TRANSMISION Y EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

DISPOSICIONES GENERALES

Artículo 27º.- EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

La obligación tributaria se extingue por los siguientes medios:

1) Pago.

2) Compensación.

3) Condonación.

4) Consolidación.

5) Resolución de la Administración Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperación

onerosa.

6) Otros que se establezcan por leyes especiales.

Las deudas de cobranza dudosa son aquéllas que constan en las respectivas Resoluciones u
Órdenes de Pago y respecto de las cuales se han agotado todas las acciones contempladas en el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, siempre que sea posible ejercerlas.

Las deudas de recuperación onerosa son las siguientes:

a) Aquéllas que constan en las resp1ectivas Resoluciones u Órdenes de Pago y cuyos montos no
justifican su cobranza.

b) Aquéllas que han sido autoliquidadas por el deudor tributario y cuyo saldo no justifique la
emisión de la resolución u orden de pago del acto respectivo, siempre que no se trate de
deudas que estén en un aplazamiento y/o fraccionamiento de carácter general o particular.

- EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Medios de extinción

 Pago
 Compensación
 Confusión
 Condonación
 Prescripción

1- PAGO.- Es el cumplimiento de la prestación, la entrega de una suma de dinero, establecida

en la obligación tributaria, efectuada por los contribuyentes o responsables (sea
sustituto o representante).

El pago debe hacerse a un sujeto legitimado para cobrarlo, a fin de que produzca sus efectos
liberatorios.
 Existen dos conceptos básicos que definen dos tipos de sujetos legitimados para el cobro: la
competencia y la autorización.
1- La competencia: Presupone que sea el mismo acreedor de la obligación tributaria
quien cobre. Es decir, la A.T. a través de los órganos con competencias recaudatorias.

2- La autorización: Tercera persona o ente sin competencias recaudatorias pero está

habilitada por ley o decreto para el cobro. Ej. Bancos, etc.

 Etapas recaudatorias.

- Voluntaria (pago dentro de los plazos establecidos)

- Administrativa (pago como producto de gestiones administrativas de carácter
persuasivo)
- Ejecutiva (pago como producto de gestiones judiciales de cobro).

 Subrogación: Pago por terceros

Terceros extraños a la obligación tributaria, también pueden realizar el pago y la acción

respectiva se debe ejercer por la vía ejecutiva.

La subrogación se limita al derecho sustantivo con todos sus obligados (responsables,

sustitutos), a la obtención de la certificación con valor de título ejecutivo que expida la A.T.

 Lugar, fecha y forma de pago.

Según lo indica la ley de cada impuesto o su reglamento.

A.T. obligada a recibir pagos parciales.

 Plazo para el pago.

El tributo que se determine, debe pagarse dentro de los plazos que fijen las leyes.
Cuando la ley no fije el plazo, debe pagarse dentro de los quince días hábiles siguientes al
hecho generador.

 Intereses: Se calculan a partir de la fecha en que los tributos debieron pagarse.

 Imputación de los pagos.
Los contribuyentes y responsables deben determinar a cuales deudas imputan los pagos que
efectúan.
De no indicarse, la A.T. imputa los pagos a las deudas más antiguas.

2- Compensación

 Las deudas son compensables con los créditos líquidos y exigibles por concepto de
tributos, pagos a cuenta, intereses y sanciones.

 Los S.F. se aplican a deudas determinadas por el contribuyente o por la A.T, referentes
a períodos no prescritos, administradas por el mismo órgano.

 A.T. facultada para aplicar la compensación de oficio.

3- Condonación o remisión
  El pago de los tributos solamente puede ser condonada o remitida, por ley dictada con
alcance general.

 Las obligaciones accesorias, solo pueden ser condonadas por resolución

administrativa.

 EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Novación

 Se admite únicamente si mejoran las garantías a favor de sujeto activo, garantizando la

efectividad de la recaudación.

 La doctrina rechaza esta forma de extinción por ser un negocio jurídico que choca, contra el
principio según el cual la A.T. no puede disponer de las cuotas tributarias de que es
acreedora.

 EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Términos de prescripción.

 3 años: La acción de la A.T. para determinar la obligación prescribe a los tres años,
igual término rige para exigir el pago del tributo y sus intereses.

 Nueva Ley: 4 años

 EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Términos de prescripción.

 5 años: Para los no inscritos o para los que estando inscritos, hayan presentado
declaraciones calificadas como fraudulentas. Igual plazo aplica para los omisos.

 Nueva Ley: 10 años

 EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Cómputo de los términos

 El término de prescripción se debe contar desde el 1 de enero del año calendario

siguiente, a aquel en que el tributo debe pagarse.
 EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
Interrupción de la prescripción. Causas.

1. La notificación del inicio de actuaciones de comprobación del cumplimiento

material.

 No habrá interrupción, si las actuaciones no se inician en el plazo máximo de un

mes, contado a partir de la fecha de la notificación.
  No habrá interrupción, si iniciadas las actuaciones, se suspenden por más de 2
meses.

 EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Interrupción de la prescripción. Liquidaciones Previas.

 Con la notificación del TC.

Nueva Ley

 Elimina Traslado de cargos

 Interrupción con la resolución determinativa

 EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Interrupción de la prescripción. Causas.

2. La determinación del tributo efectuado por el sujeto pasivo.

3. Reconocimiento expreso de la obligación por parte del deudor.

4. El pedido de aplazamientos y fraccionamientos de pago.

 EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Interrupción de la prescripción. Causas.

5. Notificación de actos administrativos o jurisdiccionales tendentes a ejecutar el cobro de la

deuda.

6. Toda petición o reclamo, en los términos del art. 102 del CNPT.

 EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Interrupción de la prescripción: No se considera el tiempo transcurrido con

anterioridad y el término comienza a contar de nuevo a partir del 1 de enero del año
siguiente.

Suspensión de la prescripción: Por interposición de la denuncia por presuntos delitos

de defraudación o retención, percepción o cobro indebido de impuestos, hasta que
dicho proceso se de por terminado.

 EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Prescripción de intereses.
 La prescripción de la obligación principal, extingue el derecho al cobro de los intereses.

La prescripción opera a petición de parte, no de oficio.

 EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Prescripción para aplicar sanciones.

 4 años: El derecho para aplicar sanciones prescribe en el plazo de 4 años, contado a partir
del 1 de enero del año siguiente a la fecha en que se cometió la infracción.

 Interrupción: Por la notificación de las infracciones que se presumen.

 Suspensión: Por la interposición de la denuncia de presuntos delitos de defraudación o

retención, percepción o cobro indebido de impuestos, ante las instancias judiciales.