en todas aquellas compañías trasnacionales americanas, que se
ubiquen en cualquier país del mundo, también estarán obligadas
al cumplimiento de dicha ley SOX; el Código de Mejores Prácticas
Corporativas, obliga a las sociedades o grupos mexicanos a formar
sus Comités (societario, de auditoría, y de administración) como
mínimo, de acuerdo con el tamaño de las sociedades o los corpo-
rativos, que integrarán su gobierno corporativo.
En esta obra trataremos ampliamente lo objetivos, normas y pro-
cedimientos aplicables en el Comité de auditoría; que estará forma-
do por un presidente de dicho Comité, más los auditores internos y
los auditores externos, rindiendo informes al gobierno corporativo
en forma periódica, sin rebasar los dos o tres meses. También se
analiza la metodología de aplicación de la auditoría interna, la crea-
ción del Comité de auditoría, sus funciones y los informes que rin-
de al propio Gobierno Corporativo y al Consejo de Administración.
Además se presentan una serie de ejemplos de cuestionarios, y
programas para la aplicación de la auditoría interna y su evaluación,
así como de los informes que tiene que presentar tanto el departa-
mento de auditoría interna, como el propio Comité de auditoría.
Debido a que se dio un cambio muy trascendental en México,

en cuanto al ingreso a las Normas Internacionales de Auditoría y
desechar las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, se in-
cluyen comentarios en el capítulo VIII de esta obra, de las NIA 315 y
610, que son las Normas Internacionales de Auditoría, que directa-
mente están relacionadas con la Auditoría Interna.
Para facilitar la lectura de la obra cada uno de los ocho capítulos

contiene objetivos precisos del mismo, conclusiones y bibliografía.
AUDITORIA INTERNA 15
CAPITULO I
GENERALIDADES DE LA AUDITORIA INTERNA
1.1. OBJETIVOS
• Conocimiento, análisis y estudio de la diferentes definiciones

de auditoría interna.
• Análisis y estudio del código de ética de la auditoría interna
• Conocimiento de los diferentes organismos profesionales de

la auditoría interna.
• Comparación y análisis de las auditorías externas e internas.

1.2. DEFINICIONES DE AUDITORIA INTERNA

Existen varias definiciones acertadas de la auditoría interna, para
iniciar consultaremos la que señala el Institute of Internal Auditors
(IIA) quienes definen a la auditoría interna, como “una actividad ob-
jetiva, de certidumbre y consultoría diseñada para agregar valor y
mejorar los servicios de una organización. Le ayuda a una orga-
nización a lograr sus objetivos aportando un enfoque sistemático,
disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de la administración
de riesgos, el control y los procesos del ejercicio del poder”.(1)
Esta definición es muy precisa, basándose en la ayuda que pres-
ta la auditoría interna a la organización a lograr sus objetivos, con
un enfoque sistemático y disciplinado para mejorar la administra-
ción de riesgos. Ustedes me dirán, a qué tipos de riesgos se refiere,
a lo cual comentaré, que antiguamente los riesgos más frecuen-
tes que amenazaban a las empresas, eran de robo de activos, y
actualmente, siguen sucediendo ese tipo de robo de activos, pero
de manera más sofisticada, a través de fraudes internos y externos
maquinados no sólo por recurso humano de la sociedad, sino en
colusión con terceros, relacionados de alguna forma con la socie-
dad (clientes, proveedores, deudores, socios, etcétera).
La auditoría interna es una actividad independiente, de asegura-
miento y consultoría objetivas diseñadas para agregar valor y me-
jorar las operaciones de una organización. Ayuda a la organización
a cumplir con sus objetivos ya que proporciona un enfoque siste-
mático y disciplinado para evaluar y mejorar la efectividad de los
procesos de administración de riesgos, control y dirección(2).
Esta definición es muy similar a la anterior proporcionada por el
IIA, sólo que hace referencia a una actividad independiente, es aquí
donde diferimos, porque al fin y al cabo los auditores internos siem-
pre o en la mayoría de los casos, percibirán ingresos de la nómina
de la empresa, y es aquí donde se pierde objetivamente la indepen-
dencia, que significaría de otro modo pertenecer a un despacho de
profesionales de la contaduría pública externo, y que la empresa les
cubra sus honorarios, como asesores o auditores independientes.
18 EDICIONES FISCALES ISEF
Definición del autor: la auditoría interna es una herramienta indis-

pensable en toda organización, para determinar claramente cuáles
son los problemas internos, ya sean de comunicación, registro, re-
lación entre funciones departamentales o simplemente actividades
realizadas que ocasionen riesgos para la sociedad, sean del tipo
administrativo, operativo o financiero.
Juan Ramón Santillana González(3) no define a la auditoría in-

terna como tal, pero sí señala claramente el objetivo de la misma:
“consiste en apoyar a los miembros de la organización en el desem-
peño efectivo de sus actividades. Para ello la auditoría interna les
proporciona análisis, evaluaciones, recomendaciones, asesoría e
información concerniente con las actividades revisadas. Es objetivo
también de la auditoría interna la promoción de un control efectivo
a un costo razonable”.
Si efectivamente coincidimos con el autor señalado(3), en cuan-

to al objetivo de la auditoría interna al señalar las herramientas:
análisis, evaluaciones, recomendaciones y asesoría que facilita la
auditoría interna a la organización, respecto de las actividades rea-
lizadas en la misma, efectivamente estas herramientas realizadas
por un auditor experimentado, serán de mucha utilidad para la so-
ciedad, pero si las realiza un auditor novato, adolecerán de profun-
didad en los juicios que determine. Por otro lado, el mismo autor,
hace referencia a la instalación de controles en la sociedad, pero
a qué costo, es ahí donde todos los administradores, siempre nos
referimos al costo-beneficio, cuánto me cuesta instalar controles, y
qué beneficio futuro me darán.
A los auditores internos nos les interesan simplemente los con-

troles financieros de una organización. Su trabajo comprende la to-
talidad del control interno de la organización. Evalúan y prueban la
eficacia de los controles diseñados para ayudarle a la organización
a cumplir todos sus objetivos. Además muchos departamentos de
auditoría interna progresistas le ofrecen a la sociedad, o al corpo-
rativo, una amplia gama de otros servicios de opinión y consultoría.
Por todo esto podemos comprobar claramente que el departamen-
to de auditoría interna o control, en una sociedad o en un corpora-
tivo, servirá no sólo para mostrar defectos o señalar anomalías en
el control interno, ya que deberá señalar dichas anomalías, con la
correspondiente sugerencia e inclusive, mostrar la mejora en los
procedimientos o en los controles referidos y así convertirse en una
área imprescindible en toda organización dinámica.
1.3. CODIGO DE ETICA DE LA AUDITORIA INTERNA
Código de ética del Institute of Internal Auditors (IIA)

En 1947, fue aprobado por el Institute of Internal Auditors (IIA) el
1er. código de ética, para ser observado por sus miembros. La ver-
sión del código de ética que se comenta aquí es la de 1998.
Propósito del Código de ética:
Los miembros del IIA y los Certified Internal Auditors (CIAs), de-
ben mantener altos estándares de conducta, con el fin de alcanzar
un desempeño efectivo de sus responsabilidades. Las normas de
conducta establecidas en este código de ética, proveen principios
básicos para la práctica de la auditoría interna.
Los CIAs deben utilizar la designación “auditor interno certifica-

do” con discreción, y de tal manera que los dignifique, con plena
conciencia de lo que representa esa designación. Los miembros
que a juicio de la junta directiva del instituto, incurran en violación
a las normas de conducta del código de ética, estarán sujetos a
perder su condición de miembros del IIA. De igual manera los CIAs
que incurran en situaciones similares estarán sujetos a perder la
designación de auditor interno certificado.
Es necesario comentar que en México, aun no ha tomado auge

la Certified Internal Auditors (CIAs) como en la Unión Americana,
nosotros esperamos, que con la expansión de las empresas que
formen sus gobiernos corporativos, con sus respectivos Comités de
Auditoría, se tome como base esta certificación y crezca el número
de auditores internos certificados.
1.4. ORGANISMOS PROFESIONALES DE LA AUDITORIA IN-
TERNA
Instituto Mexicano de Auditores Internos (IMAI)
Se conforma por un Consejo Nacional Directivo, con sede en la

Ciudad de México, y cuatro agrupaciones regionales en las ciuda-
des de Mérida Yuc., Guadalajara Jal., Hermosillo Son. y Monterrey
N.L. Se constituyó en julio 3 de 1984, con la comparecencia de los
CCPP Juan Manuel Portal Martínez., Fernando Vera Smith, Jesús Al-
varado Revertí, Armando Díaz Flores, y Benjamín Antonio Vázquez
Olvera, en calidad de fundadores. El IMAI adopto la forma jurídica
de Asociación Civil (sin fines de lucro).
Objetivo:
Superación profesional de sus miembros en el mejoramiento de

la práctica de auditoría interna en la República Mexicana. Se tiene
el reconocimiento como miembro The Institute of Internal Auditors,
Inc. (IIA) con sede en la Unión Americana.
Beneficios de los miembros del IMAI
1. Actualización profesional. El instituto cuenta con comités de

investigación profesional, eventos técnicos y relaciones inter-
nacionales.
2. Normatividad profesional. El IMAI se propone complementar

sus guías normativas con guías de desarrollo de auditorías
desde sus fases básicas, hasta las más especializadas.
3. Socios y relaciones profesionales. El IMAI agrupa a auditores,
contadores y profesionistas afines, de prácticamente todos
los sectores de la economía mexicana del más alto nivel pro-
fesional.
4. Publicaciones técnicas. Revista trimestral y un boletín men-
sual, cuyo fin primordial es el de mantener activo el interés de
sus miembros, en su actualización.
5. Relaciones con otras agrupaciones. El IMAI, tiene relaciones
con agrupaciones nacionales e internacionales de reconoci-
do prestigio.
6. Cursos y eventos. El ser miembro del instituto permite gozar
de cuotas más bajas en la mayoría de los cursos y eventos
que se llevan a cabo.
7. Afiliación a The Institute of Internal Auditors. los miembros del
IMAI, son miembros del IIA, lo que les permite un acceso di-
recto a la más amplia y actualizada información técnica sobre
auditoría interna.
8. Otros beneficios.
a) Estar en contacto con otros profesionales dedicados a la
auditoría interna y funciones afines, para el intercambio
de experiencias.
b) Contar con información de primera mano respecto a las
publicaciones más recientes y eventos del IMAI y del IIA.
c) Contar con un foro para hacer aportaciones en eventos
técnicos y en las diversas publicaciones del IMAI.
d) Asistir a eventos sobre temas de actualidad, con atracti-
vos descuentos.
e) Obtener ventajas y descuentos en universidades para el
pago de inscripción y cuotas en estudios de posgrado.
f) Ser invitado para impartir cátedra en materias vinculadas
con la auditoría interna, en las universidades del país.
g) Asistir a eventos culturales que organice el IMAI.
h) Tener acceso a la bolsa de trabajo del IMAI, como oferen-
te o demandante.
i) Participar en mesas directivas del IMAI.
Estatutos
Se dividen en once capítulos, que son los siguientes:

1. Disposiciones generales.
2. De los objetivos del instituto.
3. De los asociados.
4. De las agrupaciones regionales.
5. Del gobierno del instituto.
6. Del consejo consultivo.
7. De los órganos de vigilancia.
8. De las asambleas generales
9. De la junta de honor.
10. Del patrimonio y la administración del instituto.
11. De los objetivos del instituto.
El gobierno del IMAI se compone de:
La junta directiva con los siguientes miembros:
a) El presidente.
b) 1er. vicepresidente.
c) 2o. Vicepresidente.
d) Tesorero.
e) Secretario .
Las comisiones con las que cuenta el instituto son:
a) Comisión de membrecía.
b) Comisión de eventos técnicos.
c) Comisión de normas.
d) Comisión editorial.
e) Comisión de atención a socios.

f) Comisión de relaciones con instituciones educativas.

Objetivo social del IMAI
Representar a los profesionales de la auditoría interna que ejer-

zan su función en la Republica Mexicana, además de dictar normas
de actuación A través de las cuales los auditores internos, puedan
medir sus propios avances, y de este modo las entidades a las que
sirvan, tengan la posibilidad de definir mejor sus expectativas de lo
que el auditor interno debe ofrecer.
Misión del IMAI
Buscar y propiciar un mejoramiento contante de la práctica pro-

fesional de la auditoría interna, que redunde en el fortalecimiento
del prestigio de esta profesión y de quienes la practican.
Funciones y responsabilidades del auditor interno según el Ins-

tituto
1. Funciones tradicionales:
a) Verificar la razonabilidad de las cifras financieras.
b) Evaluar el ejercicio del Control Interno (CI) contable.
c) Verificar la normalidad de las operaciones
Funciones de innovación:
a) Ampliar la evaluación del CI, a los campos operativos y admi-

nistrativos.
b) Ampliar la verificación de la normalidad de las operaciones,

para cubrir aspectos que permitan promover la eficiencia en
la operación de la entidad.
c) Evaluar la eficiencia de la ejecución de los planes y del uso

de los recursos.
d) Evaluar el desarrollo de sistemas para que se apeguen a es-

tándares y respondan a las necesidades reales de la entidad.
e) Evaluar la eficiencia de los sistemas de información para to-

mar decisiones y rendir cuentas.
f) Informar a la dirección en materia de exposición al riesgo,

tanto operativo como estratégico
Responsabilidades del auditor:

a) Entender y comprender que su función corresponde a un

profesional que trabaja dentro de una entidad, y que debe
responder a las normas éticas a que como profesional está
obligado.
b) Entender y comprender el ámbito interno y externo en el que

se desenvuelve la entidad, con la finalidad de aportar ideas
que constituyan oportunidades de mejora.
c) Entender y comprender que cualquiera que sea la estructura

y el nombre del órgano de auditoría interna, está obligado a
hacer de él una sola unidad congruente con su misión, con
apego a las normas de auditoría interna y aplicando las téc-
nicas de auditoría que la práctica profesional le requiere en
cada circunstancia especifica.
d) Entender y comprender que el enfoque de la auditoría interna

es más valioso, en tanto que apoye la prevención, por lo que
está obligado alertar y asesorar a la dirección de la entidad,
en aquellos aspectos que puedan ser generadores de ries-
gos futuros.
e) Apoyar a la dirección en sus responsabilidades de control,

que cubran:
• El ejercicio del control.
• Los instrumentos de control.
• La actitud de control.
f) Entender y comprender que satisfacer necesidades de la di-

rección constituye su cometido fundamental y es su respon-
sabilidad actuar congruente con ello.
Objetivos fundamentales del IMAI
1. Dictar normas de actuación por medio de las cuales los audi-

tores internos puedan medir sus propios avances, y las enti-
dades a las que sirven para medir mejor sus expectativas de
lo que el auditor interno debe ofrecer.
2. Pugnar por la unificación de criterios y la aceptación, por par-

te de sus asociados, de las normas y procedimientos de au-
ditoría interna.
3. Emitir y difundir el código de ética, al que se debe apegar el

ejercicio de la profesión de auditor interno.
4. Desarrollar y mantener la unión y cooperación efectiva entre

los profesionales dedicados a la práctica de la auditoría inter-
na.
5. Acrecentar el prestigio de la auditoría interna por medio de la

investigación, capacitación y divulgación de conocimientos
relacionados con la práctica de esta disciplina.
6. Establecer y mantener vínculos con otros organismos profe-

sionales o docentes y entidades públicas o privadas, para la
identificación y solución de aspectos que permitan elevar la
calidad de la práctica de la auditoría interna.
El Institute of Internal Auditors (IIA)
Antecedentes:
• 1a. edición del libro Internal Auditing del Sr. Víctor Z. Brink en
1941, mismo año en que se formó la organización para agru-
par auditores internos (IIA).
• Otras ediciones del mismo libro fueron en 1958, 1973 y 1982

esta última cambió de nombre a “Modern internal auditing,
appraising operations and controls”
• En 1944, nace la revista Internal Auditors.
• En 1947, se crea el código de ética, que contiene la naturaleza,

los objetivos y el ámbito de autoridad de la auditoría interna.
• En 1974, se instituye el examen de auditor interno certificado

(certified internal auditor-para Compañías).
• En 1977, un estudio denominado “Systems Auditability and

control” reafirmó el prestigio de IIA.
Desde 1941 el IIA, ha sido un instrumento de ayuda para sus

miembros, en el cumplimiento de los criterios generalmente acep-
tados por la profesión a través de:
• La adopción de un código de ética.
• La aprobación de la declaración de responsabilidades de la

auditoría interna.
• El establecimiento de un programa de educación contínua.
• El desarrollo de un cuerpo común de conocimientos.

• El establecimiento de un programa para obtener el recono-

cimiento profesional de Auditor Interno Certificado (Certified
Internal Auditor).
• Hacia el año 2000, el IIA contaba con 150 capítulos asentados

en la geografía estadounidense, 81 organismos nacionales de
auditores internos afiliados al IIA, de igual número de países,
y presencia en más de 120 países, sumando un total de más
de 70,000 auditores a título individual asociados al IIA, en el
ámbito internacional.
1.5. RELACION ENTRE LA AUDITORIA INTERNA Y LA AUDITO-

RIA EXTERNA
El objetivo de la auditoría externa en una sociedad o grupo,

será siempre el de emitir una opinión como contadores públicos
independientes, sobre los estados financieros de la entidad revi-
sada, para esto la firma de contadores públicos independientes, o
el contador público en forma individual, atraviesa una preparación
exhaustiva de tipo profesional, que debe hacer constar ante las au-
toridades correspondientes, mediante documentación oficial y ante
el Colegio profesional al cual esté afiliado; en cambio la auditoría
interna realizada dentro de las sociedades, por un departamento
creado específicamente para llevar a cabo el objetivo del departa-
mento, ejercer acciones de control, supervisión y revisiones perió-
dicas o frecuentes a problemas específicos, lo cual deberá mostrar,
rindiendo informes periódicos que no rebasen mas allá de tres me-
ses. Este departamento como tal, no sólo es encargado de las fun-
ciones señaladas, ya que también es un departamento, que por el
mismo conocimiento que adquiere de la sociedad o grupo, podrá
también ejercer funciones de asesoría, las cuales serán valiosas en
la medida que la asesoría se dé oportuna y muy profesional. Los
auditores internos algunas veces aplican las normas, procedimien-
tos y técnicas, similares a los que aplican las firmas de auditores
externos, por lo cual los papeles de trabajo que realizan, deberían
servir de base a los auditores externos, lo cual no siempre sucede,
por el mismo recelo profesional de los auditores internos, con los
auditores externos.
La relación entre los auditores internos y los auditores externos,

debería ser de completa colaboración, pero en la realidad esto se
da en muy pocas sociedades o grupos, quizá porque los integran-
tes del departamento de auditoría interna o control, fueron integran-
tes de la firma de auditores externos, que realizan las revisiones, en
los demás casos los auditores internos colaboran con los auditores
externos, sólo en casos excepcionales y cuando se les solicita por
escrito esa ayuda.
En la actualidad con la integración del Comité de auditoría, perte-

neciente al gobierno corporativo, la colaboración llega a efectuarse
debido sobre todo, a que tanto auditores externos como internos,
pertenecen a dicho Comité de auditoría, y en este Comité se asig-

nan las tareas respectivas a los integrantes del departamento de
auditoría interna y se pide la colaboración a la firma de auditores
externos. Cuando se logra la colaboración entre el departamento
de auditoría interna o control y los auditores externos, los resulta-
dos serán plenamente satisfactorios.
1.6. CONCLUSIONES
La auditoría interna ha venido a tomar auge y se ha convertido en

una herramienta indispensable en toda organización empresarial
dinámica, como una área básica de control, análisis, seguimiento
de objetivos, normas, políticas y procedimientos, establecidos en
las sociedades o grupos.
La auditoría interna, cuenta con todos los elementos necesarios

de apoyo en México, esto ha llevado a la conversión de una espe-
cialidad importantísima, de la contaduría pública.
En una época tan carente de valores morales y éticos en nues-

tro país, es imprescindible el análisis y estudio del código de ética
de los auditores internos, tanto en las universidades, como en las
firmas de profesionales de contaduría pública, e inclusive en las
sociedades públicas (sociedades que cotizan en bolsa).
Un enfoque completo del área de auditoría interna o control en

una sociedad o grupo, forzosamente debe abarcar las revisiones de
tipo operacional y administrativo, para no encuadrarse únicamente
en revisiones de tipo financiero.
1.7. BIBLIOGRAFIA
(1) Whittington O. Ray; Pany Kurt

Principios de Auditoría
Editorial McGraw Hill
México 2005, decimocuarta edición.
(2) Arens Alvin A.; Randal J. Elder; Mark S. Beasley

Auditoría un enfoque integral
Editorial Pearson Educación
México 2077, Decimoprimera edición.
(3) Santillana González Juan Ramón

Auditoría interna integral
Editorial Thomson
México, 2005; segunda edición.
(4) Normas de Auditoría Interna (SIAS) emitidas por el Comité

de Normas y Responsabilidades Profesionales
(5) Fromm, Erich

Del tener al ser (obra póstuma)
Editorial Paidos
México, reimpresión 2001
CAPITULO II
METODOLOGIA DE LA AUDITORIA INTERNA
2.1. OBJETIVOS
• Desarrollo y análisis del contenido de la planeación de la au-

ditoría interna.
• Conocimiento de las etapas de análisis y evaluación prelimi-

nar de la información, para el desarrollo de la auditoría interna.
• Conocimiento de las diferentes formas, de comunicación de

los resultados.
• Desarrollo y análisis de las etapas en que se debe dar segui-

miento, a los informes de auditoría interna y externa.
2.2. PLANEACION
A diferencia de la forma en que se ejerce la planeación de la audi-

toría externa, que se inicia con la clásica visita de inspección a la so-
ciedad y a sus instalaciones; en la auditoría interna, se supone que
ya se tiene un pleno conocimiento de la sociedad, en su corporativo
y sus oficinas o plantas en diferentes lugares, y las instalaciones de
éstas. Pueden surgir dos alternativas para planear el desarrollo de
la auditoría interna, estas serán las siguientes:
• Los informes que se tienen que rendir en períodos cortos de

tiempo (bimestrales o trimestrales) estarán dirigidos al Comité
de auditoría, perteneciente al gobierno corporativo de la so-
ciedad o departamento de control a nivel corporativo.
• O los informes, que se rindan en períodos cortos de tiempo

serán exclusivamente para el manejo y conducción de la so-
ciedad, a través de la dirección general de la misma.
En el primer caso, la planeación se requiere totalmente profe-

sional y con un calendario de actividades anual, en el cual se con-
sideren todas las posibles alternativas de una planeación muy
concienzuda y determinada en base a los estándares de auditoría
interna a nivel internacional.
En el segundo caso, aunque los informes no son de tipo corpora-

tivo, no dejan de ser profesionales y con una calendarización anual,
quizá la diferencia entre uno y otro, radique en que los exámenes
y revisiones de los auditores internos, estarán más dirigidos a los
casos de urgencia, que se vayan presentando en las diferentes su-
cursales de la sociedad, o en las oficinas foráneas de la misma.
Por lo tanto la planeación debe realizarse en el primer mes del

año a revisar, tanto el plan de trabajo inicial de auditoría interna,
como la gráfica Gantt de las actividades por realizar, los dos docu-
mentos adquieren cierto grado de confidencialidad, necesario para
la buena práctica de la misma. Esta planeación y la gráfica Gantt,
antes de ponerlas en práctica deberán ser comentadas, ya sea con

el Comité de Auditoría o en su defecto con la Dirección General de
la sociedad, y si se requiere deberán ser modificados, para poste-
riormente comunicar al personal de auditoría interna, o control, las
actividades por realizar su secuencia y los dead line o fechas de
presentación de informes.
Otro punto sumamente importante en la planeación de la audito-

ría interna, se refiere al elemento humano o los elementos, que se
tengan que tener para llevar a cabo el desarrollo del plan de trabajo;
aquí se deben considerar los perfiles necesarios y adecuados de
los auditores internos, quienes tendrán que desarrollar un trabajo
no sólo impecable, sino inclusive de tipo totalmente confidencial,
para lo cual se requiere personal, más allá de lo profesional, con
mucha ética y con muy buen manejo de relaciones personales, sin
caer en excesos de comunicación con el demás personal de la So-
ciedad o Corporativo.
DOMINIOS CLAVES Auditoría Directorio

Interna
Riesgo Operativo Vista del Riesgo Operativo

Metodología Grupo de
Riesgos Auditor Ext.
/Regulador
Unidades de
Negocio/Gerencia
de Línea
Interesados
Unidades de Vista Unidades Auditoría

Negocio / Gerencia de Negocio Interna
de Línea Objetivos/Procesos Auditoría Interna
method
ware
Tratamientos Notas de
Riesgos Revisión
Eficacia del Control,

Auto-Evaluación Verificación y Observaciones
Co-Evaluación
Observaciones
Indicadores
Eventos Resultados
de Planes de
Controles Verificación de las Tesis
Riesgo
Prevenir Pérdidas
Análisis
www.net.consul.com
2.3. EXAMEN Y EVALUACION DE LA INFORMACION
El hecho de realizar auditorías internas, no significa que las revi-

siones se realicen en forma total, por lo tanto estas revisiones debe-
rán basarse en pruebas selectivas o en muestras seleccionadas a
través de técnicas de muestreo estadístico, teniendo cuidado de su
aplicación rigurosa, y señalando conclusiones específicas de cada
una de las áreas revisadas, teniendo cuidado de la magnitud de los
hallazgos que resulten en cada área o departamento revisado. Re-
cordemos que los hallazgos podrán ser muchos, pero siempre debe-
rá considerarse la materialidad de los mismos, antes de anotarse en
un informe, en el capítulo VI de esta obra, se analizan y presentan
los informes de auditoría interna.
Para examinar y evaluar la información financiera, contable, ad-

ministrativa y operativa se requiere, además de conocimientos bas-
tos de contaduría pública, ser metódico, tener ética profesional, ser
cuidadoso y observador, de lo contrario, los hallazgos no surgirán y
las revisiones no tendrán éxito, ya que los resultados serán pobres,
de acuerdo con lo esperado por el departamento de auditoría inter-
na o de control.
Nuevamente señalamos, que la información en las sociedades

o grupos, es cuantiosa y no siempre está bien ordenada y para
que los auditores internos cumplan su cometido, deberán utilizar
el muestreo estadístico, para no perderse en tanta información; pa-
ra esto, es muy recomendable la aplicación de pruebas de control
interno, muy usuales en auditoría externa, nos referimos a las prue-
bas de operaciones, a través de la revisión de los ciclos de opera-
ción básicos en cualquier sociedad, como son:
• Ciclo de ventas.
• Ciclo de compras.
• Ciclo de producción o de servicio.
• Ciclo de entradas de efectivo.
• Ciclo de salidas de efectivo.
• Ciclo de personal en cuanto a contratación.
• Ciclo de personal en cuanto al cálculo y pago de nóminas.
• Ciclo de registro y operación contable y financiera.
• Ciclo de adquisiciones de maquinaria y equipos de montos

elevados.
La aplicación de estas pruebas a base de ciclos de operación, se

facilita con la utilización o elaboración de gráficas de flujo o flujogra-
mas, que nos aclaran las operaciones a través de la simbología de
IBM, me refiero a operaciones no comunes para la contaduría públi-
ca, como son producción, servicios, personal, nóminas, ventas,
compras. A continuación, se muestran algunos ejemplos de gráfi-
cas de flujo o flujogramas de operaciones de una sociedad.
Esta es una Gráfica del Flujo de Ingresos, en una sociedad me-

diana, en donde no hay muchos procesos operativos en la recep-
ción, depósito, registro, seguimiento y revisión de los ingresos de
la sociedad.
Esta gráfica de flujo representa la emisión, registro, control, res-

paldo contable en sucursales y matriz, así como la emisión física de
la facturación de una sociedad; debemos hacer notar, que esta grá-
fica de flujo, para que se le pueda calificar la existencia de errores u

omisiones en los controles, hay que conectarla con la autorización
correspondiente del área de crédito y cobranza y el almacén de
producto terminado, para poder tener el panorama general de todo
el proceso, que implica una venta y distribución de productos en
una sociedad.
Documentos de embarque Documentos de embarque

BANCOS Carta de
Carta de
Crédito Crédito
IMPORTADOR EXPORTACION
Negociación y accuerdo de
Venta-Compra
Documentación Mercadería
Evaluación de la Envío de muestra

muestra Envío de cotización
Envío de aceptación Envío de contrato
Compra - Venta
ALMACEN Despachador
ADUANAS Aduanero ADUANAS
SIGAD
Numeración y
DUA
Cancelación derechos
aduaneros, Aranceles y
Tributos
- Verde
Levante Selección de - Naranja
de mercadería Canal - Rojo
Gráfica de flujo muy interesante, que muestra el movimiento ban-

cario de la negociación con carta de crédito, para un importador
y exportador de mercancías, incluyendo los procesos a seguir en
la aduana cuando se trata de un importador; por el contrario los
procesos que realiza un exportador con el envío de muestras, co-
tización, contrato y el cierre de la venta ante la aduana, con la ob-
tención o cancelación de los certificados aduanales, así como los
pagos de aranceles y demás impuestos aduanales, considerando
los canales a seguir en la exportación del producto.
38
PROCEDIMIENTO PARA APROBACION DEL TRABAJO ESPECIAL DE GRADO (TEG)
Coordinación Control de Estudio Consejo de Núcleo Jurado
Participante Facilitador curso STEG Tutor
Investigación Posgrado
Inscribe curso
STEG Da orientaciones
y solicita carta 1
de aceptación
tutor
1
Solicita tutoría Acepta
Guarda en una Firma carta de

carpeta aceptación
Es de la
Solicita No Universidad
currículum vitae
No
Entrega C V
2
Cursa STEG
Si
Califica 70% Califica 50%
La suma
80%
Entrega registro
Si
Inscribe curso aprobación de STEG
TEG Entrega notas
Entrega 5 ejemplares
más carpeta con copia
Ejecuta TEG inscripción TEG más carta
conjuntamente de aprobación más CV tutor
con tutor Carga notas al
si es externo Sistema
EDICIONES FISCALES ISEF
Prepara 5 Completa ficha de
ejemplares TEG Firma 5 datos
ejemplares TEG
Verifica aprobación STEG
Entrega 5
ejemplares más Registra y asigna número Realiza seguimiento
carpeta con copia correlativo académico
inscripción TEG
más carta de
aprobación más Entrega comprobante
CV tutor si es de Registro y número
externo correlativo OK
AUDITORIA INTERNA
Solicita seguimiento
Guarda académico Manda llamar al
comprobante de participante
registro y número
correlativo Asigna jurado
conjuntamente con Aprueba
Coordinador de carrera defensa
Manda para
aprobación de Consejo
de Núcleo
Entrega ejemplares de
VP con planilla a cada Entrega ejemplares
Jurado de VP con planilla a
para Jurado
Evalúa VP y
llena planilla
Registra entrega
ejemplares de VP con
planilla a para Jurado
Entrega VP
Realiza correcciones evaluada y
asesorado por tutor planilla
Entrega VP evaluada y
a VP de acuerdo a copia de planilla
observaciones del
jurado
Reserva espacio de
la sala de defensa y
Asiste al Acto de publica día y hora del
Asiste al Acto de Defensa Acto de Defensa y Asiste al Acto
Defensa participa de Defensa
Acto de Defensa
39
Gráfica de flujo que muestra el procedimiento para la aprobación

del trabajo especial de grado, detallando los pasos a seguir por el
participante, el facilitador del curso, el tutor, la coordinación de pos-
grado, el departamento de control de estudios, el consejo y para
finalizar el jurado, que aprobara todo el trabajo especial de grado.
UNIDAD O DEPARTAMENTO DE GERENCIA JUNTA DE PROVEEDOR

DEPENDENCIA ABASTECIMIENTOS COTIZACION
INICIO
Previo control
presupuestario
elabora pedido Tabula y
con descripciones clasifica los
técnicas del bien o bienes y/o
servicio servicios
Prepara y Autoriza pedidos Consulta aviso

envía llenado y publicación de prensa y
y pedidos a a Relaciones entrega oferta
Gerencia Públicas el día y hora
indicados
Recibe
SI Es un servicio o expediente y
1 es mayor de adjudica Arts.
30 Ley y 18
Reglamento
NO
Gerencia aprueba
adjudicaciones
Elabora orden Recibe orden de

de compra compra y según
y entrega al plazo entrega
Proveedor producto
Farmacia y
bodega recibe Proveedor entrega
producto de documentos
conformidad, en Dpto. de
sella y entrega contabilidad y
factura espera pago
DEPARTAMENTO DE DEPARTAMENTO DEPARTAMENTO DE DEPARTAMENTO PROCESAMIENTO

PRESUPUESTO DE CONTABILIDAD AUDITORIA INTERNA DE CAJA ELECTRONICO DE
DATOS
Envía nota de
crédito y traslado
a Departamento de
Abastecimientos
Entrega contraseña
a Proveedor, emite Emite Cheque y
Solicita emisión traslada a Dpto.
Orden de Pago y de Cheque
traslada al Dpto. de Caja
de Caja
Registra
Revisa y Paga cheque a información
autoriza proveedor y traslada
expediente a
Contabilidad
Archivo
Gráfica de flujo que muestra los procesos a seguir en un área

gubernamental, sobre el trámite a seguir para la adquisición de
abastecimientos, aprobación de la gerencia y la junta de cotizacio-
nes, verificación presupuestal, registro contable, verificación de la
operación por parte de auditoría interna, pago en el área de caja y
el proceso electrónico de la partida presupuestaria correctamente,
se puede señalar que esta gráfica de flujo sirve para varios departa-
mentos de la misma dependencia gubernamental.
44
Intimación ACUMAR
30 días
EMPRESA NO ACUMAR dicta

Presenta la SGA informa
Ante la Secretaría CIJI y a ACUMAR cierre o clausura
General Situación Inicial
y el Plan de
na recursos federales.
SI
SGA gira PA a la Comisión

Interjurisdiccional de
Industria (CIJI)
1
CIJI NO
declara ADMISIBLE 1 NO
a PA?
Plan Informe al legajo
2 SI de EMPRESA
SI de MONITOREO
OK? (CLJI)
AUDITORIA 1
PRESENCIAL
4
NO SGA gira PA aprobado
CIJI gira el PA
Coordinación SI a SGA Para que a CIJI para verificar
Gral.de CIJI CIJI
aprueba el PA? ACUMAR dicte acto cumplimiento del PLAN
aprobatorio DE MONITOREO
3
COMPITE, organismo público federal, que maneja, clasifica y asig-
PYME o consultor privado, ofrezca servicios de capacitación y diag-
Gráfica de flujo que muestra los procesos a seguir para que una
nóstico al gobierno, mediante el acercamiento previo ante el

Gráfica de flujo que muestra el proceso a seguir de una sociedad

privada, en la presentación de un proyecto administrativo ante orga-
nismos federales como la Secretaría General Administrativa, inter-
viniendo también la Comisión Interjurisdiccional de Industria(CIJI) y
el organismo federal denominado ACUMAR, quien es el encargado
de dictaminar cierre o clausura de la sociedad, cuando el proyecto
administrativo no es factible, de lo contrario este organismo federal
señalará el plan de monitoreo a seguir.
La evaluación del control interno de cualquier sociedad o enti-
dad, también podrá realizarse en forma tradicional mediante el uso
de cuestionarios de control interno, que se apliquen a las operacio-
nes básicas de la sociedad, en cada uno de los departamentos que
se requiera y de ahí se determinen las conclusiones pertinentes, o
en la otra forma tradicional utilizando cédulas descriptivas o pape-
les de trabajo de las operaciones referidas. Estos métodos, también
son muy válidos para la evaluación del control interno. En el capítu-
lo VII de esta obra se presentan algunos ejemplos.
Además dirán ustedes, que se nos olvidó mencionar pruebas
básicas de auditoría como son los arqueos de fondos fijos y do-
cumentales, o la toma de pruebas físicas selectiva de inventarios,
las cuales aunque son muy básicas, siempre es necesario utilizar-
las como herramientas importantes para la realización de pruebas
de auditoría interna. No está demás mencionar que estas pruebas,
cuando se realizan en lugares lejanos a la oficina principal de la
sociedad o corporativo, es necesario planearlas muy bien, porque
a veces se requiere practicarlas en forma sorpresiva y simultánea,
para lo cual no siempre se cuenta con el número de auditores ade-
cuado, esto ocasiona, que la aplicación de estas pruebas dejen de
ser sorpresivas.
Otro tipo de pruebas de auditoría que ya se está usando en for-
ma común en las sociedades, es la revisión sorpresiva de claves y
equipos de cómputo propiedad de las sociedades, pero de manejo
común entre el personal que labora en oficinas, estas pruebas de
auditoría se deben hacer sorpresivamente y en períodos de fin de
semana, para tener tiempo suficiente, de aplicación e investigación
en los equipos; determinando qué tanto se tiene de archivos no ne-
cesarios, para la realización de actividades diarias de la sociedad.
En estas pruebas quizá los hallazgos no sean de fallas en el control
interno, pero normalmente determinan qué empleados pierden más
tiempo en actividades no propias de su trabajo, nos referimos espe-
cíficamente a la utilización de archivos de canciones, programas de
juegos, pornografía, álbumes fotográficos, redes sociales, etc.; de
la práctica de estas pruebas de auditoría surgen necesariamente,
llamadas de atención a empleados que en lugar de trabajar, pierden
el tiempo; estas llamadas de atención se deben señalar por escrito,
en actas administrativas, que deberán ser firmadas y archivadas en
los expedientes del personal que incurra en estas fallas; previamen-
te en el manual administrativo, tendrá que estar señalada alguna
política de la sociedad, o de su grupo, también se deberá aclarar
por escrito que, las llamadas de atención (actas administrativas)

pueden ser causa de despido para el personal, si hay reincidencia
en la pérdida de tiempo en horarios de trabajo.
Comentarán ustedes, que estas actividades, ya no son propias
del área de auditoría interna, pero si son actividades resultantes de
la práctica común de la auditoría interna y se deben practicar en
dos periodos distintos durante el ejercicio a revisar.
En algunas sociedades a los ejecutivos o al personal que atien-
de clientela fija o móvil a diario, la sociedad les facilita equipos de
comunicación telefónica o equipos de comunicación de radio, y
no estaría por demás practicar revisiones periódicas de los archi-
vos que contengan las memorias de estos equipos, considerando
todos los puntos comentados en el párrafo anterior, en cuanto a
hallazgos de archivos no propios, ni necesarios para desarrollar ac-
tividades diarias de un vendedor o cobrador común, de productos
o servicios de su sociedad.
2.4. COMUNICACION DE RESULTADOS
Los hallazgos obtenidos en el desarrollo del trabajo anual del de-
partamento de auditoría interna y control, deberán ser presentados
por escrito y en una junta formal, en la cual se solicitará que estén
presentes los más altos directivos de la sociedad o del corporativo;
aquí es necesario que aclaremos, si el área de auditoría interna o
control, pertenece al gobierno corporativo, entonces formara parte
del Comité de auditoría, en el cual, el encargado de presentar los
resultados o hallazgos encontrados en las revisiones de este depar-
tamento, será el presidente del Comité de auditoría.
Si el área o departamento de auditoría interna o control, no perte-
nece a un gobierno corporativo, dependiendo directamente de una
dirección general, entonces el encargado de presentar la informa-
ción será el Director o gerente de auditoría interna y deberá solicitar
la presencia del director general o su asistente, en la realización de
la presentación formal del resultado anual.
Existirán algunos hallazgos, que deberán ser presentados antes
de la finalización del ejercicio fiscal, efectivamente, cuando en la re-
visión del departamento de auditoría interna o control, se localizan
problemas graves, que deben ser tratados en forma inmediata, así
se hará saber a la Dirección General de la sociedad, o al Comité de
auditoría, no olvidar, antes de proponer estas reuniones urgentes,
el considerar la materialidad de los hallazgos encontrados, a fin de
no desperdiciar estas oportunidades ante los altos directivos de la
sociedad o corporativo.
Como deben presentarse los resultados encontrados por el área
o departamento de auditoría interna o control; ya comentamos, que
deben ser de tipo profesional, pero además, hay que considerar los
siguientes puntos, para la presentación de resultados adecuados.
• Enunciar los problemas encontrados más importantes y so-

bresalientes hacia los de menor repercusión en la sociedad o
corporativo.
• Señalar claramente la observación de la problemática encon-

trada, junto con la sugerencia de mejora, en forma inmediata.
• No usar excesivos tecnicismos que hagan que las observa-

ciones y sugerencias sean difíciles de entender, es necesario
considerar que los lectores de un informe de auditoría interna
o control, no serán necesariamente de nuestra profesión.
• Nunca debemos utilizar como informe una lista de situaciones

negativas, por eso siempre debemos señalar la observación,
junto con la sugerencia.
• Siempre es necesario cuantificar los hallazgos en forma anual,

para poder utilizar adecuadamente la materialidad de los pro-
blemas encontrados.
• No señalar nombres de personas, que están cometiendo fal-

tas graves o fraudes en la sociedad o corporativo, debemos
señalar claramente el departamento y el área específica del
problema, el nombre de la persona que comete la infracción
sólo se comentará verbalmente.
• Siempre señalar y comentar problemas de los cuales se tenga

evidencia suficiente y competente por escrito, con documen-
tos probatorios de la infracción, de lo contrario en situaciones
de tipo legal o jurídico, nos podrían, hasta señalar en nuestra
contra el problema no comprobado.
• El informe debe ser presentado en forma numérica y con en-

cabezado del área o los temas importantes, y a continuación
las observaciones y sugerencias del departamento de audito-
ría interna o control.
• Los informes de auditoría interna deberán ser firmados de

forma personal como ya señalamos, si el departamento de
auditoría interna o control, pertenece al gobierno corporativo,
el firmante será el presidente del Comité de auditoría, si el de-
partamento de auditoría interna o control, depende de una di-
rección general de la sociedad o corporativo, el firmante será
el director o gerente del departamento de auditoría interna o
control.
• No olvidar señalar la fecha de presentación del informe de au-

ditoría interna o control, ni el periodo que comprende la revi-
sión efectuada.
2.5. SEGUIMIENTO
Como la palabra lo señala en forma clara, seguir los trabajos de

revisión anteriores de auditorías internas y externas, en cuanto a su
grado de cumplimiento y culminación de las tareas asignadas a la
sociedad o corporativos por las revisiones anteriores de los profe-
sionales de la auditoría. El seguimiento de los informes presentados
por el área o departamento de auditoría interna o control, deberán
ser en forma anual, a fin de recordar los problemas ya considera-
dos anteriormente, sin señalar culpables, por la no actuación de
los directivos, en determinados problemas y soluciones previamen-
te considerados en informes de auditorías de ejercicios pasados,
nosotros los auditores internos, no somos jueces que juzguen a
funcionarios de las sociedades o corporativos, por desacato a la
ley, todo lo contrario, la sociedad o el corporativo nos contrata, para
que se mejoren los controles internos de la misma y que aporte-
mos soluciones con planteamientos positivos y de tipo profesional,
cuando seamos requeridos.
Este punto de seguimiento de informes de auditoría internas

previas, debe señalarse en primer lugar, en los nuevos planes de
trabajo del nuevo ejercicio a revisar. Hay que especificar también
que el seguimiento de informes anteriores, no debe ser exclusivo
de auditoría interna, también se deberán considerar informes de
auditorías externas.
2.6. CONCLUSIONES
1. Si se cumple con una buena planeación de las auditorías in-
ternas, y el desarrollo y cierre de auditorías, se realiza confor-
me a los alcances y tiempos establecidos según el programa
previo, es factible que para cerrar un buen informe, se haga
una presentación de tipo profesional, aquí en este momento,
podremos concluir que las auditorías internas bajo este es-
quema, brindaran excelentes resultados a las sociedades o a
los corporativos pertenecientes.
2. En el desarrollo de este capítulo, se recomienda el uso y la
aplicación de la revisión de auditoría en base a los ciclos de
operación, considerando en estos ciclos de operación la
revisión de las operaciones de la sociedad, en su parte ad-
ministrativa y en su parte operativa, produciendo excelentes
resultados a los auditores que las apliquen.
3. En este capítulo se especifica que una de las herramientas

básicas del auditor interno, es el uso de las gráficas de flujo,
o flujogramas, las cuales son herramientas importantes en el
desarrollo de auditorías internas o externas, porque facilitan
el análisis gráfico de las operaciones y el análisis de los mé-
todos de control interno implantados o faltantes.
2.7. BIBLIOGRAFIA



Editorial Thomson
(4) www.net.consul.com
“La cuestión esencial es si la posesión fomenta la

actividad y la vitalidad del individuo o si paraliza
su actividad y favorece la indolencia, la pereza y
la improductividad”.
Erich Fromm
CAPITULO III
NORMAS PARA LA PRACTICA PROFESIONAL

DE LA AUDITORIA INTERNA
3.1. OBJETIVOS
• Análisis de la normatividad de conducta de los auditores inter-

nos, emitidas por el El Consejo de Normas de Auditoría Inter-
na (IASB, según sus siglas en inglés) del Instituto de Auditores
Internos
• Conocimiento y análisis general, de las declaraciones sobre

normas de los atributos para la práctica profesional de la Au-
ditoría Interna.
• Conocimiento y análisis general, de las declaraciones sobre

normas en cuanto al desempeño de los auditores internos
para la práctica profesional de la Auditoría Interna. 
3.2. NORMAS SOBRE LOS ATRIBUTOS
El Consejo de Normas de Auditoría Interna (IASB, según sus si-

glas en inglés) del Instituto de Auditores Internos, reviso la norma-
tividad para el ejercicio de la auditoría interna, en octubre de 2010,
por lo cual en los párrafos siguientes comentaremos estas normas
de atributos para los auditores internos.
1000 – Propósito, Autoridad y Responsabilidad(1)
“El propósito, la autoridad y la responsabilidad de la actividad de

auditoría interna deben estar Formalmente definidos en un estatuto,
de conformidad con la definición de auditoría interna, el Código de
Ética y las Normas. El director ejecutivo de auditoría debe revisar
periódicamente el Estatuto de auditoría interna y presentarlo a la
alta dirección y al Consejo para su aprobación”.
Interpretación:
“El estatuto de auditoría interna es un documento formal que de-

fine el propósito, la autoridad y La responsabilidad de la actividad
de auditoría interna. El estatuto de auditoría interna establece la po-
sición de la actividad de auditoría interna dentro de la organización,
incluyendo la Naturaleza de la relación funcional del Director eje-
cutivo de auditoría con el Consejo; autoriza su acceso a los regis-
tros, al personal y a los bienes relevantes para el desempeño de los
trabajos; y define el alcance de las actividades de auditoría interna.
La aprobación final del Estatuto de auditoría interna corresponde al
Consejo”.
1000.A1. “La naturaleza de los servicios de aseguramiento pro-

porcionados a la Organización debe estar definida en el estatuto
de auditoría interna. Si los servicios de Aseguramiento fueran pro-
porcionados a terceros ajenos a la organización, la naturaleza de
los servicios de consultoría debe estar definida en el estatuto de
auditoría interna”.
1010 Reconocimiento de la definición de auditoría interna, el Có-

digo de Etica y las Normas en el estatuto de auditoría interna.
“La naturaleza obligatoria de la definición de auditoría interna, el

Código de Etica y las Normas deben estar reconocidas en el esta-
tuto de auditoría interna. El director ejecutivo de auditoría Debería
tratar la definición de auditoría interna, el Código de Etica y las Nor-
mas con la alta Dirección y el Consejo”.
1100 Independencia y objetividad
La actividad de auditoría interna debe ser independiente, y los

auditores internos deben ser objetivos en el cumplimiento de su
trabajo.
Interpretación:
“La independencia es la libertad de condicionamientos que ame-

nazan la capacidad de la actividad de auditoría interna o del director
ejecutivo de auditoría de llevar a cabo las responsabilidades de la
actividad de auditoría interna de forma neutral. Con el fin de lograr
el grado de independencia necesario para cumplir eficazmente las
responsabilidades de la actividad de auditoría interna, el Director
ejecutivo de auditoría debe tener acceso directo e irrestricto a la alta
dirección y al Consejo. Esto puede lograrse mediante una relación
de doble dependencia. Las amenazas a la independencia deben
contemplarse en todos los niveles, del auditor individual, de cada
trabajo, funcional y organizacional.
La objetividad es una actitud mental neutral, que permite a los

auditores internos desempeñar su trabajo con honesta confianza
en el producto de su labor y sin comprometer su calidad. La obje-
tividad requiere que los auditores internos no subordinen su juicio
sobre asuntos de auditoría a otras personas. Las amenazas a la
objetividad deben contemplarse en todos los niveles, del auditor
individual, de cada trabajo, funcional y organizacional”.
1110 Independencia dentro de la organización
“El director ejecutivo de auditoría debe responder ante un nivel

jerárquico tal dentro de la Organización, que permita a la actividad
de auditoría interna cumplir con sus responsabilidades.
El director ejecutivo de auditoría debe ratificar ante el Consejo,

al menos anualmente, la Independencia, que tiene la actividad de
auditoría interna dentro de la organización”.
Interpretación:
“La Independencia dentro de la organización se alcanza de forma

efectiva cuando el Director ejecutivo de auditoría depende funcio-
nalmente del Consejo. Algunos ejemplos de dependencia funcional

del Consejo implican que éste:
• Apruebe el estatuto de auditoría interna;

• Apruebe el plan de auditoría basado en riesgos;
• Reciba comunicaciones periódicas del Director ejecutivo de

auditoría sobre desarrollo del plan de auditoría interna y otros
asuntos;
• Apruebe las decisiones referentes al nombramiento y cese del

Director ejecutivo de auditoría; y
• Formule las preguntas adecuadas a la dirección y al Director

ejecutivo de auditoría para determinar si existen alcances in-
adecuados o limitaciones de recursos”.
1110.A1 La actividad de auditoría interna debe estar libre de inje-

rencias al determinar el alcance de la auditoría interna, al desempe-
ñar su trabajo y al comunicar sus resultados.
1111 Interacción directa con el Consejo
El director ejecutivo de auditoría debe comunicarse e interactuar

directamente con el Consejo de Administración.
1120 Objetividad individual
Los auditores internos deben tener una actitud imparcial y neu-

tral, y evitar cualquier conflicto de intereses.
Interpretación:
“El conflicto de intereses es una situación en la cual un auditor in-

terno, que ocupa un puesto de confianza, tiene un interés personal
o profesional en competencia con otros intereses. Tales intereses
en competencia pueden hacerle difícil el cumplimiento imparcial de
sus tareas. Puede existir un conflicto de intereses aun cuando no se
produzcan actos inadecuados o no éticos. Un conflicto de intereses
puede crear una apariencia de deshonestidad que puede socavar
la confianza en el auditor interno, la actividad de auditoría interna y
la profesión. Un conflicto de intereses podría menoscabar la capaci-
dad de un individuo de desempeñar sus tareas y responsabilidades
con objetividad”.
1130 Impedimentos a la independencia u objetividad

Si la independencia u objetividad se viese comprometida de he-
cho o en apariencia, los detalles del impedimento deben darse a
conocer a las partes correspondientes. La naturaleza de esta comu-

nicación dependerá del impedimento.
Interpretación:
“El impedimento o menoscabo a la independencia de la orga-

nización y a la objetividad individual puede incluir, entre otros, a
los conflictos de intereses, limitaciones al alcance, restricciones al
acceso a los registros, al personal y a los bienes, y limitaciones de
recursos tales como el financiero.
La determinación de las partes apropiadas a quienes deben ex-

ponerse los detalles de un impedimento a la independencia u obje-
tividad depende de las expectativas sobre las responsabilidades de
la actividad de auditoría interna y del director ejecutivo de auditoría
ante la alta dirección y el Consejo según se describe en el estatuto
de auditoría interna, así como de la naturaleza del impedimento”.
1130.A1 “Los auditores internos deben abstenerse de evaluar

operaciones específicas de las cuales hayan sido previamente res-
ponsables. Se presume que hay impedimento de objetividad si un
auditor interno proporciona servicios de aseguramiento para una
actividad de la cual el mismo haya tenido responsabilidades en el
año inmediato anterior”.
1130.A2 “Los trabajos de aseguramiento para funciones por las

cuales el director ejecutivo de auditoría tiene responsabilidades de-
ben ser supervisadas por alguien fuera de la actividad de auditoría
interna”.
1130.C1 “Los auditores internos pueden proporcionar servicios

de consultoría Relacionados con operaciones de las cuales haya
sido previamente responsables”.
1130.C2 “Si los auditores internos tuvieran impedimentos poten-

ciales a la independencia u objetividad relacionados con la propo-
sición de servicios de consultoría, deberá declararse esta situación
al cliente antes de aceptar el trabajo”.
1200 Aptitud y cuidado profesional
Los trabajos deben cumplirse con aptitud y cuidado profesional

adecuados.
1210 Aptitud
“Los auditores internos deben reunir los conocimientos, las

aptitudes y otras competencias necesarias para cumplir con sus
responsabilidades individuales. La actividad de auditoría interna,
colectivamente, debe reunir u obtener los conocimientos, las ap-
titudes y otras competencias necesarias para cumplir con sus res-

ponsabilidades”.
Interpretación:
“Los conocimientos, las aptitudes y otras competencias es un

término colectivo que se refiere a la aptitud profesional requerida al
auditor interno para llevar a cabo eficazmente sus responsabilida-
des profesionales. Se alienta a los auditores internos a demostrar
su aptitud obteniendo certificaciones y calificaciones profesionales
apropiadas, tales como la designación de auditor interno certificado
y otras designaciones ofrecidas por el Instituto de Auditores Inter-
nos y otras organizaciones profesionales apropiadas”.
1210.A1 “El director ejecutivo de auditoría, debe obtener ase-

soramiento y asistencia competentes en caso de que los audito-
res internos carezcan de los conocimientos, las aptitudes u otras
competencias necesarias para llevar a cabo la totalidad o parte del
trabajo”.
1210.A2 “Los auditores internos deben tener conocimientos sufi-

cientes para evaluar el riesgo de fraude y la forma en que se gestio-
na por parte de la organización, pero no es de esperar que tengan
conocimientos similares a los de aquellas personas cuya responsa-
bilidad principal es la detección e investigación del fraude”.
1210.A3 “Los auditores internos deben tener conocimientos

suficientes de los riesgos y controles clave en tecnología de la in-
formación y de las técnicas de auditoría disponibles basadas en
tecnología que le permitan desempeñar el trabajo asignado.
Sin embargo, no se espera que todos los auditores internos ten-

gan la experiencia de aquel auditor interno cuya responsabilidad
fundamental es la auditoría de tecnología de la información”.
1210.C1 “El director ejecutivo de auditoría no debe aceptar un

servicio de consultoría, o bien debe obtener asesoramiento y asis-
tencia competentes, en caso de que los auditores internos carezcan
de los conocimientos, las aptitudes y otras competencias necesa-
rias para desempeñar la totalidad o parte del trabajo”.
1220 Cuidado profesional
“Los auditores internos deben cumplir su trabajo con el cuidado

y la aptitud que se esperan de un auditor interno razonablemente
prudente y competente. El cuidado profesional adecuado, no impli-
ca infalibilidad”.
1220.A1 “El auditor interno debe ejercer el debido cuidado pro-

fesional al considerar:
• El alcance necesario para alcanzar los objetivos del trabajo;
• La relativa complejidad, materialidad o significatividad de

asuntos a los cuales se aplican procedimientos de asegura-
miento;
• La adecuación y eficacia de los procesos de gobierno, gestión

de riesgos y control;
• La probabilidad de errores materiales, fraude o incumplimien-

tos; y
• El costo de aseguramiento en relación con los beneficios po-

tenciales”.
1220.A2 “Al ejercer el debido cuidado profesional el auditor inter-

no debe considerar la utilización de auditoría basada en tecnología
y otras técnicas de análisis de datos”.
1220.A3 “El auditor interno debe estar alerta a los riesgos ma-
teriales que pudieran afectar los objetivos, las operaciones o los
recursos. Sin embargo, los procedimientos de aseguramiento por
sí solos, incluso cuando se llevan a cabo con el debido cuidado
profesional, no garantizan que todos los riesgos materiales sean
identificados”.
1220.C1 “El auditor interno debe ejercer el debido cuidado pro-

fesional durante un trabajo de consultoría, teniendo en cuenta lo
siguiente:
• Las necesidades y expectativas de los clientes, incluyendo la
naturaleza, oportunidad y comunicación de los resultados del
trabajo;
• La complejidad relativa y la extensión de la tarea necesaria

para cumplir los objetivos del trabajo; y
• El costo del trabajo de consultoría en relación con los benefi-

cios potenciales”.
1230 Desarrollo profesional continuo
“Los auditores internos deben perfeccionar sus conocimientos,

aptitudes y otras competencias mediante la capacitación profesio-
nal continua”.
1300 Programa de aseguramiento y mejora de la calidad
“El director ejecutivo de auditoría debe desarrollar y mantener un

programa de aseguramiento y mejora de la calidad que cubra todos
los aspectos de la actividad de auditoría interna”.
Interpretación:
“Un programa de aseguramiento y mejora de la calidad está con-

cebido para permitir una evaluación del cumplimiento de la defini-
ción de auditoría interna y las Normas por parte de la actividad de
auditoría interna, y una evaluación de si los auditores internos apli-
can el Código de Etica. Este programa también evalúa la eficiencia
y eficacia de la actividad de auditoría interna e identifica oportuni-
dades de mejora”.
1310 Requisitos del programa de aseguramiento y mejora de

la calidad
“El programa de aseguramiento y mejora de la calidad debe in-

cluir tanto evaluaciones internas como externas”.
1311 Evaluaciones internas
Las evaluaciones internas deben incluir:

• El seguimiento continuo del desempeño de la actividad de au-
ditoría interna; y
• Revisiones periódicas mediante autoevaluación o por parte de

otras personas dentro de la organización con conocimientos
suficientes de las prácticas de auditoría interna.
Interpretación:
“El seguimiento continuo forma parte integral de la supervisión,

revisión y medición del día a día de la actividad de auditoría interna.
Está incorporada en las prácticas y políticas de rutina usadas para
administrar la actividad de auditoría interna, y utiliza procesos, he-
rramientas e información considerados necesarios para evaluar el
cumplimiento de la definición de auditoría interna y las Normas, y la
aplicación del Código de Etica.
Las revisiones periódicas son evaluaciones de propósito espe-

cial para evaluar el cumplimiento de la definición de auditoría inter-
na, el Código de Etica y las Normas.
Los conocimientos suficientes de las prácticas de auditoría inter-

na requieren un entendimiento de todos los elementos del Marco
Internacional para la Práctica Profesional”.
1312 Evaluaciones externas

“Deben realizarse evaluaciones externas al menos una vez cada
cinco años por un revisor o equipo de revisión cualificado e inde-
pendiente, proveniente de fuera de la organización. El director eje-
cutivo de auditoría debe tratar con el Consejo:
• La necesidad de evaluaciones externas más frecuentes; y
• Las cualificaciones e independencia del revisor o equipo de

revisión externo, incluyendo cualquier conflicto de intereses
potencial”
Interpretación
“Un revisor o equipo de revisión cualificado demuestra su com-

petencia en dos áreas: la práctica profesional de la auditoría interna
y el proceso de evaluación externa. La competencia puede demos-
trarse a través de un equilibrio de experiencia y conocimiento teó-
rico. La experiencia obtenida en organizaciones de tamaño similar,
complejidad, sector o industria y de similar contenido técnico es
más valiosa que la experiencia en otras áreas menos relevantes.
En el caso de un equipo de revisión, no es necesario que todos los
miembros cuenten con todas las competencias; es el equipo en
su conjunto el que está cualificado. El Director ejecutivo de audito-
ría utilizará su juicio profesional para valorar si un revisor o equipo
de revisión demuestra la competencia suficiente para considerarse
cualificado”.
“Un revisor o equipo de revisión independiente es aquel que no

tiene conflictos de intereses reales o aparentes, y no forma parte ni
está bajo el control de la organización a la cual pertenece la activi-
dad de auditoría interna”.
1320 Reportar sobre el programa de aseguramiento y mejora

de la calidad
“El director ejecutivo de auditoría debe comunicar los resultados

del programa de aseguramiento y mejora de la calidad a la alta di-
rección y al Consejo”.
Interpretación:
“La forma, el contenido y la frecuencia de la comunicación de

resultados del programa de aseguramiento y mejora de la calidad
se establecen mediante comentarios con la alta dirección y el Con-
sejo, y tienen en cuenta las responsabilidades de la actividad de
auditoría interna y del director ejecutivo de auditoría según lo indica
el estatuto de auditoría interna. Para demostrar el cumplimiento de
la definición de auditoría interna, el Código de Etica y las Normas,
los resultados de las evaluaciones periódicas internas y externas
se comunican al finalizar tales evaluaciones, y los resultados de la
vigilancia continua se comunican al menos anualmente.
Los resultados incluyen la evaluación del revisor o equipo de re-

visión con respecto al grado de Cumplimiento”.
1321 Utilización de “Cumple con las Normas Internacionales

para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna”
“El director ejecutivo de auditoría puede manifestar que la acti-

vidad de auditoría interna cumple con las Normas Internacionales
para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna, sólo, si los re-
sultados del programa de aseguramiento y mejora de la calidad
apoyan esa declaración”.
Interpretación
“La actividad de auditoría interna cumple con las Normas cuando

alcanza los resultados descritos en la definición de auditoría inter-
na, el Código de Etica y las Normas.
Los resultados del programa de aseguramiento y mejora de la

calidad incluyen los resultados tanto de las evaluaciones internas
como de las externas.
Toda actividad de auditoría interna tendrá resultados de evalua-

ciones internas. Aquellas actividades cuya existencia exceda los
cinco años tendrán también resultados de evaluaciones externas”.
1322 Declaración de incumplimiento
“Cuando el incumplimiento de la definición de auditoría interna,

el Código de Etica o las Normas afecta el alcance u operación ge-
neral de la actividad de auditoría interna, el director ejecutivo de
auditoría debe declarar el incumplimiento y su impacto ante la alta
dirección y el Consejo”.
El Consejo de Normas de Auditoría Interna (IASB, según sus si-

glas en inglés) del Instituto de Auditores Internos, hace hincapié en
la conducta de los auditores internos, señalando claramente todas
las cualidades que debe reunir, en su comportamiento profesional,
no sólo la ética, también la honestidad plena en el desarrollo de
su actividad, además de su trato directo con la alta Dirección y el
Consejo para su mejor desenvolvimiento en su campo de acción.
Nuestras sociedades o entidades mexicanas no exigen como re-

quisito, para laborar en departamentos de auditoría interna de las
sociedades, o en órganos de control interno, el que los auditores
internos estén certificados. Quizá en el futuro esto tenga más relie-
ve, considerando que ya inicia el boom en México de entrada de
las sociedades e Instituciones a la Bolsa, trayendo consigo los con-
secuentes requisitos de formar un Gobierno Corporativo junto con
sus Comités, y el de acudir con una sociedad calificadora, para que
determine las posibilidades reales del ingreso a la bolsa.
The Institute of
Internal Auditors
Iia-blue.png
3.3. NORMAS EN CUANTO AL DESEMPEÑO
A continuación se transcriben algunos párrafos, extraídos de las

declaraciones sobre normas para la práctica profesional de la Audi-
toría Interna, emitidos por el Instituto de Auditores Internos.
2000 Administración de la actividad de auditoría interna(1)

“El director ejecutivo de auditoría debe gestionar eficazmente la
actividad de auditoría interna para asegurar que añada valor a la
organización.
Interpretación:
La actividad de auditoría interna está gestionada de forma eficaz

cuando:
• Los resultados del trabajo de la actividad de auditoría interna
cumplen con el propósito y la responsabilidad incluidos en el
estatuto de auditoría interna.
• La actividad de auditoría interna cumple la definición de audi-

toría interna y las Normas; y
• Los individuos que forman parte de la actividad de auditoría

interna demuestran cumplir con el Código de Etica y las Nor-
mas”.
“La actividad de auditoría interna añade valor a la organización

(y a sus partes interesadas) cuando proporciona aseguramiento
objetivo y relevante, y contribuye a la eficacia y eficiencia de los
procesos de gobierno, gestión de riesgos y control”.
2010 Planificación
“El director ejecutivo de auditoría debe establecer planes basa-

dos en los riesgos, a fin de determinar las prioridades de la activi-
dad de auditoría interna. Dichos planes deberán ser consistentes
con las metas de la organización”.
Interpretación:
“El director ejecutivo de auditoría es responsable de desarrollar
un plan basado en riesgos. Para ello, debe tener en cuenta el enfo-
que de gestión de riesgos de la organización, incluyendo los nive-
les de aceptación de riesgos establecidos por la dirección para las
diferentes actividades o partes de la organización. Si no existe tal
enfoque, el director ejecutivo de auditoría utilizará su propio juicio
sobre los riesgos después de consultar con la alta dirección y el
Consejo.
2010.A1 El plan de trabajo de la actividad de auditoría interna
debe estar basado en una evaluación de riesgos documentada,
realizada al menos anualmente. En este proceso deben tenerse en
cuenta los comentarios de la alta dirección y del Consejo.
(En el capítulo VII de esta obra se muestran ejemplos del plan de
trabajo, anual )
2010-A2 “El Director ejecutivo de auditoría debe identificar y
considerar las expectativas de la alta dirección, el Consejo y otras
partes interesadas de cara a emitir opiniones de auditoría interna y
otras conclusiones”.
2010.C1 “El director ejecutivo de auditoría debería considerar

la aceptación de trabajos de consultoría que le sean propuestos,
basándose en el potencial del trabajo para mejorar la gestión de
riesgos, añadir valor y mejorar las operaciones de la organización.
Los trabajos aceptados deben ser incluidos en el plan”.
2020 Comunicación y aprobación
“El director ejecutivo de auditoría debe comunicar los planes y

requerimientos de recursos de la actividad de auditoría interna, in-
cluyendo los cambios provisionales significativos, a la alta dirección
y al Consejo para la adecuada revisión y aprobación. El director eje-
cutivo de auditoría también debe comunicar el impacto de cualquier
limitación de recursos”.
2030 Administración de recursos
“El director ejecutivo de auditoría debe asegurar que los recur-

sos de auditoría interna sean apropiados, suficientes y eficazmente
asignados para cumplir con el plan aprobado.
Interpretación:
Apropiados se refiere a la mezcla de conocimientos, aptitudes y

otras competencias necesarias para llevar a cabo el plan. Suficien-
tes se refiere a la cantidad de recursos necesarios para cumplir con
el plan. Los recursos están eficazmente asignados cuando se utili-
zan de forma tal que optimizan el cumplimiento del plan aprobado”.
2040 Políticas y procedimientos
“El director ejecutivo de auditoría debe establecer políticas y pro-

cedimientos para guiar la actividad de auditoría interna
Interpretación:
La forma y el contenido de las políticas y procedimientos deben

ser apropiados al tamaño y estructura de la actividad de auditoría
interna y de la complejidad de su trabajo”.
2050 Coordinación
“El director ejecutivo de auditoría debería compartir información

y coordinar actividades con otros proveedores internos y externos
de servicios de aseguramiento y consultoría para asegurar una co-
bertura adecuada y minimizar la duplicación de esfuerzos”.
2060 Informe a la alta dirección y al Consejo
“El director ejecutivo de auditoría debe informar periódicamente

a la alta dirección y al Consejo sobre la actividad de auditoría interna
en lo referido al propósito, autoridad, responsabilidad y desempeño
de su plan. El informe también debe incluir exposiciones al riesgo y
cuestiones de control significativas, cuestiones de gobierno y otros
asuntos necesarios o requeridos por la alta dirección y el Consejo.
Interpretación:
La frecuencia y el contenido del informe están determinados por

comentarios con la alta dirección y el Consejo, y dependen de la
importancia de la información a ser comunicada y la urgencia de
las acciones a seguir por parte de la alta dirección y el Consejo”.
2070 “Proveedor de servicios externos y responsabilidad de

la organización sobre auditoría interna
Cuando un proveedor de servicios externos presta servicios de

auditoría interna, dicho proveedor debe poner en conocimiento de
la organización que esta última retiene la responsabilidad de man-
tener una función de auditoría interna efectiva”.
Interpretación
“Esta responsabilidad se demuestra a través del programa de

aseguramiento y mejora de la calidad que evalúa el cumplimiento
con la definición de auditoría interna, el código de ética y las Nor-
mas”. Si se requiere consultar códigos de ética para auditores, se
recomienda consultar la obra de Introducción al Gobierno Corpora-
tivo, del mismo autor, en su primer capítulo.
2100 Naturaleza del trabajo
“La actividad de auditoría interna debe evaluar y contribuir a la

mejora de los procesos de gobierno, gestión de riesgos y control,
utilizando un enfoque sistemático y disciplinado”.
2110 Gobierno
“La actividad de auditoría interna debe evaluar y hacer las reco-

mendaciones apropiadas para mejorar el proceso de gobierno en
el cumplimiento de los siguientes objetivos:
• Promover la ética y los valores apropiados dentro de la orga-
nización.
• Asegurar la gestión y responsabilidad eficaces en el desempe-

ño de la organización.
• Comunicar la información de riesgo y control a las áreas ade-

cuadas de la organización.
• Coordinar las actividades y la información de comunicación

entre el Consejo de Administración, los auditores internos y
externos, y la dirección”.
2110.A1 “La actividad de auditoría interna debe evaluar el diseño,

implantación y eficacia de los objetivos, programas y actividades de
la organización relacionados con la ética”.
2110-A2 “La actividad de auditoría interna debe evaluar si el go-

bierno de tecnología de la información de la organización sostiene
y apoya las estrategias y objetivos de la organización”.
2120 Gestión de riesgos
“La actividad de auditoría interna debe evaluar la eficacia y contri-

buir a la mejora de los procesos de gestión de riesgos”.
Interpretación:
“Determinar si los procesos de gestión de riesgos son eficaces

es un juicio que resulta de la evaluación que efectúa el auditor in-
terno de que:
• Los objetivos de la organización apoyan a la misión de la or-
ganización y están alineados con la misma.
• Los riesgos significativos están identificados y evaluados.
• Se han seleccionado respuestas apropiadas al riesgo que ali-

nean, los riesgos con la aceptación de riesgos por parte de la
organización, y
• Se capta información sobre riesgos relevantes, permitiendo al

personal, la dirección y al Consejo cumplir con sus responsa-
bilidades, y se comunica dicha información oportunamente a
través de la organización.
La actividad de auditoría interna reúne la información necesaria

para soportar esta evaluación mediante múltiples trabajos de audi-
toría. El resultado de estos trabajos, observado de forma conjunta,
proporciona un entendimiento de los procesos de gestión de ries-
gos de la organización y su eficacia.
Los procesos de gestión de riesgos son vigilados mediante ac-

tividades de administración continuas, evaluaciones por separado,
o ambas”.
2120-A1 “La actividad de auditoría interna debe evaluar las expo-

siciones al riesgo referidas a gobierno, operaciones y sistemas de
información de la organización, con relación a lo siguiente:
• Fiabilidad de integridad de la información financiera y opera-
tiva,
• Eficacia y eficiencia de las operaciones y programas,
• Protección de activos; y
• Cumplimiento de leyes, regulaciones, políticas, procedimien-

tos y contratos”.
2120.A2 “La actividad de auditoría interna debe evaluar la posi-

bilidad de ocurrencia de fraude y cómo la organización maneja y
gestiona el riesgo de fraude”.
2120.C1 “Durante los trabajos de consultoría, los auditores in-

ternos deben considerar el riesgo compatible con los objetivos del
trabajo y estar alertas a la existencia de otros riesgos significativos”.
2120.C2 “Los auditores internos deben incorporar los conoci-

mientos del riesgo obtenidos de los trabajos de consultoría en su
evaluación de los procesos de gestión de riesgos de la organiza-
ción”.
2120.C3 “Cuando ayudan a la dirección a establecer o mejorar

los procesos de gestión de riesgos, los auditores internos deben
abstenerse de asumir cualquier responsabilidad propia de la direc-
ción, como es la gestión de riesgos”.
2130 Control
“La actividad de auditoría interna debe asistir a la organización

en el mantenimiento de controles efectivos, mediante la evaluación
de la eficacia y eficiencia de los mismos y promoviendo la mejora
continua”.
2130-A1 “La actividad de auditoría interna debe evaluar la ade-

cuación y eficacia de los controles en respuesta a los riesgos del
gobierno, operaciones y sistemas de información de la organiza-
ción, respecto de lo siguiente:
• Fiabilidad e integridad de la información financiera y operativa,
• Eficacia y eficiencia de las operaciones y programas,
• Protección de activos; y
• Cumplimiento de leyes, regulaciones, políticas, procedimien-

tos y contratos”.
2130.C21 “Los auditores internos deben incorporar los cono-

cimientos de los controles que han obtenido de los trabajos de
consultoría en su evaluación de los procesos de control de la or-
ganización”.
2200 Planificación del trabajo
“Los auditores internos deben elaborar y documentar un plan

para cada trabajo, que incluya su alcance, objetivos, tiempo y asig-
nación de recursos”.
2201 Consideraciones sobre planificación
“Al planificar el trabajo, los auditores internos deben considerar:
• Los objetivos de la actividad que está siendo revisada y los

medios con los cuales la actividad controla su desempeño;
• Los riesgos significativos de la actividad, sus objetivos, recur-

sos y operaciones, y los medios con los cuales el impacto
potencial del riesgo se mantiene a un nivel aceptable;
• La adecuación y eficacia de los procesos de gestión de ries-

gos y control de la actividad comparados con un enfoque o
modelo de control relevante.
• Las oportunidades de introducir mejoras significativas en los

procesos de gestión de riesgos y control de la actividad”.
2201.A1 “Cuando se planifica un trabajo para partes ajenas a la

organización, los auditores internos deben establecer un acuerdo
escrito con ellas respecto de los objetivos, el alcance, las responsa-
bilidades correspondientes y otras expectativas, incluyendo las res-
tricciones a la distribución de los resultados del trabajo y el acceso
a los registros del mismo”.
2201.C1 “Los auditores internos deben establecer un acuerdo

con los clientes de trabajos de consultoría, referido a objetivos, al-
cance, responsabilidades respectivas y demás expectativas de los
clientes. En el caso de trabajos significativos, este acuerdo debe
estar documentado”.
2210 Objetivos del trabajo
Deben establecerse objetivos para cada trabajo.
2210.A1 “Los auditores internos deben realizar una evaluación

preliminar de los riesgos relevantes para la actividad bajo revisión.
Los objetivos del trabajo deben reflejar los resultados de esta eva-
luación”.
2210.A2 “El auditor interno debe considerar la probabilidad de

errores, fraude, incumplimientos y otras exposiciones significativas
al elaborar los objetivos del trabajo”.
2210.A3 “Se requieren criterios adecuados para evaluar contro-

les. Los auditores internos deben cerciorarse del alcance hasta el
cual la dirección ha establecido criterios adecuados para determinar
si los objetivos y metas han sido cumplidos. Si fuera apropiado, los
auditores internos deben utilizar dichos criterios en su evaluación.
Si no fuera apropiado, los auditores internos deben trabajar con la
dirección para desarrollar criterios de evaluación adecuados”.
2210.C1 “Los objetivos de los trabajos de consultoría deben con-

siderar los procesos de gobierno, riesgo y control, hasta el grado
de extensión acordado con el cliente”.
2110.C12210.C2 “Los objetivos de los trabajos de consultoría

deben ser compatibles con los valores, estrategias y objetivos y las
metas generales de la organización”.
2220 Alcance del trabajo
El alcance establecido debe ser suficiente para satisfacer los ob-

jetivos del trabajo.
2220.A1 “El alcance del trabajo debe tener en cuenta los siste-
mas, registros, personal y bienes relevantes, incluso aquellos bajo
el control de terceros”.
2220.A2 “Si durante la realización de un trabajo de aseguramien-

to surgen oportunidades de realizar trabajos de consultoría signifi-
cativos, debería lograrse un acuerdo escrito específico en cuanto a
los objetivos, alcance, responsabilidades respectivas y otras expec-
tativas. Los resultados del trabajo de consultoría deben ser comuni-
cados de acuerdo con las normas de consultoría.
2220.C1 “Al desempeñar trabajos de consultoría, los auditores

internos deben asegurar que el alcance del trabajo sea suficien-
te para cumplir los objetivos acordados. Si los auditores internos
encontraran restricciones al alcance durante el trabajo, estas res-
tricciones deberán tratarse con el cliente para determinar si se con-
tinúa con el trabajo”.
2230.C12220.C2 “Durante los trabajos de consultoría, los audi-

tores internos deben considerar los controles consistentes con los
objetivos del trabajo y estar alertas a los asuntos de control signifi-
cativos”.
2230 Asignación de recursos para el trabajo
“Los auditores internos deben determinar los recursos adecua-

dos y suficientes para lograr los objetivos del trabajo, basándose en
una evaluación de la naturaleza y complejidad de cada trabajo, las
restricciones de tiempo y los recursos disponibles”.
2240 Programa de trabajo
Los auditores internos deben preparar y documentar programas

que cumplan con los objetivos del trabajo.
2240.A1 “Los programas de trabajo deben incluir los procedi-

mientos para identificar, analizar, evaluar y documentar información
durante la tarea. El programa de trabajo debe ser aprobado con an-
terioridad a su implantación y cualquier ajuste ha de ser aprobado
oportunamente”.
2240.C1 “Los programas de trabajo de los servicios de consulto-

ría pueden variar en forma y contenido dependiendo de la natura-
leza del trabajo”.
2300 Desempeño del trabajo
“Los auditores internos deben identificar, analizar, evaluar y do-

cumentar suficiente información de manera tal que les permita cum-
plir con los objetivos del trabajo”.
2310 Identificación de la información
“Los auditores internos deben identificar información suficiente,

fiable, relevante y útil de manera tal que les permita alcanzar los
objetivos del trabajo”.
Interpretación:
“La información suficiente está basada en hechos, es adecuada

y convincente, de modo que una persona prudente e informada sa-
caría las mismas conclusiones que el auditor. La información fiable
es la mejor información que se puede obtener mediante el uso de
técnicas de trabajo apropiadas. La información relevante apoya las
observaciones y recomendaciones del trabajo y es compatible con
sus objetivos. La información útil ayuda a la organización a cumplir
con sus metas”.
2320 Análisis y evaluación
Los auditores internos deben basar sus conclusiones y los resul-

tados del trabajo en análisis y evaluaciones adecuados.
2330 Documentación de la información
Los auditores internos deben documentar información relevante

que les permita soportar las conclusiones y los resultados del tra-
bajo.
2330.A1 “El director ejecutivo de auditoría debe controlar el acce-

so a los registros del trabajo. El director ejecutivo de auditoría debe
obtener aprobación de la alta dirección o de asesores legales antes
de dar a conocer tales registros a terceros, según corresponda”.
2330.A2 “El director ejecutivo de auditoría debe establecer re-

quisitos de retención para los registros del trabajo, sea cual fuere el
medio en el cual se almacena cada registro.
Estos requisitos de retención deben ser consistentes con las
guías de la organización y cualquier regulación u otros requisitos
pertinentes”.
2330.C1 “El director ejecutivo de auditoría debe establecer polí-

ticas sobre la custodia y retención de los registros de trabajos de
consultoría, y sobre la posibilidad de darlos a conocer a terceras
partes, internas o externas. Estas políticas deben ser consistentes
con las guías de la organización y cualquier regulación u otros re-
quisitos pertinentes”.
2340 Supervisión del trabajo
“Los trabajos deben ser adecuadamente supervisados para ase-

gurar el logro de sus objetivos, la calidad del trabajo y el desarrollo
del personal”.
Interpretación:
“El alcance de la supervisión requerida dependerá de la pericia y

experiencia de los auditores internos y de la complejidad del traba-
jo. El director ejecutivo de auditoría tiene la responsabilidad general
de la supervisión del trabajo, ya sea que haya sido desempeñado
por la actividad de auditoría interna o para ella, pero puede desig-
nar a miembros adecuadamente experimentados de la actividad de
auditoría interna para llevar a cabo esta tarea. Se debe documentar
y conservar evidencia adecuada de la supervisión”.
2400 Comunicación de resultados
Los auditores internos deben comunicar los resultados del traba-

jo y de los trabajos.
2410 Criterios para la comunicación
“Las comunicaciones deben incluir los objetivos y alcance del

trabajo así como las conclusiones correspondientes, las recomen-
daciones, y los planes de acción”.
2410-A1 “La comunicación final de los resultados del trabajo de-

be incluir, si corresponde, la opinión general y/o las conclusiones
del auditor interno.
Cuando se emite una opinión o conclusión, debe considerar las

expectativas del Consejo, la alta dirección y otras partes interesa-
das y debe estar soportada por información suficiente, fiable, rele-
vante y útil”.
Interpretación:
“Las opiniones en los trabajos de auditoría pueden ser clasifica-

ciones (ratings), conclusiones u otras descripciones de los resulta-
dos. Un trabajo de auditoría puede estar relacionado con controles
sobre un proceso específico, riesgo o unidad de negocio. La formu-
lación de opiniones al respecto requiere de la consideración de los

resultados del trabajo y su importancia”.
2410.A2 “Se alienta a los auditores internos a reconocer en las

comunicaciones del trabajo cuando se observa un desempeño sa-
tisfactorio”.
2410.A3 “Cuando se envíen resultados de un trabajo a partes

ajenas a la organización, la comunicación debe incluir las limitacio-
nes a la distribución y uso de los resultados”.
2410.C1 “Las comunicaciones sobre el progreso y los resultados

de los trabajos de consultoría variarán en forma y contenido depen-
diendo de la naturaleza del trabajo y las necesidades del cliente”.
2420 Calidad de la comunicación
Las comunicaciones deben ser precisas, objetivas, claras, conci-

sas, constructivas, completas y oportunas.
Interpretación:
“Las comunicaciones precisas están libres de errores y distorsio-

nes y son fieles a los hechos que describen. Las comunicaciones
objetivas son justas, imparciales y sin desvíos y son el resultado
de una evaluación justa y equilibrada de todos los hechos y cir-
cunstancias relevantes. Las comunicaciones claras son fácilmente
comprensibles y lógicas, evitando el lenguaje técnico innecesario
y proporcionando toda la información significativa y relevante. Las
comunicaciones concisas van a los hechos y evitan elaboraciones
innecesarias, detalles superfluos, redundancia y uso excesivo de
palabras. Las comunicaciones constructivas son útiles para el clien-
te del trabajo y la organización, y conducen a mejoras que son ne-
cesarias. A las comunicaciones completas no les falta nada que sea
esencial para los receptores principales e incluyen toda la informa-
ción y observaciones significativas y relevantes para apoyar a las
recomendaciones y conclusiones. Las comunicaciones oportunas
son realizadas en el tiempo debido y son pertinentes, dependiendo
de la significatividad del tema, permitiendo a la dirección tomar la
acción correctiva apropiada”.
2421 Errores y omisiones
“Si una comunicación final contiene un error u omisión significa-

tivos, el director ejecutivo de auditoría debe comunicar la informa-
ción corregida a todas las partes que recibieron la comunicación
original”.
2430 “Uso de Realizado de conformidad con las Normas In-

ternacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Inter-
na”
“Los auditores internos pueden informar que sus trabajos son

“realizados de conformidad con las Normas Internacionales para el
Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna” sólo si los resultados
del programa de aseguramiento y mejora de la calidad respaldan
dicha afirmación”.
2431 Declaración de incumplimiento de las Normas
“Cuando el incumplimiento de la Definición de Auditoría Interna,

el Código de Etica o de las Normas afecta a un trabajo específico,
la comunicación de los resultados de ese trabajo debe exponer:
• El principio o regla de conducta del Código de Etica, o las
Normas con las cuales no se cumplió totalmente;
• Las razones del incumplimiento; y
• El impacto del incumplimiento sobre ese trabajo y los resulta-

dos comunicados del mismo”.
2440 Difusión de resultados
El director ejecutivo de auditoría debe difundir los resultados a

las partes apropiadas.
Interpretación:
“El director ejecutivo de auditoría o la persona por él designada

debe revisar y aprobar la comunicación final del trabajo antes de su
emisión y decidir a quiénes y cómo será distribuida dicha comuni-
cación”.
2440.A1 “El director ejecutivo de auditoría es responsable de co-

municar los resultados finales a las partes que puedan asegurar
que se dé a los resultados la debida consideración”.
2440.A2 “A menos de que exista obligación legal, estatutaria o de

regulaciones en contrario, antes de enviar los resultados a partes
ajenas a la organización, el director ejecutivo de auditoría debe:
• Evaluar el riesgo potencial para la organización.
• Consultar con la alta dirección y/o el consejero legal, según

corresponda.
• Controlar la difusión, restringiendo la utilización de los resul-

tados”.
2440.C1 “El director ejecutivo de auditoría es responsable de co-

municar los resultados finales de los trabajos de consultoría a los
clientes”.
2440.C2 “Durante los trabajos de consultoría pueden identificar-

se cuestiones referidas a gobierno, gestión de riesgos y control. En
el caso de que estas cuestiones sean significativas para la organi-
zación, deben ser comunicadas a la alta dirección y al Consejo”.
2450 Opiniones globales
“Cuando se emite una opinión global, debe considerar las expec-

tativas de la alta dirección, el Consejo, y otras partes interesadas y
debe ser soportada por información suficiente, fiable, relevante y
útil”.
Interpretación:
“La comunicación identificará:

–– El alcance, incluyendo el período de tiempo al que se refiere
la opinión;
–– Las limitaciones al alcance;
–– La consideración de todos los proyectos relacionados inclu-

yendo cuando se confíe en otros proveedores de asegura-
miento;
–– El riesgo, marco de control u otros criterios utilizados como
base para la opinión global; y
–– La opinión global, juicio o conclusión alcanzada.
Cuando existe una opinión global que no es favorable, deben

exponerse las causas de esta opinión”.
2500 Seguimiento del progreso
“El director ejecutivo de auditoría debe establecer y mantener un

sistema para vigilar la disposición de los resultados comunicados
a la dirección”.
2500.A1 “El director ejecutivo de auditoría debe establecer un

proceso de seguimiento para vigilar y asegurar que las acciones
de la dirección hayan sido implantadas Eficazmente o que la alta
dirección haya aceptado el riesgo de no tomar medidas”.
2500.C1 “La actividad de auditoría interna debe vigilar la disposi-

ción de los resultados de los trabajos de consultoría, hasta el grado
de alcance acordado con el cliente”.
2600 Decisión de aceptación de los riesgos por la dirección
“Cuando el director ejecutivo de auditoría considere que la alta

dirección ha aceptado un nivel de riesgo residual que pueda ser
inaceptable para la organización, debe tratar este asunto con la alta
dirección. Si la decisión referida al riesgo residual no se resuelve, el
director ejecutivo de Auditoría debe informar esta situación al Con-
sejo para su resolución”.
Ya sabemos que la auditoría interna se basa en trabajo muy

profesional y con la aplicación de la ética en el más alto grado, el
problema de aplicación de la auditoría interna en las sociedades o
entidades, es que se tiene que realizar en equipos pequeños, y en
algunas ocasiones no siempre los integrantes tienen la experiencia
adecuada, por lo tanto es imprescindible la supervisión, la cual de-
be realizarse en períodos cortos, a fin de evitar los tiempos ociosos
del personal y el incumplimiento de los programas de trabajo, en el
desarrollo de la auditoría interna.
La aplicación de este lineamiento sobre la difusión de resulta-

dos, es un aspecto sumamente delicado y será necesario en cor-
porativos o sociedades muy grandes, en donde el área de auditoría
interna esté integrado por un gran número de profesionales, que
trabajen para el mismo objetivo, consultar por escrito, a quienes
se les podrán difundir los resultados de las auditorías internas, cui-
dando de no informar más allá de las personas especificadas por
escrito.
3.4. PROGRAMAS DE AUDITORIA, EN CUANTO A LA APLICA-
CION DE LAS NORMAS
A continuación se presentan los programas que deberán aplicar-

se para la verificación y supervisión de la normatividad interna de
cada Sociedad o grupo, relativa a la aplicación de las normas sobre
los atributos y en cuanto al desempeño de los auditores internos.
Programa de normas, sobre los atributos de los

auditores internos
Procedimiento de auditoría Hecho Revisado Observa-

por: por: ciones
1. Comprobar que el propósito, la
autoridad y la responsabilidad
de la actividad de auditoría inter-
na están formalmente definidos
en un estatuto, reglamento o có-
digo de conducta, de conformi-
dad con la definición de auditoría
interna, de la Sociedad o corpo-
rativo por revisar.
2. Analizar en una cédula de traba-

jo, que el desarrollo de la activi-
dad de auditoría interna se está
practicando en forma indepen-
diente dentro de la Sociedad o
grupo a revisar, y como se mues-
tra la objetividad de los auditores
internos, en el cumplimiento de
su trabajo.
3. Como se demuestra, el direc-
tor ejecutivo de auditoría ratifica
ante el Consejo de Administra-
ción o ante el Comité de audi-
toría, al menos en forma anual,
la Independencia, que tiene de
la actividad de auditoría interna
dentro de la Sociedad o grupo a
revisar.
4. Comprobar que los auditores in-
ternos muestren una actitud im-
parcial y neutral, evitando cual-
quier conflicto de intereses en
su manera de trabajar y actuar,
dentro de la Sociedad o grupo a
revisar.
5. Demostrar en una cédula de tra-
bajo, la prueba del cumplimiento
en cuanto a las aptitudes y cui-
dado profesional adecuados de
los auditores internos de la so-
ciedad o grupo a revisar.
6. En una cédula de trabajo cons-
tatar que se realizó una prueba,
que demuestre que los auditores
internos de la Sociedad o grupo
a revisar, tienen los conocimien-
tos suficientes para evaluar el
riesgo de fraude y la forma en
que se gestiona por parte de la
Sociedad o grupo a revisar.
7. Se comprobó que los auditores
internos de la Sociedad o gru-
po a revisar, cumplan su trabajo
con el cuidado y la aptitud que
se esperan de un auditor interno
prudente y competente, y que
muestren en sus trabajos un cui-
dado profesional adecuado.
8. Comprobar mediante prueba

específica, que los auditores in-
ternos perfeccionen sus cono-
cimientos y aptitudes, mediante
la capacitación profesional con-
tinua. También se deberá com-
probar, que el director ejecutivo
de auditoría interna desarrolle y
mantenga un programa de ase-
guramiento y mejora de la cali-
dad, cubriendo todos los aspec-
tos de la actividad de auditoría
interna.
9. Se le da seguimiento continuo
mediante supervisión, revisión
y medición diaria de la acti-
vidad de auditoría interna. Y
que ésta incorpore prácticas y
políticas de rutina usadas para
administrar la actividad de au-
ditoría interna, con la utilización
de procesos, herramientas e in-
formación para evaluar el cum-
plimiento de la definición de au-
ditoría interna y las Normas, y la
aplicación del Código de Etica
correspondiente.
10. Comprobar que se estén reali-
zando evaluaciones externas
al menos una vez cada cinco
años por un revisor o equipo
de revisión independiente. El
director ejecutivo de auditoría
trata con el Consejo, esta nece-
sidad de evaluaciones externas
más frecuentes.
11. Comprobar en una cédula de
trabajo, que el director ejecuti-
vo de auditoría comunique los
resultados del programa de
aseguramiento y mejora de la
calidad, a la alta dirección y al
Consejo.
12. Como se están demostrando

los resultados del programa de
aseguramiento y mejora de la
calidad, sobre el cumplimiento
con las Normas Internacionales
para el Ejercicio Profesional de
la Auditoría Interna
13. Comprobar que el director eje-
cutivo de auditoría declare el in-
cumplimiento y su impacto ante
la alta dirección y el Consejo
por el incumplimiento de la de-
finición de auditoría interna, el
Código de Etica o las Normas,
afectando el alcance u opera-
ción general de la actividad de
auditoría interna.
Programa de auditoría, para normas en cuanto al desempeño
de los auditores internos
Procedimiento de auditoría Hecho Revisado Observa-

por: por: ciones
1. Comprobar mediante papel de
trabajo, que el director ejecutivo
de auditoría esté gestionando
eficazmente la actividad de audi-
toría interna para asegurar, que
añada valor a la sociedad o gru-
po en la que labora.
2. Probar que el director ejecutivo
de auditoría está estableciendo
planes basados en los riesgos,
a fin de determinar las priorida-
des de la actividad de auditoría
interna. Esos planes deberán ser
consistentes con las metas de la
sociedad o grupo.
3. Comprobar si el director eje-

cutivo de auditoría comunica
los planes y requerimientos de
recursos de la actividad de au-
ditoría interna, incluyendo los
cambios provisionales significa-
tivos, a la alta dirección y al Con-
sejo, para la adecuada revisión y
aprobación. El director ejecutivo
de auditoría también comunica
el impacto de cualquier limita-
ción de recursos.
4. Verificar que el director ejecutivo
de auditoría establezca políticas
y procedimientos para guiar la
actividad de auditoría interna, en
la sociedad o grupo.
5. Supervisar que el director eje-
cutivo de auditoría este com-
partiendo información y coor-
dinando actividades con otros
proveedores internos y externos
de servicios de aseguramiento y
consultoría, para asegurar una
cobertura adecuada y minimizar
la duplicación de esfuerzos, en
la sociedad o grupo donde la-
bora.
6. Probar en un papel de trabajo
como es que el director ejecu-
tivo de auditoría interna informa
periódicamente a la alta direc-
ción y al Consejo sobre la acti-
vidad de auditoría interna en lo
referido al propósito, autoridad,
responsabilidad y desempeño
de su plan de trabajo. En su in-
forme también incluye exposi-
ciones al riesgo y cuestiones de
control significativas, cuestiones
de gobierno y otros asuntos ne-
cesarios o requeridos por la alta
dirección y el Consejo de la so-
ciedad o grupo.
7. Comprobar en su caso, la exis-

tencia de un Despacho de servi-
cios externos que esté prestan-
do servicios de auditoría interna,
y si dicho Despacho, pone en
conocimiento de la sociedad o
grupo si la función de auditoría
interna está realizándose en for-
ma efectiva.
8. Comprobar si la actividad de au-
ditoría interna está evaluando y
contribuyendo a la mejora de los
procesos de gobierno, gestión
de riesgos y control, utilizando
un enfoque sistemático y disci-
plinado.
9. Comprobar que el departamento
de auditoría interna evalúe y rea-
lice las recomendaciones apro-
piadas para mejorar el proceso
de gobierno, en el cumplimiento
de los siguientes objetivos:
• Promover la ética y los valores
apropiados dentro de la socie-
dad o grupo.
• Asegurar la gestión y responsa-

bilidad eficaces en el desempe-
ño de la sociedad o grupo.
• Comunicar la información de
riesgo y control a las áreas ade-
cuadas de la sociedad o grupo,
• Coordinar las actividades y la

información de comunicación
entre el Consejo de Administra-
ción, los auditores internos y ex-
ternos, y la dirección.
10. Verificar que el departamento
de auditoría interna evalúe la
eficacia y contribuya a la mejo-
ra de los procesos de gestión
de riesgos de la sociedad o
grupo.
11. Probar que el departamento

de auditoría interna, asista a la
sociedad o grupo en el man-
tenimiento de controles efecti-
vos, mediante la evaluación de
la eficacia y eficiencia de los
mismos y promueva la mejora
continua.
12. Comprobar que los auditores
internos elaboren y documen-
ten un plan para cada trabajo,
que incluya su alcance, obje-
tivos, tiempo y asignación de
recursos.
13. Revisar que los programas de
trabajo incluyan los procedi-
mientos para identificar, ana-
lizar, evaluar y documentar in-
formación durante la tarea. Y
que el programa de trabajo sea
aprobado con anterioridad a su
implantación.
14. Señalar en un papel de trabajo,
que los auditores internos es-
tán identificando, analizando,
evaluando y documentando la
información suficiente de ma-
nera tal, que les permita cum-
plir con los objetivos del traba-
jo.
15. Comprobar que los auditores
internos comuniquen los resul-
tados del trabajo y de los traba-
jos realizados en la sociedad o
grupo al que pertenezcan.
16. Verificar la calidad de las co-
municaciones de los auditores
internos en cuanto a precisión,
objetividad, claridad, concisos,
constructivos, completos y
oportunos.
17. Comprobar que la emisión de

una opinión global por parte de
los auditores internos, consi-
dere las expectativas de la alta
dirección, el Consejo, y otras
partes interesadas y que sea
soportada por información su-
ficiente, fiable, relevante y útil.
18. Señalar en un papel de trabajo,
si el director ejecutivo de audi-
toría interna establece y man-
tiene un sistema, para vigilar la
disposición de los resultados
comunicados a la dirección.
19. Verificar que el director ejecu-
tivo de auditoría interna, con-
sidere la aceptación de la alta
dirección de un nivel de riesgo
residual, que sea inaceptable
para la sociedad o grupo. Si la
decisión referida al riesgo resi-
dual no se resuelve, el director
ejecutivo de auditoría interna,
deberá informar al Consejo
para su resolución.
3.5. CUESTIONARIOS EN CUANTO A LA APLICACION DE LAS

NORMAS
Cuestionario de normas, sobre los atributos de

los auditores internos
Cuestionamientos SI NO No
Apli-
cable
1. ¿El propósito, la autoridad y la respon-
sabilidad de la actividad de auditoría in-
terna, están formalmente definidos en un
estatuto, reglamento o código de con-
ducta, de conformidad con la definición
de auditoría interna, de la sociedad o cor-
porativo por revisar?
2. ¿El desarrollo de la actividad de audito-
ría interna, se está practicando en forma
independiente, dentro de la sociedad o
grupo a revisar?
3. ¿Se muestra la objetividad de los audi-

tores internos, en el cumplimiento de su
trabajo?
4. ¿Los auditores internos muestren una
actitud imparcial y neutral, evitando cual-
quier conflicto de intereses en su manera
de trabajar y actuar, dentro de la socie-
dad o grupo a revisar?
5. ¿Existe cumplimiento, en cuanto a apti-
tudes y cuidado profesional adecuados
de los auditores internos de la sociedad
o grupo a revisar?
6. ¿Los auditores internos de la sociedad o
grupo a revisar, tienen los conocimientos
suficientes para evaluar el riesgo de frau-
de y la forma en que se gestiona por par-
te de la sociedad o grupo a revisar?
grupo a revisar, cumplen su trabajo con el
cuidado y la aptitud que se esperan de un
auditor interno prudente y competente?
grupo a revisar, muestran en sus trabajos
un cuidado profesional adecuado?
9. ¿Los auditores internos perfeccionan sus
conocimientos y aptitudes, mediante la
capacitación profesional continua?
10. ¿El director ejecutivo de auditoría inter-
na desarrolla y mantiene un programa
de aseguramiento y mejora de la cali-
dad, cubriendo todos los aspectos de la
actividad de auditoría interna?
11. ¿Existe seguimiento continuo mediante
supervisión, revisión y medición diaria
de la actividad de auditoría interna?
12. ¿Se incorporan prácticas y políticas de
rutina usadas para administrar la activi-
dad de auditoría interna, con la utiliza-
ción de procesos, herramientas e infor-
mación para evaluar el cumplimiento de
la definición de auditoría interna y las
Normas, y la aplicación del Código de
Etica correspondiente?
13. ¿Se estén realizando evaluaciones ex-

ternas al menos una vez cada cinco
años, por un revisor o equipo de revi-
sión independiente, al área de auditoría
interna?
14. ¿El director ejecutivo de auditoría trata
con el Consejo, la necesidad de evalua-
ciones externas más frecuentes?
na comunica los resultados del progra-
ma de aseguramiento y mejora de la
calidad, a la alta dirección y al Consejo?
16. ¿Se están demostrando los resultados
del programa de aseguramiento y mejo-
ra de la calidad, sobre el cumplimiento
con las Normas Internacionales para el
Ejercicio Profesional de la Auditoría In-
terna?
17. ¿El director ejecutivo de auditoría decla-
ra el incumplimiento y su impacto ante
la alta dirección y el Consejo, por el
incumplimiento de la definición de au-
ditoría interna, el Código de Ética o las
Normas, afectando el alcance u opera-
ción general de la actividad de auditoría
interna?
18. ¿Existe un perfil bien definido de las
cualidades y atributos, que deben reu-
nir los integrantes del área de auditoría
interna?
19. ¿Los candidatos a ingresar al área de
auditoría interna de la sociedad o grupo,
son investigados antes de su ingreso ?
20. ¿Con que periodicidad se certifican los
integrantes del área de auditoría interna,
en cuanto al Código de Ética de la so-
ciedad o grupo?
21. ¿A los integrantes del área de auditoría
interna, se les prohíbe asistir a reunio-
nes con el personal de otras áreas de la
sociedad o grupo?
22. ¿Existen normas de conducta especi-
ficas para los integrantes del área de
auditoría interna, dentro del código de
ética de la sociedad o grupo?
Cuestionario de normas, en cuanto al desempeño

de los auditores internos
Cuestionamientos Sí No No
aplica-
ble
1. ¿El director ejecutivo de auditoría está ges-
tionando eficazmente la actividad de au-
ditoría interna para asegurar, que se aña-
da valor a la sociedad o grupo en la que
labora?
2. ¿el director ejecutivo de auditoría está esta-
bleciendo planes basados en los riesgos,
a fin de determinar las prioridades de la
actividad de auditoría interna?
3. ¿Los planes del punto anterior, son con-
sistentes con las metas de la sociedad o
grupo?
4. ¿El director ejecutivo de auditoría comuni-
ca los planes y requerimientos de recur-
sos de la actividad de auditoría interna,
incluyendo los cambios provisionales sig-
nificativos, a la alta dirección y al Consejo,
para la adecuada revisión y aprobación?
5. ¿El director ejecutivo de auditoría, comuni-
ca el impacto de cualquier limitación de
recursos a la alta dirección y al Consejo?
6. ¿El director ejecutivo de auditoría estable-
ce políticas y procedimientos para guiar
la actividad de auditoría interna, en la so-
ciedad o grupo?
7. ¿El director ejecutivo de auditoría esta com-
partiendo información y coordinando ac-
tividades con otros proveedores internos
y externos de servicios de aseguramiento
y consultoría, asegurando una cobertura
adecuada y minimizar la duplicación de
esfuerzos, en la sociedad o grupo?
8. ¿El director ejecutivo de auditoría interna
informa periódicamente a la alta dirección
y al Consejo, sobre la actividad de audi-
toría interna, en lo referente al propósito,
autoridad, responsabilidad y desempeño
de su plan de trabajo?
9. ¿El director ejecutivo de auditoría en su

informe también incluye exposiciones al
riesgo y cuestiones de control significati-
vas, cuestiones de gobierno y otros asun-
tos necesarios o requeridos por la alta
dirección y el Consejo de la sociedad o
grupo?
10. ¿Existe un despacho de servicios exter-
nos, que este prestando servicios de au-
ditoría interna, y ese Despacho, pone en
conocimiento de la sociedad o grupo si la
función de auditoría interna, está realizán-
dose en forma efectiva.
11. ¿La actividad de auditoría interna evalúa
y contribuye a la mejora de los procesos
de gobierno, gestión de riesgos y control,
utilizando un enfoque sistemático y disci-
plinado?
12. ¿Los auditores internos perfeccionen sus
conocimientos y aptitudes, mediante la
capacitación profesional continua? Tam-
bién se deberá comprobar, que el director
ejecutivo de auditoría interna desarrolle y
mantenga un programa de aseguramien-
to y mejora de la calidad, cubriendo todos
los aspectos de la actividad de auditoría
interna.
na, desarrolla y mantiene un programa
de aseguramiento y mejora de la calidad,
cubriendo todos los aspectos de la activi-
dad de auditoría interna?
14. ¿El departamento de auditoría interna
evalúa y realiza las recomendaciones
apropiadas para mejorar el proceso de
gobierno, en el cumplimiento de los si-
guientes objetivos:
• Promover la ética y los valores apropiados
dentro de la sociedad o grupo.
• Asegurar la gestión y responsabilidad efi-

caces en el desempeño de la sociedad o
grupo.
• Comunicar la información de riesgo y con-

trol a las áreas adecuadas de la sociedad
o grupo.
• Coordinar las actividades y la información

de comunicación entre el Consejo de Ad-
ministración, los auditores internos y exter-
nos, y la dirección?
15. ¿El departamento de auditoría interna
evalúa la eficacia y contribuye a la mejora
de los procesos de gestión de riesgos de
la sociedad o grupo?
16. ¿El departamento de auditoría interna,
asiste a la sociedad o grupo en el mante-
nimiento de controles efectivos, mediante
la evaluación de la eficacia y eficiencia de
los mismos y promueve la mejora conti-
nua?
17. ¿Los auditores internos elaboran y docu-
mentan un plan para cada trabajo, que
incluya su alcance, objetivos, tiempo y
asignación de recursos?
18. ¿Los programas de trabajo incluyen los
procedimientos para identificar, analizar,
evaluar y documentar información duran-
te la tarea?
19. ¿El programa de trabajo es aprobado con
anterioridad a su implantación?
20. ¿Los auditores internos están identifican-
do, analizando, evaluando y documen-
tando la información suficiente de manera
tal, que les permita cumplir con los objeti-
vos del trabajo?
21. ¿Los auditores internos comunican, los
resultados de los trabajos realizados en
la sociedad o grupo al que pertenezcan?
22. ¿Son de calidad, las comunicaciones de
los auditores internos en cuanto a pre-
cisión, objetividad, claridad, concisos,
constructivos, completos y oportunos?
23. ¿Se comprueba que la emisión de una

opinión global por parte de los auditores
internos, considere las expectativas de la
alta dirección, el Consejo, y otras partes
interesadas y que sea soportada por
información suficiente, fiable, relevante y
útil?
24. ¿El director ejecutivo de auditoría interna
establece y mantiene un sistema, para
vigilar la disposición de los resultados,
comunicados a la dirección?
25. ¿El director ejecutivo de auditoría interna,
considera la aceptación de la alta
dirección, de un nivel de riesgo residual,
que sea inaceptable para la sociedad o
grupo. Si la decisión referida al riesgo
residual no se resuelve, el director
ejecutivo de auditoría interna, informa al
Consejo para su resolución?
3.6. CONCLUSIONES
El auditor internó, debe cumplir con todos los puntos señalados

en este capítulo, respecto a las normas sobre los atributos, que
debe reunir, como un material necesario para que exista plena con-
fianza, en la sociedad o grupo en donde labore, o sea asesor, una
vez reunidos estos atributos en la personalidad del auditor interno,
se mostrara la existencia de un plus, en su actuación profesional y
técnica.
En cuanto a las normas al desempeño del auditor interno, tam-

bién son necesarias, ya que de ello dependerá, la calidad de las
auditoría o trabajos que desarrolle en la sociedad o grupos donde
labore o asesore.
Los dos grupos de normas ya en conjunto harán del auditor inter-

no, un profesional completo y digno de confianza, por parte no sólo
de la alta dirección de la sociedad o grupo, también de los miem-
bros del gobierno corporativo y del consejo de administración.
3.7. BIBLIOGRAFIA
(1) Normas Internacionales para el ejercicio profesional de la

auditoría interna.
Octubre 19, 2010
(2) Boletín SIAS No. 4 de Seguridad en la Calidad;

Normas para la Práctica Profesional de la Auditoría Interna
Instituto de Auditores Internos
(3) Iia-blue.png
(4) Fromm, Erich

Editorial Paidos
Casi todo lo que realice será insignificante, pero

es muy importante que lo haga.
Mahatma Gandhi
CAPITULO IV
ESTRUCTURA Y ADMINISTRACION DEL

DEPARTAMENTO DE AUDITORIA INTERNA
4.1. OBJETIVOS
• Análisis de la ubicación del departamento de auditoría interna,

en las Sociedades o Grupos.
• Conocimiento de la ubicación del departamento de auditoría

interna, cuando la Sociedad o Grupo de Sociedades cotizan
en la Bolsa.
• Análisis de la estructura del departamento de auditoría interna,

dentro de una Sociedad.
• Conocimiento de las diferentes formas de evaluación, de un

departamento de auditoría interna.
4.2. UBICACION TRADICIONAL DEL DEPARTAMENTO DE AU-

DITORIA INTERNA
Vamos a analizar las diferentes ubicaciones, que se le han asig-

nado al departamento de auditoría interna, considerando la forma
tradicional y cuando este departamento forma parte integral y subs-
tancial del gobierno corporativo, que es cuando crece como depar-
tamento, por la función importante, que realiza dentro del Comité
de Auditoría como parte del Gobierno Corporativo de la Sociedad,
o del Grupo de Sociedades.
La posición organizacional del departamento de Auditoría Inter-

na debe ser relevante para asegurar el cumplimiento de las res-
ponsabilidades de auditoría que les son asignadas. El director de
Auditoría Interna es responsable, en lo individual, ante la Sociedad
o Grupo de Sociedades; y habrá de ser investido con la autoridad
suficiente para promover la independencia del departamento, y pa-
ra asegurar un amplio margen de cobertura de auditoría, que sean
aceptados de manera adecuada los informes de auditoría, y que se
adopten acciones apropiadas con base en las recomendaciones y
sugerencias del departamento de auditoría.(1)
Concluyendo, que entre más alto sea el nivel del departamento

de Auditoría Interna, dentro de la Sociedad o Grupo, mayor será la
aceptación y respeto a esta función, mayor será la interacción con
los niveles de toma de decisiones y por supuesto mejor será el ser-
vicio que prestara a la Sociedad o Grupo de Sociedades.
Reportando al Consejo de Administración
Aunque deseable un departamento de Auditoría Interna en una

organización, desde un punto de vista práctico y de oportunidad,
no lo será por la simple razón de que ¿cada cuándo se reúne el
Consejo de Administración? ¿Qué agenda aborda el Consejo de
Administración en sus reuniones? ¿Cuánto tiempo le puede dedicar
el Consejo, al director de Auditoría Interna? ¿Qué nivel de detalle
puede y debe profundizar el director de Auditoría Interna, en sus
participaciones en el Consejo? Por lo regular el Consejo, no se in-

volucra en aspectos operativos y ocupa más su tiempo en analizar,
evaluar y tomar acuerdos, dictar políticas y tomar decisiones macro,
en relación con la supervivencia y bienestar de la Sociedad o Grupo
de Sociedades.
Por el lado de la oportunidad, no se debe perder de vista que la

función de auditoría debe ser planeada y dentro de esa planeación
habrá de considerarse la atención e intervención en asuntos emer-
gentes, que tal vez no fueron incorporados de manera específica
dentro del programa o plan de intervenciones de auditoría, el direc-
tor de Auditoría Interna por su experiencia, capacidad y libertad de
acción, puede decidir una intervención sin necesidad de que se le
autorice, pero el problema será: ¿cuándo reportará los resultados
de su trabajo? ¿Hasta que se reúna el Consejo de Administración?
Posiblemente para entonces, ya se perdió la oportunidad de la Au-
ditoría Interna, en la toma de decisiones derivada de un resultado o
un reporte de Auditoría Interna.
Reportando a la Dirección General
Este puede ser el enfoque por excelencia de ubicación organiza-

cional del departamento de Auditoría Interna en una entidad, antes
del establecimiento del Gobierno Corporativo, lo cual será comen-
tado mas adelante. El principal responsable en una Sociedad o
Grupo de Sociedades es el Chef Executive Officer (CEO). Respon-
derá por ella ante sus accionistas, su Consejo de Administración,
sus deudores, acreedores, el gobierno, sus recursos humanos, y
por los recursos que se le han confiado para que los administre.
Un elemento de control básico indispensable y de gran ayuda, será
el departamento de Auditoría Interna. El director de Auditoría In-
terna proveerá al CEO de un aspecto esencial en toda Sociedad
o Grupo: Información, con este elemento el CEO sabrá hasta qué
punto es confiable y veraz la información administrativa, operacio-
nal y financiara que se le está presentando; sabrá que la Sociedad
está respetando las políticas, criterios y procedimientos aproba-
dos y asentados en un manual; sabrá que tan eficientes son esas
políticas, criterios y procedimientos en función de una operación
sana y rentable, Auditoría Interna al depender del CEO, asegura
amplio margen de cobertura de revisión y supervisión; no teniendo
limitaciones a su alcance; contando con independencia y libertad
de acción; tendrá libertad directa de comunicación en función de
decisiones oportunas, sin intermediarios, conoce, comprende y en-
tiende los estilos, métodos y criterios de Administración del CEO,
puede interactuar sin interferencias y asegurar acciones efectivas
sobre los hallazgos y recomendaciones de auditoría.
Reportando a la Dirección de Finanzas
El Chef Financial Officer (CFO) puede decidir como allegarse de

recursos, cómo administrarlos cuando obran en su poder, y como
erogarlos. Este hecho le da poder dentro de la Sociedad. Si a este

poder se le añade el de contar con información delicada y altamen-
te relevante e importante que suministra Auditoría Interna, así como
el poder de decidir cuándo, dónde, cómo y a quién auditar, se está
haciendo al CFO uno de los hombres más poderos de la Sociedad
o Grupo, salvo verdaderos casos de excepción y por circunstancias
que así lo ameriten el departamento de Auditoría Interna, no deberá
depender del CFO, el ya tiene suficiente con el poder de administrar
el efectivo de la Sociedad o Grupo.
Reportando a otros Funcionarios
Reportando a la Gerencia Administrativa: a la Gerencia Adminis-

trativa le corresponde la instauración, el seguimiento, respeto y vi-
gilancia para que el sistema de control interno sea eficaz. ¿Cómo
lograrlo?
Para esto, una estructura organizacional ideal de la Gerencia Ad-

ministrativa, deberá estar integrada por las siguientes áreas:
• Organización y métodos
• Contabilidad general
• Contabilidad de costos
• Auditoría interna
¿Cuál es la correcta ubicación del departamento de auditoría in-

terna?
En Sociedades medianas o pequeñas que no cuentan con una

gran infraestructura administrativa, es común que el departamento
de Auditoría Interna dependa del CEO, ya que por ser mayor su
rango de control y supervisión, le permite mejor acercamiento hacia
sus auditores internos.
En organizaciones de mayor tamaño, los reportes del departa-

mento de Auditoría Interna hacia el CEO, o hacia el gerente admi-
nistrativo, quien depende del CEO, serán los más convenientes. En
ningún caso será recomendable el reporte al CFO.
4.3. UBICACION DEL DEPARTAMENTO DE AUDITORIA INTER-

NA, SI LA SOCIEDAD COTIZA EN BOLSA
Las Sociedades o grupos de Sociedades que coticen en la Bol-

sa Mexicana de Valores (BMV) y en el New York Stock Exchange
(NYSE), o en cualquier otra Bolsa del mundo, estarán sujetas al
Código de Mejores Practicas Corporativas en México y a la ley Sar-
banes Oxley (SOX) en New York, USA, o algún otro Código de otros
países; por lo tanto no será a nivel voluntario sino obligatorio, la
creación de un departamento de Auditoría Interna, que forme parte

de un Comité de Auditoría, como pieza fundamental del Gobierno
Corporativo.
Al formar parte del Comité de Auditoría dentro del Gobierno Cor-

porativo, el departamento de Auditoría Interna junto con los Audito-
res Externos, un representante del Consejo de Administración, y los
demás Comités Societario y de Administración; estarán ubicados
no como parte del organigrama de la Sociedad o Grupo, sino a un
lado, al nivel del Consejo de Administración de la Sociedad o Gru-
po, con el cual, tendrán una relación estrecha y frecuente, ya que
deberán analizar en perí odos de tiempo cortos, todo tipo de pro-
blemas o planes relacionados con la auditoría externa, interna, o
con los informes proporcionados por estos, sin olvidar los temas de
los demás Comités. Por lo tanto la ubicación del departamento de
Auditoría Interna, estará en un nivel muy alto, lo cual le da gran im-
portancia a este departamento y a las observaciones o sugerencias
que determine en forma periódica y anual.
Como aseguramos el cumplimiento del Código de Etica de Te-

lefónica S.A.
(Políticas Corporativas de Telefónica, S.A.)
www.telefonica.com
4.4. ESTRUCTURA DEL DEPARTAMENTO DE AUDITORIA IN-

TERNA
Factores a considerar en la formación del departamento de au-

ditoría interna.
¿Cuántos auditores deben integrar el departamento?,
¿Qué niveles jerárquicos lo integran?
¿Con qué infraestructura se le dotará?
A continuación analizaremos los factores a considerar en esta

decisión.
El tamaño de la Sociedad o Grupo de Sociedades medido en la

magnitud de sus activos, volúmenes de producción y venta, recur-
sos humanos con que cuenta, complejidad y variabilidad de sus
operaciones, son elementos básicos a considerar. A mayor ampli-
tud, se requiere mayor control, el departamento de Auditoría Interna
es parte esencial de ese control.
Nosotros los contadores, administradores y financieros, siempre

consideramos prioritario la relación costo-beneficio, de cualquier
toma de decisiones. Aquí hay que recalcar que el departamento de
Auditoría Interna no debe considerarse como un costo, ya que es
una inversión, que habrá de redituar beneficios y rendimientos a la
Sociedad o grupo a futuro; este aspecto en ocasiones es factible de
ser medido, para lo cual hay que analizar lo siguiente:
¿Cuánto se perdió o desperdicio por falta de vigilancia o super-

visión adecuada?
¿Cuánto se ahorro, o que beneficios se obtuvieron gracias a una

oportuna intervención o recomendación del departamento de Audi-
toría Interna?
¿En cuánto colaborara Auditoría Interna en: ¿el bienestar y futuro

de la Sociedad o grupo de Sociedades?
Otros factores, que influyen en la formación y dimensiones del

departamento de Auditoría interna son los niveles de mando y ope-
ración por adoptar, partiendo de un CEO y sus respectivos geren-
tes, supervisores y ayudantes.
El prescindir de los servicios de Auditoría Interna, o el dotarla

con una raquítica infraestructura, puede ser un ahorro mal enten-
dido, recurrencia de errores o actos indebidos. Si existen errores
frecuentes en la operación administrativa o en aspectos operativos
de la Sociedad o Grupo, si existen fraudes, o irregularidades, será
un signo inequívoco de que hay falta de control y supervisión en la
Sociedad o de su Grupo. Por lo cual será necesaria la creación del

Departamento de Auditoría Interna.
En la actualidad, existen otras formas de armar un departamen-

to de Auditoría Interna, algunas requieren de mayores erogaciones
presupuestales, que las otras, por ejemplo: ya hemos podido cons-
tatar en algunas Sociedades o Grupos que para cumplir con los
requisitos establecidos en el Código de Mejores Prácticas Corpora-
tivas, o de SOX, las Sociedades o Grupos, contratan a una firma de
auditores nacional o internacional, para que les revise sus estados
financieros, como auditores externos y al mismo tiempo contratan a
otra firma de auditores, para que les facilite su personal ejerciendo
funciones de auditoría interna dentro de la Sociedad o Grupo, lo
cual es válido totalmente, pero si causa un presupuesto de nivel
elevado. Esto se da a raíz de que en muchos casos, existen firmas
de contadores o auditores que promueven el servicio de Auditoría
Interna por outsourcing. Estos casos son prácticos, debido a que el
departamento de Auditoría Interna, debe ser de alto nivel confiden-
cial y se vuelve muy importante al pertenecer al Comité de Audito-
ría, que a su vez forma parte sustancial, del Gobierno Corporativo.
4.5. EVALUACION DEL DEPARTAMENTO DE AUDITORIA IN-
TERNA
Vamos a considerar varias formas de evaluar al departamento de

Auditoría Interna:
En la forma tradicional, en la cual este departamento, muchas ve-

ces no planeaba sus tareas o trabajos por realizar, ya que se utiliza-
ba como departamento emergente, para las revisiones de urgencia
que se tenían en las Sociedades o Grupos, entonces solucionaba
problemas y casos que resultaban en la operación de la Sociedad
o Grupo; en este caso, el resultado de su evaluación, simplemente
no se tenía, porque la misma operación le absorbía todo su tiempo.
Otra forma de evaluar al departamento de Auditoría Interna, se

mostraba a criterio del ejecutivo, director o gerente del departamen-
to al cual dependía la realización de su trabajo, y esta evaluación
por lo regular no es de tipo profesional y se realiza anualmente.
Como parte de un Comité de Auditoría y del Gobierno Corporati-

vo, se tiene como inicio, una planeación anual y periódicamente se
le da seguimiento, de acuerdo con los informes que vaya presen-
tando el departamento de Auditoría Interna, y se puede decir que
si este departamento, produce informes trimestrales, y los comen-
ta con los integrantes del Gobierno Corporativo o del Consejo de
Administración, en esos periodos se irá ejerciendo su evaluación,
quizá varié un poco esta, de acuerdo a la Sociedad o Grupo, para
la cual trabaje. Si el departamento de Auditoría Interna, de la So-
ciedad o Grupo para el cual labora, aparece listado en Bolsa, la
evaluación se hará a cada uno de los integrantes del departamento
de Auditoría Interna, por escrito y comentada con su jefe directo, en

otras Sociedades o Grupos, la evaluación será verbal y en periodos
anuales.
Como debe ser la evaluación, para que el funcionario o integran-

te de un departamento tan delicado y de tanta confidencialidad,
como lo es Auditoría Interna, se muestre a gusto y orgulloso de tra-
bajar en dicho departamento, se recomienda que la evaluación sea
de tipo personal, no en equipo y que se realice por escrito, comen-
tada con el jefe superior; en periodos máximos semestrales, y que
de estas evaluaciones dependan ascensos o reclasificaciones, esto
último motivara notablemente al personal de dicho departamento.
4.6. CONCLUSIONES
El departamento de Auditoría Interna adquirió importancia, a raíz

de su integración al Comité de Auditoría dentro del Gobierno Cor-
porativo, y es ahí donde, después de ser un área para solución de
problemas urgentes, se convierte en una excelente herramienta de
planeación, supervisión y monitoreo, para el Gobierno Corporativo.
La ubicación que se le daba al departamento de Auditoría In-

terna, dejaba mucho que desear en la forma tradicional, ahora su
ubicación está completamente definida en el Comité de Auditoría,
perteneciente al Gobierno Corporativo.
Todas las Sociedades o Grupos, independientemente de que

coticen o no en Bolsa, deberían integrar su estructura de Gobier-
no Corporativo, a fin de estar preparados antes de que vengan los
desarrollos grandes, que involucren pérdidas de control en la So-
ciedad o Grupo.
Otro factor importante para estructurar el departamento de Audi-

toría Interna dentro del Gobierno Corporativo, es estar preparados
con visión futura de ingreso a Bolsa, cuando ésta tenga su boom
Nacional.
4.7. BIBLIOGRAFIA
(1) Santillana, González Juan Ramón

Auditoría Interna Integral
Editorial Thomson, 2a. edición
México, 2005
(2) Espino García Gabriel

Introducción al Gobierno Corporativo
Editorial PAC,
México, 2011.
(3) Como aseguramos el cumplimiento del Código de Etica de

Telefónica S.A.
(Políticas Corporativas de Telefónica S.A.)
www.telefonica.com
“Naturalmente, las máquinas no conocen

conflictos: ¿Por qué habrían de sufrirlos unos
autómatas vivientes, a menos de tener un defecto
de construcción o de funcionamiento?”
Erich Fromm
CAPITULO V
COMITE DE AUDITORIA
5.1. OBJETIVOS
• Conocimiento y formación del Comité de Auditoría.
• Análisis de las funciones y responsabilidades del Comité de

Auditoría.
• Conocimiento de los diferentes tipos de reportes, que debe

emitir el Comité de Auditoría
• Conocimiento de la periodicidad de los reportes del Comité

de Auditoría.
• Conocimiento de las funciones de los Comités Societario y de

Finanzas.
5.2. FORMACION E INTEGRANTES DEL COMITE DE AUDITO-

RIA
Para la formación del Comité de Auditoría deberán precisarse

claramente cuáles son los objetivos de la Sociedad, a corto y largo
plazo, ya que el camino para que una Sociedad cotice en la Bolsa
Mexicana de Valores (BMV) no es corto, primero hay que reunir to-
dos los requisitos que requiere el ingreso a la Bolsa:
1. Ingresos mínimos anuales, que son alrededor de 300 millo-

nes de pesos,
2. La formación de los Comités que integraran el Gobierno Cor-

porativo: Comité de Auditoría, Comité Societario y Comité de
Finanzas.
3. Acudir a una Sociedad calificadora, quienes determinaran si

es viable el ingreso a la Bolsa, y le asignaran una calificación
a la Sociedad o grupo aspirante, de acuerdo con la informa-
ción financiera presentada;
4. Modificar su razón social ante Notario Público, incluyendo en

ella, Sociedad Anónima Promotora de Inversión (SAPI).
Una vez concluido este procedimiento, la CNBV registrara y de-

signara que puede ser una Sociedad SAPI (Sociedad Anónima Pro-
motora de Inversión); ya que haya madurado esta Sociedad como
SAPI,(1) podrá hacer emisiones de deuda; posteriormente, solici-
tara su ingreso a la Bolsa, como SAB (Sociedad Anónima Bursátil)
con estas siglas en su denominación y con la autorización previa
de la CNBV, ya podrá emitir acciones, lo cual le redituará posibles
aumentos de capital.
Cuando esta Sociedad o Sociedades pertenecientes a un grupo,
quieran dar el gran salto, para convertirse en ADR (American Depo-
sitary Receips) y cotizar en el New York Stock Exchange (NYSE),a
fin de complementar exitosamente estos pasos, es imprescindible:
Primero. Ya tener creados los Comités de:

• Comité de Auditoría,
• Comité Societario
• Comité de Finanzas
En esta parte nos referiremos al Comité de Auditoría, mismo, que

será parte integrante del Gobierno Corporativo de la Sociedad o del
grupo de Sociedades al cual pertenezca, por lo tanto este Comité,
deberá integrarse formalmente (mediante acta protocolizada ante
notario público), como parte de los requisitos que exige el Código
de mejores Practicas Corporativas, y deberán ser entregados a los
representantes de la BMV y CNBV;
El Comité Societario tiene como funciones las siguientes: Dar

opinión al Gobierno Corporativo sobre los asuntos que le competan
conforme a la Ley del Mercado de Valores (LMV), incluyendo:
–– Las políticas y lineamientos para el uso o goce de los bienes

que integren el patrimonio de la Sociedad y de las personas
morales que ésta controle, incluyendo operaciones con partes
relacionadas;
–– Las operaciones que pretenda celebrar la Sociedad Contro-

ladora o las personas morales que ésta controle con partes
relacionadas;
–– El nombramiento, elección y, en su caso, destitución del CEO
de la Sociedad Controladora y su retribución integral, así
como las políticas para la designación y retribución integral de
los demás directivos relevantes;
–– Las políticas para el otorgamiento de mutuos, préstamos o

cualquier tipo de créditos o garantías a partes relacionadas;
–– Las dispensas para que un consejero o directivo relevante o

persona con poder de mando, aproveche oportunidades de
negocio para sí o a favor de terceros, que correspondan a
la Sociedad Controladora o a las personas morales que ésta
controle o en las que tenga una influencia significativa.
Las demás que la LMV establezca o se prevean en los estatutos

sociales de la Sociedad controladora, acordes con las funciones
que la LMV le asigne.
El Comité de Finanzas tiene como funciones las siguientes: es

responsable de evaluar los planes financieros de la Sociedad Con-
troladora y las partes relacionadas;
• Revisar la estrategia financiera de la Sociedad Controladora y

su implementación;
• Analizar los riesgos relacionados con la estructura financiera

de la Sociedad Controladora, la volatilidad de las tasas de in-
terés y la moneda.
• Así como el refinanciamiento de las sociedades del grupo.
Ya formalizados los Comités y después del transcurso de varios

años, entonces se podrá aspirar al ingreso en el NYSE, siempre y
cuando se reúnan los requisitos establecidos por la Security and
Exchange Commission (SEC) mismos que están señalados en la
Ley Sarbanes Oxley (SOX), si algún estimado lector, desea adquirir
mayores antecedentes o conocimientos de esta ley, puede consul-
tar la obra ( Introducción al Gobierno Corporativo, editorial PACJ,
2011 del mismo autor)(2).
Ustedes, podrán cuestionarse a sí mismos, cuantos requisitos

son necesarios para cotizar en la Bolsa y la respuesta es que efec-
tivamente son muchos los requisitos que se piden, pero también
son cuantiosos los beneficios que se obtienen al cotizar en la Bol-
sa, como serian, el reconocimiento de la Sociedad ante terceros, el
fortalecimiento y aumento del valor de las acciones de la Sociedad,
la promoción que se da a la Sociedad a nivel nacional, e internacio-
nal, para el logro de nuevos inversionistas, generando cuantiosos
aumentos de capital.
Por lo comentado en los tres párrafos anteriores, es importante la

creación del Gobierno Corporativo con los Comités mencionados;
aquí nos referiremos al Comité de Auditoría, y de ahí pasaremos a
quienes serán los integrantes; hay que determinar de que tamaño
es tu Sociedad o grupo de Sociedades , para que el Comité de Au-
ditoría se forme de acuerdo a las necesidades de la Sociedad o del
grupo de Sociedades al cual pertenece; por lo tanto comentaremos
que los integrantes del Comité, serán:
• El presidente del Comité de Auditoría (quien será un especia-

lista externo a la Sociedad )
• Los Auditores Internos, si este departamento es numeroso,

solo acudirá a las reuniones del Comité, el Director de Audi-
toría Interna;
• Los Auditores Externos, quienes deberán enviar a las reunio-

nes del Comité, a un representante de la firma a nivel Socio.
• Un representante del Consejo de Administración.
Las reuniones de este Comité, deberán realizarse mensualmente

o bimestralmente, para cumplir con los siguientes objetivos :
• Contratación o renovación de auditores internos y externos.
• Preparación y seguimiento de programas de auditorías, inter-

nas y externas.
• Desarrollo de programas y ajustes de auditorías.
• Informes trimestrales y anuales de auditores internos y exter-

nos.
• Reuniones con los otros Comités, del Gobierno Corporativo
Requisitos para los miembros del Comité de Auditoría.(3)
• Tener pleno dominio de temas financieros y contables. Uno de

los miembros al menos deberá ser experto financiero.
• Conocimiento de un amplio rango de asuntos financieros, en-

tre ellos el modelo de negocios, es decir como la sociedad
obtiene ganancias, los riesgos clave para el éxito económico,
la sostenibilidad a largo plazo.
• Conocer plenamente la efectividad de los controles internos,

establecidos por la dirección, así como la veracidad y trans-
parencia de la información financiera y el apego a la normas
internacionales de información financiera (NIIF’s).
• Los miembros del Comité de auditoría, deberán ser indepen-

dientes, desde el punto de vista de la dirección de la sociedad.
• El Comité debe ser libre para emitir un juicio sobre lo que ob-
serva, sin la debida influencia de la dirección.
• Deberá hacer funciones de arbitraje para los desacuerdos en-

tre la auditoría externa y la dirección.
5.3. FUNCIONES Y RESPONSABILIDADES DEL COMITE DE

AUDITORIA
Comité de Auditoría
Es un Comité de la junta directiva, que vigila el proceso de la

información financiera con la inclusión de la auditoría. El papel del
Comité de Auditoría se describe como el primero en dar apoyo a
una revelación financiera responsable y a una vigilancia activa y
participativa. Se toma el papel de vigilancia como:
“Asegurarse de que se hayan implantado políticas de con-

tabilidad de calidad, Controles Internos adecuados, audi-
tores externos independientes y objetivos para disuadir el
fraude, para anticipar los riesgos financieros y para pro-
mover una revelación oportuna y de alta calidad de la in-

formación financiera y de otra información importante para
la junta directiva, para los mercados públicos y para los
accionistas”.
Responsabilidades del Comité de Auditoría

• Supervisar el proceso de la información.
• Vigilar los sistemas del Control Interno.
• Vigilar la auditoría interna y la función de contaduría pública

independiente.
• El Código de Mejores Prácticas Corporativas, requiere que los

miembros del Comité de Auditoría sean independientes de la
administración de la Sociedad.
Responsabilidades clave del Comité de Auditoría
• La vigilancia del auditor externo. Hoy en día se acepta amplia-

mente que el auditor externo trabaja para y es responsable
por el Comité de Auditoría y la junta directiva.
• Elaborar informe anual sobre las actividades que correspon-

dan a dichos órganos y presentarlo al Consejo de Administra-
ción.
Contenido del informe anual:(1)
A) Observaciones respecto del desempeño de los directivos re-

levantes.
b) Operaciones con personas relacionadas, durante el ejer-

cicio que se informa, detallando las características de las
operaciones significativas.
c) Dispensas otorgadas por el Consejo de Administración,

en favor de un tercero en las que se tenga influencia sig-
nificativa.
d) Estado que guarda el sistema de Control Interno y audito-

ría interna de la Sociedad y Sociedades que esta controle
y en su caso la descripción de las deficiencias y desvia-
ciones, así como de los aspectos que requieran mejoría
según opiniones de expertos externos.
e) Mención y seguimiento de las medidas preventivas y co-
rrectivas implementadas, con base en los resultados de
las investigaciones realizadas.
f) Evaluación de la persona moral, que otorgue los servicios

de auditoría externa, y del auditor interno o departamento
de auditoría interna.
g) Descripción y valoración de los servicios adicionales o

complementarios que en su caso, proporcionen los audi-
tores externos o expertos independientes.
h) Los principales resultados de las revisiones de los estados

financieros de la Sociedad y de las Sociedades que esta
controle.
i) Descripción y efecto de las modificaciones a las políticas

contables aprobadas durante el período que cubra el in-
forme.
j) Medidas adoptadas con motivo de las observaciones que

se consideren relevantes, formuladas por accionistas,
consejeros o directivos, empleados, respecto de la conta-
bilidad, Control Interno y temas relacionados con la audi-
toría interna o externa.
k) Seguimiento de los acuerdos de las asambleas de accio-

nistas y del consejo de administración.
l) Algún otro asunto de relevancia que esté relacionado con

la Sociedad.
Otras responsabilidades del Comité de Auditoría
Un miembro del Comité de Auditoría deberá reunirse regular-

mente con los miembros de otros Comités (Societario y de Finan-
zas), para comentar:
• Las actividades de otros Comités
• La calidad de la información presentada por la Sociedad a la

BMV y otras revelaciones
• Desacuerdos con el Chef Financial Officers (CFO) o con Chef

Operative Officers (CEO)
• Desacuerdos con expertos externos, como asesores legales,

financieros o auditores independientes.
Los retos del Comité de auditoría serán:(3)
• Mantener el balance entre una sana supervisión y la apropia-

ción de las funciones de la gerencia.
• Mantener una relación de mutua ayuda con la gerencia:
–– Los miembros del Comité necesitan a la gerencia para que

esta los ayude a entender los detalles, del desempeño fi-
nanciero corporativo, los procesos de información financie-
ra y los controles internos.
–– El Comité debe brindar apoyo a la gerencia, en los esfuer-
zos de crear un ambiente de información financiera inta-
chable.
Junta de Comité de
Junta Directiva
accionistas Auditoría
Auditores
Externos e Alta Gerencia
Internos
Gráfica que muestra la operatividad del Comité de Auditoría.
5.4. REPORTES DEL COMITE DE AUDITORIA Y SU PERIODICI-

DAD
Los reportes que realice periódicamente y anualmente el Comité

de Auditoría, deberán ser de tipo profesional y tendrán que comen-
tarse al más alto nivel, si es con los integrantes del Gobierno Cor-
porativo, mejor.
Se recomienda realizar reportes en periodos trimestrales o cua-

trimestrales, además del informe anual, estos reportes deberán ser
el fruto de los trabajos de auditoría, tanto del departamento de au-
ditoría interna, como de las conclusiones elaboradas por los audi-
tores externos. Hay que recalcar que el departamento de auditoría
interna, debe trabajar a través de un programa anual, el cual tendrá
que ser realizado previo al inicio del ejercicio por revisar, y una vez
elaborado dicho programa, tendrá que agotarse en su realización
completamente.
Algunas características de los reportes del Comité de Auditoría:
• Lenguaje claro sin abundar en tecnicismos
• Presentación por temas.
• Partir de los puntos más álgidos, hasta los de menor impor-

tancia.
• Si se muestran cifras, para demostrar algún problema, cuanti-

ficar dichas cifras en forma anual.
• Lenguaje no tendencioso.
• No señalar nombres de personas responsables, estas se pue-

den dar de viva voz.
• No mencionar problemas, de los que no se tengan pruebas o

evidencias.
• Señalar las observaciones, seguidas de las sugerencias en el

mismo párrafo.
• No hacer listados de defectos, hay que proporcionar solucio-

nes.
• Firmar informe como Comité de Auditoría.
En la práctica profesional nos hemos dado cuenta, que los repor-

tes del Comité de Auditoría no solo deben ser anuales, ya que si es
un Comité activo, siempre se tendrán resultados que comentar en
corto plazo, trimestralmente o cuatrimestralmente; esto demostrara
que el Gobierno Corporativo, no solo es un aparato profesional cos-
toso, sino es un sistema de supervisión a un alto nivel, que siempre
estará presente en la Sociedad o Sociedades que formen el grupo.
5.5. CONCLUSIONES
Después del parte aguas en el cual se convirtió Enron en 2006,

ya no es concebible tener una Sociedad o Grupo de Sociedades,
sin la protección de un buen Gobierno Corporativo, que ayude a
mejorar en forma continua los controles internos de la Sociedad
o Sociedades del Grupo, y a equilibrar los derechos de todos los
socios de la misma Sociedad.
El Comité de Auditoría, debe ser muy dinámico para mostrar

constantemente con resultados profesionales, el trabajo de revi-
sión, supervisión y coordinación que ejerce en la Sociedad o en el
grupo de Sociedades.
Las funciones del Presidente del Comité de Auditoría, se hacen

importantes y funcionales a la Sociedad o Sociedades del Grupo,
siempre y cuando muestre profesionalismo y entereza en las deci-
siones, e informes que presente.
Sera necesario que Comité de Auditoría tenga una total y cer-

cana comunicación, con el Consejo de Administración y con los
demás Comités que formen el Gobierno Corporativo, a fin de rendir
óptimos resultados en su gestión.
El Comité de Auditoría, se vuelve una herramienta indispensable
para toda aquellas empresas medianas, y grandes, que tengan una
visión de amplio crecimiento y expansión a futuro.
5.6. BIBLIOGRAFIA
(1) Ley del Mercado de Valores

Agenda Financiera
Editorial ISEF
México, 2011.
(2) Espino García Gabriel

Editorial PACJ,
México, 2011.
(3) KPMG
Gobierno Corporativo
IX Congreso Latinoamericano de Auditoría Interna y
Administración de Riesgos, 2005.
(4) Circular Unica de Sociedades Emisoras

Disposiciones de carácter general aplicables a las Emisoras
de Valores y a Otros participantes del Mercado de Valores.
Publicadas en el Diario Oficial de la Federación en Marzo
19, 2003 y actualizadas en enero 27, 2009.
(5) Resumen Ejecutivo sobre la Nueva Ley del Mercado de Va-

lores
Emitido por la firma internacional de auditores Deloitte
Guillermo Cruz y Daniel Aguinaga
(6) Guía Práctica para la Institucionalización de la Empresa

Centro de Excelencia en Gobierno Corporativo A.C., CIPE,
Global Corporate Governance Forum
Junio 2009.
(7) Fromm, Erich

Editorial Paidós
“Cuando alguien desea algo debe saber que

corre riesgos , y por eso la vida vale la pena”
Paulo Coelho
CAPITULO VI
INFORMES DEL DEPARTAMENTO

DE AUDITORIA INTERNA
6.1. OBJETIVOS
• Conocimiento de los diferentes tipos de informes del departa-

mento de auditoría interna.
• Manejo y desarrollo de los informes del departamento de au-

ditoría interna.
• Conocimiento del desarrollo y alcance que puede tener un in-

forme de auditoría interna.
• Manejo de la periodicidad de los informes de auditoría interna.
• Conocimiento del proceso básico, para que el informe de au-

ditoría interna, tenga un impacto profundo ante el Comité de
Auditoría o ante el Consejo de Administración.
6.2. FONDO Y FORMA DE LOS INFORMES DE AUDITORIA IN-

TERNA
En el capítulo anterior ya comentamos los reportes que deberán
emitir los integrantes del área de auditoría interna, detallando los
factores que influirán notablemente para que su lectura y comenta-
rio, se convierta en algo interesante para el Comité de Auditoría o
para el Consejo de Administración, en su caso. Para que esos re-
portes periódicos del departamento de auditoría interna, se convier-
tan en informes, tendrán que ser supervisados en todos los casos,
por el director o gerente de auditoría interna, quien basado en su
experiencia, le dará los últimos toques a la redacción y contenido
de dichos informes.
Es importante recordar que los informes qué muestre el departa-
mento de auditoría interna, ante terceros, siempre aparecerán co-
mo la carta de presentación de todo el departamento de auditoría
interna, y la preparación de dichos informes depende, no sólo de la
supervisión del Director o Gerente, sino las buenas o malas obser-
vaciones y sugerencias que surgieron del trabajo de todo el perso-
nal, que forme parte de dicho departamento.
Para iniciar la preparación de los informes de auditoría interna,
señalaremos que deben ir dirigidos al más alto nivel posible de la
Sociedad o Grupo, ya sea del Comité de Auditoría o del Consejo
de Administración, especificar claramente a quien va dirigido y de-
tallar a quienes se les entrega copia, estos informes deberán ser
preparados con suficiente antelación para la presentación de los
mismos, en una Junta o reunión de los personajes ya comentados,
el Presidente del Comité de Auditoría o el representante del Con-
sejo de Administración, si por la ocupación de cualquiera de estos
Señores o por los tiempos que ellos manejan, se nos solicita enviar
los informes a sus representantes, no sería del todo conveniente
discutir o comentar dichos informes con los representantes, es pre-
ferible posponer juntas o reuniones, considerando que los tiempos
no sean excesivos, porque los informes pueden perder su vigencia.
A continuación presentamos un ejemplo del informe anual del
Comité de Auditoría del Grupo “GSS”(4):
INFORME ANUAL DEL COMITE DE AUDITORIA PARA EL

EJERCICIO 20XX, RELATIVO A LA SOCIEDAD “Grupo GSS”
GENERAL
1. Cambio de Normas de Información Financiera a IFRS
para el ejercicio 20XX. Como presidente del Comité de
Auditoría del Grupo GSS, se informa del cambio que ya
inicio en Enero 20XX para México, relativo a la entrada en
vigor de los “IFRS” ( Normas Internacionales de Informa-
ción Financiera, por sus siglas en ingles) para los ejer-
cicios que terminen en 20XX y posteriores. Este cambio
afecta notablemente a las sociedades públicas (socie-
dades que cotizan en bolsa) y algunas otras sociedades
o grupos, que sin estar obligadas, se quieran preparar
para algún futuro ingreso a la bolsa.
2. Diagnóstico del Comité de Auditoría, relativo a la

Sociedad GSS. Se presento y discutió formalmente en
junta con el Consejo de Administración en pleno, en los
primeros días de Julio. Cabe aclarar que antes de iniciar
el plan de trabajo del Comité de Auditoría, es pertinente
realizar un diagnostico general de la Sociedad o Grupo.
3. Respuesta a la consulta realizada por la CPC, JR., res-

pecto a la situación fiscal y financiera de las Sociedades
Financieras de Objeto Múltiple No Reguladas, SOFOM
ENR, en el mes octubre, de 20XX se le dio respuesta.
PLANEACION TACTICA
4. Se analizaron los objetivos genérales de la Sociedad
GSS a Corto Plazo: Con el análisis y estudio de los pre-
supuestos y flujos de efectivo de corto plazo, el Consejo
de Administración, determino que se tendría que pos-
poner el ingreso a la BMV (Bolsa Mexicana de Valores)
de la Sociedad GSS, debido a lo ajustado del flujo de
efectivo y a la situación financiera de la Sociedad, la cual
no dispone de capital fresco, que ayude a solventar parte
de los compromisos financieros inmediatos, de la Socie-
dad.
MANUAL ADMINISTRATIVO Y OPERACIONAL
5. El Comité de Auditoría, participo en la elaboración del

manual administrativo y operacional de la Sociedad
GSS; el cual muestra un avance de un 80%; ya que lo
único faltante en dicho manual administrativo y operacio-
nal, son las gráficas de flujo de las operaciones principa-
les de la Sociedad.
AUDITORIA OPERACIONAL, EN LA GERENCIA COMER-

CIAL
6. En esta auditoría se determinó que la Gerencia Co-

mercial tiene funciones incompatibles, para efectos
de control interno, entre lo que es aspecto comercial,
con lo que es control de la cobranza de la paraestatal.
Se recomendó analizar y estudiar la carga de actividades
de esta gerencia, a lo cual la Dirección de la Sociedad
considero, que no se realizará separación alguna, por
considerar que esto afectaría notoriamente el incremento
del presupuesto de dicha Gerencia Comercial.
OBSERVACIONES DEL COMITE DE AUDITORIA, AL

AREA DE COBRANZAS EN CIUDAD ALTAMIRANO
7. Por las actividades de cobranzas en Ciudad Altami-
rano, sólo se emitían tablas de cobranza general.
Este procedimiento fue modificado y ahora se realizan
análisis de antigüedad de saldos de clientes en periodos
cortos, lo cual señala el atraso de que clientes y que fac-
turas específicamente son las causantes del atraso en
la cobranza, considerándose que la cuenta siguiente, se
puede incluir dentro de la estimación para cuentas inco-
brables:
• CIA. X, S.A. con un importe de $ 104,390 dólares america-

nos, con una antigüedad de julio y septiembre del 2008.
Se concluyo que es necesario crear una estimación de

cuentas incobrables, con un importe de $ 104,390 dólares,
la creación contable de dicha estimación, quedo pendien-
te en el mes de diciembre, por la consulta realizada con
los auditores externos, para ver la posibilidad de deducir
fiscalmente dicha estimación.
ASPECTO SOCIETARIO
8. Poderes de Dominio. Algunos poderes de dominio ya

fueron revocados, quedando pendientes otros, lo cual se
tendrá que realizar con el Notario Público contratado por
la Sociedad GSS, en este ejercicio.
9. Desintegración de las Sociedades. Todas las Socie-

dades Anónimas del Grupo GSS, que tengan como ac-
cionistas a solo dos Socios, deberán modificarse, para
integrar por lo menos tres Socios, y que esto se refleje
en actas de asamblea, debidamente protocolizadas, a
fin de no caer en los supuestos que señala la Ley Ge-
neral de Sociedades Mercantiles, en donde claramente
se tipifica, que a la muerte de alguno de los Socios, la
Sociedad quedaría desintegrada, y esto ocasionaría pro-

blemas imprevistos y de naturaleza urgente por resolver.
(este punto sigue pendiente de realizarse para el ejerci-
cio próximo)
SITUACION FINANCIERA
10. Capitalización de resultados de ejercicios anteriores
en la Sociedad denominada La Valentina, S.A. de C.V.
Sobre este caso, la Dirección General de la Sociedad,
determino que no se realizaría, por así convenir a los
intereses de dicha Sociedad.
11. Registro de Impuestos diferidos en La Valentina, S.A.

de C.V. Este caso será planteado con los nuevos audito-
res, de las Sociedades afiliadas a la Sociedad GSS.
12. Movimiento de las Inversiones en Acciones, de la

Sociedad denominada GSS, S.A. de C.V. Este caso
también será tratado con los nuevos auditores externos,
ya que es necesario que se vean reflejados y analiza-
dos los aumentos o disminuciones que se tengan de las
inversiones en Acciones en otras Sociedades, a fin de
mostrar las utilidades o perdidas de las mismas, para su
registro y toma de decisiones por incremento, o dismi-
nución de dichas inversiones en Acciones, de acuerdo
con lo estipulado en la Normas de Información Financie-
ra.
SITUACION FISCAL
13. Gastos fiscales no contables. Se expreso nuestra opi-
nión en las juntas de fin del ejercicio anterior, sobre la
determinación de la base gravable de la sociedad GSS.
14. Pasivos por impuestos excesivos. En los flujos de

efectivo para el ejercicio del 2012, ya analizados por el
Consejo de Administración, se tomo muy en cuenta la
solución y el pago de los impuestos que se adeudan.
CIUDAD ALTAMIRANO
15. UBICACION IDONEA DEL ALMACEN DE MATERIA-

LES Y REFACCIONES DE CIUDAD ALTAMIRANO.
Este caso fue pospuesto por la Dirección General de
GSS, ya que existían asuntos más urgentes que tratar.
AUDITORIA INTERNA
16. En el Organigrama del Grupo GSS, aparece señala-
do el Departamento de Auditoría Interna, cuyos inte-
grantes, están ejerciendo otras funciones de apoyo

al departamento de contabilidad, específicamente
en problemas de tipo fiscal. Por lo cual se requiere el
ingreso inmediato de un nuevo integrante de este de-
partamento, para iniciar el cumplimiento de los trabajos
y tareas asignadas, de acuerdo al programa anual de
auditoría interna.
AUDITORIA EXTERNA
17. Para cumplir completamente con los requerimientos
solicitados por la BMV. Este caso, ya se está tratando
con el despacho PKJU, SC, inclusive ya se tuvieron las
primeras entrevistas con ellos.
SUSTENTABILIDAD DE LAS EMPRESAS DEL GRUPO GSS
18. Comité de Sustentabilidad del Grupo GSS. Se acordó

con la Dirección General de la Sociedad , que se insta-
lara con el personal de Ciudad Altamirano, el Comité de
Sustentabilidad de la Sociedad Grupo GSS, en el ejerci-
cio del 20XX. Además el Comité de Auditoría, ya tiene un
avance de la Estrategia de Responsabilidad Social, de la
Sociedad.
SISTEMA INFORMATICO DE REGISTROS FINANCIEROS

y OPERATIVOS EN LAS EMPRESAS ASOCIADAS A GRU-
PO GSS
19. De acuerdo al crecimiento de la Sociedad Grupo GSS

y las necesidades de información requeridas por su
actividad operacional. Sobre este caso ya se han teni-
do entrevistas con algunos proveedores de ERP, y no se
ha finiquitado el asunto por prioridades necesarias en
otras áreas de presupuesto.
El presente informe muestra el trabajo realizado por el Comité de

Auditoría de la Sociedad denominada Grupo GSS, en un periodo
semestral, ya que fue creado a fines de Junio del 20XX, iniciando
actividades en el mes de Julio del mismo año.
Atentamente
Comité de Auditoría
México D.F. enero 5, 20XX

Como podemos apreciar este informe del Comité de Auditoría

aunque es anual, contiene una lectura ágil y no tediosa, pero siem-
pre especificando directamente la problemática de la Sociedad o
del Grupo revisado. También contiene en su redacción, soluciones
a las observaciones planteadas, sin entrar en demasiados detalles
de lo observado. Claro es un ejemplo de lo que podemos resumir
en un informe anual, pero no es la base de la preparación de infor-
mes, y cada Comité de Auditoría podrá realizar sus propios infor-
mes.
A continuación presentamos un ejemplo de un informe del Comi-

té de Auditoría, por el trabajo realizado en un trimestre(4):
INFORME TRIMESTRAL DEL COMITE DE AUDITORIA PARA EL
EJERCICIO 20XX, RELATIVO A LA SOCIEDAD Grupo GSS
1. AJUSTE A INVERSIONES EN ESTADOS FINANCIE-

ROS DE LA SOCIEDAD GSS a diciembre 31, 20XX. Se
propuso bajar el valor de las acciones de la Sociedad KJ,
S.A. en la Sociedad denominada “La Valentina, S.A. de
C.V.”, por la cantidad de $13.37 millones de pesos, con
lo cual la inversión en acciones de la Sociedad KJ, S.A.,
en “ La Valentina, S.A. de C.V. ” , quedaba en una mínima
inversión. Esto no fue aceptado por la Junta de febrero
20, 20XX; considerando que la perdida ocasionada por
este ajuste, afectaba notablemente los resultados de la
Sociedad KJ en 20XX.
Es importante hacer notar que financieramente este ajuste

afecta a los resultados de la Sociedad KJ, S.A., y si no se
registra en libros de la Sociedad KJ, S.A., existe el riesgo
de tipo legal, cuando los Estados Financieros de KJ, S.A.
se muestren como garantías de soporte de inversiones a
terceros, sea esta operación como Sociedad Anónima le-
galmente constituida, o como Persona Física a nombre del
Sr. X.
COMUNICADOS DEL COMITE DE AUDITORIA A LA SO-

CIEDAD Grupo GSS
2. Febrero 8, 20XX. Mediante comunicado no 5; se expre-
so la opinión del Comité de Auditoría sobre las obser-
vaciones, que se tenían a los estados financieros de la
Sociedad denominada Grupo GSS, de noviembre del
20XX.
3. Febrero 10, 20XX. Mediante comunicado no 6, se ex-

preso la opinión del Comité de Auditoría en relación a
los hallazgos de la auditoría a los equipos de computo
personales, practicada en febrero 3, 20XX.
4. Febrero 18, 20XX. Mediante correo electrónico dirigido

al Sr. X, y con copia a la Srita. Y, se señala la falta de aten-
ción en entregas puntuales de los estados financieros de
la Sociedad Grupo GSS a diciembre 31, 20XX, por parte
de personal a cargo.
5. Febrero 21, 20XX. Mediante correo electrónico dirigido
al Sr. X, y con copia a la Srita. Y, se ratifica la necesidad
de revaluar activos intangibles en la Sociedad Grupo
GSS, opinión que ya había sido emitida por el propio
Comité de Auditoría, en su diagnóstico preliminar del
ejercicio anterior.
6. Abril 2, 20XX. En comunicado no. 7, dirigido al Sr. X, se
rinde informe de las actividades realizadas en la visita a
Ciudad Altamirano, Gro. En marzo 28 a 30; con motivo
de la realización de pruebas físicas selectivas de inventa-
rios, revisión de movimientos (respecto a entradas y sali-
das de almacén en conexión a diciembre 20XX), revisión
de compras por los meses de enero y febrero de 20XX,
revisión de expedición de los cheques a la fecha de la
visita, practica de arqueos de fondos fijos de caja, etc.
7. Abril 12, 20XX. Comunicado no. 8 se analizan las últi-
mas observaciones y sugerencias a los Estados Finan-
cieros de la Sociedad GSS a diciembre 31, del 20XX, por
parte del Comité de Auditoría.
REVISION DEL RENGLON DE SEGUROS
8. La póliza de seguro con terminación WX de seguro del

activo fijo no fue renovada y venció en febrero 20, del
20XX, es importante considerar que este activo fijo con
valor de $158.8 millones de pesos, es uno de los princi-
pales activos de la Sociedad denominada “Grupo GSS”,
lo cual se convierte en un riesgo financiero para la Socie-
dad, por la no renovación de la póliza de seguros seña-
lada.
9. Es necesario que se cierren las vigencias de las pólizas

de seguros de las Sociedades del grupo, a las fechas de
los ejercicios fiscales que comprendan 12 meses, para
no estar afectando ejercicios montados, por las mismas
pólizas de seguros. Igualmente se recomienda que las
pólizas de seguros de autos, se contraten en forma co-
lectiva por flotilla, a fin de adquirir un mejor precio.
INVENTARIO DE REFACCIONES
10. Se recomienda fijar una política administrativa en Gru-

po GSS, de toma física de inventarios de refacciones,
en los meses de junio y diciembre de cada año, con
la presencia del departamento de auditoría interna y el

personal de almacén de refacciones; investigar y aclarar
cualquier diferencia que se presente, al comparar inven-
tarios físicos, contra inventarios teóricos.
Para el buen logro de la toma física de inventarios, se
tendrán que planear adecuadamente las recepciones de
proveedores y las entregas de refacciones al departa-
mento de mantenimiento, durante la toma física de in-
ventarios.
Esta toma física de inventarios de refacciones, deberá

estar vigilada también por la Gerencia Administrativa de
las oficinas. Esta Gerencia , deberá preparar previamen-
te, un instructivo en cada uno de los inventarios físicos,
que se realicen durante el año.
11. AVALUOS DE ACTIVOS FIJOS DEL BANCO INTE-

RACCIONES
El avaluó de fecha julio 20XX del activo fijo con un valor

comercial de $ 16.33 millones de pesos, venció en mayo
del año 20XX y no ha sido renovado. De los demás activos
fijos, no fueron localizadas las vigencias de los avalúos.
12. Automóviles Nissan arrendados en servicio de la So-

ciedad Grupo GSS:
Estos automóviles Nissan ya no son propiedad de la So-

ciedad, debido a que los contratos de arrendamiento ya
fueron finiquitados, y a pesar de eso se les siguen pagan-
do las reparaciones por mantenimiento de los mismos, im-
puestos de tenencia vehicular y mantenimiento diario; no
considerándose que fiscalmente y en estricto sentido, ya
no son gastos deducibles para la Sociedad Grupo GSS.
Como ejemplo de este caso tenemos el cheque XXXX de
HSBC de fecha marzo 27, girado a nombre de Automoto-
res de México S A por la cantidad de $ 3,131.34.
El presente informe muestra el trabajo realizado por el Comité

de Auditoría de la Sociedad denominada Grupo GSS, en los tres
primeros meses del 20XX.
Atentamente
El Comité de Auditoría
México D.F.
Abril 4, 20XX
Como se puede apreciar en este ejemplo de informe trimestral,

nos remitimos mas al detalle de transacciones financieras y opera-
cionales, debido al periodo más corto de tiempo, siempre debemos
tener presente, que el Comité de Auditoría existe para la supervisión
y revisión de operaciones casi diarias de la Sociedad, por eso se
cuenta con un elemento muy valioso, denominado departamento
de auditoría interna. También podemos observar que en la redac-
ción de este informe trimestral, en ningún momento aparecen nom-
bres de empleados de la Sociedad revisada.
6.3 SEGUIMIENTO DE INFORMES DE AUDITORIA INTERNA
El seguimiento de los informes, consiste en recorrer una a una

las observaciones y sugerencias realizadas en periodos anteriores,
para revisar si se han cumplido, o se han realizado los cambios
propuestos en dichos informes; este recorrido se debe hacer en
periodos cortos, no dejar que transcurran ejercicios posteriores a
los informes presentados, ejemplo, si un informe anual de auditoría
externa o auditoría interna es emitido y comentado en los dos pri-
meros meses del ejercicio (enero o febrero) , el seguimiento tendrá
que ser realizado a mas tardar cuatro meses después, o sea a mitad
del ejercicio (junio o julio) y si después de realizado el seguimiento,
se determina que no hubo cambios o trabajos realizados, por la re-
comendaciones señaladas; se tendrá que informar a los superiores
nuevamente, de la negligencia en la aplicación de dichas recomen-
daciones, ya será labor de la dirección o gerencia de la Sociedad, si
se toman medidas drásticas con el recurso humano de la Sociedad.
Los seguimientos a los informes de auditoría externa e interna,

deberán ser considerados en los programas anuales del departa-
mento de Auditoría Interna, como tareas típicas a desarrollar por es-
te departamento, claro sin menospreciar la realización de las demás
tareas del departamento de Auditoría Interna.
La SIAS no. 13 hace los siguientes señalamientos , respecto al

seguimiento de las observaciones de las auditorías(5).
“Como parte del proceso de auditoría, los auditores internos de-
ben dar seguimiento a las observaciones informadas que requieren
de alguna acción, para asegurarse que la administración ha resuelto
debida y oportunamente los problemas reportados. Un seguimiento
oportuno y adecuado es crítico para la terminación del proceso de
auditoría, porque de lo contrario el valor de las auditorías puede
verse disminuido en forma seria.
Algunas observaciones informadas de importancia pueden re-

querir la inmediata atención de la Administración. Estas condicio-
nes deben ser monitoreadas por los auditores internos, hasta que
sean corregidas.
Definición
1. El seguimiento ha sido definido como un proceso mediante

el cual los auditores internos determinan la suficiencia, efec-
tividad y oportunidad de las acciones tomadas por la admi-
nistración sobre las observaciones de auditoría informadas.
Estas observaciones también incluyen las observaciones he-
chas por los auditores externos y otros.
Responsabilidad
2. La responsabilidad del seguimiento debe ser definida en el
documento de creación del departamento de Auditoría Inter-
na.
3. La administración es responsable de decidir sobre la acción

del caso que debe ser adoptada en respuesta a las obser-
vaciones de auditoría informadas. El director de Auditoría
Interna es responsable de evaluar dichas acciones de la
administración, para la oportuna resolución de los asuntos
reportados como observaciones de auditoría. Al decidir el al-
cance del seguimiento, los auditores internos, deben tomar
en cuenta los procedimientos de seguimiento ejecutados por
otros en la Sociedad o Grupo.
4. Como se indica en la Sección 110.01.6© de las Normas, la

dirección superior puede decir que asume el riesgo de no
corregir la condición reportada debido al costo u otras con-
sideraciones. La Junta Directiva debe ser informada sobre la
decisión que adopte la dirección superior, respecto a las ob-
servaciones importantes de la auditoría”.
6.4. PERIODICIDAD DE LOS INFORMES DE AUDITORIA IN-
TERNA
Como ya hemos comentado en capítulos anteriores de esta obra,

es necesario que el Comité de Auditoría, esté siempre presente en
la mente de los Directores de la Sociedad o Grupo, no como una
amenaza, pero sí como un Comité de respeto por las actividades
cotidianas que realice. Por lo tanto los informes que presente el
Comité de Auditoría a través del departamento de auditoría interna,
deberán ser en períodos cortos (trimestral o cuatrimestral) y al fina-
lizar el ejercicio, resumir dichos informes en forma anual, esto de-
terminara que el Comité de Auditoría es muy activo y su presencia
es constante a los largo de cada ejercicio.
La recomendación para los auditores internos en general, es la

presentación de informes al cierre del período trimestral, cuatrimes-
tral o anual, inmediatamente en pocos días después, para no per-
der vigencia, de lo contrario se pierde interés en ellos.
Respecto a los informes financieros y de recomendaciones de

los auditores externos, consideramos que no hay dudas, ya que
normalmente, estos profesionales visitan a las Sociedades en forma
anual, por lo mismo sus informes los presentan en periodos anua-
les y también es importante que se les dé el debido seguimiento, de
acuerdo a lo comentado en el punto anterior.
6.5. CONCLUSIONES
En cada informe que presente el Comité de Auditoría, se podrá

medir su desempeño, por los demás integrantes del Gobierno Cor-
porativo o del Consejo de Administración y los integrantes del Co-
mité de Auditoría, deberán tener siempre presente, que no todos los
profesionales a los que se presenten los informes, serán expertos
financieros y entenderán a la perfección el lenguaje técnico, por lo
tanto, deben considerar que los informes de auditoría tanto interna
como externa, sean suficientemente claros, y directos, sin perder el
aspecto profesional de los mismos.
Como ya se señalo es muy importante, el manejo de las fechas

de cierre de los ejercicios fiscales y financieros de las Sociedades
o Grupos a los cuales se les revise, para hacer las presentaciones
de los informes de auditoría interna y externa, lo más cercano a
estas fechas. Recordemos que muchas veces se nos presentaran
casos de cierres de ejercicios financieros (sobre todo en Compa-
ñías trasnacionales) que no necesariamente coinciden con el año
de calendario.
El seguimiento de los informes de auditoría interna y externa, es

parte fundamental como tarea a seguir por los miembros del Comi-
té de Auditoría, aunque ya sabemos que este Comité en las mayoría
de los casos, asignara dichas tareas al departamento de auditoría
interna; este seguimiento de informes, será anualmente y se deberá
informar sobre los resultados del mismo, si los resultados son de-
sastrosos para la Sociedad o Grupo; no hay que alarmarse, ya que
esto es parte de la auditoría de todas las Sociedades o Grupos.
Los informes de auditoría, son importantes, porque de ahí de-

pende en muchos casos la continuidad de todos y cada uno de los
miembros del Comité de Auditoría, no se deben considerar estos
informes como examen para los integrantes del Departamento de
Auditoría Interna, pero es necesario que estos informes, rebasen
las expectativas esperadas de los integrantes del Gobierno Corpo-
rativo y de los representantes del Consejo de Administración de la
Sociedad o Grupo.
6.6. BIBLIOGRAFIA



Editorial Thomson
(4) Papeles de trabajo del Despacho GSS

México 2011

de Normas y Responsabilidades Profesionales, SIAS no. 13
“El que busca la verdad corre el riesgo de

encontrarla”
Manuel Vicent
CAPITULO VII
FORMATOS DE PAPELES DE TRABAJO DE LA

AUDITORIA INTERNA
7.1. OBJETIVOS
• Conocimiento y manejo de papeles de trabajo de la auditoría

interna.
• Análisis y estudio de los formatos de planeación de la audito-

ría interna.
• Análisis y estudio de las gráficas Gantt y su uso en la auditoría

interna
• Conocimiento y manejo de cuestionarios para la auditoría in-

terna.
7.2. DESARROLLO DE CEDULAS DE TRABAJO
La SIAS no. 6 relativa a los Papeles de Trabajo de Auditoría,(1)

“declara que es una guía para los Auditores Internos en la prepa-
ración y utilización de los papeles de trabajo de auditoría. También
incluye interpretaciones al Lineamiento 420.01.5 ya existente rela-
cionado con las funciones y contenido de los Papeles de Trabajo de
Auditoría, el proceso de supervisión para los Papeles de Trabajo así
como los lineamientos sobre la propiedad, custodia y actualización
de los Papeles de Trabajo de Auditoría”.
Las conclusiones más importantes de esta Declaración son las

siguientes:
• Los Papeles de Trabajo de la Auditoría representan la eviden-

cia más importante para respaldo del Informe de Auditoría y
justifica el cumplimiento, por parte del Departamento de Audi-
toría Interna con las Normas para la Práctica Profesional de la
Auditoría Interna.
• El respaldo que justifique las conclusiones de auditoría, debe-

rá ser incluido en los Papeles de Trabajo de Auditoría.
• El director de Auditoría Interna deberá establecer políticas

bien definidas sobre las técnicas que, deban seguirse en la
preparación de los Papeles de Trabajo.
• Evidencia sobre la supervisión y revisión realizada sobre los

Papeles de Trabajo de la Auditoría, deberá quedar claramente
documentada en los mismos Papeles de Trabajo.
• Los Papeles de Trabajo de Auditoría Interna, son propiedad de

la Sociedad o Grupo.
• Las solicitudes de terceras personas interesadas en tener ac-

ceso a los Papeles de Trabajo de Auditoría y los Informes de
Auditoría, que sean ajenas a la Sociedad o Grupo fuera de
los Auditores Externos Independientes, deben ser autorizadas

expresamente por la Dirección General o Dirección Jurídica,
según resulte más adecuado.
Funciones, continúa lo señalado en la SIAS no. 6(1)

• Los Papeles de Trabajo de la Auditoría, generalmente sirven
para:
a) Proporcionar la evidencia principal que respalde el infor-

me de los Auditores Internos.
b) Auxiliar en la planeación, desarrollo y supervisión de las

Auditorías.
c) Documentar si los objetivos de la Auditoría fueron obteni-

dos.
d) Facilitar la supervisión por parte de otros auditores o revi-

sores.
e) Proporcionar bases para evaluar el Programa de Seguri-

dad en la Calidad del Departamento de Auditoría Interna.
f) Proporcionar apoyos documentales en tales circunstan-

cias, como: reclamaciones de seguros, casos de fraudes,
y denuncias judiciales.
g) Auxiliar en el desarrollo profesional del cuerpo de Audito-

res Internos.
h) Apoyar el cumplimiento , por parte del Departamento de

Auditoría Interna de las Normas para la Práctica Profesio-
nal de la Auditoría Interna.
Entre otras condiciones los Papeles de Trabajo de la Auditoría

Interna, deberán contener:
a) Documentos relativos a la planeación así como a los progra-

mas de auditoría.
b) Cuestionarios referidos al control interno , diagramas de flujo,

listas de pruebas y narrativas.
c) Notas y memoranda resultantes de las entrevistas.
d) Información relativa a la estructura interna como diagramas

organizacionales y descripciones de puestos.
e) Copias de contratos y convenios que se consideren conve-

nientes.
f) Información relativa a las políticas financieras y operativas.
g) Resultados sobre evaluación de los controles.

h) Cartas de confirmación y representación.
i) Análisis y pruebas sobre las operaciones, procesos y saldos

de las cuentas.
j) Resultados de los procedimientos analíticos de revisión.
k) El informe de auditoría y los comentarios de la Dirección Ge-

neral.
l) Correspondencia de auditoría, si contribuye a documentar

las conclusiones alcanzadas de la auditoría.
Como podemos apreciar la SIAS no. 6, establece las bases muy

claramente para la formulación, preparación y supervisión de los
Papeles de Trabajo de Auditoría Interna. Si bien hay Papeles de
Trabajo (que aunque se formulen en computadora o en otros me-
dios electrónicos) se aplican normalmente en formatos similares o
parecidos de una firma de contadores públicos a otra, sobre todo si
hablamos de las firmas “ bigs four”, esto no quiere decir que todas
las cédulas de trabajo sean iguales, ya que en algunas Sociedades
Mercantiles, que de acuerdo con su giro u objeto social de natu-
raleza muy singular, será necesario inclusive diseñar formatos de
cédulas de trabajo muy particulares, para esas Sociedades con gi-
ros muy específicos, como la minería, agricultura, ganadería. Aquí,
mostraremos algunos ejemplos, para su aplicación en Sociedades
Mercantiles de tipo general.
A continuación encontraremos el ejemplo de un Papel de Tra-

bajo de Auditoría(3), usada frecuentemente en pruebas de revisión
de expedientes del recurso humano de la Sociedad, el cual debe
contener una serie de documentos oficiales del candidato a contra-
tación (ya sea que el expediente, este en papel o escaneado) pero
debe estar completo con toda la documentación necesaria, antes
de su contratación; para que soporte cualquier tipo de revisión, ya
sea de auditores externos o internos, o revisiones de tipo oficial,
como podría ser de la Secretaria del Trabajo y Previsión Social o de
alguna Institución de Seguridad Social, como el Instituto Mexicano
del Seguro Social, el Instituto Nacional del Fondo a la Vivienda de
los Trabajadores, o del Sistema de Ahorro para el Retiro, cualquiera
de estas Instituciones, podrá ejercer acciones de fiscalización de
expedientes del recurso humano y cotejarlas contra las nominas de
la Sociedad y los registros de asistencia de la misma, ya sea para
obreros , empleados o funcionarios de la Sociedad.
Compañía Grupo GSS, S. en NC
O ORIGINAL NA NO APLICA NE NO EXISTE
132
PRUEBA DE DOCUMENTOS REQUERIDOS PARA LA CONTRATACION DE PERSONAL C COPIA NEA NO ESTA ACTUALIZADO
PERSONAL ADMINISTRATIVO OFICINAS MEXICO, DICIEMBRE 20XX
1 2 3 4 5 6
NOMBRE DEL COLABORADOR BEATRIZ JUAN CARLOS ADELA NAVARRO MONICA OFELIA SAYURI PEDRO LUNA
MENDOZA GOMEZ GONZALEZ YAMAMOTO FRAGOSO
CANALES OSORNIO
SIGLAS MGC OSYO PLF
FECHA DE INGRESO 20-may-02 01-ago-02 18-ago-03 02-ene-06 01-feb-06 22-mar-06
SOCIEDAD (EN CASO DE GRUPO) GSS GSS GSS CSP CSP CSP
O C O C O C O C O C O C
SOLICITUD DE EMPLEO OK OK OK OK OK OK
UNA FOTOGRAFIA TAMAÑO INFANTIL RE- OK OK OK OK OK OK
CIENTE
CURRICULUM VITAE OK NE NE OK OK OK
COPIA CONSTANCIA DEL ULTIMO GRADO OK OK OK OK OK OK
DE ESTUDIOS
COPIA CONSTANCIA DE CURSOS TOMA- OK NE NE OK NE OK
DOS
DOS CARTAS DE RECOMENDACIÓN OK OK OK NE OK OK
COPIA ACTA DE NACIMIENTO OK OK OK OK OK OK
COPIA CURP OK OK OK OK OK OK
COPIA DE COMPROBANTE DE DOMICILIO OK OK OK OK OK OK
COPIA CARTILLA DEL SERVICIO MILITAR NA NE NA NA NA NE
NACIONAL ( HOMBRES)
COPIA CREDENCIAL DE ELECTOR ( FREN- OK OK OK OK OK OK
TE Y ANVERSO)
COPIA COMPROBANTE CREDITO INFONA- OK NA NA NA NA OK
VIT ( SI LO HA ADQUIRIDO)
COPIA DEL ULTIMO MOVIMIENTO DEL IMSS OK OK OK OK OK OK
( ALTA O BAJA)
CARTA PROPUESTA DE CONTRATACION OK OK NE OK OK OK
CONTRATO INDIVIDUAL FIRMADO (PAA- OK OK OK OK NE OK
TRON Y EMPLEADO)
CONTRATO DE CONFIDENCIALIDAD OK OK OK OK NE OK
CONTRATO DE DEPOSITO BANCARIO ( OK OK OK OK OK OK
NOMINA)
CARTA DE RESGUARDO OK OK NA OK OK OK
VACACIONES
AMONESTACIONES
7 8 9 10 11 12
NOMBRE DEL COLABORADOR ENRIQUE AURA ARELLANO JOSE LUIS CARLOS MARIA DEL GERARDO
ALFREDO RODRIGUEZ ZAMUDIO RICARDO SOCORRO VELAZQUEZ
GONZALEZ ALVARADO ALFARO PEREZ ARANDA DIAZ LOPEZ
HUITRON
SIGLAS EAGH AAR JLZA CA MSAD GVL
FECHA DE INGRESO 01-jun-06 10-jul-07 10-jul-07 10-mar-09 01-jun-09
SOCIEDAD (EN CASO DE GRUPO) CSP CSP CSP CSP CSP CELER
O C O C O C O C O C O C
SOLICITUD DE EMPLEO OK OK OK NE OK OK
UNA FOTOGRAFIA TAMAÑO INFANTIL RE- OK OK OK OK NE OK
CIENTE
AUDITORIA INTERNA
CURRICULUM VITAE OK OK OK OK OK OK
COPIA CONSTANCIA DEL ULTIMO GRADO OK OK OK NE OK OK
DE ESTUDIOS
COPIA CONSTANCIA DE CURSOS TOMA- OK OK OK NE OK
DOS
DOS CARTAS DE RECOMENDACIÓN OK OK OK NE OK OK
COPIA ACTA DE NACIMIENTO OK OK OK OK OK OK
COPIA CURP OK OK OK OK OK OK
COPIA DE COMPROBANTE DE DOMICILIO OK OK OK NE OK OK
COPIA CARTILLA DEL SERVICIO MILITAR OK NA OK OK NA OK
NACIONAL ( HOMBRES)
COPIA CREDENCIAL DE ELECTOR ( FREN- OK OK OK OK OK OK
TE Y ANVERSO)
COPIA COMPROBANTE CREDITO INFONA- NA OK NA NA NA NA
VIT ( SI LO HA ADQUIRIDO)
COPIA DEL ULTIMO MOVIMIENTO DEL IMSS OK OK OK OK OK NEA
( ALTA O BAJA)
CARTA PROPUESTA DE CONTRATACION OK OK OK NE OK NE
CONTRATO INDIVIDUAL FIRMADO (PAA- OK OK NE OK NE NE
TRON Y EMPLEADO)
CONTRATO DE CONFIDENCIALIDAD OK OK NE OK OK NE
CONTRATO DE DEPOSITO BANCARIO ( OK OK OK OK OK OK
NOMINA)
CARTA DE RESGUARDO OK OK OK OK OK NA
VACACIONES
AMONESTACIONES
133
Observaciones y Sugerencias:
No se localizaron expedientes de los siguientes empleados:
Javier Garza, Gabriel Colín, Elizabeth Vázquez, Maribel González
CLAVES:
NA = No aplicable
NE = documento no localizado en la revisión
Las columnas a la derecha de la cédula de trabajo, crecerán de acuerdo
al número de empleados que se revisen (esta revisión se hará utilizando
siempre en la forma de selección de la muestra, una técnica de muestreo
estadístico) jamás se revisarán los expedientes y las nóminas al cien por
ciento, a no ser que al departamento de auditoría interna, le solicite la Di-
rección General específicamente y por escrito, esta tarea.
Finalmente, deberá determinarse además de las observaciones y su-
gerencias a la revisión efectuada, una conclusión de cada de las pruebas
realizadas.
Compañía Grupo GSS, S. en N.C.
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO. PARA EL RUBRO DE BANCOS (3)
AUDITORIA A DE DICIEMBRE 31, DE 20YY
No. FIRMAS DE REQUISICION COMPROBANTE

CONCEPTO CONSECUTIVO AUTORIZACION RECIBIDO DE CHEQUE ANEXO CONTABILIZACION ORDEN
JUNIO
CHEQUES O POLIZAS DE EGRESOS
3277
AUDITORIA INTERNA
3280
3283
3286
3289
3292
3295
3298
3301
3304
POLIZAS DE INGRESOS
06/01
06/02
06/03
06/04
06/05
06/06
06/07
06/08
06/09
06/10
135
El Papel de Trabajo de la Auditoría anterior, corresponde a prue-

bas de cumplimiento, que de acuerdo con el Statement Auditing
Standars (SAS)(2) , son pruebas especificas de revisión del control
interno, y se formulan mediante una muestra de documentos, en el
caso del rubro de bancos, el universo a revisar serian las pólizas de
egresos o cheques para revisar egresos , o el universo de pólizas
de ingreso, cuando la revisión se basa en las entradas de efectivo
o documentos a la Sociedad, por cualquier vía, efectivo, transferen-
cia, o depósito; una vez seleccionada la muestra (utilizando cual-
quier técnica de muestreo estadístico) se revisan los documentos,
basándose en lo señalado en las columnas de la derecha de la
cedula de trabajo, que son:
• Número consecutivo de los documentos a revisar.
• Existencia de autorización en la póliza de ingresos o egresos.
• Firmas de recibido, en el caso de entrega de cheques, o com-

probante de recibido por parte del proveedor o acreedor.
• Existencia de requisición de cheque para su expedición, con

autorización.
• Existencia de la documentación que soporte la expedición de

la póliza, ficha de depósito, comprobante digital de la trans-
ferencia electrónica, o recibo de caja, en el caso de ingresos.
Cuando se trate de revisiones de egresos, cada póliza de
egresos deberá contener: factura o recibo original a nombre
de la Compañía Grupo GSS, S en NC, con los requisitos fisca-
les señalados en el Código Fiscal de la Federación y en la Ley
del Impuesto sobre la Renta, reporte de recepción de mercan-
cías del almacén respectivo y orden de compra, si fuera pago
de servicios, o arrendamientos deberá contener la póliza de
egresos, la solicitud de la expedición del cheque, debidamen-
te autorizada, o inclusive copia del contrato respectivo.
• Verificar que el registro contable se haya realizado en forma
correcta, de acuerdo con el catálogo de cuentas de la Socie-
dad.
Finalmente deberá determinarse además de las observaciones y

sugerencias a la revisión efectuada, una conclusión de cada una de
las pruebas realizadas.
7.3. FORMATO DE PLANEACION DE LA AUDITORIA INTERNA
Ya en el capítulo no. 2 de esta obra, se habló de la planeación

de la auditoría interna, por lo tanto aquí presentaremos un formato
para ejemplificar la planeación de la auditoría interna, y analizar sus
características y objetivos del mismo.
PLAN DE TRABAJO ANUAL DEL COMITE DE AUDITORIA, PARA

EL EJERCICIO 20XX, RELATIVO A LA SOCIEDAD Compañía
Grupo GSS, S en NC(3)
Actividad o procedimiento de hecho revisado Observa-

auditoría por: por: ciones
1. Revisión administrativa de
expedientes de personal en
forma selectiva, ejecutivos,
empleados y operativos en
México y Ciudad Altamira-
no.
2. Revisión selectiva del cálcu-
lo de nominas de personal,
ejecutivos, empleados y
operativos en México y Ciu-
dad Altamirano
3. Determinación de los nive-
les de riesgo y la cobertura
de seguros, que se tenga
en México y Ciudad Alta-
mirano; de los equipos,
maquinaria e inmuebles y
equipo de transporte.
4. Chequeos periódicos tri-
mestrales, de los estados
financieros; de las NIF’S an-
tes de presentación a Audi-
tores Externos.
5. Realización de arqueos pe-
riódicos de fondos fijos de
caja:
a. Moneda Nacional, en
México y Ciudad Altami-
rano.
Moneda Extranjera, en México

6. Realización periódica de
arqueos documentales, de
cuentas por cobrar; y deter-
minación de la antigüedad
de cuentas, en Ciudad Alta-
mirano.
7. Revisión periódica de con-

ciliaciones bancarias; y so-
portes documentales
8. Circularización selectiva de
cuentas de sociedades afi-
liadas:
a. Deudoras; revisión de
procedimientos suple-
mentarios de auditoría
en México y Ciudad Alta-
mirano.
Acreedoras; revisión de pro-

cedimientos suplementarios
de auditoría en México y Ciu-
dad Altamirano
9. Realización de pruebas físi-
cas selectivas, en :
a. Almacén de Ciudad Alta-

mirano: contra entradas
y salidas de almacén en
forma periódica.
b. Embarcaciones de Ciu-
dad Altamirano: contra
entradas y salidas de al-
macén en forma periódi-
ca.
10. Circularización selectiva
de cuentas de:
a. PROVEEDORES ACREE-
DORES; revisión de pro-
cedimientos suplemen-
tarios de auditoría en
México y Ciudad Altami-
rano.
b. DEUDORES DIVERSOS,
EN FORMA SELECTI-
VA; revisión de procedi-
mientos suplementarios
de auditoría en México y
Ciudad Altamirano.
11. Revisión operacional y

administrativa del proce-
dimiento de facturación
en Ciudad Altamirano;
incluye seguimiento de
la formulación de los do-
cumentos relativos a esta
función y revisión de con-
tratos vigentes de clientes
y documentos por cobrar.
12. Revisión operacional y
la formulación de los do-
cumentos relativos a esta
función y revisión de con-
tratos vigentes de clientes
y documentos por cobrar.
Revisión periódica de
gastos excesivos, Según
muestra, utilizando alguna
técnica de Muestreo Esta-
dístico:
a. Revisión operacional y
la formulación de los
documentos relativos a
esta función y revisión
de contratos vigentes de
clientes y documentos
por cobrar. Mantenimien-
to, seguros, importacio-
nes,
b. Capítulo gasolina, diesel

y lubricantes.
c. Capítulo teléfonos e in-
ternet.
d. Capítulo gastos de viaje

y representación.
e. Capítulo papelería, útiles

y consumibles de oficina.
13. Plática motivacional tema:
Sustentabilidad de las em-
presas, en México y Ciu-
dad Altamirano.
14. Convocatoria y formación
en Ciudad Altamirano, del
Comité de Sustentabilidad;
programa de la junta inicial:
• Plan de trabajo
• Objetivos iniciales de di-

cho Comité;
• Nombramientos de per-
sonal directivo del Comité
• Asignar tareas a los

miembros participantes
en dicho Comité.
• Revisión de las tareas

realizadas en el periodo
anterior.
15. Plática motivacional tema:
ISO 14,000 en México y
Ciudad Altamirano.
16. Juntas periódicas con
el Consejo de Adminis-
tración, para revisión de
avances parciales e infor-
mes trimestrales.
17. Seguimiento de los pun-
tos no resueltos en perio-
dos anteriores.
18. Formulación de informes
trimestrales y anuales por
parte del Comité de Audi-
toría.
19. Revisión de contratos vi-
gentes con clientes y pro-
veedores
20. Revisión de apoderados

designados por la Compa-
ñía Grupo GSS, S en NC
a. Firmas bancarias, cla-

ves, tokens, etc.
b. Autorización para reali-

zar transferencias
c. De apoderados para
firmas (actos dominio,
actos administrativos,
etc.)
21. Revisión de importacio-
nes:
a. Piezas importadas per-

manentemente
b. Piezas importadas tem-

poralmente
22. Revisión física de:
a. Entrega de refacciones
Almacén-Embarca-
ción-Almacén
b. Entrega de refacciones
a transportistas (ya sea
para exportación, o re-
facturación.)
23. Revisión de procedimien-

tos de entrega de contabi-
lidad a auditoría
a. Entrega de pólizas
mensualmente
b. Custodia de la contabi-
lidad
c. Exhibición de la conta-
bilidad cuando sea re-
querida
24. Revisión del procedimien-
to de compras.
25. Revisión Física y docu-

mental de Activos fijos del
Grupo y de la sociedad.
26. Revisión de declaraciones
de impuestos en forma
periódica y cálculos, en
forma selectiva.
27. Preparación de informes
de auditoría interna en for-
ma trimestral y anual.
Como podemos observar este Programa de Trabajo Anual, se

presenta a nivel general, sin especificar demasiado las tareas, que
todo auditor debe conocer a la perfección, el Programa de Trabajo
Anual debe cumplir con el objetivo, de que tanto los miembros del
Gobierno Corporativo, como los integrantes de la alta Dirección, co-
nozcan a grandes rasgos, las tareas que realizaran en forma anual,
los integrantes del Departamento de Auditoría Interna; ya posterior-
mente en la discusión de los informes trimestrales y anuales, cono-
cerán los resultados o los hallazgos encontrados en la realización
de dicho Programa.
7.4. GRAFICAS GANTT PARA SU USO EN LA AUDITORIA IN-

TERNA
Las gráficas Gantt, se han convertido en una herramienta de tra-

bajo indispensable para todo auditor ya sea interno o externo, en
el desarrollo de su programación mensual y anual de las auditorías
o las áreas por revisar, estas gráficas sirven para planear auditorías
señalando específicamente las semanas o los meses de realización
de auditorías o revisiones, y posteriormente para darles seguimien-
to y hacer el comparativo de los tiempos, entre lo planeado y lo
real, claro tendremos que hacer ajustes, ya que las mismas no son
estáticas y algunas ocasiones suceden casos extraordinarios, que
provocan que la planeación se tenga que volver a realizar.
A continuación mostramos un ejemplo de esta herramienta:

Compañía Grupo GSS, S. en NC (3)
GRAFICA GANTT AÑO 20XX
Conse- Actividades ene. feb. mar. abr. may. jun. jul. ago. sep. oct. nov. dic.
cutivo
1 Juntas consejo de administra- feb 6 abr 24 jul 24 oct 23

ción.
AUDITORIA INTERNA
2 Observaciones. Auditoría interna. abr 12 jul 12 oct 11 y 18

trimestral y 19 y 19
3 Arqueos periódicos fondos, feb 7 y 8
Ciudad Altamirano y México
4 Cierre anual mar 13
5 Pruebas físicas inventarios. feb 9 y 11 28-29may 27-29sep
(Cdad. Altamirano)
6 Embarcaciones. Cdad. Altamira- feb 13-18
no; revisión importaciones,.
7 Revisión procedimientos. Entrega feb 13 mar 12 abr 9 may 14 jun 11 jul 9 ago 13 sep 10 oct 8 nov. 12 dic 10
contabilidad a auditoría.
8 Revisión operacional facturación. mar 20
Cdad. Altamirano y 21
9 Revisión periódica declaraciones feb 14 mar 13 abr 10 may 15 jun 12 jul 10 ago 14 sep 11 oct 9 nov. 13 dic 11
10 Revisión periódica gastos. mar 14-16 abr 13-19
a) Mantenimiento. Seguros.
Importaciones mar 28-30 abr 20-24 may 2-4
b) Gasolina, diesel
c) Teléfonos e internet abr 11-13
11 Revisión periódica gastos. may 7-9 jun 4-6
d) Gastos de viaje
e) Papelería y útiles may 14-16 jun 11-13
12 Platica motivacional sustentabili- feb. 7
dad (Cdad. Altamirano)
143
Conse- Actividades ene. feb. mar. abr. may. jun. jul. ago. sep. oct. nov. dic.
cutivo
144
13 Platica motivacional ISO 14,000 mar 20

(Cdad. Altamirano)
14 Revisión física de refacciones, abr 2-4
embarcaciones en almacén
15 Formación comité se sustentabili- abr 2- 4
dad en Cdad. Altamirano
16 Revisión de contratos vigentes jun 19-22
con clientes y proveedores
17 Revisión de apoderados, firmas jul 26-28
bancarias
18 Revisión periódica conciliaciones ago 23-25
bancarias
19 Cobertura de riesgos en seguros; sep 17-22
México y Cdad. Altamirano
20 Arqueos documentales en CXC oct 3-5
21 Revisión selectiva calculo de nov 5-7
nominas
22 Revisión administrativa. Expe- nov.20-22
dientes de personal
23 Circularización selectiva provee- nov 27-29
dores y acreedores
24 Revisión física y documental de dic 4-6
activos fijos
25 Revisión del procedimiento de dic 18-20
compras
26 Preparación de informes de
auditoría interna en forma trimes-
tral y anual.

Las firmas de auditores externos, cuando realizan sus planeacio-

nes de auditorías a realizar, relacionan del lado izquierdo las socie-
dades a revisar y del lado derecho, en lugar que poner fechas de
realización ponen las iniciales de los auditores, o de los equipos,
que deberán trabajar en tal o cual Sociedad.
7.5. CUESTIONARIOS DE AUDITORIA INTERNA
Algunos ejemplos de cuestionarios utilizados en la auditoría in-

terna, se presentan a continuación:
Cuestionario No. 1 de Auditoría interna
Instrucciones: (Si los espacios de respuesta son insuficien-

tes, favor de anexar una hoja de respuestas.)
Cuestionamientos Sí No No apli-
cable
1. Señale la definición de auditoría inter-
na:
2. ¿Por qué auditoría interna ?
3. ¿Cuáles son los principales elementos
de la auditoría interna?
4. ¿Cuáles son los objetivos de la audito-
ría interna?
5. ¿Cómo se considera la independencia
de un profesional, en el ejercicio de la
auditoría interna?
6. El director del grupo de auditoría inter-
na, es responsable de:
7. ¿Cómo se aplica la revisión de funcio-
nes, en la auditoría interna?
8. ¿Cómo se aplica el enfoque sinergéti-
co, en la auditoría interna?
9. ¿Cómo se aplica el enfoque de renta-
bilidad, en la auditoría interna?
10. ¿Cómo se aplica el enfoque de metas
y objetivos, en la auditoría interna?
11. ¿En qué consiste el análisis factorial,
aplicado en la auditoría interna y cuá-
les serían los factores a considerar?
12. En un sistema de información de una

sociedad. ¿Qué se puede mejorar?
13. ¿Qué significa en auditoría interna, la
búsqueda continúa de la eficiencia?
14. ¿Qué es la técnica del Kaizen y como
se aplica en auditoría interna?
15. ¿Cuál es el alcance de la auditoría in-
terna?
16. ¿Cuáles son las actividades colatera-
les, en auditoría interna?
17. En una doctrina contable de acepta-
ción general; sus estados financieros
deberán ser:
18. ¿En qué año el AICPA emite los pri-
meros pronunciamientos formales, en
materia de Normas de auditoría, y los
USGAAP, en que otro año?
19. En el año 1941, nace el:
20. ¿Cuáles son los intereses primarios
de la auditoría externa y la auditoría
interna?
21. El auditor externo reconoce:
23. ¿Cuáles son los componentes de la
coordinación de esfuerzos, entre au-
ditoría externa y auditoría interna?
24. Es práctica común, que el auditor in-
terno utilice en su trabajo las :
25. ¿Con auditores internos de compa-
ñías afiliadas, como se efectúa la
coordinación?
26. ¿Cuál es el objetivo, de los comités de
auditoría?
27. ¿Cuáles son las principales funciones
de los comités de auditoría?
28. ¿Cuál es el trabajo directo de auditoría
interna, con el consejo de administra-
ción?
29. ¿Cuáles son los antecedentes, The
institute of internal auditors (IIA) ?
30. ¿Qué son las Declaraciones sobre los

estándares, para la práctica profesio-
nal de la auditoría interna?
31. ¿Cómo se componen las declara-
ciones sobre los estándares, para la
práctica profesional de la auditoría in-
terna?
32. ¿Quién es el organismo encargado de
la publicación, de los SIAS?
33. ¿Cuándo fue publicado el Código de
ética, del IIA?
34. ¿Cuál es el propósito del Código de
ética, del IIA?
35. Las normas de conducta, estableci-
das en el código de ética, proveen:
36. ¿En qué consiste la certificación del
auditor interno certificado?
37. ¿Cuáles son las Normas de conducta,
del auditor interno certificado?
Cuestionario No 2 de Auditoría interna
Instrucciones: (Si los espacios de respuesta son insuficien-

tes, favor de anexar una hoja de respuestas.)
Cuestionamientos Sí No No apli-
cable
1. ¿Cuál es la ubicación del departa-
mento de auditoría Interna?
2. ¿Qué sucede cuando el departamen-
to de auditoría interna, reporta direc-
tamente al Consejo de Administra-
ción?
to de auditoría interna, reporta a La
Dirección General?
to de auditoría interna, reporta a la
Dirección De Finanzas?
5. ¿Cuál es el análisis de la correcta ubi-
cación, del departamento de audito-
ría interna?
6. La Relación costo-beneficio ¿cómo
influye en la estructura del departa-
mento de auditoría interna?
7. El tamaño y la dimensión del depar-
tamento de auditoría interna, estarán
definidos de acuerdo a:
8. ¿Qué contiene la ley SOX, en su sec-
ción 404?
9. En un gobierno corporativo eficaz, la
última responsabilidad por el control
interno, debe corresponder a :
10. Las firmas de auditores externos, de-
ben normar sobre los conceptos de:
11. La ley SAROX, está compuesta por
11 títulos de:
12. ¿Cuáles son las características princi-
pales de la ley SAROX?
13. ¿Quiénes son los principales involu-

crados en la ley SAROX?
14. Enumere las principales funciones
del comité de auditoría:
15. ¿Cuáles son las principales respon-
sabilidades del comité de auditoría?
16. ¿En qué consiste la tendencia, hacia
un enfoque de lista de control?
17. ¿Cómo define el IIA, a la auditoría in-
terna?
18. ¿Qué declara la ISA 610, sobre las
actividades de la auditoría interna?
19. La administración de los riesgos, se
relaciona directamente con:
20. En un ambiente competitivo global, la
auditoría interna, se ha vuelto:
21. SEC, desempeña el papel principal
para dar obligatoriedad a las dispo-
siciones contables, las cuales requie-
ren que una sociedad:
22. Informe del Comité de organizacio-
nes patrocinadoras (COSO) de la
treadway commissión de 1992, tam-
bién le otorgo a la auditoría interna :
23. El Comité de Cadbury, fue estableci-
do en:
24. Los criterios del COCO report, se
usan en:
25. ¿Cuáles son los principales requeri-
mientos de la sección 302, de la ley
SAROX?
26. El CEO y CFO están conscientes de
la información material, que pudiera
afectar a:
27. Un miembro del comité de revelación
(perteneciente al gobierno corpora-
tivo), debería reunirse regularmente
con el Comité de Auditoría para:
28. El CEO y el CFO deberán firmar:
29. La aplicación de la Sección 404 de

SOX, requiere que la opinión sobre el
control interno sea:
30. ¿Cuáles son los principales tipos de
deficiencias de control interno?
31. ¿Qué es la deficiencia material?
32. ¿Cuál es el objetivo del auditor, en
una auditoría al control interno, sobre
la información financiera?
33. Mantener un control interno efectivo,
significa que no existen:
34. ¿Qué contienen los párrafos del in-
forme de control interno, dirigido a la
SEC?
7.6. CONCLUSIONES
• Los papeles de trabajo de auditoría son necesarios para la
realización de cualquier tipo de auditoría o revisión, sin ellos,
no existe ninguna evidencia de los trabajos realizados, por
muy bien que éstos se hayan desarrollado; para el auditor in-
terno o externo, es indispensable su realización.
• El programa de trabajo anual o trimestral, es una herramienta

indispensable que al ser comentado con los integrantes del
Gobierno Corporativo o al Consejo de Administración, les de-
muestre la importancia y la necesidad de tener un Comité de
Auditoría y un departamento de Auditoría Interna en la socie-
dad o grupo.
• Las gráficas Gantt, ayudan al auditor interno o externo, no

solo en la planeación de sus auditorías o revisiones, también
le ayudan a ser más eficientes en la realización de sus labores
de auditoría, no solo para el que planea, sino a todo el equipo
de auditores.
7.7. BIBLIOGRAFIA

de Normas y Responsabilidades Profesionales, SIAS No. 6
(2) Statement on Auditing Standards (SAS)
American Institute of Certified Public Accountants
Mexico, 1988
(3) Papeles de trabajo del Despacho GSS

México 2011
(4) Espino, García Gabriel

Editorial PAC.
México 2011
“Por muy larga que sea la tormenta, el sol siempre

vuelve a brillar entre las nubes”.
Khalil Gibran
CAPITULO VIII
UTILIZACION DEL TRABAJO DE LOS

AUDITORES INTERNOS (NIA 315 Y 610)
8.1. OBJETIVOS
• Conocimiento de cómo se da la relación entre la función de

auditoría interna y el auditor externo desde la perspectiva de
la NIA 315.
• Conocimiento general de los objetivos, definiciones y requeri-

mientos de la NIA 610.
• Como se da la utilización de trabajos específicos, de los audi-

tores internos.
• Análisis de cuáles son los objetivos de la función de auditoría

interna.
• Conocimiento de la guía de aplicación, de la NIA 610.

8.2. INTRODUCCION A LAS NIA 315 Y 610
Debido a la trascendencia de los cambios suscitados en Méxi-

co, dentro de la Contaduría Pública y del ramo financiero, con la
adopción de las Normas Internacionales de Auditoría (NIA), en sus-
titución de las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas
(NAGAS), en el año 2012, consideramos muy importante comentar
en esta obra, un análisis de las NIA 315 y 610, que son las que
afectan directamente al trabajo realizado por los Auditores Internos.
8.3. FUNCIONES Y OBJETIVOS DE LA FUNCION AUDITORIA

INTERNA SEGUN LA NIA 315
(1)“Es probable que la función de auditoría interna de la entidad
sea relevante para la auditoría si la naturaleza de las responsabilida-
des y actividades de la función de auditoría interna está relacionada
con la información financiera de la entidad y el auditor tiene previsto
utilizar el trabajo de los auditores internos para modificar la natura-
leza y el momento de realización, o bien para reducir la extensión
de los procedimientos de auditoría a aplicar”.
“Los objetivos de la función de auditoría interna, y por consi-

guiente la naturaleza de sus responsabilidades y su estatus dentro
de la organización, varían ampliamente y dependen de la dimen-
sión y estructura de la entidad y de los requerimientos de la direc-
ción y, cuando proceda, de los responsables del gobierno de la
entidad. Las responsabilidades de la función de auditoría interna
pueden incluir, por ejemplo, el seguimiento del control interno, la
gestión del riesgo y la revisión del cumplimiento de las disposicio-
nes legales y reglamentarias. Por otra parte, las responsabilidades
de la función de auditoría interna pueden limitarse a la revisión de
la economía, eficiencia y eficacia de las operaciones, por ejemplo
y, en consecuencia pueden no tener relación con la información
financiera de la entidad”.
“Si la naturaleza de las responsabilidades de la función de au-

ditoría interna está relacionada con la información financiera de la
entidad, la consideración por el auditor externo de las actividades

realizadas, o que serán realizadas, por la función de auditoría inter-
na puede incluir una revisión, en su caso, del plan de auditoría de la
función de auditoría interna para el periodo, así como la discusión
de dicho plan con los auditores internos”.
Como se puede comprobar el punto de vista de esta NIA 315,

respecto a si se utiliza el trabajo del auditor interno en la auditoría
externa, es de diferentes alternativas dependiendo sobre todo de
cuál sea el enfoque del programa de auditoría interna, ya sea desde
el punto de vista y seguimiento de la parte financiera de la sociedad
o grupo, o de un enfoque en el cual la auditoría interna este cargada
para una revisión de aspectos económicos verificando eficacia y
eficiencia de procedimientos y objetivos de tipo económico y nor-
mativo. La otra alternativa que nos brinda esta NIA, es que en última
instancia se discuta con los auditores internos su plan de auditoría y
se le dé un enfoque financiero a su trabajo, para que sea de utilidad
para la auditoría externa.
8.4. OBJETIVOS, DEFINICIONES Y REQUERIMIENTOS DE LA
NIA 610
Objetivos(2)
(a) “determinar si se utilizan trabajos específicos de los auditores

internos y, en su caso, la extensión de dicha utilización; y”
(b) “en caso de utilizar trabajos específicos de los auditores in-

ternos, determinar si dichos trabajos son adecuados para los
fines de la auditoría”
Definiciones(2)
(a) “Función de auditoría interna: actividad de evaluación esta-

blecida o prestada a la entidad como un servicio. Sus fun-
ciones incluyen, entre otras, el examen, la evaluación y el
seguimiento de la adecuación y eficacia del control interno”.
(b) “Auditores internos: personas que realizan actividades co-

rrespondientes a la función de auditoría interna, los auditores
internos pueden pertenecer a un departamento de auditoría
interna o función equivalente”.
Requerimientos(2)
El auditor externo determinará:
(a) “Si es posible que el trabajo de los auditores internos sea

adecuado para los fines de la auditoría y”
(b) “En caso afirmativo, el efecto previsto del trabajo de los audi-
tores internos sobre la naturaleza, el momento de realización
o la extensión de los procedimientos del auditor externo.
Para determinar si el trabajo de los auditores internos puede ser

adecuado para los fines de la auditoría, el auditor externo evaluará:
(a) “Objetividad de la función de auditoría interna”

(b) “la competencia técnica de los auditores internos”
(c) “La probabilidad de que el trabajo de los auditores internos

se realice con la debida diligencia profesional; y
(d) “si es posible una comunicación eficaz entre los auditores

internos y el auditor externo”.
Para determinar el efecto previsto del trabajo de los auditores in-

ternos sobre la naturaleza, el momento de realización o la extensión
de los procedimientos del auditor externo, este tendrá en cuenta:
(a) “la naturaleza y el alcance de los trabajos específicos realiza-

dos, o a realizar, por los auditores internos”.
(b) “los riesgos valorados de incorrección material en las afir-

maciones para determinados tipos de transacciones, saldos
contables e información a revelar; y”
(c) “el grado de subjetividad que interviene en la evaluación de la

evidencia de auditoría reunida por los auditores internos para
sustentar las afirmaciones correspondientes”.
Utilización de trabajos específicos de los auditores internos(2)
“Para utilizar trabajos específicos de los auditores internos, el au-

ditor externo evaluará y aplicará procedimientos de auditoría para
determinar su adecuación a los fines del auditor externo”.
“Para determinar la adecuación de los trabajos específicos reali-

zados por los auditores internos a los fines del auditor externo, éste
evaluará si:
(a) Los trabajos fueron realizados por auditores internos con una
formación y una competencia técnicas adecuadas;
(b) Los trabajos fueron adecuadamente supervisados, revisados

y documentados;
(c) Se ha obtenido evidencia de auditoría adecuada que permita

a los auditores internos alcanzar conclusiones razonables;
(d) Las conclusiones alcanzadas son adecuadas a las circuns-

tancias y, en su caso, los informes preparados por los au-
ditores internos son congruentes con los resultados de los
trabajos realizados; y
(e) Cualquier excepción o cuestión inusual revelada por los audi-

tores internos se ha revelado adecuadamente”.
Documentación(2)
“Si el auditor externo utiliza trabajos específicos de los auditores

internos, el auditor externo incluirá en la documentación de audito-
ría, las conclusiones alcanzadas con respecto a la evaluación de la
adecuación del trabajo de los auditores internos y los procedimien-
tos de auditoría aplicados por el auditor externo a dicho trabajo”.
De acuerdo con los objetivos, las definiciones y los requerimien-

tos de esta NIA 610, es importante señalar que el trabajo que rea-
licen los auditores internos, debe ser muy profesional , basado en
un programa anual, con la presentación de informes en forma pe-
riódica y llevado a cabo por auditores con experiencia en firmas de
contadores públicos independientes, de no ser así, es difícil que es-
te trabajo de auditores internos, le sea útil a los auditores externos,
que por lo regular cuando son de firmas transnacionales, su nivel
de competencia y desarrollo de trabajo de auditoría, es de muy alto
nivel profesional, basado en todo un sistema de control de calidad
muy estricto, que funciona dentro de las mismas firmas de contado-
res públicos independientes trasnacionales.
8.5. GUIA DE APLICACION Y OTRAS ANOTACIONES EXPLICA-
TIVAS DE LA NIA 610(2)
Alcance de la NIA
“Tal y como se describe en la NIA 315, es posible que la función

de auditoría interna de la entidad sea relevante para la auditoría si la
naturaleza de las responsabilidades y actividades de la función de
auditoría interna está relacionada con la información financiera de la
entidad y el auditor tiene previsto utilizar el trabajo de los auditores
internos, para modificar la naturaleza o el momento de realización
de los procedimientos de auditoría a aplicar, o para reducir su ex-
tensión”.
“La realización de los procedimientos de conformidad con esta

NIA, puede llevar al auditor externo a replantear su valoración de
los riesgos de incorrección material. En consecuencia, esto puede
afectar a la determinación por el auditor externo de la relevancia de
la función de auditoría interna para la auditoría. Asimismo el auditor
externo puede decidir no utilizar el trabajo de los auditores internos
de un modo que afecte la naturaleza, el momento de realización o
la extensión de los procedimientos del auditor externo. En dichas
circunstancias, puede no ser necesaria la aplicación adicional, por

parte del auditor externo, de las disposiciones presentes de la NIA”.
Objetivos de la función de auditoría interna(2)

“Los objetivos de las funciones de auditoría interna varían amplia-
mente y dependen de la dimensión y de la estructura de la entidad,
así como de los requerimientos de la dirección y, cuando proceda,
de los responsables del gobierno de la entidad. Las actividades de
la función de auditoría interna pueden incluir una o más de la si-
guientes actividades”:
• “Seguimiento del control interno. La función de la auditoría in-

terna puede tener asignada la responsabilidad específica de
revisar los controles, de realizar un seguimiento de su funcio-
namiento y de recomendar mejoras de dichos controles”.
• “Examen de información financiera y operativa. La función

de auditoría interna puede tener asignada la revisión de los
medios utilizados para identificar, medir, clasificar y presentar
información financiera y operativa, así como la realización de
indagaciones especificas sobre partidas individuales, incluida
la realización de pruebas detalladas de transacciones, saldos
y procedimientos”.
• “Revisión de actividades de explotación. La función de audi-

toría interna puede tener asignada la revisión de la economía,
eficiencia y eficacia de actividades de explotación, incluidas
actividades no financieras de una entidad”.
• “Revisión del cumplimiento de las disposiciones legales y re-

glamentarias. La función de auditoría interna puede tener asig-
nada la revisión del cumplimiento de las disposiciones legales
y reglamentarias y de otros requerimientos externos, así como
de las políticas y directrices de la dirección y de otros requeri-
mientos internos”.
• “Gestión de riesgo. La función de auditoría interna puede

ayudar a la organización identificando y evaluando las expo-
siciones significativas al riesgo, así como contribuyendo a la
mejora de la gestión del riesgo y de los sistemas de control”.
• “Gobierno de la entidad. La función de auditoría interna puede

valorar el proceso de gobierno de la entidad en relación con
el cumplimiento de los objetivos de ética y valores, la gestión
de resultados y rendición de cuentas, la comunicación de la
información sobre riesgos y control a las áreas adecuadas de
la organización, así como la eficacia de la comunicación entre
los responsables del gobierno de la entidad, los auditores ex-
ternos e internos y la dirección”.
Determinar si se utiliza el trabajo de los auditores internos y la

extensión de dicha utilización.
“Los factores que pueden afectar a la determinación por el audi-
tor externo de la posibilidad de que el trabajo de los auditores inter-
nos sea adecuado, para los fines de la auditoría son los siguientes”:
• Objetividad
• Competencia técnica
• Diligencia profesional
• Comunicación
Utilización de los trabajos específicos de los auditores internos
“La naturaleza, el momento de realización y la extensión de los
procedimientos de auditoría aplicados a trabajos específicos de los
auditores internos, dependerán de la valoración por el auditor ex-
terno del riesgo de incorrección material, así como de la evaluación
de la función de auditoría interna y de los trabajos específicos de
los auditores internos. Dichos procedimientos de auditoría pueden
incluir”:
• “El examen de los elementos estudiados por los auditores in-
ternos”.
• “El examen de otros elementos similares”.

• “La observación de los procedimientos aplicados por los au-
ditores internos”.
Como podemos analizar esta NIA es sumamente completa, en

cuanto a su alcance, como en las definiciones tanto de los objetivos
de la función de auditoría interna, y los factores que influyen en el
criterio del auditor externo, para la utilización del trabajo de auditor
interno.
8.6. CONCLUSIONES
1. Siempre existirá un recelo profesional entre los auditores in-

ternos, respecto a los auditores externos de la Sociedad o
Grupo, considerando, que los auditores internos tendrán ma-
yor tiempo, para realizar sus pruebas de auditoría y que los
auditores externos, por lo regular sus pruebas son realizadas
con mucha premura, debido a los dead line, tan cortos con
los cuales se trabaja en las firmas de contadores públicos
transnacionales, esto a veces se convierte aparentemente en
un hándicap en contra de los auditores externos; lo cual se
podría eliminar, si existiera la plena colaboración entre unos y
otros.
2. Respecto a la utilización del trabajo del trabajo de los audito-

res internos, por los auditores externos, se considera mucho,
la experiencia que tengan estos últimos en el desarrollo de
su trabajo, esto hará que por lo regular, no se utilicen dichos
trabajos.
3. En nuestra experiencia diaria nos encontramos, que cuando
los auditores internos laboraron en el mismo despacho de los
auditores externos que practican la auditoría, en la Sociedad
o Grupo, la colaboración será plena entre unos y otros, en
cierto punto parece el formato ideal, pero el inconveniente,
serán los vínculos de confianza, que se podrían mostrar entre
unos y otros, recordemos lo sucedido en Enron.
4. En cuanto la Sociedad o Grupo trabaje con la estructura bien

planeada y formada de un Gobierno Corporativo, y con la in-
tegración de un Comité de Auditoría bien instaurado, se debe
entender, que la colaboración dentro del Comité de Auditoría,
se tendrá que mostrar entre sus integrantes en forma total ,
siendo ellos los auditores internos y los auditores externos.
8.7. BIBLIOGRAFIA
(1) Norma Internacional de Auditoría 315

Identificación y Valoración de los Riesgos de incorrección
material, mediante el Conocimiento de la Entidad y de su
Entorno.
Normas de Auditoría para Atestiguar Revisión y otros servi-
cios relacionados.
Instituto Mexicano de Contadores Públicos
International Federation of Accountants
Edición 2013
México
(2) Norma Internacional de Auditoría 610

Utilización del trabajo de auditores internos
Normas de Auditoría para Atestiguar Revisión y otros servi-
cios relacionados.
Instituto Mexicano de Contadores Públicos
International Federation of Accountants
Edición 2013
México
(3) Fundamentos de Auditoría

Espino García Gabriel
Editorial Patria Larousse
1a. edición, México, 2014.
PRACTICA DE AUDITORIA INTERNA
El Grupo GSS, se dedica a la extrusión de aluminio, en su empre-

sa principal Consorcio Industrial GSS, SA de CV, es un Grupo muy
exitoso en su ramo, ya que varias de las empresas afiliadas en el
Grupo, son clientes de las otras, que realizan producción en serie
de distintos productos de aluminio, como:
• La empresa que se dedica al armado e instalado de ventanas
a gran escala a nivel nacional e internacional.
• Otra empresa, que se dedica al armado y venta de escaleras
de aluminio.
• Otra empresa que arma y vende las puertas de panel con mar-
co de aluminio.
• Otra empresa se dedica a la elaboración y venta de herrajes
y la realización de anodizados de aluminio, en sus diferentes
colores y texturas, de la cual varias de las mencionadas son
clientes.
• Existe también una empresa fletera (régimen fiscal de perso-
nas físicas) que maneja los transportes mediante una flota de
tráileres de carga, la cual es administrada por uno de los so-
cios del Grupo.
• Se tiene una planta fundidora de aluminio ubicada en el norte
de la República Mexicana, la cual procesa todo el scrap, que
resulta de la operación de las distintas empresas procesado-
ras de aluminio.
• Todos o la gran mayoría de los inmuebles son propiedad de
empresas inmobiliarias del mismo grupo, que fueron creadas
en su momento como estrategias, para considerar deduccio-
nes a través de arrendamientos empresariales, y que no reper-
cutieran en personas físicas, por las altas tasas impositivas,
para las mismas.
• La empresa de servicios, es la encargada de controlar al
personal del Grupo en cuanto a manejo de nóminas, presta-
ciones, expedientes de todo el personal obrero, empleados
y ejecutivos, por ser de servicios, su facturación es mensual
para todas las empresas, que utilizan algún personal afiliado
a esta empresa.
• También se cuenta con una SOFOM, SA de CV, ENR, la cual

se creó para otorgar préstamos a la mayoría de los empleados
de todas las empresas del Grupo, hecho que funciono en los
inicios, pero se fue disminuyendo, debido a la gran rotación
del personal, de las plantas industriales.
Como se puede apreciar el Grupo aluminero se ha diseñado es-

tratégicamente, para depender de pocos proveedores que son los
que proveen el aluminio, el cual es importado de Brasil y el vidrio
plano, que es adquirido con varios proveedores ubicados a lo largo
de la República Mexicana, uno de los cuales es el Grupo Vitro; úl-
timamente se empezó a traer vidrio de Indonesia, porque se había
hecho el presupuesto de que salía más barato, lo cual posterior-
mente se comprobó que no era cierto.
De las empresas mencionadas del Grupo GSS, las dos principa-

les son Sociedades anónimas de capital variable. Y las demás son
Sociedades en Nombre Colectivo, exceptuando la empresa fletera
que esta fiscalmente por el régimen de persona física y la SOFOM,
que es Entidad No Regulada (ENR).
En las revisiones practicadas por el departamento de Auditoría

Interna, el cual, tiene un programa anual de trabajo e informa tri-
mestralmente al Comité de Auditoría, quien a su vez reporta al Go-
bierno Corporativo del Grupo GSS. Se han localizado una serie de
observaciones y se han emitido sugerencias relativas a la mejora de
los controles internos de cada una de las empresas, que forman el
Grupo GSS.
Entre las observaciones encontradas en las revisiones continuas

que se practican a todas y cada una de las empresas del Grupo, se
ha encontrado lo siguiente:
1. Las dos principales empresas que son la extrusora de alumi-

nio denominada Consorcio Industrial GSS, S.A. de C.V. y la
armadora e instaladora de ventanería denominada Ventanas
de Aluminio GSS, S.A. de C.V., se pudo comprobar que ya
reunieron la mayor parte de los requisitos que la sociedad
calificadora independiente les había solicitado para su ingre-
so a la BMV;
a) el informe financiero de los auditores externos, de los últi-

mos ejercicios fiscales;
b) los nombres de todos y cada uno de los integrantes de los

Comités que forman el Gobierno Corporativo ( Comité de
Auditoría, Comité Societario, y Comité de Finanzas);
c) el Currículo de los Presidentes de esos Comités;
d) los últimos informes del Comité de Auditoría.

Ya que los requisitos de los ingresos anuales de cada una de

las empresas mencionadas, relativo a ingresos mayores a $ 300
millones de pesos anuales, lo rebasan desde hace varios ejercicios.
2. Las cuentas de empresas afiliadas del grupo y de los principa-
les socios, han sido depuradas adecuadamente, por lo tanto
los saldos que se muestran en las cuentas de empresas afilia-
das, muestran saldos reales de transacciones y operaciones
entre ellas por conceptos de compra y venta de productos, o
por préstamos de empresas afiliadas con el consabido cobro
de los intereses correspondientes.
3. Se plantea la estrategia del balanceo de las utilidades sobre

todo en las empresas con mayores ingresos y mayores utili-
dades, lo cual se recomienda se realice a través de contratos
de Asociación en Participación, (A en P); esto para algunos
fiscalistas externos, funciona a la perfección, ya que la A en
P, al no ser una figura legal, solo aparece para el reparto de
utilidades de las empresas que participen, se pagan los im-
puestos y desaparece.
4. Se sugirió al Grupo GSS, eliminar o cambiar de denomina-

ción a la SOFOM, ya que la normatividad y el cumplimiento
que debe tenerse tanto con la CNBV como la CONDUSEF,
hacen que esta figura jurídica se complique, a lo cual el repre-
sentante del Grupo GSS, respondió que a pesar de la com-
plejidad con la normatividad vigente, seguirán conservando
esta Sociedad, debido sobre todo a planes futuros, que se
tienen con la sociedad, para su conversión a Banco del Gru-
po.
5. Se observó que la gerencia de finanzas del Grupo, no le da

seguimiento a las observaciones y sugerencias emitidas por
el Comité de auditoría, argumentando que no tienen tiempo,
por el exceso de trabajo, que generan todas las empresas
del Grupo. (hay que aclarar que en el corporativo del Grupo,
se concentran todos los registros financieros y contables del
Grupo, así como la situación impositiva)
6. Se observó que la mayoría de los manuales administrativos

de las empresas del Grupo GSS, no están actualizados, ni
cuentan con las gráficas de flujo de los ciclos de operación,
esta observación ya es repetitiva de auditorías anteriores.
7. Es la segunda ocasión, que se solicita la elaboración de un

estudio de tiempos y movimientos en lo concerniente a los
tiempos y costos empleados en la preparación y el envió de
las pacas de scrap de aluminio, a la planta de fundición que
se encuentra en Monterrey N.L., para poder determinar si es
costeable él envió de tráiler en forma mensual con el scrap
comentado, este estudio debe determinar si es costeable la
fundición del scrap en la planta de Monterrey N.L., o quizá

sea más redituable la venta de este scrap en la Zona Metro-
politana del Valle de México.
8. Derivado del resultado del punto anterior, se determinara si se
requiere la búsqueda de clientes externos, para la utilización
al 100 % de la capacidad instalada en la empresa fundidora
de aluminio, ya que actualmente con la fundición del scrap
de las empresas del grupo, solo trabaja en 33% de su capaci-
dad instalada; de acuerdo con las entrevistas realizadas con
los técnicos de las plantas en Chalco, Edo. de México.
9. En cuanto a la situación Societaria de las empresas del Gru-

po, se pudo observar y comprobar, que la mayoría de los
libros de accionistas de las 25 empresas que forman el Grupo
GSS, no están debidamente actualizados, ya que la mayoría
de ellos, solo se encuentran registrados los accionistas origi-
nales, pero como las empresas del Grupo tienen una antigüe-
dad de 30 años, y se han realizado diversos cambios con los
accionistas, algunos de ellos, por la muerte de los accionistas
fundadores.
10. Se siguen conservando algunos vicios de cuando se funda-

ron las empresas, ya que la tesorería del Grupo para informa-
ción de movimientos de bancos e inversiones aún se llevan
registros manuales, complementados con las consultas en
internet, en lugar de darle todo el crédito de estos registros,
al área de contabilidad del Grupo.
11. Los inventarios de productos terminados en algunas plantas
como las de ventanas, escaleras, y puertas panel, se trabaja
en base a pedidos, pero no se tiene una planeación de la pro-
ducción, y esto provoca que los pedidos en algunas ocasio-
nes no se cumpla con las fechas de entrega, suscitándose en
algunos casos de clientes del sector gubernamental el pago
de multas.
12. Dada la magnitud del Grupo, se ha recomendado la imple-

mentación de un ERP, para el control registro y planeación
de las actividades productivas del Grupo, inclusive se han
obtenido cotizaciones de la empresa SAP, pero los directivos,
consideran que estos sistemas son sumamente caros y no
quieren invertir en ellos.
13. Los activos fijos no tienen registros actuales, ni identifica-

ciones, ya que algunos muestran las placas de los inven-
tarios practicados de hace más de 20 años lo que genera
confusión, para su identificación, sobre todo porque algunos
equipos fueron hechos o adaptados de acuerdo a las necesi-
dades que se tenían de producción, en las diferentes plantas
productivas, por lo tanto se sugiere la práctica de un inven-
tario de activos fijos, con la fijación de etiquetas individuales

en la maquinaria y los equipos, que puedan ser leídas con
máquinas lectoras, para una rápida identificación posterior.
Este levantamiento de inventario físico de activos fijos, tam-
bién provocara ajustes en los libros contables.
14. La sugerencia del cumplimiento con la Norma ISO 9,000 e
ISO 14,000 se ha planteado una y otra vez, pero existen fun-
cionarios que se resisten a su implantación, debido sobre
todo a la elaboración de documentos y manuales requeridos
por estas normas; esto ha sido uno de los requisitos que no
se ha cumplido y por lo tanto los clientes del extranjero, han
dejado de interesarse en los productos mexicanos que se
producen; se considera que la inclusión de estas Normas en
las empresas productivas del Grupo, redundaría en un au-
mento en las ventas a través de exportaciones de un 40 % de
acuerdo con las ventas actuales de ventanería de aluminio,
escaleras y puertas panel.
15. No se ha creado la provisión para prima de antigüedad, con-

siderando que existe una alta rotación de personal en todas
las plantas, el Departamento de Auditoría Interna, realizo un
cálculo de esta prima de antigüedad, basándose en los suel-
dos del personal, la antigüedad y la edad de los mil trabaja-
dores que laboran en las empresas del Grupo y el cálculo
mostro un pasivo contingente de $ 1,250,000, de lo cual solo
se tiene registrado un pasivo por 300 mil pesos, lo cual pro-
voca un déficit de $ 950,000.
16. Los cálculos de cuentas incobrables en las empresas del

grupo han llegado a cifras de $ 500,000, de lo cual no se ha
querido registrar la estimación correspondiente.
17. De los conflictos laborales que se tienen con ex trabajadores,

el área legal del Grupo nos confirmó una cifra aproximada de
un millón de pesos, que deberán registrarse como pasivo,
en las principales empresas del grupo, a lo cual el Gerente
de Finanzas del Grupo, se niega a reconocer, por considerar
que el departamento legal, ganara la mayor parte de estos
litigios.
18. Debido al uso excesivo de agua y a la mala distribución de

este vital liquido en el Valle de Chalco, se ha recomendado a
los directivos de las empresas del Grupo GSS, se invierta en
una planta de tratamiento de aguas, que este al fondo de las
plantas productivas, recaude de los drenajes de las plantas el
agua municipal, la trate y se regrese a las plantas que la usan
para enfriamiento de calderas como Herrajes y Anodizados
GSS, S en NC. O simplemente para el uso en los baños de
las plantas o para la limpieza de las mismas.
19. Otro problema, que genera pasivos ecológicos y que no se

tiene registrada cantidad alguna en la empresa ya señalada
de herrajes y anodizados GSS, S en NC, ya que la producción
de la misma, genera desechos químicos tóxicos, mismos que
no se les da ningún tratamiento químico y la contingencia
está vigente, al momento que la SEMARNAT, revise estos de-
sechos.
20. Se tiene un vicio debido a la expedición de CFDI entre las

diferentes empresas afiliadas del Grupo, este vicio consiste
en aplicar pólizas de ingresos, costos y gastos, considerando
que las CFDI están expedidas, lo cual por ser empresas del
Grupo, se deja para después y esa fecha posterior, es dos o
tres meses después.
21. Es necesario que se establezca un prorrateó bien definido

de costos y gastos de las empresas del Grupo, para que las
principales de ellas no absorban costos y gastos de las otras
plantas, este tipo de costos y gastos se genera en los ser-
vicios de consumo de energía eléctrica, consumo de agua,
consumo de líneas telefónicas, consumo de redes de inter-
net.
SE PIDE:
1. Formular el informe de observaciones y sugerencias del Gru-

po GSS (siguiendo el formato por temas a desarrollar e ini-
ciando con los temas de mayor interés).
2. Señalar cual es el requisito faltante para el ingreso a la BMV
de las dos Sociedades Mercantiles del Grupo GSS: Consor-
cio Industrial GSS, S.A. de C.V. y Ventanas de Aluminio GSS,
S.A. de C.V.
3. Emitir su opinión respecto al balanceo fiscal de las utilidades,

entre empresas del Grupo GSS, que se está realizando a tra-
vés de un contrato de A. en P., si conoce alguna figura mejor,
favor de mencionarlo.
4. Cuál sería su recomendación, para el caso de la empresa

fletera, la cual es manejada por el régimen fiscal de persona
física, ¿Es correcto esto?
5. ¿Cuál es su opinión sobre el estudio que se requiere, para

determinar si es mejor vender en la zona metropolitana del
Valle de México, el scrap de aluminio que se produce en las
plantas, en lugar de que se envié al estado de Nuevo León,
para su fundición?
GLOSARIO DE TERMINOS
Aceptación del riesgo. El nivel de riesgo que una sociedad está

dispuesta a aceptar.
Actividad de auditoría interna. Un departamento, división, equipo

de consultores, u otro/s practicante/s que proporciona/n servicios
independientes y objetivos de aseguramiento y consulta, concebi-
dos para agregar valor y mejorar las operaciones de una sociedad.
La actividad de auditoría interna ayuda a una sociedad a cumplir
sus objetivos aportando un enfoque sistemático y disciplinado para
evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestión de riesgos,
control y gobierno.
Añadir Agregar valor. El valor se genera mediante la mejora de

oportunidades para alcanzar los objetivos de la sociedad, la identi-
ficación de mejoras operativas, y/o la reducción de la exposición al
riesgo, tanto con servicios de aseguramiento como de consultoría.
La actividad de auditoría interna añade valor a la sociedad (y sus

partes interesadas) cuando proporciona aseguramiento objetivo y
relevante, y contribuye a la eficacia de los procesos de gobierno,
gestión de riesgos y control.
Código de Etica. El Código de Etica del Instituto de Auditores Inter-

nos (The Institute of Internal Auditors - IIA) es una serie de principios
significativos para la profesión y el ejercicio de la auditoría interna,
y de Reglas de Conducta que describen el comportamiento que se
espera de los auditores internos. El Código de Etica se aplica tanto
a las personas como a las entidades que suministran servicios de
auditoría interna. El propósito del Código de Ética es promover una
cultura ética, en la profesión global de auditoría interna.
Conflicto de intereses. Se refiere a cualquier relación que vaya

o parezca ir en contra del mejor interés de la sociedad o grupo.
Un conflicto de intereses puede menoscabar la capacidad de una
persona para desempeñar sus obligaciones y responsabilidades de
manera objetiva.
Consejo (Consejo de Administración). El término Consejo se re-
fiere al cuerpo de gobierno de una sociedad o grupo, tal como el
consejo de administración, el consejo de supervisión, es el respon-
sable de un organismo o cuerpo legislativo, el comité o miembros
de la dirección de una sociedad o asociación sin ánimo de lucro,
o cualquier otro órgano de gobierno designado por la sociedad, a

quien pueda reportar funcionalmente el director ejecutivo de audi-
toría.
Control. Cualquier medida que tome la dirección, el Consejo y

otras partes, para gestionar los riesgos y aumentar la probabilidad
de alcanzar los objetivos y metas establecidos. La dirección pla-
nifica, organiza y dirige la realización de las acciones suficientes
para proporcionar una seguridad razonable de que se alcanzarán
los objetivos y metas.
Control adecuado. Es el que está presente si la dirección ha plani-

ficado y organizado (diseñado) las operaciones de manera tal que
proporcionen un aseguramiento razonable de que los objetivos y
metas de la sociedad o grupo, serán alcanzados de forma eficiente
y económica.
Controles de tecnología de la información. Controles que sopor-

tan la gestión y el gobierno del negocio, y proporcionan controles
generales y técnicos sobre las infraestructuras de tecnología de la
información tales como aplicaciones, información, infraestructura y
personas.
Cumplimiento. Adhesión a las políticas, planes, procedimientos,

leyes, regulaciones, contratos y otros requerimientos.
Debe. Las Normas emplean la palabra debe para referirse a un re-

quisito incondicional.
Debería. Las Normas emplean la palabra debería donde se espera

cumplimiento a menos que las circunstancias, basadas en el juicio
profesional, justifiquen alguna desviación.
El director ejecutivo de auditoría describe a la persona en un puesto

de alto directivo (sénior) responsable de la gestión efectiva de la
actividad de auditoría interna de acuerdo con el estatuto de audi-
toría interna y la definición de auditoría interna, el código de ética
y las Normas. El Director ejecutivo de auditoría u otros a su cargo
tendrán las certificaciones y cualificación apropiadas. El nombre del
puesto específico del Director ejecutivo de auditoría puede variar
según la sociedad o grupo.
Entorno/Ambiente de control. Se refiere a la actitud y a las ac-

ciones del Consejo y de la dirección respecto a la importancia del
control dentro de la sociedad o grupo. El entorno de control pro-
porciona disciplina y estructura para la consecución de los objeti-
vos principales del sistema de control interno. El entorno de control
consta de los siguientes elementos:
• Integridad y valores éticos.
• Filosofía de dirección y estilo de gestión.
• Estructura de la sociedad o grupo.

• Asignación de autoridad y responsabilidad.
• Políticas y prácticas de recursos humanos.
• Compromiso de competencia profesional.
Estatuto. El Estatuto de la actividad de auditoría interna es un docu-

mento formal escrito que define el propósito, autoridad y responsa-
bilidad de la actividad de auditoría interna. El Estatuto establece la
posición de la actividad de auditoría interna dentro de la sociedad o
grupo, autoriza el acceso a los registros, al personal y a los bienes
pertinentes para la ejecución de los trabajos, y define el ámbito de
actuación de las actividades de auditoría interna.
Fraude. Cualquier acto ilegal caracterizado por engaño, ocultación

o violación de confianza.
Estos actos no requieren la aplicación de amenaza de violencia o

de fuerza física. Los fraudes son perpetrados por individuos y por
organizaciones para obtener dinero, bienes o servicios, para evitar
pagos o pérdidas de servicios, o para asegurarse ventajas perso-
nales o de negocio.
Gestión de riesgos. Un proceso para identificar, evaluar, manejar

y controlar acontecimientos o situaciones potenciales, con el fin de
proporcionar un aseguramiento razonable respecto del alcance de
los objetivos de la sociedad o grupo.
Gobierno. La combinación de procesos y estructuras implantados

por el Consejo de Administración para informar, dirigir, gestionar y
vigilar las actividades de la sociedad o grupo con el fin de lograr
sus objetivos.
Gobierno de tecnología de la información. Consiste en el lideraz-

go, las estructuras de la
Sociedad o grupo y los procesos que aseguran que la tecnolo-

gía de la información de la sociedad o grupo mantiene y soporta
las estrategias y objetivos de la sociedad o grupo.
IIA. Institute of Internal Auditors
Impedimentos o menoscabos. Los impedimentos o menoscabos

a la independencia de la organización y a la objetividad individual
pueden incluir conflicto de intereses personales; limitaciones al al-
cance; restricciones al acceso a los registros, al personal y a los
bienes; y limitaciones de recursos (fondos).
Ley SAROX. Ley Sarbanes Oxley, aplica en USA.
Marco Internacional para la Práctica Profesional. Marco concep-

tual que organiza la guía de orientación autorizada, promulgada por
el IIA. La Guía de Orientación Autorizada incluye dos categorías (1)
obligatoria y (2) aceptada y recomendada enérgicamente.
NYSE. New York Stock Exchange, aplica en USA, con dos índices
de cotización Dow Jones y Nasdaq.
Norma. Un pronunciamiento profesional promulgado por el Conse-

jo de Normas de Auditoría
Interna que describe los requerimientos para desempeñar un am-

plio rango de actividades de auditoría interna y para evaluar el des-
empeño de la auditoría interna.
Objetividad. Es una actitud mental independiente, que permite que

los auditores internos lleven a cabo sus trabajos con honesta con-
fianza en el producto de su labor y sin comprometer de manera
significativa su calidad. La objetividad requiere que los auditores in-
ternos no subordinen su juicio al de otros sobre temas de auditoría.
Objetivos del trabajo. Declaraciones generales establecidas por

los auditores internos
que definen los logros pretendidos del tra-
bajo.
Procesos de control. Las políticas, procedimientos y actividades,

los cuales forman parte de un enfoque de control, diseñados para
asegurar que los riesgos estén contenidos dentro de las tolerancias
establecidas por el proceso de evaluación de riesgos.
Programa de trabajo. Un documento que consiste en una lista de

los procedimientos a seguir durante un trabajo, diseñado para cum-
plir con el plan del trabajo.
Proveedor externo de servicios. Una persona o sociedad, ajena

a la sociedad o grupo, que posee conocimientos, técnicas y expe-
riencia especiales en una disciplina en particular.
Riesgo. La posibilidad de que ocurra un acontecimiento que tenga

un impacto en el alcance de los objetivos. El riesgo se mide en tér-
minos de impacto y probabilidad.
Riesgo residual. El riesgo que permanece después de que la di-

rección haya realizado sus acciones para reducir el impacto y la
probabilidad de un acontecimiento adverso, incluyendo las activi-
dades de control en respuesta a un riesgo.
Servicios de aseguramiento. Un examen objetivo de evidencias

con el propósito de proveer una evaluación independiente de los
procesos de gestión de riesgos, control y gobierno de una socie-

dad o grupo. Por ejemplo: trabajos financieros, de desempeño,
de cumplimiento, de seguridad de sistemas y de diligencia debida
(due diligence).
Servicios de consultoría. Actividades de asesoramiento y servi-

cios relacionados, proporcionadas a los clientes, cuya naturaleza y
alcance estén acordados con los mismos y estén dirigidos a añadir
valor y a mejorar los procesos de gobierno, gestión de riesgos y
control de una organización, sin que el auditor interno asuma res-
ponsabilidades de gestión. Algunos ejemplos de estas actividades
son el consejo, el asesoramiento, la facilitación y la formación.
Significatividad o materialidad. La importancia relativa de un

asunto dentro de un contexto en el cual está siendo considerado,
incluyendo factores cuantitativos y cualitativos, tales como magni-
tud, naturaleza, efecto, relevancia e impacto. El juicio profesional
ayuda a los auditores internos cuando evalúan la significatividad de
los asuntos dentro del contexto de los objetivos relevantes.
Técnicas de auditoría basadas en tecnología. Cualquier herra-

mienta automatizada de auditoría, tal como el software generaliza-
do de auditoría, los generadores de datos de prueba, programas de
auditoría computarizados, y elementos de auditoría de especializa-
ción. También se conocen como técnicas de auditoría asistidas por
computadora (TAAC).
Trabajo. Una específica asignación de auditoría interna, tarea o acti-

vidad de revisión, tal como auditoría interna, revisión de autoevalua-
ción de control, examen de fraude, o consultoría. Un trabajo puede
comprender múltiples tareas o actividades concebidas para alcan-
zar un grupo específico de objetivos relacionados.
APENDICE
PROGRAMA DE TRABAJO PARA REVISION

DEL CONTROL INTERNO,
EN INSTITUCIONES EDUCATIVAS
Objetivo
Establecer que los directivos de las instituciones educativas,

controlen y verifiquen continuamente las actividades administrati-
vas, los procesos organizacionales y educativos, a fin de mejorar en
forma continua, sus controles internos.
I. CONTROL DEL FACTOR HUMANO
Establecer medición del rendimiento del factor humano, que la-

bora en las instituciones educativas como sigue:
Actividad o procedimiento Hecho por: Revisado Observa-

de auditoría por: ciones
1.1. Establecer estánda-
res del rendimiento
administrativo y or-
ganizacional de cada
una de las direccio-
nes de las institucio-
nes educativas
1.2. Formular parámetros
individuales por áreas
o centros de costos,
de las instituciones
educativas, como si-
gue:
• Estándares de uti-
lidad
• Estándares de pro-
ductividad
• Estándares de de-
sarrollo de los em-
pleados
• Estándares de ac-
titudes de los em-
pleados
• Estándares de res-
ponsabilidad social
de los empleados
• Estándares que
reflejen un balance
comparativo, entre
las metas de corto y
largo plazo.
1.3. Desarrollo de accio-
nes correctivas a tra-
vés de:
• Identificación de
los problemas inhe-
rentes a cada área.
• Identificación de
síntomas, que re-
percuten en el buen
o mal desempeño
del factor humano,
dentro de las institu-
ciones educativas.
II. CONTROL PRESUPUESTAL

2.1. Revisar que los pre-
supuestos de cada
dirección de las insti-
tuciones educativas,
estén basados en in-
formación sobre otras
instituciones, que
se encuentren en el
“TOP TEN” nacional
o internacional, aten-
diendo a la situación
competitiva del mer-
cado nacional o inter-
nacional.
2.2. Verificar que el comi-
té de presupuestos
de las instituciones
educativas, revise y
apruebe, los presu-
puestos individuales
de cada una de las
direcciones.
té de presupuestos,
revise periódicamen-
te que los planes de
cada dirección se ha-
yan llevado a la prác-
tica.
revise los informes de
control, que vigilan
los avances y deter-
minan las variaciones
de los planes sobre
los cambios efectua-
dos durante el perio-
do presupuestal.

revise el origen de las
variaciones importan-
tes determinadas en
la comparación de
costos reales, y cos-
tos presupuestales
en periodos mensua-
les o semestrales, y
que posteriormente
se ajusten los presu-
puestos.
III. CONTROL DE ACTIVOS FIJOS
Actividad o procedimiento hecho por: revisado Observa-

té de adquisiciones
controle a través de
inventarios físicos,
(con etiquetado y
asignación de clave
de control ) en forma
periódica, los equipos
de oficina, maquina-
ria, enseres, equipo
de computo, equipo
de laboratorio y de
transporte.
3.2. Vigilar que el comi-
té de adquisiciones
supervise, todo el
proceso de adquisi-
ción de activos fijos (
mobiliario, equipo de
oficina, maquinaria,
equipo de compu-
to, equipo de labo-
ratorio y equipo de
transporté ) desde la
autorización presu-
puestal sobre adqui-
siciones, asignación
de los equipos, hasta
la entrega instalación
y funcionamiento de
activos adquiridos.
3.3. Revisión documental

y física por parte del
comité de adquisi-
ciones de edificios y
terrenos o inmuebles
adquiridos, supervi-
sando todo el pro-
ceso de adquisición
desde la autorización
de la Junta de Conse-
jo Directivo, pasando
por la escrituración,
licencias y funciona-
miento.
té de adquisiciones,
supervise las obras
que se realicen cada
año, desde su con-
tratación, proceso y
terminación de obras,
hasta la entrega física
de las mismas, a la
institución correspon-
diente.
3.5. Vigilar la práctica del
inventario físico anual,
al cierre del año fiscal,
de las obras que no
se terminaron durante
el ejercicio.
3.6. Vigilar que el comité
de adquisiciones, su-
pervise las salidas de
los activos fijos, que
sean dados de baja
y retirados de la Insti-
tución, ya sea por do-
nación a instituciones
de asistencia social, o
por remates.

té de adquisiciones,
supervise la venta de
edificios, terrenos u
obras en construc-
ción, que ya no ten-
gan uso para la ins-
titución, y que estas
operaciones reúnan
los aspectos legales
respectivos.
IV. CONTROL DE INVENTARIOS DE MATERIALES EN ALMA-

CENES DE MATERIAS PRIMAS, REFACCIONES Y LABO-
RATORIOS

4.1. Supervisar y verificar
que los materiales de
almacenes de ma-
terias primas, refac-
ciones y materiales
de laboratorio sean
controlados desde su
adquisición, hasta su
uso y que todo el pro-
ceso se documente,
autorice y registre.
4.2. Verificar que periódi-
camente se realicen
los inventarios físicos,
de los materiales y
refacciones de alma-
cén, las materias pri-
mas de laboratorios,
investigando y autori-
zando las bajas o di-
ferencias resultantes.
4.3. Revisar el proceso de
baja de materiales y
materias primas o re-
activas que presenten
obsolescencia, o mal
estado.

V. CONTROL DE TALLERES EN INSTITUCIONES EDUCATIVAS

5.1. Verificar que todos
los materiales, mate-
rias primas, reactivos
y equipos sean con-
trolados y foliados en
los talleres, desde su
entrada a la institu-
ción hasta su baja.
5.2. Verificar que se pro-
gramen mensual-
mente, las salidas de
materiales, materias
primas, reactivos, y
equipos en forma se-
cuencial y de ruta con
el despacho y la re-
mesa de los mismos.
5.3. Supervisar que el
mantenimiento de
maquinaria, equipos
de talleres y salas de
computo, este ade-
cuadamente planea-
do (calendario anual)
utilizando políticas
administrativas ade-
cuadas de manteni-
miento preventivo y
no con políticas de
interrupción.
5.4. Verificar la limpieza,
el orden y la segu-
ridad industrial que
debe prevalecer en
todos y cada uno de
los talleres y las salas
de computo, revisan-
do que se tengan los
equipos adecuados
de seguridad, a fin de
que disminuyan los
riesgos de acciden-
tes de los usuarios al
mínimo.
5.5. Verificar que se ten-

gan establecidos las
rutas de trabajo y el
uso adecuado y obli-
gatorio de equipos de
protección, señala-
mientos a fin de dis-
minuir los riesgos de
accidentes.
5.6. Revisar y documen-
tar el mantenimiento
que se le dé a la nor-
ma ISO 9000 de ser-
vicios, o en su caso,
los pasos que se han
realizado para su im-
plementación.
5.7. Revisar y documentar
el mantenimiento que
se le dé a la norma
ISO 14000 de servi-
cios, o en su caso,
los pasos que se han
realizado para su im-
plementación.
VI. CONTROL DE COSTOS Y GASTOS
Actividad o procedimien- Hecho Revisado Obser-

to de auditoría por: por: vacio-
nes
6.1. Confrontar el nivel
de responsabilidad
que tengan los di-
rectores, de sus
áreas correspon-
dientes, respecto al
manejo de costos y
gastos de cada una
de las áreas a su
cargo.
6.2. Revisar que políticas
han implantado los
directores, en cada
una de sus áreas,
para la reducción de
costos y gastos.
6.3. Revisar documen-

talmente las tenden-
cias financieras , de
los costos y gastos
de las principales di-
recciones, de cada
institución educati-
va.
6.4. Verificar como se
efectúa la compa-
ración de costos y
gastos presupuesta-
dos, contra los cos-
tos y gastos reales,
en las principales
direcciones.
6.5. Revisar los cambios
realizados para la
reducción de costos
y gastos, en las prin-
cipales direcciones.
VII. CONTROL DE ATENCION EN SERVICIOS ESCOLARES,

DE LAS INSTITUCIONES EDUCATIVAS

7.1. Verificación de la exis-
tencia de programas
de mejoras en servi-
cios escolares.
7.2. Comprobar la exis-
tencia de políticas de
calidad, en los servi-
cios escolares que se
prestan
7.3. Comprobar si existe
monitoreo de tramites
escolares, en cuanto
a tiempos de entrega
en los servicios esco-
lares solicitados.
7.4. Comprobar las políti-
cas a seguir, en épo-
cas de inscripciones
y reinscripciones de
alumnos.

ISO 9000 de servicios,
o en su caso, que pa-
sos son los que se
han realizado, para su
implementación.
VIII. CONTROL ADMINISTRATIVO DEL FACTOR HUMANO, EN

INSTITUCIONES EDUCATIVAS

8.1. Verificación de las po-
líticas administrativas
y operativas del factor
humano, en cuanto a
su vigencia y el uso
de las mismas.
8.2. Verificar la existencia
de manuales de bien-
venida y reglamentos
de trabajo, a personal
administrativo y de
servicio.
8.3. Verificación de la exis-
tencia de manuales
de bienvenida y de
introducción a los
académicos de asig-
natura y de tiempo
completo.
8.4. Revisar la existencia y
aplicación de test psi-
cométricos y pruebas
medicas, para el per-
sonal académico de
asignatura y de tiem-
po completo que se
contrate.
8.5. Revisar la existencia y
aplicación de test psi-
cométricos y pruebas
medicas, para el per-
sonal administrativo y
de servicios.
8.6. Revisar la existencia

y aplicación periódica
de monitoreo del per-
sonal administrativo y
de servicio, en cuanto
a altas y bajas de los
mismos.
8.7. Revisar la existencia
y aplicación periódi-
ca de monitoreo de
los académicos de
asignatura y tiempo
completo en cuanto
a altas y bajas de los
mismos.
8.8. Comprobar el puntaje
de actualización en
forma semestral, que
tengan que cumplir
los académicos de
asignatura y de tiem-
po completo.
evaluación para los
académicos de asig-
natura y de tiempo
completo, así como la
clasificación asignada
a los mismos.
de políticas de incen-
tivos para el personal
administrativo y de
servicios, así como
los periodos de apli-
cación y revisión de
las mismas.

ISO 9000 de servicios
administrativos y ope-
rativos del factor hu-
mano, o en su caso,
que pasos son los
que se han realizado
para su implementa-
ción.
el grado de avance
de la implantación, o
comprobación de su
uso, respecto a la cer-
tificación del código
de ética, para todo el
factor humano de la
institución.
IX. CONTROL DE EFECTIVO Y DOCUMENTACION EN LOS

FONDOS FIJOS DE CAJA, DE LAS INSTITUCIONES

9.1. Comprobar la existen-
cia de políticas admi-
nistrativas, relativas a
los rubros de caja y
bancos, así como la
aplicación y vigencia
de las mismas.
9.2. Revisar los periodos
de aplicación de ar-
queos de efectivo y
valores, así como su
aplicación.
tencia de fianzas de
fidelidad (colectivas ),
para todo el personal
que maneja efectivo,
valores y documen-
tos.

depuración contable,
de partidas financie-
ras en conciliaciones
bancarias y si estas
son aplicadas en for-
ma estricta.
9.5. Comprobar el segui-
miento y monitoreo
de estos rubros, a las
sugerencias y reco-
mendaciones anuales
por las revisiones de
control interno, emiti-
das por los auditores
externos o internos.
9.6. Verificar el adecua-
do uso y manejo de
los flujos de efectivo,
en forma mensual y
anual.
9.7. Comprobar la aplica-
ción de políticas, res-
pecto a dinero ocioso
en cuentas de che-
ques.
X. CONTROL DE CUENTAS POR COBRAR A ALUMNOS, PER-

SONAL Y DEUDORES DIVERSOS

10.1. Verificar la existencias
de políticas adminis-
trativas adecuadas,
a fin de reducir las
cuentas por cobrar
consideradas inco-
brables.
10.2. Comprobar los pe-
riodos de aplicación
de arqueos físicos
de documentación,
en poder del área de
cuentas por cobrar.
10.3. Revisar los tipos de

monitoreo que se ha-
cen en estas áreas,
respecto al problema
de pagos devueltos
de inscripciones o de
colegiaturas, ya sea
por cheques persona-
les o tarjetas de crédi-
to.
de políticas adminis-
trativas, para la apli-
cación de bajas de
alumnos por falta de
pagos.
10.5. Revisar los períodos
de aplicación de de-
puración de cuentas
por cobrar a alumnos,
empleados y deudo-
res diversos.

Auditoría Interna Con Enfoque Al Gobierno Corporativo

Caricato da

Informazioni sul documento

Titolo originale

Copyright

Formati disponibili

Condividi questo documento

Condividi o incorpora il documento

Opzioni di condivisione

Hai trovato utile questo documento?

Questo contenuto è inappropriato?

Copyright:

Formati disponibili

Auditoría Interna Con Enfoque Al Gobierno Corporativo

Caricato da

Copyright:

Formati disponibili

SEMBLANZA DEL AUTOR

Gabriel tiene maestría por la Universidad La Salle, cursó varios

Hoy en día Gabriel cuenta con un Despacho GSS, ya que es un

Impartió muchas conferencias sobre los cinco libros que publicó,

Como asesor de empresas y entidades gubernamentales, ha es-

Es profesor titular por oposición de la materia Gobierno Cor-

Por más de 20 años, ha sido representante de varias Universi-

Actualmente está planeando su séptimo libro, sobre el tema de

En este mundo tan complejo y lleno de fraudes internos y exter-

Debido a que se dio un cambio muy trascendental en México,

Para facilitar la lectura de la obra cada uno de los ocho capítulos

GENERALIDADES DE LA AUDITORIA INTERNA

• Conocimiento, análisis y estudio de la diferentes definiciones

• Análisis y estudio del código de ética de la auditoría interna

• Conocimiento de los diferentes organismos profesionales de

• Comparación y análisis de las auditorías externas e internas.

1.2. DEFINICIONES DE AUDITORIA INTERNA

Definición del autor: la auditoría interna es una herramienta indis-

Juan Ramón Santillana González(3) no define a la auditoría in-

Si efectivamente coincidimos con el autor señalado(3), en cuan-

A los auditores internos nos les interesan simplemente los con-

1.3. CODIGO DE ETICA DE LA AUDITORIA INTERNA

Código de ética del Institute of Internal Auditors (IIA)

Propósito del Código de ética:

Los CIAs deben utilizar la designación “auditor interno certifica-

Es necesario comentar que en México, aun no ha tomado auge

Instituto Mexicano de Auditores Internos (IMAI)

Se conforma por un Consejo Nacional Directivo, con sede en la

Superación profesional de sus miembros en el mejoramiento de

Beneficios de los miembros del IMAI

1. Actualización profesional. El instituto cuenta con comités de

2. Normatividad profesional. El IMAI se propone complementar

Se dividen en once capítulos, que son los siguientes:

6. Del consejo consultivo.

7. De los órganos de vigilancia.

8. De las asambleas generales

10. Del patrimonio y la administración del instituto.

11. De los objetivos del instituto.

El gobierno del IMAI se compone de:

La junta directiva con los siguientes miembros:

Las comisiones con las que cuenta el instituto son:

b) Comisión de eventos técnicos.

e) Comisión de atención a socios.

f) Comisión de relaciones con instituciones educativas.

Representar a los profesionales de la auditoría interna que ejer-

Misión del IMAI

Buscar y propiciar un mejoramiento contante de la práctica pro-

Funciones y responsabilidades del auditor interno según el Ins-

a) Verificar la razonabilidad de las cifras financieras.

b) Evaluar el ejercicio del Control Interno (CI) contable.

c) Verificar la normalidad de las operaciones

a) Ampliar la evaluación del CI, a los campos operativos y admi-

b) Ampliar la verificación de la normalidad de las operaciones,

c) Evaluar la eficiencia de la ejecución de los planes y del uso

d) Evaluar el desarrollo de sistemas para que se apeguen a es-

e) Evaluar la eficiencia de los sistemas de información para to-

f) Informar a la dirección en materia de exposición al riesgo,

Responsabilidades del auditor:

a) Entender y comprender que su función corresponde a un

b) Entender y comprender el ámbito interno y externo en el que

c) Entender y comprender que cualquiera que sea la estructura

d) Entender y comprender que el enfoque de la auditoría interna

e) Apoyar a la dirección en sus responsabilidades de control,