INDICE

INTRODUCCION....................................................................................................................... 2
1. INFORME DE AUDITORIA ............................................................................................. 3
1.1. DEFINICIÓN DE INFORME.................................................................................... 3
1.2. OBJETIVOS DEL INFORME .................................................................................. 3
1.3. IMPORTANCIA DEL INFORME ............................................................................ 4
1.4. CLASES DE INFORME ............................................................................................ 5
1.5. MARCO LEGAL ........................................................................................................ 5
1.6. RESOLUCIÓN DE CONTRALORÍA N° 445-2014-CG ......................................... 5
1.6.1. FINALIDAD ........................................................................................................ 5
1.6.2. OBJETIVOS ........................................................................................................ 5
1.6.3. ALCANCE ........................................................................................................... 6
1.6.4. ETAPA DE ELABORACION DE INFORME ................................................. 7
1.6.5. FORMACIÓN DE UNA OPINIÓN Y CLASES DE DICTAMEN ............... 12
1.7. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA (NIA) 700 “EL DICTAMEN
DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS” ........................................... 18
1.7.1. ALCANCE ......................................................................................................... 18
1.7.2. OBJETIVOS ...................................................................................................... 18
1.7.3. DEFINICIONES................................................................................................ 19
1.7.4. REQUERIMIENTOS ....................................................................................... 20
1.7.5. TIPO DE OPINIÓN .......................................................................................... 22
1.7.6. ELEMENTOS DEL DIACTAMEN DEL AUDITOR ................................... 22
1.8. EJEMPLO DE INFORME DE AUDITORIA ............................................................ 29
2. CONCLUSIONES ............................................................................................................. 32
3. RECOMENDACIONES ................................................................................................... 33
4. REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS ............................................................................ 34
 INTRODUCCION

El presente trabajo denominado informes de auditoría permite mediante un

determinado proceso obtener resultados o la conclusión de los hechos desarrollados
previa investigación y un análisis minucioso de la información brindada y obtenida
de manera detallada, realizado este análisis el auditor plasma su opinión relacionada
a los objetivos fijados previos al análisis a desarrollar.
Estos informes señalan las debilidades en los procesos que se desarrollan para obtener
un adecuado resultado.
El control interno posterior que se realizan en los diferentes procesos esta normado
por la Norma Internacional de Auditoria, mismas que se indicaran a detalle en el
desarrollo del presente trabajo.
El profesional responsable de realizar el informe de auditoría formula
recomendaciones pertinentes para eliminar las causas de tales deficiencias y
establecer las medidas correctoras adecuadas

2
1. INFORME DE AUDITORIA

1.1. DEFINICIÓN DE INFORME

El informe es el producto final del trabajo del auditor gubernamental a través del
cual se presentan conclusiones resultantes de la acción de control, producto de la
evaluación a la información brindada por la institución, constatada y verificada
por el auditor mediante la aplicación de procedimientos, también incluye
recomendaciones que la organización debe implementar.
Según la Ley N° 27785, Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la
Contraloría General de la República, una de las atribuciones del precitado
Sistema, es la emisión de los informes de auditoría, los cuales constituyen el
resultado de las acciones de control efectuadas a las empresas y entidades sujetas
a control gubernamental, tales informes son emitidos por cualquiera de los
órganos que conforman el Sistema, vale decir:
a) La Contraloría General de la República (CGR).
b) Los Órganos de Control Institucional (OCI).
c) Las Sociedades de Auditoría (SOA) designadas por la CGR.
En conclusión, el informe de auditoría es una exposición escrita y final del
trabajo realizado por un equipo de auditores, quienes divulgan sus juicios y
opiniones, fundamentados en evidencias obtenidas durante la ejecución de la
auditoría gubernamental.

1.2. OBJETIVOS DEL INFORME

 Emitir opinión sobre la razonabilidad de los Estados Financieros.

 Brindar información sobre los resultados de la gestión, el cumplimiento
de objetivos y metas.
 Ofrecer oportunidades de mejora para la gestión de la entidad.
 Exponer información sobre desviaciones y de ciencias encontradas.
 Advertir a la Alta Dirección sobre problemas y riesgos que podrían
afectar las actividades y operaciones.
 Contribuir con el fortalecimiento del control interno.

3
1.3. IMPORTANCIA DEL INFORME

La importancia de un informe tiene varias consideraciones, veamos algunas:

a) Para la Sociedad:
La importancia radica en que el ciudadano común puede conocer cómo
se han utilizado los fondos públicos; permite conocer el nivel de ciencia
en el gasto y si los beneficios esperados fueron alcanzados.
Adicionalmente, constituye un mecanismo de transparencia que permite
una percepción sobre la gestión pública y el Estado.
b) Para la entidad sujeta a control
La presentación de un informe le permitirá contar con una opinión
profesional independiente sobre la razonabilidad de los Estados
Financieros o en relación al cumplimiento de las metas establecidas,
conocer la calidad de la gestión realizada, obtener conclusiones sobre
aspectos relevantes, encontrar recomendaciones que contribuyan con una
gestión adecuada. Asimismo, conocerá la salud financiera de la
organización y si se alcanzaron niveles de ciencia, eficacia y economía en
las adquisiciones de bienes y servicios.
c) Para el Sector Público
Es una oportunidad para contribuir con la mejora continua de los
procedimientos y la normativa, así como contribuir con el Estado y la
sociedad. La información es importante para dar fiabilidad a la
elaboración de la Cuenta General de la República y conocer la situación
de las finanzas públicas.
d) Para el directo Beneficiario de los servicios del Estado
Le permitirá conocer la calidad de los bienes y servicios que brindan las
entidades, así como el impacto generado en el beneficiario.
e) Para el Sector Privado
Permitirá conocer la transparencia en la gestión pública.
f) Para el exterior
Le permite conocer el grado de percepción del país en la lucha contra la
corrupción, les permite analizar las oportunidades de inversión y el bene-
ficio de los préstamos canalizados por los entes cooperantes a las diversas
entidades.

4
1.4. CLASES DE INFORME

En lo que se refiere a la auditoría financiera, usualmente en nuestro país

elaboramos 2 tipos de informe:
a. Un Informe Corto, comúnmente conocido como el Dictamen de Auditoría
Financiera, que es un documento preparado y suscrito por un Contador
Público que expresa su opinión profesional e independiente sobre la
razonabilidad de los Estados Financieros del ente auditado (NIA 701) modi-
ficaciones al dictamen del auditor independiente.
b. Un Informe Largo, el cual complementa al Informe Corto. Adicionalmente,
incluye comentarios sobre las salvedades mostradas en el Dictamen y expone
hechos de relevancia para la entidad sujeta a control.

1.5. MARCO LEGAL

 Resolución de Contraloría N° 445-2014-CG

 Norma Internacional de Auditoria (NIA) 700

1.6. RESOLUCIÓN DE CONTRALORÍA N° 445-2014-CG

1.6.1. FINALIDAD

Regular las auditorias financieras a realizarse en el Sector Público, a fin de

incrementar el grado de confianza de los usuarios de los estados
presupuestarios y financieros; así como, contribuir a la eficiencia, eficacia
y calidad en la auditoría a la Cuenta General de la República.

1.6.2. OBJETIVOS
 Establecer las disposiciones y criterios técnicos que rigen a la
auditoría financiera gubernamental.
 Estandarizar el proceso y la terminología de la auditoría financiera
gubernamental, a través de un enfoque metodológico basado en el
“Manual de Pronunciamientos Internacionales de Control de
Calidad, Auditoría, Revisión, Otros Aseguramientos y Servicios
Relacionados”, que incluye las Normas Internacionales de
Auditoría (NIA) aprobadas por la Federación Internacional de

5
 Contadores (IFAC, por sus siglas en inglés) y en las “Normas
Generales de Control Gubernamental”.
 Propiciar que los informes de auditoría financiera gubernamental
que se emiten en el ámbito del Sistema Nacional de Control
contribuyan a mejorar la gestión pública en las entidades del
Estado.
 Incrementar la confiabilidad y calidad de las auditorías financieras
gubernamentales que respaldan el dictamen anual de la Cuenta
General de la República que emite la Contraloría General de la
República (en adelante la Contraloría).
 Contribuir al uso racional de los recursos públicos y bienes del
Estado.

1.6.3. ALCANCE

Las disposiciones de la presente directiva son de aplicación obligatoria

para:
Las unidades orgánicas de la Contraloría, de acuerdo a su competencia
funcional.
 Los Órganos de Control Institucional (en adelante OCI).
 Las Sociedades de Auditoría (en adelante SOA) cuando sean
designadas y contratadas conforme a la normativa aplicable.
 Las entidades públicas sujetas al ámbito del Sistema Nacional de
Control, dentro de los alcances del artículo 3° de la Ley N°
27785, Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la
Contraloría General de la República.
En el caso de proyectos financiados por organismos cooperantes se debe
tomar en cuenta, de corresponder, la normativa emitida por los
organismos internacionales y lo establecido en el Manual de Auditoría
Financiera Gubernamental.

6
1.6.4. ETAPA DE ELABORACION DE INFORME

1.6.4.1. Aspectos generales

Esta etapa referida a la finalización o conclusión del trabajo de

auditoria, y a la evaluación de las conclusiones extraídas de la
evidencia de auditoria obtenida para sustentar la opinión del auditor
sobre los estados presupuestarios y financieros de la entidad
auditada.
Los informes de auditoria contienen el dictamen del auditor, los
estados presupuestarios y financieros y sus correspondientes notas
preparadas por la entidad.
El dictamen sobre la información presupuestaria, es el medio a
través del cual el auditor emite su juicio profesional sobre los
estados presupuestarios auditados, identificando que la auditoria se
efectuó aplicando las normas legales vigentes, emitiendo opinión
sobre dichos estados presupuestarios presentan razonablemente el
marco y ejecución presupuestario de acuerdo con las normas
legales vigentes y aplicables.
El dictamen sobre los estados financieros, es el medio a través del
cual el auditor emite su juicio profesional sobre los estados
financieros auditados, identificando que la auditoria se efectuó
aplicando las Normas Internacionales de Auditoria (NIA),
emitiendo opinión sobre dichos estados financieros presentan
razonablemente la situación financiera, los resultados de sus
operaciones y sus flujos de efectivo por el año terminado, de
acuerdo con el marco de información financiera aplicable

1.6.4.2. Características del informe

El informe debe cumplir con los siguientes atributos:

 Preciso: Su redacción debe ser sencilla, clara, ordenada,
coherente y en orden de importancia. Es conveniente ser
exacto (puntual) en cada frase en el informe completo.

7
  Conciso: La redacción debe ser breve, pero sin omitir lo
relevante, la brevedad permite mayor impacto. Se debe
buscar la forma de redactar las deficiencias en forma
concreta, sin dejar de comunicar la situación detectada de
ser el caso.
 Objetivo: Todas las deficiencias significativas deben
reflejar la situación real, manejada con criterios técnicos,
analíticos e imparciales.
 Soportado: Las afirmaciones, conceptos, opiniones y
deficiencias significativas, deben estar respaldadas con
evidencia valida, suficiente, pertinente y competente.
 Oportuno: Debe cumplir los términos de elaboración,
consolidación, entrega, comunicación y publicidad.

1.6.4.3. Estructura del informe

El informe de auditoría debe contener lo siguiente:

1.6.4.3.1. Dictamen de los auditores independientes

El dictamen contiene la opinión del auditor y debe ser

presentado bajo una estructura ordenada, de manera clara y
concisa. En el caso de dictámenes que contienen puntos que
modifican la opinión, estos deben ser redactados mostrando
los efectos cualitativos y cuantitativos que contienen
incidencia en la opinión de auditoria.

 Titulo
Siempre que cualquier órgano del Sistema Nacional
de Control emita un informe deberá incluirse el título
“Dictamen de auditores independientes”, con lo cual
se trata de enfatizar la independencia del Sistema
Nacional de Control con las instituciones auditadas,
traducida no solo en apariencia sino en hechos.

8
 Destinatario
El informe de auditoría presupuestaria y financiera ira
dirigido al destinatario correspondiente según lo
requerido por las circunstancias del encargo.

 Párrafo introductorio
En esta sección, se debe identificar los estados
presupuestados o financieros de la entidad que han
sido auditadas, el periodo cubierto por estos y se hace
referencia a que estos incluyen el resumen de
políticas contables y otras notas expectativas.

 Responsabilidad de la administración
En esta sección se hace referencia a la
responsabilidad de la administración sobre
 Los estados presupuestarios y financieros de la
entidad.
 El marco de información legal o financiera
aplicable sobre el cual se han preparado y
presentado estos estados.
 La responsabilidad de la Administración en el
diseño, implementación y mantenimiento del
control interno relacionado a la preparación de
los estados presupuestarios y financieros y de
mitigar el riesgo de fraude y/o error.
 En la selección de políticas contables apropiados
y la realización de estimación razonables de
acuerdo con las circunstancias.

9
 Responsabilidad del auditor
Debe indicarse la responsabilidad del auditor con
relación a:
 Emitir una opinión sobre los estados
presupuestarios y financieros, sobre la base de la
auditoria efectuada aplicando las normas
internacionales de auditoria y los requerimientos
legales, respectivamente.
 El cumplimiento de los requerimientos éticos con
relación a las normas de auditoria
 Planificar y realizar la auditoria para obtener una
seguridad razonable que los estados
presupuestados y financieros no contengan
aseveraciones equivocas materiales.

 Alcance del trabajo realizado

En el dictamen se debe describir en que consiste una
auditoria, indicando que conlleva la aplicación de
procedimientos destinados a obtener evidencia de
auditoria sobre los importes y la información relevada
en los estados presupuestarios y financieros; los
procedimientos que selecciona el auditor de acuerdo
a su juicio profesional; la valoración de los riesgos
por parte del auditor con relación a la preparación de
los estados presupuestados y financieros , haciendo
énfasis que no se opina sobre el control interno de la
entidad en su totalidad sino sobre el control interno
vinculado a dicha información.

 Párrafo de opinión
Contiene la expresión de la opinión del auditor sobre
los estados presupuestarios o financieros, indicando
el nombre de la entidad sobre la que se está emitiendo
opinión, el periodo de dichos estados y el marco legal
10
 o de información financiera aplicable sobre la cual
expresa su opinión.
Al expresar la opinión sobre la presentación
razonable, el auditor debe considerar el efecto de
cualquier evento o transacción importante que haya
ocurrido después de la fecha de emisión de los estados
financieros, pero antes de la terminación de la
auditoria.

 Fecha del dictamen y dirección

La del informe de auditoría será el último día de
trabajo de campo en la entidad pública, es decir, no
será inferior a la fecha en la que el auditor haya
obtenido evidencia de auditoria suficiente y
apropiado en la cual fundamentar su opinión sobre los
estados presupuestarios y financieros.

 Firma e identificación del auditor

Se debe indicar el nombre del socio que suscribe, y el
número de matrícula que los habilita a firmar como
auditor independiente.

1.6.4.4. Estados presupuestarios, estados financieros, y sus notas

Los estados presupuestarios y financieros deben estar
acompañados con sus respectivas notas; y cada uno de estos con
sus dictámenes de auditoria.
Los estados presupuestarios y financieros deben presentarse
siguiendo los requerimientos legales exigidos y el marco de
información financiera aplicables, respectivamente.
La información presupuestaria incluye:
 Estados presupuestarios
 Notas a la información presupuestaria

Los estados financieros incluyen:

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  Estado de situación financiera
 Estado de gestión (pudiendo denominarse estado de
resultados para las empresas del estado)
 Estado de cambios en el patrimonio neto
 Estado de flujo de efectivo
 Notas: Permite facilitar la interpretación y comprensión de
los estados financieros. Las notas pueden presentarse en
forma narrativa y numérica. Estas deben ser claramente
referenciadas con los rubros o conceptos de los estados
financieros, para facilitarte al usuario la interpretación.

1.6.4.5. Información complementaria

La entidad como resultado de analizar la información puede

considerar incluir información complementaria a medida de anexos
al informe de auditoría. Esta inclusión en todo momento debe ser
coordinada con la Administración de la entidad y solo debe ser
incluida en la medida que aporte un valor agregado al informe y
facilite la compresión de los estados presupuestarios y financieros.
Sobre la información complementaria, el auditor no deberá emitir
un dictamen por separado.

1.6.5. FORMACIÓN DE UNA OPINIÓN Y CLASES DE

DICTAMEN

1.6.5.1. Formación de una opinión

El auditor debe formarse una opinión con base a la evaluación de

la evidencia obtenida con relación a los estados presupuestarios y
financieros, preparados de conformidad con la normativa legal
vigente y el marco de información financiera aplicable
respectivamente; esta opinión deberá ser redactada de una manera
clara y objetiva.
A menudo los objetivos de una auditoria financiera del sector
público son más amplios que simplemente expresar una

12
opinión/dictamen de si los estados presupuestarios y financieros
han sido preparados, en todos los aspectos importantes, de
conformidad con la normativa legal vigente y el marco de
información financiera aplicable.
El auditor con el fin de formarse una opinión debe concluir si ha
obtenido una seguridad razonable de que los estados
presupuestarios y financieros están libres de aseveraciones
equivocas materiales, ya sea por fraude o error. Esta conclusión
debe tomar en cuenta:
a. Si ha obtenido evidencia suficiente y apropiada
b. Si las aseveraciones equivocas son materiales, individualmente
o en su conjunto
c. La evaluación del auditor que efectúa sobre lo siguiente:
 Si los estados financieros han sido preparados en todos
los aspectos importantes de conformidad con el marco
de información financiera aplicable.
 Si los estados financieros reflejan adecuadamente las
políticas contables que se han aplicado.
 Si las políticas contables seleccionadas y aplicadas son
consistentes con el marco de información financiera
aplicable y si son apropiadas.
 Si las estimaciones efectuadas por la Administración
son razonables.
 Si la información financiera presentada en los estados
financieros es relevante, confiable, comparable y
comprensible.
 Si los estados financieros presentan la información de
una manera adecuada que le permita a los usuarios
entender el efecto de las transacciones y eventos
importantes en la información transmitida por los
estados financieros.
 Si la terminología usada en los estados financieros,
incluyendo el titulo de cada uno de ellos, es apropiada.

13
  Si los estados financieros presentan la información de
una manera adecuada que le permita a los usuarios
entender el efecto de las transacciones y eventos
importantes en la información transmitida por los
estados financieros.
 Si la terminología usada en los estados financieros,
incluyendo el titulo de cada uno de ellos, es apropiada.
 Si los estados financieros refieren o describen
adecuadamente el marco de información financiera
aplicable.
 Deberá considerar si los estados financieros logran una
presentación justa en términos de su presentación,
estructura y contenido.
 Si los estados financieros, incluyendo las notas
relacionadas, presentan razonablemente las
transacciones y eventos económicos.
 Si la información presupuestaria, esta presentada de
acuerdo con los requerimientos legales vigentes.
 Si el marco y ejecución de la información
presupuestaria describen el cumplimiento misional, sus
objetivos y metas de la entidad, atribuidas por ley.
 Si la información presupuestaria, incluye notas
relacionadas a la evaluación del cumplimiento de la
ejecución presupuestaria.

1.6.5.2. Clases de dictámenes para estados presupuestarios

El auditor, sobre la base de la evidencia obtenida y
examinada, deberá concluir si emitirá un dictamen sin
modificaciones, o modificado en relación con los estados
presupuestarios. Esta evaluación se efectúa tomando
como base la materialidad, el error tolerable, el análisis

14
del resumen de diferencias de auditoria y hechos
económicos a revelar.
Los tipos de opinión se describen a continuación:

 Opinión limpia (o sin modificaciones)

Opinión expresada por el auditor cuando concluye que los
estados presupuestarios han sido preparados y presentados
razonablemente, en todos los aspectos materiales, de
conformidad con la normativa vigente.

 Opinión con salvedades o calificada

Opinión expresada por el auditor cuando concluye que la
ejecución presupuestaria contiene errores materiales, pero
no generalizados, en cuanto a la aplicación de los recursos
fuera del marco normativo vigente; o cuando el auditor
tuvo limitaciones para obtener evidencia y fundamentar su
opinión, y concluye que los posibles efectos de los errores
no detectados, si los hubiera, podrían ser materiales, pero
no generalizados.

 Opinión adversa o negativa

Opinión expresada por el auditor cuando habiendo
obtenido evidencia de auditoría concluye que la ejecución
de los recursos individualmente o en su conjunto, afecta el
uso racional considerado en la normativa vigente, y tiene
un efecto material y generalizado en los estados
presupuestarios.

 Abstención de opinión: es expresada cuando el auditor

tuvo limitaciones para probar el uso racional de los
recursos presupuestales asignados, y concluye que no
cuenta con la suficiente evidencia para opinar sobre los
estados presupuestarios.

15
1.6.5.3. Clases de dictámenes para estados financieros
El auditor, sobre la base de la evidencia obtenida y examinada,
deberá concluir si emitirá un dictamen sin modificaciones, o
modificado en relación con los estados financieros. Eta evaluación
se efectúa tomando como base de la materialidad, el error tolerable,
el análisis del resumen de diferencias de auditoria y hechos
económicos a revelar.
Si los estados financieros preparados de conformidad con los
requisitos de un marco de presentación razonable no logran una
presentación razonable, el auditor deberá discutir el asunto con la
Administración y, dependiendo de los requisitos del marco de
información financiera aplicable evaluar modificar la opinión de
auditoria.
El auditor no deberá expresar una opinión sin salvedades cuando
exista cualquier circunstancia que, a juicio del auditor, tiene o
podrá tener efecto significativo en los estados presupuestarios y
financieros:
 Cuando existe una limitación en el alcance de trabajo.
 Cuando existe un desacuerdo con la Administración,
respecto de la razonabilidad de las políticas contables
seleccionadas, el método para su aplicación o la suficiencia
el incumplimiento normativo en relación al marco y
ejecución presupuestario.
 Cualquier asunto que afecte a la opinión, debe incluir en su
dictamen una descripción clara de todas las razones
sustantivas y es factible cuantificar posibles efectos sobre
los estados presupuestarios y financieros. Esta información
se expondrá en un párrafo de opinión, y puede hacerse una
mayor explicación en una nota a los estados
presupuestarios y financieros.
Sobre la base del análisis de la evidencia obtenida por el
auditor, este redactara el tipo de opinión según como se
presenta a continuación.

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  Opinión limpia (o sin modificaciones)

Opinión expresada por el auditor cuando concluye que

los estados financieros han sido preparados y
presentados razonablemente, en todos los aspectos
materiales, de conformidad con el marco de
información financiera aplicable.

 Opinión con salvedades o calificada

Opinión expresada por el auditor cuando concluye que
los errores, individualmente o en conjunto, son
materiales, pero no generalizados para los estados
financieros; o cuando el auditor tuvo limitaciones para
obtener evidencia y fundamentar su opinión, pero
concluye que los posibles efectos de los errores no
detectados sobre los estados financieros, si los
hubiera, podrían ser materiales, pero no generalizados.

 Opinión adversa o negativa

Opinión expresada por el auditor cuando habiendo
obtenido evidencia de auditoría concluye que los
errores, individualmente o en conjunto, son
materiales y generalizados para los estados
financieros.

 Abstención de opinión
Es expresada cuando el auditor tuvo limitaciones al
obtener evidencia de auditoría apropiada para
fundamentar su opinión y concluye que los posibles
efectos sobre los estados financieros de errores no
detectados, si los hubiera, podrían ser materiales y
generalizados.
•

17
1.7. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA (NIA) 700 “EL
DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS
FINANCIEROS”

1.7.1. ALCANCE

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad

que tiene el auditor de formarse una opinión sobre los estados financieros.
También trata de la estructura y el contenido del informe de auditoría
emitido como resultado de una auditoría de estados financieros.
La NIA 705 y la NIA 706 tratan del modo en que la estructura y el
contenido del informe de auditoría se ven afectados cuando el auditor
expresa una opinión modificada o incluye un párrafo de énfasis o un
párrafo sobre otras cuestiones en el informe de auditoría.
La presente NIA está redactada en el contexto de un conjunto completo de
estados financieros con fines generales. (Se ha suprimido el párrafo
referente a la NIA 800). La NIA 8054 trata de las consideraciones
especiales aplicables en una auditoría de un solo estado financiero o de un
elemento, cuenta o partida específicos de un estado financiero.
La presente NIA protege la congruencia del informe de auditoría. Cuando
la auditoría se realiza de conformidad con las NIA, la congruencia del
informe de auditoría promueve la credibilidad en el mercado global al
hacer más fácilmente identificables aquellas auditorías que han sido
realizadas de conformidad con unas normas reconocidas a nivel mundial.
También ayuda a fomentar la comprensión por parte del usuario y a
identificar, cuando concurren, circunstancias inusuales.

1.7.2. OBJETIVOS

Los objetivos del auditor son:

a) La formación de una opinión sobre los estados financieros basada en
una evaluación de las conclusiones extraídas de la evidencia de
auditoría obtenida.

18
 b) La expresión de dicha opinión con claridad mediante un informe
escrito en el que también se describa la base en la que se sustenta la
opinión

1.7.3. DEFINICIONES

A efectos de las NIA, los siguientes términos tienen los significados que
figuran a continuación:
a. Estados financieros con fines generales: los estados financieros
preparados de conformidad con un marco de información con
fines generales.
b. Marco de información con fines generales: un marco de
información financiera diseñado para satisfacer las necesidades
comunes de información financiera de un amplio espectro de
usuarios. El marco de información financiera puede ser un
marco de imagen fiel o un marco de cumplimiento. El término
“marco de imagen fiel” se utiliza para referirse a un marco de
información financiera que requiere el cumplimiento de sus
requerimientos y además:
(i) reconoce de forma explícita o implícita que, para
lograr la presentación fiel de los estados
financieros, puede ser necesario que la dirección
revele información adicional a la específicamente
requerida por el marco; o
(ii) reconoce explícitamente que puede ser necesario
que la dirección no cumpla alguno de los
requerimientos del marco para lograr la
presentación fiel de los estados financieros. Se
espera que esto sea necesario sólo en
circunstancias extremadamente poco frecuentes.
El término "marco de cumplimiento" se utiliza
para referirse a un marco de información
financiera que requiere el cumplimiento de sus

19
 requerimientos, sin contemplar las posibilidades
descritas en los apartados (i) o (ii) anteriores.
c. Opinión no modificada (o favorable): opinión expresada por el
auditor cuando concluye que los estados financieros han sido
preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad
con el marco de información financiera aplicable.

“Estados financieros” en esta NIA se refiere a “un conjunto completo de

estados financieros con fines generales, con notas explicativas”. Las notas
explicativas normalmente incluyen un resumen de las políticas contables
significativas y otra información explicativa. Los requerimientos del
marco de información financiera aplicable determinan la estructura y el
contenido de los estados financieros y lo que constituye un conjunto
completo de estados financieros.

En esta NIA, las “Normas Internacionales de Información Financiera”

hacen referencia a las Normas Internacionales de Información Financiera
emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
(International Accounting Standards Board), (se ha suprimido el párrafo
referente a las Normas del Sector Público).

1.7.4. REQUERIMIENTOS

1.7.4.1. Formación de la opinión sobre los estados financieros

El auditor se formará una opinión sobre si los estados financieros
han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de
conformidad con el marco de información financiera aplicable
Con el fin de formarse dicha opinión, el auditor concluirá si ha
obtenido una seguridad razonable sobre si los estados financieros
en su conjunto están libres de incorrección material, debida a
fraude o error. Dicha conclusión tendrá en cuenta:
(a) la conclusión del auditor, de conformidad con la NIA 330,
sobre si se ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y
adecuada;

20
(b) la conclusión del auditor, de conformidad con la NIA 450,
sobre si las incorrecciones no corregidas son materiales,
individualmente o de forma agregada.

El auditor evaluará si los estados financieros han sido preparados,

en todos los aspectos materiales, de conformidad con los
requerimientos del marco de información financiera aplicable.
Dicha evaluación tendrá también en consideración los aspectos
cualitativos de las prácticas contables de la entidad, incluidos los
indicadores de posible sesgo en los juicios de la dirección.

En especial, teniendo en cuenta los requerimientos del marco de

información financiera aplicable, el auditor evaluará si:

(a) los estados financieros revelan adecuadamente las políticas

contables significativas seleccionadas y aplicadas;
(b) las políticas contables seleccionadas y aplicadas son
congruentes con el marco de información financiera
aplicable, así como adecuadas;
(c) las estimaciones contables realizadas por la dirección son
razonables;
(d) la información presentada en los estados financieros es
relevante, fiable, comparable y comprensible;
(e) los estados financieros revelan información adecuada que
permita a los usuarios a quienes se destinan entender el efecto
de las transacciones y los hechos que resultan materiales
sobre la información contenida en los estados financieros; y
(f) la terminología empleada en los estados financieros, incluido
el título de cada estado financiero, es adecuada.

El auditor evaluará si los estados financieros describen el marco

de información financiera aplicable o hacen referencia a él de

manera adecuada.

21
1.7.5. TIPO DE OPINIÓN

El auditor expresará una opinión no modificada (o favorable) cuando

concluya que los estados financieros han sido preparados, en todos los
aspectos materiales, de conformidad con el marco de información
financiera aplicable.
El auditor expresará una opinión modificada en el informe de auditoría, de
conformidad con la NIA 705, cuando:
(a) concluya que, sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, los
estados financieros en su conjunto no están libres de incorrección
material; o
(b) no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para
concluir que los estados financieros en su conjunto están libres de
incorrección material.
Si los estados financieros preparados de conformidad con los
requerimientos de un marco de imagen fiel no logran la presentación fiel,
el auditor lo discutirá con la dirección y, dependiendo de los
requerimientos del marco de información financiera aplicable y del modo
en que se resuelva la cuestión, determinará si es necesario expresar una
opinión modificada en el informe de auditoría, de conformidad con la NIA
705.
Cuando los estados financieros se preparen de conformidad con un marco
de cumplimiento, no se requiere que el auditor evalúe si los estados
financieros logran la presentación fiel. Sin embargo, si en circunstancias
extremadamente poco frecuentes, el auditor concluye que dichos estados
financieros inducen a error, lo discutirá con la dirección y, dependiendo
del modo en que se resuelva dicha cuestión, determinará si ha de ponerlo
de manifiesto en el informe de auditoría y el modo en que lo ha de hacer.

1.7.6. ELEMENTOS DEL DIACTAMEN DEL AUDITOR

1.7.6.1. Estructura del dictamen del auditor

1.7.6.1.1. Titulo
El dictamen del auditor deberá tener un título
apropiado. Puede ser apropiado usar el término
22
 “Auditor Independiente” en el titulo para distinguir
el dictamen del auditor de informes que podrían ser
emitidos por otros, tales como funcionarios de la
entidad, el consejo de administración o de
directores, o de los informes de otros auditores que
quizá no tengan que acogerse a los mismos
requerimientos éticos del auditor independiente.

1.7.6.1.2. Destinatario
El dictamen del auditor deberá estar dirigido en
forma apropiada según requieran las circunstancias
del trabajo y los reglamentos locales. El dictamen
por lo regular se dirige a los accionistas o al consejo
de directores de la entidad, cuyos estados
financieros están siendo auditados.

1.7.6.1.3. Párrafo introductorio

El dictamen del auditor deberá identificar los
estados financieros de la entidad que han sido
auditados, incluyendo la fecha y el periodo cubierto
por los estados financieros.
El dictamen deberá incluir una declaración de que
los estados financieros son la responsabilidad de la
administración de la entidad y una declaración de
que la responsabilidad del auditor es expresar una
opinión sobre los estados financieros con base en la
auditoría.
Los estados financieros son las representaciones de
la administración. La preparación de dichos estados
requiere que la administración haga estimaciones y
juicios contables importantes, así como que
determine los principios y métodos de contabilidad
apropiados usados en la preparación de los estados
financieros. Esta determinación se hará en el
contexto del marco de referencia para informes
23
 financieros que la administración escoja o se le
requiera utilizar. En contraste, la responsabilidad del
auditor es auditar estos estados financieros para
expresar una opinión sobre ellos.

1.7.6.1.4. Párrafo de Alcance

El dictamen del auditor deberá describir el alcance
de la auditoria declarando que fue conducida de
acuerdo con NIAs o de acuerdo con normas o
prácticas nacionales relevantes según lo apropiado.
“Alcance” se refiere a la capacidad del auditor de
llevar a cabo los procedimientos de auditoria
considerados necesarios en las circunstancias. El
lector necesita esto como una seguridad de que la
auditoria ha sido realizada de acuerdo con normas o
prácticas establecidas. A menos que se declare de
otra manera, se supone que las normas o prácticas
de auditoria seguidas son las del país indicado por la
dirección del auditor.
El dictamen deberá incluir una declaración de que la
auditoría fue planeada y realizada para obtener una
certeza razonable sobre si los estados financieros
están libres de representación errónea de
importancia relativa.
El dictamen del auditor deberá describir la auditoría
en cuanto incluye:
(a) examinar, sobre una base de pruebas
selectivas, la evidencia para soportar los
montos y revelaciones de los estados
financieros;
(b) evaluar los principios de contabilidad usados
en la preparación de los estados financieros;
(c) evaluar las estimaciones importantes hechas
por la administración en la preparación de los
24
 estados financieros; y,
(d) evaluar la presentación general de los estados
financieros.
El dictamen deberá incluir una declaración por el
auditor de que la auditoría proporciona una base
razonable para su opinión.
Una ilustración de estos asuntos en un párrafo de
alcance es:
“Condujimos nuestra auditoria de acuerdo
con Normas Internacionales de Auditoria (o
referirse a las normas o prácticas nacionales
relevantes). Dichas normas requieren que
planeemos y practiquemos la auditoria para
obtener certeza razonable sobre si los
estados financieros están libres de
representación errónea de importancia
relativa. Una auditoria incluye examinar,
sobre una base de pruebas selectivas, la
evidencia que soporta los montos y
revelaciones de los estados financieros. Una
auditoria también incluye evaluar los
principios de contabilidad utilizados y las
estimaciones importantes hechas por la
administración, así como la presentación
general de los estados financieros. Creemos
que nuestra auditoria proporciona una base
razonable para nuestra opinión.”

1.7.6.1.5. Opinión del auditor

El párrafo de opinión en el dictamen del auditor
deberá indicar claramente el marco de referencia
para informes financieros usado para la preparación
de los estados financieros (incluyendo la
identificación del país de origen del marco de

25
referencia para informes financieros cuando el
marco de referencia usado no sean las Normas
Internacionales de Contabilidad) y declarar la
opinión del auditor sobre si los estados financieros
dan un punto de vista verdadero y razonable (o están
presentados razonablemente respecto de todo lo
importante) de acuerdo con dicho marco de
referencia para informes financieros y, donde sea
apropiado, silos estados financieros cumplen con los
requisitos de ley y estatutarios.
Los términos usados para expresar la opinión del
auditor “dan un punto de vista verdadero y
razonable” o “presentan razonablemente, respecto
de todo lo importante” son equivalentes. Ambos
términos indican, entre otras cosas, que el auditor
considera sólo aquellos asuntos que son de
importancia relativa para los estados financieros.
El marco de referencia para informes financieros se
determina por las NICs, por reglas emitidas a través
de órganos reconocidos establecedores de normas, y
por el desarrollo de la práctica general dentro de un
país, con una consideración apropiada de la
razonabilidad y con debida consideración a la
legislación local. Para informar al lector del
contexto en que expresa su opinión el auditor, la
opinión indica el marco de referencia sobre el que
se basan los estados financieros. El auditor se refiere
al marco de referencia para informes financieros en
términos como:
“...de acuerdo con Normas Internacionales
de Contabilidad (o título del marco de
referencia para informes financieros con
referencia al país de origen)...”
Esta designación ayudará al usuario a comprender

26
 mejor qué marco de referencia para informes
financieros se utilizó con el fin de preparar los
estados financieros. Cuando se dictamine sobre
estados financieros que se preparan específicamente
para uso en otro país, el auditor considera si se ha
hecho la revelación apropiada en los estados
financieros sobre el marco de referencia para
informes financieros que se ha usado.
Además de una opinión sobre el punto de vista
verdadero y razonable (o presentación razonable
respecto de todo lo importante), el dictamen del
auditor puede necesitar incluir una opinión sobre si
los estados financieros cumplen con otros
requerimientos especificados por estatutos o leyes
relevantes.

1.7.6.1.6. Firma del auditor

El informe de auditoría deberá estar firmado.
El dictamen deberá ser firmado a nombre de la firma
de auditoría, a nombre personal del auditor o de
ambos, según sea apropiado. El dictamen del auditor
ordinariamente se sigua a nombre de la firma, pues
ésta asume la responsabilidad por la auditoria.

1.7.6.1.7. Fecha del informe de auditoria

El auditor deberá fechar su dictamen el día de
terminación de la auditoría.
Esto informa al lector que el auditor ha considerado
el efecto sobre los estados financieros y sobre el
dictamen de los sucesos y transacciones de los que
el auditor se enteró, los cuales ocurrieron hasta esa
fecha.
Ya que la responsabilidad del auditor es dictaminar
sobre los estados financieros, según fueron

27
 preparados y presentados por la administración, el
auditor no deberá fechar el dictamen antes de la
fecha en que los estados financieros sean firmados o
aprobados por la administración.

1.7.6.1.8. Dirección del auditor

El dictamen deberá nombrar una ubicación
específica, que ordinariamente es la ciudad donde el
auditor mantiene la oficina que tiene
responsabilidad por la auditoría.

28
1.8. EJEMPLO DE INFORME DE AUDITORIA

29
30
31
2. CONCLUSIONES

 La auditoría es una herramienta que se aplica en cualquier tipo de entidad, que

ayuda a la administración a evaluar un sistema, un proceso o subproceso
obteniendo resultados que promuevan la reducción de costos y la
simplificación de tareas innecesarias u obsoletas.

 El informe de auditoría o dictamen del Auditor consiste en la expresión de un

juicio técnico, emitido con razonamientos fundados en las conclusiones de una
tarea realizada de acuerdo a pautas básicas preestablecidas, que son los
principios de contabilidad y de auditoría generalmente aceptados.

 La emisión de un dictamen constituye una obligación de medios, ya que el

mismo versa sobre la determinación de la veracidad y precisión técnica, de él
o los documentos sobre los que debe dictaminarse; debiendo tener en cuenta
que la veracidad de los hechos no es susceptible de establecerse con toda
precisión en materia contable.

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3. RECOMENDACIONES

 Como parte del proceso de control interno de toda entidad se debe realizar
planificaciones y programas de auditoría de gestión que permitan evaluar los
procedimientos de cada departamento, áreas y unidades, con la finalidad de
establecer estrategias y mejoras en la calidad.
 Desarrollar indicadores que permitan evaluar el cumplimiento de metas y
objetivos de cada agencia y de la Institución.
 Implementar indicadores de gestión de calidad y productividad que permitan
disminuir los costos de no calidad, mejorar el servicio y elevar la
productividad del personal
 Es importante cuantificar la pérdida de tiempo que un empleado genera en su
labor diaria a través de los resultados que arrojen los indicadores de gestión
de la productividad.
 Desarrollar auditorias de gestión continuas que permitan validar y evaluar la
calidad de los procesos y los servicios.

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4. REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

 http://www.inen.sld.pe/portal/documentos/pdf/control_interno/12022015_RC_
445_2014_CG_APRUEBA_DIRECTIVA_005_2014_CG_AFIN_AUDITORI
A_FINANCIERA_GUBERNAMENTAL_Y_MANUAL_DE_AUDITORIA_F
INANCIERA_GUBERNAMENTAL.pdf

 http://www.contraloria.gob.pe/wps/wcm/connect/cgrnew/as_contraloria/as_por
tal

 http://www.icac.meh.es/NIAS/NIA%20700%20p%20def.pdf

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