Procedimientos no contenciosos no vinculados a la determinación de la obligación tributaria

I. Concepto:
Las normas relativas a los procedimiento no contenciosos no vinculados a la determinación de
la obligación tributaria, están contenidas en el art. 162°, segundo párrafo del Código Tributario,
el cual establece que “las solicitudes no contenciosas se tramitarán de conformidad con la Ley
del Procedimiento Administrativo General y excepcionalmente se aplicarán las disposiciones
del Código Tributario o de otras normas tributarias, en aquellos aspectos del procedimiento
regulados expresamente en ellas”.

II. Características:

a) No guarda relación con la liquidación del tributo, esto es, con la cuantificación de la base
imponible y de sus accesorios (intereses, reajustes y sanciones) o con la existencia o no
de la obligación tributaria.
b) Se regula por las normas previstas en la Ley del Procedimiento Administrativo General.

III. Impugnación:

Según el art. 163°, último párrafo del CT, las solicitudes no vinculadas a la determinación de la
obligación tributaria, podrán ser impugnadas mediante los recursos regulados en la Ley del
Procedimiento Administrativo General, los mismos que se tramitarán observando lo dispuesto
en la citada ley, salvo en aquellos aspectos regulados expresamente en el Código Tributario.

Así, según el art. 207° de la LPAG, los recursos administrativos son:

a) Recurso de reconsideración: Se interpondrá ante el mismo órgano que dictó el primer

acto que es materia de la impugnación y deberá sustentarse en prueba nueva. Así, en
los casos de actos administrativos emitidos por órganos que constituyen única instancia,
no se requiere prueba nueva. Cabe señalar que este recurso es opcional y su no
interposición no impide el ejercicio del recurso de apelación.
b) Recurso de apelación: Se interpondrá cuando la impugnación se sustente en diferente
interpretación de las pruebas producidas o cuando se trate de cuestiones de puro
derecho, debiendo dirigirse a la misma autoridad que expidió el acto que se impugna,
para que eleve lo actuado al superior jerárquico.
c) Recurso de revisión: Excepcionalmente hay recurso de revisión ante una tercera
instancia de competencia nacional, si las dos instancias anteriores fueron resueltas por
autoridades que no son de competencia nacional, debiendo dirigirse a la misma
autoridad que expidió el acto que se impugna para que eleve lo actuado al superior
jerárquico.
 El término de interposición de los recursos es de 15 días perentorios y deberán
resolverse en el plazo de 30 días.

IV. Principales procedimientos no vinculados a la determinación de la obligación tributaria:

1. Recuperación de bienes comisados

2. Aplazamiento y/o fraccionamiento tributario con carácter particular (art. 36° del Código
Tributario)
3. Inscripción o exclusión del Registro de Imprentas
4. Incorporación o exclusión del Régimen de Buenos Contribuyentes
5. Devolución de costos
6. Solicitud de recompensa (por denuncia)
7. Procedimiento de ingreso como recaudación
8. Solicitud de nueva emisión de Notas de Crédito Negociables

PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

I. Concepto:

Es aquel procedimiento iniciado a instancia de parte, que tiene por objeto cuestionar una
decisión de la Administración Tributaria, debido a que afecta los derechos o intereses de los
deudores tributarios.

II. Etapas del procedimiento contencioso tributario:

Conforme el art. 124° del CT existen 02 etapas, que son:

1. Etapa de reclamación, que se realiza ante la Administración Tributaria.

2. Etapa de apelación, que se realiza ante el Tribunal Fiscal.

Cabe señalar, que cuando la resolución sobre las reclamaciones haya sido emitida por órgano
sometido a jerarquía, los reclamantes deberán apelar ante el superior jerárquico antes de
recurrir al Tribunal Fiscal y en ningún caso podrá haber más de dos instancias antes de recurrir
al Tribunal Fiscal.

III. Medios probatorios:

Conforme el art. 125° del CT los únicos medios probatorios que pueden actuarse en la vía
administrativa son los documentos, la pericia y la inspección del órgano encargado de resolver,
los cuales serán valorados por dicho órgano, conjuntamente con las manifestaciones obtenidas
por la Administración Tributaria.

El plazo para ofrecer las pruebas y actuarlas será de treinta (30) días hábiles, contados a partir
de la fecha en que se interpone el recurso de reclamación o apelación. El vencimiento de dicho
plazo no requiere declaración expresa, tampoco es necesario que la administración tributaria
requiera la actuación de las pruebas ofrecidas por el deudor tributario. Tratándose de las
resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación de las normas de precios de
transferencia o de la calificación, elusión de normas tributarias y simulación, el plazo para
ofrecer y actuar las pruebas será de cuarenta y cinco (45) días hábiles. Asimismo, en el caso de
las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de
vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, así
como las resoluciones que las sustituyan, el plazo para ofrecer y actuar las pruebas será de cinco
(5) días hábiles.

Para la presentación de medios probatorios, el requerimiento del órgano encargado de resolver

será formulado por escrito, otorgando un plazo no menor de 02 días hábiles.

IV. Prueba de oficio:

Según el art. 126° del CT, para mejor resolver el órgano encargado en cualquier estado del
procedimiento, podrá ordenar de oficio las pruebas que juzgue necesarias y solicitar los
informes necesarios para el mejor esclarecimiento de la cuestión a resolver. Así, en el caso de
la pericia, su costo estará a cargo de la Administración Tributaria cuando sea ésta quien la
solicite a las entidades técnicas para mejor resolver la reclamación presentada. Si la
Administración Tributaria en cumplimiento del mandato del Tribunal Fiscal solicita peritajes a
otras entidades técnicas o cuando el Tribunal Fiscal disponga la realización de peritajes, el costo
de la pericia será asumido en montos iguales por la Administración Tributaria y el apelante. Sin
embargo, conforme el artículo 176° de la Ley del Procedimiento Administrativo General, el
peritaje preferentemente debe ser solicitado a las Universidades Públicas.

V. Facultad de reexamen:

El órgano encargado de resolver está facultado para hacer un nuevo examen completo de los
aspectos del asunto controvertido, hayan sido o no planteados por los interesados, pudiendo
realizar incluso nuevas comprobaciones de ser pertinente. Sin embargo, mediante la facultad
de reexamen el órgano encargado de resolver sólo puede modificar los reparos efectuados en
la etapa de fiscalización o verificación que hayan sido impugnados, para incrementar sus
montos o para disminuirlos.

En caso de incrementar el monto del reparo o reparos impugnados, el órgano encargado de

resolver la reclamación comunicará el incremento al impugnante a fin de que formule sus
alegatos dentro de los veinte (20) días hábiles siguientes. A partir del día en que se formuló los
alegatos el deudor tributario tendrá un plazo de treinta (30) días hábiles para ofrecer y actuar
los medios probatorios que considere pertinentes, debiendo la Administración Tributaria
resolver el reclamo en un plazo no mayor de nueve (9) meses contados a partir de la fecha de
presentación de la reclamación.

Cabe referir que:

- Por medio del reexamen no pueden imponerse nuevas sanciones.

- Contra la resolución que resuelve el recurso de reclamación incrementando el monto de
los reparos impugnados sólo cabe interponer el recurso de apelación.

VI. Contenido de las resoluciones:

Tal y como lo establece el art. 129° del CT, las resoluciones expresarán los fundamentos de
hecho y de derecho que les sirven de base, y decidirán sobre todas las cuestiones planteadas
por los interesados y cuantas suscite el expediente. En caso contrario, será de aplicación lo
dispuesto en el último párrafo del artículo 150°.

VII. Desistimiento:

El deudor tributario podrá desistirse de sus recursos en cualquier etapa del procedimiento. Así,
el desistimiento en el procedimiento de reclamación o de apelación es incondicional e implica
el desistimiento de la pretensión, además el desistimiento de una reclamación interpuesta
contra una resolución ficta denegatoria de devolución o de una apelación interpuesta contra
dicha resolución ficta, tiene como efecto que la Administración Tributaria se pronuncie sobre la
devolución o la reclamación que el deudor tributario consideró denegada.

El escrito de desistimiento deberá presentarse con firma legalizada del contribuyente o

representante legal y la legalización podrá efectuarse ante notario o fedatario de la
Administración Tributaria, siendo potestativo del órgano encargado de resolver aceptar el
desistimiento.

OJO: En lo no contemplado expresamente en el CT sobre el desistimiento, se aplicará la Ley del

Procedimiento Administrativo General.

VIII. Publicidad de los expedientes:

Tratándose de procedimientos contenciosos y no contenciosos, los deudores tributarios o sus

representantes o apoderados tendrán acceso a los expedientes en los que son parte, con
excepción de aquella información de terceros que se encuentra comprendida en la reserva
tributaria, mientras que si se trata de un procedimiento de fiscalización o de verificación, los
deudores tributarios o sus representantes o apoderados tendrán acceso únicamente a los
expedientes en los que son parte y se encuentren culminados, salvo cuando se trate del
expediente del procedimiento en el que se le notifique el informe a que se refiere el artículo
62-C del Código Tributario. El acceso no incluye aquella información de terceros comprendida
en la reserva tributaria.

El representante o apoderado que actúe en nombre del deudor tributario debe acreditar su
representación conforme a lo establecido en el artículo 23° y los terceros que no sean parte
podrán acceder únicamente a aquellos expedientes de procedimientos tributarios que hayan
agotado la vía contencioso administrativa ante el Poder Judicial, siempre que se cumpla con lo
dispuesto por el literal b) del Artículo 85° del CT.