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Raquel Rosenberg

Legislación
y Práctica
Impositiva
Raquel Rosenberg

Legislación y practica
impositiva

Cuarta edición actualizada


t

IIIIIIII L I B R E R I A
-EDITORIAL

" " " " EL ATENEO


657:373 (075) Rosenberg, Raquel
ROS Legislación y prática impositiva - 4a. ed. - Buenos Aires:
El Ateneo, 1999.
185 p.; 26 X18 cm.

ISBN 950-02-7432-9

I. Título - 1. Enseñanza Media - Libros de Contabilidad

Publicado en marzo de 1997.


Cuarta edición: marzo de 1999

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concordantes del Código Penal (arts. 2, 9, 10, 71, 72 ley 11.723).

f
s S a
ISBN 950-02-7398-5 (1 , 2 y 3 edición)

Queda hecho el depósito que establece la ley № 11.723.


© 1997, 1998, 1999, "EL ATENEO" Pedro García S.A.L.E. e I. y/o LIBRERÍAS YENNY S.A.
Patagones 2463 - (1282) Buenos Aires, República Argentina.
Tel.:4942-9002 - Fax: 942-9162
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Se terminó de imprimir en A. B. R. N.
Wenceslao Villafañe 468, Buenos Aires,
el 8 de marzo de 1999.
Tirada: 2000 ejemplares.

IMPRESO EN LA ARGENTINA
INDICE

CAPITULO 1. LOS TRIBUTOS Única de Identificación Tributaria. 1.3. Per-


sonas obligadas a obtener la CUIT.
1 . Necesidades y servicios públicos 2 2. Inscripción ante la Dirección General Im-
Necesidad. 1.2. Clasificación de nece- positiva 19
sidades. 1.3. Clasificación de necesidades 2.1. Denuncia de domicilio fiscal. 2.2. Per-
: _c cas. 1.4. Servicios públicos. 1.5. Clasi- sonas obligadas a inscribirse. 2.3. Trámite
-cac ¿n de los servicios públicos. de inscripción. 2.4. Acreditación de la ins-
2 . Gastos y recursos públicos 3 cripción. 2.5. Modificación de datos. 2.6.
2.1. Introducción. 2.2. Clasificación de re- Cancelación de inscripción. 2.7. Ejercita-
cursos. ción.
X Actividad financiera del Estado 4 Emisión de comprobantes 21
A. Presupuesto financiero 4 3.1. Introducción. 3.2. Excepciones al régi-
4.1. Concepto. men de emisión de comprobantes. 3.3. Cla-
S. Ejercitación 5 ses de comprobShtes. 3.4. Requisitos ge-
C Tributos y servicios 5 nerales de los documentos. 3.5. Numera-
6.1. Tributo. 6.2. Tributos y contraprestacio- ción de los documentos. 3.6. Datos especí-
nes. 6.3. Clases de tributos. 6.4. Diferencias ficos de los documentos. 3.7. Otros docu-
entre impuestos y tasas. mentos. 3.8. Emisión de tiques. 3.9. Exhi-
7. Principios de la tributación 6 bición de carteles. 3.10. Operaciones reali-
7.1. Principios legales. zadas utilizando tarjetas de crédito o de
S. Los impuestos 7 compra. 3.11. El controlador fiscal. 3.12.
8.1. Concepto. 8.2. Elementos del impues- Ejercitación.
to. 8.3. Capacidad contributiva del contribu-
Registración de documentos 27
yente.
Régimen especial de emisión de
SL Aspectos jurídicos del Impuesto 8
comprobantes 27
9.1. Concepto de poder tributario. 9.2. Obli-
5.1. Documentación a imprimir. 5.2. Perso-
gación tributaria. 9.3. Formas de establecer
nas obligadas. 5.3. Registro fiscal de im-
= -exc tributario. 9.4. Alcance del impues-
prentas, autoimprentas e importadores.
to. 9.5. Extinción de la obligación tributaria.
5.4. Autoimpresores. 5.5. Inscripción en el
0. Ejercitación 10
Registro fiscal. 5.6. Publicidad de las impre-
1. Efectos económicos del impuesto 10
11.1. Percusión del impuesto. 11.2. Trasla- soras aprobadas.
ción del impuesto. 11.3. Incidencia del im- 6. Contratación de trabajos de impresión .. 29
puesto. 11.4. Difusión del impuesto. 7. Obligaciones de las impresoras 31
2. Clasificación de impuestos 11 8. Ejercitación 31
12.1. Según su periodicidad. 12.2. Según la 9. Determinación del impuesto 32
= :_:-= establecida. 12.3. Impuestos per- 9.1. Secreto fiscal. 9.2. Determinación de
e: . reales. 12.4. Impuestos genera- impuestos "de oficio". 9.3. Presentación es-
os . especiales. 12.5. Impuestos directos e pontánea. 9.4. Moratoria. 9.5. Blanqueo.
indirectos. 9.6. Régimen de facilidades de pago.
I. Ejercitación 13 10. Anticipos de impuestos 33
- 5 stema tributario 14 11. Retenciones y percepciones 34
¡ 14.1. Concepto. 14.2. Principales tributos 11.1. Concepto. 11.2. Agentes de retención
argentinos. y de percepción. 11.3. Comprobante de re-
L Presión tributaria 15 tención y de percepción. 11.4. Obligaciones
i. Ejercitación 16 de los agentes de retención/percepción.
12. Ejercitación 35
13. Presentación de declaraciones juradas
CAPITULO 2. ASPECTOS PRÁCTICOS y pago de los impuestos 36
DE LOS IMPUESTOS NACIONALES 13.1. Sistema integrado tributario (SITRIB).
13.2. Sistema Osiris. 13.3. Importe a pagar.
Clave Única de Identificación Tributaria. 18 13.4. Plazo de pago. 13.5. Forma de pago.
1.1. Concepto. 1.2. Codificación de la Clave 13.6. Imputación del pago.

V
14. Compensación de gravámenes 38 económicas relevantes (SITER) 7.2. Cruza-
15. Acreditación y devolución de impues- miento informático de transacciones impor-
tos 38 tantes (CITI).
16. Ejercitación 38 8. El peine informático , 60
9. Ejercitación 61

CAPITULO 3. DERECHO TRIBUTARIO ///. INCUMPLIMIENTO


DE LAS OBLIGACIONES FISCALES
1. Concepto 40
1.1. Derecho financiero. 1.2. Derecho tribu- 10. Infracciones tributarias 61
tario. 10.1. Introducción. 10.2. Clases de infrac-
2. Fuentes del derecho tributario 40 ciones tributarias. 10.3. Sanciones.
3. Principios constitucionales de los tribu- 11. Actuación de la DGI frente al incumpli-
tos 41 miento fiscal 62
3.1. Limitaciones constitucionales al poder 11.1. Sumario administrativo. 11.2. Juicio
tributario. 3.2. Distribución del poder tributa- de ejecución fiscal.
rio. 3.3. Superposición de tributos.
4. Coparticipación de tributos 44 IV. INFRACCIONES Y SANCIONES QUE
4.1. Concepto. 4.2. Antecedentes. 4.3. Ley CONTEMPLAN LA LEY DE PROCED-
23.548. 4.4. Reforma constitucional y co- IMIENTOS FISCALES Y LA LEY PENAL
participación. 4.5. El pacto fiscal. TRIBUTARIA Y PREVISIONAL
5. Ejercitación 45
6. Leyes tributarias 48 12. Sanciones para las infracciones forma-
6.1. Contenido de las leyes. 6.2. Interpreta- les 63
ción de las leyes tributarias. 6.3. Ley de pro- 12.1. Multas. 12.2. Clausura del estableci-
cedimientos tributarios. miento. 12.3. Sanciones vigentes. 12.4.
7. Decretos del Poder Ejecutivo 50 Responsabilidad de los consumidores fina-
8. Resoluciones administrativas 51 les.
9. Normas de la DGI 51 13. Sanciones para las infracciones materia-
10. Ejercitación 51 les 65
14. Defensa del contribuyente 66
14.1. Recurso de reconsideración y de
• CAPITULO 4. LA DIRECCIÓN apelación. 14.1. Recurso de amparo. 14.3.
GENERAL IMPOSITIVA Acción y demanda de repetición. 14.4. Tri-
Y EL CUMPLIMIENTO bunal fiscal. 14.5. Competencia del Tribunal
DE LAS OBLIGACIONES FISCALES fiscal. 14.6. Procedimiento judicial.
15. Régimen Penal Tributario
/. COMPETENCIA Y ORGANIZACIÓN (Ley 24.769,15/1/97) 67
DE LA DIRECCIÓN GENERAL IMPOSITIVA 15.1. Delitos tributarios. 15.2. Delitos rela-
tivos a los recursos de la seguridad social.
1. Introducción 54 15.3. Delitos fiscales comunes.
2. Facultades del Administrador federal 16. Ejercitación 69
de ingresos públicos 54
2.1. Facultades de organización interna.
2.2. Facultades de reglamentación. 2.3. Fa- CAPITULO 5. IMPUESTO
cultades de interpretación. 2.4. Facultades AL VALOR AGREGADO
de dirección y de juez administrativo.
3. Atribuciones de la Dirección General Im- 1. Antecedentes 72
positiva 55 2. Naturaleza 72
3.1. Poderes de verificación. 3.2. Bloqueo 3. Hecho imponible 72
fiscal. 3.3. Inspección de establecimientos. 3.1. Operaciones gravadas. 3.2. La ley defi-
3.4. Inspección de libros y comprobantes. ne como venta. 3.3. Obras, locaciones y
3.5. Clausura del establecimiento. 3.6. Alla- prestaciones de servicios. 3.4. Nacimiento
namiento. de la obligación tributaria.
4. Exenciones 73
5. Ejercitación 74
//. ACTUACIÓN DE LA DIRECCIÓN 6. Sujetos pasivos 76
GENERAL IMPOSITIVA 6.1. Categorización de responsables. 6.2.
PARA EVITAR LA EVASIÓN Inscripción. 6.3. Cambios de categorías.
6.4. Acreditación de la categoría de respon-
4. Evasión de tributos 56 sables.
5. Sistemas de control de contribuyentes.. 57 7. Ejercitación 77
5.1. Grandes Contribuyentes Nacionales. 8. Base imponible 78
5.2. Sistemas integrados de control general 8 . 1 . Conceptos que no forman parte del
y especial. 5.3. Sistema de control fiscal precio neto gravado. 8.2. Base imponible de
(SICOFI). 5.4. Sistema de control de reten- las importaciones gravadas.
ciones (SICORE). 5.5. Sistemas de aten- 9. Alícuotas 78
ción al público. 10. Ejercitación 79
6. Ejercitación 58 11. Operaciones de un responsable inscrip-
7. Sistemas de información. 59 to 79
7.1. Sistema informativo de transacciones 11.1. Forma de emitir la documentación.
on del sujeto exento. 11.3. Si- 9. Deducciones 107
toadón de los consumidores finales y no 9.1. Deducciones generales. 9.2. Deduccio-
aaponsables. nes a practicar sobre la ganancia total del
1 2 . Operaciones de un responsable no ins- año fiscal. 9.3. Deducciones personales.
cripto 80 9.4. Deducciones no admitidas. 9.5. Ejerci-
"1 Compra de bienes de uso 81 tación.
--t =3>r-jración 81 10. Liquidación del impuesto 109
14.1. Documentos a utilizar. 14.2. Cantidad 10.1. Ganancia bruta y ganancia neta. 10.2.
de ejemplares Compensación de quebrantos con ganan-
15. Ejercitación 82 cias. 10.3. Ganancia neta sujeta a impues-
•i Debito fiscal 82 to. 10.4. Cálculo del impuesto. 10.5. Ejerci-
16.1. Concepto. 16.2. Desafectación de bie- tación.
• 6 3. Acrecentamiento 11. Anticipos 112
TI. Crédito fiscal 83 11.1. Plazos para el pago de anticipos.
" S. Registración impositiva de las operacio- 12. Retenciones 112
nes 83 12.1. Retenciones sobre pagos que se efec-
*8.1. Datos que contiene la registración. túan a proveedores de bienes y servicios.
182. Forma de hacer la registración. 18.3. 12.2. Retenciones sobre pagos efectuados
=ecstro global de las operaciones. 18.4. a beneficiarios del exterior. 12.3. Retencio-
E~r-esas con sucursales. 18.5. Plazo de nes sobre pagos a personas que actúan
• r : s:-ación. 18.6 Libros de IVA. transitoriamente en el país. 12.4. Retencio-
13. Compensación del débito y crédito fis- nes sobre el pago de remuneraciones al
cal 86 personal en relación de dependencia. 12.5.
19.1. Saldo a pagar y saldo a favor Ejercitación.
2C Ejercitación 87 13. Integración 119
Z". Retenciones y percepciones 88
21.1. Retención del IVA sobre pagos efec-
tuados a proveedores, locadores y presta- CAPITULO 7. OTROS IMPUESTOS NACIONALES
aores de servicios. 21.2. Régimen de reten-
OÓTI sobre pagos efectuados a comer- 1. Impuestos internos 124
cantes y prestadores adheridos a sistemas 1.1. Antecedentes. 1.2. Operaciones grava-
De tarjetas de crédito. 21.3. Régimen gene- das. 1.3. Objeto del gravamen. 1.4. Sujetos
raJ de percepción del IVA. pasivos. 1.5. Exenciones. 1.6. Alícuotas.
22. Ejercitación 91 1.7. Eliminación parcial del impuesto. 1.8.
2 3 . Liquidación del impuesto 92 Cálculo del impuesto. 1.9. Plazo para el pa-
23.1. Período fiscal de liquidación. 23.2. Es- go del impuesto.
auema de cálculo del impuesto del período. 2. Ejercitación 126
2 4 . Prorrateo del crédito fiscal 93 3. Imposiciones sobre los capitales 126
25. Ejercitación 94 4. Impuesto a los activos 126
4.1. Antecedentes. 4.2. Sujetos pasivos.
4.3. Base imponible.
CAPITULO 6. IMPUESTO A LAS GANANCIAS 5. Impuesto a los Bienes Personales no
incorporados al proceso económico.. 127
1. Características | 96 5.1. Antecedentes. 5.2. Sujetos pasivos.
2. Objeto del impuesto 96 5.3. Base imponible. 5.4. Liquidación del
X Fuente de las ganancias 97 gravamen.
3.1. Comercio exterior. 3.2. Ganancias con- 6. Impuesto a los Bienes Personales 128
sideradas totalmente de fuente argentina. 6.1. Antecedentes. 6.2. Sujetos pasivos.
3.3. Ganancias que se presumen de fuente 6.3. Bienes alcanzados por el impuesto.
argentina. 3.4. Ejercitación. 6.4. Exenciones. 6.5. Forma de declarar los
I Sjjetos pasivos 98 bienes gravados. 6.6. Valuación de los bie-
4.1. Concepto de residencia. 4.2. Ejercita- nes gravados. 6.7. Base imponible. 6.8. Alí-
ción. cuota del impuesto. 6.9. Cálculo del impor-
5. Exenciones 99 te a pagar. 6.10. Anticipos. 6.11 .Vencimien-
5.1. Ganancias que no se consideran exen- to del pago de anticipos.
tas. 5.2. Ejercitación. 7. Ejercitación 131
6. Forma de declarar las ganancias 101
8. Impuestos aduaneros 132
6.1. Sociedad conyugal. 6.2. Personas obli- 8.1. Código aduanero. 8.2. Tributos aduane-
gadas a presentar la declaración jurada. ros. 8.3. Zonas francas. 8.4. Uniones adua-
6.3. Sucesiones indivisas. 6.4. Personas neras. 8.5. Base imponible para los dere-
obligadas a presentar declaraciones chos de importación. 8.6. Ejercitación.
juradas. 6.5. Otros obligados. 6.6. Ejercita-
ción.
7. Categorías de ganancias 102
CAPITULO 8. IMPUESTOS PROVINCIALES
7.1. Ganancias de primera categoría. 7.2.
Ganancias de segunda categoría. 7.3. Ga-
1. Introducción 140
nancias de tercera categoría. 7.4. Ganan-
2. Procedimientos fiscales 140
cias de cuarta categoría. 7.5. Ejercitación.
2.1. Órganos de la administración fiscal
8. Año fiscal 106
provincial. 2.2. Facultades de fiscalización.
8.1. Imputación de las ganancias y gastos.
2.3. Interpretación de normas fiscales. 2.4.
8.2. Ejercitación.

VII
Sujetos pasivos de las obligaciones fisca- 2.1. Órgano fiscal de la municipalidad. 2.2.
les. 2.5. Deberes formales de contribuyen- Hecho imponible. 2.3. Contribuyentes y res-
tes, responsables y terceros. 2.6. Determi- ponsables. 2.4. Plazos y términos. 2.5.
nación de las obligaciones fiscales. 2.7. In- Exenciones.
fracciones a las obligaciones y deberes fis- 3. Ejercitación 160
cales. 2.8. Defraudación fiscal. 2.9. Pago de 4. Tasas por servicios generales 160
tributos. 2.10. Regímenes especiales de 4.1. Hecho imponible. 4.2. Contribuyentes
pago. 2.11. Prescripción de la obligación y/o responsables. 4.3. Base imponible.
fiscal. 5. Tasa por habilitación de locales y esta-
3. Impuesto Inmobiliario 143 blecimientos 161
3.1. Sujetos pasivos. 3.2. Exenciones. 3.3. 5.1. Hecho imponible. 5.2. Contribuyentes.
Exenciones especiales. 3.4. Base imponi- 5.3. Base imponible. 5.4. Oportunidad del
ble. 3.5. Forma de pago. pago. 5.5. Situaciones especiales.
4. Impuesto a los Ingresos Brutos 145 6. Ejercitación 162
4.1. Hecho imponible. 4.2. Exenciones. 4.3. 7. Tasa de salud, seguridad e higiene 162
Base imponible. 4.4. Contribuyentes y 7.1. Hecho imponible. 7.2. Contribuyentes.
agentes de retención. 4.5. Inscripción. 4.6. 7.3. Responsables. 7.4. Exenciones. 7.5.
Alícuotas del impuesto. 4.7. Retenciones. Locales múltiples. 7.6. Base imponible. 7.7.
4.8. Anticipos. 4.9. Actividades simultáneas. Exclusiones. 7.8. Deducciones. 7.9. Deter-
4.10. Período fiscal. 4.11. Liquidación minación de la tasa. 7.10. Mínimos. 7.11.
anual. 4.12. Convenio multilateral. Oportunidad del pago.
5. Ejercitación 150 8. Derechos por publicidad y propaganda. 164
6. Impuesto a los automotores 151 8.1. Hecho imponible. 8.2. Contribuyentes.
6.1. Sujetos pasivos. 6.2. Exenciones. 6.3. 8.3. Base imponible. 8.4. Declaración jura-
Base imponible. 6.4. Vehículos nuevos. 6.5. da. 8.5. Oportunidad del pago.
Cambio de jurisdicción en la radicación de 9. Derechos de ocupación o uso de espa-
vehículos. 6.6. Baja por robo, destrucción cios públicos 165
total o desarme. 6.7. Pago del impuesto. 9.1. Hecho imponible. 9.2. Contribuyentes.
6.8. Embarcaciones. 6.9. Base imponible 9.3. Base imponible. 9.4. Oportunidad del
de las embarcaciones. pago.
7. Impuesto de Sellos 153 10. Ejercitación 166
7.1. Hecho imponible. 7.2. Exenciones. 7.3.
Determinación del monto imponible. 7.4. Apéndice i 167
Contribuyentes y responsables. 7.5. Alícuo- 1. Régimen simplificado para pequeños
ta. 7.6. Forma de pago. 7.7. Defraudación contribuyentes. 2. Fondo nacional de incen-
tivo docente (Ley 25.053 15/12/98). 3.
fiscal.
Impuesto a la ganancia mínima presunta
8. Ejercitación 155
(Ley 25.053 30/12/98). 4. Impuesto sobre
intereses pagados y el costo financiero del
CAPITULO 9. TASAS MUNICIPALES endeudamiento (Ley 25.053 30/12/98).

1. Introducción 158 Glosario 168


2. Procedimientos fiscales 158
CAPITULO

LOS TRIBUTOS
1. Necesidades y servicios públicos

1.1. Necesidad

"Sensación de apetencia, nacida de la dependencia del hombre con respecto al mundo exterior, motiva-
da para la conservación de su vida o para elevar el nivel de ésta, mediante unos medios considerados es-
casos" (Diccionario Salvat).

1.2. Clasificación de necesidades

Podemos clasificar las necesidades de la siguiente forma:

Necesidades privadas Son las que se relacionan con la existencia de la persona: alimentarse,
o individuales vestirse, tener vivienda, etc.

Necesidades grupales Se originan en la vida del hombre en sociedad: necesidad de transpor-


o colectivas te, de educación, etc.

Tienen que ver con el interés público, o sea, con las necesidades que son
comunes a todos los miembros de una comunidad organizada en forma
Necesidades públicas jurídica. Esto supone la existencia del Estado: administración de justicia,
seguridad interior, etc.

1.3. Clasificación de necesidades públicas

Se relacionan con la existencia misma del Estado y con sus funciones es-
Necesidades públicas pecíficas: brindar justicia, interior, defensa exterior, etc. Sólo pueden ser
(absolutas) satisfechas por el Estado mediante la prestación de los "servicios públi-
cos esenciales".

Se relacionan con la comunidad o con el individuo más que con el Esta-


& Necesidades públicas do. En esencia, son necesidades grupales o individuales que el Estado
(relativas) considera de interés público. Pueden ser atendidas por el Estado, por la
comunidad y el individuo. Su inclusión en esta categoría es cambiante
ya que depende de la decisión estatal.

1.4. Servicios públicos


Los servicios públicos se brindan para satisfacer necesidades públicas.

Servicio público es una "Competencia específica del Estado moderno, el cual [...] realiza prestaciones úti-
les [...] proporciona bienes y servicios a los particulares y a la colectividad en virtud de las exigencias que
cada Estado considera de inmediato interés público" (Diccionario Salvat).

Así como se hizo con las necesidades públicas, se pueden diferenciar 2 clases de servicios públi-
cos:

Servicios públicos esenciales Atienden a las necesidades públicas absolutas.

Servicios públicos Atienden a las necesidades públicas relativas.


Las prestaciones que atiende el Estado, por considerarlas de interés público, pueden hacerse
;
z\ s g^entes formas:
- Prestación directa por parte del Estado.
- Otorgamiento de concesiones a particulares, con control estatal.
- En forma mixta, asociándose con particulares.
_:s c-e-eficios que obtiene la comunidad o el individuo por la prestación de servicios públicos,
-os eva a la principal clasificación de los mismos:

1-5. Clasificación de los servicios públicos:

Divisibles Indivisibles
7 . z~ en forma tal, que los beneficios que lle- Se prestan a toda la comunidad sin diferenciar el be-
gar a personas y grupos pueden ser medidos. neficio que obtiene cada uno de sus componentes.
Ejemplo: educación. Ejemplo: cuidado de fronteras.

Gastos y recursos públicos

2.1. Introducción
Para satisfacer las necesidades públicas, el Estado toma factores de la producción de la eco-
ada. Ejemplo: para brindar un servicio de salud construye un edificio, compra mue-
rte: ooga los sueldos del personal, etc.
ere esos factores mediante un pago en dinero, lo que implica un gasto.
foro poder enfrentar ese gasto, tiene que contar con recursos monetarios, lo que da origen a
Ib actividad financiera del Estado.

Gasto público Erogación efectuada por el Estado para satisfacer necesidades públicas.
•ocurso público Ingreso que recauda el Estado para hacer frente al gasto público.

2.2. Clasificación de recursos

A - Ordinarios

las recursos que se perciben en forma regular y continua y se destinan a cubrir gastos previstos en el
«ueste financiero.

1 - Extraordinarios
rr o; -ecursos que se perciben en forma discontinua y que se destinan a cubrir gastos extraordinarios.

Recursos originarios
: :s ootiene por explotación de su patrimonio, por actividad productiva o por servicios presta-
RA existe un pago compulsivo sino que se paga un precio por el servicio prestado.
a) Ingresos que obtienen las empresas del Estado, que realizan actividades similares
Ohdtnarios a las privadas.
b) Arrendamiento de elementos de su patrimonio.
a) Venta de bienes de propiedad del Estado: tierras fiscales, inmuebles, yacimientos
: -~: ~z - 3'os
mineros, etc.

3
D - Recursos derivados

Son los que derivan de los particulares hacia el Estado. El Estado toma parte de la riqueza de los parti-
culares como recurso para su actividad.

a) Recursos tributarios: impuestos, tasas y contribuciones que el Estado impone en for-


Ordinarios
ma coercitiva.

a) Recursos del crédito público: empréstitos que el Estado obtiene mediante la emisión
de títulos públicos, bonos, etc.

1 - Préstamos voluntarios: cuando los prestamistas adquieren esos bonos voluntaria-


mente, con el ánimo de obtener una renta.
Extraordinarios
2- Forzosos: cuando el Estado obliga a los particulares a hacer el préstamo. Ejem-
plos: el ahorro obligatorio que fue devuelto a valores ínfimos; la entrega de Bo-
cones a los jubilados como pago de deudas previsionales.

b) Recursos tributarios: impuestos extraordinarios.

3. Actividad financiera del Estado

La actividad financiera del Estado abarca el conjunto de operaciones destinadas a obtener re-
cursos para atender necesidades públicas.

Etapas de la actividad financiera


Actividad
financiera
del Estado 1 - Planificación del presupuesto.
2 - Obtención de recursos.
3 - Aplicación de recursos.

Finanzas públicas es la ciencia cuyo objetivo es la actividad financiera del Estado.

4. Presupuesto financiero

4 . 1 . Concepto

"Ley que autoriza al Gobierno a realizar las erogaciones y proporcionar los recursos necesarios para lle-
varlos a cabo."

La actividad financiera del Estado se planifica anualmente a través del presupuesto, cuya apro-
bación corre por cuenta del Congreso Nacional.
El presupuesto nacional es el plan de la economía del sector público. Es un plan de erogacio-
nes a efectuar, que tienden a lograr determinados fines del Estado, con la indicación de los recur-
sos correspondientes.
2
El ejercicio financiero del sector público nacional abarca un año calendario: desde el l de ene-
ro al 31 de diciembre de cada a ñ o .
El presupuesto es confeccionado por el Poder Ejecutivo, quien lo envía a la Cámara de Diputa-
dos del Congreso Nacional y luego pasa a la de Senadores.

4
C.-"do es aprobado, vuelve al Poder Ejecutivo para que lo ponga en práctica.
E -oder Ejecutivo puede vetarlo o introducirle reformas.
2
E c-esupuesto nacional debe ser aprobado antes del l de enero de cada año, momento en
que entra en vigencia. En su defecto se utiliza el presupuesto del año anterior, hasta que esté lis-
- e -.evo.

5. Ejercitación

Irabajo de investigación de la realidad local:


5.1. Averiguar qué entidades locales satisfacen necesidades privadas, porque no pueden hacer-
lo los particulares:
- brindan alimento, ropas, lugar para dormir;
- brindan atención médica.
5 2. Icncurrir a la municipalidad local y averiguar qué servicios presta a los vecinos:
- de una misma cuadra;
- de una misma manzana;
- de todo el municipio;
- de algún vecino en particular.
¿Qué ingreso recibe la municipalidad por el servicio prestado?
5-3. Averiguar los servicios locales que presta la provincia y qué ingreso recibe a cambio de ellos.
5-4. Utilizar los datos obtenidos para diferenciar servicios divisibles e indivisibles y su financia-
ción.
5.5. Buscar y comentar recortes periodísticos relacionados con:

a) privatización de una empresa del Estado;


b) el Bocón previsional.

6. Tributos y servicios

6 . 1 . Tributo

*• obligación legal que el Estado impone en virtud de su poder de imposición a todos aquellos para
nales se cumplen los hechos definidos por la norma legal.

6.2. Tributos y contraprestaciones

srvicios que brinda el Estado son la contraprestación que reciben los contribuyentes por el pago de
butos.
Se relacionan con la pobla- El contribuyente debe tributar, haya recibido
-vicios que satisfacen ne-
ción en general (educación, en forma directa o no, la contraprestación del
cesidades colectivas
salud, etc.). Estado.

Se relacionan con un deter-


~~- : zs aje satisfacen ne- El contribuyente tributa de acuerdo con la
minado sector de la pobla-
R-r-5 particulares contraprestación recibida.
ción.

5
6.3. Clases de tributos

Obligación de pagar determinada suma de dinero al Estado, sin recibir contrapresta-


Impuesto ción directa. Para el Estado constituye un ingreso monetario que le permite brindar ser-
vicios de carácter general.

Obligación de pagar determinada suma de dinero al Estado, por una contraprestación


Tasa
específica recibida. Se asimila al precio de un servicio.

Este tributo tiene su origen en un beneficio particular obtenido por personas físicas o ju-
Contribución
rídicas, a causa de una obra o gasto público.

6.4. Diferencias entre impuestos y tasas

Concepto Impuesto Tasa

No existe una contraprestación especí- Existe una contraprestación por parte


Contraprestación del Estado.
fica del Estado.

Está destinado a financiar servicios in- Financia servicios divisibles y el contri-


Clase de servicios divisibles y participan en la financia- buyente paga en función al servicio
ción de servicios divisibles. obtenido.

Lo pagan aquellos que utilizan el servi-


. Se puede individualizar a los consumi-
Contribuyente cio y también aquellos que no lo ha-
dores, quienes pagan lo consumido.
cen.

7. Principios de la tributación

7 . 1 . Principios legales
Cada vez que se dicta una ley tributaría se tienen en cuenta estos principios que protegen los
derechos de los contribuyentes, en especial en lo que se refiere al derecho de la propiedad pri-
vada, garantizado por la Constitución Nacional:

Nadie está obligado a pagar un impuesto si éste no tiene el sustento legal correspon-
Legalidad diente.

Irretroactividad La norma impositiva debe ser anterior a los hechos sobre los cuales se aplica.

Todos los que reúnen las mismas condiciones, establecidas por ley, pagan los mismos
Igualdad
impuestos.

Debe existir una relación razonable entre la base imponible y el impuesto que recae
Equidad
sobre ella, para que no atente contra el derecho de propiedad.

Proporcionali- El impuesto debe recaer en forma proporcional gravando más a los que más ganan o
dad más patrimonio poseen.

No confiscato- Los tributos no pueden ser tan elevados que resulten confiscatorios y atenten contra la
riedad propiedad privada de los contribuyentes.

6
8. Los impuestos

1 . 1 . Concepto

1
• • m * . • fc.I es el ingreso monetario que recauda el Estado, en forma coercitiva, sin contraprestación de
:c~= ::n el objeto de financiar el gasto público.

r —cuesto es utilizado para:


a) financiar servicios públicos indivisibles;
b) colaborar con la prestación de servicios divisibles;
c) como herramienta económica. Ejemplo: influir sobré la inflación, al restar liquidez a los
consumidores.
En este último aspecto, es interesante mostrar algunas de las situaciones a tener en cuenta al
ÍETZC e-:e- jn impuesto:

' •<?.-z zzz en Tratar que el tributo no afecte las condiciones del mercado distorsionando la oferta o
-•e-'zzdo demanda de los bienes y servicios.

Z
Para que no tengan demasiadas dificultades. Ejemplo: Cuando una persona inicia sus
ZTC '~*ar las
actividades tiene 3 meses de plazo para definir su categoría en el Impuesto al Valor
zzes que
Agregado:
1 mrién se inician
Responsable inscripto o no inscripto.

Fomentar Tratar de estimular las actividades productivas que no se sientan desalentadas por una
m*¡dodes gran carga tributaria.

-ce-e- al
Hacer diferencia entre fas rentas que provienen del trabajo personal (favoreciéndolas) y
trabajo
las que provienen del capital.
personal

l 1 Elementos del impuesto

Sujeto activo.
Sujeto pasivo.
z-i--~--z¡ del
Hecho imponible.
impuesto
Base imponible.
Alícuota.

i — Estado nacional
A - Sujeto activo: percibe el impuesto Estado provincial
1
— Municipalidad

i Por obligación propia: es el contribuyente.


Sujeto pasivo: paga el impuesto
I — Por obligaciones ajenas: es el responsable de hacer
el pago, de acuerdo con la ley.

7

C - Hecho imponible: hecho que genera el nacimiento de la obligación tributaria.

D - Base imponible: expresión monetaria del hecho imponible. Base sobre la cual se hace el cálculo del
impuesto.

Ejemplo: En el Impuesto a los Ingresos Brutos, el hecho imponible se produce con la realización habitual
de actividades que generan ingresos.
La base imponible está formada por los ingresos brutos que recibe una persona (con excepción del tra-
bajo en relación de dependencia).

E - Alícuota: tasa o porcentaje que se aplica sobre la base imponible para calcular el impuesto resultante.

8.3. Capacidad contributiva del contribuyente

Es la capacidad económica del contribuyente para hacer frente al pago de los tributos y se relaciona con
su bienestar económico.
Se puede medir desde tres puntos de vista:

a) ingresos o rentas: a mayor nivel de ingresos, mayor nivel de vid •.


b) patrimonio o capital: es la fuente productora de rentas.
c) consumo: un mayor consumo indica un mayor nivel de vida.

Impuesto: Se relaciona con: Grava:

a las Ganancias - nivel de ingresos - los ingresos


al Valor Agregado - nivel de consumo - los gastos
a los Bienes Personales - patrimonio - el patrimonio

9. Aspectos jurídicos del impuesto

9.1. Concepto de poder tributario

Es la facultad que tiene el Estado para exigir tributos, dentro de los límites establecidos por la Constitu-
ción, y que sólo puede ser ejercida a través de normas legales.

Esa facultad puede ser designada con distintos nombres: poder tributario, potestad tributaria o poder de
imposición.

Esta potestad tributaria abarca varios aspectos:

1 — imponer tributos,
— recaudar tributos,
P^t^stiH trihutnrin
— fiscalizar la liquidación y pago de tributos,
— penar a los que no cumplen con sus obligaciones.

En nuestro país, esta potestad tributaria se distribuye entre la Nación, las provincias y las municipalida-
des.

8
5.2. Obligación tributaria

Es = ~exo entre el sujeto activo (el Estado ) y el sujeto pasivo a los cuales se atribuye el hecho imponible
origina la obligación tributaria.

Estado Individuos
Sujeto activo Sujetos pasivos

Tiene poder tributario Están obligados a tributar

3. Formas de establecer el nexo tributario

A l establecer la obligación tributaria se tienen en cuenta 3 elementos:

Se relaciona con el hecho imponible: cuál es el bien, el acto, la actividad que se


grava can el impuesto.
Ejemplos:
- r emento
- en el Impuesto a las Ganancias el elemento objetivo es la ganancia que obtiene
objetivo
el contribuyente.
- en el Impuesto a los Bienes Personales, el elemento objetivo son los bienes de pro-
piedad del contribuyente.

Se relaciona con el sujeto pasivo: quiénes son las personas obligadas a tributar an-
2 - Elemento te cada hecho imponible. Ejemplo:
subjetivo - en el Impuesto a las Ganancias, es la persona física o jurídica que obtiene las ga-
nancias.

Es el ámbito de aplicación del impuesto. Ejemplo:


3 - Elemento
El Impuesto a las Ganancias es de aplicación nacional mientras que el Impuesto In-
territorial
mobiliario es aplicado por cada jurisdicción provincial.
1

* 1 AJcance del impuesto


- establecer la obligación tributaria se deben definir claramente algunas situaciones:

ra alcánza- Un concepto está alcanzado cuando existe un hecho imponible que es objeto del tri-
le :: - e —cuesto? buto.

v . e conceptos
; Todo lo que está sujeto al pago de un impuesto por estar dentro del ámbito de apli-
'. estar gravados? cación del mismo. Ejemplo: las ventas de bienes muebles están gravadas por el IVA.

Son aquellos que no entran en el ámbito del impuesto y, por lo tanto, no deben pa-
.•e conceptos no
garlo. Ejemplo: los sueldos del personal en relación de dependencia no entran den-
esrzr- gravados?
tro del ámbito del Impuesto a los Ingresos Brutos.

Es una liberación de carácter durable del pago del tributo. Lo aue está exento es
¿Existe alguna
3 aquello que, alcanzado por el tributo, no está sujeto al pago. Debe estar respalda-
exención
da por una norma legal.

Son conceptos que se permite restar de la materia imponible bruta para llegar a la
-• deducciones?
materia imponible neta.

ste alguna des- Cuando un hecho está alcanzado por el tributo y no está sujeto al pago. La desgra-
gfuvaóón? vación es una liberación del gravamen por un tiempo limitado.

9
9.5. Extinción de la obligación tributaria

1 - por pago,
2 - por compensación de déficit y superávit impositivo,
3 - condonación,
4 - remisión,
5 - prescripción: el derecho del acreedor desaparece por el simple hecho del transcurso del tiempo.

Plazos para la prescripción

Las acciones y poderes del Fisco para determinar y exigir el pago de impuestos regidos por la ley 11.683
y para la aplicación de multas prescriben (se extinguen) en los siguientes plazos:

Contribuyentes inscriptos... por el transcurso de 5 años.


Contribuyentes no inscriptos... por el transcurso de 10 años.
2
La prescripción comienza a correr desde el l de enero del año siguiente al vencimiento para la presen-
tación y pago del gravamen.

10. Ejercitación

Trabajo de investigación de la realidad local.

1 0 . 1 . Concurrir a cualquier comercio para averiguar:


a) ¿Qué tributos se abonan y con qué periodicidad se hace?
b) ¿De qué carácter son esos tributos: nacional, provincial o municipal?
c) Por cada tributo que se paga, ¿se recibe la contrapartida correspondiente?
d) ¿Se trata de impuestos, tasas o contribuciones?
Para hacer esta tarea se aconseja la preparación previa de un cuestionario para organizar le
investigación.

11. Efectos económicos del impuesto

El Estado toma parte de la riqueza de los particulares y la devuelve en forma de beneficios


Este movimiento de fondos produce efectos económicos en el contribuyente y en el mercado.
Estos efectos se relacionan con el momento en que se aplican y la persona en la cual recae.

1 1 . 1 . Percusión del impuesto

Es el momento inicial de la imposición: ocurre cuando los impuestos son pagados por las personas sobre
las cuales la ley ha hecho recaer la obligación tributaria. Esas personas sonlos responsables, o contribu-
yentes de derecho, que están percutidos por el impuesto.

11.2. Traslación del impuesto

La traslación de un impuesto ocurre cuando el contribuyente de derecho transfiere el impuesto a otro con-
tribuyente.

10
Ejemplo: los fabricantes de cigarrillos (contribuyentes de derecho) pagan el impuesto que lue-
tras adán al precio del producto. En definitiva, el que carga con el impuesto es el consumidor.
La traslación del impuesto puede ser:

- hacia adelante Cuando se incluye el impuesto en el importe facturado al cliente.

• -coa atrás Cuando se obtiene de los proveedores una rebaja igua al impuesto que se traslada.

En algunos casos, la posibilidad de trasladar un impuesto depende de otras circunstancias en-


te las que pueden mencionarse: el tipo de mercado, la elasticidad de demanda, etc.

11.3. Incidencia del impuesto

Ocurre cuando una persona se hace efectivamente cargo del impuesto. El impuesto incide (recae) en esa

La incidencia puede ser:

Directa Cuando el contribuyente de derecho es, a la vez, el incidido.

Indirecta Cuando el contribuyente de derecho traslada el impuesto al contribuyente incidido.

11.4. Difusión del impuesto

WKÍO un contribuyente ha sido incidido por un impuesto, sus ingresos se reducen produciendo efectos
re el consumo y los hábitos de ahorro:

si reduce • se reduce la demanda lo que tiene efectos sobre


el consumo de bienes y servicios — J los precios de los mismos.

si reduce • hay menos capital lo que tiene efectos sobre


el ahorro — para la producción los costos de los bienes y
y sube el interés servicios.

12. Clasificación de impuestos

12. 1. Según su periodicidad

Ordinarios Extraordinarios

Se recaudan regularmente todos los años. Se recaudan en períodos de crisis económicas.

12.2. Según la alícuota establecida

Fijos Graduales

Consisten en una suma fija por cada Varían en relación con la base
hecho imponible. imponible.

11
1 - - - j e s í o s generales y especiales

Generales Especiales

zwt todas las manifestaciones de riqueza de la Gravan sólo una determinada manifestación de ri-
- — : -z-.-z eza. ya sea en forma personal o real. queza.

" 2_5 Impuestos directos e indirectos

Directos Indirectos

- --lifestaciones directas de capacidad con- Gravan manifestaciones indirectas de capacidad


: ZÍ ganancias y los patrimonios de los con- contributiva: el consumo, la transferencia de bienes,
el volumen de los negocios.

-edama su pago a las personas que están gra- Se reclama su pago a quienes son responsables por
badas por el impuesto, los contribuyentes, impuesto, pero que no son contribuyentes de derecho.
- p í o : Impuesto a las Ganancias. Ejemplo: Impuesto al Valor Agregado.

— -sladables ya que lo paga el sujeto pasivo Son trasladables a quienes realizan el gasto o con-
sumo.

_c•: :z-~ buyentes están inscriptos en registros y pa- No existen padrones ya que su pago depende de
zje están en poder del ente recaudador. hechos o actos que efectúa el contribuyente.

1 3. Ejercitación

1 3 . 1 . Revisar los capítulos siguientes, buscar las alícuotas de los impuestos que se mencionan a
continuación e indicar:

a) ¿Son fijos o graduables?


b) ¿Son proporcionales, progresivos o regresivos?

I " -Jo 5: Impuesto al Valor Agregado


I-r'-Jo ó: Impuesto a las Ganancias
Zzz c 7: Impuesto a los Bienes Personales
Zzz '- o 7: Derechos aduaneros

13.2. Buscar información en el capítulo 6: Impuesto a las Ganancias para personas físicas:
- la escala del impuesto;
- las deducciones personales.

C"-estar:

a) ¿Existe un mínimo no imponible?


b) ¿Cómo es la progresión de la escala?

13.3 Buscar en el capítulo 8: Impuestos provinciales, el Impuesto a los Ingresos Brutos y contes-
tar:

a) ¿Cuáles son las alícuotas del impuesto y sobre qué base se diferencian?

13
Impuestos nacionales Ente recaudador

Imposiciones a las rentas Impuesto a las Ganancias


Dirección
imposiciones a los capitales Impuesto a los Bienes Personales
General
Impositiva
Impuesto al Valor Agregado
DGI
imposiciones a los consumos Impuestos Internos
Impuesto a los Combustibles

•apuesto al Comercio Exterior Impuestos Aduaneros DGA 1

r
2 ección General de Aduanas.
DGI y DGA forman parte hoy de la AFIR

Impuestos provinciales Ente recaudador

Impuesto Inmobiliario
Impuesto a los Ingresos Brutos
Las direcciones provinciales de Rentas*
impuesto a los Automotores
impuesto de Sellos

*En la ciudad de Buenos Aires el ente recaudador local es la ex Municipalidad (Gobierno de la Ciudad).

Tasas municipales * Ente recaudador

Tasas que retribuyen servicios La Municipalidad

15. Presión tributaria

Es la mayor o menor absorción de riqueza por parte del Estado, que es quitada a los contri-
buyentes, por imperio de las leyes.
Es una relación entre el monto de la riqueza de los particulares, detraído por el Estado, en su
favor y la cantidad total de esa riqueza:

Cantidad total de recursos tributarios percibidos por el Estado en un período


Presión determinado.
tributaria Cantidad total de bienes y servicios producidos en ese período.

l ó . Ejercitación

1 6 . 1 . Datos

El 1/3/96 entró en vigencia una ley nacional que establece un nuevo impuesto, por tres años,

15
por única vez, que recae sobre cada automotor nuevo (hasta 600 kg) que se compra a partir de
esa fecha, con una alícuota del 60 % aplicada sobre el valor de compra de la unidad.
Se exime del pago a los automotores que se destinan a taxis y remises.
Los concesionarios son responsables del cobro del impuesto al comprador y de su ingreso c fa-
vor del Fisco.

Tareas:

a) Indicar si se cumplen o no, cada uno de los principios legales de la tributación.


b) Reconocer al sujeto activo y pasivo, el hecho imponible, la base imponible y la alícuota.
c) ¿Quién ha ejercido en este caso el poder tributario?
d) ¿Qué base se ha tomado en cuenta para establecer la obligación tributaria?
e) ¿Qué automotores están gravados, cuáles no lo están y cuáles están exentos?
f) ¿El concesionario es un agente de retención o de percepción?
g) ¿Cuándo se extingue esa obligación tributaria?
h) ¿Se pueden ver, en este caso, percusión, traslación, incidencia y difusión de impuestos?

16
CAPITULO

ASPECTOS PRÁCTICOS
DE LOS IMPUESTOS NACIONALES
1. Clave Unica de Identificación Tributaria

1.1. Concepto

La primera obligación que debe cumplir un contribuyente, al iniciar sus actividades, es la


de inscribirse ante Tos entes recaudadores de las distintas jurisdicciones:

Impuestos nacionales • AFIP


Impuestos provinciales • Dirección General de Rentas
Tasas municipales • Municipalidad

Al inscribirse en la Dirección General Impositiva obtiene la Clave Única de Identificación


Tributaria (CUIT), que le sirve como identificación frente a todos los impuestos que recauda esa
repartición.
Ejemplos: Impuesto a las Ganancias, Impuesto sobre los Bienes Personales, Impuesto al Valor
Agregado, Impuestos Internos, etcétera.
También es utilizada para:

Los agentes de retención y percepción.


Los responsables de los recursos de la seguridad social:
- empleadores;
- trabajadores autónomos.

A partir del decreto 507/93, del 20-3-93, la DGI asume el rol de ente recaudador de los
aportes provisionales. Por este motivo, corresponde también hacer la inscripción para el sistema
de seguridad social.

La de las obligaciones emergentes de los impuestos,


DGI
se ocupa del control de los recursos de la seguridad social.

Sistema Tributario
La Clave Unica de identifica al
Nacional y el Sistema de
Identificación Tributaria contribuyente en el
Seguridad Social.

1.2. Codificación de la Clave Única de Identificación Tributaria


20 - 1 2 3 4 5 6 7 8 - 3

Los dos primeros dígitos indican si se trata de una persona física (hombre o mujer) o de sociedades de
hecho o de derecho.

Los ocho dígitos centrales identifican al contribuyente:

- Personas físicas: es el número del documento de identidad.


- Personas jurídicas: es un número otorgado por la DGI.
El último dígito surge de un modelo matemático establecido por la DGI y sirve al contribuyente para
reconocer la fecha de vencimiento del pago de impuestos.

18
Esta clave no corresponde a impuestos provinciales o municipales. Algunas Direcciones de
Rentas provinciales la han adoptado igualmente o han hecho una adaptación de la clave para
poder cruzar información. Ejemplo:

CUIT: 20 - 12345678 - 0

№ de inscripción en el Impuesto a los Ingresos Brutos: 20-MS 12345678-0

1.3. Personas obligadas a obtener la CUIT

Personas Todas aquellas que obtienen ingresos que no provienen del trabajo en relación de
físicas dependencia, exclusivamente.

Personas
Todas, sin ninguna excepción.
jurídicas

Personas Que actúan como empleadores, aun cuando por su actividad específica no tienen la
físicas y obligación de inscribirse como contribuyentes. Ejemplos: Asociaciones internacionales
jurídicas de salud o de derechos humanos.

Este número debe figurar en todos los documentos que emite el titular de una CUIT.

2. Inscripción ante la Dirección General Impositiva

2 . 1 . Denuncia de domicilio fiscal

Al efectuar su inscripción-ante la DGI, el contribuyente debe fijar su domicilio fiscal. Para ello se toma en
cuenta su domicilio de origen o real y, en su defecto, el domicilio legal.

Si se produce un cambio de domicilio, éste debe ser denunciado ante la DGI.

Cuando se trata de personas que residen en el extranjero, deben tener alguna forma de representación
en el país, con un domicilio constituido en el mismo.

2.2. Personas obligadas a inscribirse

- Personas de existencia visible.


- Sucesiones indivisas (cuando las leyes las consideran sujetos del hecho imponible).
- Personas jurídicas (de acuerdo con las normas del Código Civil), sociedades, asociaciones y entidades
que el Derecho Privado reconoce como sujetos de derecho.

2.3. Trámite de inscripción

Época de
Antes de iniciar las actividades.
inscripción

Lugar de
En la dependencia correspondiente al domicilio del contribuyente.
inscripción

19
Empresa El trámite lo efectúa el representante legal o el apoderado de la
societaria misma.
Encargado de
hacer el trámite
Empresario El trámite es efectuado personalmente y el № de CUIT coincide
individual con el DNI de la persona.

Formulario de El E 560/F es para personas físicas y sucesiones indivisas. El F. 560/i es para


inscripción № 560 sociedades. En algunos casos se acompaña el F. 561.

a) Personas físicas:
- Copia del documento de identidad o pasaporte, para verificar todos los datos
del contribuyente.
- Constancia de matriculación (para profesionales).

b) Sociedades legalmente constitutivas:


Documentación - Fotocopia del estatuto o contrato social.
a presentar - Fotocopia de la inscripción de la sociedad ante los organismos de contralor.

c) Sociedades no constitutivas en forma regular:


- Fotocopia de algún documento constitutivo (si existe).
- Fotocopia de la escritura de compra de un inmueble ó del contrato de alquiler
del mismo.
- Fotocopia del documento de identidad de los socios mayoritarios.
Entrega de La DGI entrega una constancia de la inscripción efectuada y días más tarde entre-
la CUIT ga la Clave Única de Identificación Tributaria (CUIT).

Alta de impuestos Al realizar la inscripción, el contribuyente indica en qué impuestos solicita el alta.

Si se inscribe en el Impuesto al Valor Agregado, indica en qué categoría se inscribe


Categoría en IVA
(ver IVA).

2.4. Acreditación de la inscripción

Todos los contribuyentes están obligados a acreditar su inscripción en la DGI ante todas las personas con
las cuales tienen relaciones comerciales.
Esa acreditación se efectúa mediante los siguientes elementos:

a) Formulario de inscripción № 560.


b) Tarjetas identificatorias, creadas por R.G. № 3.798, para ser utilizadas por personas jurídicas,
incluidas las sociedades de hecho.

Por medio de estas tarjetas, los contribuyentes pueden emitir los formularios de declaración jurada № 576,
con sus datos identificatorios, que entregan a quien corresponda.

2.5. Modificación de datos

Formularios a
Formularios de declaración jurada № 560 y 561.
utilizar

Plazo para
informar la Dentro de los 5 días hábiles de producida la modificación.
modificación

20
2.6. Cancelación de inscripción

Cuando se produce el cese de actividades que originaron la inscripción del contribuyente debe pedirse la
cancelación de la inscripción.

- Solicitud de cancelación, con el detalle de los motivos que la originan (F. 593).
Como contribuyente - Copias de las declaraciones juradas de los impuestos en los cuales estuvo inscrip-
de impuestos to durante los últimos 5 años.
nacionales - Copia de la cancelación en el Impuesto a los Ingresos Brutos.
- Copia del balance de disolución (para sociedades).

Como empleador
Se presenta el Formulario № 569 ¡unto con la documentación que corresponde para
o trabajador
cada caso que demuestre una efectiva cesación de actividades.
autónomo

2 . 7 . Ejercitación

I) Resolver las siguientes situaciones:

¿ Q u é personas deben obtener la CUIT?


a) La empresa "El Olmo" S.A., que tiene 25 personas en relación de dependencia.
b) Cada una de las 25 personas que están en relación de dependencia en "El Olmo" S.A.
c) Una persona, que tiene un inmueble en alquiler en Salta, pero reside en Canadá.
d) Un club de fútbol en cuya sede trabajan 10 empleados.
e) Un plomero, trabajador autónomo, que obtiene rentas inferiores a los topes estableci-
dos por la DGI (ver IVA).

II) Preparar la documentación necesaria para la inscripción de:

- Ricardo Ramírez, un comerciante con una empresa individual.


- "Primavera" Sociedad A n ó n i m a .

3. Emisión de comprobantes

3 . 1 . Introducción

El 1/1/92 entró en vigencia la R.G. 3.419, emitida por la DGI, que establece las normas a
cumplir en lo que respecta a emisión de comprobantes y registro fiscal de operaciones.

Obligados a Contribuyentes de cualquiera de los


emitir impuestos que caen dentro
comprobantes responsables del ámbito de la DGI

- Compraventa de cosas muebles.


Operaciones que Siempre que se
- Locación de cosas y/u obras (se incluye inmuebles).
originan la emisión realicen en forma
- Anticipos de dichas operaciones, que congelan precios.
de comprobantes habitual
- Transporte de bienes primarios o elaborados.

21
3.2. Excepciones al régimen de emisión de comprobantes

Existen entidades que están exceptuadas del régimen de emisión de documentación de las operaciones
que efectúan. Ejemplos:
- Reparticiones centralizadas, descentralizadas o autárquicas del Estado Nacional, provincias o muni-
cipalidades.
- Entidades de capitalización y ahorro y sociedades de ahorro previo.
- Cooperativas de vivienda, crédito y consumo.
- Empresas de transporte público de pasajeros, por la emisión de boletos numerados o que implemen-
ten el uso de fichas, tarjetas o similares.
- Taxis y remises.
- Concesionarios autorizados para la venta de billetes de lotería, quiniela y otros juegos de azar.
- Vendedores de combustibles líquidos, en forma directa al público consumidor (estaciones de servicio)
y sólo por dichas ventas.
- Entidades que están exentas en el Impuesto a las Ganancias:
Instituciones religiosas, asociaciones, fundaciones y entidades civiles de asistencia social, caridad,
beneficencia, salud, educación, científicas, literarias, artísticas, gremiales y las de cultura física o in-
telectual.

- Quienes efectúan ventas, locaciones y/o prestaciones siempre que:

* Se trate de sujetos que no se incluyan en la categoría de Responsables Inscriptos en el IVA. (Ver Im-
puesto al Valor Agregado.)
* Que sean operaciones con consumidores finales.
* Que sean operaciones pagadas al contado.
* Que el importe de dichas operaciones sea inferior a $ ó (seis pesos).
* Etcétera.

Esta excepción no significa que no se emite ningún tipo de comprobantes, sino que los que se emiten no
tienen que cumplir con todos los requisitos exigidos por la R.G. 3.419.

Esta excepción no rige cuando se debe discriminar el IVA en los comprobantes.

3 . 3 . Clases de comprobantes

Comprobantes Factura o documento equivalente (de acuerdo a situaciones específi-


obligatorios Remito cas de cada actividad)

Un documento equivalente es aquel que puede reemplazar al documento obligatorio, con la


misma validez.

La Carta de Porte y la Guía Aérea equivalen al Remito.

Los cupones y recibos, que representan constancias de pago, que son emitidos por:
Documentos
- Entidades deportivas, sociales y culturales. ,
equivalentes
- Entidades de medicina prepaga y de emergencias.
- Etcétera.

Tiques, en los casos específicamente mencionados en la Resolución General.

Los establecimientos de enseñanza privada quedan incluidos en el presente régimen, salvo que se encuen-
tren exentos en el Impuesto a las Ganancias por su actividad específica (asociaciones sin fines de lucro,
instituciones religiosas, etc.).
En este caso pueden pedir la exención para no emitir la documentación que exige la R.G. 3.419.

22
3.4. Requisitos generales de los documentos
Los requisitos generales de la documentación fueron establecidos por la R.G. 3419 de la DGI.
A partir del 1/8/98 entraron en vigencia las disposiciones de la R.G. 100 de la AFIP que introduce
reformas en aquella y cambia el sistema de impresión de comprobantes.

Medidas mínimas 15 cm por 20 cm

Formato vertical o apaisado

Emisión por duplicado, como mínimo

Datos exigidos preimpresos


s
Los documentos en existencia al l de agosto de 1998 pueden ser utilizados hasta el 31 /12/98. A par-
s
tir del l de enero de 1999, sólo pueden utilizarse los documentos impresos en impresoras habilitadas. Los
documentos que quedasen en existencia, a esa fecha, deben ser invalidados con la nota "anulado" y deben
ser archivados.

2 5. Numeración de los documentos

La numeración está formada por 12 dígitos. Los 4 primeros identifican el lugar de emisión del compro-
bante. Se numeran a partir del 0001, en forma consecutiva y progresiva, incluida la casa matriz y aun
cuando no haya sucursales. No se utiliza más el código 0000.

Los 8 últimos números corresponden a la numeración correlativa de la documentación. A partir de la


vigencia de la R.G. 100 se debe comenzar nuevamente con 00000001.

Ejemplo:

0001 - 00000123

Casa matriz numeración correlativa


o negocio único

3.6. Datos específicos de los documentos

Identificación del documento: Factura, Recibo, etc.


Del documento Clase de documento: "A", "B" o "C" (ver IVA).
(datos preimpresos) Numeración consecutiva y progresiva.
Indicación de "original" o "duplicado".
Código de autorización de impresión (*).
Fecha de vencimiento de los documentos (*).

Introducido por la R.G. 100 de la AFIP.

Del emisor Del destinatario De la imprenta


(datos preimpresos) (datos a completar) (datos preimpresos)

Nombre y apellido o razón social

№ de CUIT >

23
Domicilio comercial
Habilitación
municipal
Condición que reviste ante el IVA

№ inscripción en Numeración de la documentación


Ingresos Brutos que ha impreso (desde ... hasta)

Fecha de inicio Fecha de impresión


de actividades

Fecha de emisión del documento.


Condiciones de venta o de pago.
De la operación
№ de remito/factura que corresponde a esa operación.
(datos a completar)
Detalle de la operación.
Discriminación del IVA (si corresponde).

3.7. Otros documentos

Las Notas de Débito, Notas de Crédito, Notas de Pedido y Remitos se confeccionan teniendi
en cuenta lo siguiente:

La R.G. 3.419 establecía que tenían los mismos requisitos que las facturas.
La R.G. 3.803 estableció que las Notas de Pedido y los Remitos debían diferenciarse cor
la letra "X" y con la leyenda "documento no válido como factura".

3 . 8 . Emisión de tiques

Se puede reemplazar la factura por tiques, si se cumplen las siguientes condiciones:

Se trate de una operación realizada al contado.


A - Condiciones
El destinatario es un consumidor final.
para emitir tiques
El importe sea menor que $ ó.

Emiten estos tiques: autoservicios, supermercados, almacenes, pizzerias, verdulerías, ca


nicerías, fotocopiadoras, confiterías, etc.

Fecha de emisión.
№ consecutivo y progresivo.
B - Datos
Datos del emisor: nombre y apellido o razón social, domicilio comercial y
que contienen
№ de CUIT.
los tiques
Leyenda "a consumidor final".
Importes parciales y totales.

3 . 9 . Exhibición de carteles
Resolución General 4 . 3 4 4 de la DGI

Aquellas personas que efectúen operaciones (venta de bienes muebles, locaciones o preste
ciones de servicios) con consumidores finales están obligadas a exhibir el Formulario 748 e
lugares visibles de sus locales de venta, salas de espera u oficinas de recepción.

24
Dirección General Impositiva
Sra./Sr. Cliente:
Usted tiene siempre la OBLIGACIÓN de exigir su factura, recibo, ticket por cada compra
efectuada o locación o servicio recibido.
De no hacerlo, se arriesga a ser sancionado con una multa que va desde los $20 hasta
los $2.500 (*).
Ley 24.765, vigente desde 22/01/1997

LA EVASIÓN ES UN DELITO QUE DEBEMOS COMBATIR ENTRE TODOS


(*) Cuando se trate de operaciones mayores a $10.

3 . 1 0 . Operaciones realizadas utilizando tarjetas de crédito o de compra

Cuando el sujeto obligado a emitir facturas o documentos equivalentes realice operaciones en


las que se utiliza la tarjeta de crédito o de compra,"debe cumplir con las siguientes disposiciones
para poder establecer la vinculación existente entre la factura y el cupón utilizado.

En la factura o documento equivalente: En el cupón de tarjeta de crédito o compra:

- Identificar el sistema al cual pertenece la tar- - № de la CUIT del emisor.


jeta (VISA, Argencard, etc.). - № de factura o documento equivalente con que se
- Anotar el número de los cupones relaciona ese cupón.
utilizados en la operación.

3 . 1 1 . El controlador fiscal

R.G. 4.104 DEL 5 / 1 / 9 6 publicada en el Boletín Oficial el 2 3 / 1 / 9 6 :


La emisión de facturas consiste en el mejor sustento documental de la actividad económica
desarrollada por el contribuyente.
Para una adecuada aplicación del principio de lealtad comercial y para que no se puedan
ocultar ventas se establece el controlador fiscal ¡nformatizado, comúnmente llamado "caja
negra".
Estos controladores tienen una memoria inviolable, lo que permite a los inspectores controlar
los registros de la caja con los ingresos declarados por las empresas.
Los obligados a la utilización del controlador riscal, para emitir facturas, tiques, notas de
venta, notas de débito y similares, son aquellos que determine la DGI y sólo podrán utilizar
aparatos autorizados y provistos por las empresas autorizadas.
Se deberá respetar todo lo establecido por la R.G. 3.419 (y sus modificaciones) respecto de
la emisión de comprobantes.

A - Obligaciones de las personas que usan el controlador fiscal

a) Habilitar el equipo mediante la presentación del Formulario 445/E ante la DGI.


b) Identificar el equipo, fijando en el mismo, en forma visible, una copia de ese formulario, sellado por
la DGI.
c) Usar sólo el controlador fiscal para la emisión de todos los comprobantes de venta, aun cuando no
superen la suma de $ 6.
d) Usar sólo la impresora autorizada.
e) Usar sólo el servicio técnico autorizado.
f) Solicitar servicio técnico, en forma inmediata, al detectar cualquier anormalidad.
g) Solicitar recambio de la memoria fiscal o su baja, presentando Formulario 445/D ante la DGI.
n) Conservar la memoria fiscal reemplazada de forma de permitir la recuperación de los datos.
i) Permitir el acceso al controlador fiscal sólo al servicio técnico o al personal de la DGI que extrae elec-
trónicamente los datos.

25
¡) Al finalizar las operaciones diarias, emitir el comprobante de cierre "Z".
k) Llevar un libro de registro para anotar la habilitación del equipo, los problemas técnicos, visitas de
servicio técnico y de Ta DGI.

B. Obligatoriedad de su uso

La obligatoriedad de su uso depende de ciertas circunstancias:


a) Si el contribuyente no opera masivamente con consumidores finales, su obligación se redu
sólo a las operaciones que realiza con ellos.
b) Si el contribuyente opera masivamente con consumidores finales, pueden considerarse d
tintas situaciones.

Inicio de actividades Documentación utilizada ¿Cuál es su obligación?

Responsables no inscriptos Facturas No está obligado a utilizar el controlador.


que iniciaron actividades
antes del 30/10/97 Tiques No está obligado a utilizar el controlador
salvo que renueve equipo.

Tiques por computadora Debe usar la impresora fiscal.

Iniciación de actividades Facturas No está obligado a-sutilizar el controlador.


después del 30/10/97
Tiques Está obligado a utilizar el controlador.

Responsables inscriptos que Facturas Está obligado a usar el controlador.


iniciaron actividades antes del
30/10/97 Tiques Está obligado a usar el controlador.

Tiques por computadora Debe usar la impresora fiscal.

Iniciación de actividades Está obligado a utilizar el controlador fiscal en todos los casos.
después del 30/10/97

C. Cronograma de instalación de los controladores fiscales

Se ha establecido un cronograma paulatino de incorporación del controlador fiscal a


empresas, basado en la actividad de las mismas.

3 . 1 2 . Ejercitación

I) Ricardo Ramírez, quien ya ha obtenido su CUIT, encara la tarea de mandar imprimir los a
probantes que utilizará su empresa.

Datos:
- Documento cívico: № 22.348.616.
- Posee un solo establecimiento comercial, para venta de calzado de niños, situado en Sarc
348, ciudad de Santa Fe.
- Como recién inicia sus actividades, ha optado por la categoría de responsable no inscr
frente al Impuesto al Valor Agregado (ver IVA).
- Ha iniciado sus actividades el 1/3/19XX.

26
Tarea:
Resolver las siguientes cuestiones:
a) ¿Qué dato/datos le falta para poder encargar la impresión de las facturas?
b) ¿Qué datos deberá aportar a la imprenta para que ésta realice su tarea?
c) Cuando recibe el "modelo" de impresión a realizar, qué comprobaciones convendría hacer
respecto de:
- medidas de los comprobantes,
- numeración,
- letra identificatoria de las facturas: A, B o C (ver IVA),
- datos del emisor,
- datos de la imprenta,
- otros datos.

II) Efectuar la misma tarea para "Primavera" S.A.

Datos:
CUIT № 30 - 12345678 - 3
Domicilio: Casa central: Alvear 130, Capital Federal. Sucursal: Amenedo 205, Rawson.
Ramo: Venta de muebles de oficina.
Fecha de iniciación de actividades: 1/4/19XX.
Categoría frente al IVA: responsable inscripto.

III) Investigación práctica: concurrir a un supermercado para obtener información que permita
resolver la siguiente situación:

Ramírez compra artículos para su negocio, en un supermercado.


¿Qué características tiene el tique que recibe?

4. Registración de documentos

La R.G. 3.419 establece la obligación de registrar todas las operaciones por las cuales se han emitido
comprobantes. La obligación no rige sólo para los responsables ante el Impuesto al Valor Agregado, sino
también para el resto de los sujetos obligados a emitir documentos.

La registración se explica en el capítulo correspondiente al Impuesto al Valor Agregado (IVA).

5. Régimen especial de emisión de comprobantes

R.G. 100 de la AFIP (11/3/98)


Esta resolución estableció las normas a seguir para el control de la impresión de compro-
bantes.

27
a) Haber realizado en el mercado interno operaciones superiores a $ 30.000.000 (incluido el débito fis-
cal generado por esas operaciones), según surge de las últimas 12 declaraciones juradas del IVA cuyo
vencimiento se produjo hasta el penúltimo mes anterior al de la solicitud. Además deben haber emitido
más de 3.000 facturas durante ese mismo período.

b) Haber emitido más de 30.000 facturas "A" o documentos equivalentes durante el mismo período.

Existen algunas excepciones a estos requisitos para contribuyentes que utilizan tecnología láser en la
impresión de sus documentos o aquellos cuya operatoria justifica la excepción.

5.5. Inscripción en el Registro fiscal de imprentas, autoimpresores e importadores

El trámite de inscripción es el siguiente:

a) Se presenta la solicitud de inscripción en el Registro, en la dependencia de la AFIP en la cual los respon-


sables se encuentran inscriptos.
b) La AFIP evalúa los antecedentes del solicitante.
c) La AFIP emite una resolución indicando la aceptación (o denegación) de la solicitud presentada.

5.6. Publicidad de las impresoras aprobadas

a) Se publican los datos del impresor y su № de CUIT en el Boletín Oficial.


b) La fotocopia de la resolución de aprobación debe ser exhibida en el acceso del local en que funciona
la impresora.
c) El listado de los sujetos inscriptos en el Registro de impresores está a disposición de los contribuyentes
en todas las dependencias de la AFIP.
d) El listado puede ser consultado en la página que la AFIP tiene en Internet.

ó. Contratación de trabajos de impresión

1) Las imprentas reciben las solicitudes de impresión que les efectúan sus clientes, utilizando una
aplicación disponible en la página de Internet.
2) Comunican ese pedido, vía módem, a la AFIR
3) La AFIP evalúa la situación fiscal de la persona que solicita la impresión de documentos:
- si tiene CUIT y se encuentra categorizado como Responsable Inscripto en el IVA;
- si presentó las declaraciones juradas del IVA y de los recursos de la Seguridad Social de los últi-
mos 12 períodos vencidos al penúltimo mes anterior a la fecha de solicitud.
Si el contribuyente no tiene CUIT o está mal categorizado, se deniega la autorización.
Si hay incumplimiento en la presentación de declaraciones juradas, se hace una autorización par-
cial de impresión de documentación.
4) La AFIP otorga la autorización y comunica a la imprenta el Código de autorización de impre-
sión (CAÍ) y el № de la próxima impresión.
5) La imprenta obtiene de Internet esa autorización con todos los datos, lo que constituye la
Constancia Informativa. Se le hace firmar al cliente y la archiva. Entrega al contribuyente una
copia de la misma como comprobante del pedido de impresión.
6) Se imprimen los documentos, los cuales tienen un a ñ o de validez. Si a la fecha de vencimien-
to quedasen comprobantes en existencia, los mismos deben ser invalidados con la nota "anula-
dos" y ser archivados. Los comprobantes son entregados al contribuyente.

29
7) La AFIP envía al contribuyente un Documento Informativo de Impresión (DIAI).
8) La imprenta informa a la AFIP acerca de la documentación que ha impreso.
9) La AFIP controla la información y entrega una constancia de cumplimiento.

Contribuyente Imprenta AFIP

Realiza la solicitud de impresión


y/o importación •
Captura los datos por medio
de una aplicación en Internet

0
Transmite la solicitud, vía
módem

* m
Analiza la situación fiscal del
solicitante. Si acepta la solici-
tud, emite el Código de Auto-
rización de Impresión (CAÍ)

0
Comunica el CAI al impresor

0
Entrega una Constancia
Informativa (CI)

• * 0
Imprime los comprobantes
incluyendo el CAÍ y entrega
0
Envía al contribuyente un


los mismos al contribuyente Documento Informativo de
Impresión (DIAI)

• 8
Informa a la AFIP acerca de
la impresión efectuada

0
Controla la información,
asigna un número a la
transacción y emite una
Constancia de Cumplimiento

30
Las autoimpresoras también realizan la autorización de impresión, cuya validez es de un año.
Se les asigna un código de autorización de impresión. Además deben poseer facturas o docu-
mentos equivalentes, provistos por imprentas, para el caso de fallas en el sistema informático.

7. Obligaciones para la impresoras

a) Mantener el equipamiento exigido.

b) Cumplir con sus obligaciones impositivas y con los recursos de la seguridad social.

c) No imprimir comprobantes de igual tipo y clase que reiteren numeración, para un mismo con-
tribuyente.

d) Cumplir con el régimen de información sobre trabajos de impresión.

e) Conservar por 2 años corridos el duplicado de las constancias informativas firmadas por los
contribuyentes o responsables.

8. Ejercitación

I) "Primavera" S.A. debe encarar la impresión de nuevos documentos "A" y "B".


¿Cómo realiza el trámite de impresión de acuerdo a la R.G. 100?

II) "Primavera" S.A. prevé realizar sus ventas de la siguiente forma:

a) al por mayor, a responsables inscriptos y no inscriptos (Ver IVA).


b) al por menor, a consumidores finales.
La forma de pago puede ser: al contado y a crédito. Además aceptará tarjetas de crédito.

Instruye a sus vendedores en la forma correcta de emitir comprobantes.


¿Qué indicaciones debe impartir para los siguientes casos? (consultar el capítulo dedicado al
Impuesto al Valor Agregado):

- venta, a crédito, a un responsable inscripto.


- venta, al contado, a un responsable no inscripto.
- venta, al contado, a un consumidor final.
- venta a un consumidor final, con tarjeta de crédito.

III) Investigación práctica: concurrir a una farmacia para obtener información que permita
réserver la siguiente situación:

Marta Morales es la cajera de una farmacia que utiliza un controlador fiscal. Ha cometido un
error al emitir un comprobante que ya fue entregado al comprador.

a) ¿Cómo corrige su error?


b) ¿Qué es la "Z" en la cinta testigo?

31
, , .—
9. Determinación del impuesto

La determinación del impuesto la hace el contribuyente, mediante la presentación de una declaración ju-
rada (DDJJ), en la que muestra la base imponible utilizada y la liquidación del gravamen.
Al presentar la DDJJ, el contribuyente recibe un comprobante del cumplimiento de su obligación.

El declarante es responsable de:


- el gravamen resultante según declaración jurada,
- la exactitud de los datos que contiene la misma.
También se consideran declaraciones juradas las boletas de depósito del gravamen y las comunicaciones
de pago confeccionadas por el responsable, con datos que éste aporte.

La declaración jurada (DDJJ) está sujeta a verificación por parte de la DGI. Este organismo puede:

- aprobarlas,
- impugnarlas (rechazarlas).
De la declaración jurada surge el importe a ingresar a favor del Fisco o el saldo a favor del contribuyen-
te.

Si en una DDJJ original se cometen errores de cálculo, existe la posibilidad de presentar una DDJJ recti
ficativa, corrigiendo los mismos.

9 . 1 . Secreto fiscal

Las declaraciones juradas, manifestaciones e informes que presentan los responsables y terceros ante la
DGI son secretos.

Los terceros que divulguen o reproduzcan dichas informaciones incurren en penas previstas en el Código
Penal para quienes divulgan actuaciones y procedimientos que deben quedar secretos por imposición de
una ley.

9 . 2 . Determinación de impuestos "de oficio"

La DGI determina "de oficio" la materia imponible y la liquidación del gravamen, en los siguientes casos:
a) Cuándo el contribuyente no presentó la DDJJ correspondiente.
b) Cuando se impugna una DDJJ por considerarla inexacta.

La determinación puede hacerse:

a) Sobre bases ciertas, con documentación aportada por el contribuyente.


b) Por estimaciones efectuadas por la DGI.

Las liquidaciones y actuaciones practicadas por los inspectores que fiscalizan los tributos no son determi-
naciones administrativas ya que éstas son de competencia de los jueces administrativos.

9 . 3 . Presentación espontánea

La presentación espontánea es una situación que favorece al contribuyente ya que le permite presentarse
voluntariamente ante el ente recaudador y reconocer que ha omitido la presentación de la declaración ju-
rada y el pago de un impuesto, sin que se le impongan sanciones.

32
9.4. Moratoria

Es una prórroga que se otorga a los contribuyentes para que puedan pagar sus obligaciones atrasadas.
Generalmente se hace por medio de un plan ae pagos, en numerosas cuotas, con intereses más bajos que
los comunes.

9.5. Blanqueo

Es jna situación excepcional por la que se permite a los contribuyentes reconocer que han evadido su res-
ponsabilidad tributaria y han ocultado rentas o bienes que ahora se "blanquean" y por los cuales se tri-
buta una tasa especial.

9.6. Régimen de facilidades de pago

Resolución General № 27 AFIP del 30/09/97.

Este régimen es permanente, no automático y sujeto a condiciones especiales. Se aplica para


la cancelación de deudas vencidas y exigibles por:

- Obligaciones impositivas;
- Obligaciones relacionadas con los recursos de la Seguridad Social;
- Intereses, actualizaciones y multas referentes a esas obligaciones.

10. Anticipos de impuestos

La DGI puede exigir el ingreso de importes a cuenta del tributo que se debe abonar por el pe-
ríodo fiscal por el cual se liquidan los anticipos.
En el Impuesto a las Ganancias, las sociedades de capital y las S.R.L. pagan 11 anticipos a
cuenta del impuesto que surgirá de un determinado período fiscal. El importe de cada anticipo
se calcula aplicando el 9 % sobre el impuesto del período fiscal anterior (R.G. 327 de la AFIP).
Las personas físicas y sucesiones indivisas pagan 5 anticipos, cuyo importe se calcula apli-
cando el 20 % sobre el impuesto del período fiscal anterior.

Ejemplos:
Impuesto del período fiscal anterior: $ 10.000
Anticipo: 9 % de $ 10.000 $ 900

Impuesto del período fiscal anterior: $ 5.000


Anticipo: 20 % de $ 5.000 $ 1.000

En el Impuesto a los Bienes Personales hay 5 anticipos, cuyo importe se calcula aplicando el
z
21 z sobre el impuesto del período fiscal anterior.

Ejemplo:
Impuesto del período fiscal anterior: $ 6.000
Anticipo: 20 % de $ 6.000 $ 1.200

Durante 1998, por motivos de fuerza mayor, se adelantó el pago de los anticipos

33
11. Retenciones y percepciones

1 1 . 1 . Concepto

Con el objeto de facilitar la recaudación fiscal, se ha ¡mplementado el régimen de retención y percepción


en la fuente, en la cual se origina el hecho imponible.
De esta forma se controla a pocas personas, los agentes de retención y percepción, que se encargan de
cobrar el impuesto que les corresponde a otras, mucho más numerosas, y luego lo ingresan a favor del
Fisco.

11.2. Agentes de retención y de percepción

Son aquellas personas que, cuando realizan un pago, deben retener cierto impor-
te en concepto de impuesto, entregando al beneficiario del pago el importe neto del
mismo.
Agentes de
El importe retenido, que es un pago a cuenta del impuesto, es ingresado por el
retención
agente de retención, a favor del Fisco.
El sujeto pasible de retención recibe un comprobante de la retención que ha sufri-
do, que sirve para demostrar su crédito (derecho) ante el Fisco.

Son aquellas personas que, cuando realizan un cobro, deben agregar al importe
del mismo un determinado importe en concepto de impuestoque luego ingresan a
Agentes de
favor del Fisco.
percepción
El sujeto pasible de percepción recibe un comprobante de la percepción que le han
hecho, que sirve para demostrar su crédito (derecho) ante el Fisco.

11.3. Comprobante de retención y de percepción

Cuando realizan la retención o percepción, deben entregar un comprobante que contenga:

1) Apellido y nombre o denominación, domicilio y CUIT del agente de retención o percepción.


2) Apellido y nombre o denominación, domicilio y CUIT o CUIL de la persona que na sufrido la retención
o percepción.
3) Concepto por el cual se hizo la retención o percepción e importe del pago u operación que originó la
misma.
4) Importe de la retención o percepción y fecha en que se ha practicado.
5) Apellido y nombre y carácter que reviste la persona habilitada para suscribir el comprobante.

11.4. Obligaciones de los agentes de retención/percepción (SICORE)

Los agentes de retención y/o percepción deben informar nominativamente e ingresar las re-
tenciones y/o percepciones de acuerdo con el procedimiento que se establece:

a) Información trimestral de todas las retenciones y/o percepciones efectuadas, detallando:


- Fecha de la retención y/o percepción.
- Persona a la cual se practicó la retención y/o percepción.
- № de CUIT de esa persona.
- Importe de la retención y/o percepción.
- Lugar y fecha de los depósitos realizados a favor del Fisco.
b) Depositar las retenciones y/o percepciones realizadas a favor del Fisco en las fechas estable-
cidas por la DGI.

34
12. Ejercitación

Se ha producido la fecha de vencimiento para la presentación de la declaración jurada del


Impuesto a las Ganancias, que grava la totalidad de las rentas que obtiene una persona o una
sociedad de capital (ver Impuesto a las Ganancias).
Tanto Ricardo Ramírez como "Primavera" S.A. han presentado sus respectivas declaraciones
juradas.
La DGI impugnó ambas por considerar que las rentas que habían declarado no eran las co-
rrectas. Se envía una inspección a cada empresa. Los inspectores constatan montos de ventas,
gastos, pago de impuestos, etc.

Tarea: Resolver las siguientes situaciones:

a) ¿Cómo pueden revisar los inspectores el correcto registro de compras y ventas de mercaderías?
b) El inspector que trabaja en el establecimiento de Ricardo Ramírez observó que durante los 3
últimos meses se produjeron compras, ventas y gastos por los siguientes valores:

Mes Ventas Compras Gastos

1 $ 3.500 $4.100 $1.200


2 $ 3.400 $ 5.200 $ 1.300
3 $ 3.300 $ 6.400 $ 1.400

Le plantea a Ramírez las siguientes cuestiones:

1) ¿Para qué realiza tantas compras si cada mes decrecen las ventas?
2) Si compra mucho y vende poco, ¿cómo hace para solventar el pago de los gastos y las
compras?
c) El inspector que trabaja en "Primavera" S.A. solicita al gerente que le demuestre la concordan-
cia entre los libros de IVA y los registros contables.
1) ¿Qué elementos le ofrecen para hacer esa comprobación?
Los inspectores recaban datos en las empresas y elaboran una preliquidación que someten a
la consideración del juez administrativo.
El juez administrativo resuelve que "Primavera" S.A. no adeuda impuesto alguno por haber-
se verificado la veracidad de su declaración jurada.
En el caso de Ricardo Ramírez determina una diferencia de impuesto de $ 1.500 a favor del

= ¿Qué beneficios tendría Ramírez si en estos momentos se decidiera implantar una moratoria?

I) Calcular qué valor tendrá cada uno de los anticipos del Impuesto a las Ganancias, para el
a ñ o siguiente, si en el presente a ñ o fiscal el impuesto fue de:

Ricardo Ramírez "Primavera" S.A.

$ 2.500 $ 5.000

I) "Primavera" S.A. ha hecho los siguientes pagos. Calcular las retenciones que corresponde-
ría hacer de acuerdo con la alícuota indicada y el importe neto a pagar:

35
Concepto Importe Alícuota Retención Neto

Alquileres $ 3.000 6% $ $
Honorarios $5.200 10% $ $
Intereses $ 1.200 6% $ $

III) "Primavera" S.A. ha importado algunos artículos desde Canadá. El despachante de aduc
na remite su factura en la que le detalla sus honorarios y los gastos realizados por cuer
ta de la empresa.

Valor de las mercaderías según factura $ 10.000

Honorarios 2 % s/factura $ 200


IVA s/honorarios 21 % $ 42
IVA s/mercaderías 21 % $ 2.100
Tasa de almacenaje 1 % s/factura $ 100
Percepción IVA 9 % $ 900
Percepción Ganancias 3 % $ 300

a) Calcular el importe a pagar al despachante de aduana.


b) ¿Qué comprobantes aebe exigir "Primavera" S.A. al despachante de aduana?
c) ¿Qué obligación fiscal tiene el despachante con respecto a las percepciones efectuadas?

13. Presentación de declaraciones juradas y pago de los impuestos

1 3 . 1 . Sistema integrado tributario (SITRIB)

Este importe se divide en varios subsistemas, para los distintos impuestos a cargo de la DGI: IVA
Ganancias, Bienes personales, etc.
La DGI entrega al contribuyente un disquete, con un programa especial, que le permite introducir su;
datos, relacionados con un impuesto determinado, generar la declaración jurada correspondiente, el dis-
quete con la información y la impresión de la misma con un formato especial.
Cuando llega el vencimiento de ese impuesto, el contribuyente se presenta ante la DGI con el disquete >
dos copias de su declaración jurada. La DGI toma los datos del disquete y los incorpora de inmediato c
su propia base de datos, guarda una de las copias de la declaración jurada, sella la otra, entregándosele
al contribuyente, junto con una constancia de recepción.

13.2. Sistema OSIRIS


R.G. 191 de la AFIP (3/9/98)

Es un sistema que permite:


- Captar los datos de las declaraciones juradas de los contribuyentes.
- Efectuar el pago de las obligaciones tributarias y previsionales.

Está dirigido a los contribuyentes y responsables no comprendidos en el sistema de contre


especial (ver capítulo 4, punto 5), siendo opcional hasta el 28/02/1999.

36
La información se presenta a las entidades bancarias autorizadas, por medio de un disquete
acompañado de una declaración jurada, por duplicado.
El banco procede a la lectura, validación y grabación de la información y comprueba si ésta
coincide con la de la declaración jurada.
Si es aceptada, la entidad bancaria devuelve el duplicado de la DDJJ, debidamente sellado y
el tique que acredita el cumplimiento de la obligación de presentación y de pago.
El pago se hace mediante depósito en efectivo o cheque de la misma sucursal bancariá.

Cronograma de implementación

Etapas Contribuyentes y responsables

la. - únicamente para los contribuyentes convocados


2a. - se generaliza la opción
3a. - a partir del 1/3/99, el sistema es obligatorio

13.3. Importe a pagar

El importe a abonar se calcula de la siguiente forma:


- total del gravamen menos:

- importes pagados a cuenta;


- retenciones sufridas;
- saldos a favor que surgen de DDJJ presentadas.

13.4. Plazo para el pago de impuestos

La DGI establece los plazos para:


- la presentación de Id DDJJ.;
- el pago del impuesto resultante de la misma.

13.5. Forma de pago

El pago de los tributos, intereses y multas se efectúa mediante depósito en cuentas especiales
en los bancos que la Dirección General autorice a ese efecto.
La presentación de la DDJJ da origen al comprobante de pago o directamente hace generar
el tíque que sirve como constancia del mismo.
El formulario 799/A se utiliza en contados casos y sirve como formulario de información para
el cajero del banco. Este capta los datos y emite un tique que sirve como comprobante de pago.

13.6. Imputación del pago

Cuando se utiliza el formularlo 799/A debe indicarse a qué concepto imputar el pago:
- anticipos de impuestos,
- pagos de intereses,
- otros

37
14. Compensación de gravámenes

Se pueden compensar saldos acreedores con saldos deudores, de impuestos declarados, en las siguientes
condiciones:

- que pertenezcan a períodos no prescriptos,


- se comience con los saldos más antiguos,
- sin importar que los saldos pertenezcan a impuestos diferentes.

15. Acreditación y devolución de impuestos

La DGI acreditará a favor del contribuyente los importes excedentes de: ~*

a) La compensación de impuestos antes mencionada.


b) Pagos efectuados en exceso.

La acreditación puede hacerse:

a) de oficio,
b) por solicitud del contribuyente.

Cuando el monto del impuesto sea muy excesivo y en determinados casos, la DGI procede a devolver lo
pagado de más.
En ciertos casos, que establecen las leyes impositivas, los créditos tributarios pueden ser cedidos por el
contribuyente a terceros.

• •••••

l ó . Ejercitación

Calcular el saldo de declaración jurada del Impuesto a las Ganancias por el período fiscal siguiente, con
los siguientes datos (los anticipos fueron calculados en el punto 12 I y II):

Impuesto
Contribuyente Anticipos Retenciones y / o percepciones
determinado

Ricardo Ramírez $ 2.800 $ 150


"Primavera" S.A. $ 6.350 $ 530

38
CAPITULO

DERECHO TRIBUTARIO
1. Concepto

Es una rama del derecho financiero que estudia las normas fiscales, que tienen su origen en
la Constitución y en la legislación específica.
En otras palabras, se ocupa de todo lo relacionado con la tributación: aspectos legislativos,
técnicos y penales.

1.1. Derecho financiero

Según C. Giuliani Fonrouge: es el conjunto de normas jurídicas que regulan la actividad financiera del Es-
tado en sus diferentes aspectos:

- órganos que la ejercen;


- medios en los cuales se exterioriza;
- contenido de las relaciones que origina.

1.2. Derecho tributario

Es el estudio de las relaciones que se establecen entre el Fisco (sujeto activo) y Ios-Contribuyentes (sujetos
pasivos), de las que resultan:

- la percepción de los tributos;


- el otorgamiento de las exenciones;
- las formas de pago y el plazo para efectuarlo;
- las obligaciones formales;
- la aplicación de sanciones por el incumplimiento de normas establecidas;
- etcétera.

2. Fuentes del derecho tributario

En estas fuentes se genera la relación jurídica entre el Estado y los sujetos pasivos. Las fuen-
tes son de diversa índole:

a) La Constitución Nacional: es la fuente de la cual emana el poder tributario del Estado. En la Constitu-
ción Nacional se delimitan las atribuciones de la Nación, las provincias y las municipalidades en ma-
teria tributaria.

b) Leyes tributarias sancionadas por el Poder Legislativo: crean o derogan tributos.

c) Decretos del Poder Ejecutivo.

d) Resoluciones administrativas: que son dictadas por el director de la Dirección General Impositiva.

e) Normas de la Dirección General Impositiva.

40
3. Principios constitucionales de los tributos

Ya hemos mencionado que el poder tributario (potestad tributaria o poder de imposición) es la


facultad que tiene el Estado de exigir tributos, dentro del marco de la Constitución Nacional y las
leyes. Para que ese poder no sea ¡rrestricto, la Constitución contempla una serie de limitaciones
al poder tributario del Estado.

3.1. Limitaciones constitucionales al poder tributario

Los recursos tributarios del Estado se obtienen quitando parte de la riqueza de los particula-
res, mediante el dictado de leyes, en el ejercicio de su poder tributario.
La Constitución Nacional contempla principios tributarios que representan limitaciones al po-
der tributario del Estado y el reconocimiento y garantía de derechos esenciales de las personas,
¡nduidos en la misma.
Las principales limitaciones al poder tributario son:

A) Igualdad
Artículo 16 de la Constitución Nacional.
Igualdad no significa lisa y llanamente igualdad numérica. Consiste en igualar a todas las per-
sonas o instituciones afectadas por un tributo dentro de cada categoría, sin que existan privile-
gios.
Es una igualdad relativa ya que, en condiciones análogas se imponen tributos análogos a los
contribuyentes. De esta forma se crean tributos con alícuotas diferentes.

B) Equidad y proporcionalidad en la imposición de tributos


Artículo 4° de la Constitución Nacional.
La equidad tributaria consiste en analizar la carga tributaria de las personas que están some-
tidas a un mismo tributo.
Se puede ver desde dos aspectos:

zz. dad horizontal: el mismo tratamiento a personas en circunstancias ¡guales.

Equidad vertical: un tratamiento relativo aceptable hacia las personas, en circunstancias diferentes.

Según la jurisprudencia impositiva, los tributos son equitativos para el contribuyente, siempre
que no violen el derecho de propiedad individual, es decir, que no sean confiscatorios y le quiten
demasiada riqueza.
La proporcionalidad se relaciona con los artículos A° y 16 de la Constitución Nacional.
La jurisprudencia impositiva relaciona la proporcionalidad con la capacidad económica del
contribuyente.
Para llegar a esa proporcionalidad es necesario gravar en forma diferenciada las distintas ca-
tegorías de capacidad individual. De esta forma resultan lógicas las alícuotas progresivas.

Igualdad relativa
se relaciona con •
Proporcionalidad
I para llegar a la
No confiscatoriedad

41
C) No confiscatoriedad de los tributos
Artículo 17 de la Constitución Nacional.
Es uno de los límites más importante al poder tributario del Estado ya que tutela la propiedaí
privada, impidiendo que se impongan tributos confiscatorios que dañen esa propiedad privado
reduciéndola notoriamente.

3 . 2 . Distribución del poder tributario

El poder tributario del Estado se distribuye entre la N a c i ó n , las provincias y las municipalidc
des.
Las provincias conservan todo el poder no delegado en el gobierno federal.
Las municipalidades son entes autárquicos pero no autónomos porque reciben poderes de u
ente mayor que es la provincia.
Por lo tanto hablaremos de distribución del poder tributario entre la Nación y las provincia:

La distribución del poder tributario puede hacerse de distintas formas:

a) Concurrencia ilimitada: La Nación y las provincias imponen tributos sobre la misma fuente de recursos

b) Separación de las fuentes: Se delimita a qué fuentes puede recurrir la Naciórry a cuáles recurren la:
provincias, para que no exista una superposición de tributos.

c) Utilizar un sistema de coparticipación por medio del cual se redistribuyen los tributos entre la Naciór
y las provincias.

Así el poder tributario puede ser ejercido de diferente forma:

exclusiva
El poder tributario puede ser ejercido en forma •
— concurrente
I—permanente
Esa potestad para imponer tributos, puede ser • o
— transitoria

A - Corresponde a la Nación

a) Derechos de importación y exportación.


Potestad exclusiva b) Tasas de correo.
y permanente c) Tasas y contribuciones especiales que retribuyan servicios que preste u obras qu
realice en jurisdicción nacional.

a) Impuestos directos, que establece por un tiempo determinado, cuando así lo ex


Potestad concurrente
gen situaciones especiales: defensa, seguridad común y bien general del Estad
y transitoria
(art. 57, inc. 2). Es una facultad de excepción.

Potestad concurrente
a) Impuestos indirectos, que puede establecer en concurrencia con las provincias
y permanente

42
B - Corresponde a las provincias

a) Impuestos directos.
Potestad exclusiva
b) Tasas y contribuciones especiales que retribuyan servicios que preste u obras que
y permanente
realice en jurisdicción provincial.

Potestad concurrente
a) Impuestos indirectos (en forma concurrente con la Nación).
y permanente

3.3. Superposición de tributos

Se puede dar la superposición de tributos ya que existen facultades concurrentes entre la Na-
ción y las provincias para imponer tributos.
La superposición no viola normas constitucionales. En la práctica, se firman convenios entre
la Nación y las provincias, para evitar la doble imposición.
Existen convenios de dos tipos:

Trata de evitar que la Nación y las provincias establezcan tributos sobre la misma
base imponible.
De carácter interno
El "convenio multilateral" trata de distribuir la base imponible del Impuesto a los In-
gresos Brutos entre el Fisco nacional y las provincias.

De carácter
La Argentina firma convenios con otros países para evitar la doble imposición.
internacional

A - Doble imposición nacional


En el orden interno, con el fin de evitar la doble imposición, están en vigencia los siguientes
sistemas: ^

a) Ley-convenio de coparticipación de impuestos nacionales;


b) Régimen del convenio multilateral (ver Impuesto a los Ingresos Brutos);
c) Deducción de algunos tributos que se pagan en otras jurisdicciones. En cada categoría del
Impuesto a las Ganancias es posible deducir el pago de impuestos provinciales y tasas mu-
nicipales.

B - Doble imposición internacional


Al imponer un tributo, se debe definir el criterio que se utiliza para establecer la relación ju-
rídica con el sujeto.

•ornamos en cuenta:
el ámbito físico en el cual:
Esos bienes, actividades o ganancias
el elemento
- se encuentran los bienes. se gravan en el territorio en que se pro-
territorial...
- se desarrollan las actividades. ducen.
- se obtienen las ganancias.

Se grava al ciudadano o residente de


- la nacionalidad
elementos un país sin tomar en cuenta dónde
- la ciudadanía o
subjetivos... están sus bienes o realiza sus activida-
- el domicilio del sujeto pasivo
des.

43
La adopción de un criterio u otro depende de la voluntad de cada país.
De esta forma puede ocurrir que la misma renta, respecto del mismo sujeto, en el mismo pe-
ríodo, resulte:

a) Gravada por dos o más fiscos,


b) No sea gravada por ningún fisco,
c) Gravada por un solo fisco.

Para resolver esta situación, se suele firmar tratados internacionales por medio de los cuales
se establece el reconocimiento de los tributos pagados en otro país.

4. Coparticipación de tributos

4 . 1 . Concepto

Los impuestos provinciales son recaudados dentro de la jurisdicción de cada provincia.


Los impuestos nacionales son recaudados en todo el país. Esto forma una masa de recurso:
que se participan (reparten) entre todas las jurisdicciones del país de acuerdo con una ley-con
venio sancionada por la Nación y a la cual adhieren las provincias.

4.2. Antecedentes

Existieron varios sistemas de coparticipación que fueron implantados en el país por medio de
leyes-convenio, creadas a nivel nacional, con posterior aprobación de las provincias, las cuales
además, debían abstenerse de crear tributos similares dentro de sus jurisdicciones.
En 1988, la ley 23.548 puso en vigencia otro sistema de coparticipación, basado en porcen
tajes de distribución para cada jurisdicción.

4.3. Reforma constitucional y coparticipación

La reforma constitucional de 1994 le dio fundamento constitucional a las siguientes situado


nes:

- la concurrencia de los impuestos indirectos (situación existente en la práctica, durante muchos años).
- la existencia del régimen de coparticipación para todos los impuestos directos e indirectos, salvo los
aduaneros.
- la obligación de que para todo gasto público debe existir un recurso que lo satisfaga.
- la inclusión de la ciudad de Buenos Aires en el sistema de coparticipación.

Según el artículo 75, inciso 2 y 3 de la Constitución Nacional, el Congreso puede establece


y modificar asignaciones específicas de recursos participables, por un tiempo determinado.
Se hace porley especial que debe ser aprobada por mayoría absoluta de la totalidad de le
miembros de cada Cámara.
Esto quiere decir que puede sacarse una parte de la recaudación coparticipable para dest
nada a determinada finalidad, fundamentalmente de interés general, sin necesidad ele pedir <
consentimiento a las provincias.
Tradicionalmente la coparticipación se hizo sobre la base de porcentajes adjudicados a cad
jurisdicción.
La reforma constitucional introduce los siguientes criterios para la coparticipación de tributo:

44
a) tomar en cuenta las competencias, servicios y funciones de cada jurisdicción, o sea los gastos que
se van a efectuar, para asignarle los recursos que les harán frente,
b) el criterio de reparto debe ser objetivo, para lo cual cada provincia debe hacer valer sus derechos,
c) la distribución debe ser equitativa,
d) la solidaridad, el logro de un desarrollo equivalente, calidad de vida, de igualdad de oportunida-
des son aspiraciones muy deseables pero difíciles de concretar en la práctica.

4.4. El pacto fiscal

La reforma constitucional de 1994 había fijado el año 1996 para el dictado de una nueva ley
de coparticipación. Mientras tanto se firmaron dos pactos fiscales.
El pacto se firma entre las distintas jurisdicciones fiscales por el cual se acuerda la asignación
de recursos a la N a c i ó n , las provincias y el sistema de jubilaciones y pensiones.
El pacto fiscal II fue acordado el 12/8/93. El 2 5 / 9 / 9 6 se sancionó la ley que prorroga el pac-
to fiscal hasta fines de 1998 y admite una nueva forma de coparticipación de tributos.
Las provincias aumentan su participación ya que se aumenta en tres puntos el Impuesto a las
Ganancias y se agrega a la base coparticipable el Impuesto a los Bienes Personales.

5.

5.1 Leer y relacionar los conceptos enunciados en los artículos 1, 5, 121 y 122 de la Constitu-
ción Nacional, para resolver las siguientes situaciones:

I) Completar los espacios en blanco:

Dado que la Nación adopta lá Las Provincias pueden dictar sus


forma ^ debiendo
respetar

Por lo tanto...

Las provincias crean sus propias y pueden elegir sus


>> sin intervención del Gobierno
locales federal.

De esta forma...

Si las provincias aseguran:


El Gobierno federal les garantiza
1) de justicia,
2) el régimen de sus instituciones.
3) la educación

Además...

Las provincias conservan todo el Salvo que, en la Constitución


^> Nacional haya una
originario. del mismo al Gobierno nacional

45
II) Elaborar conclusiones acerca de la relación existente entre Gobierno federal y provincias, de
acuerdo a la Constitución Nacional.
III) Investigar cuál es la situación actual de la ciudad de Buenos Aires, en relación con este tema

5.2. Leer y relacionar los conceptos enunciados en los artículos 4, 17 y 52 de la Constitución Na


cional, para responder las siguientes preguntas:

1) ¿Quién establece las contribuciones mencionadas en el artículo 4 de la Constitución Nacional*


2) ¿Qué Cámara inicia las leyes acerca de contribuciones?

5.3. Leer y relacionar los conceptos enunciados en los artículos 99 y 100 de la Constitución Na
cional. Completar la lectura con el artículo 75 de esa Constitución, para resolver las si
guientes situaciones:

I) Completar el siguiente esquema:

El presupuesto nacional es elaborado por

y es enviado para su estudio a

El Congreso analiza el plan de

y el plan de

y decide si aprueba o no el presupuesto anual

Si el presupuesto no es aprobado vuelve a

Aprobado el presupuesto, es remitido


nuevamente al

quien puede promulgarlo (SI) o vetarlo (NO)


NO
Si el presupuesto es vetado, vuelve a

SI
Promulgado el presupuesto, es puesto en
funcionamiento por

que se encarga de recaudar

e invertirlos de acuerdo a la ley de


sancionada.

II) Sacar conclusiones acerca de las limitaciones que impone el Poder Ejecutivo sobre el Legislati
vo y viceversa, en materia presupuestaria.

46
5L4V Leer el articuló 75 de la Constitución Nacional y establecer la relación con los temas que se
mencionan.

Artículo 75 Atribuciones del Congreso Relacionar con...

Zz--esconde al Congreso:

2.- Imponer contribuciones indirectas como facultad concurrente


con las provincias. Imponer contribuciones directas, por tiempo a) Distribución del poder tributario.
- ;e-e--ninado, proporcionalmente iguales en todo el territorio b) Contribuciones directas e indirectas.
de la Nación, siempre que la defensa, seguridad común y bien c) Facultades exclusivas y concurrentes.
general del Estado lo exijan. Las contribuciones previstas en es-
te inciso, con excepción de la parte o el total de las que tengan
asignación específica, son coparticipables.

Una ley convenio, sobre la base de acuerdos entre la Nación y


las provincias, instituirá regímenes de coparticipación de estas
a) Superposición de tributos.
coniribuciones, garantizando la aromaticidad en la remisión de
•zi ""dos.

distribución entre la Nación, las provincias y la ciudad de


Aires y entre éstas, se efectuará en relación directa a las
icias, servicios y funciones de cada una de ellas con-
a) Bases para la distribución de impues-
criterios objetivos de reparto; será equitativa, solida-
tos coparticipables.
dará prioridad al logro de un grado equivalente de desa-
:zlidad de vida e igualdad de oportunidades en todo el
nacional.

: = • convenio tendrá como Cámara de origen el Senado y de-


:er sancionada con la mayoría absoluta de la totalidad de a) Participación de las provincias en la
r
- e~-cos de cada Cámara, no podrá ser modificada unila- ley de coparticipación.
BI¿líente ni reglamentada y será aprobada por las provincias.

ecer y modificar asignaciones específicas de recursos


« b l e s , por tiempo determinado, por la ley especial a) Forma de dar asignación específica
I por la mayoría absoluta de la totalidad de los mietti- a recursos coparticipables.
oda Cámara.

inualmente, conforme a las pautas establecidas en el


-afo del inciso 2 de este artículo, el presupuesto gene-
tos y cálculo de recursos de la administración nacio- a) Elaboración del presupuesto anual.
tse al programa general de gobierno y al plan de ¡n-
Dóblicas y aprobar o desechar la cuenta de inversión.

47
II) Elaborar conclusiones acerca de la distribución del poder tributario en la República Argentina.

5.5. Releer el art. 4 de la Constitución Nacional e indicar dónde se encuentran insertos en el mis-
mo los temas tributarios.

5.6. Leer, analizar los artículos 9 y 1 0 de la Constitución Nacional y relacionarlos con el primer
párrafo del artículo 75, para resolver las siguientes situaciones:

I) Indicar cuál es el tema que relaciona los tres artículos.


II) Indicar si es verdadero o falso:

1 ) En el país existen aduanas internas... V • F •


2) En el país sólo existen aduanas externas... V
• F •
3) Las tarifas aduaneras son provinciales... V • F •
4) Las tarifas aduaneras son establecidas por el
Congreso Nacional... V • F •
. !
. Leyes tributarias

6 . 1 . Contenido de las leyes

Las leyes tributarías deben contener la descripción de todos los elementos fundamentales del
tributo para permitir una correcta aplicación de las mismas.

a) Descripción del hecho imponible;


b) Indicación de los sujetos pasivos del gravamen;
c) Determinación de la base de cálculo sobre la cual se liquida el tributo;
d) Alícuotas que deben pagarse;
e) Tiempo de vigencia.

El Poder Legislativo tiene la potestad de implantar tributos pero también tiene la potestad de
eximir del pago del tributo, dando lugar a las exenciones que deben estar claramente definidas
en las leyes.

6 . 2 . Interpretación de las leyes tributarias

La realidad supera, en muchos casos, a las situaciones previstas por las leyes. De esta forma,
surge la necesidad de hacer la interpretación de la ley tributaria para resolver problemas pun-
tuales. Esa interpretación puede hacerse:

48
En forma literal Tomando en cuenta estrictamente lo que dice el texto legal.

Interpretando el objetivo que persigue la ley. Para ello se recurre a los antecedentes
En forma objetiva
que dieron origen a la misma y a Tos "considerandos" que la preceden.

Se deduce la intención del legislador al implementar la norma legal, que no está ex-
En forma subjetiva
plícitamente escrita en la misma.

De acuerdo a la Se interpreta la norma legal en función del entorno económico que rodea la situa-
realidad económica ción sobre la cual se toma una decisión.

En forma supletoria, se recurre a las normas del Derecho Privado.

Otros elementos que pueden servir de base para una mejor interpretación de las normas tri-
butarias son:

1 Es el conjunto de fallos que dicta el Poder Judicial o el Tribunal Fiscal de la Nación


Jurisprudencia sobre los recursos que interponen los contribuyentes. Estos fallos sirven de antece-
dentes para casos similares.
Es el conjunto de opiniones de especialistas en temas impositivos que se publican en
Doctrina
diarios y revistas especializadas.

6.3. Ley de Procedimientos Tributarios

Es la norma legal que determina los procedimientos tributarios a seguir con respecto a tributos nacionales.
Se llama procedimiento tributario al acto, medio o elemento con el cual se instrumenta cada uno de los
pasos del proceso que tiene el propósito de resolver una situación tributaria.
Ejemplo: cómo instrumenta la DGI una inspección en el establecimiento del contribuyente.

A continuación se detallan algunos aspectos de la Ley de Procedimientos Tributarios № 11.683.

j A - Forma de interpretar el hecho imponible

- por los actos que se realicen;


-aturaleza del hecho
- por las situaciones que se persiguen;
-zz' c'-e se interpreta
- por las relaciones económicas que se establecen.
z- supletoria, se toma en consideración la situación económica real con prescindencia de la forma
DOCCSDA por el contribuyente.

5 - Domicilio fiscal

-- el domicilio de origen, real o legal, del contribuyente.


:
esz~cs físicas es el domicilio que figura en su documento de identidad.
Sociedades es el domicilio legal que surge del contrato o estatuto.

•Una vez informado ante la DGI se convierte en domicilio constituido.


lEde domicilio figura en las declaraciones juradas, en los formularios o escritos que se presentan ante la
|DGI y en la documentación comercial del contribuyente.

S el contribuyente tiene domicilio en el extranjero, debe tener un representante en el país.

49
C - Forma de contar los términos

Todos los términos que figuran en esta ley se computan en días hábiles administrativos.

D - Formas de notificación

Las citaciones, notificaciones, intimaciones de pago, etcétera, se efectúan de las siguientes formas:

a) Por carta certificada, con aviso de retorno;


b) Personalmente, por un empleado de la DGI quien deja constancia de la diligencia realizada y exi-
ge la firma del contribuyente;
c) Por nota numerada, con firma facsimilar del funcionario autorizado, remitida con aviso de retorno
d) Por intimación de pago numerado, enviado con aviso de retorno;
e) Por cédula, por medio de empleados que designe la DGI
f) Por telegrama colacionado.

E - Contribuyentes y responsables

Son responsables por deuda propia los que resulten contribuyentes según las leye
Responsables por
impositivas correspondientes, sus herederos y legatarios.
deuda Se consideran contribuyentes a aquellas personas en quienes se produce el hech<
propia imponible, según las leyes impositivas.

Son responsables del pago de los tributos que corresponden a sus mandantes o re
presentados (utilizando los recursos que administran, perciben o disponen).
Responsables por El cónyuge que percibe y dispone de los réditos del otro; los padres, tutores y cura
deuda ajena dores de incapaces; los síndicos y liquidadores en las quiebras, concursos civiles ;
los administradores de sucesiones; los directores y representantes de personas ¡urí
dicas; los agentes de retención y los de percepción de impuestos, etcétera.

Responsabilidad Los responsables por deuda ajena, responden con sus bienes propios y en forma so
personal y lidaria con los deudores del tributo si no cumplen con su función específica.
solidaria

Las personas que están obligadas a pagar tributos y los responsables por deuda aje
Responsables
na son también responsables por las consecuencias de los hechos u omisiones (re
por los
lacionados con los tributos) de las personas que están en relación de dependencii
subordinados
con los mismos.

7. Decretos del Poder Ejecutivo

Se pueden mencionar dos clases de decretos:

a) Decretos reglamentarios: interpretan las leyes sin introducir modificaciones a las mismas.
b) Decretos-leyés: Es una herramienta que utiliza el Poder Ejecutivo para manejar el tema tributario
La constitucionalidad de estos decretos es discutible.

En algunos casos, el Poder Ejecutivo se extralimita en sus funciones y dicta decretos de "nea
sidad y urgencia" que modifican leyes.

50
8. Resoluciones administrativas

Son dictadas por el director de la Dirección General Impositiva y pueden ser de dos clases:

a) Resoluciones reglamentarias: Tratan aspectos prácticos de los impuestos: fechas de vencimiento,


forma de presentar las declaraciones juradas, etc. Se publican en el Boletín Oficial y son de carác-
ter obligatorio.
b) Resoluciones interpretativas: Sirven para interpretar las disposiciones de una ley impositiva y su re-
glamento. Se publican en el Boletín Oficial y son de carácter obligatorio.

9. Normas de la DGI

Las normas de la Dirección General Impositiva pueden ser:

a) Dictámenes internos: son interpretaciones de carácter interno de esa institución. No son obligato-
rias pero reflejan la opinión de la misma. El contribuyente puede adecuarse a las mismas o discu-
tirlas.
b) Consultas: La DGI responde por escrito a las consultas que efectúan los contribuyentes. Las respues-
tas reflejan la opinión de los funcionarios de esa institución con respecto a determinados temas pe-
ro no obligan a aquella a asumir responsabilidades.

10. Ejercitación

1 0 . 1 . Datos

"odos los periódicos han publicado avisos de la DGI recordando el próximo vencimiento del
— cuesto a los Bienes Personales.
Ricardo Ramírez ha acumulado una cantidad importante de bienes pero no era hasta ahora
cc-rribuyente del impuesto.
Se han producido reformas en el impuesto y Ricardo Ramírez considera que se ha transforma-
do en sujeto alcanzado por el impuesto.

Tarea: Indicar dónde podríamos encontrar el sustento legal o normativo para las siguientes situa-
ciones:
(Fundamentar cada respuesta)

a) Período que abarca el impuesto.


b) Forma de preparar la DDJJ. Ayudas
c) Aclarar una situación no contemplada en la ley,
decreto reglamentario o resoluciones de la DGI - Ley del impuesto
- Ley de procedimientos
d) Reformas que ha sufrido el impuesto.
- Decreto reglamentario
e) Forma de realizar el pago. - Resoluciones generales de la DGI
f) Bienes que integran la base imponible - Dictámenes de la DGI
g) Aclaraciones sobre esos bienes, - Normas de la DGI
n) Forma de inscribirse en la DGI

51
CAPITULO

LA DIRECCIÓN GENERAL IMPOSITIVA


Y EL CUMPLIMIENTO
DE LAS OBLIGACIONES FISCALES
I. COMPETENCIA Y ORGANIZACIÓN DE LA ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE
INGRESOS PÚBLICOS
— —
1. Introducción

La Administración Federal de Ingresos Públicos es una entidad autárquica, dependiente de


Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos, que se ha formado por la unión de l<
Dirección General Impositiva y la Administración Nacional de Aduanas. (Actual Dirección di
Aduanas.)

Administración Federal
de Ingresos Públicos
* i
Dirección General Dirección General
de Aduanas Impositiva

La Dirección General Impositiva es responsable de la aplicación de la legislación impositivi


y de los recursos de la seguridad social, de acuerdo con las normas legales que regulan la mate
ria de su competencia y las políticas establecidas por el administrador federal.
La Dirección General de Aduanas es responsable de la aplicación de la legislación aduanero
de acuerdo con las normas legales que regulan la materia de su competencia y las política
establecidas por el administrador federal.

2. Facultades del administrador federal de Ingresos Públicos

. de oraanización interna.
_ de reglamentación.
Facultades de interpretación.
de dirección y de juez administrativo.

2 . 1 . Facultades de organización interna

a) Representar legalmente a la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP).


b) Organizar y reglamentar el funcionamiento interno de la AFIP.
c) Designar personal, efectuar contratación de personal, capacitar al personal.
d) Presentar el anteproyecto de presupuesto de gastos e inversiones de la AFIP.
e) Administrar el presupuesto.
f) Toda otra atribución necesaria para el desenvolvimiento del organismo.

2 . 2 . Facultades de reglamentación

Dicta normas generales obligatorias para responsables y terceros, en materia de:

a) Inscripción de contribuyentes, responsables, agentes de retención y percepción.


b) Inscripción de agentes de información y obligaciones a su cargo.
c) Forma y plazo de presentación de declaraciones juradas (DDJJ).
d) Modos y plazos de pago de anticipos de impuestos.
e) Libros y anotaciones que deben llevar los contribuyentes y responsables y plazo de conservación de
los mismos.
f) Dictado de normas relativas al control aduanero.
g) Todo otro tema para el cual las leyes autorizan a la AFIP para dictar reglamentación.

54
2.3. Facultades de interpretación

Interpreta las disposiciones legales que rigen la percepción de gravámenes a cargo de la AFIP.
a) En caso de que lo considere necesario.
b) Cuando lo soliciten los contribuyentes, importadores, exportadores, agentes de retención, de per-
cepción o cualquier organización que represente un interés colectivo.

2.4. Facultades de dirección y de juez administrativo

a) Dirigir la actividad de la entidad.


b) Ejercer las funciones de juez administrativo en los siguientes casos: determinaciones de oficio,
repetición de impuestos, aplicación de multas, resolución de recursos de reconsideración.
c) Requerir el auxilio de las fuerzas de segundad y policiales para el cumplimiento de sus funciones.
d) Toda otra atribución necesaria para el cumplimiento de las funciones del organismo.

3. Atribuciones de la Dirección General Impositiva (AFIP)

3 . 1 . Poderes de verificación

La DGI tiene amplios poderes para verificar, en cualquier momento, por intermedio de sus funcionarios y
coleados, el cumplimiento de las leyes impositivas, reglamentos, resoluciones e instrucciones.
Para ello puede:

a) Citar al firmante déHa DDJJ, al presunto contribuyente o responsable o a un tercero para informar
verbalmente o por escrito, según lo estime conveniente, todas las preguntas que se les hagan sobre
circunstancias y operaciones vinculadas al hecho imponible previsto por las leyes.
b) Exigir la presentación de los comprobantes y justificativos que se refieren a esos hechos imponibles.
c) Inspeccionar los libros, anotaciones, papeles y documentos de responsables o terceros que regis-
tren operaciones relacionadas con el hecho imponible de los tributos a su cargo.
d) Requerir, por medio del director general y demás funcionarios autorizados, el auxilio de la fuerza
pública cuando tuviesen inconvenientes en el desempeño de sus funciones.
e) Recabar, por medio del director general y demás funcionarios autorizados, una orden de allana-
miento al juez nacional que corresponda.

3.2. Bloqueo fiscal

Es un sistema mediante el cual se faculta al Poder Ejecutivo a limitar su poder de fiscalización al último
período fiscal, presumiendo que las declaraciones juradas anteriores son exactas.
i •
I Si el Fisco detecta inexactitudes significativas, puede hacer decaer el bloqueo fiscal e inspeccionar todos
I los períodos no prescriptos.

55
3.3. Inspección de establecimientos

Sólo puede iniciar una inspección un inspector designado por la DGI que esté provisto de la correspon-
diente orden de inspección.

El inspector solicita que le sean expuestos los elementos que considere necesarios para hacer su labor: ta-
lonarios de facturas, libros de IVA, libros contables, etc.

Al finalizar su labor, elabora un acta de inspección en la que detalla la tarea realizada. Si no pudo com-
pletarla, elabora un acta de requerimiento, solicitando que se expongan los elementos faltantes durante
la inspección, para lo cual da un plazo determinado.

El contribuyente debe contestar el requerimiento, aportando los elementos probatorios que se solicitan.

3.4. Inspección de libros y comprobantes

Con el objeto de asegurar la verificación de la situación impositiva de los contribuyentes, la DGI puede exi
air a los contribuyentes, responsables y terceros (si lo considera necesario), que lleven registros especióle:
ae las operaciones que se vinculan con la materia imponible.
Sus libros rubricados pueden servir a estos fines si contienen los da
Comerciantes matriculados
tos exigidos.

Comerciantes no matriculados Tienen la obligación de llevar los registros exigidos por la DGI.

Todas las registraciones deben estar respaldadas por comprobantes, que deben ser conservados duranti
10 años.

La DGI puede establecer normas para la emisión de los comprobantes respaldatorios de las operacione
efectuadas.

3.5. Clausura del establecimiento

El funcionario actuante comprueba que se han producido ilícitos y labra un acta de comprobación en le
que deja constancia de las actuaciones practicadas.
Esta acta es firmada por el inspector y por el contribuyente.

Se cita al contribuyente a una audiencia para aportar pruebas (descargo).

El juez administrativo se pronuncia sobre el acta, el descargo y resuelve si aplica o no la clausura.

3.6. Allanamiento

Para realizar el allanamiento del establecimiento del contribuyente, la DGI debe recabar la orden ¡udicic
correspondiente.

II. ACTUACIÓN DE LA DIRECCIÓN GENERAL


IMPOSITIVA PARA EVITAR LA EVASIÓN

4. Evasión de tributos

Consiste en el incumplimiento de la obligación fiscal:

a) Por no pagar el impuesto correspondiente;


b) Por alterar las declaraciones juradas o la documentación respaldatoria para pagar menos impues
to del que corresponde.

56
5. Sistemas de control de contribuyentes

Con el objeto de mejorar el control de los contribuyentes y evitar la evasión la DGI ha imple-
rentado una serie de sistemas de atención al público y control.

5 . 1 . Grandes contribuyentes nacionales (R.G. 3.282, 10/1/91)

Dirección de graneles Los grandes contribuyentes tienen un régimen especial para: a) lugares donde
contribuyentes nació- realizar los pagos,
nales b) formularios para realizar los pagos.

5.2. Sistemas integrados de control general y especial (R.G. 3.423, 1/11/91)

Control general Se incorporan a este sistema los contribuyentes y/o responsables que determine
la DGI, en función del interés fiscal que los mismos revisten.

Los contribuyentes anteriores se van incorporando a este sistema en la medida


Control especial en que se vayan habilitando los sistemas informáticos en la dependencia juris-
diccional respectiva.

Desde el momento de su incorporación al sistema, los contribuyentes y/o responsables


deberán:

a] Hacer todas sus presentaciones ante la dependencia jurisdiccional que les corresponde según
su domicilio fiscal.
b¡ Hacer los pagos en las instituciones bancarias habilitadas en las respectivas dependencias.

Las incorporaciones o desafectaciones de los contribuyentes y/o responsables a uno u otro


; s*ema se comunican mediante notificación firmada por juez administrativo, que envía la respec-
fi*a dependencia.

5.3. Sistema de control fiscal (SICOFI)

Estableció normas para regular el cumplimiento de las obligaciones fiscales.


Sistema de control Los contribuyentes son incluidos en este sistema de acuerdo al interés fiscal que
fiscal (SICOFI) revisten.
Realizan todos sus trámites en la dependencia jurisdiccional que les corres-
JtG. 3.745 (5/10/93) ponde.
Paulatinamente, de acuerdo al equipamiento informático de cada delegación, se
van incorporando a sistemas de control más específicos.

5.4. Sistema de control de retenciones (SICORE) (R.G. 3399, 13/9/91)

Sistema de control de
agentes de retención y Genera las declaraciones juradas de los agentes en forma automática por pro-
percepción (SICORE) ceso computarizado.

57
5.5. Sistemas de atención al público

A. Sistema de atención directa S.A.D.


Se encuentran en este procedimiento los contribuyentes y agentes de retención y/o percepción encuadra-
dos en los sistemas de control especial establecidos por la R.G. 3.282 y el capítulo II de la R.G. 3.423.

B. Sistema de atención masiva S.A.M.

Les corresponde a aquellos contribuyentes y agentes de retención y/o percepción que no entran en el sis-
tema anterior.

Sujetos Son atendidos en: Pagan impuesto en:

No están incluidos en SAD


Cualquier banco habilitado a tal El mismo banco en el cual presen-
pero están obligados a cumplir
efecto. tan las declaraciones juradas.
algún sistema informatizado

ó. Ejercitación

6 . 1 . Investigación

Tarea:

- Concurrir a una agencia de la DGI y ubicar los distintos puestos de atención al público.
- Averiguar qué trámites se realizan en cada uno de ellos.
- Observar la presentación de declaraciones juradas por medio de disquetes.
- Preparar un informe.
- Concurrir a un banco y observar c ó m o se presentan las DDJJ de impuestos.

6 . 2 . Datos

Al vencimiento de un impuesto, se debe presentar la declaración jurada correspondiente y he


cer el pago resultante de la misma.
- Ricardo Ramírez ha sido considerado un contribuyente del sistema SAM.
- "Primavera" S.A. es gran contribuyente de,agencia (sistema 2000).

Tarea: Resolver las siguientes situaciones:

a) ¿Cómo confeccionan las declaraciones juradas?


b) ¿Dónde deben presentarlas?
c) ¿Cómo y dónde efectúan el pago?

58
7. Sistemas de información

7 . 1 . Sistema informativo de transacciones económicas relevantes (SITER)

Informante Informa sobre:

- Las cuentas corrientes, de cheque postal y cajas de ahorro vigentes al último día
de cada mes.
Entidades - Las acreditaciones mensuales en dichas cuentas cuando las mismas resulten
financieras iguales o superiores a ocho mil (8.000) pesos o dólares.
Se brinda datos del/los titular/es de las cuentas, su CUIT, CUIL o CDI, tipo y № de
cuenta, importes depositados y saldos.

Las compras y ventas que superan los $ 1 5.000 anuales.


Agentes de
Se informa: datos de la persona que las hizo, su CUIT, CUIL o CDI y el importe de
bolsas y mercados
las operaciones.

No se presenta información sobre:

- El Estado Nacional, Estados provinciales, municipalidades y Gobierno de la ciudad de Buenos Aires.


- Entidades reconocidas como exentas en el Impuesto a las Ganancias.
- Misiones diplomáticas y consulares.
- Entidades financieras.

7.2. Cruzamiento informático de transacciones importantes (CITI)

La R.G. 4.056 estableció, en 1995, un régimen informativo que permite el Cruzamiento


"•ormático de Transacciones Importantes. Aquélla fue reemplazada por la R.G. 4.329, del
3 0 / 4 / 9 7 , con aplicación a partir del 1/1/97.

A- Operaciones de compra, importaciones, locaciones y prestaciones de servicios

Actúan como agentes de información: Brindan información sobre:

Las entidades enumeradas en el anexo 1 de la proveedores, locadores, comisionistas, consignata-


R.G. 4.329 (empresas líderes). rios, etc., con los cuales se relacionan.

¿Qué se debe informar?


Acerca de las operaciones de compra, importación, locaciones y prestaciones de servicios que se llevan
z : : : : con los mismos.

; r
.z - o mac¡ón se produce por mes calendario y se proporciona mediante la entrega de soportes mag-
néticos generados con el programa aplicativo que provee la AFIR

59
B- Préstamos con garantía hipotecaria y transferencia de dominio de bienes inmuebles

Actúan como agentes de información: Los escribanos de registro

Brindan información sobre operaciones de:

a) Constitución de hipotecas sobre bienes inmuebles, excepto que:


- el acreedor sea una institución bancaria perteneciente totalmente al Estado Nacional, Provincial,
Municipal o el Gobierno de la ciudad de Buenos Aires.
- cuando la hipoteca es por saldo de precio de la venta de un inmueble y el vendedor es, a la vez, el acreedor.
b) Escrituras traslativos de dominio cuyo valor supere los ochenta mil pesos ($ 80.000).

La información se produce por trimestre calendario, desagregada por mes, por medio del programa
aplicativo DGI-CITI que provee la AFIP.

8. El peine informático

Consiste en un cruzamiento de datos, que provienen de distintas fuentes, que le permiten a le


DGI obtener información sobre los contribuyentes y evitar la evasión.
La información proviene:
- del contribuyente, a través de sus declaraciones juradas;
- de los agentes de información.

Inspección
a evasores

V
•CM (Cruzomiento Informático de Transacciones
Importantes} Declaraciones Juradas:
• SICORE {Sistema de Control de Retenciones) - SITRIB (Sistema Integrado Tributario)
• SITER (Sistema Informativo de Transacciones - 5IJP (Sistema Integrado de Jubilaciones
Económicos Relevantes) y Pensiones)
• F.381(Certificadode Bienes Regishrables) Pogos

• Participaciones Societarias

60
9. Ejercitación

9 . 1 . Datos

Durante el a ñ o calendario 1 995, se hicieron las siguientes ventas:

Ricardo Ramírez $ 748.500

"Primavera" S.A $ 3.560.700

Durante el trimestre enero-marzo de 1 996, se hicieron las siguientes compras:

"Primavera" S.A. Ricardo Ramírez


"La Grulla" S.A $11.500 "El Globo" S.A $ 3.400
"Coral" S.A $ 3.800 "Jirafa" S.A $ 4.500
"Arrecife" S.A $ 2.100
"Coral" S.A $ 5.400
"Arrecife" S.A $ 4.300
"Coral" S.A $ 9.500
"Arrecife" S.A $ 500
Tarea: Resolver las siguientes situaciones:

a) ¿A quién le corresponde cumplir con la obligación de informar?


b) ¿Sobre qué informa?
c) ¿Qué datos debe informar?
d) ¿Cómo informa?

9.2. Datos

Ricardo Ramírez vendió un campo de su propiedad en $ 95.000. El escribano le hace una re-
tención en concepto de pago del impuesto a la Transferencia de Inmuebles.
¿Qué otra obligación tiene el escribano?

III. INCUMPLIMIENTO DE
LAS OBLIGACIONES FISCALES

10. Infracciones tributarias

1 0 . 1 . Introducción

Una infracción tributaria consiste en el incumplimiento de alguna norma tributaria.


El Estado tiene potestad tributaria de imponer y recaudar tributos así como también de con-
trolar esa recaudación y de castigar a los que no cumplen con su obligación fiscal.
Las obligaciones tributarias y las sanciones por incumplimiento de las mismas, se tratan desde
distintos ángulos:

61
El Derecho Tributario Trata las atribuciones del Estado en materia de impuestos.

Se ocupa de sancionar diversos delitos y, entre ellos, el incumplimiento de las


El Derecho Penal obligaciones fiscales.

La Ley de
Procedimientos Incluye sanciones para determinadas situaciones fiscales.
Tributarios

La Ley Penal Describe los delitos de incumplimiento fiscal o previsional y las sanciones que
Tributaria Previsional corresponden a esos delitos.

10.2. Clases de infracciones tributarias

Se pueden diferenciar dos tipos de infracciones tributarias:

Consisten en el incumplimiento de deberes instrumentales y no producen un perjuicio mate-


Formales rial al Fisco. Ejemplo: omitir la presentación de una declaración jurada.

Implican el incumplimiento de la obligación tributaria y producen un perjuicio material al


Materiales Fisco. Ejemplo: omitir el pago del impuesto resultante de una declaración jurada o cometer
fraudes para no pagar impuestos.

10.3. Sanciones

En orden creciente de importancia, las sanciones que se imponen a los contribuyentes y responsables que
no cumplen con sus deberes tributarios son las siguientes:

mora en el pago del gravamen pago de intereses resarcitorios.

infracciones formales (ejemplo: no presentar la de-


pago de multas.
claración jurada)

infracciones formales agravadas (ejemplo: no emi-


pago de multas y clausura del establecimiento.
tir repetidamente la facturación obligatoria)

infracciones materiales (ejemplo: defraudación) pago de multas y pena de prisión.

- . . _ .— ; . __ . . .
11. Actuación de la DGI frente al incumplimiento fiscal

1 1 . 1 . Sumario administrativo

Cuando se producen hechos que reprime la ley, el juez administrativo ordena la iniciación de un sumario
al infractor.

La resolución que recae sobre ese sumario es comunicada al infractor para que realice el descargo co-
rrespondiente.

El juez administrativo analiza el sumario, las pruebas aportadas por el contribuyente y dictamina sobre el
caso.

62
11.2. Juicio de ejecución fiscal

La DGI puede exigir el pago de tributos al contribuyente por vía judicial.

El trámite comienza con la emisión de una "boleta de deuda" por parte de la DGI. Si el contribuyente rea-
liza el pago correspondiente se resuelve el problema.

Al no hacerse el pago correspondiente, el Fisco interpone demanda judicial intimando el pago de la deu-
da y trabando embargo sobre los bienes del deudor para su posterior remate.
El cobro de impuestos por vía de ejecución fiscal se tramita independientemente del curso del sumario que
pudo originarse por la falta de pago del tributo.

12. Sanciones para las infracciones formales

La Ley de Procedimientos Tributarios enuncia una serie de infracciones y sus correspondientes


sanciones.

1 2 . 1 . Multas

- Falta de presentación de declaraciones juradas.


Casos en
- Presentación de declaraciones juradas fuera de término.
que se aplica
- No proporcionar al Fisco la información que se solicite.

- La DGI envía la notificación de la multa al contribuyente, sin necesidad de suma-


rio previo.
Forma de - Si el contribuyente se allana al pago y además corrige la infracción, obtiene:
aplicación a) la reducción del 50 % de la muíta;
b) la infracción no es tomada como antecedente en su contra.
- Si el contribuyente no paga la multa, el Fisco sustancia el sumario correspondiente.

Acumulación Si el contribuyente no presenta su DDJJ, se le aplica la multa automática. Si su


de multas incumplimiento prosigue, se acumulan multas.

Plazo de pago
15 días a partir de la notificación.
de multas

Plazo para inter- Dentro de.los 15 días hábiles de ser notificado. Se presenta ante la misma autori-
poner recursos dad que dictó la sanción.

12.2. Clausura del establecimiento

La ley 24.765 modificó el tema de la clausura de establecimientos en el régimen de sanciones


establecido por la Ley de Procedimientos Tributarios.

63
Se produce la clausura del establecimiento en los siguientes casos:

a) No se emiten o no se entregan las facturas (o documentos equivalentes) por las operaciones realizadas
o los servicios prestados.

b) No se llevan registraciones de compras y ventas efectuadas.

c) Se transportan mercaderías o se encarga el transporte de las mismas sin el respaldo documental co-
rrespondiente.

d) Cuando las personas no estén inscriptas como contribuyentes o responsables siendo su obligación legal
hacer esa inscripción.

Existen dos formas de clausura:

Clausura común
CIausura
Clausura preventiva

12.3. Secuencia de una clausura común


s
l Un funcionario fiscal (ejemplo: un inspector de la DGI) confecciona el acta de comprobación de la infrac-
ción, con el siguiente contenido:
- todos los detalles relativos a la infracción (indicados por el inspector);
- las circunstancias que desee agregar el interesado;
- la citación al responsable para que se presente a una audiencia.
2° La audiencia tiene lugar en un plazo no inferior a 5 días ni superior a 15 días desde el momento de le
citación.
e
3 En la audiencia, el contribuyente presenta las pruebas que avalan sus derechos, ante un juez adminis-
trativo.
S
4 El juez administrativo resuelve la situación en un plazo no mayor de 2 días contados a partir de la au-
diencia anterior.
2
5 Resuelta la clausura y la cantidad de días en que se cumplirá la misma, la DGI se encarga de hacerle
efectiva y de controlar si se cumple la medida.

12.4. Clausura preventiva

Corresponde hacer una clausura preventiva cuando, además de las situaciones ya mencionadas, existe un
grave perjuicio para el Fisco o el responsable registra antecedentes de haber cometido la misma infrac-
ción con anterioridad.
La duración máxima de esta clausura es de 3 días.

La clausura debe ser comunicada inmediatamente al juez para que:


a) tenga una audiencia con el responsable;
b) tome una decisión acerca de la clausura:
- levantar la misma porque no hay razones suficientes para mantenerla o
- mantener la clausura hasta que el contribuyente regularice la situación que dio origen al problema.

64
12.5. Sanciones vigentes (año 1998)

1 Infracciones Sanciones

1L Omitir la presentación de la declaración jurada (DDJJ) Multa


r- general $ 168,82
edades, asociaciones, entidades, etc. $ 338,13

H. infracciones formales generales tendientes a: Multa


-
- :5 erminar la obligación tributaria mínima: $150
1 - verificar y fiscalizar el cumplimiento de los deberes fiscales máxima: $ 2.500

Sanción especial para regímenes de información de terceros mínima: $ 2.500


máxima: $ 4 5 . 0 0 0

№. Infracciones formales especiales Multa


- No emisión de facturas o documentos equivalentes (cuando éstos superan mínima: $ 300
los $ 10); máxima: $ 3 0 . 0 0 0
cisión de registración de compras y ventas; más
1 - Transporte de mercaderías sin respaldo documental; Clausura
:
• r : ce inscripción cuando existe la obligación de hacerlo. de 3 a 10 días

12.6. Responsabilidad de los consumidores finales

a ) Debe exigir la entrega de la factura o comprobante equivalente, que documente la operación efec-

: Zeoen exhibir esos comprobantes a los inspectores que se lo soliciten (dentro del local o a la salida
del mismo).

: 3 " O tienen el comprobante correspondiente, pueden ser sancionados con una multa (siempre que
antes se hubiese sancionado a la persona que no emitió el mismo).

13. Sanciones para las infracciones materiales

is infracciones a los deberes materiales se producen con el incumplimiento de las obligacio-


ibutarias por culpa o dolo y producen perjuicio material al Fisco.

A- Incumplimiento culposo de obligaciones fiscales: Omisión

i .. - Presentar DDJJ inexactas Sanción:


¡ comeada por el contribuyente .N |
o c u m p ¡ r c ¿o n d r é g i m e n e ant ¡ ¡pos
c
Multa graduable entre el
5 0 % y el 1 0 0 % del

metida por el agente de - No cumplir con su cometido al no efec- gravamen que dejó de
lenoón o percepción tuar la retención o percepción pagar

65
B- Incumplimiento doloso de obligaciones fiscales: Defraudación

- Presentar declaraciones juradas


cometida por el contribuyente engañosas Sanción:
Multa: de 2 veces a 10
- Hacer las retenciones y no efectuar el veces el tributo evadido
cometida por el agente de
retención o percepción ingreso a favor del Fisco.

Una declaración jurada es engañosa cuando se produce alguna de las siguientes situaciones

a) Existe contradicción entre registraciones y declaraciones juradas.

Libros, registraciones, los datos de las


documentos se contradicen con
declaraciones juradas

b) La documentación muestra datos inexactos acerca de las situaciones que originan el gravamen
c) Las declaraciones juradas y los documentos que las respaldan están en oposición con norma:
vigentes.

Documentación o
declaraciones juradas normas legales o
colisionan con
con datos inexactos que reglamentarias

d) No llevar libros de contabilidad (o no exhibirlos) y la documentación respaldatoria necesaric


cuando el volumen de actividad lo justifica.
e) Cuando se declaren formas jurídicas inadecuadas a las prácticas comerciales, que sirvan pare
ocultar o tergiversar la situación real.

Las multas se complementan con las sanciones que establece la Ley Penal Tributaria.

14. Defensa del contribuyente

La defensa del contribuyente puede hacerse de 2 formas:

- Interponiendo recursos ante la DGI o el Tribunal fiscal;


- Haciendo juicio a la DGI.

1 4 . 1 . Recursos

-Recurso de reconsideración ante la misma au-


Cuando se dictan resoluciones que impongan sanciones
toridad que dictó la resolución o
o determinen impuestos en forma presunta o cierta.
-Recurso de apelación ante Tribunal fiscal.
La persona individual o colectiva que se vea perjudicada en su acti-
vidad o en sus derechos por la demora excesiva al realizar trámites - Recurso de amparo.
a cargo de la DGI o de la ANA puede iniciar un...

Los contribuyentes y demás responsables que hubiesen pagado tribu- - Acción y demanda de repetición.
tos de más pueden pedir la devolución de los mismos mediante...

66
Si la repartición le deniega el derecho de repetición (devolución del impuesto pagado de más),
el contribuyente puede interponer recurso de reconsideración o apelar ante el Tribunal Fiscal.

14.2. Tribunal fiscal

Se trata de un tribunal administrativo, dependiente del Poder Ejecutivo Nacional, que tiene como función
la revisión de actos realizados por la Dirección General Impositiva (DGI) y la Administración Nacional de
Aduanas (ANA), dependientes de la AFIP.

14.3. Procedimiento judicial

Se puede interponer una demanda contra el Fisco Nacional ante el juez nacional respectivo, siempre que
se cuestione una suma mayor a la establecida anualmente por la autoridad competente.

15. Régimen Penal Tributario (Ley 24.769, 1 5 / 1 / 9 7 )

La Ley Penal Tributaria № 23.771 (B.O. 27/2/90) tipificó los delitos fiscales, estableciendo las
penas correspondientes. Fue ampliada por la ley 24.587 y finalmente, reemplazada por la ley
24.769, que establece el régimen penal para delitos tributarios y relativos a los recursos de la
seguridad social.

1 5 . 1 . Delitos tributarios

Cuando se evade total o parcialmente el pago de tributos al fisco


Evasión nacional mediante declaraciones engañosas, ocultaciones maliciosas sanción:
simple o cualquier otro ardid o engaño, sea por acción o por omisión. de 2 a ó años
Se toman en cuenta evasiones superiores a $ 100.000 por cada tri- de prisión
buto y por cada ejercicio anual.

Cuando se evade total o parcialmente el pago de tributos tal como se


indica anteriormente y además:
- el monto evadido supera la suma de $ 1.000.000;
sanción:
Evasión - para ocultar la identidad del verdadero sujeto obligado hubieran
3 años y 6
intervenido otras personas (si el monto evadido supera la suma de
agravada meses a 9 años
$ 200.000);
de prisión
- si la persona obligada utilizó beneficios fiscales (desgravaciones,
exenciones) en forma fraudulenta y el total evadido supera los
$ 200.000.

Aprovechamiento
indebido de sanción:
mediante declaraciones engañosas, ocultaciones maliciosas o
subsidios, 3 años y ó
cualquier otro ardid o engaño (siempre que el monto sea superi-
reintegros, meses a 9 años
or a $ 100.000 en un ejercicio anual).
devoluciones de prisión

67
Obtención
fraudulenta cuando alguien utiliza declaraciones engañosas, hace ocultamientos sanción:
de beneficios maliciosos o recurre a engaños, ya sea por acción u omisión para 1 a 6 años de
fiscales obtener exenciones, desgravaciones, reducciones tributarias. prisión

por parte del agente de retención o percepción de tributos nacionales


Apropiación ue no deposita total o parcialmente el tributo retenido o percibido sanción:
indebida de
tributos
3 entro de los 10 días hábiles posteriores al vencimiento del plazo de
ingreso y siempre que el monto no ingresado supere la suma de
de 2 a ó años
de prisión
$ 10.000 por cada mes.

15.2. Delitos relativos a los recursos de la seguridad social

Cuando se evade total o parcialmente el pago de aportes o contribu-


ciones o ambos conceptos, mediante declaraciones engañosas, oculta-
Evasión sanción:
ciones maliciosas o cualquier otro ardid o engaño, sea por acción o
simple por omisión. de 2 a ó años
de prisión
Se toman en cuenta evasiones superiores a $ 20.000 por cada perío-
do.

Cuando se evade total o parcialmente el pago de aportes y contribu-


ciones tal como se indica anteriormente y además: sanción:
Evasión - el monto evadido supera la suma de $ 100.000; 3 años y 6
agravada - para ocultar la identidad del verdadero sujeto obligado hubieran meses a 9 años
intervenido otras personas (si el monto evadido supera la suma de de prisión
$ 40.000).

por parte del agente de retención de aportes del Sistema de


Apropiación Seguridad Social Nacional que no deposita, total o parcial-
indebida de los mente, la retención efectuada, dentro de los 10 días hábiles pos- sanción:
recursos de la teriores al vencimiento del plazo de ingreso y siempre que el 2 a 6 años de
seguridad social monto no ingresado supere la suma de $ 5.000 por cada perío- prisión
do.

15.3. Delitos fiscales comunes

Insolvencia Cuando habiendo tomado conocimiento de la iniciación de un pro-


cedimiento administrativo o judicial tendiente a la determinación y sanción:
fiscal 2 a ó años de
fraudulenta cobro de obligaciones tributarias o de recursos de la seguridad social,
provoca o agrava la insolvencia propia o ajena. prisión

68
Simulación Cuando simule el pago total o parcial de obligaciones tributarias o de
recursos de la seguridad social nacional o derivadas de sanciones sanción:
dolosa del 2 a 6 años de
pago pecuniarias, mediante registraciones o comprobantes falsos o
cualquier otro ardid o engaño. prisión

Cuando de cualquier modo se sustrae, suprime, oculta, adultera, mod-


Akcración ¡f¡ca o inutiliza los registros o soportes documentales o informáticos sanción:
dolosa de del Fisco nacional, relativos a las obligaciones tributarias o recursos de 2 a ó años de
registros la seguridad social, con el propósito de disimular la situación real fis- prisión
cal.

Participación en delitos:

incrementa 1/3 el mínimo y máximo


Funcionario o Participar en el cometido de un ilícito mien- de la sanción e inhabilita en forma
empleado público tras está cumpliendo sus funciones. perpetua para el desempeño de la
función pública.

Funcionarios,
Dictaminar, informar, dar fe, autorizar ac- pena por participación criminal en el
escríbanos,
tos jurídicos, balances o documentos para hecho e inhabilitación especial por el
cortadores o
apoderados cometer ilícitos. doble del tiempo de la condena.

Independencia de sanciones

La pena de prisión será impuesta sin perjuicio de aplicar las sanciones fiscales.

16. Ejercitación

1 6 . 1 . Datos

El señor Alberto Ponce es contribuyente del Impuesto a las Ganancias. Ha tenido dificultades
administrativas y financieras, por lo cual no ha presentado la DDJJ al vencimiento y tampoco hi-
zo el pago correspondiente.

Tarea I: relacionar incumplimientos fiscales y sus sanciones:

Incumplimiento fiscal Sanción

a) No presentó la DDJJ:
b) No hizo el pago del impuesto al vencimiento:
c) No presentó la información relacionada con sus clientes y proveedores:
d) Presentó la DDJJ e hizo el pago con 30 días de mora:
e) Recibió un requerimiento de la DGI por no haber pagado multas
anteriores:

69
f) Fue citado por la DGI y no se presentó:
g) Fue visitado por un inspector, quien encontró que su documentación no
cumplía con todos los requisitos establecidos para la emisión de
comprobantes:
h) Fue visitado nuevamente por un inspector, quien comprobó que persistía
la situación anterior:
i) No se presentó ante la DGI después de haber recibido notificación de que
su caso estaba en la oficina de asuntos "legales":

Tarea II:

a) El señor Ponce considera que es injusta la aplicación de tantas multas y piensa que es aco-
sado por la DGI. Puede ejercer su defensa mediante alguno de los siguientes recursos (fun-
damentar la respuesta):
- recurso de reconsideración;
- recurso de amparo.

b) ¿Puede entablar una demanda judicial por repetición de impuestos?

16.2. Datos

"El Corcho" S.A. ha tenido dificultades económicas y financieras. Por este motivo ha "retoca-
do" su balance anual.

Tarea I: Indicar qué delito, si es que existe delito, configura cada uno de los siguientes casos (fun-
damentar las respuestas):

a) Inutilizó facturas de ventas efectivamente realizadas con la excusa


de que se trataba de errores:
b) Valuó en defecto sus mercaderías:
c) No separó los deudores morosos de los cobrables:
d) Pasó a incobrables deudores que estaban al día con los pagos:

Tarea II: Después de calcular un resultado ficticio, determinó un impuesto de $ 450.000 y le res-
tó $ 250.000 en concepto de beneficio fiscal por zona promocional. A esta sociedad no le co-
rresponde este beneficio porque no está en una zona promocional.
a) ¿Qué delitos ha cometido?
b) ¿Qué sanciones le corresponden?
c) ¿Qué sanción le corresponde al contador que firmó el balance ficticio?

Tarea III: La DGI ha iniciado un proceso judicial a "El Corcho" S.A. por incumplimiento de obli-
gaciones fiscales.
"El Corcho" S.A. ha denunciado que le han sustraído varios camiones de mercaderías y que
por este motivo es insolvente. En realidad cambió las mercaderías de un depósito a otro.
a) ¿Qué delito cometió?
b) ¿Qué penas puede tener?
c) ¿Sobre qué personas recaerán las penas?

16.3. Investigación

Tarea I: Averiguar qué novedades se han producido con respecto a la Ley Penal Tributaria Previ-
sional.

Tarea II: Averiguar si existe algún sistema de premios para los muchos contribuyentes que cum-
plen con sus obligaciones fiscales.

70
CAPITULO 5
IMPUESTO
AL VALOR AGREGADO
1.

Sustituyó, a partir de 1975, al Impuesto a las Ventas. Al establecerse este impuesto, debía de-
saparecer el Impuesto a los Ingresos Brutos, cosa que no ocurrió.

2. Naturaleza

Es un impuesto nacional, de naturaleza indirecta que recae sobre el consumo y grava la ven-
ta de bienes muebles y la prestación de servicios, así como también las importaciones definitivas
de bienes.
Se recauda en cada una de las etapas de la cadena de producción, distribución y comercia-
lización de bienes de acuerdo al valor agregado del producto, en cada una de ellas.

Producción Producción Comercio Comercio Consumidor


primaria fabril mayorista minorista final

El impuesto incide sobre quien consume y no sobre quién fabrica o comercializa los bienes.
Los que producen, fabrican y comercializan son los que deben ingresar el impuesto por cuen-
ta del que consume. Son los responsables del impuesto, pero esto no les representa un gasto por-
que lo trasladan a la etapa siguiente.

3. Hecho imponible

3.1 Operaciones gravadas

Las operaciones gravadas con el Impuesto al Valor Agregado son:

- las ventas de cosas muebles situadas o colocadas en el país;


- las obras, locaciones y prestaciones de servicios realizadas en todo el país;
- las importaciones definitivas de cosas muebles.

Se considera importación definitiva a la que se hace para consumo, según el Código Adua-
S
nero (art. 2 D.R. del Impuesto a las Ganancias).

3 . 2 . La ley define como venta

a) Las transferencias a título oneroso, entre personas de existencia visible o ideal, sucesiones o entidades
de cualquier índole, que importe la transmisión del dominio de cosas muebles.

b) La desafectación de cosas muebles, de la actividad gravada, con destino a uso o consumo particular
del o los titulares de |as mismas.

c) Las operaciones de los comisionistas, consignatarios y otros que vendan o compren en nombre propio
pero por cuenta de terceros.

72
3.3. Obras, locaciones y prestaciones de servicios

"las obras, las locaciones y las prestaciones de servicios que se encuentran alcanzadas por el impuesto
son las que se indican a continuación:

1) Los trabajos realizados directamente o a través de terceros sobre inmueble ajeno.


2) Las ob ras efectuadas directamente o a través de terceros sobre inmueble propio.
3) La elaboración, construcción o fabricación de una cosa mueble por encargo ae un tercero con o sin
aporte de materias primas.
4) La obtención de bienes de la naturaleza por encargo de un tercero.
5) Las locaciones y prestaciones de servicios que, entre otras, se indican a continuación:
- efectuadas por bares, restaurantes, cantinas, hoteles, hosterías, pensiones, hospedajes, moteles,
campamentos, appart-hoteles y similares.
- efectuadas por quienes presten servicios de telecomunicaciones, a excepción de los que presta En-
cotel y los servicios de radiodifusión de las agencias noticiosas.
- efectuadas por quienes provean gas o electricidad, con excepción del alumbrado público y los que
realizan provisión de agua corriente.
- de cosas muebles.
- de conservación y almacenaje en cámaras frigoríficas. .
- de decoración de viviendas y de todo otro inmueble (comerciales, industriales, de servicio, etc.)
- las restantes locaciones y prestaciones, siempre que se realicen sin relación de dependencia y a
título oneroso con prescindencia del encuadre jurídico que les resulte aplicable o que correspon-
da al contrato que las origina."

3.4. Nacimiento de la obligación tributaria

La obligación tributaria comienza desde el momento en el cual se adeuda el impuesto al Fisco, aunque no
sea exigible todavía. ,

Hecho imponible Nacimiento de la obligación tributaria

con la emisión de la factura o entrega del bien (el momento que se


ventas de bienes
produce primero).

cuando la fijación del precio se produce con posterioridad a la en-


ventas de bienes primarios
trega, la obligación nace en el momento de la fijación del precio.

prestación de servicios o locación en el momento en que se termine la prestación o ejecución o en el


de obras y servicios momento en que se percibe el precio (el que se produzca primero).

trabajos sobre inmuebles en el momento de la aceptación del certificado de obra, en el de per-


de terceros cepción del precio o en el de facturación (el que fuese anterior).

importación de bienes en el momento en que sea definitiva.

i ;
4. Exenciones

La ley enumera las situaciones que se consideran exentas del impuesto.

Exenciones - El Estado nacional, provincial y municipal.


subjetivas - La Bolsa de Comercio.
Exenciones
- Operaciones con determinados bienes y servicios que la ley considera exentos:
objetivas

73

Ejemplos de cosas muebles (cuya venta se considera exenta):

- libros, folletos e impresos, diarios y publicaciones periodísticas;


- sellos de correo, timbres fiscales y análogos;
- oro amonedado o en barras y monedas metálicas;
- agua ordinaria natural, el pan común, la leche fluida o en polvo (para el consumidor final y el Este
do);
- especialidades medicinales para uso humano, cuando se trate de su reventa por droguerías y farme
das;
- etc.

Ejemplos de servicios exentos:

- prestaciones y locaciones realizadas por el Estado Nacional, las provincias y municipalidades.


- servicios prestados por establecimientos educacionales privados, incorporados a la enseñanza of
cial.
- los servicios relativos al culto;
- los servicios prestados por las obras sociales;
- los servicios de asistencia sanitaria, médica y paramédica (pertenecientes a Obras Sociales).
- los servicios funerarios;
- los servicios de taxímetros, remises con chofer y todos los demás servicios de transporte de pasají
ros, terrestre, acuático o aéreo, que se realizan dentro del país;
- el transporte internacional de pasajeros y cargas.
- los servicios personales domésticos.
- la locación de inmuebles.
- etc.

Importaciones exentas:

- las importaciones definitivas de mercaderías y efectos de uso personal y del hogar, que gocen c
franquicias en materia de derechos de importación, mientras sean realizadas por las siguientes pe
sonas: lisiados, inmigrantes, científicos y técnicos argentinos, personal del servicio exterior, repn
sentantes diplomáticos y cualquier otra persona que goce de tratamiento especial.
- importaciones definitivas que gocen de franquicias y sean destinadas a instituciones religiosas, asi
daciones, entidades de asistencia social, caridad, beneficencia, educación, artísticas, gremiales, et
- importaciones definitivas de muestras y encomiendas exceptuadas del pago de derechos de impo
ración.

Las exportaciones están exentas del impuesto.

Las listas de exenciones no están completas. Estas listas están sujetas a variaciones, de acu
do con la política fiscal imperante.

5. Ejercitación
i ____

5 . 1 . Completar el siguiente cuadro:

Ventas de
Las operaciones
gravadas
en el IVA son:
Realización de
EE:EE:=E:E:::
Importación de

74
»
H . 2 . Completar el siguiente cuadro:

I La ley considera una venta gravada a:

.: rerencia de dominio de bienes a titule

de:

personas personas

sucesiones y sucesiones
cualquier tipo de cualquier tipo de

>
) : 3. Completar el siguiente cuadro, indicando los bienes que pueden ser desafectados
>
Desafectar bienes de la actividad para destinarlos al

Actividad gravada

Venta de comestibles
Venta de artículos de granja
Venta de vestimenta

5.4. Completar el siguiente cuadro:

La ley considera gravadas las siguientes obras:

sobre inmueble en forma


Obras efectuadas •
sobre inmueble por medio de

5. Completar el siguiente cuadro:

ey considera gravadas las siguientes operaciones:

Elaboración de
por encargo de
| Obtención de

75
5 . 6 . Citar cinco ejemplos de locaciones y prestaciones de servicios gravados.

5 . 7 . Agentes auxiliares del comercio.


a) Buscar recortes periodísticos relacionados con comisionistas.
b) Interpretar la tarea que realizan dentro de la cadena de comercialización

5.8. Indicar si les corresponde exención a los siguientes casos:

a) Importación de autos para lisiados.


b) Institutos educativos privados, dependientes de instituciones religiosas.
c) Servicio de transporte de pasajeros.
d) Importación de telescopios para un observatorio astronómico.
e) Impresión de diarios.
f) Venta de leche y pan.
g) Servicios que presta el personal doméstico.

ó. Sujetos pasivos

El sujeto pasivo es la persona que está obligada a ingresar el impuesto después de haber cargado el mis-
mo al adquirente de los bienes o servicios, que es, en definitiva, quien lo soporta.

La ley considera sujetos pasivos para el IVA a:

- las personas que tienen habitualidad en la venta de cosas muebles o realizan actos de comercio ac-
cidentales con las mismas;
- las que realizan a nombre propio pero por cuenta de terceros, ventas o compras;
- los que importan cosas muebles en forma definitiva;
- las empresas constructoras que, directamente o a través de terceros, efectúen obras sobre inmueble
propio para obtener un lucro con su ejecución y con la posterior venta del inmueble.
- los que prestan servicios gravados;
- los locadores (en el caso de locaciones gravadas)

ó. 1. Categorización de responsables

Quienes intervienen en cualquiera de las etapas de la producción y comercializa


ción de los bienes y servicios gravados. Se subdividen en dos categorías:

Responsables no inscriptos (RNI): son responsables del impuesto y pueden optar poi
esta categoría siempre que las operaciones que realizan (gravadas por el IVA, exen
Responsables
tas o no gravadas) no superen una cifra determinada establecida por la DGI (valoi
actualizable).

Responsables inscriptos (Rl): realizan actividades gravadas y sus ingresos totale:


(gravados, no gravados y exentos), superan ciertos topes establecidos por la DGI.

Exento Son los entes que desarrollan actividades que fueron declaradas exentas.

Aquellos entes que no caen dentro del ámbito del impuesto dada la actividad que
No responsable
desarrollan.

Ultima etapa de la comercialización de los bienes o destinatario de la prestación de


Consumidor final los servicios. Destina los bienes y servicios al consumo y no a una actividad poste
rior.

76
6.2. Inscripción

La inscripción se realiza al comenzar la actividad, debiendo indicar la condición que se asu-


me ante el IVA.
Los contribuyentes pueden optar por entrar en la categoría de responsables inscriptos o no
cuando en el a ñ o anterior hubiesen realizado operaciones por montos inferiores a los que se de-
tallan a continuación.

- Ventas de bienes (no sometidos a procesos de transformación) $ 144.000


- Prestación de servicios $ 96.000

El Monotributo elevó la suma de los servicios a $ 144.000 pero redujo la posibilidad de


quedar como responsable no inscripto solo para determinadas actividades.
Los que superan estos importes (actualizables por la DGI) entran indefectiblemente en la cate-
goría de responsables inscriptos.
Si se realizan operaciones de los dos tipos (ventas y prestación de servicios), se suman y se les
aplica el tope mayor ($ 144.000).
Para hacer el cálculo del monto de operaciones anuales, la ley indica que se tomen en cuen-
ta todas las operaciones realizadas: gravadas, exentas y no gravadas.

6.3. Cambios de categorías

Cuando se inician actividades, las personas sujetas al gravamen no están obligadas a inscribirse durante
los primeros 4 meses a partir del inicio de las actividades. Esa condición sólo puede ser mantenida con
posterioridad si durante los 3 primeros meses no se supera el monto de ventas fijado por ley.

El responsable no inscripto que adquiere la calidad de responsable inscripto, no puede solicitar la conce-
rn de su inscripción hasta después de 5 años calendario a partir de aquel en que se produjo el cam-
bio de régimen y siempre que demuestre que en los 3 últimos años el total de sus operaciones anuales no
supera el monto fijado por la ley.

El responsable inscripto puede solicitar la cancelación de su inscripción si en los 3 últimos años el total de
sus operaciones anuales no supera el monto fijado por la ley.

6.4. Acreditación de la categoría de responsables

Toda operación que realice un responsable inscripto con otra persona que no acredite similar
condición, se presume que está hecha con un responsable no inscripto, salvo que:

a) Declare su condición de consumidor final.


b) Declare su condición de sujeto exento o no alcanzado.

Para que se reconozca su condición frente al IVA, la persona debe acreditarla, mostrando el
comprobante correspondiente: constancia de inscripción en la DGI.

7. Ejercitación

Resolver el siguiente caso:

Un comerciante que recién inicia sus actividades, solicita su inscripción ante la DGI como res-
ponsable del IVA.
a) ¿En qué categoría se inscribe si no tiene ningún antecedente (monto de ventas del año an-
terior) sobre el cual basarse?

77
b) ¿Cuánto tiempo tiene para ubicarse en la categoría que le corresponde?
c) Si cambia de categoría, ¿qué tareas debe efectuar?:

- Imprimir nueva documentación


- Cambiar de № de CUIT.
- Solicitar constancia de inscripción en la nueva categoría

Fundamentar cada respuesta.

- , , . ... . . .. 1 — ; ! r r—. r — — —

8. Base imponible

El precio neto de la venta, de la locación o de la prestación de servicios es el que resulta de la factura o


documento equivalente que emite la persona obligada al ingreso del impuesto, neto de descuentos y simi-
lares efectuados según las costumbres de plaza.

precio de venta de
Base descuentos
igual a | bienes o locaciones o
imponible menos y similares
prestación de servicios

También forman parte del precio los siguientes conceptos aun cuando se facturerr-por separado:

a) servicios de transporte, limpieza, embalaje, seguro, garantía, colocación, mantenimiento y simila-


res, prestados juntamente con la operación gravada.
b) los intereses, actualizaciones, comisiones, recupero de gastos y similares percibidos o devengados
por pagos diferidos o fuera de término. Si no son conocidos en el momento de efectuar la opera-
ción, se transforman en hecho imponible en el momento en que se producen.

La base imponible para importaciones es el precio tal como se define para la aplicación de los derechos
de importación más los tributos a la importación.

8 . 1 . Conceptos que no forman parte del precio neto gravado

a) Los tributos que tienen como hecho imponible la misma operación gravada y estén consignados en la
factura.
b) Los gravámenes de la ley de Impuestos Internos que recaen sobre operaciones exentas en el IVA.

~ . • • • •—
9. Alícuotas

s
La alícuota general del impuesto es del 21 % sobre la base imponible a partir del l de abril de 1995.
La venta de servicios de gas, electricidad, agua y teléfonos tiene una alícuota del 27 %.
Los responsables inscriptos tienen la obligación ae liquidar el impuesto correspondiente a los responsables
no inscriptos, equivalente al 50 % del precio de la operación que realicen con ellos.
La venta de algunos productos y servicios tiene una alícuota del 10,5 %. Ejemplos: venta de frutas, legum-
bres y hortalizas frescas, de animales vivos, el servicio de televisión por cable (Ley 25.063 B.O.
30/12/98).

78
10. Ejercitación

I) Calcular cuál es la base imponible en cada uno de los siguientes casos:

a) Venta de mercaderías por $ 250, con una bonificación del 5 % por atención al cliente y
S 15 por embalaje.
b) Locación de bienes por $ 130 con un seguro por $ 20.
c) Servicio de guarda de muebles por $ 150 con un seguro por $ 30.
d) Venta de cajones de cerveza por $ 290. Este precio incluye $ 20 de impuestos internos.
e) Venta diaria de una farmacia:
remedios: $ 850; perfumería: $ 230; accesorios para bebé: $ 140.
f) Venta de bienes en 3 cuotas de $ 200 c/u. En cada cuota el interés es de $ 15.

II) Q u é alícuotas se aplican en los siguientes casos:

a) Venta de ropa (a consumidor final).


b) Venta de artefactos eléctricos (a consumidor final).
c) Provisión de servicio eléctrico y telefónico a una fábrica (responsable inscripto).
d) Transporte de pasajeros.
e) Venta de artículos de ferretería (a un responsable no inscripto).

11. Operaciones de un responsable inscripto

1 1 . 1 . Forma de emitir la documentación

Discriminar en la factura o documento equivalente el impuesto liquidado por


Operaciones con la misma.
responsables inscriptos Dejar constancia en la factura del número de inscripción de los responsables
que intervienen en la operación.

Discriminar en la factura o documento equivalente el impuesto liquidado por


Operaciones con la misma y dejar constancia del número de inscripción.
responsables no inscriptos Discriminar el impuesto que corresponda al responsable no inscripto (acre-
centamiento).

Operaciones con consumidores finales, con no responsables No discriminar el gravamen que recae
y con sujetos exentos. sobre la operación.

11.2. Situación del sujeto exento

Los sujetos exentos hacen sus compras con el IVA incluido en las mismas y no lo agregan en
sus ventas.

Cuando realiza una compra, el precio de costo in- Cuando realiza una venta, el precio a facturar está
cluye el IVA de etapas anteriores. formado por el costo más la ganancia sin agregar
el IVA.

$ 121 $ 121 + $ 29 = $ 150

79
11.3. Situación de los consumidores finales y no responsables

No se discrimina el IVA en la factura de venta, pero éste está incluido en el precio. Para cal
cular el importe neto gravado, a los efectos de la registración de operaciones, se recurre al si
guíente procedimiento.

Precio de venta $ 300


$ 247,95
1,21 1,21

Ejemplo № 5

A continuación se muestra un cuadro donde pueden verse las distintas opciones frente a la
cuales se encuentra un responsable inscripto y de qué forma resuelve la discriminación del IVA ei
las facturas de venta.

Comprador o prestatario de servicios


Vendedor o
prestador de No
Responsable Responsable Consumidor
servicios Exento
inscripto no inscripto responsable final

$ 1.000 $ 1.000 $ 1.210 $ 1.210 $ 1.210


Responsable $ 210 $ 210
inscripto $ 105

Totales $ 1.210 $ 1.315 $ 1.210 $ 1.210 $ 1.210

12. Operaciones de un responsable no inscripto

Cuando realiza una compra, el precio de costo es- Cuando realiza una venta, el precio a facturar está
tá formado por el neto imponible más IVA que au- formado por el costo más la ganancia sin discrimi-
menta en un 50 % más. nar IVA.

Neto imponible $ 100 Precio de costo


IVA 21 % $ 21 (que ya incluye IVA) $ 131,50
IVA 10,5 % $ 10,50 Ganancia $ 13,50

Precio de costo $ 131,50 Precio de venta $ 145

El responsable no inscripto no paga el impuesto al Fisco porque ya se lo p a g ó a su provee-


dor, quien se encarga de ingresarlo a favor del Fisco.

80
13. Compra de bienes de uso

La ley indica que para que un bien sea considerado bien de uso debe tener una vida útil que
supere los dos años.
Si el bien de uso es comprado por un responsable inscripto el vendedor emite una factura con
VA discriminado.
Si el comprador es un responsable no inscripto recibirá una factura sin IVA discriminado, co-
mo si fuera un consumidor final. Tampoco se le cobrará el acrecentamiento del 50 % del impues-
to ya que ese bien no está destinado a la venta sino al uso del mismo.

Ejemplo № 6

Se compra un escritorio por $ 100 más el 21 % de IVA.

Vendedor: Comprador
Responsable
inscripto Responsable inscripto Responsable no inscripto

Importe $ 100 $ 121


IVA $ 21

Total $ 121 $ 121

14. Facturación

En el capítulo 2 se trató el tema de la documentación obligatoria de acuerdo a la RG 3419 y


sus modificatorias.
En este capítulo se completa la información.

1 4 . 1 . Documentos a utilizar

Facturación (Resolución general 3419 y modificaciones)

Emisor destinatario documento característica

Responsable inscripto
Factura "A" se discrimina el IVA
Responsable no inscripto
Responsable inscripto
Exento
No responsable Factura "B" no discrimina el IVA
Consumidor final

Responsable inscripto
Responsable no inscripto
Responsable no inscripto Exento Factura "C" no discrimina el IVA
No responsable
Consumidor final

Las notas de débito y crédito reúnen los mismos requisitos que las facturas.
.z: "cenes de compra, los remitos y presupuestos llevan la letra "X" y la leyenda "documento no válido
como factura".

81
Están exentos de emitir la facturación pertinente cuando se reúnen las siguientes condiciones de venta:

Venta al contado, a un consumidor final y por un importe menor de $ 6.

Si el cliente lo solicita, el vendedor debe emitir comprobante de la venta.

14.2 Cantidad de ejemplares

Factura cantidad original duplicado

"A" 3 comprador vendedor


"B" 2 comprador vendedor
"C" 2 comprador vendedor

.—-—' ' ' — ' ' '


15. Ejercitación

I) Q u é clase de factura (A, B o C) utiliza un responsable inscripto en cada uno de los siguientes
casos:

a) Venta a un consumidor final.


b) Venta a un sujeto exento.
c) Venta a un responsable inscripto.
d) Venta a un no responsable.
e) Venta a un responsable no inscripto.

II) Si el bien que se vende tiene un precio de $ 50, indicar cómo se efectúa la facturación en ca-
da uno de los casos mencionados.

16. Débito fiscal

1 6 . 1 . Concepto

Surge de aplicar la alícuota vigente a los precios netos de las operaciones gravadas: ventas, prestación de
servicios, importaciones.

Precio neto X Alícuota Débito fiscal

$ 1.000 •X 21 % $ 210
II

También forman parte del débito fiscal de un período los importes resultantes de las siguientes operacio-
nes:

Devoluciones de compras efectuadas (las compras originaron un crédito fiscal an-


terior).
Se toma en cuenta la
Descuentos y bonificaciones que se obtienen que corresponden a operaciones alícuota que estuvo vi-
que, en su momento, dieron origen a un crédito fiscal. gente en el momento
en que se produjeron.
Desafectación de bienes utilizados en el desarrollo de actividades gravadas (la
compra de esos bienes originó un crédito fiscal anterior).

82
16.2. Desafectación de bienes

Cuando se desafectan bienes de la actividad que origina operaciones gravadas que generaron en su mo-
mento crédito fiscal, se agrega al débito fiscal del período en que se produce la desafectación el crédito
oportunamente utilizado.

17. Crédito fiscal

- Es el impuesto facturado en la compra de bienes, locaciones o prestaciones de servicios y en las impor-


taciones definitivas, siempre que se relacionen con operaciones gravadas.
- Gravamen que resulte de aplicar la alícuota correspondiente a las devoluciones, bonificaciones, descuen-
tos otorgados o quitas realizadas, respecto de los precios netos de las ventas efectuadas, por ventas, lo-
caciones o prestaciones gravadas.

- Además existe el crédito fiscal por compras de bienes de uso.

Ejemplo № 8

Neto gravado: importe de la operación gravada $ 1.000


Alícuota 21 %
Crédito fiscal $ 210

Importe total de la operación $ 1.210

18. Registración impositiva de las operaciones


_____

Responsables que efectúan registraciones que les permiten confeccionar es- las hacen en los libros conta-
tados contables bles obligatorios.

Responsables que no efectúan registraciones que les permiten confeccionar las hacen en los libros IVA-
estados contables compras e IVA-ventas.

1 8 . 1 . Datos que contiene la registración

Responsables inscriptos Responsables no inscriptos

a) Fecha, tipo y numeración de los comprobantes que se reciben y emiten.


b) Datos del aaquirente, locatario o prestatario o bien del proveedor, locador o prestador de servicios: ape-
llido y nombre o razón social^y CUIT.
c) Importe total de la operación.

d) Discriminación de los importes que integran ese precio total:


f) Si se trata de comprobantes recibi-
importe neto gravado, IVA y otros conceptos que no están gra-
dos, emitidos por un responsable
vados por ese impuesto (operaciones exentas o no alcanzadas
inscripto, se debe registrar el detalle
por el impuesto).
de discriminación del impuesto.
e) Detalle de retenciones, percepciones y pagos a cuenta del IVA.

83
18.2. Forma de hacer la registración

La registración se hace día a día y comprobante por comprobante, respetando todos los con-
ceptos que se indicaron en el punto anterior.
Existen ciertas situaciones que pueden presentar alguna dificultad para su registro, que se de-
tallan a continuación:

A. Nota de crédito por devolución de una compra o parte de ella

Ejemplo № 9

Mes de marzo: compra de mercaderías: Mes de abril: devolución de la compra:

Importe neto gravado $ 2.000 Importe neto gravado: $ 84,66


Crédito fiscal IVA 21 % $ 420 IVA 21 % $ 17,77

Total de la operación $ 2.420 Total de la operación $ 102,43

Los $ 17,77 constituyen una disminución del crédito fiscal que va fue tomado en el mes de
marzo, o bien un aumento del débito fiscal del mes de abril, en el cual se produce la devolu-
ción (ver Libros de IVA).

B. Pago de un gasto

Ejemplo № 1 0

Mes de abril: Pago de factura de Telefónica

Importe neto gravado $ 100


Crédito fiscal IVA 27 % $ 27
Total de la operación $ 127

C. Nota de débito por intereses


Ejemplo № 11

Mes de marzo: Factura por venta de mercaderías,


Mes de abril: nota de débito por intereses:
en cuenta corriente:
Intereses gravados $ 100
Importe neto gravado $ 1.000
IVA 21 % $ 21
Débito fiscal IVA 21 % $ 210
Total de la operación $ 121
Total de la operación $ 1.210

D. Nota de crédito por devolución de una venta o parte de ella

Ejemplo № 12

Mes de abril: nota de crédito por devolución parcial


Mes de marzo: Factura por venta de mercaderías:
de la venta:
Importe neto gravado $ 3.000
Importe neto gravado $ 9,90
Crédito fiscal IVA 21 % $ 630
IVA 21 % $ 2,08
Total de la operación $ 3.630
Total de la operación $ 11,98

84
Los $ 2,08 constituyen una disminución del débito fiscal que ya fue tomado en el mes de mar-
zo, o bien un aumento del crédito fiscal del mes de abril, en el cual se produce la devolución (ver
Libros de IVA).

18.3. Registro global de las operaciones

Aquellas personas que se encuentran exceptuadas de emitir comprobantes (ver Capítulo 3, punto 3.2) pe-
ro no están exceptuadas de realizar la registración, pueden hacerla por montos globales, en forma diaria
o mensual.

- Sujetos que están excluidos de la obligación de emi-


Documentación sin discri- tir comprobantes.
minación de IVA. - Operaciones a consumidores finales por importes
inferiores a $ 1.000.
Montos globales
diarios - Cuando el total de las operaciones diarias no alcan-
Con discriminación de IVA.
za a $ 300.

Sujetos que emitan tiques.

18.4. Empresas con sucursales

Cuando una empresa posee sucursales, no es necesario que en cada una de ellas se lleven registros es-
pecíficos de IVA. Estos pueden ser llevados en la casa matriz, siempre que puedan ser identificadas las
operaciones realizadas por cada sucursal.

18.5. Plazo de registración

Operaciones con dentro de los 10 días corridos que siguen a la emisión del
consumidores finales comprobante.

-dentro de los 1 5 días corridos que siguen a la emisión o recepción del


Kesponsables comprobante
inscriptos o
Otras - hasta el día hábil inmediato anterior al que corresponda presentar la de-
operaciones claración mensual
- Los sujetos que emitan tiques deben efectuar el asiento-resumen dentro
de los dos días hábiles posteriores a las operaciones de origen

- Dentro de los 10 días corridos del mes inmediato siguiente a la emisión


o recepción del comprobante
Responsables no inscriptos, no
- Los sujetos que emitan tiques deben efectuar el asiento-resumen dentro
responsables y exentos
de los dos días hábiles posteriores a las operaciones que les dieron ori-
gen.

18.6. Ubros de IVA

A continuación se muestran modelos de Libro de IVA-compras e IVA-ventas.

85
"CHISPITAS" S.A.
LIBRO IVA-COMPRAS

Neto gravado Conceptos Crédito Percep-


Fecha Factura Nombre CUIT Compras Gastos no gravad. fiscal ciones Total

03/04/96 Liquid. № 123 Visa 33-99924210-9 28,30 14,93 43,23


12/04/96 A 0000-00001241 Polga S.A. 30-50155743-5 997,63 209,50 1207,13
15/04/96 NC 0000-00000891 Talar S.A. 30-58943210-2 (84,66) (17,77) (102,43;
16/04/96 Liquid. № 324 Argencard 30-12345678-4 24,30 12,83 37,13
18/04/96 C 0000-00000136 Casa López 30-50155743-5 300 300
22/04/96 A 0000-00000903 Talar S.A. 30-58943210-2 1270,79 25,41 266,85 1563,05
24/04/96 A 0000-00001318 Polga S.A. 30-50155743-5 1554,20 326,38 1880,58
25/04/96 A 0000-00000915 Talar S.A. 30-58943210-2 410,05 86,11 496,16
26/04/96 A 0000-00001360 Polga S.A. 30-50155743-5 717,45 150,66 35,87 903,98
2 9 / 0 4 / 9 6 A 0000-00001381 Polga S.A. 30-50155743-5 649,35 136,21 32,47 818,03
30/04/96 Telefónica 30-50155743-5 100 27 127

Totales 5814,81 152,60 25,41 1184,94 96,10 7273,84

"CHISPITAS" S.A.
LIBRO IVA-VENTAS
Neto Conceptos Débito IVA Resp
Fecha Factura Nombre CUIT gravado exentos fiscal no inscr. Total

03/04/96 A 0000-00000136 Luis Bello 20-98765431-2 71,17 14,95 7,47 93,59


12/04/96 B 0000-00000023 Cons. Final 779,25 163,64 942,89
15/04/96 A 0000-00000137 Robles S.A. 30-24681012-5 911,46 191,41 1102,87
16/04/96 A 0000-00000138 Tapiales S.A 30-13579111-3 528,04 110,89 638,93
18/04/96 NC 0000-00000012 Robles S.A. 30-24681012-5 (9,90) (2,08) (11,98)
22/04/96 B 0000-00000024 Cons.Final 377,54 79,29 456,83
24/04/96 A 0000-00000139 Robles S.A. 30-24681012-5 2001,48 420,31 2421,79
25/04/96 A 0000-00000140 Azul S.A. 30-21436587-4 3000 580,- 630 4210
26/04/96 ND 0000-00000015 Robles S.A. 30-24681012-5 100 21 121
29/04/96 B 0000-00000025 Cons.Final 200 42 242
30/04/96 B 0000-00000026 Cons. Final 300 63 363

Totales 8.259,04 580,- 1.734,41 7,47 10.580,92

19. Compensación del débito y crédito fiscal

Cada mes se hace la compensación del débito y crédito fiscal para establecer la posición mensual del im-
puesto. El saldo que surge de compensar el débito fiscal y crédito fiscal de las operaciones que realiza e
responsable inscripto se llama saldo técnico del impuesto.

Sólo pueden compensarse aquellos créditos fiscales que se relacionen con operaciones gravadas. El cré-
dito f¡ scal correspondiente a operaciones no gravadas o exentas no se compensa con el débito fiscal y se
considera un resultado.

El crédito fiscal facturado puede ser compen- el débito fiscal que se origine
por operaciones gravadas sado con... en operaciones gravadas.

86
1 9 . 1 . Saldo a pagar y saldo a favor

Al hacer la compensación, pueden presentarse las siguientes situaciones:

!>ebito fiscal > crédito fiscal = surge un importe a pagar a la DGI.

Débito f¡ scal < crédito fiscal = surge un saldo a favor del contribuyente, que puede compensarse en el mes
siguiente.

F|emplo № 13

" M a r i ó n " S.A. hace el cálculo de la posición mensual del IVA

IVA débito fiscal (Ventas) $ 3.937,05


menos:
IVA crédito fiscal (Compras) ($ 2.100.-)

Saldo técnico (a pagar) $ 1.837,05

Ejemplo № 14

Al mes siguiente, " M a r i ó n " S.A. muestra una situación diferente:

IVA débito fiscal (Ventas) $ 2.830.-


menos:
IVA crédito fiscal (Compras) ($ 3.140.-)
Saldo técnico (a favor) $ 310

Este saldo a favor puede compensarse en el mes siguiente.

20. Ejercitación

20.1. Calcular el débito fiscal y el crédito fiscal de las siguientes operaciones de "Chispitas" S.A.:

2 / 5 / 9 6 Compra de mercaderías, a Polga S.A. por $ 2.850 más IVA, según "A" Factura №
0000-00001402, en cuenta corriente.
3/5/96 Ventas de mercaderías a Robles S.A., por $ 685, más IVA, según Factura "A" №
0000-00000141, en cuenta corriente.
4/5/96 Pago de la factura de Telefónica por $ 200 más IVA (27 %).
5/5/96 Ventas de mercaderías a Tapiales S.A., por $ 250, más IVA, según Factura "A" №
0000-000001A2; en cuenta corriente.
7/5/96 Compra de mercaderías, a Talar S.A., por $ 3.580 más IVA, según Factura "A" №
0000-00000933, en cuenta corriente.
12/5/96 Compra de mercaderías, a Polga S.A. por $ 1.380 más IVA, según Factura "A" №
0000-00001423, en cuenta corriente.
1 3/5/96 Ventas de mercaderías a consumidor final, por un total de $ 80 según Factura "B" №
0000-00000027, al contado.

87
18/5/96 Compra de escritorios, a Casa Rubí (RNI) por $ 280 según Factura " C " № 0000
00000122, en cuenta corriente.
19/5/96 Ventas de mercaderías a Luis Bello (RNI) por $ 400, más IVA, según Factura "A" N
0000-00000143, en cuenta corriente.
20/5/96 Nota de crédito № 0000-00000013, enviada a Tapiales S.A. por $ 106 más IVA, er
concepto de devolución de mercaderías.
2 1 / 5 / 9 6 Compra de mercaderías a Talar S.A. por $ 850 más impuestos internos por $ 50, má
IVA, según Factura № 0000-00000942, en cuenta corriente.
22/5/96 Ventas de mercaderías a Robles S.A., por $ 340, más IVA, según Factura № 0000
00000144, en cuenta corriente.
24/5/96 Ventas de mercaderías a Azul S.A., por $ 490, más IVA, con $ 20 de ventas de pro
ductos exentos, según Factura № 0000-00000145, en cuenta corriente.
27/5/96 Nota de débito № 0000-00000016, enviada a Tapiales S.A. por $ 30 más IVA, e
concepto de intereses.
3 0 / 5 / 9 6 Compra de mercaderías, a Polga S.A. por $ 2.300 más IVA, según Factura № 000C
00001432, en cuenta corriente.
31/5/96 Ventas de mercaderías a Consumidor final por un total de $ 50, según Factura "B" N
0000-00000128, al contado.
3 / 5 / 9 6 Ventas de mercaderías a Robles S.A., por $ 685, más IVA, según Factura № 000C
00000141, en cuenta corriente.

2 0 . 2 . Calcular el crédito fiscal del mes de junio de 1996, de "Chispitas" S.A., en el cual s
produjeron compras de m e r c a d e r í a s por $ 8.740 y una compra de bienes de uso pe
$ 2.650.
Calcular la posición mensual, siendo el débito fiscal de $ 1.245,30.

2 0 . 3 . Calcular el Débito fiscal del mes de julio de 1 996, de "Chispitas" S.A., en el cual se prc
dujeron ventas de mercaderías por $ 1 2.500 y se desafectó un bien de uso por $ 31 í
Calcular la posición mensual, siendo el crédito fiscal de $ 1.1 85.

2 0 . 4 . Utilizar la ejercitación 20.1. y armar modelos de facturas "A", "B" y " C " .

2 1 . Retenciones y percepciones

Con el fin de evitar la evasión y recaudar impuestos con mayor celeridad, la ley obliga, en determina
das situaciones, a hacer retenciones, a cuenta del gravamen y también a percibir el impuesto correspon
diente.

2 1 . 1 . Retención del IVA sobre pagos efectuados a proveedores, locadores


y prestadores de servicios

R.G. 18 de la AFIP (11/9/97), que reemplaza a la R.G. 3.125.


Se aplica con el fin de asegurar rapidez, seguridad y eficacia a la función recaudadora.

88
Sujetos pasibles de retención Sujetos que deben retener el impuesto

i
Vendedores, locadores o presta- Los compradores, locatarios, prestatarios que
dores de servicios se indican:
- Administración central de la Nación y sus
Son responsables inscriptos en el entes autárquicos y descentralizados.
IVA y discriminan ese impuesto en - Entidades que integran la nómina del Anexo
sus facturas I de esta resolución (empresas líderes).
- Exportadores (de acuerdo a una nómina
especial).

T
Efectúan la retención al realizar el pago del precio de la operación o de las señas
o anticipos que congelan precios.
- compra-venta o elaboración de cosas muebles 10,50 %
- locaciones y prestaciones de servicios vinculadas con la
obtención de frutas, legumbres y hortalizas frescas y animales
bovinos vivos 8,40 %
- otras locaciones y prestaciones de servicios 16,80 %
- trabajos sobre inmuebles ajenos 8,40 %

La retención se calcula aplicando estos porcentajes sobre el precio neto de venta.


Para practicarla, su monto debe superar un mínimo establecido por la AFIP.

AFIP

Entregan a sus proveedores, locadores o prestadores un comprobante de la reten-


ción efectuada

Adeudan menos a sus proveedores, locadores o prestadores por la parte del IVA
retenido

Los proveedores, locadores o prestadores consideran ese importe como un


ngreso directo correspondiente al período en que se practicó la retención

Ejemplo № 15

Venta de bienes por $ 1.000 a un responsable ins­ Prestación de servicios por $ 100 a un responsa-
ble inscripto
cripto
Neto gravado $ 1.000 Neto gravado $ 100
IVA 21 % $ 210 IVA 21 % $ 21

Total de la factura $1.210 Total de la factura $ 121


Retención 10,50 % del precio ....($ 105) Retención 16,80 % del precio ....$ 16,80

Importe a pagar $ 1.105 Importe a pagar $ 104,20

89
2 1 . 2 . Régimen de retención sobre pagos efectuados a comerciantes y prestadores adheridos a
sistemas de tarjetas de crédito. (R.G. 140 AFIP 14/5/98)

A - ¿Quiénes actúan como agentes de retención?

Las entidades que efectúan pagos de las liquidaciones correspondientes a las operaciones realizadas con
los usuarios del sistema, que fueran presentadas por comerciantes, locadores o prestadores para su cobro.

B - ¿A quiénes les practican la retención?

A comerciantes, locadores o prestadores de servicios, que están adheridos al sistema de pago con tarje-
ta de crédito y/o compra, que tienen la categoría de Responsables Inscriptos en el Impuesto al Valor Agre-
gado.

C - ¿Cómo hace la retención?

La retención se efectúa en el momento del pago de las liquidaciones. Se aplica la alícuota correspondiente
sobre el precio neto a pagar, antes de proceder a computar retenciones fiscales (nacionales, provinciales
o municipales). La alícuota general es del ó %, salvo las entidades comprendidas en el Anexo I de la R.G.
18, que tienen una alícuota del 1 %.
Existe un mínimo exento para la retención que es de 1 2 %.
Los comerciantes, locadores y prestadores reciben el comprobante de retención y la consideran como un
ingreso directo del período en que tuvo lugar.

Ejemplo № 16
Retención sobre cupones de tarjetas de crédito presentadas por $ 1.000.

Importe de tarjetas presentadas $ 1.000,00


Descuento 10 % ($ 100,00)
IVA sobre descuento ($ 21,00) (IVA crédito fiscal)

Base para cálculo para la retención $ 879,00


Retención 6 % sobre dicha base ($ 52,74) (retención)

Importe que se paga al comercio $ 826,26

2 1 . 3 . Régimen general de percepción del IVA

R.G. 3337 B.O. l / 4 / 9 1 y modificaciones posteriores.

A - ¿Quiénes actúan como agentes de percepción?

a) Empresas líderes (a criterio de la AFIP).


b) Mercados de cereales a término.
c) Consignatarios de hacienda y martilieros que intervienen en operaciones de venta de ganado.

B - ¿Cómo hace la percepción?

La percepción se efectúa en el momento de perfeccionarse el hecho imponible, con una alícuota del 5 %
sobre el precio de la operación. Existe un mínimo exento.

El monto de la percepción tiene el carácter de ingreso directo para el responsable del gravamen. El im-
porte de la percepción consta en la factura que documenta la operación.

90
Ejemplo № 17

Importe neto gravado $ 1.000


IVA 21 % $ 210
IVA percepción $ 40

Total de la factura $ 1.250

22. Ejercitación

22.1. Calcular las percepciones que se detallan e indicar cuál es el total de la operación (se re-
laciona con el ejercicio 20):

2 / 5 / 9 6 Compra de mercaderías, a Polga S.A. por $ 2.850 más IVA, según "A" Factura №
0000-00001402, en cuenta corriente.
Percepción: 5 % sobre el neto gravado.
1 2 / 5 / 9 6 Compra de mercaderías, a Polga S.A. por $ 1.380 más IVA, según Factura "A" №
0000-00001423, en cuenta corriente.
Percepción: 5 % sobre el neto gravado.
3 0 / 5 / 9 6 Compra de mercaderías, a Polga S.A. por $ 2.300 más IVA, según Factura № 0000-
00001432, en cuenta corriente.
Percepción: 5 % sobre el neto gravado.

22.2. Practicar las retenciones y percepciones que correspondan

a) Resolución General J 8 AFIP - Pagos a proveedores de bienes y servicios.


Calcular las retenciones a realizar al hacer el pago de las siguientes facturas:

caso A caso B caso C


Ventas por.....$ 83.400 $ 28.200 $ 31.600
Servicios $12.500 $ 10.800 $15.600

Acloraciones:

- El importe representa sólo el neto gravado.


- Las operaciones se hicieron entre responsables inscriptos.

b) Practicar las liquidaciones que efectúan las entidades emisoras de tarjeta de crédito

caso A caso B caso C


Suma de los cupones presentados: $ 1.240 $ 1.380 $ 2.100
Comisión: 10 %
IVA sobre comisión: 21 %
Retención: 5 % del importe neto según R.G. correspondiente.

91
c) Resolución General 3337

Calcular las percepciones a realizar en las siguientes facturas:

caso A caso B caso C


Compras $ 3.700 $4.100 $5.200

Aclaraciones:

- El importe representa sólo el neto gravado.


- Las operaciones se hicieron entre responsables inscriptos.

Calcular el importe total de cada operación

23. Liquidación del impuesto

Es ingresado al Fisco en cada etapa del proceso económico, por diferencia entre el débito y crédito fis-
cal, previa deducción de retenciones sufridas y pagos a cuenta efectuados.

23.1. Período fiscal de liquidación

El período fiscal de liquidación es por mes calendario. Se presenta una declaración jurad
mensual y se ingresa el importe resultante.
Anualmente se presenta una declaración jurada informativa en la que se resumen todos le
conceptos antes detallados.

23.2. Esquema de cálculo del impuesto del período

Se calcula por separado el saldo técnico del impuesto y el saldo que surge de ingresos a cuer
ta. Los saldos a favor que pueden surgir de cada uno de esos cálculos tiene destino diferente:

Saldo a favor de: Utilización

Saldo técnico se utiliza en el mes o meses siguientes para compensar saldos técnicos a pagar.

Saldo de ingresos a
puede ser utilizado para compensaciones de otros impuestos.
cuenta

El impuesto facturado a los responsables no inscriptos también sufre una separación:

Impuesto básico facturado (21 %) integra el saldo técnico.


Acrecentamiento facturado (10,5 %} se calcula por separado.

Ejemplo № 19

" M a r i ó n " S.A. realiza compras a empresas que están obligadas a ser agentes de retención de
impuesto. Las retenciones sufridas fueron de $ 1 250.
Hizo ventas por $ 148.500 con IVA D.F. por $ 3.185 e IVA R.N.I. por $ 126.

92
Tiene saldo a favor del mes anterior por:

Saldo técnico '..$ 138


Pagos a cuenta $ 100
Al finalizar el mes, preserta la siguiente situación con respecto a IVA:

A favor responsable A favor DGI

Débito fiscal 31.185


Crédito fiscal 23.142
Saldo a favor del período
Saldo a favor del período anterior 138

Subtotales 23.280 31.185

Diferencia 7.905

Ingresos a cuenta

Saldo a favor del período anterior 100


Retenciones y percepciones 1.250
Pagos a cuenta

Subtotales 1.350 7.905

Diferencia 6.555
Impuesto responsables no inscriptos 126

Totales 6.681

24. Prorrateo del crédito fiscal

loando un sujeto pasivo realiza en forma simultánea operaciones gravadas, exentas y no gravadas, de-
be diferenciar el crédito fiscal que corresponde a cada una de ellas para hacer la imputación correspon-
diente.

En caso de no poder hacerlo, debe efectuar el prorrateo del crédito fiscal entre dichas operaciones.
El prorrateo se hace sobre la base del monto neto de las operaciones del ejercicio comercial o año calen-
dario (art. 25 D.R.).

Ejemplo № 20

Prorrateo de un crédito fiscal de $ 4.500. No se puede diferenciar si se relaciona con opera-


ciones gravadas o no.

Operaciones del período Porcentaje Prorrateo del crédito fiscal

Gravadas $ 30.600 80,53 % $ 3.623,85


Exentas $ 7.400 19,47 % $ 876,15

Total $ 38.000 100% $ 4.500

93
25. Ejercitación

25.1. a) Calcular las posiciones mensuales de IVA que corresponden a la empresa cuyos datos se
ofrecen a continuación,
b) Preparar un borrador de liquidación anual.

IVA
Mes Ventas Compras Débito
Reten. R.N.I.

Enero 283.000 129.800 142 240

Febrero 145.600 184.200 315 210

Marzo 256.400 362.100 458 140

Abril 282.300 125.400 234 130

Mayo 308.700 219.800 385 80

Junio 342.500 392.600 360 120

Julio 361.400 309.700 520 130

Agosto 385.400 352.700 230 180

Setiembre 410.400 481.400 460 210

Octubre 431.600 272.500 350 130

Noviembre 462.500 504.300 530 240

Diciembre 521.000 358.000 340 250

25.2. Armar los libros de IVA de "Chispitas" S.A. tomando los datos de los ejercicios № 20.1.
22.1. Agregar esta operación:

2 3 / 5 / 9 6 Liquidación de cupones de Argencard: Gastos administrativos $ 180. Percef


ción: $ 84,10

25.3. Armar la planilla de liquidación mensual de IVA de "Chispitas" S.A., correspondiente a l<
meses de:

- abril de 1996 página 86


- mayo de 1996 Ejercicio 25.2.
- junio de 1996 Ejercicio 20.2.
- julio de 1996 Ejercicio 20.3.

94
CAPITULO

IMPUESTO A LAS GANANCIAS


1. Características

Es un impuesto que grava las rentas de personas y de empresas, pero que tiene caracterís
ticas diferentes para unas y otras.

Sociedades anónimas, en comandita por Es un impuesto real, sin deducciones personales, con una
acciones y de responsabilidad limitada alícuota proporcional.

Sociedades colectivas y de hecho La utilidad se asigna al dueño o socios, lo que les permite
Empresas unipersonales computar deducciones personales.

Es un impuesto a la renta global, se computan las deduccio-


Personas físicas y sucesiones indivisas
nes personales y tiene alícuota progresiva.

Estas características diferentes serán estudiadas a través de los distintos temas de este capitule

2. Objeto del impuesto

"Todas las ganancias obtenidas por personas de existencia visible o ideal quedan sujetas al gravamen.de
emergencia que establece esta ley".
2
(Art. 1 de la Ley del Impuesto a las Ganancias).

La ley considera ganancias:

1 - Beneficios periódicos, de fuente permanente;


2- Beneficios obtenidos por las sociedades de capital y de todo tipo de sociedad o empresas uniper
sonales, se cumplan o no los requisitos mencionados con anterioridad;
3- Los beneficios que se obtienen por la enajenación de bienes muebles amortizables, sin tener er
cuenta el sujeto que los obtiene.

La idea básica es la de gravar los beneficios periódicos de fuente permanente. Pero esto no :
cumple cuando se trata de beneficios de todo tipo de sociedades y de empresas unipersonale
Las empresas resumen su actividad en un balance anual en el que entran beneficios periódicos
otros que no lo son.

Las personas físicas que no tienen una explotación sólo deben computar las ganancias habituales (tec
comercial ría de la fuente generadora de ganancias).

computan sus ganancias habituales y no habitúale:


Las empresas comerciales pertenecientes a personas
que son el resultado de la explotación comercial (tec
físicas o jurídicas
ría del balance).

96
————————————— . ... . .. . . . . . . . ....... . ... . ........... ... — ....
3. Fuente de las ganancias

Se consideran ganancias de fuente argentina:

1- las que provienen de bienes situados, colocados o utilizados económicamente en el país;

2- las que provienen de la realización (dentro del territorio nacional) de cualquier actividad suscepti-
ble de producir beneficios;

3- las que provienen de hechos ocurridos (dentro del territorio nacional), que generen beneficios.

3.1. Comercio exterior

Ganancias que provienen de la exportación


de bienes producidos o comprados en el país son de fuente argentina.

Ganancias que obtienen los exportadores extranjeros


cor importaciones que realizan de nuestro país son de fuente extranjera.

3.2. Ganancias consideradas totalmente de fuente argentina

Empresas radicadas en el país que se ocupan de transporte internacional y negocio de contenedores sin
tener en cuenta dónde realizan su actividad.

Ingresos provenientes de operaciones de seguros y reaseguros que cubren riesgos dentro del país o que
se refieren a personas que residen en el país

Remuneraciones de miembros del directorio, consejos u otros organismos (de empresas radicadas en el
país) que actúen en el extranjero.

Remuneraciones que el Estado abona a sus representantes oficiales en el extranjero o a otras personas a
cuienes encomienda realizar funciones fuera del país.

3.3. Ganancias que se presumen de fuente argentina

Empresas no constituidas en el país, que realizan transporte entre la 10 % del importe bruto de los fletes
República y el extranjero. por pasajes y carga.

Pagos realizados por empresas radicadas en el país, a armadores 10 % de los pagos por viajes o fle-
extranjeros. tamentos.

E-rpresas no constituidas en el país que se ocupan del negocio de


20 % de los ingresos obtenidos por
contenedores para el transporte, en el país o desde del mismo hacia
este concepto.
e/ extranjero.

10 % de la retribución bruta que


Agencias de noticias internacionales que suministran información a
perciben, tengan o no sucursales
entidades residentes en el país, por medio de una retribución.
en el país.

Productores o distribuidores que exploten en el país: películas cine- 50 % del precio pagado a produc-
matográficas, cintas de video y audio extranjeras; transmisiones de tores, distribuidores o intermedia-
radio y televisión efectuadas desde el exterior y todo medio extranje- rios que realicen la explotación
ro de difusión de imágenes y sonidos. dentro del país.

97
3.4. Ejercitación

1) Indicar la fuente de los siguientes ingresos teniendo en cuenta las características:

A) Se trata de bienes utilizados económicamente en el país.


B) La actividad se realiza dentro del territorio nacional.
C) El beneficio fue generado por hechos ocurridos dentro del país.
a) Los ingresos del personal que trabaja en la embajada argentina en Perú.
b) Los ingresos de los futbolistas argentinos contratados por un club italiano, en la ciudad
de Parma, en la que residen hace 2 años.
c) Un jubilado provincial cobra habitualmente su beneficio.
d) Premio obtenido en un concurso televisivo de Córdoba.
e) Sueldos percibidos por trabajo en relación de dependencia, en Santa Fe.
f) Alquileres obtenidos por el arrendamiento de una propiedad inmueble en Chubut.
g) Ganancias de una empresa láctea radicada en Buenos Aires.
n) Resultado de la venta de una camioneta utilizada para el traslado de la mercadería de
la empresa láctea bonaerense.

2) ¿Qué ingresos son de fuente argentina?


a) Ingresos de una empresa brasileña que efectúa el transporte de pasajeros entre Buenos
Aires y Florianópolis (Brasil).
b) Las ganancias obtenidas en nuestro país por una empresa inglesa de contenedores.
c) Ingresos de una empresa cordobesa que transporta carga:
- desde Córdoba a las provincias de San Luis y San Juan,
- desde Mendoza a Chile.

4. Sujetos pasivos

Sujetos pasivos Tributan por las

Residentes en el país: ganancias obtenidas en


- personas físicas y sucesiones indivisas. el país y las ganancias
- sociedades de capital y sucursales de sociedades constituidas en el exterior. obtenidas en el exterior.

Residentes en el exterior:
ganancias de fuente ar-
- personas físicas y sucesiones indivisas.
gentina.
- sociedades en general.

4 . 1 . Concepto de residencia

Se consideran residentes en la República Argentina


a) Personas de existencia visible: argentinos nativos o naturalizados y extranjeros que obtuvieron la resi-
dencia en el país.
b) Las sucesiones indivisas, continuadoras de un residente en el país.
c) Las sociedades ennumeradas en el artículo 69 de la Ley de Ganancias.
d) Las sociedades y empresas unipersonales constituidas o ubicadas en el país.
Se pierde la calidad de residente cuando se adquiere la residencia permanente en el extranjero o existe
permanenecia en el extranjero durante un período continuado de 12 meses.
No pierden la calidad de residentes, los funcionarios argentinos que desempeñan tareas en el exterior.
Doble residencia: tienen esta condición los que obtuvieron residencia en el exterior pero tienen casa per-
manente en el país o permanecen en el mismo tanto tiempo como en el exterior.

98
4 . 2 . Ejercitación

1) Indicar qué conceptos se encuentran alcanzados por el Impuesto a las Ganancias, de acuerdo
a las siguientes características:

A) Ganancias de fuente argentina.


B) Ganancias de fuente extranjera.
a) Un residente en el país coloca dinero en Estados Unidos en una cuenta bancaria, reci-
biendo mensualmente los intereses.
b) Retribución percibida por un científico alemán por una serie de conferencias dictadas en
la Argentina.
d) Se invita a un científico extranjero a realizar una intervención quirúrgica en el país pa-
ra hacer conocer un nuevo método, pagándole honorarios.
f) Un argentino, de paseo por España, gana un premio de lotería, pagando el impuesto
correspondiente en dicho país.

2) Reconocer las características que revisten las ganancias para cada uno de los siguientes suje-
tos, marcándolas con una "X". Indicar si esas rentas entran dentro del ámbito del impuesto o
no, fundamentando la respuesta.
Datos: Se trata del resultado de la venta de un mueble antiguo valioso. La operación fue rea-
lizada por distintos sujetos:

Beneficio
Explotación comer- Persona física sin
Situaciones a resolver cial unipersonal o explotación comer-
no
habitual societaria cial
habitual

a) una S.R.L. que se dedica a la


venta de antigüedades,
b) un anticuario, con negocio en el
ramo,
c) las personas que recibieron en
herencia muebles antiguos.

5. Exenciones (Ley, art. 20)

a) Las ganancias de los fiscos nacional, provinciales y municipales y de las instituciones pertenecientes a
los mismos.
b) Las ganancias de las entidades exentas de impuestos por leyes nacionales.
c) Las remuneraciones de los diplomáticos, agentes consulares y demás representantes oficiales de los paí-
ses extranjeros, en la República.
d) Las utilidades de las sociedades cooperativas y las que bajo cualquier denominación distribuyen las
cooperativas de consumo entre sus socios.
e) Las ganancias de instituciones religiosas.
f¡ Las ganancias que obtienen las asociaciones, fundaciones y entidades civiles de: asistencia social, sa-
lud pública, caridad, beneficencia, educación e instrucción, científicas, literarias, artísticas, gremiales y
las de cultura física o intelectual.
g) Las ganancias de las entidades mutualistas y los beneficios que brindan a sus asociados siempre que
se cumplan las exigencias de las normas legales y reglamentarias correspondientes.

99
h) Los intereses de depósitos en caja de ahorro, cuenta corriente y plazo fijo y otras formas de captación
de fondos, realizados en instituciones sujetas al régimen legal de entidades financieras.
i) Los intereses de los créditos laborales, reconocidos en sede judicial o administrativa.
También están exentas las indemnizaciones por antigüedad (despidos) y las que se reciben en caso de
muerte o incapacidad producida por accidentes.
¡) Las ganancias provenientes de la explotación de derechos de autor y de todos los derechos contempla-
dos en la ley 11.723, que correspondan directamente al autor.
Esta exención fue reducida por la ley № 24.698 a $ 10.000 anuales.
k) Las ganancias derivadas de valores emitidos por entidades oficiales o mixtas, en la parte correspon­
diente a la Nación, las provincias o municipalidades, en caso de que exista una ley que lo disponga y
así lo resuelva el Poder Ejecutivo Nacional.
I) Reintegros o reembolsos de impuestos que inciden sobre el valor de los productos y/o sus materias pri-
mas y/o servicios, acordados por el Poder Ejecutivo Nacional a los exportadores de bienes y servicios.
m) Las ganancias de las asociaciones deportivas y de cultura física siempre que no persigan fines de lu-
cro ni exploten juegos de azar.
n) Las diferencias entre las cuotas pagadas y el capital recibido al vencimiento, en los títulos o bonos de
capitalización y en los seguros de vida y mixtos.
o) El valor locativo de la casa-habitación cuando sea ocupada por sus dueños.
p) Las primas de emisión de acciones y las que obtienen las sociedades de responsabilidad limitada y la
sociedades en comandita simple o por acciones (en la parte correspondiente al capital comanditado) con
motivo de la suscripción y/o integración de la participación social por valores superiores al nominal.
q) Los intereses que se originan en operaciones de mediación en transacciones financieras entre terceros,
que realicen instituciones comprendidas en la Ley de Entidades Financieras.
r) Las ganancias de las instituciones internacionales sin fines de lucro, con personería jurídica, con sede
central en la República Argentina.
Se incluyen las entidades declaradas de interés nacional aunque no cumplan con los requisitos anterio-
res.
s) Los intereses de préstamos de fomento otorgados por organismos internacionales o instituciones oficia-
les extranjeras.
t) Los intereses originados por crédito obtenidos en el exterior por los fiscos nacional, provinciales, muni-
cipales o la Ciudad Autónoma de Buenos Aires y por el Banco Central de la República Argentina.
Las donaciones, herencias, legados y todo otro enriquecimiento a título gratuito y los beneficios alcan-
zados por el Impuesto a los premios de determinados juegos y concursos deportivos.
u) Las donaciones, herencias, legados y todo otro enriquecimiento a título gratuito y los beneficios alcan-
zados por el Impuesto a los premios de determinados juegos y concursos deportivos.
v) Los montos provenientes de actualizaciones de créditos de cualquier origen.
w) Los resultados provenientes de operaciones de compraventa, cambio o permuta de acciones, títulos, bo-
nos y demás títulos valores, obtenidos por personas físicas o sucesiones indivisas, que lo hagan en for-
ma habitual. No comprende a comisionistas, rematadores y otros agentes auxiliares del comercio.

Estas exenciones pueden variar según la política tributaria que se ¡mplemente.

5 . 1 . Ganancias que no se consideran exentas

a) las jubilaciones, pensiones, retiros, subsidios;


b) las remuneraciones que se perciben durante las licencias por enfermedad;
c) las indemnizaciones por falta de preaviso;
d) los beneficios derivados de planes de seguro de retiro privado, salvo los originados en la muerte o in-
capacidad del asegurado.

100
5.2. Ejercitación

r
Indicar en qué casos las ganancias están exentas o gravadas.
1) Al ser despedido de su trabajo, un empleado cobra los siguientes conceptos:
a) sueldo del último mes trabajado;
b) indemnización sustitutiva del preaviso;
c) sueldo anual complementario;
d) parte proporcional de vacaciones no gozadas;
e) indemnización por despido;

2) Ingresos mensuales de:

a) un trabajador en relación de dependencia;


b) una jubilada;
c) un diputado nacional;
d) un juez.

3) Ingresos obtenidos por una persona física:

a) en concepto de derechos de autor por libros editados por una editorial, por un total de
S 15.800,
b) en concepto de intereses de plazo fijo realizado en una institución bancada del país,
c) venta de un rodado de uso profesional.

Á) Resultado de la venta de un automotor efectuada por:

a) una sociedad anónima;


b) un concesionario de automotores,
c) una municipalidad.

5) La renta de los títulos públicos, cobrada por:

a) un jubilado
b) una sociedad anónima

ó. Forma de declarar las ganancias

1 las ganancias se declaran por medio de una declaración jurada anual (DDJJ).

6 . 1 . Sociedad conyugal

o de la sociedad conyugal, se procede así:

a) Actividades personales: profesión, oficio, empleo, comercio.


: cónyuge de-
b) Bienes propios.
por separado
c) Bienes adquiridos con el producto del ejercicio de su actividad personal.

jrresponde atribuir totalmente al marido los beneficios de bienes gananciales, salvo los casos menciona-
• anteriormente.

101
6.2. Personas obligadas a presentar la declaración jurada

a) Las personas físicas, domiciliadas en el país, cuyas ganancias superen la ganancia neta no imponible
y las deducciones por cargas de familia.
b) Las sucesiones indivisas, a través de sus administradores.
c) Comerciantes, razones sociales y entidades comerciales o civiles, privadas o mixtas, después del cie-
rre del ejercicio anual.
d) El cónyuge que perciba y disponga de todas las ganancias propias del otro.
e) Los padres en representación de sus hijos menores.
f) Los administradores legales o judiciales de las sucesiones o los herederos.
g) Los apoderados por sus poderdantes.
h) Los directores, gerentes y demás representantes de las personas jurídicas.
i) Los síndicos y liquidadores de las quiebras, concursos civiles y liquidaciones.
¡) Los agentes de retención, percepción y de información del impuesto.

6 . 3 . Ejercitación

1) ¿Quién es el obligado a presentar la declaración jurada en los siguientes casos?


a) ingresos del contribuyente,
b) ingresos de la esposa del contribuyente, que es maestra y cubre suplencias esporádicas,
c) ingresos del padre de una persona, siendo aquél un jubilado que además tiene varias pro-
piedades,
d) ingresos del hijo del contribuyente, de 15 años de edad, que trabaja como cadete en una
empresa, en forma parcial, ya que todavía es un estudiante,
e) ingresos del hijo del contribuyente, que tiene 22 años de edad y trabaja en un banco como
jefe de cuentas corrientes,
f) ingresos que se obtienen de un comercio perteneciente a una persona que ha fallecido ha-
ce dos meses y cuya familia ha iniciado la sucesión.

2) ¿A quién corresponde imputar las ganancias del año fiscal 1996 en el siguiente caso?
El señor Robles es médico y la señora Robles es dueña de una boutique.
El señor Robles fallece el 1 8 de octubre de 1996, habiendo facturado hasta ese momento
$ 25.400, de los cuales había cobrado $ 18.200 y las obras sociales le deben el resto. Se
abre la sucesión y se cobran los $ 7.200 restantes el 22 de diciembre de 1 996.
2
El señor Robles hizo un préstamo hipotecario por $ 20.000, el l de agosto de 1 996, a co-
brar a un a ñ o , con intereses mensuales de $ 1.800. A la fecha de su fallecimiento ya se ha-
bían cobrado los intereses de agosto y setiembre de 1996. A fines de octubre, noviembre y
diciembre 1 996, el deudor entrega a la viuda el importe correspondiente a los meses mencio-
nados.
La señora Robles continúa con su labor en la boutique, habiendo obtenido ganancias ne-
tas por $ 135.600 durante 1996.

7. Categorías de ganancias
I ;

I
Las ganancias se agrupan en categorías, de acuerdo a sus características.

5
102
7.1. Ganancias de primera categoría

Son las que derivan de la renta del suelo: locación de inmuebles, mejoras introducidas por los inquilinos,
valor locativo del inmueble utilizado como lugar de veraneo o cedido gratuitamente, gastos que paga el
inquilino, etcétera. ^

Se deducen todos los gastos necesarios para mantener esa fuente de ingresos: impuestos, amortizaciones,
gastos de mantenimiento, etc.

Para la deducción de gastos de mantenimiento, se puede optar por:

•) Deducción de gastos reales según comprobantes;


b) Deducción de gastos presuntos, que resultan de aplicar el 5 % sobre la renta bruta del inmueble.
Una vez hecha la opción, debe aplicarse el mismo sistema a todos los inmuebles del contribuyente y no
podrá ser cambiada por el término de cinco años, a partir del año en que se hizo la opción.

7.2. Ganancias de segunda categoría

Se trata de la renta de capitales: renta de títulos públicos, de acciones, debentures, créditos en dinero,
etc. También incluye locación de bienes muebles. Se deducen los gastos necesarios para obtener estas
rentas.

7.3. Ganancias de tercera categoría

A. Beneficios de las empresas y ciertos auxiliares de comercio. (Ley, art. 49)

Se consideran ganancias de la tercera categoría a:

a) Las obtenidas por las sociedades enumeradas en el art. 69 de la ley; anónimas, en comandita por
acciones, asociaciones civiles y fundaciones, sociedades de economía mixta, etc.
b) Las obtenidas por cualquier otra clase de sociedades constituidas en el país y por empresas uniper-
sonales ubicadas en el mismo.
c) Las que obtienen los comisionistas, rematadores, consignatarios y demás auxiliares de comercio no
9
incluidos expresamente en la 4 categoría.
d) Las derivadas de loteos con fines de urbanización, las que provienen de la edificación y enajena-
ción de inmuebles bajo el régimen de la ley 13.512.
e) Las demás ganancias no incluidas en otras categorías.

Cuando el ejercicio de una profesión u oficio se complementa con una explotación comercial (sanatorios,
etc.), el resultado total que se obtiene se considera ganancia de tercera categoría.

B. Balance comercial y balance impositivo

3nce que confecciona la empresa se ajusta a las normas contables que no son iguales a las normas
¡Kvas.

I motivo, el balance comercial sufre una serie de correcciones hasta convertirse en un balance im-
'o sobre el cual se liquida el Impuesto a las Ganancias.

103
Ejemplo № 2 1

Balance comercial Balance impositivo

Resultado Ajuste impositivo por inflación* Resultado


contable impositivo

deducciones contables deducciones


no admitidas impositivas igual
mas menos
impositivamente no contabilizadas

*A partir de la vigencia de la convertibilidad y la estabilidad existente, el ajuste impositivo por inflación deja de te-
ner sentido.
Pero siguen vigentes ciertas normas impositivas, que difieren de las contables y demandan ajustes que transforman
el balance contable en balance impositivo. _^

C. Imputación de las utilidades resultantes del balance impositivo

a) Empresas unipersonales, sociedades colectivas, sociedades de hecho: el resultado del balance imposi-
tivo se asigna al dueño o se distribuye entre los socios.

b) Sociedades en comandita simple y por acciones: son sujetos pasivos del impuesto con una alícuota del
35%.

c) Sociedades anónimas, asociaciones civiles y fundaciones (si no les corresponde otro tratamiento),
sociedades de economía mixta (por la parte no exenta) y sociedades de responsabilidad limitada: son
sujetos pasivos del impuesto con una alícuota del 35 %.

7.4. Ganancias de cuarta categoría

A. Concepto (Ley de Impuesto a las Ganancias, art. 79)

Es la renta del trabajo personal y provienen de:


a) Desempeño de cargos públicos;
b) Trabajo en relación de dependencia;
c) Jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de todo tipo que tengan su origen en el trabajo perso-
nal y de los consejeros de las sociedades cooperativas;
d) Servicios personales prestados por los socios de las sociedades cooperativas que trabajen perso-
nalmente en ellas;
e) Ejercicio de profesiones liberales y oficios y funciones de albacea, síndico, mandatario, gestor de
negocios, director de sociedad anónima, etc.;
f) La actividad de corredores, viajantes de comercio y despachantes de aduana.

104
7.5 Ejercitación

) Reconocer la categoría de ganancias en que se encuadran cada una de las siguientes situa-
ciones:
Beneficios que percibe:

a) el empleado de una z a p a t e r í a . h) un diputado nacional.


b) el dueño de títulos públicos. i) el locador de un inmueble.
c) el dueño de una empresa maderera. ¡) un plomero.
d) un profesor universitario. k) un contador.
e) el gobernador de una provincia. I) el personal doméstico.
f) el accionista de una S.A. m) un vendedor ambulante.
g) el acreedor de un préstamo. n) un martiliero.

2) Indicar a qué categoría pertenecen los ingresos que recibe el Sr. G ó m e z :

- Sueldo por su trabajo como profesor universitario.


- Alquileres de un departamento con un contrato por 2 años.
- Honorarios por el ejercicio de su profesión de abogado.
- Ganancias por una participación en una empresa de venta de calzado.
- Renta de títulos públicos.

3 ) Una empresa dedicada a la compraventa de artículos escolares obtuvo una utilidad de


S 50.000.
Indicar quién es el sujeto pasivo en cada uno de los siguientes casos:
La empresa es de propiedad de:

a) una S.A.,
b) una S.R.L.,
c) una sociedad dé hecho,
d) una persona física radicada en el país,
e) una persona física radicada en el exterior,
f)una persona que fallece durante el a ñ o fiscal, dejando esposa y 2 hijos menores de
edad,
g) una empresa extranjera que ha establecido una sucursal en el país.

4 ) Calcular la ganancia de primera categoría del Sr. Arnaldo Arias, año fiscal 1996. Verificar
si existe alguna ganancia exenta.
I) --opiedades:

: Es dueño de un inmueble situado en Avellaneda, provincia de Buenos Aires, comprado


en el mes de abril de 1 992 en $ 85.000 que utiliza como vivienda particular.
b) Es dueño de otro inmueble situado en Longchamps, provincia de Buenos Aires, compra-
do en marzo de 1 994, por valor de $ 76.000 que utiliza como casa de fin de semana,
en los meses de abril a diciembre de cada a ñ o .
Durante los meses de enero a marzo de cada a ñ o , alquila la casa por un valor de $ 500
mensuales. Durante el a ñ o fiscal 1 996, percibió $ 1.500 en concepto de alquiler.

105
II) Gastos efectuados:

Inmuebles
Gastos
Avellaneda Longchamps

$ 250 $ 200

$ 160 $ 100

$ 180 $ 200

Gastos de mantenimiento (anuales) $ 350 $ 220

III) Otros datos:


a) Coeficientes de actualización estimados para diciembre de 1996:

abril 1992 1,1562


marzo 1994 1,0830

b) A m o r t i z a c i ó n de los bienes:
Valor de origen de los bienes: el terreno representa el 30 % del valor total.
La vida útil de la construcción se estima en 50 años.
c) El Sr. Arias deduce los gastos reales que le permiten obtener ingresos.

5) Calcular la ganancia de segunda categoría del Sr. Arnaldo Arias, año fiscal 1996. Indicar si
existen ganancias exentas.

a) Intereses de una caja de ahorro en el Banco Río $ 484


b) Intereses de un préstamo hipotecario por $ 30.000
2
efectuado el l de marzo cíe 1996, con un interés
del 2 % mensual $ 6.000
c) Cobro de dividendos de "El Polvorín" S.A.
- en efectivo $ 1.200

6) Calcular la renta de cuarta categoría que obtiene Arnaldo Arias, de acuerdo al siguiente de-
talle:

a) Sueldos como docente en la Universidad del Litoral $ 1 8.000


menos retenciones del 17 %
b) Ingresos del estudio contable $ 52.300
menos gastos por $ 18.900

7) Hacer el cálculo del total de ganancias obtenidas por el Sr. Arnaldo Arias durante el año 1996.

8. Año fiscal

a
Comienza el I de enero y finaliza el 31 de diciembre de cada año.
Para las sociedades por acciones se toma en cuenta el año comercial, en función del cierre del ejercicio
económico.

106
8 . 1 . Imputación de las ganancias y gastos

Ganancias obtenidas como dueños o socios de empresas civiles, comerciales, industriales, agropecuarias
— eras se imputan al año fiscal en el que termine el ejercicio económico correspondiente.
Estas ganancias se consideran pertenecientes al año fiscal en el que se hubiesen devengado.

Ganancias de primera categoría se imputan en el año fiscal en el cual se devengan.


S S
Las ganancias de 2 y 4 categoría se imputan en el año fiscal en que se hubiesen percibido.

8.2 Ejercitación

Indicar a qué a ñ o fiscal pertenecen las siguientes ganancias:


a) Resultados obtenidos por sociedades anónimas que cierran balance al:

30/9/93 30/6/94 31/3/95 31/12/96

Clase de ganancias Devengadas en: Percibidas en:

- sueldos diciembre 1995 enero 1996


- dividendos de acciones octubre 1994 febrero 1995
- alquileres de inmuebles noviembre 1995 enero 1996

9. Deducciones

Se- es importes que la ley permite restar de las ganancias obtenidas.

9 . 1 . Deducciones generales (que se practican para cada categoría de ganancias)

Los gastos efectuados para obtener, mantener y conservar las ganancias gravadas. Ejemplos: seguros,
z— z" zaciones, gastos, etc.

I 2. Deducciones a practicar sobre la ganancia total del año fiscal

- -^ereses de deudas;
- Sumas que pagan los asegurados por seguros para casos de muerte (importe limitado);
- Denaciones al Fisco nacional, provincial, municipal y a entidades exentas (art. 20, inc. e), f) y g) hasta
el límite del 5 % de la ganancia neta del ejercicio;
- Contribuciones para fondos de jubilaciones, retiros, etc. siempre que se destinen a cajas nacionales, pro-
vinciales o municipales;
ri
• -rc es a planes de seguro de retiro privado administrados por entidades sujetas al control de la Super-
--e-aencia de Seguros de la Nación (importe limitado);
1
- Amortizaciones de bienes inmateriales;
- Los descuentos obligatorios efectuados para aportar a las obras sociales;
-ce-es abonados en concepto de cuotas de cobertura médico-asistencial (importe limitado);
- Gastos de sepelio originados por el fallecimiento del contribuyente y sus cargas de familia (importe li-
mitado).

107
9.3. Deducciones personales

Ganancia no imponible: importe básico que no tributa impuesto.


Cargas de familia: de acuerdo al detalle del art. 23 de la ley.
Deducciones especiales de la cuarta categoría: por servicios personales.

Ganancias no imponibles y cargas de familia (Ley, art. 23)

Las personas de existencia visible tienen derecho a deducir de sus ganancias netas anuales:

a) Ganancias no imponibles (residentes en el país) $ 4.800


b) Cargas de familia, siempre que sean residentes en el país, estén a su cargo y no
tengan ingresos anuales superiores a $ 4.800.
- cónyuge $ 2.400
- hijo, hija, hijastro o hijastra menor de 24 años o incapacitado para el trabajo $ 1.200
- descendientes en línea recta: nieto, nieta, bisnieto, bisnieta menor de 24 años
o incapacitado para el trabajo; ascendientes: padre, madre, abuela, abuelo,
bisabuelo, bisabuela, padrastro o madrastra; por cada hermano o hermana
menor de 24 años o incapacitado para el trabajo; por el suegro, suegra; por
cada yerno, nuera menor de 24 años o incapacitado para el trabajo $ 1.200
a
c) Deducción especial para 4 categoría, art. 79) $ 6.000
- beneficios derivados de planes de seguros (...),
- servicios personales de los socios de cooperativas (inc. d),
- ejercicio de profesiones liberales (inc. e),
- corredor, viajante y despachante de aduana (inc. f),
a
d) Deducción especial para 4 categoría, art. 79) $ 18.000
- desempeño de cargos públicos (inc. a),
- trabajo en relación de dependencia (inc. b),
- jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios (inc. c),

Estos importes son actualizables mediante la aplicación del coeficiente que fija la Dirección sobre la base
de datos suministrados por el Instituto Nacional de Estadística y Censos. A partir del año fiscal 1 996, es-
tán vigentes los importes arriba mencionados, fijados por la ley 24.587 del 21/1 1/95.

Las deducciones del art. 23, inc. b) se hacen efectivas por períodos mensuales, computándose todo el mes
en que ocurra el hecho.

9.4. Deducciones no admitidas

Ejemplos de deducciones no admitidas por la ley:

- Los gastos personales y de sustento del contribuyente y su familia, salvo las deducciones del art. 23 de
la ley;
- Las utilidades del ejercicio que se destinen a aumentos de capital o a reservas, cuya deducción lo ad-
mite la ley;
- Las donaciones que no cumplen con los requisitos legales;
- Los gastos que no tienen respaldo documental;
- Etc.

9.5. Ejercitación

1) ¿Qué gastos permiten obtener y conservar la fuente de ganancias gravadas?


Unir con flechas conceptos que se relacionan.

108
Ganancias de cada categoría Conceptos deducibles

a) Alquiler de inmuebles. - Compra de papelería comercial.


b) Intereses de títulos públicos. - Amortizaciones.
c) Renta de una explotación - Cuotas de asociaciones profesionales
unipersonal. - Gastos de mantenimiento.
d) Honorarios profesionales de - Seguros de inmuebles.
un estudio de abogacía. - Servicio de energía eléctrica.
- Comisión bancada por conservación de
títulos-valores.

2) Explicar qué ocurre si la compra de papelería comercial no está avalada por la factura de com-
pra.
3) Es posible computar las siguientes deducciones:

a) Una donación hecha a una parroquia.


b) Una donación hecha a un club de fútbol.
c) Cuotas pagadas a una entidad de medicina prepaga.
d) Intereses de una deuda hipotecaria.

4 ) Cuánto puede deducirse en el año fiscal 1996, en los siguientes casos:

Carga de familia Situación que genera deducción Meses deducibles Importe

a) esposa el matrimonio se produjo el 24/9/96


b) hijo el nacimiento se produjo el 15/2/96
c) padre el fallecimiento ocurrió el 30/6/96
d) nijo cumplió 24 años el 20/5/96
e) abuelo es incapacitado para el trabajo

5) ¿Cuánto se puede deducir como deducción especial anual en los siguientes casos?

a) Sueldos $ 19.200
b) Honorarios médicos $ 25.800
c) Haberes ¡ubilatorios $ 6.500
d) Ingresos de un despachante de aduana $ 24.300

1 1 1 1
:
10. Liquidación del impuesto

1 0 . 1 . Ganancia bruta y ganancia neta

Es el ingreso gravado por este impuesto, antes de efectuar las deducciones admiti-
Ganancia bruta
das por ley.

Es la ganancia bruta menos los gastos necesarios para obtenerla o mantener y con-
Ganancia neta
servar la fuente que la produce.

109
10.2. Compensación de quebrantos con ganancias

Para calcular la totalidad de las ganancias netas, se compensan los resultados netos obtenidos en el año
fiscal, dentro de cada categoría y entre las distintas categorías.

Cuando en un año se sufriera una pérdida, ésta puede deducirse de las ganancias gravadas que se ob-
tengan en los próximos cinco años. Transcurrido ese lapso, dejan de ser deducibles.

Ejemplo № 22

Cálculo de la ganancia neta anual I a


Cat.
a
2 Cat.
a
3 Cat. AB
Cat.

Total de ingresos gravados $ 2.600 $ 800 $ 30.000 $ 12.000


menos:
Gastos y deducciones especialmente
admitidos ($ 700) ($ 900) ($9.600) ($1.200)

Ganancia neta por categoría $ 1.900 ($ 100) $ 20.400 $ 10.800

Ganancia neta total $ 33.000

Ejemplo № 23

1992 1993 1994 1995

Resultado anual Q 2.500 •B 1.200 F1.000 B 10.800

Saldo Q 2.500 Q 2.300 Q 1.300 B 9.500

10.3. Ganancia neta sujeta a impuesto

I- Sociedades de capital y similares (ver ejemplo № 21)

II- Personas físicas y sucesiones indivisas:


Para determinar la ganancia neta sujeta a impuesto se resta del conjunto de ganancias anuales las
deducciones comunes a todas las categorías, los quebrantos de años anteriores y las deducciones
personales.

Ejemplo № 24

Ganancia neta anual $ 33.000


menos:
Seguro de vida $ 80
Gastos de sepelio $
Cuotas médico-asistenciales $ 120
Desgravaciones $ -
Donaciones $ 10 ($ 210)
Resultado impositivo del período .$ 32.790
menos:
Quebrantos de años anteriores . ($ 300)

Resultado final $ 32.490


menos:
Ganancia no imponible .$ 4.800
Cargas de familia , .$ 3.600
Deducción especial $ 6.000 - ($ 14.400)

Ganancia neta sujeta a impuesto $ 18.090

110
).4. Cálculo del impuesto

a) Las sociedades de capital, radicadas en el país y las sucursales de sociedades radicadas en el


extranjero y las sociedades de responsabilidad limitada están sujetas a una alícuota del 35 %.
/
b) Las personas de existencia visible y las sucesiones indiviscis abonan el impuesto que recae
sobre las ganancias netas sujetas a impuesto, de acuerdo con la siguiente escala (art. 90
de la ley, modificado por ley 25.063).

Ganancia imponible acumulada Paga

Más de $ Hasta $ Básico Más el % Sobre el excedente de

o-
0 10.000 0
10.000 20.000 600 10 10.000
20.000 30.000 1.600 14 20.000
30.000 60.000 3.000 18 30.000
60.000 90.000 8.400 23 60.000
90.000 120.000 15.300 28 90.000
120.000 200.000 23.700 33 120.000
200.000 en adelante 50.100 35 200.000

emplo № 25

Una persona física obtuvo en 1996 una renta neta sujeta a impuesto por $ 18.090. Determi-
3 el siguiente impuesto, de acuerdo a escala:

Básico.. $ 600
10 % s/$ 8.090 ($ 18.090 - $ 10.'OOO) $ 809

Total del impuesto $ 1.409

).5. Ejercitación *-

Calcular el impuesto que debe pagar una persona (año fiscal 1996), tomando en cuenta los
guientes datos:
Ingresos:
a) Alquiler de una casa en Cruz del Eje, Córdoba $ 8.600
b) Renta de títulos públicos $ 1.200
c) Ingresos de una explotación unipersonal $ 68.200

Gastos:
a) Reparaciones en la casa de Cruz del Eje $ 9.000
b) Gastos de títulos públicos $ 150
c) Gastos de la explotación unipersonal $ 23.500
d) Gastos de sepelio de una abuela $ 200
e) Cuotas de medicina prepaga $ 800
f) Intereses de un préstamo $ 300

Cargas de familia:

Esposa y tres hijos menores de edad. La esposa no tiene ingresos propios.

Tarea:
a) Organizar la secuencia a seguir para lograr el objetivo deseado: calcular el impuesto
anual.
b) Realizar los cálculos pertinentes cumpliendo esa secuencia.
111
11. Anticipos

Los anticipos consisten en pagos a cuenta del impuesto que corresponde a un período fiscal.
Las sociedades de capital y las S.R.L. (art. 69) pagan 11 anticipos mensuales por año fiscal, a cuenta del
impuesto que resultará de la declaración jurada anual. Estos anticipos se calculan aplicando un 9 % sobre
el impuesto determinado para el año fiscal anterior.
Las personas físicas y sucesiones indivisas pagan 5 anticipos que se calculan aplicando un 20 % sobre el
impuesto determinado para el año fiscal anterior.
Por motivos de fuerza mayor, durante el año 1 998 se hizo un cambio transitorio a este régimen de antici-
pos para adelantar fondos al Fisco.

1 1 . 1 . Plazos para el pago de anticipos

a) Sujetos comprendidos en el art. 69 de la ley de ganancias: a partir del sexto mes contado desde la
fecha de inicio del ejercicio por el cual se abona el impuesto.
Ejemplo: cierre de ejercicio económico: 31 de diciembre de cada año.
Vencimiento de la DDJJ de ganancias: quinto mes después del cierre de ejercicio: mes de mayo.
Pago del primer anticipo: mes de junio.

b) Personas físicas y sucesiones indivisas: los anticipos se pagan en los meses de junio, agosto, octubre
y diciembre del año siguiente al que se toma como base para su cálculo y en el mes de febrero del
año siguiente.
El día del pago depende según la terminación del CUIT.

12. Retenciones

Además del pago directo por parte del contribuyente, en determinadas situaciones se retiene el impuesto
en la fuente generadora de la ganancia: pago de honorarios, alquileres, dividendos, etc.

1 2 . 1 . Retenciones sobre pagos que se efectúan a proveedores de bienes y servicios

La R.G. 2784 del 2 5 / 1 / 8 8 , publicada en el Boletín Oficial el 12/2/88, estableció los con-
ceptos sujetos a retención, quiénes están obligados a practicar la retención y quiénes son pasi-
bles de retención.

A - Sujetos obligados a practicar la retención

- Las entidades de derecho público, sociedades de economía mixta, sociedades anónimas con participa-
ción estatal mayoritaria.
- Las sociedades comerciales, civiles, asociaciones civiles y fundaciones.
- Las explotaciones unipersonales.
- Las cooperativas.
- Las personas físicas, las sucesiones indivisas.
- Las cajas forenses, los consejos profesionales.
- Los administradores, los agentes de bolsa, los comisionistas.
- Todos los intermediarios, cuando realicen pagos por cuenta de terceros.

112
B - Sujetos pasibles de retención

a) Personas físicas.
b) Sucesiones indivisas. Que tengan domicilio en el país o residan en él y no
c) Empresas unipersonales. estén alcanzados por exenciones del art. 20 del Im-
d) Sociedades. puesto a las Ganancias.
e - sedaciones civiles.

C - Conceptos sujetos a retención *


Tasas (ajustables)
Conceptos Los pagos que se efectúen por: Inscrip. No inscrip.

A - Intereses, cualquiera fuera su denominación ó% 25%

C - Alquileres de bienes muebles o inmuebles 6% 25%

- Regalías;
B - Interés accionario y distribución de las utilidades de las coo- 6% 25%
perativas, excepto las de consumo
- Obligaciones de no hacer o abandono de actividad

- Enajenación de bienes de cambio y bienes muebles com-


prendidos en la 3° categoría
D - Transferencia definitiva de derechos de llave, marcas, pa- 1% 2%
tentes de invención, regalías, concesiones y similares;
- Locaciones de obras y servicios que no se ejecutan en rela-
ción de dependencia;

- Ejercicio de profesiones liberales u oficios y funciones de al-


bacea, síndico, mandatario, gestor de negocios, director de
sociedades anónimas, fideicomisario e integrantes del con- según
B 28 %
sejo de vigilancia; escala
- Actividades de corredor, viajante de comercio y despachan-
te de aduana;

- Importes mínimos mensuales no sujetos a retención

Concepto Desde junio 1992 en adelante


$
B 1.124,27
c 2.248,54
D 11.242,70
Retención mínima 3,75
Pagos de caja chica 1.873,78

Escalas mensuales para honorarios.


Marzo de 1995 y siguientes

Importe Retendrán

De más de $ a$ $ Más el % del excedente de $

0 10.000 0 10 0
10.000 20.000 1.000 13,5 10.000
20.000 40.000 2.350 17 20.000
40.000 100.000 5.750 20,5 40.000
100.000 en adelante 18.050 24 100.000

113
E - Forma de calcular la retención

Al importe del pago se le resta el mínimo no sujeto a retención. Sobre el resto se calcula la re-
tención según escala.

Ejemplo № 26

Se efectúa el pago de honorarios a un profesional (inscripto en la DGI), por valor de


$ 18.000.

Honorarios $ 18.000,00

Mínimo no sujeto a retención ($ 1.124,27)

Importe sujeto a retención $ 16.875,73

Retención según escala


Básico $1.000
más
13,5 % sobre $ 6.875,73 $ 928,22
$ 1.928,22

12.2. Retenciones sobre pagos efectuados a beneficiarios del exterior


R.G. 2 5 2 9

Sujetos pasibles de retención


A - Sujetos obligados a retener

Los beneficiarios de esas rentas a quienes se remiten


Los sujetos que efectúan pagos al exterior que signi- los pagos. Estos beneficiarios pueden tener un re-
fiquen giros de rentas gravadas por el Impuesto a presentante en el país, que recibe el pago por cuen-
las Ganancias. ta de aquél.

El sujeto que practica la retención debe entregar al sujeto pasible de retención el comprobante correspon-
diente.

B - Forma de calcular la retención

En primer lugar debe calcularse la renta neta: renta menos gastos necesarios para obtenerla.
Como estos contribuyentes no presentan declaración jurada en la que puedan conocerse es-
tos gastos, se calcula una "renta presunta" por medio de porcentajes:

Concepto Renta presunta

Pago de intereses 40 %
Derechos de autor y artistas residentes en el exterior 35 %
Alquiler de inmuebles 60 %
Otras ganancias 90 %

Ejemplo № 27 ^

Se pagan intereses al exterior por $ 5.000. La renta presunta es de $ 2.000. La retención es


del 33 % s/$ 2.000 = $ 660.

114
2.3. Retenciones sobre pagos a personas que actúan transitoriamente en el país
R.G. 2 2 2 9 , B.O. 2 5 / 1 / 8 0

>e es retiene un 45 % de los ingresos como pago único y definitivo.


Esa retención se calcula sobre el ingreso neto, luego de deducir un 40 % como gastos presuntos.

2.4. Retenciones sobre pago de remuneraciones al personal en relación de dependencia


R.G. 3 8 0 2 , R.G. 4 1 0 0

k - Sujetos obligados a retener Sujetos pasibles de retención

Los que trabajan en relación de dependencia.


zi e--"-c eadores que tengan personal en relación
Los que se desempeñan en cargos públicos.
-e zecendencia y los que realicen pagos que deri-
Los que perciben jubilaciones y pensiones.
an de rentas de cuarta categoría.
Los beneficiarios de planes de seguro de retiro.

Si el sujeto pasible de retención tiene más de un empleador, debe designar a uno de ellos co-
c agente de retención e informar a los otros acerca de este hecho para que no practiquen la
*ención indicada en la R.G.

1 - Información a suministrar

¡o iniciar las tareas con un empleador

i) A la entidad que actúa como agente de retención (la que abona la mayor remuneración):

- Detalle de las personas a cargo, deducciones computables, beneficios que impliquen regímenes pre-
ferenciales, importe "total de todas sus remuneraciones, datos de los otros empleadores.

i) A las demás entidades que abonan remuneraciones:

1) Nombre y apellido o denominación del agente de retención;


2) Domicilio y № de CUIT del mismo.

uministro de información mensual al agente de retención

) Nombre y apellido o denominación, domicilio y № de CUIT de entidades que abonen remuneraciones.


) Importe bruto del total de remuneraciones del mes inmediato anterior.
) Importe de deducciones (aportes ¡ubilatorios, obras sociales, cuotas médico-asistenciales, etc.).

- Constancia especial de no retención

Se puede solicitar en el caso de que las retenciones sean excesivas con respecto a la obligación fiscal
el contribuyente.

115
D - Cálculo de las retenciones

Ejemplo
Conceptos Marzo 1 996

A - Monto bruto de las remuneraciones. $ 3.000

menos:

- Aportes destinados a fondos de jubilaciones, retiros, pensiones, que se


destinen a la Administación Nacional de la Seguridad Social o a cajas
provinciales o municipales
- Descuentos para obras sociales (correspondientes al beneficiario y a sus
cargas de familia)
- Importes que se destinan a pago de cobertura médico-asistencial para el
beneficiario y sus cargas de familia, hasta un límite del 15 % de las
deducciones a que se tiene derecho, en concepto de ganancias no imponibles
y cargas de familia hasta el mes que se liquida
- Gastos de movilidad, viáticos y representación (sólo para viajantes y de
acuerdo a disposiciones de la DGÍ)
- Donaciones a los fiscos nacional, provincial o municipal y a instituciones
exentas del Impuesto a las Ganancias, hasta el límite del 5 % de la ganancia
neta acumulada hasta el mes que se liquida
- Aportes individuales a planes de retiro privado, hasta los límites fijados por la DGI

igual:

C - Ganancia neta $ 2.490

mas:

D - Ganancias netas correspondientes a pagos anteriores $ 4.980

igual

E - Ganancia neta acumulada. $ 7.470

menos:

- Primas de seguros para el caso de muerte


- Gastos de sepelio (del contribuyente y sus cargas de familia)
- Ganancia no imponible: 3 meses de $ 400 c/u $ 1.200
- Deducción especial: 3 meses de $ 1.500 c/u $ 4.500
1
- Cargas de familia: esposa 3 meses de $ 200 c/u $ 600

igual:

G - Ganancia neta sujeta a impuestos. $ 1.170

lió
H Impuesto (se aplica la escala que corresponde al mes que se liquida)
6%s/$ 1.170

leños:

1 - Retenciones anteriores $ 46,80

|ual:

J - Retención a efectuar en el pago actual $ 23,40

iporte de las deducciones acumuladas:

Importes acumulados
Concepto
Enero Febrero Marzo Abril

$ $ $ $
) Ganancias no imponibles 400 800 1.200 1.600
) Cargas de familia cuyos ingresos no superen:
enero $ 400, febrero $ 800, marzo $ 1.200
- cónyuge 200 400 600 800
- hijo 100 200 300 400
- otras cargas 100 200 300 400
B
) Deducción especial para 4 categoría art. 79)
inc. d y art. 23) inc. c 500 1.000 1.500 2.000
S
) Deducción especial para 4 categoría art. 79)
inc. a, b y c y art. 23) inc. c 1.500 3.000 4.500 6.000
) Primas de seguros 83,0 166,02 249,03 332,04
83,0 166,02 249,03 332,04

cala para el cálculo del impuesto:

Ganancia neta acumulada Pagan


Mes de
pago sobre lo que
De más de $ a$ $ el%
excede de $

0 833,33 0 6 0
833,33 1.666,67 50,00 10 833,33
inero 1.666,67 2.500,00 133,33 15 1.666,67
2.500,00 5.000,00 258,33 20 2.500,00
5.000,00 10.000,00 758,33 25 5.000,00
10.000,00 en adelante 2.008,33 30 10.000,00

0 1.666,67 0 ó 0
1.666,67 2.500,00 100,00 10 1.666,67
ebrero 2.500,00 5.000,00 266,67 15 2.500,00
5.000,00 10.000,00 516,67 20 5.000,00
10.000,00 20.000,00 1.516,67 25 10.000,00
20.000,00 en adelante 4.016,67 30 20.000,00

117
0 2.500,00 0 6 0
2.500,00 5.000,00 150,00 10 ' 2.500,00
Marzo 5.000,00 7.500,00 400,00 15 5.000,00
7.500,00 15.000,00 775,00 20 7.500,00
15.000,00 30.000,00 2.275,00 25 15.000,00
30.000,00 en adelante 6.025,00 30 30.000,00

0 3.333,33 0 6 0
3.333,33 6.666,67 200,00 10 3.333,33
Abril 6.666,67 10.000,00 533,33 15 6.666,67
10.000,00 20.000,00 1.033,33 20 10.000,00
20.000,00 40.000,00 3.033,33 25 20.000,00
40.000,00 en adelante 8.033,33 30 40.000,00

12.5. Ejercitación

a) R.G. № 2 7 8 4

Se trata de una empresa que se dedica a la venta mayorista de productos de granja.


Indicar si corresponde efectuar retenciones (o no) en concepto de Impuesto a las Ganancias,
en los siguientes casos:

Caso SI/NO Importe

a) Compra de productos de granja por valor de


$ 8.400 a un granjero de la zona de Ensenada,
que no está inscripto en la DGI

b) Pago del alquiler del galpón al Sr. Várela (no ins-


cripto en la DGI), por $ 3.200

c) Pago de honorarios al contador por asesoramien-


to efectuado por valor de $ 2.400 (inscripto en la
DGI)

d) Pago a "Frío" S.A. (inscripta en la DGI) de una fac-


tura por valor de $ 12.400

b) Personal en relación de dependencia

Calcular la retención correspondiente a abril de 1996.

El señor Mariano Méndez es gerente general de la empresa "El Clavelito" S.A., habiendo per-
cibido durante 1996 las siguientes remuneraciones:

Remunerac. Asignación Deduce, Retenc. Remuner.


bruta familiar legales ganancias cobrada

Enero 6.000 122 1.020

Febrero 6.000 61 1.020

Marzo 6.000 61 1.020

Abril 6.000 61 1.020

118
Otros ingresos del Sr. M é n d e z :

El señor Méndez suministró a "El Clavelito" S.A. la siguiente información:

a) Su familia está compuesta por:


- esposa que se dedica a las tareas del hogar;
- hijo de 3 años que no concurre a ningún jardín de infantes;
- hija nacida el 5/1/96;
- suegra que cobra una pensión de $ 150 mensuales y está a su cargo.
b) Hace aportes a una entidad de medicina prepaga por su suegra, por valor de $ 140 men-
suales.

13. Integración

Determinar la ganancia neta sujeta a impuesto (año fiscal 1996) del señor Luis Lamas, de pro-
isión médico, quien además tiene una participación del 30 % en la clínica "Sol americano" S.R.L.
El señor Luis Lamas es titular de la cátedra de Anatomía General en una universidad estatal,
rjbiendo ganado durante el año 1996, remuneraciones brutas, en relación de dependencia, por
6.900.
Da en arrendamiento un campo de su propiedad, cobrando $ 1.000 mensuales, de los cua-
s noviembre y diciembre de 1996; están impagos.
Posee títulos públicos por $ 12.400 por los cuales ha cobrado intereses por valor de $ 1.245,
ZK intermedio del Banco de Galicia.

Cargas de familia:
- esposa, docente, quien sólo realizó suplencias esporádicas durante 1996, siendo sus ingre-
sos anuales de $ 1.500.
- hijo de 22 años, estudiante, sin ingresos, becado en Francia, donde reside 10 meses por
año.
- hijo de 16 años, estudiante, sin ingresos.
- hija de 13 años, estudiante, sin ingresos.
- madre de 68 años, que percibe una pensión de $ 1.600 al año.
Salvo el hijo mayor, el resto de los componentes de la familia reside en la casa del Sr. La-
mas, ubicada en la provincia de Córdoba.

Gastos realizados:

a) Por el ejercicio de su profesión:


- pago al Colegio médico $ 240
- pago de jubilación (a una caja provincial) $ 1.250
- sueldos y aportes de la recepcionista del consultorio $ 5.800
- movilidad $ 250
b) P e su trabajo en relación de dependencia:
- El 15 % de sus remuneraciones brutas.
c) Por el arrendamiento del campo:
- La inmobiliaria le cobra el 2 % de los alquileres en concepto de comisión.

119
d) Por los intereses de los títulos públicos:
- El Banco cobra el 1 % sobre los intereses, por su actuación como intermediario.
e) Por su actividad como socio de S.R.L.
- Pagos al sistema integrado de jubilaciones y pensiones: $ 2.400
f) Gastos familiares:
- Honorarios médicos e internación de su madre $ 2.600
- Cuotas de medicina prepaga $ 2.400
- Cuotas de colegio privado $ 3.600
- Cuotas de seguro de vivienda $ 800
- Giros de dinero al exterior, para el hijo mayor $ 2.000
g) Otros gastos:
- Seguro de vida del Sr. Lamas $ 1.200
- Donación efectuada al colegio de sus hijos $ 600
La institución goza de exención impositiva.

I) Calcular las ganancias netas de cada categoría:

9
Categorías •
s
l cat.
S
2 cat.
9
3 cat. A cat.

Ganancias

Gastos deducibles

Resultado neto

II) Calcular las deducciones generales:

¿Corresponde la
Deducciones generales ¿A cuánto asciende
deducción o es un
la deducción?
consumo?

Honorarios médicos e internación de su madre

Cuotas de medicina prepaga

Cuotas de colegio privado

Cuotas de seguro de vivienda

Giros de dinero al exterior, para el hijo mayor

Seguro de vida del Sr. Lamas

Donación efectuada al colegio de sus hijos. La institución go-


za de exención impositiva

120
Ill) Calcular las cargas de familia:

¿Corresponde la ¿Qué importe tiene la


Cargas de familia Ingresos anuales
deducción? (S/N) deducción?

Esposa

Hijo

Hija

Madre

Total

IV) Calcular las ganancias netas sujetas a impuesto:

Primera categoría

Segunda categoría

Tercera categoría.

Cuarta categoría:
- en relación de dependencia.
- profesión liberal

Total de ganancias netas

menos:
Deducciones generales
menos:
Deducciones especiales:
s
4 categoría $
3
4 categoría especial $

menos:
Deducciones por cargas de familia.
Ganancias sujetas a impuesto

V) Cálculo del impuesto:

Básico Porcentaje s/Excedente Total

121
CAPITULO

OTROS IMPUESTOS NACIONALES


1. Impuestos internos

1 . 1 . Antecedentes
Es un impuesto que grava los consumos. Grava sólo una etapa del consumo, en el momen-
to de la transferencia de la cosa gravada.
Fue creado en 1891, recayendo en ese momento sobre alcoholes, cervezas y fósforos.
M á s adelante se incorporaron gran cantidad de productos que figuran en un listado de la
ley (Título I y II).

1.2 Operaciones gravadas

El gravamen se aplica sobre el expendio de los productos. Esto significa:

- transferencia del objeto gravado, a cualquier título;


- el despacho a plaza (en el caso de importación de bienes para consumo) para su transferencia,
por parte del importador, a cualquier título.

Toda salida de productos desde la fábrica o depósito fiscal se presume que implica una transferencia de
productos gravados.

También entran dentro del ámbito del gravamen los productos consumidos dentro de la fábrica o de los
locales de fraccionamiento de los mismos.

1.3. Objeto del gravamen


Los bienes que grava este impuesto se reúnen en dos grupos:

Título I

Tabacos, alcoholes, bebidas alcohólicas, cubiertas para neumáticos, combustibles y aceites lubricantes,
vinos comunes, reserva, espumantes y otros, champañas, cervezas.

Título II

Artículos de tocador; objetos suntuarios; seguros; bebidas analcohólicas, jarabes, extractos y concentra-
dos; a los vehículos, automóviles y motores.

1.4. Sujetos pasivos

- fabricantes; - cortadores de aceites y lubricantes;


- importadores; - intermediarios de vinos;
- fraccionadores; - personas que encarguen su elaboración a terceros;
- acondicionadores; - comerciantes de artículos suntuarios.

124
1.5. Exenciones

En general las exportaciones de estos productos.

En existen exenciones tanto en el Título 1 como en el Título II, que varían según la
particular política tributaria.

1.6 Alícuotas

Este impuesto tiene alícuotas diversas, según el bien de que se trate. (


Los decretos 402, 403 y 404 de 1996 introdujeron una rebaja transitoria en las tasas de
algunos de los bienes gravados.
Esta rebaja se vio compensada con un aumento de la alícuota del impuesto a aplicarse sobre
os combustibles.

Alícuota
Artículos Antes Después

- Cigarrillos 62% 60%


- bebidas alcohólicas;
Whisky 30 % 12%
Coñac, brandy, ginebra, tequila, vodka 1 2% 8%
Cerveza 4% 4%
o
Bebidas alcohólicas de más de 10 12 % 8%
- artículos de tocador 24 % 0%
- alfombras 24 % 0%
- bebidas analcohólicas, con 10 % de jugos naturales 0% 0%
- nafta virgen 0 % 45 %
- solvente 0 % 45 %
- aguarrás " 0% 45 %

! .7. Eliminación parcial del impuesto

Por decreto 538/96 se eliminaron temporariamente gran cantidad de bienes de este im-
xjesto, quedando tan sólo los siguientes:

Artículo Alícuota

Manufacturas de cigarrillos 60 %
Seguros 8,5 %
Cervezas 4%
Electrodomésticos (Régimen de Tierra del Fuego) 6,5 %
Bebidas gaseosas 4%

.3. Cálculo del impuesto

Precio neto de venta


Impuesto a igual (según factura) que por alícuota
ingresar incluye el propio
impuesto

125
1.9. Plazo para el pago del impuesto

Se presenta una declaración jurada mensual y se ingresa el impuesto entre el día 8 y el 20 del mes
siguiente al que se declara.

2. Ejercitación

Investigación de actualidad

2 . 1 . Averiguar qué modificaciones se han producido con respecto a este impuesto.

2 . 2 . Obtener alguna factura de un mayorista que incluya Impuestos Internos para verificar la
forma de cálculo del impuesto.

2 . 3 . Observar un paquete de cigarrillos para verificar el detalle que tiene la estampilla que lo
cierra.

3. Imposiciones sobre los capitales

Estas imposiciones recaen sobre los capitales de las empresas o de las personas físicas de
acuerdo al siguiente detalle:

Empresas Personas físicas

Impuesto a los Capitales* Impuesto al Patrimonio Neto*


Impuesto a los Activos* Impuesto a los Bienes Personales
no incorporados al proceso económico*
Impuesto a los Bienes Personales

*No están vigentes.

Estos impuestos no toman en cuenta el nivel de ingresos del contribuyente sino que contem-
plan los elementos patrimoniales que le pertenecen.

)
4. Impuesto a los activos

4 . 1 . Antecedentes

La ley 23.760, publicada en el Boletín Oficial el 18/12/89, estableció este impuesto sobre los activos de
s
las empresas, resultantes al cierre de tres ejercicios anuales, iniciados a partir del 1 de enero de 1990.
e
Fue modificado por ley 23.905 y derogado por el art. 3 del decreto 1684/93 a partir del 30/6/95,
inclusive.

126
4 . 2 . Sujetos pasivos

a) Sociedades domiciliadas en el país.


b) Asociaciones civiles y fundaciones domiciliadas en el país.
c) Empresas unipersonales ubicadas en el país.
d) Personas físicas y sucesiones indivisas que sean titulares de inmuebles rurales (con respecto a
dichos inmuebles).
e) Establecimientos estables ubicados en el país para el desarrollo de actividades comerciales, indus-
triales, agrícolas, ganaderas, forestales, mineras u otras, de producción de bienes o prestación de
servicios, con fines de lucro; que pertenezcan a personas de existencia visible o ideal o a suce-
siones indivisas, radicadas en el exterior.

4.3. Base imponible

El total de los activos pertenecientes a los sujetos pasivos, valuados de acuerdo a normas específicas de
la ley, sin admitir la deducción de las deudas.

Activos no Para el cálculo del impuestc^no se computan los bienes situados con carác-
computables ter permanente en el exterior.

Rubros no a) Los saldos pendientes de integración de los accionistas;


considerados b) El ahorro obligatorio establecido por las leyes № 23.256 y 23.549.
como activos

5. Impuesto a los Bienes Personales no incorporados al proceso económico

5 . 1 . Antecedentes

Este impuesto fue creado por la ley № 23.966, con carácter de emergencia, por el término
de nueve años, a partir del 31 de diciembre de 1991.
Se aplicaba sobre la tenencia de bienes, en el país y en el exterior, al 31 de diciembre de
coda año, sin deducción de deudas, salvo los préstamos hipotecarios sobre la vivienda familiar.

5.2. Sujetos pasivos

a) Personas físicas domiciliadas en el país y por los bienes situados en el país y en el exterior.
sucesiones indivisas radicadas en el mis-
mo

b) Personas físicas domiciliadas en el ex- por los bienes situados en el país.


terior y sucesiones indivisas radicadas en
el mismo

: ~ Base imponible

:•; ze ¡os bienes pertenecientes a los sujetos pasivos, situados en el país o en el exterior, valuados de
lerdo a normas específicas de la ley, sin admitir la deducción de las deudas, salvo hipotecas sobre la
enda propia.

127
5.4. Liquidación del gravamen

Mínimo exento A 1.000.000.000 (año 1991) equivalente a $ 100.000 que más tarde se
transformó en $ 102.300

Alícuota 1 % sobre el excedente de $ 100.000

ó. Impuesto a los Bienes Personales


' - - - •••—___________

ó. 1. Antecedentes

Fue creado por la ley 24.468 del 2 1 / 3 / 9 5 , publicada en el Boletín Oficial el 2 3 / 3 / 9 5 , reem-
plazando al Impuesto a los Bienes Personales no incorporados al proceso económico.
Las disposiciones de esta ley entraron en vigencia el día siguiente al de su publicación e inci-
dieron en la liquidación del impuesto a partir del 31 de diciembre de 1 995.
Esta ley modificó el "Impuesto a los Bienes Personales no afectados al proceso económico" de
la siguiente forma:

a) C a m b i ó el nombre por "Impuesto a los Bienes Personales".


b) Amplió la base imponible al eliminar exenciones: -*
c) Redujo la alícuota al 0,5 % sobre el excedente de $ 102.300.

Por sus características y por el destino de los importes recaudados, este impuesto actúa como
un redistribuidor del ingreso y la riqueza: recaba fondos de las personas más acaudaladas para
ayudar al sistema previsional que distribuye fondos entre una gran masa de personas de escasos
recursos.

6 . 2 . Sujetos pasivos

Personas físicas y que, al 31 de diciembre de cada año posean bienes (situados en el país o
sucesiones indivisas en el exterior) por un valor superior a $ 102.300*
radicadas en el país

Personas físicas domiciliadas en el exterior y sucesiones por los bienes situados en el país.
indivisas radicadas en el mismo

* Valor al 31-12-95

Casos especiales
1

Se considera personas domiciliadas en el país a los agentes diplomáticos y consulares, al personal técni-
co y administrativo de las misiones y a los demás funcionarios públicos que, en ejercicio de sus funciones,
se encuentren en el exterior, así como los familiares que los acompañan.
Cuando se trata de patrimonios pertenecientes a la sociedad conyugal, le corresponde al esposo declarar
la totalidad de los bienes, salvo que se verifique alguna de las siguientes situaciones:

- bienes adquiridos por la mujer con el producto del ejercicio de su profesión, oficio, empleo, comer-
cio o industria;
- cuando existe una separación judicial de bienes;
- cuando la mujer tiene la administración de los bienes en virtud de una resolución general.

128
6.3. Bienes alcanzados por el impuesto

Bienes situados en el país Bienes situados en el exterior

- — -eoles ubicados en el país; Inmuebles situados en el exterior;

Derechos reales constituidos sobre inmuebles ubi- Derechos reales constituidos sobre inmuebles ubi-
cados en el país; cados en el exterior-

Naves y aeronaves de matrícula nacional; Naves y aeronaves de matrícula extranjera;

Automotores patentados o registrados en el país; Automotores patentados o registrados en el exte-


rior-

Bienes muebles registrados en el país; No se mencionan; J

Bienes muebles del hogar o de residencias transi- Los bienes muebles y semovientes situados fuera
torias ubicados en el país; del territorio del país;

Bienes personales del contribuyente que reside en No se mencionan;


d país;

Los demás bienes muebles y semovientes que se Los bienes muebles y semovientes situados fuera
encuentren en el territorio nacional al 31 de di- del territorio del país;
ciembre de cada año;

FJ dinero y los depósitos en dinero que se encuen- Depósitos en instituciones bancarias del exterior-
tren en el territorio al 31 de diciembre de cada

~ . os, acciones y participaciones sociales emiti- Títulos y acciones emitidos por entidades del exte-
dos por entes públicos o privados con domicilio en rior y participaciones sociales de empresas del ex-
d país; terior-

Patrimonios de empresas unipersonales ubicadas Patrimonios de empresas unipersonales ubicadas


en el país; en el exterior-

Créditos, obligaciones negociables y debentures, Debentures emitidos por entidades domiciliadas


cuando el domicilio del deudor esté en territorio en el exterior y créditos cuyos deudores vivan en el
nacional; exterior-

Los derechos de propiedad literaria, científica o No se mencionan.


artística, marcas de fábrica, patentes, dibujos, mo-
delos y similares.

.4. Exenciones

i tenes pertenecientes a miembros de las misiones diplomáticas y consulares extranjeras, así como a su
jersonal administrativo y técnico y familiares, de acuerdo siempre que existan convenios internacionales
ie reciprocidad.

m cuentas de capitalización individual comprendidas en el régimen de capitalización del Título III de la


ey 24.241 (nuevo sistema ¡ubilatorio).

as cuotas sociales de las cooperativas.

os bienes inmateriales (llaves, marcas, patentes y otros activos similares).

129
6.5. Forma de declarar los bienes gravados

El contribuyente declara - los que están a su nombre;


los siguientes bienes - los que están a nombre de su cónyuge (si se trata de bienes gananciales);
- los que están a nombre de sus hijos (si éstos no tienen una actividad que
justifique ingresos).

ó.ó. Valuación de los bienes gravados

Existen varias clases de valores:

Valor de origen según fecha de incorporación del bien al patrimonio.

Valor de origen es el valor de origen reexpresado por medio de coeficientes que miden la
actualizado inflación (neto de amortizaciones, en el caso que corresponda practicarlas).

Valor de mercado valor actualizado de los bienes, tal como se cotizan en el mercado.

Valuaciones valuaciones realizadas por entidades específicas.


especiales Rodados: valuación de la Superintendencia de Seguros de la Nación.
Inmuebles: valuación fiscal efectuada por la Dirección de Rentas de cada
jurisdicción.

La ley establece que debe Drocederse de la siguiente forma:

- Valor de origen actualizado (menos amortizaciones). el que


Rodados - Valor establecido por la DGI con asesoramiento de la resulte
Superintendencia de Seguros. mayor

Moneda extranjera Valor de cotización en el mercado.

Con cotización: Por el valor de mercado.


Acciones Sin cotización: Valor patrimonial proporcional.
De acuerdo al % de participación en el patrimonio neto de la sociedad,
Participaciones al último balance cerrado al 31 de diciembre de cada año, agregando o
sociales restando el saldo acreedor o deudor de las cuentas particulares de los
socios.

- Valor de origen actualizado (menos amortizaciones) el que


- Valuación fiscal resulte
mayor
Inmuebles
Se permite deducir de este valor el importe de la deuda pendiente en con-
cepto de hipoteca contraída para la compra del bien.

- Valor de origen actualizado o


Bienes del hogar - Valor de mercado (cuadros, joyas, etc.) o el que
- Valor estimado (5 % del total de los bienes declarados) resulte
mayor

130
6 . 7 . Base imponible

Se calcula la diferencia entre el valor impositivo de los bienes y el importe mínimo exento que es de
SI02.300 (año fiscal 1995).

ó.8. Alícuota del impuesto

La alícuota de este impuesto es de 0,50 % sobre la diferencia calculada con anterioridad.

ó.9. Cálculo del importe a pagar

Se aplica la alícuota correspondiente sobre la base imponible, dando como resultado el importe a pagar.
Si éste fuera menor de $ 250,00 no se exige el pago del mismo.

ó. 10. Anticipos

Las personas físicas y las sucesiones indivisas domiciliadas en el país ingresan 5 anticipos, en concepto
de pago a cuenta del impuesto que les corresponda pagar al vencimiento. ~~—

Para calcular el monto de los anticipos, se aplica el 20 % sobre el impuesto determinado por el período
fiscal inmediato anterior a aquel al que corresponde imputar los anticipos.
Por motivos de fuerza mayor, durante el año 1 998 se hizo un cambio transitorio a este régimen de antici-
pos para adelantar fondos al Fisco.

No corresponde efectuar el ingreso del anticipo si el mismo no supera los $ 100.

ó. 1 1 . Vencimiento para el pago de anticipos

El pago de los anticipos se realiza durante los meses de junio, agosto, octubre y diciembre del
año siguiente al que se toma como base para su cálculo y en el mes de febrero del año siguiente.
El día del pago depende según la terminación del CUIT.

7. Ejercitación

El señor Ricardo Ramírez prepara su declaración jurada del Impuesto a los Bienes Personales.
Datos:

1 Casa de 5 ambientes, comprada en 1 992, en $ 90.000, que tiene una valuación fiscal de
S 69.300.
1 A u t o m ó v i l , comprado en 1993, en $ 9.500 valuado en $ 7.000
1 A u t o m ó v i l , comprado en 1994, en $ 1 2.000 valuado en $ 10.000
Está a nombre de su cónyuge.
El capital de su empresa $ 500.000
Cuentas bancarias $ 10.000
Bienes en el exterior: un departamento en Uruguay, comprado en 1995, por u$s 50.000

131
Tareas:
a) Valuar los bienes como corresponde.
b) Calcular el monto total de los bienes.
c) Calcular el monto presunto de bienes del hogar.
d) Determinar el impuesto a pagar.
e) Calcular el importe de los anticipos para el a ñ o fiscal siguiente.

8. Impuestos aduaneros

8 . 1 . Código aduanero

Las disposiciones de este código rigen en todo el ámbito terrestre, acuático y aéreo sometido
a la soberanía de la Nación Argentina, así como también en los enclaves constituidos en su fa-
vor.

Ene/ave Ámbito sometido a la soberanía de otro Estado, en el cual se permite la aplica-


ción de la legislación aduanera nacional, en virtud de convenios internacionales.

Territorio Es la porción del ámbito ya mencionado en el cual se aplica el mismo sistema de


aduanero aranceles y de prohibiciones de carácter económico a importaciones y exporta-
en general ciones.

Territorio Es aquel en el cual se aplica un sistema especial arancelario y de prohibiciones.


aduanero
especial

Mercaderías importadas y exportadas

Se llama mercaderías a todo objeto susceptible de ser importado o exportado. Las mercaderías se indi-
vidualizan y clasifican de acuerdo a la Nomenclatura establecida por el Consejo de Cooperación Adua-
nera, celebrado en Bruselas en 1 950.

Importación: Introducción de mercaderías a un territorio aduanero

Exportación: Salida de mercaderías de un territorio aduanero

Dirección General de Aduanas (DGA)

Es el organismo administrativo encargado de la aplicación de la legislación relativa a importación y


exportación de mercaderías.
Se ha unido a la Dirección General Impositiva, formando la Administración Federal de Ingresos Públicos.

Despachantes Son las personas de existencia visible, que realizan ante el servicio adua-
de nero trámites de importación, exportación y demás operaciones aduane-
aduana ras, en nombre de otras personas.

Agentes de Son las personas de existencia visible o ideal que se encargan de las ges-
transporte tiones, ante el servicio aduanero, relacionadas con la presentación del me-
aduanero dio transportador y de sus cargas, en representación de los transportistas.

132
8.2. Tributos aduaneros

A - Derechos de importación

El derecho de importación grava las importaciones para consumo, es decir, aquéllas que se introducen al
territorio aduanero por tiempo indeterminado.

Derecho El importe del derecho se obtiene aplicando un porcentaje sobre el valor de adua-
"ad valorem" na de las mercaderías.

Derecho El importe se obtiene mediante la aplicación de una suma fija de dinero por cada
específico unidad de medida. Es establecido por ley.

B - Impuesto de equiparación de precios


El impuesto se establece para aumentar el valor de las mercaderías de modo que éstas no puedan com-
petir con las nacionales.

No están sujetas a este impuesto las mercaderías que no tienen carácter comercial y las muestras comer-
ciales.

C - Derechos antidúmping
Existe dumping cuando el precio de exportación de una mercadería es inferior al del mercado interno,
con el objeto de fomentar exportaciones.

Cuando se detectara dumping, se aplica a las mercaderías importadas este derecho para compensar las
diferencias de precios.

D - Derechos compensatorios
Cuando el país vendedor otorgue subsidios a los exportadores para que bajen precios, pueden aplicarse
estos derechos, compensando el subsidio otorgado.

La aplicación de derechos antidúmping es incompatible con la aplicación de derechos compensatorios.

E - Derechos de exportación
El derecho de exportación grava la exportación para consumo, es decir, la salida de mercaderías del te-
rritorio aduanero por tiempo indeterminado.

Derecho El importe del derecho se obtiene aplicando un porcentaje sobre el valor imponible
"ad valorem" de las mercaderías.

Derecho El importe se obtiene mediante la aplicación de una suma fija de dinero por cada
específico unidad de medida. Es establecido por ley.

133
F - Tasa de estadística
Cuando se presta un servicio estadístico a importaciones y exportaciones se gravan las mismas con una ta-
sa "ad valorem" por este concepto.

G - Tasa de comprobación

Cuando se presta un servicio de control, para comprobar si se cumplen las obligaciones que condicionan
esas importaciones, se gravan las mismas con una tasa "ad valorem" por este concepto.

H - Tasa de servicios extraordinarios

Cuando se autoriza a realizar operaciones en horas inhábiles, se las grava con una tasa que guarda re-
lación con la retribución que el servicio aduanero debe abonar a los agentes que afecte a dichas tareas.

I - Tasa de almacenaje

Cuando el servicio aduanero se constituye en depositario de mercaderías percibe una retribución por el
servicio prestado.

J - Otros tributos

Al ingresar las mercaderías al país, se le aplican otros tributos nacionales:

a) El Impuesto al Valor Agregado tasa 21 %


b) Percepción de IVA tasa 9 % R.G. 3431 B.O. 20/11 /91
c) Percepción Impuesto a las Ganancias tasa 3 % R.G. 3543 B.O. 8/7/92

Para hacer el cálculo de estos tributos, la aduana establece cuál es la base imponible.

El despachante de aduana realiza todos los trámites de importación y factura sus servicios, a
los que agrega el IVA. Muchas veces se ocupa de hacer los pagos de derechos e impuestos por
cuenta del importador y los agrega a su factura.

Ejemplo № 28

Importación $ 21.864,72

Base para el cálculo de los impuestos $ 26.640,58

IVA 21 % $ 5.594,53
IVA percepción 9 % $ 2.397,65
Ganancias (percepción) ..3 % $ 799,22
$8.791,40
Derechos de importación $ 4.672,75

Total $ 13.464,15

134
8.3. Zonas francas

Una zona franca es el ámbito en el cual el movimiento de mercaderías no abona impuestos


aduaneros.

Las zonas francas se establecen con los siguientes objetivos:

Impulsar el comercio y la actividad industrial y exportadora.


Indirectamente, al haber un aumento de eficiencia y baja de costos, se traduce en mayor in-
versión y empleo.
Las mercaderías que ingresen en la zona franca están exentas de tributos que gravan su im-
portación para consumo, salvo las tasas por servicios prestados.
Los servicios básicos que se prestan en la zona franca son eximidos de impuestos nacionales.

la entrada de mercaderías es considerada una exportación


Territorio
aduanero Zona
general franca
la salida de mercaderías es considerada una importación

8.4. Uniones aduaneras

Con el objeto de facilitar el comercio regional se han formado varias uniones aduaneras en
el mundo.
Una unión aduanera tiende a eliminar los aranceles ente los países-miembro y a establecer un
arancel común hacia afuera.
Las uniones aduaneras americanas son:

A - ALALC

Asociación Latinoamericana de Libre Comercio.


Fue creada en 1960, por el Tratado de Montevideo. Creó una zona de comercio libre entre
diversos países. El objetivo principal era la eliminación gradual de los gravámenes aduaneros pa-
ra solucionar los problemas del comercio exterior que traban el desarrollo económico de los paí-
ses americanos.

B - ALADI

Asociación Latinoamericana de Integración.


Abarca a los países: Argentina, Brasil, Paraguay, Uruguay, Chile, Ecuador, Colombia, Vene-
zuela, Bolivia, Perú y México.

C - MERCOSUR

El Mercado Común del Sur fue creado por el Tratado de Asunción firmado por los siguientes
países:

República Argentina,
República Federativa del Brasil,
República del Paraguay,
República Oriental del Uruguay.

135
La unión aduanera del Mercado Común del Sur (Mercosur) implica la adopción de un conjun-
to de instrumentos relacionados con el comercio recíproco de los Estados que lo componen.
El Consejo del Mercado Común aprobó las decisiones 22/94 y 24/94 poniendo en vigencia
esta unión aduanera a partir del 10/1/1995.
A su vez, en el orden nacional, se aprueba una nomenclatura única basada en un sistema ar-
monizado para designar y codificar las mercaderías que participan en el tráfico regional e inter-
nacional.
Esta nomenclatura contiene aranceles para el comercio Intrazona y Extrazona acordados con
los restantes países del Mercosur.

Comercio intrazona: intercambio de mercaderías entre los países miembros del Mercosur.
Comercio extrazona: intercambio de mercaderías con los países que no forman parte del Mercosur.

A esta nomenclatura se la llama Nomenclatura Común del Mercosur (NCM) con un arancel
externo común (AEC) y los correspondientes derechos de importación (DI) y reintegros (R) a par-
tir del 1/1/95.
Se fijan cupos de importación anuales para el comercio intrazona.
Se fija un cronograma de adecuación de derechos de exportación e importación y las alícuo-
tas de reintegros.
El Nomenclador está organizado por secciones y, cada una de ellas detalla las mercaderías
que se incluyen.

NOMENCLADOR

SECCIÓN I Animales vivos y productos del reino animal.


SECCIÓN II Productos del reino vegetal.
SECCIÓN III Grasas y aceites animales o vegetales; productos de su desdoblamiento; grasas
alimenticias elaboradas; ceras de origen animal o vegetal.
SECCIÓN IV Productos de las industrias alimenticias; bebidas, líquidos alcohólicos y vinagre;
tabaco y sucedáneos del tabaco elaborados.
SECCIÓN V Productos minerales.
SECCIÓN VI Productos de las industrias químicas o de las industrias conexas.
SECCIÓN VII Materias plásticas y manufacturas de estas materias; caucho y manufacturas de
caucho.
SECCIÓN VIII Pieles, cueros, peletería y manufacturas de estas materias; artículos de guarni-
cionería o de talabartería; artículos de viaje, bolsos de mano y continentes simi-
lares; manufacturas de tripa.
SECCIÓN IX Madera, carbón vegetal y manufacturas de madera; corcho y manufacturas de
corcho; manufacturas de espartería o cestería.
SECCIÓN X Pasta de madera o de otras materias fibrosas celulósicas: desperdicios y dese-
chos de papel o de cartón; papel, cartón y sus aplicaciones.
SECCIÓN XI Materias textiles y sus manufacturas.
SECCIÓN XII Calzado, tocados, paraguas, quitasoles, bastones, látigos, fustas y sus partes;
plumas preparadas y artículos de plumas; flores artificiales; manufacturas de ca-
bello.
SECCIÓN XIII Manufacturas de piedra, yeso, cemento, amianto, mica y materias análogas;
productos cerámicos, vidrio y manufacturas de vidrio.
SECCIÓN XIV Perlas naturales o cultivadas, piedras preciosas, semipreciosas o similares, me-

136
tales preciosos, chapados de metales preciosos y manufacturas de estas mate-
rias; bisutería; monedas.
jECCION XV Metales comunes y manufacturas de estos metales.
5ECCION XVI Máquinas y aparatos, material eléctrico y sus partes, aparatos de grabación y
de reproducción de sonido, aparatos de reproducción y/o grabación de imá-
genes y de sonido en televisión y las partes y accesorios de esos aparatos.
ECCION XVII Material de transporte.
ECCION XVIII Instrumentos y aparatos de óptica, de fotografía o de cinematografía, de medi-
da de control o de precisión; instrumentos y aparatos medicoquirúrgicos; apara-
tos de relojería; instrumentos de música; partes y accesorios de estos instrumen-
tos o aparatos.
SECCIÓN XIX Armas, municiones y sus partes y accesorios.
5ECCION XX Mercancías y productos diversos.
5ECCION XXI Objetos de arte o de colección y antigüedades.

5.5. Base imponible para los derechos de importación

La base imponible para la determinación de los derechos de importación es el valor en adua-


xi de las mercaderías importadas.
En este valor de aduana se incluye:

a) los gastos de transporte de las mercaderías hasta el puerto o lugar de importación.


b) los gastos de carga, descarga y manipulación ocasionados por el transporte de las merca-
derías importadas.
c) el costo del seguro.

Ese valor de aduana es la base para la aplicación del arancel externo común o cualquier otro
gravamen que se establezca.
El control del valor en aduana es efectuado en forma selectiva, de acuerdo a la norma de apli-
cación para el despacho aduanero (canal rojo y canal verde).
En el momento del despacho de las mercaderías seleccionadas por el canal rojo, se realiza un
« a m e n preliminar y un análisis somero del valor que se declara. Luego pueden exigirse elemen-
tas probatorios de ese valor.
El valor en aduana de las mercaderías cuyo despacho haya sido seleccionado por el canal
*erde, puede ser objeto de análisis según lo prevé la legislación de cada país.
En los siguientes casos, el valor en aduana queda sujeto a las normas específicas comunita-
rias:

a) bienes traídos por viajeros dentro del concepto de equipaje;


b) bienes destinados a:
1) Misiones diplomáticas o reparticiones consulares de carácter permanente y de sus in-
tegrantes.
2) Representaciones de organismos internacionales de carácter permanente de los que el
Estado parte sea miembro y de sus funcionarios, peritos, técnicos y consultores.

c) de urnas funerarias conteniendo restos mortales;


d) de bienes contenidos en remesas postales internacionales y encomiendas aéreas, no suje-
tas al régimen general de importación.
e) Etcétera.

8.6. Ejercitación

Buscar información de actualidad acerca de las uniones aduaneras americanas.

137
CAPITULO

IMPUESTOS PROVINCIALES
1. Introducción

Las provincias aplican sus normas tributarias propias en función de la potestad tributaria que
poseen.
Para este capítulo se ha tomado como ejemplo el Código fiscal de la provincia de Buenos Ai-
res. Ese código abarca:

a) Una parte general (Libro primero), que es parecida a la Ley de Procedimientos en el orden
nacional: explica cuáles son los órganos de la Administración fiscal, los sujetos pasivos de las
obligaciones fiscales, los deberes de contribuyentes y responsables, etc.
b) El Libro segundo, en el cual se detallan las pautas específicas de los tributos provinciales.

El Código fiscal se ve complementado por la Ley fiscal. Esta se renueva, año a año, y es la
que fija los importes a abonar o alícuotas que corresponden a cada uno de los tributos mencio-
nados en aquél.

Normas Código fiscal: Procedimiento tributario y detalle de los tributos provinciales vigentes.
fiscales
provinciales Ley fiscal: Importes o alícuotas que corresponden a cada tributo.

2. Procedimientos fiscales

Ámbito Este código rige la determinación, fiscalización y percepción de todos los tributos de
de la provincia de Buenos Aires como también la aplicación de sanciones cuando no se
aplicación cumpla con las obligaciones tributarias que en él se establecen.

2 . 1 . Órganos de la administración fiscal provincial

La Dirección Provincial de Rentas,y los organismos centralizados o descentralizados, que tengan la facul-
tad de recaudar gravámenes, son las autoridades de aplicación de este código.

La representación de esta entidad ante los poderes públicos, los contribuyentes y los terceros, será ejerci-
da por el director provincial de Rentas.

Este representante puede delegar parte de sus facultades en funcionarios de nivel no inferior al cargo de
subdirector, gerente o similar.

El Poder Ejecutivo, por intermedio del Ministerio de Economía, puede convenir con las municipalidades
de la provincia la delegación de ciertas facultades que se relacionan con:

a) domicilio fiscal de los contribuyentes;


b) deberes formales de los contribuyentes, responsables y terceros;
d) determinación de las obligaciones fiscales.

140
2.2. Facultades de fiscalización

La autoridad de aplicación tiene amplios poderes para fiscalizar la determinación y percepción de los tri-
butos. Por ello, puede:

a) Citar a contribuyentes y responsables para aclarar aspectos tributarios.


b) Requerir la presentación de documentos que respalden operaciones.
c) Inspeccionar establecimientos, bienes, libros y documentos.
d) Requerir la información acerca de equipamiento computarizado.
e) Requerir el auxilio de la fuerza pública para ejercer sus facultades de control.
f) Solicitar orden de allanamiento del establecimiento del contribuyente.

En todos los casos, se extenderá un acta de inspección, en la cual deben figurar todas la diligencias efec-
tuadas.

2.3 Interpretación de normas fiscales

Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible de cada tributo, se de-
Interpretación del be tener en cuenta la naturaleza jurídica de aquí pero también los hechos, actos o
hecho imponible situaciones que efectivamente fueron realizados.

Cómputo de los
Para todos los plazos que establece este código, se cuentan sólo los días hábiles.
plazos

Domicilio fiscal Es el que constituyen los contribuyentes y responsables ante la autoridad de aplica-
ción.

Formas de efectuar a) Por carta-documento, carta certificada con aviso de retorno.


intimaciones y ci- b) Personalmente, por medio de empleado de la autoridad de contralor, que porta
taciones la citación correspondiente.
c) Por telegrama colacionado.

2.4. Sujetos pasivos de las obligaciones fiscales

- los contribuyentes: las personas de existencia visible, las sucesiones indivisas, las
Están personas jurídicas, las sociedades, y asociaciones y entidades, con o sin personería
obligados jurídica que realicen actos u operaciones que dan lugar al nacimiento de la obliga-
a cumplir las ción fiscal.
disposiciones
del código... - los responsables: cumplen con la obligación tributaria del contribuyente: agentes
de retención y percepción, síndicos de concursos, administradores, etc.

2.5. Deberes formales de contribuyentes, responsables y terceros

.a contribuyentes y responsables deberán:


a) Presentar la declaración jurada, cuando corresponda.
b) Comunicar a la autoridad de aplicación cualquier cambio en su situación que pueda dar origen a
hechos imponibles, modificarlos o extinguirlos.
c) "Conservar y presentar, cuando se lo solicite, toda la documentación que sirva como comprobante
de las operaciones realizadas.
d) Contestar cualquier pedido de informes y aclaraciones que le solicite la autoridad de aplicación.
e) Acreditar la personería jurídica, cuando corresponda.
f) Presentar ante la autoridad de contralor la constancia de iniciación de trámites en organismos na-
cionales, provinciales o municipales.
g) Facilitar las tareas de verificación, fiscalización y determinación de tributos.

141
Los terceros deberán:
a) Suministrar toda la información que le solicite la autoridad de aplicación respecto de aquellos ac-
tos en los que intervinieron, que pueden dar lugar al nacimiento de hechos imponibles.

Los escribanos deberán:


a) Recaudar o asegurar el pago de los tributos, cuando se efectúan transferencias de bienes, nego-
cios, patrimonios de personas, entidades civiles y comerciales.

Cuando se realizan tales transferencias, es necesario demostrar la inexistencia de deudas fiscales, solici-
tando un certificado de libre deuda.

2 . 6 . Determinación de las obligaciones fiscales

Forma de
a) por declaración jurada presentada por el contribuyente. Según la clase de
determinar
b) de acuerdo a los datos que posee la Dirección Provincial gravamen.
obligaciones
de Rentas.
fiscales

verificación La autoridad de aplicación verifica las declaraciones y las aprueba o las impugna.
de DDJJ
La autoridad de aplicación puede realizar determinaciones de oficio cuando:
- no se presenten las declaraciones juradas o
- cuando ha impugnado las declaraciones juradas.
Determinación
de oficio La determinación de oficio puede hacerse:-
- sobre bases ciertas, aportadas por el contribuyente;
- sobre bases presuntas.

Las liquidaciones y actuaciones que practican los inspectores que intervienen en la fiscalización de tribu-
tos no son una determinación de tributos, que sólo compete a la autoridad de aplicación.

2 . 7 . Infracciones a las obligaciones y deberes fiscales

multa graduable: entre 2 y 1000 jornales correspon-


Incumplimiento de deberes formales (en general) dientes a la categoría 4 del personal de la Adminis-
tración Pública Provincial.

No presentar declaración jurada ni suministrar in- multa graduable: entre 5 y 2000 jornales correspon-
formación propia o de terceros (a pesar de haber dientes a la categoría 4 del personal de la Adminis-
sido ya intimado) tración Pública Provincial.

Omisión: incumplimiento total o parcial de la obli- multa graduable: entre el 10 % y 500 % del monto de
gación fiscal.... la deuda.

Estas tres sanciones son impuestas de oficio, por la autoridad de aplicación.

Defraudación fiscal multa graduable entre 2 y 30 veces el monto del tri-


buto defraudado.

Para imponer esta sanción, la autoridad de aplicación debe iniciar un sumario, notificar al sancionado y
permitirle que ofrezca pruebas.

a) No emitir comprobantes de ventas;


b) Poseer bienes sin comprobante de compra; La sanción es la clausura del establecimiento de 3 a
c) No llevar anotaciones de sus operaciones; 10 días en los cuales cesa totalmente la actividad del
d) No exhibir los comprobantes de pago que le mismo.
sean exigidos.

142
2.8. Defraudación fiscal

Existe defraudación fiscal cuando:


a) Los contribuyentes, responsables o terceros, realizan cualquier hecho, omisión, ocultación o manio-
bra con el propósito de producir la evasión total o parcial de las obligaciones fiscales que les corres-
ponden a ellos o a otras personas.
b) Los agentes de recaudación que mantienen en su poder impuestos retenidos después de vencido el
plazo para su ingreso a favor del Fisco.

2.9. Pago de tributos

El que establece la autoridad de aplicación; la falta de pago en término origina la


obligación de pagar intereses.
Plazo para
el pago Si el pago de gravámenes se efectúa por boleta preimpresa, ésta muestra el primero
y segundo vencimiento.

Lugar de
En instituciones bancarias u oficinas habilitadas por la autoridad de aplicación.
pago

2.10. Regímenes especiales de pago

El Poder Ejecutivo está autorizado para implementar regímenes especiales de pago, cuando lo considere
conveniente y por un plazo determinado.

Régimen de El contribuyente se presenta espontáneamente a regularizar su situación y se ve be-


presentación neficiado con una quita total o parcial de intereses, multas y otras sanciones. No
espontánea puede utilizar este beneficio si está bajo inspección.

Régimen de Consiste en ofrecer al contribuyente la posibilidad de pagar sus obligaciones fisca-


facilidades les en cuotas con un interés mensual que no supere al que cobra el Banco de la Pro-
de pago vincia de Buenos Aires en operaciones de descuento a 30 días.

2 . 1 1 . Prescripción de la obligación fiscal

Las facultades de la autoridad de aplicación, de determinar las obligaciones fiscales o verificar y rectifi-
car las declaraciones juradas de contribuyentes y responsables y las de determinar multas, prescriben por
el transcurso de 10 años.

3. Impuesto Inmobiliario

Es uno de los impuestos más antiguos ya que la tierra fue considerada fuente de riqueza, des-
ee todos los tiempos.

3 . 1 . Sujetos pasivos
Los titulares de dominio, los usufructuarios y los poseedores a título de dueño, pagan anual-
mente este impuesto por cada inmueble situado en la provincia.

143
3.2. Exenciones

Están exentos del pago de este gravamen:

- El Estado Nacional, provincial y las municipalidades de la provincia y sus respectivas reparticiones;


- Los templos religiosos y los inmuebles accesorios a los mismos;
- El Arzobispado y los obispados, por los inmuebles situados en la provincia;
- Las fundaciones, las sociedades científicas y las universidades;
- La Cruz Roja Argentina;
- Los inmuebles declarados monumentos históricos;
- Etc.

3.3 Exenciones especiales a los propietarios de:

a) inmuebles pertenecientes a la planta urbana edificada, con un avalúo fiscal que no supere una cifra
que fija la Ley Impositiva, que posean solamente ese inmueble y lo destinen a vivienda propia perma-
nente.

b) inmuebles pertenecientes a la planta urbana edificada, ser jubilado o pensionado el solicitante y/o su
cónyuge, ser el solicitante o su cónyuge propietario de ese único inmueble, no superar los ingresos men-
suales de los beneficiarios, el monto de 2 sueldos correspondientes a la categoría 4 de la Administración
Pública Provincial.

3.4. Base imponible

La valuación fiscal actualizada del inmueble.

Ley Impositiva (año 1996)

Inmuebles urbanos edificados

Desde Hasta Cuota fija Alícuota sobre exce-


$ $ $ 0/00 dente de

0 22.000 5,17
22.000 33.000 113,74 5,79 22.000
33.000 44.000 177,43 6,41 33.000
44.000 88.000 247,95 7,24 44.000
88.000 132.000 566,43 8,07 88.000
132.000 176.000 921,29 9,00 132.000
170.000 220.000 1.317,11 10,03 176.000
220.000 265.000 1.758,42 11,27 220.000
205.000 309.000 2.265,60 12,61 265.000
309.000 353.000 2.820,65 14,06 309.000
353.000 397.000 3.439,39 15,72 353.000
397.000 441.000 4.130,93 17,58 397.000
441.000 en adelante 4.904,67 19,65 441.000

3.5. Forma de pago

El impuesto se paga en forma anual, en una o varias cuotas, tal como lo establezca la Dirección Provin-
cial de Rentas.

144
4. Impuesto a los Ingresos Brutos

1. Hecho imponible

aercicio habitual y a título oneroso de comercio, industria, profesión, oficio, negocio, locación de bienes,
•ja :cas y servicios. Cualquier actividad a título oneroso, cualquiera sea la naturaleza del sujeto y el lu-
ir- rende se realice, mientras sea dentro de la jurisdicción de la provincia de Buenos Aires.

''«lo están gravadas las siguientes actividades:

- Trabajo personal en relación de dependencia con remuneración fija o variable.


- Desempeño de caraos públicos.
- Transporte internacional de pasajeros y/o cargas efectuado por empresas constituidas en el exterior.
- Las exportaciones.
- Ventas de combustibles líquidos derivados del petróleo, con precio oficial de venta, siempre que sean
efectuadas por los productores de los mismos.
- Honorarios del directorio y consejo de vigilancia.

2. Exenciones

Están exentos del pago de este gravamen:

- Las actividades ejercidas por el Estado Nacional, provincial y las municipalidades de la provincia y
sus respectivas reparticiones.
- La prestación de servicios públicos efectuados directamente por el Estado Nacional, los Estados pro-
vinciales, las municipalidades y sus reparticiones, cuando las prestaciones efectuadas lo sean en fun-
ción del Estado como Poder Público.
- Las Bolsas de Comercio y los Mercados de Valores.
- Operaciones con títulos públicos.
- Edición de libros, diarios, periódicos o revistas.
- Etc.

.3. Base imponible

ngresos brutos devengados durante el año fiscal por el ejercicio de la actividad gravada: venta de bie-
ies, remuneraciones por servicios, intereses por préstamos, retribución por la actividad ejercida, etc.

Mo integran la base imponible:

- Los importes correspondientes a otros impuestos, que pueden estar incluidos en el precio: Impuestos
internos, impuesto al valor agregado, impuesto sobre combustibles, etc.
- Los subsidios o subvenciones otorgados por el Estado.
- Los ingresos correspondientes a ventas de bienes de uso.
- Etc.

LO reglamentación establece la siguiente aclaración:

- Los contribuyentes y responsables que tienen la obligación legal de llevar libros de comercio utilizan
como base imponible los ingresos devengados.

- Aquellos que carezcan de esa obligación lo hacen por los ¡ngresos percibidos.

145
A - Deducciones que pueden hacerse a la base imponible

- Devoluciones, bonificaciones y descuentos de base imponible.


- Créditos incobrables.
- Envases y mercaderías devueltos por el comprador.

B - Base imponible especial: Diferencia entre precio de venta y de compra.


Se produce en los casos de comercialización de:
- combustibles derivados del petróleo, con precio oficial, excepto las ventas que efectúan los produc-
tores.
- billetes de lotería y juegos de azar, cuando el precio de compra y de venta sea fijado por el Estado.
- tabacos, cigarros y cigarrillos.
- productos agrícola-ganaderos, cuando las operaciones son realizadas por los productores o acopia-
dores.

4 . 4 . Contribuyentes y agentes de retención

Contribuyentes todas las personas físicas y sociedades, con personería jurídica o no, que realicen
las actividades gravadas.

Agentes de reten- las personas físicas o jurídicas que intervengan en operaciones de las cuales se de-
ción o información riven ingresos alcanzados por el impuesto.

4 . 5 . Inscripción

Al iniciar las actividades, debe solicitarse la inscripción en la Dirección Provincial de Rentas, presentando
una declaración jurada y hacer un pago mínimo, a cuenta del primer vencimiento del impuesto.

Si el primer vencimiento es inferior al importe pagado, la diferencia se considera "pago definitivo".

4 . 6 . Alícuotas del impuesto

Es fijada por la Ley Impositiva de la provincia. Existe una alícuota general y otras diferenciales, según la
actividad que gravan.

La ley impositiva del año 1997 estableció los siguientes importes, que mantuvo durante 1998:

Alícuota Actividades gravadas

3,5% Servicios para la construcción; servicios de electricidad, gas y agua; restaurantes y


hoteles; transporte, almacenamiento y comunicaciones; depósitos y almacenes.

2,5% Construcción
3% Comercio mayorista y minorista.

Producción de bienes: Industria manufacturera de alimentos, bebidas y tabacos; Fa-


bricación de textiles, prendas de vestir e industria del cuero; Industria de la made-
1,5% ra y el papel; Fabricación de sustancias químicas; Industrias metálicas básicas;
Otras industrias.
1% Actividades de producción primaria: ganadería, caza, silvicultura, etc.

146
Otras actividades están gravadas por diferentes alícuotas que van del 2,5 % al 12%.

í.7. Retenciones

En aertos casos (cobro de tarjetas, de honorarios, etc.) se practican retenciones a cuenta del impuesto
anual.

zrzi "5-enciones se compensan al realizar la liquidación del anticipo del bimestre en el cual fueron efec-

Ejemplo № 29
" M a r i ó n " S.A. liquida el segundo anticipo 1996. Ha realizado las siguientes ventas durante
í! segundo bimestre de ese a ñ o :

Marzo $ 12.400 Base imponible $ 26.000


Abril $ 13.600 Alícuota 3,5 %

Total $ 26.000 Impuesto resultante $ 910


menos:
Retenciones $ 380 Retenciones $380

Importe a pagar $ 530

8. Anticipos

Son de carácter bimestral: enero-febrero marzo-abril, mayo-junio, julio-agosto, setiembre-octubre, no-


t

/embre-diciembre.

Cuando los contribuyentes obtienen ¡ngresos (gravados, no gravados y exentos) superiores a una deter-
minada cifra (que establece el ente recaudador), los anticipos son de carácter mensual.
Si el contribuyente está en el convenio multilateral, el pago también es mensual.

Los anticipos se liquidan por declaración jurada y se ingresan al mes siguiente de su devengamiento, pre-
via deducción de las retenciones que se han producido.

A - Anticipos mínimos

La ley impositiva de la provincia fija los importes mínimos de cada anticipo, que se aplican según el núme-
ro de titulares de la actividad gravada y de personas en relación de dependencia que trabajen en el es-
tablecimiento.

Estos importes mínimos tienen carácter definitivo y no pueden ser compensados en otros bimestres.

147
La ley impositiva del año 1997 estableció los siguientes importes:

Anticipos bimestrales mínimos

A - Comercio minorista y prestaciones de servicios

Monto de ¡ngresos anuales Anticipo


al 31 de diciembre de 1996 bimestral

De $ Hasta $
0 25.000 $ 75
25.001 45.000 $ 150
45.001 65.000 $ 275
65.001 95.000 $ 400
95.001 125.000 $ 550
125.001 165.000 S 750

B - Fabricación y producción de bienes

Monto de ingresos anuales Anticipo


al 31 de diciembre de 1995 bimestral

De $ Hasta $
0 60.000 $ 100
60.001 100.000 S 175

Ejemplo № 30

" M a r i ó n " S.A. liquida el cuarto anticipo de 1996. Ha realizado las siguientes ventas durante
el cuarto bimestre de ese a ñ o :

Marzo $ 4.570 Base imponible $ 9.770


Abril $ 5.200 Alícuota 3,5 %

Total $ 9.770 Impuesto resultante $341,95

Como esta empresa se encuentra encuadrada en la categoría de comercio minorista, cuyas


ventas anuales superaron los $ 95.000, le corresponde pagar un mínimo de $ 600, aunque no
hayan generado tal importe en concepto de impuesto.

B - Omisión de pago de anticipos

En el caso de que un contribuyente o responsable no abone los anticipos en el plazo establecido, la au-
toridad de aplicación puede liquidar y exigir el ingreso como pago a cuenta de cada mes o bimestre
adeudado, el pago de una suma igual a la ingresada, en el mismo período, durante el año anterior.

4 . 9 . Actividades simultáneas

Si un contribuyente ejerce en forma simultánea dos o más actividades que tienen distinto tratamiento im-
positivo, tributan el anticipo mínimo de impuesto por la categoría más alta de dichas actividades.

148
4 . 1 0 . Período fiscal

2
E3 año calendario: del l de enero al 31 de diciembre, independientemente de si se practican balances
anuales o no y de si se tiene un cierre de ejercicio económico coincidente con el año calendario o no.

4 . 1 1 . Liquidación anual

Se presenta ¡unto con el último anticipo mensual o bimestral. En la misma se resume la totalidad de las
operaciones del año.

Ejemplo № 3 1
Liquidación anual 1996 de "Palmeras" S.A.

Bimestre Monto Impuesto Retenciones Saldo


imponible determinado

Primero $ 27.500 $ 962,50 $ 962,50

Segundo $ 9.770 $ 450 $ 450

Tercero $ 26.000 $ 910 $ 380 $ 530

Cuarto $ 13.850 $ 484,75 $ 30 $ 454,75

Quinto $ 14.530 $ 508,55 $ 104 $ 404,55

Sexto $ 14.680 $ 513,80 $ 112 $ 401,80

4.12. Convenio multilateral

Es un convenio que nuclea a distintas provincias (jurisdicciones) para la percepción del impuesto a los in-
gresos brutos, en aquellos casos en que un mismo contribuyente obtiene ingresos gravados en varias ¡u-
- ¡dicciones pero que provienen de un proceso único, económicamente inseparable.

B contribuyente fija su domicilio en una jurisdicción-sede, en la que se inscribe para todas las jurisdicciones.
Los contribuyentes deben presentar una planilla demostrativa de los ingresos brutos totales, discriminados
por jurisdicciones, y de los gastos realizados en cada una de ellas.

Las jurisdicciones adheridas se comprometen a ayudarse a los efectos de asegurar el cumplimiento fiscal
de los contribuyentes.

Para hacer la distribución del impuesto entre las distintas jurisdicciones se calcula un coefi-
ciente unificado que relaciona los ingresos y gastos realizados en cada una de ellas en el a ñ o
anterior.

: r.mplo № 32

Año fiscal 1995


Ingresos Gastos

Buenos Aires Corrientes Neuquén Buenos Aires Corrientes Neuquén

$ 120.000 $ 30.000 $ 50.000 $ 7.000 $ 1.000 $ 2.000


60 % 15% 25 % 70% 10% 20%

Total $ 200.000 Total $ 10.000

149
Cálculo del coeficiente unificado

Buenos Aires Corrientes Neuquén

Ingresos 60% 15% 25%


Gastos 70% 10% 20%

Total 130% 25 % 45%

Promedio 65 % (0,65) 12,5% (0,125) 22,5 % (0,225)

Aplicación del coeficiente

Ingresos obtenidos durante el mes de marzo de 1996: $ 10.000

Jurisdicción Base imponible Alícuota Impuesto

Buenos Aires ($ 10.000 x 0,65) $ 6.500 3,5% $ 227,50

Corrientes ($ 10.000x0,125) $ 1.250 3 % $ 37,50

Neuquén ($ 10.000x0,225) $ 2.250 . 2,5 % $ 56,25

Totales $ 10.000 $ 321,25

i
5. Ejercitación

5 . 1 . Investigación de la realidad local

Concurrir a la Delegación de la Dirección Provincial de Rentas y averiguar qué elementos debe


presentar un contribuyente para su inscripción en el Impuesto a los Ingresos Brutos.

a) Si es una persona física;


b) Si es una persona jurídica.

5 . 2 . Solicitar formularios de inscripción y completarlos para:

a) Una persona física;


b) Una persona jurídica.

5.3. Anticipos y DDJJ anual

Calcular los anticipos bimestrales o mensuales que corresponden a la empresa comercial cuyos
datos se ofrecen a continuación (pertenece a la categoría más grande de contribuyentes).
Preparar un borrador de liquidación anual.

150
Ingresos brutos Ingresos brutos

Ventas Impuesto Retenc Mes Ventas Impuesto Retenc.

Enero 240.100 112 Julio 362.500 160

Febrero 2Ó5.700 125 Agosto 387.200 120

Marzo 258.600 133 Set. 400.000 110

Abril 282.400 145 Octubre 430.000 90

Mayo 312.300 123 Nov. 460.000 75

Junio 341.800 155 Die. 500.000 85

ó. Impuesto a los Automotores

6.1. Sujetos pasivos

Los propietarios de vehículos radicados en la provincia pagan anualmente este impuesto por
cada rodado según su modelo-año, modelo-fabricación, tipo, categoría y valuación.

ó.2 Exenciones

Están exentos del pago de este gravamen:


- El Estado Nacional, provincial y las municipalidades y sus reparticiones.
- Los vehículos de propiedad de los cuerpos de bomberos voluntarios, las instituciones de benefi-
cencia pública, las cooperadoras policiales, las instituciones religiosas y la Cruz Roja Argentina.
- Los vehículos patentados en otros países.
- Los vehículos adaptados para discapacitados.
- Las ambulancias de propiedad de las obras sociales y mutuales sindicales.
- Etc.

6.3. Base imponible

La valuación de los vehículos que surge de la tasación que establece la Caja de Ahorro y Se-
2
guros de la N a c i ó n , vigente al l de enero de cada año.
.rs -cdelos que no tengan tasación asignada tributan sobre el valor que les fije la Dirección Pro-
de Rentas.
La ley impositiva del a ñ o 1996 estableció los siguientes importes:

Automotores

Valuaciones Alícuota

Hasta $ 3.000 3%
Más de $ 3.000 a $ 5.000 3,40 %
Más de $ 5.000 3,80 %

151
Los camiones, camionetas y demás vehículos de carga se dividen en varias categorías, de acuer-
do al modelo-año y al peso y tributan de acuerdo a esas categorías.

6.4. Vehículos nuevos

Es obligatorio el pago de este impuesto como paso previo para la obtención de la chapa identificatoria
del vehículo.

Los agentes autorizados para la venta de automotores están obligados a asegurar a inscripción del ve-
hículo en el Registro del Automotor y el pago de este impuesto.
Para ello exigen a los compradores, previa entrega de la unidad, la presentación de la declaración ¡ura-
da y el pago del impuesto.

Para estos vehículos, el nacimiento de la obligación fiscal se produce a partir de la fecha de factura de
compra.

6 . 5 . Cambio de jurisdicción en la radicación de vehículos

Cuando un vehículo proviene de otra jurisdicción cualquiera sea la fecha de su radicación en la provin-
cia, el nacimiento de la obligación fiscal se produce a partir del año siguiente, siempre que justifique ha-
ber cumplido con su obligación en la jurisdicción de origen.

En caso de baja por cambio de radicación, corresponde pagar los anticipos vencidos y, si corresponde,
la parte proporcional hasta el último día del mes en que se da la baja.

ó.ó. Baja por robo, destrucción total o desarme

En este caso, corresponde pagar los anticipos vencidos y, si corresponde, la parte proporcional hasta el
último día del mes en que se da la baja.

Si el automotor es recuperado, el propietario está obligado a reinscribirlo y a reanudar el pago del im-
puesto.

6 . 7 . Pago del impuesto

Se efectúa en los plazos, lugares y condiciones que anualmente establece la Dirección Provincial de Ren-
tas.

6 . 8 . Embarcaciones

Este impuesto abarca también a las embarcaciones afectadas al desarrollo de actividades deportivas o de
recreación, propias o de terceros, radicadas en la provincia, que estén propulsadas principal o acceso-
riamente a motor.

Se considera embarcación a toda construcción, flotante o no, destinada a navegar por agua.

Se consideran radicadas en la provincia aquellas embarcaciones que tienen su fondeadero, amarre o


guardería dentro de su territorio.

152
b.9. Base imponible de las embarcaciones

Es el valor que le asigna la compañía de seguros o, en su defecto, el valor de mercado.

7. Impuesto de Sellos

El nombre de este impuesto indica la forma en que se instrumenta su pago: se usan sellos o
imbres fiscales o bien papel sellado. En la actualidad, se utiliza una máquina timbradora, simi-
•r a las que existen en el Correo.
Este impuesto grava la capacidad contributiva que se manifiesta en actos que implican circu-
>c¡ón de riqueza: firma de pagarés, de contratos, etc.

. 1 . Hecho imponible

Los actos, contratos y operaciones de carácter oneroso, formalizados en territorio de la provincia, en ins-
trumentos públicos o privados.

"ambién tributan aquellos actos, contratos y operaciones concertados fuera del territorio provincial, en los
siguientes casos:

a) Los bienes, objeto de las transacciones, que estén radicados en la provincia.


b) Los contratos de prórroga del término de la duración de una sociedad con domicilio social en la
provincia, sin considerar la ubicación de los bienes que la componen.
c) Etc.

.2. Exenciones

El Estado Nacional, las provincias y municipalidades así como sus organismos descentralizados.
Las instituciones religiosas, cooperadoras escolares, hospitalarias y policiales, asociaciones y cooperado-
ras de bomberos voluntarios y consorcios vecinales de fomento.
Los depósitos en caja de ahorro, cuentas especiales de ahorro, cuentas corrientes, a plazo fijo.
Los contratos de trabajo para el personal en relación de dependencia en las modalidades de la Ley de
Contrato de Trabajo.
r-c.

.3. Determinación del monto imponible

le detallan algunos ejemplos de bases de determinación de la base imponible:

ransmisión de inmuebles a
Precio de venta o valuación fiscal, el que fuere mayor.
'•fulo oneroso

Mitad del importe resultante de la suma de las valuaciones fiscales de am-


termuto de inmuebles
bos inmuebles.

Zonstifución o prórroga de
Sobre el importe de la deuda que se garantiza con la hipoteca.
hipotecas

153
Compraventa de automo- Precio de venta o de tasación de la Superintendencia de Seguros de la Na-
tores ción (el que sea mayor).

Venta de billetes de lotería. Precio de venta al público.

Disoluciones y liquidacio-
Se paga sólo cuando existe transmisión de dominio de bienes inmuebles.
nes sociales

Contratos de locación o su- El importe pactado en concepto de alquileres, durante el tiempo de duración
blocación de inmuebles del contrato.

7.4. Contribuyentes y responsables

Todas las personas que formalicen actos o contratos y realicen operaciones grava-
Contribuyentes
dos por el Impuesto de Sellos.

Las sociedades comerciales, las empresas unipersonales, las asociaciones civiles,


cooperativas, entidades públicas y privadas, escribanos, martilieros, consignatarios,
Responsables
acopladores comisionistas y otros intermediarios que realicen o intervengan en ope-
raciones que constituyan hechos imponibles para este impuesto.

7.5. Alícuota

La alícuota general del impuesto es del 1 % de la base imponible.


Existen otras alícuotas para casos especiales:

- Venta de billetes de lotería ; 20 %


- Contratos de locación de inmuebles de temporada 5%
- Etc.

7.6. Forma de pago

Puede pagarse de las siguientes formas:

a) Por medio de valores fiscales que deberán ser inutilizados con el sello fechador del organismo de
aplicación, del Banco de la Provincia de Buenos Aires o los bancos autorizados a cobrar tributos
provinciales.
b) Por declaración jurada, bajo exclusiva responsabilidad del contribuyente.

7.7. Defraudación fiscal

A los efectos de este impuesto, se considera defraudación fiscal cuando:

a) Se omite la fecha o el lugar de otorgamiento en los instrumentos de los actos, contratos y operacio-
nes gravadas.
b) Toda adulteración, enmienda o sobrerraspado de la fecha o lugar de otorgamiento de esos instru-
mentos.

154
8. Ejercitación

Investigación sobre la realidad local

8.1. Concurrir a la delegación local de la Dirección Provincial de Rentas y averiguar cómo es


el trámite de:

- dar de alta un automotor;


- transferir un automotor;
- cambiar de jurisdicción un automotor;
- dar de baja un automotor.

8.2. Investigar qué actos están gravados localmente por el Impuesto de Sellos.

155
CAPITULO

TASAS MUNICIPALES
1. Introducción

Las tasas municipales se rigen por la ordenanza fiscal y por las ordenanzas impositivas, tari-
farias y fiscales especiales.
Se utilizan denominaciones genéricas: «gravámenes», «tributos» o «impuestos» que abarcan
las tasas, derechos, patentes y demás contribuciones que se establezcan.
El monto de las tasas se establece sobre la base de las prescripciones que rigen cada grava-
men y de acuerdo a las alícuotas que establece la ordenanza impositiva en cada período fiscal.

Ordenanza fiscal Establece las prescripciones que rigen cada gravamen

Ordenanza
Establece las alícuotas anuales que corresponden a cada gravamen.
impositiva

Para el desarrollo de este capítulo, se ha tomado como modelo la ordenanza fiscal de la Mu-
nicipalidad de Lomas de Zamora, provincia de Buenos Aires.

2. Procedimientos fiscales

2 . 1 . Organo fiscal de la municipalidad

Es el organo ejecutivo, que:

- Determina, fiscaliza, recauda, hace devoluciones de los gravámenes que establece la ordenanza
fiscal.
- Aplica las penalidades correspondientes.

2 . 2 . Hecho imponible

Se considera hecho imponible a la exteriorización de actos, actividades, operaciones, servi-


cios, que hagan nacer una obligación tributaria de acuerdo a las disposiciones de la ordenan-
za.

Para reconocer el hecho imponible, se tendrán en cuenta:

- los actos que realicen


- las situaciones que persigan los contribuyentes o los responsables.
- las relaciones económicas que establezcan

Cuando la exteriorización se produce en forma de es-


se prescindirá de las estructuras inadecuadas y se
tructuras jurídicas inadecuadas que no permitan ob-
considerará la situación económica real.
servar la verdadera actividad de los obligados

158
2.3. Contribuyentes y responsables

Contribuyentes

Son aquellas personas sobre las cuales se verifica el hecho imponible:

a) personas de existencia visible.


b) personas jurídicas, sociedades, asociaciones y entidades a las cuales el Derecho Civil y Comercial
reconoce la calidad de sujetos de derechos.
c) sociedades, asociaciones, entidades y empresas, que existen de hecho con finalidad propia y pa-
trimonio diferenciado del de las personas que las constituyen.
d) reparticiones públicas, nacionales, provinciales o municipales, centralizadas, descentralizadas o
autárquicas; empresas estatales o mixtas, salvo que exista una exención expresa al respecto.
e) sucesiones indivisas, hasta la declaratoria de herederos o hasta que el testamento sea declarado vá-
lido.
f) los usufructuarios.

Responsables

ton responsables (en forma solidaria) del pago de los tri-


que corresponden a los contribuyentes:
ncos:

) padres, tutores y curadores de incapaces


- los titulares de los bienes administrados
) el cónyuge que administra los bienes del otro

1 los agentes de retención o percepción designados por


- con los que realizan operaciones
la ordenanza

) los síndicos de concursos civiles y comerciales y liqui-


dadores de quiebras, los representantes de sociedades los titulares de los bienes administrados
en liquidación, los administradores de sucesiones

los directores, gerentes y representantes de personas ju-


- sus representados
rídicas

los profesionales que participen en la formali zación de


- sus mandantes
operaciones que constituyen hechos imponibles

los sucesores del patrimonio de una empresa o de bie-


s que constituyan hechos y/o actos imponibles salvo
- sus antecesores
e la Municipalidad hubiese expedido una certificación
libre deuda

. Plazos y términos

s términos establecidos en la ordenanza se computan por días hábiles administrativos. Si algún venci-
ento cae en día parcial o totalmente no laborable para los organismos administrativos, se traslada di
mer día hábil siguiente, a los efectos del pago.

•ño fiscal coincide con el año calendario.

159
2.5. Exenciones

Se podrá eximir total o parcialmente del pago de gravámenes municipales:

Iglesia católica y demás cultos re- Por los inmuebles de su propiedad, destinados a fines religiosos,
conocidos educativos, de acción social.

Cuando su situación socioeconómica le impida el pago de los tribu-


Personas físicas que soliciten exen-
tos. Se atenderá la solicitud presentada, previo informe socioeco-
ción de pago de tributos
nómico y certificación de tributos adeudados.

Asociaciones civiles, entidades mu- Cuando su situación socioeconómica le impida el pago de los tribu-
tuales y cooperativas que soliciten tos ya que el mismo constituye un impedimento para el cumplimien-
la exención de pago to de los fines que persiguen.

Martilieros y corredores públicos Por la tasa de Salud, Seguridad e Higiene, salvo que estuvieran or-
colegiados ganizados en forma de empresa.

3. Ejercitación

3 . 1 . Investigación y comparación

a) Conseguir la ordenanza fiscal de la municipalidad a la que pertenece la escuela.


b) Comparar las disposiciones de la presente ordenanza fiscal con la de la municipalidad que
se investiga.

3 . 2 . Aplicación de la ordenanza fiscal local

Ricardo Ramírez y "Primavera" S.A. instalan su empresa en tu localidad.


Analizar la ordenanza fiscal local para resolverles varios problemas:

a) ¿Dentro de qué categoría de contribuyentes se contempla a cada uno de ellos?


b) ¿Quién es contribuyente y quién es responsable en "Primavera" S.A. por los tributos mu-
nicipales?
c) ¿Podrían estos contribuyentes obtener algún tipo de exención en función de la actividad
que realizan?

-
_ _ _ - ~ f 1
4. Tasas por servicios generales

4 . 1 . Hecho imponible: Prestación de servicios municipales de:

Alumbrado: iluminación de la vía pública.

recolección de residuos, barrido de calles pavimentadas, higiene de las calles no pa-


Limpieza:
vimentadas y recolección de restos de la poda de árboles.

Conservación de conservación de calles y plazas, paseos, parques infantiles y forestación. Abarca


la vía pública: también la limpieza y conservación de la red de desagües, alcantarillas y zanjas.

160
.2. Contribuyentes y / o responsables

>on los titulares de dominio de los inmuebles; los usufructuarios y los poseedores a título de dueño.

.3. Base imponible

:! cálculo del gravamen se efectúa sobre las siguientes bases:

i) Metros lineales de frente, con un mínimo de 10 metros por vivienda. Si existe más de una unidad de
vivienda, en cada número de padrón, se toma la base imponible más elevada.
Si se trata de un edificio en propiedad horizontal, se considera como base imponible 10 metros por
cada unidad funcional.

>) La valuación fiscal fijada por el Ministerio de Economía de la provincia de Buenos Aires o la fijada por
los organismos técnicos municipales en aquellos inmuebles que se incorporan al Catastro municipal por
construcción o mejoras.

) En ningún caso, la tasa mensual puede ser menor a la que fija la ordenanza impositiva.

5. Tasa por habilitación de locales y establecimientos

1. Hecho imponible: Prestación de servicios municipales de:

ispección para verificar el cumplimiento de los requisitos exigidos para la habilitación de locales o esta-
ilecimientos destinados a comercio, industria, esparcimiento, restaurantes, salones de té, confiterías, ve-
lorios, cinematógrafos, posadas o alojamientos por hora.

2. Contribuyentes

DS solicitantes del servicio y/o titulares de los locales o establecimientos.

3. Base imponible

e grava el activo fijo (bienes de uso) excluidos los inmuebles y rodados.

4. Oportunidad del pago

1 Al solicitar la habilitación;
i Cuando se producen ampliaciones (se considera exclusivamente el valor de las mismas);
) Cuando se produce un cambio total de ramo o traslado.

161
5.5. Situaciones especiales

a) Un cambio total de rubro requiere una nueva habilitación.


b) Si el contribuyente anexa nuevos rubros, afines a los que ya tiene y no realiza
modificaciones en su local, no necesita nueva habilitación ni ampliación de la ya
Cambio y anexión
existente.
de rubros
c) Si los rubros anexados son ajenos a la actividad ya desarrollada y además se
producen cambios en el local, corresponde solicitar una ampliación de la habili-
tación ya acordada.

Traslado y Cuando se realizan cambios o ampliaciones en un establecimiento, debe solicitarse


ampliación una nueva habilitación.

La cesión de un negocio, actividad o local, que implique cambios en la titularidad


Transferencia de la habilitación, debe ser comunicada a la municipalidad dentro de los 15 días
de producida.

Todo cese de actividades debe ser comunicado a la municipalidad, dentro de los 15


Cese de actividad
días de producido el hecho.

ó. Ejercitación

Supongamos que Ricardo Ramírez y "Primavera" S.A. instalan sus empresas dentro de la ju-
risdicción de tu municipalidad.
Ricardo Ramírez alquila un inmueble. En el contrato de alquiler, se estipula que, además del
alquiler, se hace cargo del pago de las tasas municipales.
"Primavera" S.A. adquiere un inmueble para instalar su empresa.

Investigación de la realidad local:

a) Averiguar si les corresponde pagar la tasa de alumbrado, barrido y limpieza. En caso


afirmativo, ¿cuál es la base de pago?
b) Averiguar si les corresponde pagar la tasa de servicios especiales de limpieza e higie-
ne. En caso afirmativo, ¿cuál es la base de pago?
c) Averiguar cómo es el trámite de habilitación de un local comercial: solicitud de habilita-
ción, documentación a presentar, tasas a pagar, etcétera.

7. Tasa de salud, seguridad e higiene

7 . 1 . Hecho imponible: Prestación de servicios municipales de:

Inspección para preservar las condiciones ambientales, de salud, seguridad e higiene laborales, produc-
tivas y sociales que desarrollen actividades comerciales, industriales, financieras, de servicios públicos
o privados y similares, en locales, establecimientos, depósitos, unidades habitacionales total o parcial-
mente afectadas a una actividad, unidades físicamente desmontables, oficinas o dependencias adminis-
trativas.

162
7.2. Contribuyentes

Personas físicas y jurídicas que desarrollen actividades económicas dentro del partido, con carácter ha-
laba!.

7.3. Responsables

Personas físicas y jurídicas que intervienen en operaciones de las que derivan ingresos alcanzados por
esta tasa, actuarán como agentes de retención, percepción e información (si así lo establece el Departa-
ciento Ejecutivo).

7.4. Exenciones

Están exentos del pago de esta tasa:

- El Estado nacional, provincial y municipal, sus dependencias y reparticiones autárquicas o descentrali-


zadas, salvo que las operaciones que realicen sean a título oneroso.
- Las representaciones diplomáticas y consulares de los países extranjeros.
- Las asociaciones civiles o religiosas, siempre que las actividades realizadas no persigan fines de lucro y
los ingresos sean destinados en forma exclusiva al cumplimiento de sus fines.
- Las cooperativas de trabajo.
- Los establecimientos educacionales privados vinculados a instituciones civiles o religiosas de bien público.
- Las actividades de servicios estrictamente personales, desarrolladas sin personal en relación de depen-
dencia.
- Etc.

.5. Locales múltiples

j) Los negocios instalados en mercados, supermercados, galerías, shoppings o cualquier concentración de


locales de venta, tributan en forma independiente, por cada uno de ellos.
>) Lo mismo ocurre cuando un contribuyente que tiene actividades similares en locales diferentes debe
abonar la tasa por cada local habilitado.

ó. Base imponible

e gravan los ingresos brutos, netos de deducciones, exenciones y conceptos excluidos, que se devenguen
n los meses inmediatos anteriores a la fecha en que se operan los vencimientos y en forma proporcional
la duración de cada uno de los períodos en que se fracciona el año fiscal.

f. Exclusiones

.os importes correspondientes a Impuestos internos, Impuesto al valor agregado (débito fiscal) e impues-
os para los fondos nacionales de autopistas, tecnológico del tabaco y de combustibles.
.os subsidios y subvenciones que otorgue el Estado nacional, provincial o municipal.
.os ingresos correspondientes a ventas de bienes de uso.
Etc.

í. Deducciones

as sumas correspondientes a devoluciones, bonificaciones y descuentos acordados, generalmente ad-


íitidos por los usos y costumbres.
DS créditos incobrables que se producen durante el período fiscal.
DS importes correspondientes a envases y mercadería devueltos por el comprador.
te.

163
7.9. Determinación de la tasa

Las alícuotas se fijan en las ordenanzas tarifarias de cada período fiscal. Hay alícuotas diferenciadas se-
gún las actividades que se realizan.

7 . 1 0 . Mínimos

Para calcular el mínimo mensual de la tasa, se toma como base imponible la cantidad de personas en re-
lación de dependencia con el contribuyente, que trabajan en el ámbito del municipio. No se toman en
cuenta a los miembros de directorio o consejo administrativo o similares ni tampoco a los corredores y via-
jantes.

7 . 1 1 . Oportunidad del pago

a) Contribuyentes que inician actividades: la obligación comienza desde el primer día del mes en el cual
solicite la habilitación.
b) Cuando se trata de contribuyentes que cesan en sus actividades, el pago se realiza hasta el último día
del mes en el cual se denuncie el cese.

8. Derechos por publicidad y propaganda

8 . 1 . Hecho imponible
Por la publicidad y propaganda que se realiza con fines lucrativos:

a) Hechas en o hacia la vía pública o en jurisdicción ferroviaria o visibles desde ellas.


b) La que se hace en el interior de locales, pasajes o calles interiores destinados al público (cines, tea-
tros, campos de deporte, galerías comerciales, etc.).

No se incluye:
a) Publicidad de los productos que se comercializan, hecha dentro del local.
b) Exhibición de chapas en las que conste el nombre y la especialidad de un profesional.
c) Los letreros colocados en las farmacias que anuncien el "servicio nocturno".
d) Los letreros en las obras en construcción que contengan exclusivamente los datos exigidos por
el Código de Edificaciones.
e) Los que exigen los organismos oficiales.

8 . 2 . Contribuyentes

Es la persona física o jurídica que, con la ayuda o no de algún especialista en pu-


Anunciante
blicidad, realiza la promoción de su industria, comercio, profesión o actividad.

Es la persona física o jurídica que toma a su cargo, por cuenta y orden de terceros,
Agencia de
la creación, planificación técnica, administración o cualquier actividad relacionada
publicidad
con la publicidad.

El contribuyente es el que promociona su actividad mediante la realización de los anuncios publicitarios.


Las agencias de publicidad, medios publicitarios, etc. son solidariamente responsables, ¡unto con el contri-
buyente, del pago de los derechos.

164
8.3. Base imponible

: z :u!ar los derechos que deben pagarse, se consulta la ordenanza impositiva, que indica el impor-
te pora cada tipo de publicidad.

8.4. Declaración jurada

--.z mente, los contribuyentes deben presentar una declaración jurada, dentro del plazo que establezca
el departamento ejecutivo, que debe contener todos los datos necesarios a fin de determinar la base im-
ponible y el importe de la obligación fiscal.

I i Oportunidad del pago

Las cuotas por derechos de publicidad se abonan de acuerdo al calendario impositivo anual.
Cuando se paga por primera vez, el importe es el que establece la ordenanza impositiva al momento de
b solicitud del permiso.

9. Derechos de ocupación o uso de espacios públicos

9.1. Hecho imponible

Por la ocupación y/o uso de la vía pública por particulares (subsuelo, superficie y espacio aéreo), se abo-
na la tasa que fija la ordenanza impositiva.

a) Ocupación del espacio aéreo y/o balcones cerrados.


b) Ocupación del espacio aéreo, subsuelo o superficie, por particulares, compañías o empresas de servi-
cios públicos, de acuerdo a las condiciones que establezcan las ordenanzas.

' . 2 . Contribuyentes

El contribuyente es el que utiliza el espacio público para desarrollar su actividad.

K3. Base imponible

La base imponible para liquidar éste gravamen se fija por metro cuadrado, por volumen, por metro li-
neal, por monto de facturación, etc., según el caso, de acuerdo a las especificaciones de la ordenanza im-
positiva.

'.4. Oportunidad del pago

Los derechos se pagan en el momento de solicitar el permiso correspondiente, antes de hacer la ocupa-
ción de la vía pública.
Los contribuyentes que ya están empadronados hacen el pago en las fechas que establece el calendario
impositivo anual.

165
10. Eiercitación

Investigación de la realidad local:

10.1 Resolver las siguientes situaciones:

a) Averiguar si les corresponde pagar la tasa de salud, seguridad e higiene. En caso afirma-
tivo, ¿cuál es la base de pago?
b) Averiguar qué ocurre si "Primavera" S.A. instala un local en la calle principal de la ciudad
y otro, en un centro comercial (dentro del mismo municipio).
c) Averiguar si existen mínimos mensuales para el pago de esta tasa.

10.2. Resolver las siguientes situaciones:

Ricardo Ramírez ha colocado un toldo metálico para proteger las vidrieras de su local. En el
mismo hace publicidad de la empresa.
"Primavera" S.A. ha colocado un cartel luminoso en el frente de su local y ha encargado a
una empresa de publicidad la impresión y colocación de afiches que anuncian a la empresa.
a) Investigar cómo y cuánto deben pagar en concepto de tasa de publicidad.
b) Averiguar qué responsabilidad tiene la empresa de publicidad con respecto a los afiches.

10.3. Resolver la siguiente situación:

La pizzería "El Globo" ha colocado mesas y sillas en la acera para la atención de sus
clientes.

a) Averiguar cómo se solicita autorización para ocupar el espacio público.


b) Averiguar el costo de la utilización de la vía pública.

166
ANEXO
1. Régimen simplificado para pequeños contribuyentes

(Monotributo) (Ley 24.977, 6/7/98)

^ 1 . 1 . Concepto
Consiste en un régimen simplificado que reúne los siguientes conceptos:
- Impuesto al valor agregado
- Impuesto a las ganancias
- Recursos de la seguridad social: aportes de trabajadores autónomos,
aportes de empleados y contribuciones de los
empleadores sobre las remuneraciones del
personal

-• 1.2. Quiénes están incluidos

- ' las personas físicasp sucesiones indivisas que continúen con sus actividades.
- s los comerciantes, profesionales, fabricantes, oficios, etc.
- las sociedades de hecho, irregulares, civiles, colectivas, de capital e industria y en comandita
simple. No se incluyen las sociedades de responsabilidad limitada ni las anónimas.
^ los pequeños productores agropecuarios.

1.3. Opción

cc~x La adhesión al régimen es optativa, pudiendo salir del mismo en cualquier momento. No se
puede reingresar hasta que no transcurran 3 años desde el momento de la desvinculación.

1.4. Parámetros a tener en cuenta para la inclusión

)y~ Para poder incluirse en el régimen, es necesario respetar ciertos parámetros:


- las ventas anuales,
- energía eléctrica consumida,
- superficie afectada a la actividad,

- precio unitario máximo de venta.

De acuerdo a estos parámetros, se establecen distintas categorías de contribuyentes.

' 1.5. Categorías de contribuyentes

Categoría Ventas anuales Superficie ocupada Energía utilizada Precio unitario

0 hasta $ 12.000 hasta 20 m ^ hasta 2.000 Kw hasta $ 100


2
1 hasta $ 24.000 hasta 30 m hasta 3.300 Kw hasta $ 150
2
2 hasta $ 36.000 hasta 45 m hasta 5.000 Kw hasta $ 220
2
3 hasta $ 48.000 hasta 60 m hasta 6.700 Kw hasta $ 300
2
4 . hasta $ 72.000 hasta 85 m hasta 10.000 Kw hasta $ 430
2
5 hasta $ 96.000 hasta 110 m hasta 13.000 Kw hasta $ 580
2
ó hasta $ 120.000 hasta 150 m hasta 1 6.500 Kw hasta $ 720
2
7 hasta $ 144.000 hasta 200 m hasta 20.000 Kw hasta $ 870

168
La categoría se establece tomando en cuenta el parámetro más alto. Ejemplo:

Ventas anuales $ 68.000 Categoría 4


Energía consumida 6.000 Kw Categoría 3
Superficie afectada 100 Categoría 5
Precio unitario máximo . . $ 120 Categoría 1

A este contribuyente le corresponde la categoría 5.

1.6. Quiénes están excluidos

* Las personas que realicen las siguientes actividades:


- intermediación financiera,
De acuerdo - propaganda y publicidad,
a las - administración de inmuebles,
actividades - actividades relacionadas con el espectáculo,
realizadas - despachantes de aduana.

* Las personas que tienen más de un local o actividad.

* Las personas que superen alguno de los parámetros establecidos:


- ventas superiores a $ 144.000.
Parámetros - consumo de energía superior a 20.000 Kw anuales
- superficie ocupada superior a 200 m^,
- precio unitario máximo superior a $ 870.

Según la clase - Sociedades de capital.


de Sociedades - Sociedades de responsabilidad limitada.

1.7. Sociedades

Las condiciones para que una sociedad pueda incluirse en el Monotributo son las siguientes:

- Los ingresos brutos anuales no pueden ser superiores a $ 144.000.


- Todos los socios, en forma individual, deben cumplir con los requisitos para poder optar por
el Monotributo.

1.8. Seguridad social

Las personas que adhieran al Monotributo obtienen un régimen especial en lo que se refiere
a Seguridad Social, ya que reemplazan sus obligaciones en esa materia por un monto fijo a
pagar.

a) Los autónomos pagan un importe fijo de acuerdo a la categoría que revisten.


b) Los empleadores que adhieren al Monotributo pueden incluir en el sistema una cantidad deter-
minada de empleados por los cuales pagan un monto fijo. Los empleados gozan de los benefi-
cios de la seguridad social.

169
1.9. Inscripción

Formularios de inscripción Presentación de formularios Pagos

Personas físicas: Formulario 162 En cualquier banco En cualquier banco


Personas jurídicas: Formulario 163 habilitado habilitado

1.10. Vencimiento de los pagos

Se paga por adelantado, el día 20 (o primer día hábil posterior si éste fuese feriado) del mes
calendario anterior al que corresponde la obligación fiscal.

Ejemplo:

Obligación fiscal del mes de: Se paga hasta el:

Noviembre 1998 20/10/98


Diciembre 1998 20/11/98

El banco entrega un tique como constancia del pago realizado.

1 . 1 1 . Documentación que acredita la condición de pequeño contribuyente

a) Formulario de inscripción y tique del primer pago efectuado.

b) Placa identificatoria de pequeño contribuyente (debe ser exhibida en lugar visible del
establecimiento).

c) Credencial que acredita su condición de pequeño contribuyente (le sirve para realizar
los pagos).

1.12. Emisión de documentación comercial

El pequeño contribuyente está obligado a:

- Emitir y entregar facturas " C " por las operaciones realizadas.


- Exigir facturas por las compras que realiza.
- Conservar los comprobantes de las operaciones.

Las facturas que emite deben contener la leyenda "Responsable Monotributo" (ángulo izquier-
do superior) y todas las indicaciones de la R.G. 3.419.

Si tiene documentación en existencia, a la fecha de vigencia del sistema, puede utilizarla hasta
las siguientes fechas:

170
- Facturas "A" o "B", impresas según R.G. 3.419: hasta el 31 / 1 2 / 9 8 , salvo que se agoten
antes de esa fecha.
- Facturas "A" o "B", impresas según R.G. 100: hasta la fecha de su vencimiento, laque
está consignada en el mismo documento.

A las facturas en existencia se les agrega la leyenda "Responsable Monotributo" por medio
de un sello.

1.13. Recepción de documentación comercial

Las personas que emitan documentación comercial a favor de un pequeño contribuyente


deben hacerlo en Factura "B".

1.14. Inicio de actividades

La persona que recién inicia sus actividades no cuenta con información acerca de los pará-
metros que le permiten categorizarse.
Por lo tanto, toma en cuenta los siguientes:

- Superficie afectada a la actividad.


- Precio unitario de las operaciones.

A los 4 meses de iniciada la actividad procede a anualizar sus ingresos y la mayor canti-
dad de energía consumida en alguno de esos 4 meses, para poder recategorizarse.

Ejemplo:

Al inicio:

Superficie ocupada 36 Categoría 2


Mayor precio unitario $120 Categoría 1

Categoría por la cual debe pagar Categoría 2

A los 4 meses del inicio:

Mejor mes de ingresos $ 5.800 x 12 = $69.600. . . . . Categoría 4


Mayor cantidad de energía consumida: 5.600 Kw . . . . Categoría 3

Categoría por la cual debe pagar Categoría 2

1.15. Retenciones y percepciones

Los pequeños contribuyentes:

- no actúan como agentes de percepción o retención;


- no son sujetos pasibles de percepciones o retenciones.

171
. . .—. ,
2. Fondo nacional de incentivo docente (Ley 25.053 15/12/98)

2.1. Creación del fondo. Vigencia del impuesto

La ley 25.053, publicada en el boletín oficial el 15/12/98, creó un fondo de incentivo


docente que se financia con un impuesto especial a los automotores, motos y embarcaciones ra-
2
dicados en el país, por el término de 5 años, contados a partir del 1 de enero de 1998 (texto
observado).

2.2. Objeto del impuesto

El impuesto recae sobre los siguientes bienes radicados en el territorio nacional:

- automotores cuyo costo de mercado supere los $ 4.000;


- motos y motocicletas de más de 200 centímetros cúbicos de cilindrada;
- embarcaciones y aeronaves.

2.3. Sujetos pasivos

Las personas físicas o jurídicas propietarias o poseedoras de los bienes que son objeto del
impuesto.

2.4. Exclusiones

Se excluye del pago del impuesto a bienes que sean utilizados sólo para el transporte inter-
nacional de personas o cargas.
También se excluye a los automotores de propiedad de los diplomáticos y demás represen-
tantes oficiales de países extranjeros, siempre que exista algún convenio de reciprocidad.

2.5. Base imponible

Es el valor de mercado de los bienes gravados.

2.6. Alícuotas y mínimos anuales

La alícuota del impuesto es del 1 % aplicado sobre la base gravada, siempre que el valor
de mercado de los bienes no supere los $ 20.000.
Cuando el valor de mercado de los siguientes bienes es superior a $ 20.000, la alícuo-
ta es del 1,5 %.

- automotores de uso particular (no destinados al transporte de pasajeros o carga )

- motos y motocicletas de más de 200 centímetros cúbicos de cilindrada

Se establecen los siguientes impuestos mínimos anuales:

- embarcaciones $ 50
- aeronaves $ 200

172
3. Impuesto a la ganancia mínima presunta (Ley 25.053 30/12/98)

3 . 1 . Hecho imponible. Vigencia del tributo

La ley 25.063, publicada en el boletín oficial el 30/12/98, estableció este impuesto a la


ganancia mínima presunta, aplicable en todo el territorio nacional, por 10 ejercicios anuales.
El impuesto se calcula sobre la base de los activos, valuados en la forma en que indica la pre-
sente ley.

3.2. Sujetos pasivos

a) Sociedades domiciliadas en el país;


b) Asociaciones civiles y fundaciones domiciliadas en el país;
c) Empresas unipersonales ubicadas en el país, pertenecientes a personas domiciliadas en el
mismo.
d) Personas físicas y sucesiones indivisas que sean titulares de inmuebles rurales (con respec-
to a dichos inmuebles).
e) Establecimientos estables ubicados en el país para el desarrollo de actividades comerciales,
industriales, agrícolas, ganaderas, forestales, mineras u otras, de producción de bienes o
prestación de servicios, con fines de lucro; que pertenezcan a personas de existencia visible o
ideal o a sucesiones indivisas, radicadas en el exterior
f) Fideicomisos, fondos comunes de inversión y organismos a que se refiere la ley 22.01 ó .

3.3. Exenciones

- Bienes situados en la Provincia de Tierra del Fuego, Antártida e islas del Atlántico Sur
- Bienes pertenecientes a entidades reconocidas como exentas por la Admnistración Federal
de Ingresos Públicos.
- Bienes beneficiados con una exención del impuesto, subjetiva u objetiva, en virtud de leyes
nacionales o convenios internacionales.
- Las acciones y participaciones en el capital de otras entidades sujetas al impuesto.
- Las cuotas partes de fondos comunes de inversión y los fideicomisos que revisten calidad
de sujetos del gravamen.
- Los bienes del activo gravado en el país, cuyo valor en conjunto, determinado de
acuerdo a las normas de esta ley, sea igual o inferior a pesos doscientos mil ($200.000).
Cuando existan activos gravados en el exterior, dicha suma se incrementa en el importe que
exulta de aplicarle a la misma el porcentaje que representa el activo gravado del exterior, con
esoecto al activo gravado total.
- Otros bienes.

3.4. Bienes alcanzados por el impuesto

Bienes situados en el país Bienes situados en el exterior


l II * 1 1
Inmuebles ubicados en el país; Inmuebles situados en el exterior;
Derechos reales constituidos sobre Derechos reales constituidos sobre
inmuebles ubicados en el país; inmuebles ubicados en el exterior;

Naves y aeronaves de matrícula nacional; Naves y aeronaves de matrícula extranjera;

173
Automotores patentados o registrados en el país Automotores patentados o registrados en el
exterior

Bienes muebles situados en el país Bienes muebles y semovientes situados en el


exterior

Bienes de cambio

Títulos públicos y demás títulos valores, Títulos y acciones emitidos por entidades del
emitidos en moneda nacional o extranjera exterior
Cuotas partes de fondos de inversión Participaciones sociales de entidades del exterior

Depósitos en instituciones bancarias Depósitos en instituciones bancarias del exterior


nacionales en moneda argentina o extranjera

Créditos en moneda argentina y extranjera Créditos cuyos deudores se domicilien en el


extranjero

Créditos, obligaciones negociables y títulos de Títulos de deuda emitidos por entidades domi-
deuda cuando el domicilio del deudor esté en ciliadas en el exterior
territorio nacional;

Bienes inmateriales: llaves, marcas, patentes

Existencia de moneda argentina y extranjera Existencia de moneda extranjera en el exterior

Otros bienes Otros bienes

3.5. Bienes computables

\
El total de los activos pertenecientes a los sujetos pasivos, valuados de acuerdo a normas específicas
de la ley. Abarca bienes radicados en el país y en el exterior.

Rubros no considerados Los saldos pendientes de integración de los accionistas;


como activos

3.6. Bienes no computables

- • :—•—•—
El valor de los bienes muebles amortizables de primer uso, excepto automotores, en el ejercicio de
adquisición y en el siguiente de la ley.

El valor de las inversiones en la construcción de nuevos edificios o mejoras (inmuebles que no son
bienes de cambio) en el ejercicio en que se hicieren las inversiones y en el siguiente.

3.7. Valuación de los bienes gravados

Existen varias clases de valores:

174
Valor de origen según fecha de incorporación del bien al patrimonio.

Valor de origen es el valor de origen reexpresado por medio de coeficientes que miden la
actualizado inflación (neto de amortizaciones, en el caso que corresponda practicarlas)

Valor de mercado valor actualizado de los bienes, tal como se cotizan en el mercado.

valuaciones realizadas por entidades específicas.


Valuaciones Rodados: valuación de Superintendencia de Seguros de la Nación.
especiales Inmuebles: valuación fiscal efectuada por la Dirección de rentas de cada
jurisdicción.

3 . 8 . Valuación de bienes situados en el país

La ley establece que debe procederse de la siguiente forma:

- Bienes adquiridos: valor de ingreso al patrimonio, actualizado de


acuerdo a índices elaborados por la DGI.
Bienes muebles - Bienes elaborados, fabricados o construidos: al costo de elaboración,
amortizables, fabricación, actualizado por índices elaborados por la DGI.
incluso reproductores - Bienes en curso de elaboración, fabricación o construcción: al valor
de las sumas efectivamente invertidas se les aplican los índices de actua-
lización establecidos por la DGI.

- Inmuebles adquiridos: valor de ingreso al patrimonio, actualizado de


acuerdo a índices elaborados por la DGI.
- Inmuebles construidos: al valor del terreno, calculado tal como se indica
Inmuebles (se en el párrafo anterior, se le adiciona el costo de construcción que se
excluyen los que actualiza aplicando los índices elaborados por la DGI.
tienen carácter de - Obras en constucción: al valor del terreno, calculado como se indica
Bienes de cambio anteriormente, se le agregan las sumas efectivamente invertidas a la cuales
se aplican los índices de actualización establecidos por la DGI.
- Mejoras: se utilizan el mismo criterio que para las obras construidas y en
construcción.

Bienes de cambio De acuerdo a las disposiciones de la Ley de Impuesto a las Ganancias

Dinero, depósitos y Por su valor a la fecha de cierre de ejercicio, incluyendo actualizaciones


2
crédito en moneda legales, pactadas o fijadas judicialmente, devengadas hasta el l de abril
argentina de 1991 e intereses devengados hasta la fecha de cierre.

Dinero, depósitos y De acuerdo al último valor de cotización, tipo comprador, del Banco de la
créditos en moneda Nación Argentina, a la fecha de cierre de ejercicio.
extranjera

Títulos públicos y Se incluyen títulos en moneda argentina y extranjera. Se toma en cuenta el


demás títulos valores último valor de cotización a la fecha de cierre de ejercicio.

Cuotas partes de Ultimo valor de mercado a la fecha de cierre de ejercicio.


fondos comunes de
inversión

Bienes inmateriales Marcas, patentes y otros bienes similares: Costo de adquisición u obten-
ción, actualizado de acuerdo a índices elaborados por la DGI.

Demás bienes Costo de adquisición, construcción o valor a la fecha de ingreso al patri-


moinio, actualizado de acuerdo a índices elaborados por la DGI

175
3.9. Valuación de los bienes situados en el exterior

Créditos, depósitos y existencias de moneda extranjera al valor de cierre de ejercicio (incluidos


ajustes e intereses devengados)

El resto de los bienes se valúa de acuerdo a las normas fijadas anteriormente.

3 . 1 0 . Base imponible

Cuando el activo gravado, situado en el país, no supere los $200.000, sus titulares se ven
eximidos del pago del impuesto. Si supera esa suma, la base imponible es la totalidad de los
bienes.

3 . 1 1 . Alícuota del impuesto

La alícuota de este impuesto es del 1 % sobre el total de la base imponible

3 . 1 2 . Pago a cuenta

El impuesto a las Ganancias, determinado para el mismo ejercicio fiscal por el cual se liqui-
da el presente gravamen, puede computarse como pago a cuenta de este último

176
4. Impuesto sobre intereses pagados y el costo financiero
del endeudamiento (Ley 25.053 30/12/98)

4.1. Vigencia del impuesto

La ley 25.063, publicada en el boletín oficial el 30/12/98, estableció este impuesto a los
intereses aplicable en todo el territorio nacional, por 10 ejercicios anuales.

4.2. Objeto del impuesto

El impuesto se calcula sobre la base de los intereses de las deudas y el costo financiero de las
empresas, que resulten deducibles en el impuesto a las Ganancias y que tengan origen en:

a) Operaciones de crédito, cualquiera sea su instrumentación, obtenidas en entidades regidas


por la ley 21.526.
b) Obligaciones negociables cuyos tenedores sean sujetos comprendidos en el Impuesto a las
Ganancias (que practiquen ajuste por inflación) o sean beneficiarios del exterior.
c) Préstamos otorgados por personas físicas o sucesiones indivisas, radicadas en el país.

4.3. Sujetos pasivos

Los tomadores de los préstamos y/o emisores de las obligaciones negociables, pertenecientes
a la 3a. categoría del Impuesto a las Ganancias.

4.4. Nacimiento del hecho imponible

Se produce en el momento del pago de los intereses u otro componente del costo financiero
ae la operación.

4.5. Base imponible

Está constituida por el monto de los intereses y costo financiero pagados.

4.6. Tasa

Las alícuotas del impuesto son las siguientes:

Operaciones de crédito (mencionadas en el punto 2.2) 15 %


b) Obligaciones negociables (mencionadas en el punto 2.2)

c) Préstamos de personas físicas y sucesiones 35 %

4.7. Régimen general de percepción

El impuesto se liquida y paga de la siguiente forma:

a) Operaciones de crédito en el momento en que se produce el pago, la entidad


cobradora efectúa la percepción del impuesto.

bl Obligaciones negociables por medio de declaración jurada


c) Préstamos de personas físicas y sucesiones mensual

177
GLOSARIO

ACCESIÓN: Es una forma de adquirir los accesorios de un bien principal que ya nos pertenece.
A C C I Ó N PENAL: Es la que persigue un delito y le impone la pena correspondiente.
ACRECER: Incrementar.
A TITULO ONEROSO: Que implica un sacrificio para obtener una ventaja.
ACTO ADMINISTRATIVO: Decisión que toma la autoridad administrativa, de acuerdo a sus fun-
ciones, que afecta derechos y obligaciones de particulares o entidades públicas.
ADHESIÓN: Consentimiento. Colaboración con un tercero por un acto realizado.
ADJUDICACIÓN: Declaración de que algo le pertenece a una persona.
ADMINISTRACIÓN PUBLICA: Es el Poder Ejecutivo en acción para cumplir con sus objetivos.
AFECTAR: Imponer un gravamen a un bien.
AFORAR: Valuar las mercaderías para aplicarles un derecho aduanero.
ALEGAR: Aportar pruebas y defensa de algo dicho o hecho.
ALLANAMIENTO: Penetración en el domicilio o local privado, con una autorización judicial, con
el objeto de hacer registros, detenciones, etc.
AMENAZA: Propósito de causar un mal.
AMORTIZACIÓN: Pago de una deuda.
AMPARO: Defensa, protección.
APELACIÓN: Recurso que tiene la persona que se considera agraviada por la resolución de un
juez.
APERCIBIMIENTO: Requerimiento efectuado por un juez para que se ejecute lo que ha mandado
hacer.
APODERADO: Persona que tiene un poder escrito que le ha firmado alguien para que lo repre-
sente ante terceros.
APREMIO: Mandamiento de un juez para que se cumpla alguna diligencia. Recargo por demo-
ra en el pago de los impuestos.
ARANCEL: Tasa o tarifa que deben pagar las mercaderías en aduana. Tasas que se pagan por
determinados actos administrativos.
ARRENDAMIENTO: Contrato de alquiler.
AUDIENCIA: Cada una de las sesiones del Tribunal. Acto por el cual un juez oye a las partes.
AUTARQUÍA: Condición de un pueblo o una entidad que es autosuficiente y no depende de re-
cursos ajenos.
A U T O N O M Í A : Condición de un pueblo que no se rige por leyes ajenas sino por las que él mis-
mo ha dictado.
AVALAR: Dar afianzamiento o respaldo.
BIENES: Las cosas que componen el patrimonio de una persona o empresa.
BIEN FUNGIBLE: Que es exactamente igual a otro de su misma especie. Que puede ser cambia-
do por otro de su misma especie.
BOLSA DE COMERQO: Lugar público donde se reúnen los inversores y los agentes de Bolsa pa-
ra realizar transacciones sobre bienes que no se encuentran en ese lugar.

179
CANCELAR: Anular, derogar, terminar.
CANON: Norma, precepto. Lista, catálogo.
CAPITAL: Caudal, patrimonio, conjunto de bienes de una persona.
CASA MATRIZ: Establecimiento principal de una organización.
CATASTRO: Censo que describe los inmuebles urbanos y rurales.
CATEGORÍA: Clase, grupo.
CAUSA: Contienda judicial.
CÉDULA: Nota mediante la cual se cita para una reunión.
CÉDULA DE CITACIÓN: Documento por el cual se cita a una persona.
COHECHO: Soborno o corrupción de un juez o funcionario público para que haga lo que se le
pide.
COMISIONISTA: Persona que se encarga de ejecutar un trabajo por otra, mediante el pago de
una retribución llamada comisión.
COMODATO: Contrato de préstamo por el cual una persona entrega a otra ún bien no fungible,
en forma gratuita, para que la use por un cierto tiempo y luego se la devuelva.
COMPETENCIA: Derecho para actuar.
COMPULSAR: Examinar documentos cotejándolos entre sí.
COMPUTAR: Calcular o contar.
C O N C E S I Ó N : Autorización, permiso. Acto por el cual una persona otorga a otra un determina-
do derecho o privilegio.
C O N C L U S I Ó N : Término, extensión, fin.
CONCURSO DE ACREEDORES: Juicio promovido contra el deudor cuando éste no cuenta con
medios suficientes para hacer frente a sus compromisos.
CONCURRENCIA: Igualdad de derechos para varias personas.
CONDOMINIO: Propiedad de una cosa en común, de dos o más personas.
C O N F I S C A C I Ó N : Acto por el cual el Estado quita bienes a los particulares.
CONSIDERANDOS: Cada una de las razones que fundamentan una ley.
CONSULTA: Dictamen o informe en el cual un letrado contesta sobre un tema.
CONTENCIOSO: Juicio, desarrollado ante juez competente, sobre derechos y cosas que se dis-
putan las partes contrarias.
CONTRATO DE MUTUO: Cuando una persona acuerda entregar a otra bienes que pueden ser
consumidos, con la obligación de devolver la misma cantidad de bienes, de la misma ca-
lidad.
CONTRAVENCIÓN: Transgresión a una norma.
CONTRIBUCIÓN: Aportación. Participación con una cantidad de dinero.
CONTRIBUYENTE: Persona que paga las imposiciones del Estado.
CONVOCATORIA: Citación o llamada hecha en forma pública.
CORREDOR: Intermediario en operaciones de compra y venta.
COSA: Objeto, bien. En sentido amplio: todo lo que existe.
COSTAS: Gastos legales que se pagan en un juicio.
COTEJAR: Comparar.
CULPA: Falta, voluntaria o no, que produce un daño.
CULPOSO: Acto que está sancionado con una pena.
CURADOR: Persona que cuida de algo.
DE OFICIO: Diligencias que jueces o funcionarios realizan por voluntad propia.
DECLARACIÓN JURADA: Manifestación hecha bajo juramento.
DECRETO: Resolución de una autoridad sobre un asunto.
DÉFICIT: Situación en la cual los gastos superan a los ¡ngresos.
DEFRAUDACIÓN: Perjuicios económicos que se producen al actuar de mala fe.
DEMANDA: Petición formulada por una de las partes, en un juicio.
DERECHO DE EXPORTACIÓN: Recargo que pagan las mercaderías al salir del país.
DERECHO DE IMPORTACIÓN: Recargo que pagan las mercaderías al ingresar al país.

180
DERECHO DE REPETICIÓN: Es el que tiene una persona que ha pagado de más y solicita la de-
volución del excedente.
DERECHO FINANCIERO: Serie organizada de normas relativas a los ¡ngresos y gastos.
DERECHO FISCAL: Rama del derecho financiero que trata las relaciones entre el Fisco y los con-
tribuyentes.
DERECHO PENAL: Serie ordenada de normas que trata de los delitos y sus penas.
D E R O G A C I Ó N : Anulación, abolición.
DEUDORES SOLIDARIOS: Los que están obligados a cumplir alguna obligación, en forma con-
junta.
DEVENGAR: Adquirir el derecho a una percepción por alguna tarea efectuada.
DICTAMEN: O p i n i ó n o juicio que se emite sobre cierto tema.
DILIGENCIA: Tramitación. Ejecución de un trámite.
DISOLUCIÓN SOCIAL: Separación, desunión de una sociedad.
DOLO: Engaño, simulación. Realización voluntaria de un acto penado.
DOMICILIO: Lugar en que habita una persona.
DOMINIO: Poder usar y disponer de los bienes propios.
DRAWBACK: Restitución de un derecho aduanero.
DUMPING: Inundar un mercado mediante la colocación de precios inferiores a lo normal.
EDICTO: Orden o decreto de una autoridad.
EFECTOS: Consecuencias, resultados. Bienes.
EJECUCIÓN: Realización o cumplimiento. Cumplimiento de un fallo.
EMBARGO: Retención de los bienes del deudor, para venderlos y poder recuperar el importe
adeudado.
EMERGENTE: Lo que surge de otra cosa.
EMISIÓN: Acto por el cual el Estado pone en circulación la moneda.
EMPRÉSTITO: Préstamo.
E N A J E N A C I Ó N : Acto jurídico por el cual se transmite la propiedad de un bien, de una persona
a otra.
ERARIO: Hacienda pública. Tesoro público.
ESENCIALES: Fundamentales.
ESTADÍSTICA: Ordenamiento numérico de personas, bienes, etc.
ESTADO: Sociedad jurídicamente organizada. La administración pública.
ESTATUTOS: Reglamento, ordenanza. Pacto.
EXENCIÓN: Situación de privilegio de una persona. Liberación.
EXPROPIACIÓN: Privación de la propiedad de un particular en beneficio de la sociedad.
EXTINCIÓN: Cesación, conclusión, cese, terminación, final.
FISCO: Tesoro público. Erario.
FLETE: Precio que se abona por el alquiler de camiones o barcos para el transporte de mercade-
rías.
FONDO DE COMERCIO: Un establecimiento comercial con todo lo que contiene.
FONDOS: Dinero. Recursos.
FRANQUICIA: Exención de pago de impuestos aduaneros o de tasas. Contrato por el cual una
empresa otorga derechos de uso de su nombre y fama contra el pago de cierto canon.
FRAUDE: Engaño, abuso. Acto contrario a la verdad.
C
U ENTES: Orígenes, principios, fundamentos.
FUERO: Jurisdicción.
FUERZA PUBLICA: Conjunto de agentes uniformados y armados que están encargados de man-
tener el orden público interno. Policía.
FUNCIONARIO PUBLICO: Persona que desempeña una función pública.
FUNGIBLE: Bien idéntico a otros, dentro de su misma especie.
GABELA: Toda clase de tributo.
GASTOS PÚBLICOS: Los que efectúa el Estado para el mantenimiento de su organización y el
cumplimiento de sus funciones específicas.

181
GESTIÓN: Administración. Diligenciamiento de algo.
HABILITACIÓN: Acto por el cual se autoriza o reconoce la habilidad para hacer algo.
HABITUALIDAD: Hábitos repetidos.
HACIENDA: Conjunto de bienes de una persona. Patrimonio.
HECHO: Acción. Acto humano. Asunto.
ILEGAL: Que no es legal. Contrario a la ley.
ILÍCITO: Lo que está prohibido por la ley.
IMPUESTO: Carga o tributo que establece el Estado sobre los particulares con el objeto de alle-
gar fondos para el erario.
IMPUESTO DIRECTO: El que se establece en forma inmediata, sobre las personas o bienes.
IMPUESTO INDIRECTO: El que grava objetos de consumo y servicios y se incluye en el precio de
los mismos.
IMPUESTO SOBRE EL CAPITAL: El que grava la riqueza acumulada.
IMPUESTO SOBRE CONSUMOS: El que grava artículos de consumo.
I M P U G N A C I Ó N : O b j e c i ó n , desaprobación.
IMPUTABLE: Persona a la cual se atribuye un delito.
INCIDENTE: Suceso casual o imprevisto. Cuestión.
INCISO: Partes detalladas en que se divide un artículo de la ley.
INCOMPATIBILIDAD: Antagonismo. Exclusión de una cosa a causa de otra.
INDIVISO: Lo que se mantiene unido a pesar de que es posible su división.
INFRACCIÓN: Transgresión, incumplimiento de una ley, norma o tratado.
INHÁBIL: Día feriado en el cual no se pueden hacer trámites.
INSTITUCIÓN: Establecimiento. Lo que se ha fundado o establecido.
INSTRUMENTAL: Que se ha hecho por instrumento o escritura pública.
INTENCIONAL: Hecho a sabiendas. Deliberado.
INTERDICTO: Mandato de no hacer o no decir. Prohibición.
INTERÉS COMPENSATORIO: Indemnización por el lucro que el acreedor dejó de percibir por no
tener los bienes que le correspondían.
INTERÉS MORATORIO: Es el que se aplica cuando el deudor se atrasa con el pago.
INTERÉS PUBLICO: Utilidad que obtiene la mayoría.
INTERÉS PUNITORIO: Interés que actúa como castigo por la falta de pago.
INTERPRETACIÓN DE LEYES: Aclaración de las leyes y su fundamento para conocer su verdade-
ro significado.
INTERRUPCIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN: Es todo acto jurídico que impide que se cumpla el plazo
establecido para la prescripción.
I N T I M A C I Ó N : Orden que debe ser cumplida.
INTRANSFERIBLE: Que está prohibida su transferencia.
INVENTARIO: Lista ordenada y detallada del patrimonio de un ente.
IRRETROACTIVIDAD: Principio jurídico que indica que las leyes no pueden ser aplicadas a situa-
ciones anteriores a su promulgación.
JUEZ: Persona que tiene la autoridad de decidir un pleito, basándose en la interpretación de la
ley.
JUEZ COMPETENTE: El que tiene jurisdicción para actuar en la causa que se le plantea.
JUICIO: Tramitación de una causa, que finaliza con el fallo de un juez.
JUICIO EJECUTIVO: Juicio en el cual se trata que el acreedor cobre rápidamente lo que le debían
aunque se recurra al remate de los bienes del deudor.
JURÍDICO: Relativo al Derecho.
JURISDICCIÓN: Territorio en el cual un juez o un tribunal ejerce su autoridad.
JURISPRUDENCIA: Conjunto de fallos dictados por jueces, que permite hacer una interpretación
de las leyes.
JURISTA: Persona que estudia la ciencia del Derecho.
JUZGADO: Oficina donde actúa un juez. Conjunto de jueces, listos para dictar sentencia.

182
LAPSO: Espacio de tiempo.
LEGADO: Donación que hace una persona en su testamento. ,
LEGAJO: Conjunto de documentos que forman un expediente.
LEGAL: Conforme a la ley.
LEGATARIO: Persona que recibe un legado.
LETRADO: Persona sabia, instruida, que sabe mucho de leyes.
UCITACION: Venta en una subasta pública en la cual hay varios postores.
LICITO: Permitido, legal.
UTERAL: De acuerdo a la letra escrita de un texto. Sin hacer otras interpretaciones.
L O C A C I Ó N DE OBRA: Contrato por el cual una de las partes se obliga a realizar una obra y, la
otra, a pagarla.
LOCADOR: Arrendador.
LUCRATIVO: Que produce ganancia o provecho.
MAGISTRADO: Persona que ejerce una función pública. Juez.
MALVERSACIÓN: Aplicación de caudales públicos a usos ajenos a los cuales estaban destina-
dos.
MANDAMIENTO: Orden de un superior a un inferior.
MANDATO: Orden para proceder.
MANIFESTACIÓN: Revelación. Declaración. Puesto a la vista.
MATRICULA: Lista de las personas habilitadas para el ejercicio de una profesión.
MEJORA: Construcción agregada a un inmueble.
MORA: Retraso en el cumplimiento de una obligación.
MORATORIA: Prórroga para que los deudores puedan conseguir los medios para pagar a sus
acreedores.
MULTA: Pena pecuniaria que se impone a la persona que cometió una falta.
MUTUO: Contrato de préstamo.
NECESIDAD: Falta de lo principal para la existencia.
NORMA JURÍDICA: Regla de conducta para el cumplimiento de un precepto legal.
NOTIFICACIÓN: Documento donde consta la comunicación de alguna situación, a una persona.
OFICIAL DE JUSTICIA: Funcionario auxiliar que cumple órdenes dictadas por los jueces.
O M I S I Ó N : Olvido, algo que se ha dejado de hacer.
ONEROSO: Lo que supone una carga u obligación. Es lo contrario a gratuito.
O P C I Ó N : Facultad para elegir entre varias situaciones.
PACTO: Acuerdo de voluntades.
PAGO A CUENTA: El que hace una persona en una fecha anterior a la que corresponde.
PARTE: Cada una de las personas que interviene en un juicio.
PARTICIÓN DE HERENCIA: División de los bienes que forman parte de una sucesión.
PATROCINIO: Protección, amparo.
PENA: Sanción, establecida por ley, para quien comete un delito.
PENAL: Código que detalla los delitos y sus penas.
PENA PECUNIARIA: La que implica una disminución de los bienes del penado.
PERJUICIO: Daño que se produce en los intereses de una persona.
PERSONA FÍSICA: Persona de existencia visible.
PERSONA JURÍDICA: Persona de existencia ideal.
PETICIÓN: Escrito mediante el cual se pide algo a un juez.
°ODER ADMINISTRATIVO: Se ocupa de la administración del Estado.
POSESIÓN: Tenencia.
^OTESTAD: Atribución, poder, facultad.
PRECEPTO: Mandato u orden superior.
PRENDA: Contrato por el cual se constituye a un bien mueble como garantía de una operación
de crédito.
PRESCRIPCIÓN: Extinción de un derecho, por el transcurso del tiempo.

183
PRESTACIÓN: Tarea que se efectúa en beneficio de la comunidad. .
PRESUNCIÓN: Suposición, indicio.
PRIVILEGIO: Mejor situación jurídica de una persona en relación a las demás.
PROCEDIMIENTO: Método de actuación.
PROCESO: Procedimiento. Conjurtfc de pasos a realizar para llegar a algo.
PROMULGAR: Llevar a conocimiento general una ley, para que sea observada.
PROPIEDAD: Dominio de un bien.
PRORROGA: Alargamiento de un plazo.
PRUEBA: Comprobación de la verdad.
QUERELLA: Reclamo.
QUIEBRA: Bancarrota. Situación de la persona que no puede pagar sus deudas.
RECAUDO: Documento que justifica un crédito. Garantía.
RECIPROCIDAD: Nexo de la obligación recíproca. Bilateral.
RECURSO: Petición para que se resuelva un caso.
RECURSO DE REVISIÓN: Pedido de revisión de una sentencia ya dictada.
RÉDITO: Rendimiento, beneficio.
REGALÍA: Privilegio, prerrogativa.
RENTA: Ingreso regular que se obtiene del trabajo o de una propiedad.
REPETIR: Reclamar por un pago indebido o excesivo.
REPRESENTANTE LEGAL: Persona que representa una institución ante terceros.
REQUERIMIENTO: Intimación que se hace a una persona para que haga o deje de h
REQUISITO: Condición necesaria para que algo tenga validez.
RESARCIR: Reparar un d a ñ o .
RESOLUCIÓN: Providencia de una autoridad.
RETENCIÓN: Facultad que tiene una persona para quedarse con parte de los bienes d
están en su poder.
RETROACTIVIDAD: Efecto presente que- se traslada al pasado.
RIESGO: Probabilidad de un daño.
S A N C I Ó N : Pena que se aplica por haberse cometido un delito.
SEGUNDA INSTANCIA: Procedimiento que se sigue ante un tribunal superior.
SEMOVIENTE: Ganado que se mueve por sí mismo.
SENTENCIA: O p i n i ó n dada por un juez en un litigio.
SERVICIO PUBLICO: El que satisface necesidades colectivas.
SINDICO: El encargado de llevar adelante la tramitación de un concurso o una quieb
SOLVENCIA: Persona que tiene suficiente capacidad patrimonial para hacer frente a s
i
SUBSIDIARIO: Secundario. Supletorio.
SUCESIÓN: Transmisión de los bienes de una persona fallecida a sus herederos.
SUMARIO: Juicio rápido.
SUNTUARIO: Relacionado con el lujo.
SUPERÁVIT: Cuando los ingresos son superiores a los egresos.
SUPLETORIO: Complementario.
SUSTANCIACIÓN: Realización.
TASACIÓN: Estimación del precio de una cosa.
TÉRMINOS: Plazos.
TRANSGRESIÓN: Infracción. Quebrantamiento de un precepto legal.
TUTOR: Persona que administra los bienes de un menor o un incapaz.
USUARIO: El que usa una cosa o servicio.
USUFRUCTO: Derecho de usar lo ajeno y recibir sus frutos.
VALOR LOCATIVO: Tasación fiscal de un inmueble que es habitado por sus dueños.
VIGENCIA: Momento en que una norma legal se hace obligatoria.

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