IFRS: Normas Internacionales de Información Financiera

Just Buy y la prueba del Deterioro: un posible laberinto

contable
La aplicación de la NIC 36 para definir las UGEs y examinar posibles deterioros trajo una nube de interrogantes al
equipo contable del supermercado: ¿podrían determinarse pese a que las decisiones de compra las efectuaba un
equipo centralizado? ¿Era posible identificar las UGEs en una empresa de tal magnitud?

La incorporación de la prueba de deterioro de activos que contempla la

NIC 36 de las International Financial Reports Standards (IFRS) se
convertía en un gran desafío para la administración del hipermercado
Just Buy, empresa con gran cantidad de locales repartidos por toda
Bélgica. La adecuación de la normativa belga a los estándares que
adoptó Europa en 2005 obligaba a la cadena de retail a identificar cuáles
eran las Unidades Generadoras de Efectivo (UGE) para así determinar si
es que debía incorporar en el reporte algún deterioro en particular.

Las sucursales de la compañía eran amplias y con una gran variedad de

productos, pero el modelo de gestión del negocio era altamente
integrado: la mayor parte de las decisiones respecto de ingresos y/o
egresos, inversiones y monitoreo de desempeño eran realizadas por el
comité ejecutivo, con sede en Bruselas.

Pese a que había algunas determinaciones que se tomaban a nivel regional (rango de productos y el mercadeo) la
mayoría de las operaciones, entre ellas la compra de insumos, eran resorte del organismo centralizado.

La mercadería usualmente era comprada y vendida en diferentes secciones que eran parte de la estructura del
supermercado. Cada sección tenía características especiales, pues estaban adecuadas para los diferentes tipos de
productos que se comercializaban: conservas, gaseosas, bebidas alcohólicas o artículos de librería.

Una nube de interrogantes

Debido a lo nuevo de la normativa, la empresa no tenía claro cómo debía efectuar la prueba de deterioro de los activos ni
qué criterios tenía que aplicar para la determinación de las diferentes Unidades Generadoras de Efectivo (UGE) que
estaban presentes en la compañía.

Una nube de interrogantes se cernía sobre el equipo contable: ¿podrían determinarse las UGEs a pesar de que era el
comité ejecutivo el que se encargaba de tomar las decisiones relativas a las compras? ¿Las UGEs se determinaban a
nivel del negocio local, debido a que los ingresos se obtenían a nivel regional? ¿Era posible determinarlas en una empresa
de tal magnitud?

Luego de varias sesudas sesiones donde se analizaron diferentes posturas, y tras una exhaustiva revisión de la NIC 36, el
equipo financiero de Just Buy concluyó que el factor clave para determinar las UGEs era el nivel en el cual se generaban
los flujos de dinero que eran independientes de otros flujos o activos, y no la forma en que se organizaba o monitoreaban
las operaciones de la compañía.

De este modo, el hecho de que las operaciones y los costos se manejaran desde Bruselas no tendría impacto en la fuente
y la independencia de los flujos de dinero, por lo que se descartó que la interdependencia de los distintos flujos de caja
fuese relevante para la identificación de las UGEs.

Para decidir si las UGEs debían ser identificadas a nivel de almacén o sección individual, el equipo de Just Buy se
preguntó qué sucedería si es que uno de los almacenes era cerrado. En este caso, dicha sección dejaría de generar los
ingresos que anteriormente proveía a la empresa, razón por la que se le consideraba como una UGE.

Así consiguieron definir cuáles eran los grupos más pequeños de activos que generaban flujos de dinero de forma
independiente, esto es, sin que influyeran en la generación de recursos de otros activos o fueran afectados por la
operación de éstos.

Módulo 4 - Just Buy y la prueba del Deterioro: un posible laberinto

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Profesor Mauricio Cuevas Pérez
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Algo de luz y algo de pérdida

Luego de todos los análisis pertinentes, el equipo financiero de Just Buy determinó que las UGEs que debían identificarse
según los preceptos de la NIC 36 eran los ingresos provenientes de las ventas de los tipos de productos que se
comercializaban por separado. Esto es, conservas, gaseosas, bebidas alcohólicas y artículos de librería.

Aplicando la normativa, el equipo contable de Just Buy identificó los flujos futuros que generaría cada uno de los
almacenes en cada supermercado y se trajeron los resultados a valor presente.

Para el caso de las UGEs correspondientes a la sección de expendio de bebidas gaseosas se verificó que los flujos
futuros descontados no alcanzaban para cubrir el valor de los activos de larga vida asociados a estas UGEs. Ello
implicaba que la empresa debía efectuar un castigo en su reporte financiero que reflejara la pérdida por deterioro.

La compañía debió reducir el valor de los activos de su estado de posición financiera asociados a las bebidas gaseosas y
registrar la pérdida de valor a consecuencia del deterioro en su estado de resultado.

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Profesor Mauricio Cuevas Pérez
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