Estado de Situacion Financiera

CPC. E. Casapía R.
UNIDAD III
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
3 ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
3.1 INTRODUCCIÓN
El IASB en setiembre de 2007 modificó la NIC 1 y el estado financiero denominado Balance General ha
sido cambiado de nombre pasando a denominarse a partir del 1 de enero de 2009 “ESTADO DE SITUA-
CIÓN FINANCIERA” (ESF) o “ESTADO DE POSICIÓN FINANCIERA” (EPS).
 El ESF es un estado financiero que muestra la situación económica y financiera de la empresa.
 Objetivos informativos del Estado de Situación Financiera:
 Mostrar los recursos económicos con los que cuenta la empresa.
 Mostrar la estructura financiera empresarial, indicando si la estructura económica ha sido
financiada por capitales propios o por capitales ajenos a largo y corto plazo.
 Manifestar la liquidez de la compañía: Capacidad para hacer frente a las obligaciones
contraídas a corto plazo.
 Indicar el grado de solvencia de la entidad: Capacidad para hacer frente a las obligaciones
a largo plazo.
RECURSOS
ACTIVO
ECONÓMICOS
PRESENTACION
TRADICIONAL
PASIVO
FUENTES DE
FINANCIACIÓN
PATRIMONIO
NETO
 Activo: estructura económica, capital económico o capital en funcionamiento.

 Inversiones = materialización o destino dado a los recursos financieros que han llegado a
la empresa.
 Pasivo: estructura financiera.
 Medios con los que la empresa adquiere los diversos elementos que configuran su activo.
 Patrimonio neto: recursos propios, procedentes de aportaciones de los socios o propietarios
de la compañía y generados por la propia empresa, que podrían ser retirados por los propietarios
pero que, por voluntad propia o por imperativo legal, permanecen en el seno de la organización.
3.1.1 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA SEGÚN NIC 1

El título “balance general” es modificado, a partir del 01 de enero de 2009 se titulará: “ESTADO
DE SITUACIÓN FINANCIERA”
3.1.1.1 MOTIVO
FORMULACION DE ESTADOS FINANCIEROS 10

CONTABILIDAD
El Balance General no se identificaba como estado financiero. Deben presentarse los tres
períodos cuando se aplique la NIC 8 así:
MAM S.A.
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010, 2009, 2008
Sin indicar en el cuerpo del Estado que 2008 es el “Estado de Situación Financiera” de Apertura.
Eso será adecuadamente revelado en las Notas. La empresa puede seguir presentando su activo
corriente y su pasivo corriente antes de presentar el activo no corriente y el pasivo no corriente
como es de uso generalizado en el Perú.
3.2 DEFINICIÓN
El Estado de Situación Financiera es el documento que bajo la forma de un inventario presenta en una
fecha concreta todos los activos físicos y financieros y todas las deudas de la empresa, susceptibles de
valoración económica.
Desde este punto de vista, el estado de situación financiera será una “fotografía” (no una secuencia de
imágenes) de la situación patrimonial, para lo cual será preciso la agrupación de todos los elementos
en unas cuentas, cada una de las cuales debe reflejar partidas o contenidos iguales y homogéneos, o
como mínimo, asimilables.
El “Plan Contable General Empresarial” (PCGE) de obligatorio seguimiento permite que no existan
diferencias básicas a la hora de comparar los balances de diferentes empresas.
3.3 FINALIDAD
El estado de Situación es un estado Financiero básico que tiene como finalidad indicar la posición
financiera de un ente económico en una fecha determinada. Este estado debe prepararse como mínimo
una vez al año, aún cuando pueda hacerse por periodos más cortos (mensual, trimestral), según los
requerimientos de tipo administrativo o legal.
3.4 OBJETIVOS
 Proveer a la gerencia de la información financiera necesaria para el buen éxito de las operaciones
a que se dedica una empresa para una adecuada toma de decisiones.
 Suministrar a los actuales o posibles acreedores los datos económicos de la empresa, como base
para que le concedan o denieguen el crédito que solicita.
 Mostrar la posición financiera de una empresa a un momento determinado, o sea demostrar su
capacidad de pago para cancelar sus obligaciones a corto o largo plazo.
3.5 IMPORTANCIA
 Para los inversionistas
El Estado de Situación se formula de acuerdo con un formato y criterio estándar par que la
información básica de la empresa pueda obtenerse uniformemente como, por ejemplo;
 Posición Financiera
 Capacidad de lucro
 Fuentes de fondeo
11 UNIDAD I
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 Para el estado
Muestra la posición financiera de una empresa o negocio mediante una relación de los activos,
los pasivos y el patrimonio; que expresa información financiera relevante y confiable de las
entidades en el desarrollo económico del país.
 Para los dueños y gerentes

Muestra a los dueños de la empresa, en que medida sus activos, pasivos y el patrimonio están
siendo manejados. Son muy importantes como herramientas fundamentales para la gerencia a
fin de que tomen las decisiones pertinentes.
El estado de situación financiera tiene especial importancia porque tiene como propósito
fundamental reflejar el estado de los capitales propios y ajenos de la empresa y por consiguiente
resulta de mucho interés para las personas que han invertido fondos en ella.
3.6 CARACTERISTICAS
 No aplicación de determinadas normas. En extremadamente raras circunstancias, la dirección
puede concluir que el cumplir con las NIIF sería tan confuso que entraría en conflicto con el
objetivo de los estados financieros. La entidad podría dejar de aplicar un requerimiento, siempre
que el marco regulatorio exija o no prohíba la no aplicación de la misma. Para evaluar el
cumplimiento de un requerimiento se tendrá en cuenta la presunción iuris tantum: si otras
entidades similares cumplen las NIIF, no hay conflicto. Una política contable inadecuada no
queda legitimada por dar información o por incluir notas o material explicativo.
 Principios fundamentales para la preparación de estados financieros. Entre dichos
principios se incluyen la hipótesis de empresa en funcionamiento, la uniformidad de la
presentación y clasificación, la hipótesis contable del devengo y la materialidad. La NIC 1 hace
referencia a ellos, si bien ya se encuentran recogidos en el Marco Conceptual. No se debe pasar
por alto en todo caso que el origen de la NIC 1 es muy anterior al del Marco Conceptual del IASB.
 No compensación de partidas. Los activos y pasivos, y los ingresos y gastos, no pueden
compensarse salvo que la compensación esté permitida o sea exigida por otra NIIF.
 Información comparativa. Debe presentarse información comparativa correspondiente al
ejercicio anterior para los importes incluidos en los estados financieros y en las notas.
 Declaración del cumplimiento de las NIIF. Si los estados financieros se presentan de acuerdo
con las NIIF hay que realizar una declaración explícita de ello y sin reservas. Para ello será
necesario cumplir con todos los requisitos indicados en las NIIF.
3.7 ELEMENTOS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA 1

Los elementos relacionados directamente con la medida de la situación financiera son los activos, los
pasivos y el patrimonio. Estos se definen como sigue:
1 Marco Conceptual IASB 4.4

CONTABILIDAD
ACTIVO PASIVO PATRIMONIO
3.7.1 ACTIVO
Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la
entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.
Considera a los Bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa,
resultante de sucesos pasados, de los que es probable que la empresa obtenga beneficios económicos
en el futuro.
3.7.2 PASIVO
Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento
de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios
económicos.
Son las obligaciones actuales surgidas como consecuencia sucesos p asados, cuya extinción e s probable
que dé lugar a una disminución de recursos que puedan producir beneficios económicos a estos efectos
se entienden incluidas las provisiones
3.7.3 PATRIMONIO NETO.
El Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.
Constituido por la PARTE RESIDUAL de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos
Incluye las aportaciones de sus socios o propietarios, ya sea en el momento de su constitución o en
otros posteriores, a menos que cumplan la definición de pasivos, así como los resultados acumulados
u otras variaciones que le afecten
3.8 CLASIFICACIÓN
Existen diversos tipos de Estados de situación, según el momento y la finalidad. Es el estado básico y
demostrativo de la situación financiera de una empresa, a una fecha determinada, preparado de
acuerdo con los principios básicos de contabilidad que incluye el activo, el pasivo y el capital contable.
3.8.1 ESTADO DE SITUACIÓN COMPARATIVO
Es el estado de situación en el que se comparan los diferentes elementos que lo integran en relación
con uno o más periodos, con el objeto de mostrar los cambios ocurridos en la posición financiera de
una empresa para facilitar su análisis.
3.8.2 ESTADO DE SITUACIÓN CONSOLIDADO
Es un estado de situación de una entidad compuesta por l compañía tenedora de acciones en mayoría
y sus subsidiarias, como si todas constituyeran una sola unidad económica.
13 UNIDAD I
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Se formula sustituyendo la inversión de la tenedora de acciones en empresas subsidiarias, con los

activos, pasivos de estas, eliminando los saldos y operaciones efectuadas entre las distintas empresas,
así como las utilidades no realizadas por esta entidad.
3.8.3 ESTADO DE SITUACIÓN ESTIMATIVO
Es el estado financiero preparado con datos preliminares, que usualmente son sujetos de rectificación.
3.8.4 ESTADO DE SITUACIÓN PROFORMA
Estado contable que muestra cantidades tentativas, preparado con el fin de mostrar una propuesta o
una situación financiera futura probable.
3.8.5 BALANCE DE APERTURA

Al comienzo del ejercicio; nos permite conocer con qué recursos cuenta la empresa para iniciar su
ejercicio económico.
3.8.6 ESTADO DE SITUACIÓN PARCIALES
A cierre del mes, trimestre, semestre, o con la periodicidad que se quiera; nos permite conocer la
situación de la empresa en esos momentos determinados.
3.8.7 ESTADO DE SITUACIÓN CERTIFICADO
Es el suscrito con las firmas autógrafas del representante legal, del contado de la sociedad y del gerente
general.
3.8.8 ESTADO DE SITUACIÓN FINAL

Al cierre del ejercicio; nos permite conocer cómo queda el balance de la empresa una vez finalizado su
ejercicio. Normalmente el balance final de un periodo corresponde al balance de apertura del siguiente
ejercicio.
3.8.9 ESTADO DE SITUACIÓN CLASIFICADO

Es un balance clasificado, generalmente los activos son presentados en tres grupos: activos circulantes,
activos fijos y otros activos. Por otro lado, las cuentas de pasivo también se distribuyen en tres
categorías: pasivo circulante, pasivo largo plazo y patrimonio.
3.9 INFORMACIÓN A PRESENTAR EN EL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA 2

El estado de situación financiera incluirá partidas que presenten los siguientes importes:
(a) propiedades, planta y equipo;
(b) propiedades de inversión;
(c) activos intangibles;
2 NIC 1 Presentación de Estados Financieros – Párrafo 54

CONTABILIDAD
(d) activos financieros (excluidos los importes mencionados en los apartados (e), (h) e (i));
(e) inversiones contabilizadas utilizando el método de la participación;
(f) activos biológicos dentro del alcance de la NIC 41 Agricultura;
(g) inventarios;
(h) deudores comerciales y otras cuentas por cobrar;
(i) efectivo y equivalentes al efectivo;

(j) el total de activos clasificados como mantenidos para la venta y los activos incluidos en grupos de
activos para su disposición, que se hayan clasificado como mantenidos para la venta de acuerdo con la
NIIF 5 Activos No corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas;
(k) acreedores comerciales y otras cuentas por pagar.
(l) provisiones;
(m) pasivos financieros [excluyendo los importes mencionados en los apartados (k) y (l)];
(n) pasivos y activos por impuestos corrientes, según se definen en la NIC 12 Impuesto a las Ganancias;
(o) pasivos y activos por impuestos diferidos, según se definen en la NIC 12;
(p) pasivos incluidos en los grupos de activos para su disposición clasificados como mantenidos para
la venta de acuerdo con la NIIF 5;
(q) participaciones no controladoras, presentadas dentro del patrimonio; y
(r) capital emitido y reservas atribuibles a los propietarios de la controladora
3.10 CUADRO DE CLASIFICACIÓN CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN

FINANCIERA SEGÚN EL PCGE
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CUENTAS DEL ACTIVO CTAS DEL PASIVO CTAS DEL PATRIMONIO

ELEMENTO 1 ELEMENTO 2 ELEMENTO 3 ELEMENTO 4 ELEMENTO 5
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE 20 MERCADERÍAS 30 INVERSIONES MOBILIARIAS 40 TRIBUTOS Y APORTES AL 50 CAPITAL
EFECTIVO SISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR
11 INVERSIONES FINANCIERAS 21 PRODUCTOS TERMINADOS 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 41 REMUNERACIONES Y 51 ACCIONES DE INVERSIÓN
PARTICIPACIONES POR PAGAR
12 CUENTAS POR COBRAR 22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y 32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN 42 CUENTAS POR PAGAR 52 CAPITAL ADICIONAL
COMERCIALES – TERCEROS DESPERDICIOS ARRENDAMIENTO FINANCIERO COMERCIALES – TERCEROS
13 CUENTAS POR COBRAR 23 PRODUCTOS EN PROCESO 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y 43 CUENTAS POR PAGAR 53
COMERCIALES – EQUIPO COMERCIALES –
RELACIONADAS RELACIONADAS
14 CUENTAS POR COBRAR AL 24 MATERIAS PRIMAS 34 INTANGIBLES 44 CUENTAS POR PAGAR A LOS 54
PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y
ACCIONISTAS (SOCIOS), GERENTES
DIRECTORES Y GERENTES
15 25 MATERIALES AUXILIARES, 35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 55
SUMINISTROS Y REPUESTOS
16 CUENTAS POR COBRAR 26 ENVASES Y EMBALAJES 36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO 46 CUENTAS POR PAGAR 56 RESULTADOS NO REALIZADOS
DIVERSAS - TERCEROS INMOVILIZADO DIVERSAS – TERCEROS
17 CUENTAS POR COBRAR 27 ACTIVOS NO CORRIENTES 37 ACTIVO DIFERIDO 47 CUENTAS POR PAGAR 57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
DIVERSAS - RELACIONADAS MANTENIDOS PARA LA VENTA DIVERSAS – RELACIONADAS
18 SERVICIOS Y OTROS 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 38 OTROS ACTIVOS 48 PROVISIONES 58 RESERVAS
CONTRATADOS POR
ANTICIPADO
19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE 29 DESVALORIZACIÓN DE 39 DEPRECIACIÓN, 49 PASIVO DIFERIDO 59 RESULTADOS ACUMULADOS
COBRANZA DUDOSA EXISTENCIAS AMORTIZACIÓN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
3.11 ACTIVO
Los elementos del Estado de situación relacionados
directamente con la medida de la situación financiera
son los activos, los pasivos y el patrimonio neto. CORRIENTE
3.11.1 DEFINICIÓN NO
CORRIENTE
Es un RECURSO controlado por la entidad como
resultado de sucesos pasados del que la entidad
espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.
Representa todo aquello que la empresa tiene y de

ACTIVO
cuya utilización espera recibir bienes futuros.
Los activos también son RECURSOS ECONÓMICOS

que posee una empresa bajo control del negocio que proviene de hechos pasados y de los cuales se
espera que generen beneficios económicos futuros para la empresa.
Los beneficios económicos futuros incorporados a un activo consisten en el potencial del mismo para
contribuir, directa o indirectamente, a los flujos de efectivo y de otros equivalentes al efectivo de la
entidad. El potencial puede ser de tipo productivo, constituyendo parte de las actividades de operación
de la entidad. Puede también tomar la forma de convertibilidad en efectivo u otras partidas

CONTABILIDAD
equivalentes, o bien de capacidad para reducir pagos en el futuro, tal como cuando un proceso
alternativo de manufactura reduce los costos de producción.3
3.11.2 CLASIFICACIÓN DE LOS ACTIVOS
Las cuentas que conforman el activo se dan de acuerdo al grado de liquidez decreciente o descendente
y se divide en activo corriente y activo no corriente. El grado de liquidez consiste en la mayor o menor
facilidad que tiene las cuentas para convertirse en efectivo o equivalente de efectivo.
Cuando una entidad presente en el estado de situación financiera los activos y los pasivos clasificados
en corrientes o no corrientes, no clasificará los activos (o los pasivos) por impuestos diferidos como
activos (o pasivos) corrientes. 4
Una entidad presentará sus activos corrientes y no corrientes, así como sus pasivos corrientes y no
corrientes, como categorías separadas en su estado de situación financiera, de acuerdo con los párrafos
66 a 76, excepto cuando una presentación basada en el grado de liquidez proporcione una información
fiable que sea más relevante. Cuando se aplique esa excepción, una entidad presentará todos los activos
y pasivos ordenados atendiendo a su liquidez.5
Independientemente del método de presentación adoptado, una entidad revelará el importe esperado
a recuperar o a cancelar después de los doce meses para cada partida de activo o pasivo que combine
importe a recuperar o a cancelar.
(a) dentro de los doce meses siguientes después del periodo sobre el que se informa, y
(b) después de doce meses tras esa fecha.
3.11.2.1 ACTIVO CORRIENTE

Parte del activo de una empresa conformado por partidas que representan efectivo y aquellas
que se espera sean convertidas en tal condición en el corto plazo. Es aquella parte del balance
general que incorpora los activos más líquidos que pueda tener cualquier empresa.
Una entidad clasificará un activo como corriente cuando: (a) espera realizar el activo, o tiene la
intención de venderlo o consumirlo en su ciclo normal de operación; (b) mantiene el activo
principalmente con fines de negociación; (c) espera realizar el activo dentro de los doce meses
siguientes al periodo sobre el que se informa; o (d) el activo es efectivo o equivalente al efectivo
(como se define en la NIC 7), a menos que éste se encuentre restringido y no pueda ser
intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo por un ejercicio mínimo de doce meses
después del ejercicio sobre el que se informa6
3.11.2.2 ACTIVO NO CORRIENTE

Son aquellos activos con menor grado de liquidez (aquellos que se pueden convertir en efectivo
en un plazo mayor a un año). Entre ellos tenemos los activos fijos (terrenos, inmuebles,
maquinarias y equipos) y, depreciación.
3 Marco Conceptual, capítulo 4; los elementos de los estados financieros – párrafo 4.8
4 NIC 1: DISTINCIÓN ENTRE CORRIENTE Y NO CORRIENTE - Párrafo 56
5 NIC 1: DISTINCIÓN ENTRE CORRIENTE Y NO CORRIENTE – Párrafo 60
6 NIC 1: ACTIVOS CORRIENTES – Párrafo 66
17 UNIDAD I
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En esta Norma, el término “no corriente” incluye activos tangibles, intangibles y financieros que
por su naturaleza son a largo plazo. No está prohibido el uso de descripciones alternativas
siempre que su significado sea claro.7
3.11.3 CUENTAS DEL ACTIVO CORRIENTE

 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
 SEGÚN EL PCGE
Agrupa las subcuentas que representan medios de pago como dinero en efectivo, cheques, giros,
entre otros, así como los depósitos en instituciones financieras, y otros equivalentes de efectivo
disponibles a requerimiento del titular. Por su naturaleza corresponden a partidas del activo
disponible; sin embargo, algunas de ellas podrían estar sujetas a restricción en su disposición o
uso.
COD NOMBRE DETALLE

101 Caja Efectivo en caja
102 Fondos fijos. Efectivo establecido sobre un monto fijo o determinado.
Fondos en movimiento entre los distintos establecimientos
103 Efectivo en tránsito de la empresa, así como los que se encuentren en poder de
las empresas transportadoras de caudales.
Cuentas corrientes en
Saldos de efectivo de la empresa en cuentas corrientes de
104 instituciones
disponibilidad inmediata.
financieras.
Incluye instrumentos financieros equivalentes de efectivo,
Otros equivalentes de emitidos por instituciones financieras, y de naturaleza
105
efectivo. disponible a requerimiento del tenedor del instrumento,
tales como certificados bancarios.
Depósitos en
106 instituciones Depósitos en ahorros y a plazo determinado.
financieras.
Efectivo que no puede utilizarse libremente, ya sea por
Fondos sujetos a
107 disposición de alguna autoridad competente o por mandato
restricción.
judicial.
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD – NIC

NIC 21 Efecto de las variaciones de los tipos de cambio de monedas extranjeras
NIC 32 Instrumentos financieros: presentación
NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar
 1.101. Efectivo y Equivalentes de Efectivo8

Incluye los componentes del efectivo representado por medios de pago (dinero en efectivo,
cheques, tarjetas de crédito y débito, giros etc.), depósitos en bancos y en instituciones
financieras, así como los equivalentes de efectivo que corresponden a las inversiones financieras
de corto plazo y alta liquidez, fácilmente convertibles en un importe determinado de efectivo y
7 NIC 1: ACTIVOS CORRIENTES – Párrafo 67

8 Manual para la Preparación de Información Financiera (SMV) – Los Estados Financieros.

CONTABILIDAD
estar sujeta a un riesgo insignificante de cambios en su valor, cuya fecha de vencimiento no

exceda a 90 días desde la fecha de adquisición.
 INVERSIONES FINANCIERAS
 SEGÚN EL PCGE
Incluye inversiones en instrumentos financieros cuya tenencia responde a la intención de
obtener ganancias en el corto plazo (mantenidas para negociación), y las que han sido designadas
específicamente como disponibles para la venta. Además, esta cuenta contiene los instrumentos
financieros primarios acordados para su compra futura, cuando son reconocidos en la fecha de
contratación del instrumento.
COD NOMBRE DETALLE

Las que se compran con el objetivo de venderlas en el futuro
Inversiones mantenidas
111 cercano. Los cambios en el valor razonable se reconocen en
para negociación.
el resultado del período.
Acumula los instrumentos financieros no derivados distintos
Inversiones disponibles
112 de las inversiones mantenidas para negociación y de las
para la venta.
mantenidas hasta el vencimiento.
Incluye los activos financieros para los que existe un acuerdo
Activos financieros –
113 de compra que se liquidará en el futuro, cuando se reconocen
Acuerdo de compra.
en la fecha de contratación.
Instrumentos financieros representativos de deuda
Inversiones a ser
adquiridos. Entre ellos están los valores emitidos o
301 mantenidas hasta el
garantizados, por el Estado, por el sistema financiero, por
vencimiento
empresas, u otras entidades.
Instrumentos Inversiones en acciones o participaciones, incluyendo a las
financieros entidades relacionadas, los certificados de participación de
302
representativos de fondos, las participaciones en asociaciones en participación,
derecho patrimonial. entre otros.
Incluye los acuerdos de compra por las inversiones a ser
Inversiones mobiliarias mantenidas hasta el vencimiento, así como los instrumentos
308
– Acuerdo de compra. financieros representativos de derecho patrimonial, cuando
son liquidados en una base convencional.
Incluye la estimación de pérdida de valor de los instrumentos
Desvalorización de
366 financieros reconocidos en la cuenta 30, cuando son medidos
inversiones mobiliarias.
al costo.

NIC 1 Presentación de EEFF (en lo referido a la compensación de cuentas)
NIC 7 Estado de Flujo de Efectivo (en lo referido con los equivalentes de efectivo)
19 UNIDAD I
CPC. E. Casapía R.
 1.102. Inversiones Financieras9

Incluye los activos financieros a valor razonable con cambios en ganancias y pérdidas, los
disponibles para la venta, mantenidos hasta el vencimiento y los activos por instrumentos
financieros derivados.
 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES (NETO)

 SEGÚN EL PCGE
Incluye los documentos y cuentas por cobrar que representan los derechos exigibles proveniente
de la venta de bienes y prestación de servicios de operaciones relacionadas con la actividad
principal del negocio, debiendo mostrarse separadamente los importes a cargo de empresas
relacionadas y de aquellos comprometidos en garantía de patrimonios fideicometidos, de ser el
caso.
Para efectos de presentación, los anticipos a proveedores deben reclasificarse a las cuentas de
existencias por recibir, gastos contratados por anticipado o unidades por recibir, dependiendo
del propósito del anticipo.
COD NOMBRE DETALLE
Créditos otorgados por venta de bienes o prestación de

Facturas, boletas y
servicios. En caso no se haya emitido el documento, pero sí
121 otros comprobantes
devengado el ingreso y la cuenta por cobrar correspondiente,
por cobrar.
se debe registrar el derecho exigible en esta subcuenta.
Montos anticipados por clientes a cuenta de ventas

122 Anticipos de clientes.
posteriores. Es de naturaleza acreedora.
Créditos que se formalizan con letras aceptadas en canje de
123 Letras por cobrar.
facturas, boletas u otros comprobantes por cobrar.
Facturas, boletas y
servicios. En caso no se haya emitido el documento, pero se
haya devengado el ingreso y la cuenta por cobrar, se debe
por cobrar.
registrar el derecho exigible en esta cuenta.
Montos anticipados a cuenta de ventas posteriores. Es de
132 Anticipos recibidos.
naturaleza acreedora.
facturas, boletas u otros comprobantes por pagar.
Cuentas por cobrar Incorpora la estimación de cobro dudoso de las cuentas por
191
comerciales - Terceros. cobrar a clientes.
Cuentas por cobrar
Comprende la estimación de cobro dudoso de las compañías
192 comerciales -
relacionadas en transacciones comerciales.
Relacionadas.

NIC 1 Presentación de EEFF (en lo referido a la compensación de cuentas)
NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias.

CONTABILIDAD

 1.103. Cuentas por Cobrar Comerciales10

Incluye los documentos y cuentas por cobrar que representan los derechos exigibles
provenientes de la venta de bienes y prestación de servicios de operaciones relacionadas con la
actividad principal del negocio, debiendo mostrarse separadamente los importes a cargo de
empresas relacionadas y de aquellos comprometidos en garantía de patrimonios fideicometidos,
de ser el caso.
 OTRAS CUENTAS POR COBRAR A PARTES RELACIONADAS (NETO)

 SEGÚN EL PCGE
Incluye los derechos de la empresa provenientes de préstamos otorgados por operaciones
distintas a la actividad principal del negocio, a cargo del personal clave y partes relacionadas o
vinculadas, con excepción de adeudos de personal distintos al personal clave y de accionistas, en
este último caso, referido a suscripciones pendientes de pago.
COD NOMBRE DETALLE

Cuentas por cobrar al personal por préstamos, adelantos o
141 Personal.
entregas a rendir cuenta, excepto al personal de gerencia.
Cuentas por cobrar por acciones suscritas y no pagadas, o
142 Accionistas (o socios).
préstamos que se les haya otorgado.
Cuentas por cobrar por préstamos, adelanto de dietas, o
143 Directores.
entregas a rendir cuenta.
144 Gerentes. Incluye las cuentas por cobrar al personal de gerencia.
Comprende los créditos no comerciales entregados a
171 Préstamos.
entidades relacionadas.
Incluye los derechos de cobro por intereses y regalías
Intereses, regalías y
173 devengados, y por dividendos en efectivo declarados por
dividendos.
Comprende los montos entregados en garantía, tales como
Depósitos otorgados en depósitos por arrendamiento de bienes muebles e
174
garantía. inmuebles, depósitos por cartas fianza u otras garantías
entregadas.
Derechos de cobro por venta de inversión mobiliaria;
Venta de activo
175 inversión inmobiliaria; inmuebles, maquinaria y equipo; y
inmovilizado.
otros activos a largo plazo.
21 UNIDAD I
CPC. E. Casapía R.
COD NOMBRE DETALLE

Incluye los efectos favorables relacionados con la medición a
valor razonable de los instrumentos financieros primarios
Activos por cuando se adquieren en una compra no convencional y se
176 instrumentos elige para su reconocimiento la fecha de liquidación, así como
financieros. los efectos favorables en el caso de los instrumentos
financieros derivados, en transacciones con relacionadas,
tales como contratos a plazo, intercambios, entre otros.
Incluye las entregas a rendir cuenta a entidades relacionadas
Otras cuentas por
178 y cualquier cuenta por cobrar no incluida en las subcuentas
cobrar diversas.
anteriores.
Cuentas por Cobrar al
personal, a los Incluye la estimación de cobro dudoso de las cuentas por
193
accionistas (socios) cobrar al personal, accionistas, directores y gerentes.
directores y gerentes.
Cuentas por cobrar Comprende la estimación de cobro dudoso de las cuentas por
194
diversas - Terceros. cobrar diversas con terceros.
Cuentas por cobrar
Comprende la estimación de cobro dudoso de las cuentas por
195 diversas –
cobrar diversas a relacionadas.
Relacionadas.

NIC 24 Información a revelar sobre partes relacionados
 1.104. Otras Cuentas por Cobrar a Partes Relacionadas11

Incluye los derechos de la empresa provenientes de préstamos otorgados por operaciones
distintas a la actividad principal del negocio, a cargo de personal clave y partes relacionadas o
vinculadas, con excepción de adeudos de personal distintos al personal clave y de accionistas, en
este último caso, referidos a suscripciones pendientes de pagos.
 OTRAS CUENTAS POR COBRAR (NETO)

 SEGÚN EL PCGE
Agrupa las subcuentas que representan derechos de cobro a terceros por transacciones distintas
a las del objeto del negocio.
COD NOMBRE DETALLE

Cualquier otra cuenta por cobrar no señalada en las
148 Diversas.
divisionarias anteriores.
161 Préstamos.
terceros.

CONTABILIDAD
COD NOMBRE DETALLE

Reclamaciones a Incluye los efectos de las transacciones relacionadas con
162
terceros. reclamos de actividades comerciales y no comerciales.
163 devengados, y por dividendos en efectivo declarados por las
dividendos.
empresas donde se mantiene inversiones.
164
entregadas.
Venta de activo
inmovilizado.
otros activos de largo plazo.
financieros derivados, tales como contratos a plazo,
intercambios, entre otros.
Incluye las entregas a rendir cuenta efectuadas a terceros y
Otras cuentas por
168 cualquier cuenta por cobrar no incluida en las subcuentas
cobrar diversas.
anteriores.
193
194
Cuentas por cobrar
195 diversas –
Relacionadas.

NIC 1 Presentación de Estados Financieros (en lo referido a la
compensación de cuentas)
NIC 21 Efecto de las variaciones de los tipos de cambio de monedas
extranjeras
CINIIF 5 Derechos por la participación en fondos para el retiro del
servicio, la restauración y la rehabilitación medioambiental.
 1.106. Otras Cuentas por Cobrar12
23 UNIDAD I
CPC. E. Casapía R.
Incluye los derechos exigibles de la empresa diferentes de aquellos originados en las

transacciones relacionadas con el giro del negocio, tales como:
1. Adeudos de personal distintos al personal clave;

2. Préstamos (cuentas por cobrar) a terceros;
3. Reclamos a terceros;
4. Activos financieros en garantía por contratos financieros;
5. Fondos sujetos a restricción;
6. Intereses por cobrar;
7. Impuesto general a las ventas por acreditar y los pagos provisionales efectuados en
exceso a la estimación por impuesto a la renta;
8. Entregas a rendir cuenta; y,
9. Otros adeudos originados por operaciones similares.
Adicionalmente, deberá presentar un comentario de la gerencia respecto al importe de los
fondos sujetos a restricción que tiene la empresa (cuando exceden el plazo de tres meses), que
no están disponibles para ser usados por la empresa o por el grupo al que pertenece.
 EXISTENCIAS (NETO)
 Según el PCGE
Las adquisiciones de existencias, los productos elaborados, en proceso, subproductos, desechos
y desperdicios, y envases y embalajes fabricados en el período, lo utilizado en la fabricación de
otros, para ser vendidos o para consumo de la propia empresa, o en la prestación de servicios.
Adicionalmente, comprenden productos agrícolas, que la empresa haya cosechado o recolectado

de uno de sus activos biológicos.
COD NOMBRE DETALLE

Mercaderías
201 Productos adquiridos, ya elaborados y listos para su venta.
manufacturadas.
Productos originados en recursos naturales extraídos, que
Mercaderías de
202 han sido adquiridos para su venta sin haber sido
extracción.
transformados.
Mercaderías
Productos de origen animal y vegetal que se adquieren con el
203 agropecuarias y
objetivo de venderlos sin transformarlos.
piscícolas.
Activos inmobiliarios que se adquieren con el propósito de
204 Mercaderías inmuebles.
su venta.
Mercaderías adquiridas para la venta que no se contemplan
208 Otras mercaderías.
en las subcuentas anteriores.
Productos
211 Productos que resultan de procesos de fabricación.
manufacturados.
Productos de
212 Obtenidos a partir del procesamiento de recursos naturales.
extracción terminados.
Productos
Productos de origen animal o vegetal que han sufrido algún
213 agropecuarios y
proceso de cambio en la empresa.
piscícolas terminados.

CONTABILIDAD
COD NOMBRE DETALLE

Edificaciones que la empresa ha construido o modificado
para su venta. Incluye también terrenos sobre los que se
214 Productos inmuebles.
construyen estas edificaciones y cuya propiedad se
transferirá conjuntamente con la venta de la edificación.
Existencias de servicios Se compone principalmente de la mano de obra y otros
215
terminados. costos incurridos en la prestación del servicio concluido.
Otros productos Productos terminados que la empresa ha procesado, que no
217
terminados. se contemplan en las subcuentas anteriores.
Costos de financiación incorporados en el valor de los activos
Costos de financiación – de productos terminados, generados hasta el momento en
218
Productos terminados. que las existencias se encuentran listas para su
comercialización.
Productos obtenidos accesoriamente en el proceso de
producción. Resultan de la producción conjunta donde el
221 Subproductos.
subproducto tiene un valor reducido respecto del producto o
de los productos principales.
Desechos y Materiales desechados por presentar defectos o que resultan
222
desperdicios. no utilizables en el proceso de transformación.
Productos en proceso
231 Productos que se encuentran en proceso de manufactura.
de manufactura.
Productos extraídos en
Productos que habiendo sido extraídos de la naturaleza, se
232 proceso de
encuentran en proceso de transformación.
transformación.
Productos
Productos de origen animal o vegetal que se encuentran en
233 agropecuarios y
proceso de producción.
piscícolas en proceso.
Productos inmuebles Inmuebles que se encuentran en proceso de construcción,
234
en proceso. cuando los inmuebles son destinados a la venta.
Existencias de servicios Se compone de la mano de obra y otros costos involucrados

235
en proceso. en la prestación del servicio mientras éste no se ha concluido.
Otros productos en Productos en etapa de transformación o fabricación que no

237
proceso. se contemplan en las subcuentas anteriores.
Costos de financiación incorporados en el valor de los activos

Costos de financiación –
238 de productos en proceso, generados hasta el momento en
Productos en proceso.
que tales productos se transfieren a producción terminada.
Materias primas para

241 productos Adquiridas para su posterior ingreso al proceso productivo.
manufacturados.
Incluye recursos extraídos que sirven de materia prima para
242 productos de
su posterior transformación.
extracción.
productos Incluye los productos agropecuarios y piscícolas que luego
243
agropecuarios y van a ser transformados.
piscícolas.
25 UNIDAD I
CPC. E. Casapía R.
COD NOMBRE DETALLE

Materias primas para Incluye las materias primas necesarias para la construcción
244
productos inmuebles. de inmuebles.
Materiales destinados para el proceso de fabricación,
251 Materiales auxiliares.
complementarios a las materias primas.
Insumos que intervienen en los procesos de producción o
252 Suministros. comercialización, o procesos complementarios, como el de
mantenimiento.
Partes y piezas a ser destinadas a su montaje en
253 Repuestos. instalaciones, equipos o máquinas en sustitución de otras
semejantes.
Recipientes o vasijas, destinados a contener el producto que
261 Envases.
se comercializa.
Cubiertas o envolturas, destinadas a guardar productos o
262 Embalajes.
mercaderías al momento de transportarlas o almacenarlas.
Comprende los bienes adquiridos para su venta, sin
281 Mercaderías.
someterlos a procesos de transformación.
Comprende los insumos que luego ingresarán al proceso de
284 Materias primas.
transformación.
Materiales auxiliares, Incluye los materiales, diferentes de las materias primas, que
285 suministros y intervienen en el proceso productivo así como los repuestos
repuestos. y suministros que no se incorporan en aquel.
Incluye los bienes complementarios para la presentación y
286 Envases y embalajes.
comercialización de productos.
Agrupa las provisiones que expresa la disminución del valor

291 Mercaderías
de existencias, para cubrir el precio del costo de adquisición.
Los productos terminados que han sufrido alguna falla

durante el proceso de fabricación que no pueden ser
292 Productos terminados
corregidas económicamente y que por lo tanto deben ser
considerados desvalorizados.
Subproductos, Recibe por transferencia de las otras subcuentas el monto
293 desechos y invertido en subproductos desechos y desperdicios, cuyo
desperdicios valor en libros se ha deteriorado.
Concentra bienes en proceso de producción, sin lograr al
grado de elaboración final, y su valor se encuentra
294 Productos en proceso
disminuido, dando lugar a que se efectúe la provisión
necesaria para cubrir el precio del costo de producción.
La materia prima es el elemento fundamental susceptible de
ser transformado en pérdidas que se producen en los
295 Materias primas almacenes y puede deberse a deterioros, roturas o
incapacidad para encontrar los artículos cuando se los
necesita.
Representa materiales auxiliares, suministros y repuestos
Materiales auxiliares, que en una operación determinada no produce un beneficio
296
suministros y repuestos económico, considerando el valor en libros como bienes
deteriorados.

CONTABILIDAD
COD NOMBRE DETALLE

Envases y embalajes cuyo costo en libro se han deteriorado,
297 Envases y embalajes perdiendo poco a poco su valora consecuencia de la
naturaleza misma de existencias.
Se registra los bienes adquiridos o fabricados, que no han
298 Existencias por recibir sido transferidos al almacén y que por su naturaleza se han
deteriorado en el proceso de tráfico a su destino.

NIC 2 Inventarios
NIC 23 Costos por prèstamos
NIC 41 Agricultura
 1.107. Existencias
Incluye los bienes que posee la empresa destinados a la venta, los que se hallen en proceso de
fabricación, los que se utilizarán en la fabricación de otros, para ser vendidos o para consumo de
la propia empresa, o en la prestación de servicios.
Adicionalmente, comprenden productos agrícolas, que la empresa haya cosechado o recolectado

de sus activos biológicos.
 ACTIVOS BIOLÓGICOS
 Según el PCGE
Agrupa a los animales vivos y las plantas que forman parte de una actividad agrícola, pecuaria
y/o piscícola, que resultan de la gestión por parte de una entidad, de las transformaciones de los
activos biológicos, ya sea para destinarlos a la venta, para dar lugar a productos agrícolas (activos
realizables) o para convertirlos en otros activos biológicos diferentes. Pueden ser animales vivos
o plantas.
COD NOMBRE DETALLE

Activos biológicos en Activos de origen animal o vegetal que se encuentran en
351
producción. etapa productiva.
Activos biológicos en Activos de origen animal o vegetal en crecimiento, que aún
352
desarrollo. no alcanzaron su etapa productiva.
Comprende la estimación del deterioro de los activos
Desvalorización activos
365 registrados en la cuenta 35, cuando son medidos al costo
biológicos
menos la depreciación y el deterioro acumulados.
Incluye la depreciación de los inmuebles, maquinaria y
equipo; así como de las inversiones inmobiliarias, los activos
Depreciación adquiridos en arrendamiento financiero, y los activos
391
Acumulada biológicos, cuando son llevados al costo. La depreciación
acumulada corresponde a los activos reconocidos en las
cuentas 31, 32, 33 y 35.

NIC 16 Propiedad, planta y equipo
NIC 36 Deterioro del valor de los activos
NIC 41 Agricultura
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas.
27 UNIDAD I
CPC. E. Casapía R.
 1.108. Activos Biológicos

Incluye los activos biológicos representados por el costo de los animales vivos o las plantas.
 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA

 Según el PCGE
Agrupa los activos inmovilizados cuya recuperación se espera realizar, fundamentalmente, a
través de su venta en lugar de su uso continuo. Las características que deben cumplir los activos
son: que se encuentren disponibles en las condiciones actuales para su venta inmediata, sujeto a
los términos usuales y habituales para la venta de estos activos, y su venta debe ser altamente
probable.
COD NOMBRE DETALLE
Inversiones Comprende los activos previamente registrados en la cuenta

271
inmobiliarias. 31 que la entidad ha decidido realizar a través de su venta.
Comprende los activos previamente registrados en la cuenta

Inmuebles, maquinaria 33, o en la cuenta 32 cuando se adquiere la propiedad legal
272
y equipo. de los activos, y que la entidad ha decidido realizar a través
de su venta.
Comprende los activos previamente registrados en la cuenta

273 Intangibles.
34 que la entidad ha decidido realizar a través de su venta.
Incluye los activos previamente registrados en la cuenta 35

274 Activos biológicos.
que la entidad ha decidido realizar a través de su venta.
Depreciación Recibe por transferencia la depreciación acumulada de la
275 acumulada – Inversión inversión inmobiliaria cuando se siguió el método del costo
inmobiliaria. en esa categoría de activo.
Depreciación
Recibe por transferencia la depreciación acumulada de los
acumulada –
276 bienes de inmuebles, maquinaria y equipo, tanto para el
Inmuebles, maquinaria
costo como para la revaluación.
y equipo.
Amortización Recibe por transferencia la amortización acumulada de los
277 acumulada – bienes de intangibles, tanto para el costo como para la
Intangibles. revaluación.
Depreciación Recibe por transferencia la depreciación acumulada de los
278 acumulada – Activos activos biológicos cuando se siguió el método del costo en esa
biológicos. categoría de activo.
Desvalorización Recibe la desvalorización acumulada para cada categoría de
279
acumulada. activo inmovilizado transferido a esta cuenta.
 1.112. Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta

Incluye activos no corrientes (grupos enajenable) clasificados como mantenidos para la venta,
cuyo valor en libros se recuperará fundamentalmente a través de una transacción de venta, en

CONTABILIDAD
lugar de por su uso continuado. Para tal efecto, el activo debe estar disponible, en sus condiciones
actuales para su venta inmediata, sujeto exclusivamente a los términos usuales y habituales para
la venta de estos activos, y su venta debe ser altamente probable. Se considerará altamente
probable cuando la gerencia está comprometida por un plan para vender el activo, y haber
iniciado de forma activa un programa para encontrar un comprador y completar el plan.
 GASTOS CONTRATADOS POR ANTICIPADO

 Según el PCGE
Agrupa las subcuentas que representan los servicios contratados a recibir en el futuro, o que
habiendo sido recibidos, incluyen beneficios que se extienden más allá de un ejercicio económico,
así como las primas pagadas por opciones financieras.
COD NOMBRE DETALLE

Incluye los costos financieros descontados por anticipado
por los acreedores, en financiamientos recibidos. Los costos
181 Costos financieros. financieros incluyen intereses, comisiones, y cualquier otro
costo en el que se incurre relacionado con el financiamiento
recibido.
Comprende el monto contratado con las compañías
182 Seguros aseguradoras por las primas de seguros y otros costos
marginales, por coberturas a recibir en el futuro.
Alquileres. Comprende el alquiler de bienes muebles e
183 Alquileres
inmuebles, cuya utilización se efectuará en el futuro.
Primas pagadas por Corresponde al pago de primas en opciones de compra o
184
opciones. venta futuras.
Incluye todos los gastos de mantenimiento cuyo beneficio

Mantenimiento de
185 excede un período y que no reúnen las condiciones para ser
activos inmovilizados.
incorporados en el valor del activo objeto de mantenimiento.
Otros gastos Se contabilizará cualquier servicio a ser devengado luego de

189 contratados por la fecha de los estados financieros, cuyo registro no
anticipado. corresponde incluirse en las subcuentas anteriores.

Marco Conceptual de las NIIFs; en lo concerniente a concepto de beneficio económico futuro
esperado y al postulado de devengado.
NIC 21 Efectivo de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera
NIC 38 Activos intangibles
NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y medición.
NIC 40 Propiedad de inversión
NIIF 7 Instrumentos financieros de información a revelar
 1.116. Gastos Contratados por Anticipado

Incluye los servicios contratados a ser recibidos en el futuro.
 OTROS ACTIVOS
29 UNIDAD I
CPC. E. Casapía R.
 Según el PCGE
Incluye al costo de adquisición de los bienes que no están destinados para la venta ni para el
desarrollo de las actividades propias de la empresa, como es el caso de las obras de arte, las
bibliotecas, las monedas conmemorativas, entre otros.
COD NOMBRE DETALLE
Incluye obras de arte como cuadros de pintura y esculturas,
381 Bienes de arte y cultura.
así como antigüedades, libros, revistas, entre otros.
Incluye monedas y joyas, y cualquier otro bien de similar
382 Diversos.
naturaleza, no incluidos en la subcuenta anterior.

Marco Conceptual (en lo referido a la definición de activos)
 1.117. Otros Activos

Incluye la parte corriente de los activos no comprendidos en los numerales anteriores tales como
obras de arte y cultura, joyas, entre otros.
3.11.4 CUENTAS DEL ACTIVO NO CORRIENTE

 INVERSIONES FINANCIERAS
 SEGÚN EL PCGE
Está representado por los activos financieros disponibles para la venta, mantenidos a
vencimiento, las inversiones en asociadas, negocios conjuntos, subsidiarias, otras inversiones
financieras (incluyen llevadas al costo de acuerdo con las NIIFs) y activos por instrumentos
financieros derivados; cuya realización se estima en un plazo mayor al corriente.
COD NOMBRE DETALLE

Las que se compran con el objetivo de venderlas en el futuro
Inversiones mantenidas
111 cercano. Los cambios en el valor razonable se reconocen en
para negociación.
el resultado del período.
Acumula los instrumentos financieros no derivados distintos
Inversiones disponibles
112 de las inversiones mantenidas para negociación y de las
para la venta.
mantenidas hasta el vencimiento.
Incluye los activos financieros para los que existe un acuerdo
Activos financieros –
113 de compra que se liquidará en el futuro, cuando se reconocen
Acuerdo de compra.
en la fecha de contratación.
Instrumentos financieros representativos de deuda
Inversiones a ser
adquiridos. Entre ellos están los valores emitidos o
301 mantenidas hasta el
garantizados, por el Estado, por el sistema financiero, por
vencimiento
empresas, u otras entidades.
Instrumentos Inversiones en acciones o participaciones, incluyendo a las
financieros entidades relacionadas, los certificados de participación de
302
representativos de fondos, las participaciones en asociaciones en participación,
derecho patrimonial. entre otros.
Incluye los acuerdos de compra por las inversiones a ser
Inversiones mobiliarias mantenidas hasta el vencimiento, así como los instrumentos
308
– Acuerdo de compra. financieros representativos de derecho patrimonial, cuando
son liquidados en una base convencional.

CONTABILIDAD
Incluye la estimación de pérdida de valor de los instrumentos

Desvalorización de
366 financieros reconocidos en la cuenta 30, cuando son medidos
inversiones mobiliarias.
al costo.

Presentación de Estados Financieros (en lo referido a la compensación de
NIC 1
cuentas)
NIC 7 Estado de Flujo de Efectivo (en lo referido con los equivalentes de efectivo)

 1.202. Inversiones Financieras13

Está representado por los activos financieros disponibles para la venta, mantenidos a
vencimiento, las inversiones en asociadas, negocios conjuntos, subsidiarias, otras inversiones
financieras (incluyen las inversiones llevadas al costo de acuerdo con las NIIF) y activos por
instrumentos financieros derivados; cuya realización se estima en un plazo mayor al corriente.
 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

 SEGÚN EL PCGE
Incluye los documentos y cuentas por cobrar que representan los derechos exigibles proveniente
de la venta de bienes y prestación de servicios de operaciones relacionadas con la actividad
principal del negocio, debiendo mostrarse separadamente los importes a cargo de empresas
relacionadas y de aquellos comprometidos en garantía de patrimonios fideicometidos, de ser el
caso.
COD NOMBRE DETALLE

Facturas, boletas y
servicios. En caso no se haya emitido el documento, pero sí
devengado el ingreso y la cuenta por cobrar correspondiente,
por cobrar.
se debe registrar el derecho exigible en esta subcuenta.
Montos anticipados por clientes a cuenta de ventas
122 Anticipos de clientes.
posteriores. Es de naturaleza acreedora.
facturas, boletas u otros comprobantes por cobrar.
Facturas, boletas y
servicios. En caso no se haya emitido el documento, pero se
haya devengado el ingreso y la cuenta por cobrar, se debe
por cobrar.
registrar el derecho exigible en esta cuenta.
31 UNIDAD I
CPC. E. Casapía R.
Montos anticipados a cuenta de ventas posteriores. Es de

132 Anticipos recibidos.
naturaleza acreedora.
facturas, boletas u otros comprobantes por pagar.
Cuentas por cobrar Incorpora la estimación de cobro dudoso de las cuentas por
191
comerciales - Terceros. cobrar a clientes.
Cuentas por cobrar
Comprende la estimación de cobro dudoso de las compañías
192 comerciales -
relacionadas en transacciones comerciales.
Relacionadas.
NIC 1 Presentación de Estados Financieros (en lo referido a la compensación de cuentas)
NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias.

 1.203. Cuentas por Cobrar Comerciales14

Incluye los derechos de la empresa cuya convertibilidad en efectivo se realizará en un plazo
mayor al corriente, con la excepción a que se refiere el segundo párrafo del numeral 1.103 del
presente Manual.
 OTRAS CUENTAS POR COBRAR A PARTES RELACIONADAS (NETO)

 SEGÚN EL PCGE
Incluye los derechos cuyo vencimiento exceden al corriente, correspondiente a los derechos de
la empresa provenientes de préstamos otorgados por operaciones distintas a la actividad
principal del negocio, a cargo del personal clave y partes relacionadas o vinculadas, con
excepción de adeudos de personal distintos al personal clave y de socios referidos a
suscripciones pendientes de pago.
COD NOMBRE DETALLE

Cuentas por cobrar al personal por préstamos, adelantos o
141 Personal.
entregas a rendir cuenta, excepto al personal de gerencia.
Cuentas por cobrar por acciones suscritas y no pagadas, o
142 Accionistas (o socios).
préstamos que se les haya otorgado.
Cuentas por cobrar por préstamos, adelanto de dietas, o
143 Directores.
entregas a rendir cuenta.
144 Gerentes. Incluye las cuentas por cobrar al personal de gerencia.
171 Préstamos.

CONTABILIDAD
COD NOMBRE DETALLE

173 devengados, y por dividendos en efectivo declarados por
dividendos.

Depósitos otorgados en
174 depósitos por arrendamiento de bienes muebles e inmuebles,
garantía.
depósitos por cartas fianza u otras garantías entregadas.

Venta de activo
inmovilizado.
otros activos a largo plazo.
Activos por cuando se adquieren en una compra no convencional y se elige
176 instrumentos para su reconocimiento la fecha de liquidación, así como los
financieros. efectos favorables en el caso de los instrumentos financieros
derivados, en transacciones con relacionadas, tales como
contratos a plazo, intercambios, entre otros.
Incluye las entregas a rendir cuenta a entidades relacionadas
Otras cuentas por
178 y cualquier cuenta por cobrar no incluida en las subcuentas
cobrar diversas.
anteriores.
193
194
195
diversas – Relacionadas. cobrar diversas a relacionadas.

 1.204. Otras Cuentas por Cobrar a Partes Relacionadas

Incluye los derechos cuyos vencimientos exceden al corriente, correspondiente a los derechos
de la empresa, provenientes de préstamos otorgados por operaciones distintas a la actividad
principal del negocio, a cargo de personal clave y partes relacionadas o vinculadas, con excepción
de adeudos de personal distintos al personal clave y de socios referidos a suscripciones
pendientes de pago.
 OTRAS CUENTAS POR COBRAR (NETO)

 SEGÚN EL PCGE
Agrupa las subcuentas que representan derechos de cobro a terceros por transacciones distintas
a las del objeto del negocio, en un plazo mayor al corriente.
33 UNIDAD I
CPC. E. Casapía R.
COD NOMBRE DETALLE

Cualquier otra cuenta por cobrar no señalada en las
148 Diversas.
divisionarias anteriores.
161 Préstamos.
terceros.
Reclamaciones a Incluye los efectos de las transacciones relacionadas con
162
terceros. reclamos de actividades comerciales y no comerciales.
163 devengados, y por dividendos en efectivo declarados por las
dividendos.
empresas donde se mantiene inversiones.
164
entregadas.
Venta de activo
inmovilizado.
otros activos de largo plazo.
financieros derivados, tales como contratos a plazo,
intercambios, entre otros.
Incluye las entregas a rendir cuenta efectuadas a terceros y
Otras cuentas por
168 cualquier cuenta por cobrar no incluida en las subcuentas
cobrar diversas.
anteriores.
193
194
Cuentas por cobrar
195 diversas –
Relacionadas.

NIC 1 Presentación de EE.FF. (en lo referido a la compensación de cuentas)
CINIIF 5 Derechos por la participación en fondos para el retiro del servicio, la restauración
y la rehabilitación medioambiental.
 1.206. Otras Cuentas por Cobrar

CONTABILIDAD
Incluye los derechos de la empresa originados por operaciones distintas a las del giro del
negocio, que deben realizarse en un plazo mayor al corriente, tales como:
1. Adeudos de personal distintos al personal clave;

2. Préstamos (cuentas por cobrar) a terceros;
3. Reclamos a terceros;
4. Depósitos a plazo;
5. Fondos sujetos a restricción;
6. Activos financieros en garantía por contratos financieros;
7. Intereses por cobrar;
8. Impuesto general a las ventas por acreditar y los pagos provisionales efectuados en
exceso a la estimación por impuesto a la renta;
9. Entregas a rendir cuenta; y,
10.Otros adeudos originados por operaciones similares.
 EXISTENCIAS (NETO)
 Según el PCGE
Incluye las existencias que por su naturaleza requieren de un periodo mayor al coriente para la
fabricación de bienes, para ser vendidos o para consumo de la propia empresa, o en la prestación
de servicios.
COD NOMBRE DETALLE

Agrupa las subcuentas que representen los bienes
20 Mercaderías adquiridos por la empresa para ser destinados a la venta, sin
someterlos a procesos de transformación.
Agrupan las subcuentas que representan los bienes
21 Productos terminados
manufacturados por la empresa destinados a la venta.
Agrupa a las subcuentas que representan los productos
Subproductos, obtenidos accesoriamente en el proceso de producción.
22 Desechos y Asimismo, se incluye los residuos o mermas de producción
desperdicios. de toda naturaleza, originadas en los procesos productivos,
pero que mantienen algún valor en su realización.
Agrupa las subcuentas que representan a aquellos bienes que
23 Productos en proceso. se encuentran en proceso de producción, a la fecha de los
estados financieros.
Agrupa las subcuentas que representan los insumos que
intervienen directamente en los procesos de fabricación,
24 Materias primas
para la obtención de los productos terminados, y que quedan
incorporados en estos últimos.
Materiales auxiliares,
Materiales destinados para el proceso de fabricación,
25 Suministros y
complementarios a las materias primas.
Repuestos.
Agrupa las subcuentas que representan los bienes
26 Envases, Embalajes. complementarios para la presentación y comercialización
del producto.
Agrupa las subcuentas que representan bienes aún no
ingresados al lugar de almacenamiento de la empresa, y que
28 Existencias por recibir. serán destinados a la fabricación de productos, para el
consumo, mantenimiento de sus servicios, o a la venta
cuando se encuentren disponibles.
35 UNIDAD I
CPC. E. Casapía R.
COD NOMBRE DETALLE
Desvalorización de Agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones para

29
Existencias cubrir la desvalorización de las existencias.

NIC 2 Inventarios
NIC 23 Costos por préstamos
NIC 41 Agricultura
 1.207. Existencias
Incluye las existencias que por su naturaleza requieren de un período mayor al corriente para la
fabricación de bienes, para ser vendidos o para consumo de la propia empresa, o en la prestación
de servicios.
 ACTIVOS BIOLÓGICOS
 Según el PCGE
Agrupa a los activos biológicos cuyo ciclo productivo requiere de un periodo mayor al corriente.
COD NOMBRE DETALLE

Activos biológicos en
Activos de origen animal o vegetal que se encuentran en
351
producción. etapa productiva.
Activos biológicos en
Activos de origen animal o vegetal en crecimiento, que aún
352
desarrollo. no alcanzaron su etapa productiva.
Desvalorización activos registrados en la cuenta 35, cuando son medidos al costo
365
biológicos menos la depreciación acumulada menos el deterioro, al no
poder medir su valor razonable de manera fiable.
391
cuentas 31, 32, 33 y 35.

NIC 41 Agricultura
 1.208. Activos Biológicos

Incluye a los activos biológicos cuyo ciclo productivo requiere de un período mayor al corriente.
 INVERSIONES INMOBILIARIAS
 Según el PCGE

CONTABILIDAD
Se incluye las propiedades cuya tenencia es mantenida con el objeto de obtener rentas, aumentar
el valor del capital o ambas. Su reconocimiento inicial aplica el mismo tratamiento que el de
inmueble, maquinaria y equipo.
COD NOMBRE DETALLE

Urbanos o rurales que se mantienen para obtener ganancias
311 Terrenos
de capital o para su arrendamiento a terceros.
Incluye los activos destinados a la obtención de renta,
312 Edificaciones mediante su alquiler a terceros o mediante su incremento de
valor.
Comprende la estimación del deterioro de los activos que se
Desvalorización de mantienen para obtener ganancias de capital o para su
361 inversiones arrendamiento a terceros, cuando para su registro se ha
inmobiliarias empleado el método del costo. Estos activos son registrados
en la cuenta 31.
391
cuentas 31, 32, 33 y 35.

NIC 17 Arrendamiento
NIC 40 Propiedades de inversión.
 1.210. Inversiones Inmobiliarias

Incluye las propiedades cuya tenencia es mantenida con el objeto de obtener rentas, aumentar
el valor del capital o ambas. Su reconocimiento inicial aplica el mismo tratamiento que el de
inmuebles, maquinaria y equipo.
Un inmueble mantenido por arrendamiento operativo, el derecho de propiedad podrá ser

reconocido como inversiones inmobiliarias, siempre y cuando se cumplan las siguientes
condiciones:
1. Cumpla con la definición de inversión inmobiliaria;

2. Se contabilice el citado arrendamiento como si fuera arrendamiento financiero
(reconociendo en el balance un activo representativo del derecho de uso); y,
3. Se utilice como método de valoración el modelo de valor razonable de la NIC 40.
 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO

 Según el PCGE
Agrupa los activos tangibles que: a) posee una empresa para su uso en la producción o suministro
de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y b) se
espera usar durante más de un período.
37 UNIDAD I
CPC. E. Casapía R.
COD NOMBRE DETALLE

Comprende el valor de los terrenos destinados al uso de la
331 Terrenos
entidad.
Incluye aquellos que están destinados al proceso productivo
332 Edificaciones
o a uso administrativo.
Maquinarias y equipos
333 Corresponde a las que se utilizan en el proceso productivo
de explotación
Incluye los vehículos motorizados y no motorizados para el
334 Unidades de transporte
transporte de bienes o para uso del personal.
Comprende el mobiliario y los enseres utilizados en todos los
335 Muebles y enseres
procesos empresariales, incluyendo el administrativo.
Incluye los equipos no utilizados directamente en el proceso
336 Equipos Diversos productivo, además de aquellos para el soporte
administrativo.
Herramientas y Contiene herramientas de importancia material, y activos
337
unidades de reemplazo cuyo propósito es sustituir a otros en uso.
Bienes de inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos
338 Unidades por recibir
pendientes de ingreso a la entidad.
Bienes de las subcuentas 331 a la 337 que están en proceso
Construcciones y obras de construcción. Incluyen las correspondientes a inversiones
339
en curso. inmobiliarias, las que una vez concluidas se transfieren a la
cuenta 31.
Desvalorización de
363 inmuebles, maquinaria
registrados en la cuenta 33
y equipo.
391
cuentas 31, 32, 33 y 35.

CINIIF 1 Cambios en pasivos existentes por retiro del servicio, restauración y similares
CINIIF 4 Determinación de si un acuerdo contiene un arrendamiento
Derechos por la participación en fondos para el retiro del servicio, la restauración
CINIIF 5
y la rehabilitación medioambiental.
 1.213. Inmuebles, Maquinaria y Equipo

Incluye los inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos, construidos, en proceso de construcción,
con la intención de emplearlos para la producción o suministro de bienes y servicios, para
arrendarlos a terceros o para usarlos en la administración y se esperan usar durante más de un
ejercicio anual, no estando destinados para la venta en el curso normal de los negocios.
Estos activos se darán de baja por su venta o disposición por otra vía; o cuando no se espere
obtener beneficios económicos futuros por su uso, venta u otra disposición.

CONTABILIDAD
Asimismo, puede incluir los activos por exploración y evaluación de recursos minerales, hasta el
momento en que la factibilidad técnica y viabilidad comercial de la extracción de tales recursos
sean demostrables.
 ACTIVOS INTANGIBLES (NETO)

 Según el PCGE
Se incluye los activos identificables que carecen de naturaleza material y se encuentran bajo
control de la empresa para ser usados para la producción o suministro de bienes o servicios, se
arriendan a terceros o se aplica para fines administrativos; así como para concesiones de
exploración y explotación, las cuales implican derechos de larga duración.
sean demostrables.
COD NOMBRE DETALLE

Incluye los derechos obtenidos para desarrollar proyectos o
para explorar y/o explotar recursos naturales, entre otros;
Concesiones, licencias y
341 permisos para efectuar operaciones específicas, por tiempo
otros derechos
limitado o indeterminado; y concesiones (de servicios
públicos) adquiridas del Estado.
Patentes y Propiedad Costos de adquisición, desarrollo y registro de patentes y
342
intelectual otros activos de propiedad industrial.
Programas de Costos de inversión en el desarrollo interno o costo de
343 Computadoras adquisición de programas de procesamiento electrónico de
(Software) datos.
Costos de Exploración y Comprende los costos que representan la búsqueda de
344
desarrollo reservas de recursos naturales.
Incluye los costos de desarrollo de fórmulas, diseños y
Fórmulas, diseños y prototipos obtenidos con nuevos conocimientos científicos y
345
prototipos tecnológicos aprovechables por la empresa, de los que se
obtendrán beneficios económicos futuros.
Reservas de Recursos Comprende el costo de adquisición de las reservas probadas
346
Extraíbles de recursos naturales extraíbles.
Corresponde al exceso en la fecha de adquisición, del costo
de combinación de negocios sobre el valor razonable de los
347 Plusvalía Mercantil
activos identificables adquiridos menos el de los pasivos
asumidos.
Otros Activos Para reconocer cualquier otro activo intangible no registrado
349
intangibles. en las subcuentas anteriores.
Desvalorización de Comprende la estimación del deterioro de los activos
364
intangibles. registrados en la cuenta 34.
Incluye la amortización de activos intangibles. La
Amortización
392 amortización corresponde a los activos reconocidos en la
Acumulada
cuenta 34, con excepción de la subcuenta 346.
Acumula el agotamiento de los depósitos de recursos
Agotamiento
393 naturales adquiridos. El agotamiento corresponde a los
Acumulado
activos reconocidos en la subcuenta 346.

39 UNIDAD I
CPC. E. Casapía R.

NIC 40 Inversiones Inmobiliarias
NIC 41 Agricultura
SIC 29 Revelación – Convenios de concesiones de servicios
SIC 32 Activo Intangible – Costo de un sitio Web
CINIIF 12 Acuerdos de Concesiones de Servicios
 1.214. Activos Intangibles

Incluye los activos identificables que carecen de naturaleza material y se encuentran bajo control
de la empresa para ser usados para la producción o suministro de bienes o servicios, se arriendan
a terceros o se aplican para fines administrativos; así como las concesiones de exploración y
explotación, las cuales implican derechos de larga duración.
sean demostrables.
 ACTIVOS POR IMPUESTO A LA RENTA Y PARTICIPACIONES DIFERIDOS

 Según el PCGE
Se refiere al impuesto a la Renta y participaciones a recuperar en periodos futuros, originados
por las diferencias temporales deducibles. Las pérdidas tributarias, la compensación de pérdida
obtenidas en periodos anteriores, que todavía no hayan sido objeto de deducción tributaria; y la
compensación de créditos no utilizados procedentes de periodos anteriores, que se estima será
recuperada en periodos posteriores.
COD NOMBRE DETALLE

Contiene el efecto acumulado en el impuesto a la renta,
originado en diferencias temporales deducibles, que se
Impuesto a la renta
371 espera recuperar en ejercicios futuros. También acumula el
Diferido
efecto del escudo fiscal asociado a pérdidas tributarias que
razonablemente se espera compensar en el futuro.
Acumula el efecto en las participaciones de los trabajadores
que se calculan sobre la base de la renta tributaria (y no
contable), originada en diferencias temporales deducibles,
Participación de los
372 que se espera recuperar en ejercicios futuros. También
trabajadores diferidas
acumula el efecto del escudo fiscal asociado a pérdidas
tributarias que razonablemente se espera compensar en el
futuro.

NIC 12 Impuesto a las ganancias
SIC 21 Impuesto a la renta – Recuperación de activos revaluados no Depreciables
Impuesto a la renta – Cambios en la situación tributaria de una empresa o de
SIC 25
sus accionistas
 1.205. Activos por Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos

Incluye el impuesto a la renta y participaciones a recuperar en periodos futuros, originados por
las diferencias temporales deducibles; las pérdidas tributarias, compensación de pérdidas

CONTABILIDAD
obtenidas en periodos anteriores, que todavía no hayan sido objeto de deducción tributaria; y la
compensación de créditos no utilizados procedentes de periodos anteriores, que se estima será
recuperada en períodos posteriores.
 CREDITO MERCANTIL
 Según el PCGE
Representa el exceso del costo de adquisiciones sobre la participación de la adquirente en el
valor razonable neto de los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la empresa
adquirida.
COD NOMBRE DETALLE

Corresponde al exceso en la fecha de adquisición, del costo
de combinación de negocios sobre el valor razonable de los
347 Plusvalía Mercantil
activos identificables adquiridos menos el de los pasivos
asumidos.

NIIF 3 Combinaciones de Negocios
SIC 29 Revelación – Convenios de concesiones de servicios
SIC 32 Activo Intangible – Costo de un sitio Web
CINIIF 4 Determinación de que si un acuerdo contiene arrendamiento
CINIIF 12 Acuerdos de Concesiones de Servicios
 1.216. Crédito Mercantil

Representa el exceso del costo de adquisición sobre la participación de la adquirente en el valor
razonable neto de los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la empresa
adquirida.
 OTROS ACTIVOS
 Según el PCGE
Agrupa las subcuentas en las que se registra el costo de adquisición de los bienes que no están
destinados para la venta ni para el desarrollo de las actividades propias de la empresa, como es
el caso de las obras de arte, las bibliotecas, las monedas conmemorativas, entre otros.
COD NOMBRE DETALLE

Incluye obras de arte como cuadros de pintura y esculturas,
381 Bienes de arte y cultura
así como antigüedades, libros, revistas, entre otros.
Incluye monedas y joyas, y cualquier otro bien de similar
382 Diversos
naturaleza, no incluidos en la subcuenta anterior.

Marco Conceptual (en lo referido a la definición de activos)
 1.217. Otros Activos

Incluye la parte no corriente de los activos no comprendidos en los numerales anteriores.
41 UNIDAD I
CPC. E. Casapía R.
3.12 PASIVO
Incluye todas las obligaciones presentes, que resultan de hechos pasados, respecto de las cuales se
espera que fluyan recursos económicos que incorporan beneficios económicos, fuera de la empresa.
Asimismo, incluye las cuentas del impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores diferidos,
que se esperan pagar en el futuro.
Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente o pueden originarse por la actividad normal de la
empresa o por usos o costumbres que la llevan a actuar de cierta manera.
Sólo al final del cada ejercicio económico o a la fecha en que se presenten estados financieros se
mostrará por separado la parte corriente de la parte no corriente.
3.12.1 DEFINICIÓN
Una característica esencial de todo pasivo es que la entidad tiene contraída una obligación en el
momento presente. Un pasivo es un compromiso o responsabilidad de actuar de una determinada
manera. Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente como consecuencia de la ejecución de un
contrato o de un mandato contenido en una norma legal. Este es normalmente el caso, por ejemplo, de
las cuentas por pagar por bienes o servicios recibidos. No obstante, las obligaciones también aparecen
por la actividad normal de la entidad, por las costumbres y por el deseo de mantener buenas relaciones
comerciales o actuar de forma equitativa. Si, por ejemplo, la entidad decide, como medida política,
atender a la rectificación de fallos en sus productos incluso cuando éstos aparecen después del periodo
normal de garantía, los importes que se espere desembolsar respecto a los bienes ya vendidos son
también pasivos para la entidad.15
3.12.2 CLASIFICACIÓN DE LOS PASIVOS
3.12.2.1 PASIVO CORRIENTE

Está constituido por todas las partidas que representan obligaciones de la empresa cuyo pago
debe efectuarse dentro de los doce (12) meses posteriores a la fecha del balance o del curso
normal del ciclo de operaciones de la empresa. Parte del pasivo de una empresa, conformado
por las obligaciones, cuyo pago debe efectuarse a corto plazo.
Está representado por todas las partidas que representan obligaciones de la empresa cuyo pago
o negociación se espera liquidar dentro de los doce meses posteriores a la fecha del balance
general, así como las obligaciones en que la empresa no tenga el derecho incondicional para
aplazar la cancelación del pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha del
balance general. (1.300. Pasivos Corrientes )16
3.12.2.2 PASIVO NO CORRIENTE

Representa las deudas que tiene la empresa respecto de sus dueños, en cuanto constituye una
persona jurídica distinta de las personas naturales o personas jurídicas que son sus
propietarios, cuya característica principal es el vencimiento y el plazo extensivo que se dá.
15 Marco Conceptual de las NICs, parraf. 4.15

16 Manual para la preparación de Estados Financieros SMV

CONTABILIDAD
Está representado por todas aquellas obligaciones cuyos vencimientos exceden al plazo
establecido como corriente.
Un pasivo a largo plazo que deba liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del
balance será clasificado como corriente aun si su plazo original fuera por un periodo superior
a doce meses y exista un acuerdo de refinanciación a largo plazo que se haya concluido después
del cierre del período y antes de la emisión de los estados financieros. Sin embargo, el pasivo
se clasificará como no corriente si el acreedor hubiese acordado, en la fecha del balance general,
conceder un período de gracia, durante el cual no pueda exigir el reembolso inmediato, que
finalice al menos doce meses después de la fecha del balance general. (1.400. Pasivos no
Corrientes)17
3.12.3 CUENTAS DEL PASIVO CORRIENTE

 SOBREGIROS Y PAGARÉS BANCARIOS
 Según el PCGE
Se incluye el importe de los saldos acreedores en las cuentas corrientes, créditos recibidos de los
bancos con facilidad crediticias recibidas o extendido más allá de las posibilidades de pagos
usuales del deudor, cuya cancelación debería efectuarse con las cobranzas previstas y7o
depósitos que realice la empresa en un plazo pactado.
COD NOMBRE DETALLE

Cuentas Corrientes en
Saldos de efectivo de la empresa en cuentas corrientes de
104 instituciones
disponibilidad inmediata.
financieras
Préstamos de
instituciones Operaciones de préstamos en general obtenidos de bancos y
451
financieras y otras otras instituciones.
entidades

NIC 21 Efecto de las variaciones en las tasas de cambios de la moneda extranjera
NIC 32 Instrumentos financieros: Presentación
NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y Medición.
 1.301 Sobregiros Bancarios

Incluye el importe de los saldos acreedores en las cuentas corrientes, créditos recibidos de los
bancos como facilidades crediticias recibidas o extendido más allá de las posibilidades de pago
usuales del deudor, cuya cancelación debería efectuarse con las cobranzas previstas y/o
depósitos que realice la empresa en un plazo pactado.
 OBLIGACIONES FINANCIERAS
 Según el PCGE
17 Manual para la preparación de Estados Financieros SMV
43 UNIDAD I
CPC. E. Casapía R.
Se incluye las obligaciones ante acreedores del sistema financiero, préstamos bancarios, pagarés,
emisión de deuda y la parte corriente de las obligaciones de largo plazo, así como los pasivos
originados por instrumentos financieros derivados.
COD NOMBRE DETALLE

Préstamos de
451
entidades
Préstamos obtenidos bajo la modalidad de arrendamiento
Contratos de
financiero, los que están relacionados con los activos
452 arrendamiento
adquiridos (Inversión inmobiliaria e Inmuebles, maquinaria
financiero
y equipo).
Obligaciones por concepto de deuda emitida para la
453 Obligaciones emitidas consecución de fondos, tales como papeles comerciales y
bonos corporativos.
Otros instrumentos Obligaciones por concepto de letras; papeles comerciales;
454
financieros por pagar. bonos; pagarés, entre otros, que la empresa ha adquirido.
Acumula todos los costos de financiación relacionados con
obligaciones financieras contraídas de acuerdo con las
Costos de financiación subcuentas precedentes, tales como: intereses, comisiones,
455
por pagar. costos de reestructuración de deuda, legales y costos
incrementales relacionados con la obligación financiera
contraída.
Registra las obligaciones contraídas con terceros referidas a
Préstamos con
préstamos obtenidos dando a cambio valores en garantía
456 compromisos de
(con pacto de recompra), los que son readquiridos en plazos
recompra.
y condiciones predeterminados.

NIC 17 Arrendamientos
NIIF 7 Instrumentos Financieros: Informaciòn a revelar
 1.302. Obligaciones Financieras

Incluye las obligaciones ante acreedores del sistema financiero, préstamos bancarios, pagarés,
emisión de deuda y la parte corriente de las obligaciones de largo plazo, así como los pasivos
originados por instrumentos financieros derivados.
 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES

 Según el PCGE
Representan obligaciones que contrae la empresa derivada de la compra de bienes y servicios en
operaciones objeto del negocio, debiendo mostrarse separadamente los importes a favor de
terceros y las partes relacionadas. Así mismo, se excluyen los anticipos recibidos de clientes que
deben presentarse en otras cuentas por pagar.

CONTABILIDAD
COD NOMBRE DETALLE

Facturas, boletas y
421 otros comprobantes Obligaciones por concepto de bienes o servicios adquiridos.
por pagar.
Obligaciones sustentadas en documentos de cambio
423 Letras por pagar
aceptados por la empresa.
Obligaciones con personas naturales, proveedores de
424 Honorarios por pagar
servicios prestados en relación de independencia.

NIC 1
cuentas)
 1.303. Cuentas por Pagar Comerciales

Incluye los documentos y cuentas por pagar contraídas en la adquisición de bienes y recepción
de servicios proveniente de operaciones relacionadas con la actividad principal del negocio,
debiendo mostrarse separadamente los importes a favor de terceros y partes relacionadas.
Asimismo, se excluyen los anticipos recibidos de clientes que deben presentarse en Otras
Cuentas por Pagar.
 OTRAS CUENTAS POR PAGAR A PARTES RELACIONADAS

 Según el PCGE
Se incluye las obligaciones de la empresa provenientes de operaciones con entidades
relacionadas, derivadas de la compra de bienes y servicios en operaciones objeto del negocio.
COD NOMBRE DETALLE

Facturas, boletas y
por pagar.
Incluye las obligaciones con gerentes, directores y otros
funcionarios de empresas relacionadas.

NIC 24 Información a revelar sobre partes relacionadas.
 1.304. Otras Cuentas por Pagar a Partes Relacionadas

Incluye las obligaciones de la empresa provenientes de operaciones distintas a la actividad
principal del negocio a favor de personal clave y partes relacionadas o vinculadas.
 IMPUESTO A LA RENTA Y PARTICIPACIONES CORRIENTES
45 UNIDAD I
CPC. E. Casapía R.
 Según el PCGE
Incluye el saldo pendiente por pagar de impuesto a la renta a favor del fisco (Estado) y
participaciones de los trabajadores.
COD NOMBRE DETALLE

Incluye los impuestos a la renta, son compromisos por
Renta de tercera
40171 pagar que grava a los ingresos de tercera categoría o
categoría
retenciones que realiza la empresa
Incluye las obligaciones de la empresa que, por
Participación de los disposiciones de ley o convenio laboral, debe pagar a sus
413
trabajadores por pagar trabajadores por concepto de participaciones en las
utilidades.
Registra cualquier otra obligación de la empresa con sus
Otras remuneraciones
trabajadores no considerada en las subcuentas anteriores,
419 y Participación por
tales como gratificaciones extraordinarias y otros
pagar
beneficios como los que se derivan de convenios colectivos

NIC 19 Beneficios a los empleados
NIC 26 Contabilización e información financiera sobre planes de beneficios por retiro.
 1.305. Impuesto a la Renta y Participaciones Corrientes

Incluye el saldo pendiente por pagar de impuesto a la renta a favor del fisco (Estado) y
participaciones de los trabajadores.
 OTRAS CUENTAS POR PAGAR

 Según el PCGE
Se incluye las cuentas por pagar provenientes de: tributos, remuneraciones, beneficios sociales,
anticipos de clientes, garantías recibidas, participaciones dividendos intereses y otras cuentas
por pagar diversas.
Incluye los tributos que representan ingresos del Gobierno Central, tanto por la empresa en su
calidad de contribuyente como en su calidad de agente retenedor.
COD NOMBRE DETALLE

Anticipos recibidos de Montos anticipados por clientes a cuenta de ventas
122
clientes posteriores. Es de naturaleza acreedora.
132 Anticipos recibidos Montos anticipados a cuenta de ventas posteriores.
Incluye los tributos que representan ingresos del Gobierno
401 Gobierno Central Central, tanto por la empresa en su calidad de contribuyente
como en su calidad de agente retenedor.
Contiene los documentos recibidos por reintegro de tributos.
402 Certificados tributarios.
Esta subcuenta es de naturaleza deudora.
Incluye las obligaciones por contribuciones de la empresa en
diferentes instituciones públicas, tales como las de seguridad
403 Instituciones públicas. social. Estas obligaciones se originan en los descuentos
efectuados a los trabajadores y las aportaciones de la
empresa.

CONTABILIDAD
COD NOMBRE DETALLE

Contemplado para la acumulación de obligaciones por
405 Gobiernos regionales. tributos para los gobiernos regionales en el futuro. Por el
momento, la ley no los ha establecido.
Comprende el importe de tributos por concepto de licencias,
406 Gobiernos locales.
arbitrios y otros impuestos municipales.
Acumula las obligaciones por descuentos realizados a los
Administradoras de
407 trabajadores por aportes al Sistema privado de pensiones y al
fondos de pensiones.
sistema público de pensiones (ONP).
Empresas prestadoras Incluye las obligaciones con las Empresas Prestadoras de
408
de servicios de salud. Salud (EPS).
Incluye obligaciones por sanciones administrativas,
Otros costos tributarias y no tributarias, otros costos legales relacionados
409 administrativos e con deuda tributaria y otros con los niveles de gobierno en su
intereses. capacidad sancionadora, e intereses moratorios y de
fraccionamiento.
Comprende los sueldos, salarios, comisiones, incluyendo las
Remuneraciones por remuneraciones en especie, devengadas a favor de los
411
pagar trabajadores de la empresa, así como las obligaciones
devengadas por vacaciones y gratificaciones legales.
Beneficios Sociales de Registra las obligaciones de la empresa por concepto de
415 los trabajadores por compensación por tiempo de servicios y pensiones de
pagar jubilación.

Marco Conceptual (en lo referido a los pasivos)
 1.306. Otras Cuentas por Pagar

Incluye cuentas por pagar proveniente de: tributos, remuneraciones, beneficios sociales,
anticipos de clientes, garantías recibidas, participaciones, dividendos, intereses y otras cuentas
por pagar diversas.
Los tributos están referidos a los saldos de obligaciones tributarias del período actual y anterior.
Las remuneraciones y beneficios sociales incluyen la obligación con los trabajadores por
concepto de compensación por tiempo de servicios y en su caso, las obligaciones por jubilación
establecidos por ley (con excepción de los adeudos al personal clave que se incluye en el numeral
1.304. del Manual).
Las participaciones y dividendos por pagar, representan el importe de las utilidades que hayan
sido acordados su distribución o reconocidos en favor de los entes que tengan derecho a ellos,
conforme a la ley o a los estatutos y que se encuentren pendientes de pagar.
 PROVISIONES
 Según el PCGE
Agrupa las subcuentas que expresan los valores estimados por obligaciones de monto y
oportunidad inciertos.
47 UNIDAD I
CPC. E. Casapía R.
COD NOMBRE DETALLE

481 Provisión para litigios. Estimación de la provisión en casos de litigios en curso.
Provisión por Importe estimado de los costos de desmantelamiento o retiro
desmantelamiento, del activo inmovilizado, así como la rehabilitación del lugar
482
retiro o rehabilitacióndonde se encuentra. La obligación se reconoce paralelamente
del inmovilizado. con el activo.
Estimación de los costos que surgen de una reestructuración,
como por ejemplo en la venta o liquidación de una línea de
actividad, la clausura de emplazamiento de la entidad en un
Provisión para
483 país o región, o los cambios en la estructura gerencial.
reestructuraciones
Existe obligación implícita sólo si la empresa tiene un plan
formal y detallado para proceder y se ha producido una
expectativa válida entre los afectados.
Obligaciones legales, contractuales o implícitas de la empresa
Provisión para
o compromisos adquiridos para prevenir o reparar daños
protección y
484 sobre el medio ambiente, salvo las que tengan origen en el
remediación del medio
desmantelamiento, retiro o rehabilitación del activo
ambiente.
inmovilizado.
Provisión para gastos Comprende las obligaciones por los gastos en los que la
485 de responsabilidad empresa estima incurrir en la atención de aspectos de
social. responsabilidad social.
Provisión para Incluye la estimación de gastos a incurrir por la reparación o
486
garantías. reposición de activos vendidos.
Comprende cualquier otra provisión no incluida en las
489 Otras provisiones.
subcuentas precedentes.

NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes
CINIIF 1 Cambios en pasivos existentes por retiro del servicio, restauración y similares.
Derecho por la participación en fondos para el retiro del servicio, la
CINIIF 5
restauración y la rehabilitación medioambiental.
 1.309. Provisiones
Incluye aquellos pasivos para los que existe incertidumbre acerca de su fecha de vencimiento o
el importe de los desembolsos futuros necesarios para su cancelación. Los cuales serán
determinados por el juicio de la gerencia de la empresa, complementado por la experiencia que
se tenga en operaciones similares y en algunos casos por informes de expertos, que permitan
estimar el desenlace en el plazo corriente y su efecto financiero.
 PASIVOS MANTENIDOS PARA LA VENTA

 Según el PCGE
Forma parte los pasivos de un grupo enajenable clasificado como mantenidos para la venta que
serán dispuestos conjuntamente con los activos mantenidos para la venta.
COD NOMBRE DETALLE

Pasivos por compra de
465 Obligaciones por compra de activos inmovilizados a terceros
activo inmovilizado.

CINIIF 5

CONTABILIDAD
 1.312. Pasivos Mantenidos para la Venta

Incluye los pasivos de un grupo enajenable clasificado como mantenidos para la venta que serán
dispuestos conjuntamente con los activos referidos en el numeral 1.112 del Manual.
3.12.4 CUENTAS DEL PASIVO NO CORRIENTE

 OBLIGACIONES FINANCIERAS
 Según el PCGE
Se incluye las obligaciones ante acreedores del sistema financiero, préstamos bancarios, pagarés,
emisión de deuda, obligaciones de largo plazo, así como los pasivos originados por instrumentos
financieros derivados.
COD NOMBRE DETALLE

Préstamos de
451
entidades
Préstamos obtenidos bajo la modalidad de arrendamiento
Contratos de
financiero, los que están relacionados con los activos
452 arrendamiento
adquiridos (Inversión inmobiliaria e Inmuebles, maquinaria
financiero
y equipo).
Obligaciones por concepto de deuda emitida para la
453 Obligaciones emitidas consecución de fondos, tales como papeles comerciales y
bonos corporativos.
Otros instrumentos Obligaciones por concepto de letras; papeles comerciales;
454
financieros por pagar. bonos; pagarés, entre otros, que la empresa ha adquirido.
Acumula todos los costos de financiación relacionados con
obligaciones financieras contraídas de acuerdo con las
Costos de financiación subcuentas precedentes, tales como: intereses, comisiones,
455
por pagar. costos de reestructuración de deuda, legales y costos
incrementales relacionados con la obligación financiera
contraída.
Registra las obligaciones contraídas con terceros referidas a
Préstamos con
préstamos obtenidos dando a cambio valores en garantía
456 compromisos de
(con pacto de recompra), los que son readquiridos en plazos
recompra.
y condiciones predeterminados.

NIC 17 Arrendamientos
 1.402. Obligaciones Financieras

Incluye la parte no corriente de las obligaciones financieras descritas en el numeral 1.302 del
Manual.
 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
49 UNIDAD I
CPC. E. Casapía R.
 Según el PCGE
Representan la parte no corriente de las obligaciones que contrae la empresa derivada de la
compra de bienes y servicios en operaciones objeto del negocio, debiendo mostrarse
separadamente los importes a favor de terceros y las partes relacionadas. Así mismo, se excluyen
los anticipos recibidos de clientes que deben presentarse en otras cuentas por pagar.
COD NOMBRE DETALLE

Facturas, boletas y
por pagar.
Obligaciones con personas naturales, proveedores de
servicios prestados en relación de independencia.

NIC 1
cuentas)
 1.403. Cuentas por Pagar Comerciales

Incluye la parte no corriente de los documentos y cuentas por pagar contraídas en la adquisición
de bienes y recepción de servicios proveniente de operaciones relacionadas con la actividad
principal del negocio, debiendo mostrarse separadamente los importes a favor de terceros de los
correspondientes a partes relacionadas. Asimismo, se excluyen los anticipos recibidos de clientes
que deben presentarse en Otras Cuentas por Pagar.
 OTRAS CUENTAS POR PAGAR A PARTES RELACIONADAS

 Según el PCGE
Se incluye las obligaciones a largo plazo de la empresa provenientes de operaciones con
entidades relacionadas, derivadas de la compra de bienes y servicios en operaciones objeto del
negocio.
COD NOMBRE DETALLE

Facturas, boletas y
por pagar.
Incluye las obligaciones con gerentes, directores y otros
funcionarios de empresas relacionadas.


CONTABILIDAD
 1.404. Otras Cuentas por Pagar a Partes Relacionadas

Incluye las obligaciones de la empresa provenientes de operaciones distintas a la actividad
principal del negocio a favor de personal clave y partes relacionadas o vinculadas.
 PASIVOS POR IMPUESTO A LA RENTA Y PARTICIPACIONES DIFERIDOS

 Según el PCGE
Incluye los pasivos por impuestos que se generan por diferencias temporales gravables
(imponibles) sin efecto tributario y en actualizaciones de valor. También contiene la
participación de los trabajadores diferidas cuando se determina sobre la base de un resultado
tributario.
COD NOMBRE DETALLE

Acumula los efectos del gasto contable por impuesto a la renta
originado en diferencias temporales gravables, que se estima
dará lugar al pago de impuesto a la renta en ejercicios futuros.
491 Impuesto a la Renta Asimismo, acumula el efecto del impuesto a la renta diferido
por actualización de valor sin efecto tributario, como es el
caso de las revaluaciones, reconocidas directamente en el
patrimonio neto.
Acumula el efecto del gasto en las participaciones de los
trabajadores que se calculan sobre la base de la renta
tributaria (y no contable), originado en diferencias
temporales gravables, que se estima darán lugar al pago de
Participaciones de
492 participaciones en ejercicios futuros. Asimismo, acumula el
trabajadores diferidos
efecto de las participaciones de los trabajadores diferidas por
actualización de valor sin efecto tributario, como es el caso de
las revaluaciones, reconocidas directamente en el patrimonio
neto.

NIC 12 Impuestos a las ganancias
Ingresos de actividades ordinarias (en lo concerniente al reconocimiento de
NIC 18
intereses)
SIC 21 Impuesto a la Renta – Recuperación de activos reevaluados no depreciables
Impuesto a la Renta – Cambios en la situación tributaria de una empresa o de
SIC 25
sus accionistas.
 1.405. Pasivos por Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos

Incluye el impuesto a la renta y participaciones por pagar en periodos futuros, relacionadas con
las diferencias temporales imponibles (gravables), que serán pagadas en períodos posteriores.
 OTRAS CUENTAS POR PAGAR

 Según el PCGE
Corresponde a la parte no corriente de las cuentas por pagar consideradas anteriormente.
COD NOMBRE DETALLE

Anticipos recibidos de Montos anticipados por clientes a cuenta de ventas
122
clientes posteriores. Es de naturaleza acreedora.
51 UNIDAD I
CPC. E. Casapía R.
COD NOMBRE DETALLE

132 Anticipos recibidos Montos anticipados a cuenta de ventas posteriores.
Incluye los tributos que representan ingresos del Gobierno
401 Gobierno Central Central, tanto por la empresa en su calidad de contribuyente
como en su calidad de agente retenedor.
Contiene los documentos recibidos por reintegro de tributos.
402 Certificados tributarios.
Esta subcuenta es de naturaleza deudora.
Incluye las obligaciones por contribuciones de la empresa en
diferentes instituciones públicas, tales como las de seguridad
403 Instituciones públicas. social. Estas obligaciones se originan en los descuentos
efectuados a los trabajadores y las aportaciones de la
empresa.
Contemplado para la acumulación de obligaciones por
405 Gobiernos regionales. tributos para los gobiernos regionales en el futuro. Por el
momento, la ley no los ha establecido.
Comprende el importe de tributos por concepto de licencias,
406 Gobiernos locales.
arbitrios y otros impuestos municipales.
Acumula las obligaciones por descuentos realizados a los
Administradoras de
407 trabajadores por aportes al Sistema privado de pensiones y al
fondos de pensiones.
sistema público de pensiones (ONP).
Empresas prestadoras Incluye las obligaciones con las Empresas Prestadoras de
408
de servicios de salud. Salud (EPS).
Incluye obligaciones por sanciones administrativas,
Otros costos tributarias y no tributarias, otros costos legales relacionados
409 administrativos e con deuda tributaria y otros con los niveles de gobierno en su
intereses. capacidad sancionadora, e intereses moratorios y de
fraccionamiento.
Comprende los sueldos, salarios, comisiones, incluyendo las
Remuneraciones por remuneraciones en especie, devengadas a favor de los
411
pagar trabajadores de la empresa, así como las obligaciones
devengadas por vacaciones y gratificaciones legales.
Beneficios Sociales de Registra las obligaciones de la empresa por concepto de
415 los trabajadores por compensación por tiempo de servicios y pensiones de
pagar jubilación.

Marco Conceptual (en lo referido a los pasivos)
 1.406. Otras Cuentas por Pagar

Corresponde a la parte no corriente de las Otras Cuentas por Pagar según el numeral 1.306 del
Manual.
 PROVISIONES
 Según el PCGE
Agrupa las subcuentas que expresan los valores estimados por obligaciones de monto y
oportunidad inciertos, en un plazo mayor al corriente.

CONTABILIDAD
COD NOMBRE DETALLE

481 Provisión para litigios. Estimación de la provisión en casos de litigios en curso.
Provisión por Importe estimado de los costos de desmantelamiento o retiro
desmantelamiento, del activo inmovilizado, así como la rehabilitación del lugar
482
retiro o rehabilitacióndonde se encuentra. La obligación se reconoce paralelamente
del inmovilizado. con el activo.
Estimación de los costos que surgen de una reestructuración,
como por ejemplo en la venta o liquidación de una línea de
actividad, la clausura de emplazamiento de la entidad en un
Provisión para
483 país o región, o los cambios en la estructura gerencial.
reestructuraciones
Existe obligación implícita sólo si la empresa tiene un plan
formal y detallado para proceder y se ha producido una
expectativa válida entre los afectados.
Obligaciones legales, contractuales o implícitas de la empresa
Provisión para
o compromisos adquiridos para prevenir o reparar daños
protección y
484 sobre el medio ambiente, salvo las que tengan origen en el
remediación del medio
desmantelamiento, retiro o rehabilitación del activo
ambiente.
inmovilizado.
Provisión para gastos Comprende las obligaciones por los gastos en los que la
485 de responsabilidad empresa estima incurrir en la atención de aspectos de
social. responsabilidad social.
Provisión para Incluye la estimación de gastos a incurrir por la reparación o
486
garantías. reposición de activos vendidos.
Comprende cualquier otra provisión no incluida en las
489 Otras provisiones.
subcuentas precedentes.

NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes
CINIIF 1 Cambios en pasivos existentes por retiro del servicio, restauración y similares.
CINIIF 5
 1.409. Provisiones
Incluye las provisiones según el numeral 1.309 del presente Manual que permitan estimar el
desenlace financiero en un plazo mayor al corriente.
 INGRESOS DIFERIDOS (NETO)

 Según el PCGE
Los Ingresos Diferidos son un pasivo que surge cuando una empresa nos paga por adelantado
por bienes o servicios que proporcionaremos más adelante.
COD NOMBRE DETALLE

Cualquier cuenta por pagar a terceros no considerada en las
Otras cuentas por pagar subcuentas anteriores, incluyendo las subvenciones
469
diversas. gubernamentales sujetas al cumplimiento de condiciones o
distribuibles en más de un periodo.
Ganancia en venta con Acumula el ingreso en la venta de activos con arrendamiento
494 arrendamiento financiero paralelo, el que se devenga durante el plazo del
financiero paralelo. contrato del arrendamiento.
Subsidios recibidos Acumulan ingresos no devengados por subsidios recibidos del
495
diferidos. Estado.
53 UNIDAD I
CPC. E. Casapía R.
COD NOMBRE DETALLE

Incluye los ingresos que se devengan en resultados en el
futuro no contenidos en las subcuentas anteriores. No incluye
496 Ingresos diferidos. la contabilización de ingresos de contratos de construcción,
los anticipos recibidos por venta futura de bienes o servicios,
ni los adelantos por venta de bienes futuros.
Corresponde a los costos asociados con los ingresos diferidos
497 Costos diferidos.
acumulados en la subcuenta 496.

NIC 12 Impuestos a las ganancias
Ingresos de actividades ordinarias (en lo concerniente al reconocimiento de
NIC 18
intereses)
SIC 21 Impuesto a la Renta – Recuperación de activos reevaluados no depreciables
Impuesto a la Renta – Cambios en la situación tributaria de una empresa o de
SIC 25
sus accionistas.
 1.416. Ingresos Diferidos

Incluye las rentas o utilidades cuya realización ocurrirá en períodos posteriores, como aquellas
percibidas por ventas futuras, las subvenciones gubernamentales, de ser el caso.
3.13 PATRIMONIO
Agrupa las cuentas de la 50 hasta la 59. Las transacciones patrimoniales provienen de aportes
efectuados por accionistas o partícipes, de los resultados generados por la entidad, y de las
actualizaciones de valor. Todas ellas, modifican el patrimonio neto en su conjunto. Otras transacciones
representan reacomodos patrimoniales, como los que surgen de acuerdos de accionistas como cuando
se capitalizan utilidades, o de mandatos de ley como en el caso de una reserva legal.
El patrimonio neto es el valor residual de los activos de la empresa, después de deducir todos sus
pasivos.
 INTERESES MINORITARIOS
 Según el PCGE
Incluye la participación de los accionistas ajenos a la matriz en los activos netos de la(s)
subsidiaria(s) presentados en los estados financieros consolidados.
COD NOMBRE DETALLE

Obligaciones con los accionistas por concepto de préstamos y
441 Accionistas (o socios)
dividendos, entre otros.

 1.700.02 Intereses Minoritarios

Incluye la participación de los accionistas ajenos a la matriz en los activos netos de la(s)
subsidiaria(s) presentados en los estados financieros consolidados.

CONTABILIDAD
 CAPITAL
 Según el PCGE
Agrupa las subcuentas que representan aportes de accionistas, socios o participacionistas,
cuando tales aportes han sido formalizados desde el punto de vista legal. Asimismo, se incluye
las acciones de propia emisión que han sido readquiridas
COD NOMBRE DETALLE

Acumula los aportes de socios, accionistas o
501 Capital Social
participacionistas, en efectivo o en especie.
Acciones o participaciones de propia emisión, readquiridas
502 Acciones en tesorería.
por la empresa. Su naturaleza es deudora.

NIIF 2 Pagos basados en acciones
CINIIF 8 Alcance de la NIIF 2
CINIIF 11 Transacciones con acciones propias y del grupo
 1.701. Capital
Incluye los aportes efectuados por los socios a la empresa, en dinero o en especie, con el objeto
de proveer recursos para la actividad empresarial. Los aportes no dinerarios se deben
contabilizar según las NIIF y ser aprobados por el órgano competente.
El capital debe registrarse en la fecha que se perfeccione el compromiso de efectuar el aporte, se

otorgue la escritura pública de constitución o de modificación de estatuto, en las cuentas
apropiadas, por el importe comprometido y pagado, según el caso.
El capital se debe presentar en los estados financieros neto de la parte suscrita pendiente de pago
y de las acciones recompradas por la propia empresa en forma directa o indirecta, a través de
otros miembros del grupo consolidado, registradas a valor nominal. Cualquier diferencia con el
valor nominal de las acciones deberá reflejarse en capital adicional en el patrimonio.
 ACCIONES DE INVERSION
 Según el PCGE
Agrupa las subcuentas que representa las acciones de inversión, formalizadas legalmente.
Asimismo, se incluye las acciones de propia emisión que han sido readquiridas.
COD NOMBRE DETALLE

511 Acciones de Inversión Comprende el valor nominal de las acciones de inversión.
Acciones de inversión Acumula acciones de inversión de propia emisión,
512
en tesorería. readquiridas por la entidad. Su naturaleza es deudora.

55 UNIDAD I
CPC. E. Casapía R.
 1.702. Acciones de Inversión

Incluye las acciones correspondientes a las anteriormente denominadas acciones de trabajo. En
el caso de recompra de acciones de inversión será para amortizarlas o redimirlas, las cuales
serán registradas a valor nominal. Cualquier diferencia con el valor nominal de las acciones
deberá reflejarse en otras reservas en el patrimonio.
 CAPITAL ADICIONAL
 Según el PCGE
Agrupa las subcuentas que representan las primas (descuentos) de emisión y los aportes y
reducciones de capital que se encuentran en proceso de formalización.
COD NOMBRE DETALLE

Variación (exceso o defecto) entre el valor nominal de las
acciones y el precio pagado por ellas en una emisión; o entre
el valor nominal y su precio de compra en el caso de las
Primas (descuentos) de
521 acciones de tesorería. Incluye también la diferencia cambiaria
acciones)
que se genera entre la fecha del acuerdo y la fecha de pago del
aporte, cuando éste se ha acordado en moneda distinta a la del
curso legal.
Comprende los aportes ya efectuados que se encuentran
pendientes de formalización legal e inscripción en los
Capitalizaciones en registros públicos. Esta subcuenta recibe los montos
522
trámite acordados por capitalizar de otras subcuentas patrimoniales
como reservas y resultados acumulados, así como el monto de
deuda con acuerdo de capitalización.
Reducciones de capital Incluye las reducciones de capital que se encuentran
523 pendientes de pendientes de formalización legal e inscripción en los
formalización registros correspondientes. Su naturaleza es deudora.

NIC 21 Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera
NIIF 2 Pagos basados en acciones
CINIIF 2 Aportaciones de socios de entidades cooperativas e instrumentos similares
CINIIF 8 Alcance de la NIIF 2
CINIIF 11 Transacciones con acciones propias y del grupo
 1.703. Capital Adicional

Incluye las primas y descuentos de colocación; los certificados de suscripción de acciones y las
opciones de compra de acciones; y otros conceptos similares. Así como, los costos de transacción,
emisión y adquisición de los instrumentos de patrimonio de la empresa, neto de cualquier efecto
o beneficio tributario.
 RESULTADOS NO REALIZADOS
 Según el PCGE – Resultados no Realizados

CONTABILIDAD
COD NOMBRE DETALLE

Ganancia o pérdida en
Comprende la acumulación de las ganancias o pérdidas
activos o pasivos
563 generadas por activos o pasivos financieros en cartera
financieros disponibles
disponibles para la venta.
para la venta.

 1.704. Resultados no Realizados

Los Resultados no realizados incluyen los importes surgidos del reconocimiento de la
valorización de los inmuebles, maquinaria y equipo, activos intangibles, así como de
instrumentos financieros.
 Según el PCGE – Excedente de Revaluación

Corresponde a las variaciones en los inmuebles, maquinaria y equipo; intangibles; e inversiones
inmobiliarias, que han sido objeto de revaluación. Asimismo, incluye los excedentes de
revaluación originados por acciones liberadas recibidas, y la participación en excedente de
revaluación por el mantenimiento de inversiones en empresas bajo control o influencia
significativa, cuando se aplica el método de participación patrimonial.
COD NOMBRE DETALLE

Acumula los incrementos por actualización de valor de los
bienes de inmuebles, maquinaria y equipo, intangibles e
inversiones inmobiliarias; en estas últimas cuando su
Excedente de
571 medición es al costo. También incluye las disminuciones de
revaluación.
valor por excedentes de revaluación, hasta el límite de los
incrementos reconocidos anteriormente por el mismo
concepto.
Excedente de Acumula el importe de las acciones liberadas recibidas,
572 revaluación – Acciones originadas en la capitalización de actualizaciones de valor en
liberadas recibidas. entidades en las que se mantiene inversiones.
Acumula el efecto neto de aumentos y disminuciones en la
medición a valor de participación patrimonial, de inversiones
Participación en
en el patrimonio neto de entidades bajo control o influencia
excedente de
significativa (grupos económicos), cuando dicha participación
573 revaluación –
patrimonial se basa en variaciones patrimoniales por
Inversiones en
actualización de valor de la entidad relacionada en cuyo
patrimonio neto se ha invertido (aplicación del método de
participación patrimonial).

NIC 16 Propiedad, planta y equipos
NIC 40 Propiedades de inversión
SIC 21 Impuesto a la Renta – Recuperación de activos revaluados no depreciables
 1.704.01 Excedente de Revaluación
57 UNIDAD I
CPC. E. Casapía R.
Incluye el mayor valor asignado a los inmuebles, maquinaria y equipo y activos intangibles por
efecto de las valorizaciones posteriores (neto del impuesto a la renta y participaciones diferidos).
 Según el PCGE – Valorización de Instrumentos Financieros
COD NOMBRE DETALLE

Instrumentos
Comprende las ganancias o pérdidas generadas por un
562 financieros – Cobertura
instrumento financiero de cobertura de flujo de efectivo.
de flujo de efectivo.
Ganancia o pérdida en Acumula las ganancias o pérdidas que se originan en el
activos o pasivos reconocimiento de los cambios de valor en un activo o pasivo
financieros disponibles financiero disponible para la venta, por el cual existe un
564
para la venta – compra acuerdo de compra o venta, calificada como una transacción
o venta convencional convencional, cuando dicha transacción se reconoce en la
fecha de liquidación. fecha de liquidación.

 1.704.02 Valorización de Instrumentos Financieros

Incluye las ganancias o pérdidas netas que se hubiesen generado por la variación del valor
razonable de un activo financiero disponible para la venta, las ganancias o pérdidas generadas
por el instrumento financiero de cobertura de flujo de efectivo o de cobertura de una inversión
neta en un negocio en el extranjero, que se hayan determinado de cobertura eficaz, y otros que
señalen las NIIF.
 RESERVAS LEGALES
 Según el PCGE
Agrupa las subcuentas que representa apropiaciones de utilidades, autorizadas por ley, por los
estatutos, o por acuerdo de los accionistas (o socios) y, que serán destinadas a fines específicos
o para cubrir eventualidades.
COD NOMBRE DETALLE

Para reinvertirlas en la empresa al amparo de dispositivos de
581 Reinversión
ley.
582 Legal. De acuerdo a los dispuesto por la Ley General de Sociedades.

NIC 1 Presentación de Estados Financieros
 1.705. Reservas Legales

Incluye los importes acumulados que se generen por detracciones de utilidades, derivadas del
cumplimiento de disposiciones legales y que se destinan a fines específicos.
 OTRAS RESERVAS
 Según el PCGE

CONTABILIDAD
Agrupa las subcuentas que representa apropiaciones de utilidades, autorizadas por ley, por los
estatutos, o por acuerdo de los accionistas (o socios) y, que serán destinadas a fines específicos
o para cubrir eventualidades.
COD NOMBRE DETALLE

De acuerdo con las cláusulas previstas en los contratos
583 Contractuales
suscritos por la empresa.
En cumplimiento de lo establecido en los estatutos de la
584 Estatuarias.
empresa.
Constituidas por decisión voluntaria de los socios o
585 Facultativas
accionistas.
Cualquier otra reserva con carácter diferente a las señaladas
589 Otras reservas.
en las subcuentas anteriores.

 1.706. Otras Reservas

Incluye los importes acumulados que se generen por detracciones de utilidades, derivadas del
cumplimiento de disposiciones estatutarias, contractuales o por acuerdo de los socios o de los
órganos sociales competentes y que se destinan a fines específicos.
 RESULTADOS ACUMULADOS
 Según el PCGE
Agrupa las subcuentas que representan utilidades no distribuidas y las pérdidas acumuladas
sobre las que los accionistas, socios o participacionistas no han tomado decisiones.
COD NOMBRE DETALLE

Contiene las utilidades netas acumuladas así como la
corrección de utilidades de años anteriores y la liberación de
Utilidades no excedentes de revaluación y otras actualizaciones de valor.
591
distribuidas. Incluye los efectos de los cambios en las políticas contables
correspondientes a años anteriores, así como los originados
en la corrección de errores, cuando dan lugar a utilidades.
Contiene las pérdidas netas acumuladas así como la
corrección de pérdidas de años anteriores. Incluye los efectos
592 Pérdidas acumuladas. de los cambios en las políticas contables correspondientes a
años anteriores, así como los originados en la corrección de
errores, cuando dan lugar a pérdidas.

NIC 8 Políticas contables, cambios en estimaciones contables y errores
 1.707. Resultados Acumulados

Incluye las utilidades no distribuidas y, en su caso, las pérdidas acumuladas de uno o más
períodos.
 DIFERENCIAS DE CONVERSION
 Según el PCGE
59 UNIDAD I
CPC. E. Casapía R.
COD NOMBRE DETALLE

Diferencia en cambio
Incluye las ganancias o pérdidas generadas por la
de inversiones
561 tenencia de una inversión neta en un negocio en el
permanentes en
extranjero, originada en partidas monetarias
entidades extranjeras.

 1.801. Diferencias de Conversión

Incluye las diferencias de cambio que se produzcan como resultado de la conversión de los
resultados y la situación financiera de la empresa en moneda funcional a la moneda de
presentación elegida. Asimismo, las diferencias de cambio surgidas al convertir los estados
financieros de un negocio en el extranjero, para su inclusión en los estados financieros de la
empresa que informa.
3.14 DIFERENCIA DEL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA (COMERCIAL,

INDUSTRIAL Y DE SERVICIOS)
 EMPRESA INDUSTRIAL
Dentro de sus inventarios posee lo siguiente:
 Productos Terminados
 Subproductos, Desechos y Desperdicios
 Productos en proceso
 Materia Prima y Auxiliares
 Envases y embalajes
 Suministros diversos
 EMPRESA COMERCIAL
Dentro de sus inventarios posee lo siguiente:
 Mercaderías
 EMPRESA DE SERVICIOS
Dentro de sus inventarios considera lo indispensable para cumplir en forma eficiente con el
servicio que brinda, sus inventarios serían:
 Útiles de escritorio, papeles, suministros diversos, etc.
La diferencia principal del Estado de Situación Financiera en estas empresas, estaría dado por la
composición de sus inventarios.
3.15 PRESENTACION DE ESTADO DE SITUACION

La presentación del Estado de Situación debe estar siempre equilibrado. Los activos deben ser igual al
pasivo más el patrimonio. Los activos circulantes constituyen el efectivo, así como aquellos que

CONTABILIDAD
típicamente son agotados o transformados en efectivo durante un periodo contable en el curso regular
de las operaciones.
ACTIVO PASIVO PATRIMONIO
 COMO CUENTA: HORIZONTAL

Es la presentación más usual; e muestra el activo al lado izquierdo, el pasivo y el patrimonio al
lado derecho, es decir activo es igual a pasivo más capital.
 COMO REPORTE: VERTICAL

Es una presentación en forma vertical, iniciada por el Activo, seguida del pasivo y finalmente del
patrimonio; se respeta la relación de activo es igual al pasivo más el patrimonio.
 ANALÍTICO
Se detalla en función a su grado de análisis las partidas que forman varios grupos.
 CONDENSADO
Se indican los conceptos en grupos generales. (inversión total en los terrenos, planta y equipo).
 EN ORDEN CRECIENTE
Es creciente cuando se presentan primero los activos de mayor liquidez o disponibilidad y a
continuación en este orden de importancia las demás cuentas.
 CRECIENTE DE LIQUIDEZ
Cuando los activos inmovilizados se presentan primero y finalmente, observando es orden se
encuentran los activos realizables o corrientes.
3.15.1 PARTES DEL ESTADO DE SITUACION

 ENCABEZADO
Contiene datos de la empresa que la describe, así como fecha de corte de cuentas.
 Título del Estado Financiero

 Fecha a la que se presenta la información
 Número del formato
 Ejercicio Contable
 RUC
 Denominación o Razón Social, apellidos y nombres o nombre de la empresa.
 CUERPO O CONTENIDO
Este documento debe reflejar en su contenido la ecuación patrimonial, se incluye las partidas
acompañados del valor o importe, por ello en el cuerpo de este Estado se incluye únicamente las
cuentas reales y se presentan clasificadas así:
61 UNIDAD I
CPC. E. Casapía R.
 Nombre y valor detallado de cada cuenta del activo

 Nombre y valor detallado de cada cuenta del pasivo y patrimonio
 PIE
En este caso la persona competente (Gerente, dueño, etc.) junto al contador autorizado certifican
mediante su firma la conformidad del documento.
3.16 FORMAS DE PRESENTACIÓN DE ESTADOS DE SITUACION FINANCIERA
PRESENTACION USO FINES
COMO
CONTABLE
FORMATO
SEGUN SMV
E.S.F. FINANCIERO
(CONASEV)
PDT - SUNAT TRIBUTARIO

CONTABILIDAD
3.16.1 CON FORMATOS

FORMATO 3.1 : "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - BALANCE GENERAL" (1)
EJERCICIO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
EJERCICIO O EJERCICIO O
PERIODO PERIODO
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO

ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Efectivo y Equivalente de Efectivo Sobregiros y Pagarés Bancarios
Inversiones Financieras Obligaciones Financieras
Activos financieros a valor razonable con cambios en ganancias y Cuentas por Pagar Comerciales
pérdidas Cuentas por Pagar a partes relacionadas
Activos Financieros disponibles para la venta Impuesto a la Renta y participaciones corrientes
Activos Financieros mantenido hasta el vencimiento Otras Cuentas por Pagar
Activos por instrumentos financieros derivados Provisiones
Cuentas por Cobrar Comerciales (neto) Pasivo mantenido para la venta
Cuentas por Cobrar a partes relacionadas (neto) TOTAL PASIVO CORRIENTE
Otras Cuentas por Cobrar (neto)
Existencias (neto) PASIVO NO CORRIENTE
Activos biológicos Obligaciones Financieras
Activo no corriente mantenidos para la venta Cuentas por pagar Comerciales
Gastos Contratados por Anticipado Cuentas por Pagar a partes relacionadas
Otros Activos Pasivo por impuesto a la Renta y participaciones diferidos
TOTAL ACTIVO CORRIENTE Otras cuentas por pagar
ACTIVO NO CORRIENTE Provisiones
Inversiones financieras Ingresos Diferidos (netos)
Activos Financieros disponibles para la venta TOTAL PASIVO NO CORRIENTE
Activos Financieros mantenido hasta el vencimiento
Activos por instrumentos financieros derivados TOTAL PASIVO
Inversiones al Método de Participación
Otras inversiones financieras PATRIMONIO NETO
Cuentas por Cobrar Coerciales (LP) Capital
Cuentas por Cobrar a partes relacionadas (LP) Acciones de Inversión
Otras Cuentas por Cobrar (LP) Capital Adicional
Existencias (Neto) Resultados no realizados
Activos Biológicos Reservas Legales
Inversiones inmobiliarias Otras Reservas
Inmuebles, Maquinaria y Equipo (neto) Resultados Acumulados
Activos Intangibles (neto) Diferencia de conversion
Activo por Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos TOTAL PATRIMONIO NETO ATRIBUIBLE A LA MATRIZ
Crédito Mercantil Interes Minoritario
Otros Activos
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE TOTAL PATRIMONIO NETO
TOTAL ACTIVO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO

(1) Se podrá hacer uso del formato aprobado por la CONASEV, en tanto se cumpla con registrar la información mínima requerida para este Formato.
63 UNIDAD I
CPC. E. Casapía R.
3.16.2 CON PDT

Para el cumplimiento de las tareas de fiscalización, la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria (SUNAT), requiere de información relativa al movimiento de las cuentas que sobre el
negocio realizan las empresas; es así como, para fiscalizar, incluye formando parte de la Declaración
Jurada de Renta Anual, el diseño de Estado de Situación financiera (titulado como Balance General) y
el Estado de Resultados (Estado de Ganancias y Pérdidas). Para el ejercicio económico 2017, la
estructura es la siguiente:

CONTABILIDAD
3.16.1 SEGÚN SMV (CONASEV)

NOMBRE O DENOMINACION DE ENTIDAD
Estado de Situación Financiera
Al 31 de Marzo del año 2017 y 31 de Diciembre del año 2016
(En miles de soles)
Al 31 de Al 31 de Al 31 de Al 31 de
Notas Diciembre Diciembre Notas Diciembre Diciembre
2017 2016 2017 2016
Activos Pasivos y Patrimonio
Activos Corrientes Pasivos Corrientes
Efectivo y Equivalentes al Efectivo Otros Pasivos Financieros
Otros Activos Financieros Cuentas por Pagar Comerciales y Otras Cuentas por Pagar
Cuentas por Cobrar Comerciales y Otras Cuentas por Cobrar Cuentas por Pagar Comerciales
Cuentas por Cobrar Comerciales Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas
Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas Otras Cuentas por Pagar
Otras Cuentas por Cobrar Ingresos Diferidos
Anticipos Provisión por Beneficios a los Empleados
Inventarios Otras Provisiones
Activos Biológicos Pasivos por Impuestos a las Ganancias
Activos por Impuestos a las Ganancias Otros Pasivos no Financieros
Otros Activos no Financieros Total Pasivos Corrientes Distintos de Pasivos Incluidos en Grupos
Activos Corrientes Distintos al Efectivo Pignorados como Garantía de Activos para su Disposición Clasificados como Mantenidos para
Colateral la Venta
Total Activos Corrientes Distintos de los Activos no Corrientes o Pasivos incluidos en Grupos de Activos para su Disposición
Grupos de Activos para su Disposición Clasificados como Clasificados como Mantenidos para la Venta
Mantenidos para la Venta o para Distribuir a los Propietarios Total Pasivos Corrientes
Activos no Corrientes o Grupos de Activos para su Disposición
Clasificados como Mantenidos para la Venta o como Mantenidos para Pasivos No Corrientes
Distribuir a los Propietarios Otros Pasivos Financieros
Total Activos Corrientes Cuentas por Pagar Comerciales y Otras Cuentas por Pagar
Cuentas por Pagar Comerciales
Activos No Corrientes Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas
Otros Activos Financieros Otras Cuentas por Pagar
Inversiones Contabilizadas Aplicando el Método de la Participación Ingresos Diferidos
Cuentas por Cobrar Comerciales y Otras Cuentas por Cobrar Provisión por Beneficios a los Empleados
Cuentas por Cobrar Comerciales Otras Provisiones
Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas Pasivos por Impuestos Diferidos
Otras Cuentas por Cobrar Pasivos por Impuestos Corrientes, no Corrientes
Anticipos Otros Pasivos no Financieros
Inventarios Total Pasivos No Corrientes
Activos Biológicos
Propiedades de Inversión Total Pasivos
Propiedades, Planta y Equipo
Activos Intangibles Distintos de la Plusvalía Patrimonio
Activos por Impuestos Diferidos Capital Emitido
Activos por Impuestos Corrientes, no Corrientes Primas de Emisión
Plusvalía Acciones de Inversión
Otros Activos no Financieros Acciones Propias en Cartera
Activos no Corrientes Distintos al Efectivo Pignorados como Garantía Otras Reservas de Capital
Colateral Resultados Acumulados
Total Activos No Corrientes Otras Reservas de Patrimonio
Patrimonio Atribuible a los Propietarios de la Controladora
Participaciones no Controladoras
Total Patrimonio
TOTAL ACTIVOS TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO
65 UNIDAD I
CPC. E. Casapía R.
3.17 CASUÍSTICA .
3.17.1 CASO 01
3.17.1.1 ENUNCIADO
La empresa GOMEZ SAC. Presenta los siguientes saldos al 31 de diciembre del 2017:
N° Descripción 2017
1 Tiene Mercadería (perfume) en su almacén al valor neto realizable 80,000.00
2 Debe letras a sus proveedores a 90 días 20,000.00
3 Tiene en su caja fuerte efectivo por 10,000.00
4 Le otorgó préstamo a su secretaria por 20 meses (cuotas mensuales) 2,000.00
5 Facturas por cobrar a 4 meses 15,000.00
6 Tiene depósitos en el banco por 19,000.00
7 Otras provisiones corrientes 2,000.00
8 Tiene computadoras valorizadas en 8,000.00
9 Facturas por pagar a sus proveedores por 120 días 68,000.00
10 Letras por cobrar a 16 meses (letras vence cada 30 día) 4,000.00
11 Tiene un terreno por 49,000.00
12 Activos por impuestos diferidos 1,000.00
13 El capital según escritura pública es por 60,000.00
14 Utilidades Acumuladas 54,000.00
15 Pago alquileres por adelantado 6 meses 2,500.00
16 Depreciación acumulada 30,000.00
17 Debe al Banco 20 meses (cuotas mensuales) 20,000.00
18 Debe IGV 4,000.00
19 Adquiere el derecho a usar una marca y paga con cheque no negociable 25,000.00
20 Debe sueldo por 2 meses 9,000.00
21 Posee acciones a largo plazo de la empresa MIRASOL S.A.A. (controla el 70%) 5,000.00
22 Tiene 2 autos valorizados en 16,000.00
23 Por cobrar al accionista Ángel Zambrano (el total lo pagará en 14 meses) 3,500.00
24 Letras por cobrar a 45 días 8,000.00
25 Debe al Banco 6 meses 4,500.00
26 CTS por pagar a corto plazo 3,500.00
27 Facturas por pagar a 20 meses (cuotas mensuales) 3,800.00
28 Tiene inversión en bonos a 10 meses 7,000.00
29 Intereses por pagar al banco por préstamo obtenido 3,200.00
30 pago seguro por adelantado 2 años (a partir 01.01.2018) 15,000.00
31 Debe impuesto a la renta del año 2017, por 15,000.00
Se pide:
Elaborar el Estado de Situación Financiera al 31 de diciembre del 2017, considerando la NIC 1.
Considerando los párrafos 54, 56, 60, 66, 67 y 69.

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CPC. E. Casapía R.

 Activo: estructura económica, capital económico o capital en funcionamiento.

3.1.1 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA SEGÚN NIC 1

FORMULACION DE ESTADOS FINANCIEROS 10

 Para los dueños y gerentes

3.7 ELEMENTOS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA 1

1 Marco Conceptual IASB 4.4

FORMULACION DE ESTADOS FINANCIEROS 12

ACTIVO PASIVO PATRIMONIO

3.7.3 PATRIMONIO NETO.

3.8.1 ESTADO DE SITUACIÓN COMPARATIVO

3.8.2 ESTADO DE SITUACIÓN CONSOLIDADO

Se formula sustituyendo la inversión de la tenedora de acciones en empresas subsidiarias, con los

3.8.3 ESTADO DE SITUACIÓN ESTIMATIVO

3.8.4 ESTADO DE SITUACIÓN PROFORMA

3.8.5 BALANCE DE APERTURA

3.8.6 ESTADO DE SITUACIÓN PARCIALES

3.8.7 ESTADO DE SITUACIÓN CERTIFICADO

3.8.8 ESTADO DE SITUACIÓN FINAL

3.8.9 ESTADO DE SITUACIÓN CLASIFICADO

3.9 INFORMACIÓN A PRESENTAR EN EL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA 2

(a) propiedades, planta y equipo;

(b) propiedades de inversión;

(c) activos intangibles;

2 NIC 1 Presentación de Estados Financieros – Párrafo 54

FORMULACION DE ESTADOS FINANCIEROS 14

(e) inversiones contabilizadas utilizando el método de la participación;

(f) activos biológicos dentro del alcance de la NIC 41 Agricultura;

(h) deudores comerciales y otras cuentas por cobrar;

(i) efectivo y equivalentes al efectivo;

(k) acreedores comerciales y otras cuentas por pagar.

(q) participaciones no controladoras, presentadas dentro del patrimonio; y

(r) capital emitido y reservas atribuibles a los propietarios de la controladora

3.10 CUADRO DE CLASIFICACIÓN CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN

CUENTAS DEL ACTIVO CTAS DEL PASIVO CTAS DEL PATRIMONIO

Representa todo aquello que la empresa tiene y de

Los activos también son RECURSOS ECONÓMICOS

FORMULACION DE ESTADOS FINANCIEROS 16

3.11.2 CLASIFICACIÓN DE LOS ACTIVOS

(b) después de doce meses tras esa fecha.

3.11.2.1 ACTIVO CORRIENTE

3.11.2.2 ACTIVO NO CORRIENTE

3.11.3 CUENTAS DEL ACTIVO CORRIENTE

COD NOMBRE DETALLE

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD – NIC

 1.101. Efectivo y Equivalentes de Efectivo8

7 NIC 1: ACTIVOS CORRIENTES – Párrafo 67

FORMULACION DE ESTADOS FINANCIEROS 18

estar sujeta a un riesgo insignificante de cambios en su valor, cuya fecha de vencimiento no

COD NOMBRE DETALLE

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD – NIC

 1.102. Inversiones Financieras9

 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES (NETO)

COD NOMBRE DETALLE

Créditos otorgados por venta de bienes o prestación de

Montos anticipados por clientes a cuenta de ventas

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD – NIC

9 Manual para la Preparación de Información Financiera (SMV) – Los Estados Financieros.

FORMULACION DE ESTADOS FINANCIEROS 20

NIC 32 Instrumentos financieros: presentación

 1.103. Cuentas por Cobrar Comerciales10

 OTRAS CUENTAS POR COBRAR A PARTES RELACIONADAS (NETO)

COD NOMBRE DETALLE

10 Manual para la Preparación de Información Financiera (SMV) – Los Estados Financieros.