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Paso a paso,

ayudandote a
tener éxito en
Estados Unidos
Guía sobre el impuesto
a la renta de sociedades
para quienes invierten
en Estados Unidos.
Guía sobre el impuesto a la
renta de sociedades para quienes
invierten en Estados Unidos.
Las inversiones extranjeras desempeñan de consumo y entre empresas. También ofrece
una función importante en la economía una legislación y disposiciones de carácter
estadounidense. De acuerdo con los datos más tributaria de más de 17.000 páginas, así como
recientes de la Conferencia de las Naciones antecedentes del derecho consuetudinario.
Unidas sobre Comercio y Desarrollo, entre A pesar de que no todas las disposiciones se
2006 y 2009 se hicieron más inversiones aplican necesariamente a quienes invierten en
extranjeras directas en Estados Unidos que en Estados Unidos, a veces es preciso explorar
cualquier otro país del mundo. Las afiliadas de regímenes tributarios federales, estatales y
Estados Unidos cuyos accionistas mayoritarios municipales que pueden resultar imprecisos
son sociedades controladas en el extranjero (y muchas veces confusos) para maximizar
produjeron USD 670.000 millones en bienes las posibilidades y administrar los riesgos. Los
y servicios, lo que representó cerca del 6% errores y la información faltante causan un
de la producción privada de Estados Unidos riesgo innecesario y afectan el éxito final de sus
de 2008. Además, los inversorsionistas operaciones transfronterizas. Por lo anterior,
extranjeros en Estados Unidos invirtieron Ernst & Young está aquí para ayudarlo.
USD 188.000 millones en gastos de capital
y USD 40.500 millones en investigación y Sabemos que cada negocio cuenta con un
desarrollo. A pesar del retroceso económico, conjunto de circunstancias y características
que causó una caída del 50% de las inversiones únicas que dan origen a obligaciones
extranjeras en Estados Unidos entre 2007 tributarias específicas. Dicho esto, hay ciertas
y 2009, la actividad de las inversiones normas, políticas y enfoques generales que
extranjeras en Estados Unidos se mantiene facilitan el proceso para hacer negocios en
fuerte y aumentó 49% sobre el nivel que Estados Unidos. Este manual fue diseñado
alcanzó en la crisis económica de 2009.1 De para ofrecerle una guía rápida sobre
hecho, el Presidente Obama reafirmó el valor estractos de esta información. De todos
de las inversiones por parte de sociedades modos, lo alentamos a que consulte a un
residentes en el extranjero en la economía asesor calificado y confiable antes de tomar
estadounidense y se comprometió a tratar a cualquier decisión importante de negocios
todos los inversorsionistas de manera justa o tributaria, para obtener una comprensión
y equitativa, de manera que Estados Unidos más cabal del efecto que puede tener el
continúe siendo “el destino de preferencia código tributario o el panorama financiero
de los inversorsionistas de todo el mundo.”2 de Estados Unidos en su empresa.

Como la economía mundial más importante Deseamos que tenga éxito al hacer
del mundo, Estados Unidos ofrece numerosas negocios en Estados Unidos.
oportunidades para operar, una fuerza
de trabajo innovadora y productiva, una
infraestructura excelente y mercados lucrativos

1
“U.S. Inbound Foreign Direct Investment” (inversión extranjera directa en Estados Unidos), Oficina del Consejo de Asesores Económicos de Estados Unidos, junio de 2011.
2
“Statement by the President on United States Commitment to Open Investment Policy” (discurso del Presidente acerca del compromiso de Estados Unidos frente a la
política de inversiones del Secretario de Prensa), 20 de junio de 2011.
Índice

El panorama tributario de EE. UU. ............................................................ 01

Impuesto a la renta de sociedades: cuestiones fundamentales .................... 02


¿Quién debe pagar? ................................................................................... 02

¿A cuánto asciende el impuesto?.................................................................... 03

Panorama sobre las tasas fiscales ................................................................... 03

¿Quiénes no deben pagar? ........................................................................... 04

Calcular la renta gravada ...........................................................................05


El Código Fiscal de Estados Unidos y los inversionistas extranjeros ............................ 05

Estructurar la entidad de Estados Unidos y sus actividades ......................... 06


Tipos de sociedades y sus consecuencias fiscales ................................................ 06
Crear una sociedad en Estados Unidos ............................................................. 10

Algunas estructuras especiales de inversión ...................................................... 10

Financiamiento de inversiones en Estados Unidos ............................................... 11

Otras posible obligaciones fiscales para la sociedad .................................... 12


Impuesto estatal y municipal ........................................................................... 12
Los precios de transferencia y la documentación ................................................. 12

Impuestos sobre las ventas y el uso de bienes ................................................... 13


Los recursos humanos y el impuesto a la renta de las personas físicas ........................ 13

Convenios para evitar la doble imposición .................................................. 16

Controversias, concepciones erradas y posibles áreas problemáticas ........... 17

Glosario ................................................................................................. 18
El panorama tributario de Estados Unidos

En Estados Unidos, los responsables de los cincuenta estados del país. Estos que se le pagan a un individuo se deducen
de redactar y aprobar leyes tributarias entes reguladores y organismos tributarios y envían directamente a las autoridades
federales son el Congreso y el presidente. son los responsables de desarrollar y hacer fiscales. El impuesto a la renta de las
El Departamento del Tesoro emite normas cumplir sus propias leyes jurisdiccionales sociedades se paga de manera trimestral.
que interpretan la ley tributaria. El “IRS” junto con los entes reguladores federales.
(Servicio Estadounidense de Impuestos La declaración anual del impuesto a la
Internos) hace cumplir las leyes tributarias, A pesar de que Estados Unidos no exige un renta de sociedades vence el decimoquinto
cobra impuestos, procesa las declaraciones impuesto al valor agregado o un impuesto día del tercer mes después del cierre del
juradas de impuestos, dispone devoluciones de sellos, todas las personas, organizaciones ejercicio impositivo de la sociedad; la fecha
de impuestos y envía los impuestos cobrados y sociedades están sujetas al impuesto a para presentar las declaraciones de los
al Departamento del Tesoro de Estados Unidos, la renta en el país. Se deben informar las contribuyentes que son personas físicas es
el que a su vez paga los diversos gastos rentas y calcular y pagar los impuestos. el 15 de abril. Una sociedad puede solicitar
del gobierno. El cumplimiento de la ley de Incluso las organizaciones exentas deben y tiene derecho a una extensión de seis
comercio exterior y aduanera y la cobranza presentar una declaración jurada y, si no meses para presentar su declaración jurada.
de derechos están bajo la responsabilidad cumplen determinados criterios, es posible En general, el total de la obligación fiscal de
de una variedad de organismos dentro de la que se les quite la exención impositiva. la sociedad se debe abonar por medio de
Oficina de Aduanas y Protección Fronteriza. pagos provisionales trimestrales durante el
Las rentas incluyen salarios, intereses, ejercicio en el que se obtiene la renta. Estos
Se podría decir que Estados Unidos dividendos, rentas provenientes de inversiones pagos estimados vencen el decimoquinto
cuenta con uno de los sistemas tributarios y pensiones, entre otros. Estados Unidos día del cuarto, sexto, noveno y duodécimo
más complejos del mundo. Además de utiliza un sistema de contribuciones y reparto mes del ejercicio fiscal de la sociedad.
las autoridades fiscales federales, hay en relación con el impuesto a la renta.
organismos estatales y municipales dentro Los impuestos sobre las remuneraciones

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Impuesto a la renta de sociedades:
temas fundamentales
Todas las operaciones tienen consecuencias • Intereses a corto plazo sobre para establecer una actividad comercial o un
fiscales. Al mismo tiempo, todas las empresas instrumentos cuyo vencimiento negocio. Las actividades aisladas u ocasionales
no estadounidenses que operan en Estados opera a los 183 días o menos y las actividades de inversión pasiva suelen ser
Unidos lo hacen bajo un conjunto único de insuficientes para generar renta que realmente
hechos y circunstancias que determinan En adición a retenciones sobre ingresos esté relacionada con una actividad comercial
dichas consecuencias y crean una variedad de fuente Estadounidense, la renta que de o un negocio estadounidense (“US trade or
de obligaciones impositivas, principalmente hecho está relacionada con un una actividad business”). La jurisprudencia suele dar luz
sobre la base del “US Internal Revenue derivada de negocio o una empresa ubicada a la pregunta sobre la base de la medición
Code” (código fiscal estadounidense), “IRC” en el territorio estadounidense puede derivar del nivel de actividad del propietario.
o el “Código” y las normas relacionadas. en generar una presencia gravable en este
país. Esta presencia gravable se conoce El cuadro que figura a continuación
bajo el concepto de “US trade or business”. muestra algunos ejemplos de actividades
¿Quién debe pagar? Cualquier sociedad, incluidas las sucursales de empresariales y en qué circunstancias
sociedades extranjeras, pueden desarrollar una constituyen un “US Trade or Business”.
Los sujetos y sociedades estadounidenses, así
actividad comercial o un negocio en Estados
como sus sucursales del exterior, deben pagar En tanto que sociedad extranjera está ubicada
Unidos. No hay una definición que limite el
impuestos federales, estatales y municipales en un país que cuenta con un convenio
alcance de las actividades que pudieran dar
sobre un principio de renta mundial. En para evitar la doble imposición con Estados
origen a un “US Trade or Business” más allá
cambio, las empresas y sus sucursales, así Unidos, los beneficios empresariales solo
de la premisa de que se necesita una actividad
como las sociedades extranjeras de personas están gravados en el país en la medida en que
lucrativa, continua, regular y considerable
en Estados Unidos están sujetas a impuestos
en el país solamente sobre la renta que de
hecho está relacionada con un negocio o
actividad comericial estadounidense, o sobre Determinando una actividad comercial o de negocio
la renta fija, determinable, anual o periódica.
Actividad comercial o negocio Actividad que no es ni una
La renta fija, determinable, anual o periódica Actividad
(“US Trade or Business”) actividad comercial ni un negocio
incluye intereses de fuente estadounidense, Propiedad de inmuebles • Propiedad de alquiler que administra • Terreno cuyo propósito es de inversión
dividendos, rentas y regalías, y en general el propietario activamente solamente. Propiedad de alquiler que
o a través de agentes está sujeta a un tipo de arrendamiento
no incluye ganancias de capital.3 A pesar de
por el cual el arrendatario paga no
que la renta por dividendos y los intereses solo el alquiler sino los impuestos, el
de fuente estadounidense están sujetos a seguro y los gastos de mantenimiento
que surgen del uso del inmueble.
impuestos como la renta fija, determinable,
Intereses sobre recursos • Interés económico en la explotación • Intereses por regalías
anual o periódica, es posible que resulten naturales si el propietario desempeña funciones
• Interés económico en la explotación si el
aplicables ciertas exenciones establecidas. diarias de supervisión y control
propietario delega la función de control
Algunas de estas exenciones incluyen: diaria en un operador independiente

• Intereses sobre depósitos bancarios Venta de propiedades • Ventas múltiples de bienes muebles • Venta de propiedades de inversión

pagados por una entidad bancaria Préstamos de dinero • Préstamo a “clientes” • Inversión en bonos
estadounidense a un sujeto del exterior Servicios personales • Los servicios personales, tanto los que
presta un empleado como un contratista
• “Portfolio interest” (intereses pagados a independiente, siempre constituyen
sujetos extranjeros que están exentos de actividades comerciales o negocios
sujetos a ciertas excepciones mínimas.
la retención del 30% en la fuente) sobre
obligaciones de terceros que se mantienen Oficinas de representación • Acciones promocionales de venta • Actividades puramente promocionales,
tales como la publicidad o las
con fines de inversión, lo que incluye el actividades relacionadas con
interés sobre el descuento de emisión. recolectar o transmitir información

3
La fuente de los intereses se determina, en general, de acuerdo con la residencia del deudor.

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la renta sea atribuible a un establecimiento ejercicio de la sucursal, menos los montos Además de la obligación fiscal federal, es
permanente en ese país. A pesar de que que se reinvirtieron en Estados Unidos. posible que la renta originada en Estados
la definición de renta que está realmente Unidos esté gravada a nivel estatal y
relacionada con una actividad comercial o El impuesto sobre la renta fija, determinable, municipal. Las tasas fiscales estatales
un negocio estadounidense es similar a la anual o periódica se retiene en origen sobre oscilan entre 0% y 13% y el impuesto a la
definición de los beneficios atribuibles a los el monto bruto utilizando la tasa del 30% renta estatal que se abone es deducible
establecimientos permanentes en muchos establecida por ley. Sin embargo, es posible que del impuesto a la renta federal.4 Dado que
convenios, existen algunas diferencias. En esta tasa se reduzca en virtud de un convenio existe una variedad de impuestos, no es
general, para que exista un establecimiento si el destinatario cumple con los requisitos para inusual que una sociedad cuente con una
permanente debe haber una conexión más gozar de los beneficios de dicho convenio. tasa marginal efectiva del impuesto a la renta
estable o permanente con Estados Unidos. Por en Estados Unidos de entre 38% y 40%.
lo tanto, es posible que una empresa extranjera
desarrolle una actividad comercial o un
negocio (“US Trade or Business”) en Estados
Unidos sin que constituya un establecimiento
permanente. Por lo tanto, en el caso de que Panorama sobre las tasas fiscales
resulten aplicables las disposiciones de un
convenio para evitar la doble imposición sobre Este cuadro ofrece una lista básica de los impuestos y las
tasas potenciales a las que puede estar sujeta una sociedad
los establecimientos permanentes, la renta
que invierte en Estados Unidos. No todos los impuestos
no estaría gravada en Estados Unidos. Sin
alcanzan a todos los inversionistas y es posible que varíen
embargo, de todos modos, se debe presentar
de acuerdo con la madurez del negocio. Además, algunos de
una declaración de impuestos anual. estos impuestos pueden reducirse de acuerdo con factores
tales como reinversiones, disposiciones de convenios y otras
excepciones. Asegúrese de verificar con su asesor de servicios
¿A cuánto asciende profesionales si tuvo en cuenta todas las áreas pertinentes
el impuesto? y potencialmente pertinentes de las obligaciones fiscales.

El monto neto de la renta que de hecho está Naturaleza del impuesto Rate
relacionada con una actividad comercial Ingreso a la renta de sociedades 35%
o un negocio estadounidense está sujeto Rentas de capital 35%
a tasas escalonadas comparables con el Impuesto estatal y municipal Varía de acuerdo con el estado y la ubicación
impuesto al que están sujetas las sociedades Retenciones, que incluyen: 30% (aplicable a los pagos de fuente de riqueza
en el país que se realizan a los no residentes)
estadounidenses. Esto es, 34% en el caso • Dividendos
de las sociedades cuya renta gravada oscila • Intereses
entre los USD 75,000 y los USD 10 millones, • Regalías y alquileres
hasta una tasa mínima del 35% sobre la renta • Servicios prestados en Estados Unidos
gravada que supere los USD 10 millones Aduana y derechos 0% – 20% (de acuerdo con las circunstancias)
a los fines de los impuestos federales. Beneficios de las sucursales 30%
Intereses de las sucursales 30%
Las sucursales y las sociedades de personas Personal holding company (sociedades cuyos 15%
que generan renta que realmente está propietarios no son más de cinco y que perciben
importes excesivos de determinado tipo de
relacionada con una actividad o un negocio renta) (rentas pasivas no distribuidas)
estadounidense están sujetas al impuesto Rentas acumuladas (excesivas) 15%
sobre los beneficios de las sucursales. Como Nómina:
ocurre con el tratamiento impositivo de las
• Seguro federal de desempleo • 6% sobre los primeros USD 7.000 del salario
sociedades que emiten dividendos, el impuesto
• Seguro de riesgos del trabajo • varía de acuerdo con las leyes del
sobre los beneficios de las sucursales asciende estado y la naturaleza del trabajo
al 30% sobre los retiros estimados de la • Seguridad social (sobre salarios de hasta USD 106.800) • 7,65% (contribuciones patronales)
sucursal. La base imponible está formada • 5,65% (aportes del empleado)
fundamentalmente por las utilidades del

4
Encontrará más información acerca del impuesto estatal y municipal más adelante en esta guía.

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¿Quiénes no deben pagar? un sistema de exenciones o un mecanismo Estados Unidos. En el caso que nos ocupa,
de créditos fiscales extranjeros. Además, las las actividades de la Sociedad no darían lugar
En general, la renta proveniente de empresas estadounidenses que cuentan con a un establecimiento permanente gravable
sociedades extranjeras que no constituyen participaciones en sociedades extranjeras a nivel federal a pesar de que los oficiales
actividades comerciales o negocios (“US controladas o una sociedad extranjera de venta son empleados de la Sociedad que
trade or business”) en Estados Unidos no que obtiene rentas pasivas considerables trabajan en Estados Unidos a tiempo completo.
está gravada en el país. Sin embargo, esta están gravadas en Estados Unidos sobre Sin embargo, hay algunas obligaciones
norma presenta numerosas excepciones. esas utilidades extranjeras, así como en la con las que Sociedad debe cumplir.
Por ejemplo, es posible que las sociedades jurisdicción extranjera. En este caso, la doble
imposición se puede mitigar a través de la La Sociedad debe:
extranjeras que cuentan con renta de fuente
estadounidense estén sujetas a impuesto tanto aplicación del mecanismo de créditos fiscales • establecer una nómina en Estados Unidos,
en Estados Unidos como en el extranjero. extranjeros de Estados Unidos. El mecanismo generalmente mediante la apertura de
En este caso, la manera de evitar una doble de créditos fiscales extranjeros estadounidense cuentas bancarias en el país y la contratación
tributación puede realizarse en la medida permite compensar impuestos extranjeros de un estudio que preste servicios de
en que la jurisdicción extranjera cuente con pagados hasta el monto del impuesto nómina para manejar erogaciones,
estadounidense que grava una determinada retenciones, presentaciones, etc.;
renta, este mecanismo es complejo y está
• obtener los números de identificación
sujeto a ciertas condiciones y limitaciones.
de contribuyente en Estados
Ejemplo: analicemos la descripción de los Unidos y donde sea apropiado;
hechos de una sociedad no estadounidense • presentar un formulario 1120-F (de
que realiza ventas a Estados Unidos para ver revelación de información solamente)
si hay una obligación fiscal federal sobre la basado en el convenio una vez por año;
renta. Una sociedad europea (Sociedad), que
• cobrar y enviar el impuesto a las ventas
califica para recibir los beneficios del convenio,
sobre propiedad tangible, excepto
se dedica a la fabricación personalizada. Cerca
que los clientes revendan los bienes
de 40% de sus ventas están destinadas a
(en cuyo caso, se deberá presentar
clientes que residen en Estados Unidos. A la
la documentación de reventa).
fecha, todos los empleados y las instalaciones
están ubicados en el país de origen, donde se Dado que las actividades que se desarrollan
aprueban los pedidos de venta. La Sociedad en Estados Unidos solo comprenden las
quiere contratar oficiales de venta a tiempo acciones promocionales de venta, la Sociedad
completo en Estados Unidos. Estos oficiales no estaría sujeta a ningún impuesto estatal
realizan acciones de venta pero no tendrán ni municipal. Sin embargo, pueden surgir
la autoridad de obligar a la Sociedad de algunas obligaciones fiscales a partir
manera contractual. La Sociedad no les de actividades municipales y estatales
brindará oficinas, ni de manera directa que involucran capital, patrimonio neto,
ni a través de reintegros, y deben enviar actividades comerciales u otros impuestos
todos los pedidos a la casa matriz del país
sobre sociedades, especialmente en los
de origen para que los revise y realice los
estados de los que son oriundos los oficiales.
envíos una vez que están aprobados. Estos
oficiales estadounidenses no prestarán ningún
servicio relacionado con la capacitación, las
garantías o las reparaciones, la cobranza
de cuentas o las actividades posventa.

Dado que la Sociedad cumple con los


requisitos para recibir los beneficios del
convenio, los requisitos del convenio
relacionados con los establecimientos
permanentes resultarían aplicables para
determinar si hay una obligación fiscal en

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Calcular la renta gravada

Para el cálculo del impuesto, Depreciación El Código Fiscal de Estados Unidos


Está disponible una deducción por depreciación y los inversionistas extranjeros
la renta se computa relacionada con el costo de la mayoría de los Algunas de las miles de disposiciones del
generalmente de acuerdo activos cuya vida útil es superior a un año Código Fiscal estadounidense revisten especial
(excepto los terrenos) que utiliza una actividad interés para los inversionistas extranjeros.
con los principios de comercial o un negocio, o que se destinan a Asegúrese de verificar con su asesor en temas
contabilidad generalmente la producción de renta (como las propiedades fiscales de Estados Unidos que abarcó todas las
áreas que pueden generar obligaciones fiscales
de alquiler). Los esquemas de depreciación
aceptados en Estados se basan en la fecha en la que se comenzó a u otros riesgos fiscales partiendo de esta lista.

Unidos, ajustados según utilizar la propiedad en Estados Unidos.


Sección
las disposiciones fiscales Pérdidas del Código
Área

normativas. Esto significa Si las deducciones permitidas superan la


§163(j)
Limitaciones de “earnings stripping”
(deducibilidad de intereses de ciertas
renta bruta de una sociedad, al exceso se lo
que la renta gravada denomina quebranto. En general, se pueden deudas con partes relacionadas)

generalmente no es aplicar quebrantos a dos ejercicios anteriores


y a veinte ejercicios futuros para compensar la
§1441 Retenciones impositivas
Limitaciones a las deducciones:
equivalente a la renta que renta gravada de esos ejercicios. Las pérdidas §267(a)3 “principio de correlación de costos e
ingresos”
se calcula para presentar la de capital se pueden aplicar a 3 ejercicios
anteriores y a cinco ejercicios posteriores Operaciones de venta de acciones de
§304
información financiera. únicamente para compensar renta de capital. partes relacionadas

Sin embargo, el traslado a ejercicios anteriores Normas sobre entidades vehículo


Cuando una sociedad extranjera elige hacer solo está disponible si la pérdida de capital §881 (pagos a través de sociedades
negocios en Estados Unidos a través de intermediarias)
no crea o aumenta un quebranto. El IRC se
sociedades estadounidenses, estas últimas refiere al abuso potencial de deducciones de “Reverse hybrid” (entidad que se
pueden optar por consolidar sus utilidades y considera una sociedad a los fines del
pérdidas en lo que se denomina “limitación impuesto a la renta en Estados Unidos
pérdidas para calcular el impuesto a la renta §894
del artículo 382”, que limita el monto de la y una entidad vehículo en el país
federal. En su mayoría, se puede incluir una renta que se puede compensar por medio extranjero que grava la renta de esa
sociedad en un grupo consolidado si al menos entidad), transparencia fiscal
de los saldos remanentes después de un
80% de su capital es propiedad de otra sociedad cambio de titularidad. El artículo 382 fue §41 Crédito para impulsar la investigación
estadounidense (en términos de votos y valor). diseñado para prevenir de manera eficaz que Normas para identificar la fuente de la
§861
Sin embargo, la cadena de participación ocurra una deducción irrestricta de pérdidas renta bruta
accionaria entre las sociedades controladora y de un grupo de propietarios de empresas a §382 Limitaciones a las pardidas fiscales
controlada se rompe si interviene una sociedad otro grupo. Las sociedades están sujetas a Limitaciones a la capitalización
que no se puede incluir en el grupo. esta limitación si atraviesan un cambio de §385 insuficiente de deducciones de
titularidad y experimentan pérdidas, traslados intereses
Deducciones de quebrantos a ejercicios futuros o pérdidas Precios de transferencia entre partes
En general, está permitido que las sociedades no realizadas en el ejercicio en curso. Las §482 independientes entre entidades
deduzcan los gastos ordinarios incurridos relacionadas
pérdidas que no pueden deducirse en un
que son necesarios para el desarrollo de la ejercicio impositivo particular debido a la Opciones de compra de acciones en
§338
actividad comercial o el negocio. Sin embargo, fusiones y adquisiciones
limitación del artículo 382 pueden trasladarse
es posible que los gastos que originan un activo a ejercicios futuros. “FIRPTA” (normas impositivas
cuya vida útil es superior a un año deban §897 especiales para operaciones
inmobiliarias en Estados Unidos)
ser capitalizados. Inventarios
§168 Depreciación
A los fines fiscales, se suelen valuar los
inventarios al costo. Deducción sobre actividades de
§199
fabricación interna
§882/884 Impuestos de sucursales

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Estructurar la entidad de Estados Unidos
y sus actividades
Hay diversas maneras en las que su sociedad de personas. ¿Dónde estará ubicada la casa
inversorsionista extranjera puede estructurar matriz y qué actividades se desarrollarán
actividades comerciales en Estados Unidos, en Estados Unidos? Cada elección tiene sus
de acuerdo con su modelo de negocios. propias implicaciones, complicaciones y
Es importante optar por una estructura criterios. Las diversas estructuras también
que sea compatible con la manera en la se enfrentan a cuestiones financieras, de
que el grupo espera operar en Estados responsabilidad legal y de flexibilidad en
Unidos. Recuerde no hacer nada que sea relación con el crecimiento. Así que dada la
solamente por razones fiscales. Dicho esto, variedad de estructuras viables que podrían
sus elecciones tendrán consecuencias aplicarse a su negocio, ¿cómo decidir cuál
fiscales, así que asegúrese de tenerlas en elegir? Los modelos de negocio típicos incluyen
cuenta también de manera anticipada. una oficina de representación, una sucursal
o una subsidiaria totalmente controlada.
Las autoridades fiscales estadounidenses
asumen que existe un fin de negocios para
las oportunidades que mayormente no Oficina de representación
han sido exploradas ni definidas. Sobre la Una oficina de representación es la opción
base de esta premisa, los inversorsionistas más fácil para una sociedad que comienza
pueden estructurar sus operaciones de la a hacer negocios en Estados Unidos. No es
manera que mejor les parezca. Se presume necesario constituir una persona jurídica
que las operaciones iniciales en inversiones separada y no dará origen al impuesto a la
inexploradas persiguen un propósito renta de sociedades5 siempre que la naturaleza
comercial, no solo evadir impuestos. de las actividades sea limitada. Esto incluiría
actividades secundarias y de respaldo, tales
como publicidad y actividades promocionales,
Tipos de empresas y sus investigaciones de mercado y la compra de
implicancaciones fiscales bienes en nombre de la casa matriz. Una
oficina de representación es la opción más
La manera en la que usted estructura sus apropiada en las etapas más tempranas de la
operaciones a largo plazo en Estados Unidos presencia de su empresa en Estados Unidos.
define los impuestos a los que estarán Más adelante, es posible que quiera o necesite
sujetas, así que la elección tiene un efecto realizar la transición hacia una estructura de
potencial considerable sobre la rentabilidad. sucursal o subsidiaria a medida que crece
En general, las normas del Departamento su negocio en Estados Unidos Usted y su
del Tesoro de Estados Unidos le permiten a asesor deben revisar en forma periódica la
una gran cantidad de entidades comerciales adecuación de su estructura y las actividades
elegir entre formar una sociedad de capital, para asegurarse de que no está originando una
una sociedad de personas o una ficciones estructura sujeta a impuestos de manera no
impositivas sobre entidades que no existen intencionada por medio de la realización de
o son “ignovadas” a efetos tributaros. Hay actividades más allá de las permitidas.
entidades transparentes a efectos fiscales,
sucursales sin personalidad jurídica y
sociedades de responsabilidad limitada.
También hay representantes de distribuidores
y fabricantes, negocios conjuntos y sociedades

5
Se pueden realizar actividades limitadas en Estados Unidos sin originar una obligación fiscal en relación con el impuesto federal sobre la renta (ver análisis sobre los negocios y
empresas estadounidenses; sin embargo, dichas actividades suelen dar origen a obligaciones fiscales estatales o municipales.

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Sucursal manera regular. Las pérdidas operativas de Subsidiaria
La naturaleza de una estructura de sucursal la sucursal de Estados Unidos se pueden En una estructura de subsidiaria, la sociedad
es similar a una oficina de representación compensar con las rentas operativas de la extranjera que invierte en el país constituye
en que no requiere que se constituya una casa matriz. En una situación inversa, en una subsidiaria en Estados Unidos, la cual una
persona jurídica separada. El beneficio de la que la sucursal es rentable, la sociedad persona jurídica diferenciada de la sociedad
contar con una sucursal en lugar de una extranjera también puede estar sujeta a matrizen el extranjero. Esta estructura se
oficina de representación es que la variedad impuestos en el país de origen con respecto puede utilizar para limitar cualquier riesgo
de actividades que puede realizar una sucursal a la renta proveniente de Estados Unidos. que sea inherente a la opción de la sucursal.
estadounidense es mucho mayor. Sin embargo, Las rentas que gana la subsidiaria de Estados
Tenga en cuenta que es posible que una
constituirá una entidad sujeta a imposición Unidos estarían gravadas en el país hasta en
sociedad que invierte en Estados Unidos por
en Estados Unidos, lo que significa que una un 35%7. Además, la repatriación de la renta
medio de una sucursal exponga una parte
vez por año usted deberá rendir cuentas y (distribución de dividendos) por parte de la
desproporcionada de la renta de la sociedad
presentar la declaración de renta de sociedades subsidiaria estadounidense a la sociedad
extranjera a una tasa fiscal más alta en Estados
estadounidenses sobre la renta de la sucursal. controladora extranjera está sujeta a una
Unidos, ya que la atribución de la renta a
retención del 30%. Sin embargo, los convenios
En general, la sucursal está sujeta a un las actividades de la sucursal está sujeta a
para evitar la doble imposición de Estados
impuesto a la renta de sociedades de hasta el un análisis del principio de independencia.
Unidos suelen reducir las retenciones sobre
35%6 en Estados Unidos. Además, cualquier También se corre el riesgo de que los
los dividendos.
envío de rentas netas de impuestos por bienes intangibles, tales como la propiedad
parte de la sucursal a la casa matriz está intelectual y la identidad de marca crezcan en La tabla de la página siguiente ofrece
gravado por un impuesto sobre las remesas Estados Unidos a medida que pasa el tiempo. una vista panorámica de algunas de las
de sucursales del 30%. Sin embargo, los Como consecuencia, podría dar origen a consideraciones específicas de cada
convenios para evitar la doble imposición de más obligaciones fiscales a largo plazo en uno de los tres modelos típicos.
Estados Unidos suelen reducir el impuesto Estados Unidos a medida que el grupo tenga
sobre las remesas de sucursales. más éxito en el mercado estadounidense,
ya que estos bienes intangibles requieren
La estructura de la sucursal es adecuada atribuir más rentas a la sucursal.
si usted espera incurrir en pérdidas en
el futuro cercano o repatriar rentas de

6
Además, muchos estados de Estados Unidos también gravan la renta o cuentan con impuestos basados en el capital.
7
Además, muchos estados de Estados Unidos también gravan la renta o cuentan con impuestos basados en el capital.

Paso a paso, ayudandote a tener éxito en Estados Unidos | 7


Consideraciones típicas de los modelos de subsidiarias

Subsidiaria constituida en Estados Operaciones de las sucursales Oficina de representación de


Consideraciones
Unidos estadounidenses Estados Unidos
Funciones permitidas Una subsidiaria constituida por una A pesar de las limitaciones generales Las actividades se limitan a aquellas
sociedad controladora extranjera (ver la columna referida a las secundarias o de apoyo; por
en Estados Unidos no está sujeta a subsidiarias), las operaciones de una ejemplo, publicidad, investigación de
limitaciones/restricciones específicas en sucursal estadounidense no están mercado y compras en nombre de
cuanto a sus actividades que no sean las sujetas a restricciones específicas. las casas matrices del exterior.
limitaciones generales; por ejemplo, las
referidas al control de las exportaciones y
las normas de defensa a la competencia.
En el caso de las adquisiciones de
empresas estadounidenses por parte
de inversionistas extranjeros, es posible
que estén sujetas a ciertos requisitos
de presentación de información.

Impuestos federales Rentas: gravadas de acuerdo con las Rentas: las rentas de la sucursal, en el caso Rentas: la oficina de representación
estadounidenses tasas de Estados Unidos, que aumentan de que estén relacionadas realmente con no debería generar rentas que
de manera progresiva del 15% al 35%. una actividad comercial o un negocio en estén relacionadas realmente una
Estados Unidos se gravan de acuerdo con actividad comercial o un negocio
las tasas de Estados Unidos, que aumentan en Estados Unidos. Por lo tanto, no
en forma progresiva del 15% al 35%. debería haber impuesto a la renta.

Pérdidas: se pueden trasladar a Pérdidas: se pueden trasladar a dos Pérdidas: como se grava el monto bruto
dos ejercicios anteriores o a veinte ejercicios anteriores o a veinte ejercicios por medio de la retención, las pérdidas no
ejercicios posteriores. Las pérdidas posteriores. Las pérdidas pueden estar se pueden utilizar de ninguna manera a
pueden compensar las utilidades disponibles para compensar las rentas de los fines impositivos en Estados Unidos.
presentes y futuras del grupo la sociedad controladora extranjera de
consolidado en Estados Unidos. acuerdo con las normas de la jurisdicción
de la sociedad controladora extranjera.

Dividendos: sujetos a una retención del Dividendos: es posible que resulte aplicable Dividendos: la oficina de representación
30% en origen excepto si el convenio una retención del 30% relacionada con no debería poder repatriar dividendos.
para evitar la doble imposición el impuesto sobre los beneficios de las
aplicable la reduce o elimina. sucursales a los retiros esperados de la
sucursal, así como una retención del 30%
relacionada con el interés de las sucursales.

Tanto el impuesto sobre los beneficios como


los intereses de las sucursales pueden estar
sujetos a reducciones bajo el convenio
para evitar la doble imposición aplicable.

Impuestos estatales* La renta o el capital asignados a la Este impuesto se determinará sobre la Las actividades secundarias que pueden
subsidiaria de Estados Unidos serán base de la renta o el capital asignados calificarse como “meras acciones
considerados para determinar el impuesto a la empresa extranjera por medio de promocionales” no se consideran
estatal sobre sociedades. A partir de 2007, factores de asignación mundiales. suficientes para establecer una conexión
es preciso presentar la información en y así crear una obligación con relación a
forma combinada en el caso de operaciones este impuesto en el estado de Nueva York.
de montos considerables entre empresas
(sin incluir dividendos), independientemente
del precio de transferencia aplicado.

Requisitos de creación La creación de las sociedades está Excepto las sucursales de bancos No aplica ninguna norma específica
sujeta a la ley estatal. La ley estatal no extranjeros, no existen otras normas aparte de los requisitos de registro.
suele establecer un número mínimo ni además de las que se refieren a los
máximo de accionistas. Sin embargo, en requisitos de registro. En particular, no
general el capital se integra antes de que hay requisitos de capitalización mínima ni
se emitan las acciones autorizadas. de auditoría; sin embargo, la sucursal de
Estados Unidos debe llevar y mantener
los libros de manera adecuada.

Responsabilidad Responsabilidad limitada. Dado que una sucursal de Estados Unidos Ocurre lo mismo que con las
no se considera una persona jurídica, la sucursales de Estados Unidos.
responsabilidad recae sobre la casa matriz.

* Este análisis se basó en los impuestos del estado de Nueva York; cada estado aplica normas distintas sobre las operaciones ejemplificadas.

8 | Paso a paso, ayudandote a tener éxito en Estados Unidos


¿Distribuidor o representante en Estados Unidos. Si un agente exclusivo —por Distribuidores
del fabricante? ejemplo, el representante de un fabricante— Estas son algunas de las características de
Cuando una sociedad extranjera decide utilizar tiene la autoridad de firmar contratos en una distribuidora:
una subsidiaria de Estados Unidos para que nombre del mandante extranjero y ejerce esa
• compra productos a un precio fijo y los
se ocupe de las ventas de Estados Unidos, esa autoridad en forma habitual, se constituye
revende “como están” al precio que dicte
subsidiaria de Estados Unidos suele actuar una presencia gravable. Para evitar esto, usted
el mercado;
ya sea como distribuidor o en su caso como debe asegurarse de que su subsidiaria no tenga
representante de un fabricante. Si le dan a el poder de comprometerse o firmar contratos • tiene sus propios clientes, no los
elegir entre ambos, es más probable que el en nombre de la empresa extranjera. del fabricante;
“IRS” afirme que una empresa extranjera • detenta la propiedad del producto y asume
Estas son algunas de las características
que realiza operaciones a través de un el riesgo de pérdida;
típicas de una empresa que representa a
representante de un fabricante da lugar a una
un fabricante: • cuenta con intangibles de valor que incluyen
presencia gravable en Estados Unidos para la
el valor llave y la fuerza de trabajo reunida;
sociedad extranjera. En ese caso, las rentas • representa al fabricante durante el
que se le atribuyen a esa entidad son gravables proceso de obtención de pedidos, que • puede asumir riesgos vinculados con el
luego se envían al fabricante para que los inventario o no;
acepte o rechace; • puede asumir riesgos vinculados con las
• gana una comisión básica sobre la base diferencias de cambio o no;
de las ventas realmente aceptadas; • puede asumir riesgos vinculados con las
• presta un servicio; devoluciones o no;

• no realiza ventas en su nombre (por ejemplo, • en general, asume el riesgo relacionado con
los clientes son clientes del fabricante); los deudores incobrables.

• no detenta la propiedad del producto ni Se espera que el distribuidor obtenga


asume el riesgo de pérdida; beneficios luego de un período de años
• su único activo intangible de valor es la razonable. También realiza el despacho
fuerza de trabajo actual; aduanero de los productos al precio de
transferencia y se ocupa de todas las
• no suele asumir riesgos relacionados con
comunicaciones con el cliente que son
el inventario, las diferencias de cambio,
importantes para el grupo. Esta entidad es
las devoluciones de mercadería o los
probablemente la única que está obligada a
deudas incobrables;
cobrar y enviar el impuesto sobre todas sus
• solo asume los costos vinculados con ventas a los estados que regularmente hacen
las ventas. pedidos de venta. En general, si la empresa de
comercio cumple con estas características, no
Se espera que el representante del fabricante
debería crear un establecimiento permanente
genere rentas anuales. Sin embargo, dado
para su fabricante extranjero.
que el representante de un fabricante es un
proveedor de servicios que asume pocos
riesgos, sus beneficios generalmente van a ser
más bajos que los que obtenga una empresa de
comercio exitosa. También se espera que este
tipo de entidad obtenga la autorización de las
mercaderías por parte de la aduana a su precio
de reventa (por ejemplo, al precio final) y no se
espera que cobre el impuesto a las ventas
(a cargo del fabricante extranjero). En general,
si la empresa que representa al fabricante
cumple con estas características, no debería
crear un establecimiento permanente para el
fabricante extranjero.

Paso a paso, ayudandote a tener éxito en Estados Unidos | 9


Crear una sociedad en está formada por dos o más miembros puede Sociedades de Tenedoras de
elegir ser clasificada como una sociedad acciones (“Holding companies”)
Estados Unidos de capital o una sociedad de personas; una Como entidad inversionista extranjera,
entidad que cumple con los requisitos y es es su decisión invertir directamente en
En Estados Unidos, las sociedades se crean
unipersonal puede elegir ser clasificada Estados Unidos o realizar inversiones en
de acuerdo con la ley del estado en el que
como una sociedad de capital o como una entidades dependientes en ese país utilizando
se constituye la sociedad. A pesar de que
“disregarded entity” (un tipo societario que se jurisdicciones intermediarias que sean
las leyes societarias de la mayoría de los
considera como separada del propietario en favorables desde el punto de vista fiscal. Esas
estados son similares, las de ciertos estados
cuanto a la responsabilidad y unido a él a los sociedades tenedoras intermediarias ayudan
(por ejemplo, Delaware) son más flexibles
fines impositivos; p. ej., una sucursal). a planificar la utilización eficaz de las diversas
que otras. Una práctica común consiste en
constituir una sociedad en un estado con leyes fuentes de renta (de las sociedades operativas
Las operaciones que realiza una “disregarded
liberales de constitución y luego solicitar el dependientes), tanto sea para inversiones
entity” reciben el tratamiento que recibirían las
certificado que le permite realizar operaciones futuras o para una mayor expansión. A
que realizaría el propietario de esa entidad. Las
en cualquier otro estado en el que desee pesar de que la lista no es exhaustiva, las
operaciones entre una sucursal “disregarded”
operar. Una sociedad generalmente adquiere jurisdicciones clave para las sociedades
y su propietario generalmente se ignoran a
personalidad jurídica al presentar el certificado tenedoras de acciones son los Países Bajos,
los fines de cálculo del impuesto a la renta en
de constitución en la oficina del secretario del Bélgica, Luxemburgo y el Reino Unido.
Estados Unidos.
estado donde se constituye.
El concepto de objeto social es especialmente
En general, la mayoría de los estados no importante en el caso de las sociedades
establecen un número mínimo ni máximo de
Algunas estructuras tenedoras de acciones. Es muy probable
accionistas. En general, no hay requisitos que las estructuras de sociedades tenedoras
de capitalización mínima, excepto por las especiales de inversión que se establecen con el único objeto de
sociedades que realizan actividades bancarias, reducir los impuestos en Estados Unidos
Negocios conjuntos
de seguros o actividades relacionadas. sean cuestionadas. De hecho, una variedad
Los negocios conjuntos o “joint ventures” son
La mayoría de los estados exigen que el de convenios para evitar la doble imposición
combinaciones de dos o más empresas que se
capital suscripto se integre antes de que que suscribió Estados Unidos cuentan con
asocian con el objetivo de alcanzar un único
se emitan las acciones autorizadas. Siempre disposiciones muy estrictas que niegan
objetivo comercial. A los fines legales y fiscales,
se deben realizar consultas a abogados los beneficios fiscales del convenio a las
si dos empresas con o sin personalidad jurídica
calificados al constituir una sociedad o sociedades que se constituyen para abusar
no relacionadas acuerdan hacer negocios como
cualquier otra entidad legal en Estados de los convenios y evadir impuestos. Si usted
un negocio conjunto no societario, se suele
Unidos. Una gran cantidad de estados de está considerando utilizar la estructura de las
considerar al negocio como una sociedad de
Estados Unidos permiten la creación de una sociedades de cartera, asegúrese de prestar
personas limitada en alcance y duración. Los
“limited liability company” (sociedad comercial especial atención al tema desde la perspectiva
negocios conjuntos con personalidad jurídica
estadounidense similar a una sociedad de de la planificación del negocio y documentar
consisten en dos entidades que forman una
responsabilidad limitada). las razones y el objeto social para respaldar
sociedad de personas para alcanzar un objetivo
comercial específico. sus elecciones.
En virtud de las normas del “IRS” denominadas
“Check-the-Box”, los contribuyentes pueden
elegir entre inscribirse como sociedades de
personas o sociedades de capital a los fines
del impuesto a la renta en el caso de todas
las entidades locales o extranjeras, mientras
la entidad no haya sido designada por las
normas como una sociedad per se. Una
sociedad per se es una entidad a la que se
la trata específicamente como una sociedad
bajo las leyes fiscales de Estados Unidos,
y los contribuyentes no cuentan con ninguna
opción disponible para cambiar ese estado.
Una entidad que cumple los requisitos y

10 | Paso a paso, ayudandote a tener éxito en Estados Unidos


Los fondos de inversión ganancia que surja de la venta de un derecho 4. si es posible la conversión a
inmobiliaria y las entidades sobre un inmueble estadounidense, ya que acciones de la sociedad;
vehículo para las inversiones trata dicha ganancia como una renta que
está realmente relacionada con una actividad 5. la relación entre las tenencias de
inmobiliarias acciones en la sociedad y la tenencia
La adquisición de propiedades comerciales comercial o un negocio de Estados Unidos
(“US Trade or business”). Generalmente, los del derecho en cuestión.
de Estados Unidos por parte de extranjeros
se redujo considerablemente en 2008 luego convenios para evitar la doble imposición de
Incluso si a un instrumento se lo considera
de alcanzar los niveles más altos de la historia Estados Unidos no ofrecen protección contra
como deuda bajo las normas del artículo
en 2007. La baja en la adquisición por parte las disposiciones “FIRPTA.” En principio, los
385 del “IRC” y la jurisprudencia asociada,
de extranjeros abarca todos los tipos de inversorionistasextranjeros están sujetos a
es posible que la deducción del interés
propiedades comerciales estadounidenses, una retención del 10% sobre el monto bruto
asociado todavía sea limitada. El artículo
que varían desde la baja interanual del 93% que obtienen de la venta de un derecho sobre
482 del “IRC” (precios de transferencia
vinculada con los locales de venta minorista un inmueble estadounidense. Luego, esa
entre partes independientes), el “IRC” tiene
a la del 53% relacionada con las oficinas. retención se compensa contra el impuesto
la autoridad de reasignar deducciones,
Sobre la base de la economía en sentido a las ganancias de capital a pagar una vez
inclusive las deducciones de intereses,
amplio, se espera que el mercado comercial que se presenta la declaración jurada.
entre las partes relacionadas para
mejore en 2011.8 reflejar el principio de independencia.

Los inversorsionistas extranjeros pueden Finalmente, las disposiciones acerca del


invertir en propiedades de Estados Unidos Financiamiento impuesto a la renta federal del artículo 267(a)3
en forma directa o indirecta. Entre los de inversiones (Principio de correlación de costos e ingresos)
instrumentos indirectos están los fondos de
inversión inmobiliaria, que se constituyen
en Estados Unidos y las del artículo 163(j) (“Earnings Stripping
Rule,” norma que limita la deducibilidad
cuando los inversorsionistas ofrecen un Las operaciones de inversión en Estados de intereses de ciertas deudas con partes
monto determinado de dinero que se Unidos pueden financiarse a través de deuda relacionadas) del “IRC” se deben cumplir
coloca en un fondo común para adquirir la o capital. En general, el interés sobre la deuda antes de deducir el interés a pagar de la
propiedad, o las entidades vehículo para la en la que incurre una sociedad estadounidense subsidiaria estadounidense. En general, la
inversión inmobiliaria, en las que se invierte es deducible. El debate deuda vs. patrimonio aplicación del artículo 267 de “IRC” difiere
dinero para adquirir títulos con garantía en el contexto de las partes relacionadas la deducibilidad de los intereses hasta el
hipotecaria. En general, ni la renta de los ha sido polémico. El “IRS” suele utilizar el momento en el que realmente se pagan, no
fondos de inversión inmobiliaria ni la de principio de la realidad económica como cuando se devengan. El artículo 163(j) del
las entidades vehículo para las inversiones argumento para distinguir entre deuda y “IRC” limita la deducción de intereses en
inmobiliarias están gravadas. En general, el capital desde una perspectiva fiscal. No hay relación con determinadas clases de deudas
inversionista es el que está sujeto al impuesto. ninguna norma definida ni en el Código ni en de partes relacionadas (o deudas que están
la jurisprudencia para distinguir entre deuda garantizadas por partes relacionadas) si el
Un inversionista extranjero que invierte
y patrimonio, pero el artículo 385 del “IRC” índice de endeudamiento es mayor a 1,5:1,0
en un derecho sobre una propiedad de
(normas de capitalización insuficiente) afirma y hay intereses a pagar en exceso. En general,
Estados Unidos está obligado a pagar el
que se considerarán los siguientes factores. si los intereses a pagar no superan la mitad
impuesto sobre la renta y sobre la venta de la
Sin embargo, ninguno de ellos controla: del flujo de efectivo anual (es decir, el EBITDA
propiedad. En la fase durante la cual se tiene
sobre la base de lo percibido), no debería
la titularidad del inmueble, el inversionista 1. si hay una promesa escrita e incondicional haber “intereses a pagar en exceso”. En el
está sujeto al impuesto sobre la renta sobre la para pagar a pedido, o en una fecha caso de que resulten aplicables las normas
propiedad de Estados Unidos de una manera específica, una suma cierta en dinero en de “earnings stripping,” los intereses a pagar
similar a la que está sujeta toda renta de compensación por una contraprestación no pueden deducirse hasta el año siguiente.
fuente estadounidense. Sin embargo, si el adecuada y para pagar intereses;
inversionista extranjero vende el derecho sobre Hay normas complejas que rigen la aplicación
la propiedad, la venta está sujeta al impuesto 2. si alguna de las deudas de la sociedad está inicial de las normas de “earnings stripping”
bajo las disposiciones de la “FIRPTA” (ley fiscal subordinada a otras o si se la prefiere; (es decir, cuando una multinacional extranjera
sobre la inversión extranjera en propiedades). adquiere una empresa estadounidense de un
3. el índice de endeudamiento de la sociedad;
vendedor estadounidense). Si su sociedad
Las disposiciones “FIRPTA” gravan con el
está en circunstancias similares, asegúrese de
impuesto a la renta de Estados Unidos toda
consultar a un asesor fiscal de Estados Unidos.

8
“Foreign Investment in US Real Estate: Current Trends and Historical Perspective,” (Inversión extranjera en propiedades: tendencias actuales y perspectiva histórica),
The National Association of Realtors (asociación estadounidense de agentes inmobiliarios), junio de 2010.

Paso a paso, ayudandote a tener éxito en Estados Unidos | 11


Otras posible obligaciones fiscales para la sociedad

Además de las actividades de la base imponible para ese estado. La que cumple con los requisitos para gozar de los
base imponible del estado con respecto beneficios de un convenio para evitar la doble
y estructuras que generan a una sociedad o un grupo de sociedades imposición celebrado con Estados Unidos. La

obligaciones fiscales relacionadas depende de las reglas y los


métodos de cálculo que aplique cada estado.
sociedad extranjera almacena inventarios en
consignación en un estado, acepta pedidos
federales, las empresas de venta en su país de origen y prepara las
A pesar de que los estados difieren en los entregas de las ventas de Estados Unidos
inversorsionistas del métodos permitidos u obligatorios para con el inventario de bienes en consignación.
exterior —según dónde estén presentar una declaración jurada de rentas, De acuerdo con el convenio, es posible que
los métodos generales son: declaración jurada las actividades de la sociedad extranjera en
ubicadas y de qué manera individual, presentación de información de Estados Unidos no se consideren como las
operen— también pueden entidades que tienen presencia física en el
estado, presentación de información de un
de un establecimiento permanente, así que
la sociedad extranjera puede no estar sujeta
estar sujetas a impuestos grupo de afiliadas que conforman una unidad al impuesto a la renta federal. Sin embargo,
y presentación de información consolidada.
estatales, regionales y Su asesor fiscal estatal y municipal lo ayudará
según el estado, puede estar sujeta al impuesto
sobre la renta o a algún otro impuesto estatal.
municipales, así como a determinar qué método aplicar para su Como hay 50 estados con normas diferentes,
entidad inversorsionista extranjera.
a obligaciones fiscales asegúrese de consultar con los profesionales
fiscales estatales y municipales para analizar
laborales. Las tasas estatales varían entre el 0% y el 12%.
Sin embargo, el impuesto a la renta estatal se
las ramificaciones de todas las actividades que
se llevan a cabo en ubicaciones específicas.
puede deducir del impuesto federal. A pesar
Impuesto estatal de que los impuestos a la renta estatales
se basan generalmente en los conceptos
y municipal federales de impuesto a la renta, las normas
Los precios de transferencia
Una concepción errada que tienen las
subyacentes varían entre los estados. y la documentación
empresas que vienen a Estados Unidos a En general, los estados pueden elegir si Los precios de transferencia presentan
invertir es que realizar negocios en Estados desean adecuarse al “IRC” federal. Algunos un desafío complejo y a la vez interesante
Unidos es igual a realizar negocios en cada estados eligen la correspondencia “fija”, que para las empresas multinacionales, que
uno de los 50 estados: esto no es verdad. De significa que siguen las disposiciones del “IRC” deben establecer precios adecuados
igual que los países individuales de otras partes a partir de una fecha determinada. Otros para la transferencia de bienes, servicios,
del mundo tienen sus propias leyes fiscales, estados utilizan la correspondencia “móvil” instrumentos financieros e incluso propiedad
los estados de Estados Unidos cuentan con y actualizan su referencia al “IRC” en forma intelectual, entre sus empresas vinculadas.
normas específicas dentro de sus propias automática y continua, por lo que coinciden Estas prácticas de establecimiento de precios
jurisdicciones fiscales. Esta circunstancia con la versión del Código más reciente. se rigen por normas complejas y cambiantes
también puede darse en determinadas
que afectan a las subsidiarias, las cadenas
ciudades y regiones dentro de los estados. Como regla general, los estados no participan
de suministro y la estrategia competitiva.
en los convenios para evitar la doble imposición
Los estados cuya jurisdicción grava una entre Estados Unidos y los otros países. Esto Las decisiones sobre precios determinan
sociedad que opera en multiples estados o significa que es posible que una sociedad dónde se reconoce la renta. Por lo tanto,
un grupo de sociedades con un impuesto extranjera esté sujeta al impuesto estatal esta es una cuestión que preocupa en gran
basado en la renta, primero deben determinar a pesar de que no esté sujeta al impuesto medida a los gobiernos federal y estatales
la base imponible de dicho estado —la renta federal de Estados Unidos en virtud de un porque la distribución de la renta tiene un
imponible total según la ley estatal— y convenio para evitar la doble imposición. Como efecto directo en la recaudación tributaria.
determinar luego la porción de esa renta ejemplo, tomemos una sociedad extranjera Durante los últimos años, la necesidad y la
que le corresponde al estado, el prorrateo
importancia de que exista una documentación

12 | Paso a paso, ayudandote a tener éxito en Estados Unidos


de precios de transferencia contemporánea La documentación se presenta ante el IRS en Los recursos humanos
aumentó de manera considerable, no solo respuesta a un pedido en el caso de que se
por el proceso en sí, sino por la tendencia en produzca una auditoría, dentro de los 30 días y el impuesto a la renta
aumento entre las autoridades fiscales de del pedido. Sin embargo, la fecha debe ser la de las personas físicas
todo el mundo de compartir información. misma o anterior a la fecha de presentación de
la declaración jurada para evitar sanciones. Recursos Humanos es un área que puede
Las normas del Departamento del Tesoro presentar grandes desafíos a una empresa
requieren que los contribuyentes preparen En el entorno actual caracterizado por la inversionista extranjera, especialmente si
diez documentos principales junto con responsabilidad y la transparencia mundial, la casa matriz del país de origen tiene que
todos los antecedentes o materiales de junto con la amenaza cada vez más fuerte del lidiar con los requisitos diversos y muchas
soporte cuando se presenta la declaración aumento de los impuestos, es casi imposible veces complejos de las jurisdicciones fiscales
jurada (deben ser contemporáneos). evitar los desacuerdos con las autoridades federales y de multiples estados. Muchas
fiscales. Sírvase leer la sección de este manual empresas que llegan a Estados Unidos deciden
Estos son los documentos obligatorios: llamada “Controversias, concepciones erradas tercerizar algunas de las actividades de gestión
• Una reseña del negocio de la sociedad, y posibles áreas problemáticas” para obtener de recursos humanos o todas, tales como
incluidos los factores económicos más información acerca de las controversias la liquidación de sueldos y la gestión de los
y legales que afectan los precios en materia de precios de transferencia. beneficios, dado que estas áreas requieren un
de sus productos o servicios. gran conocimiento local.

• Una descripción de la estructura


de la sociedad, incluidas todas las
Impuestos sobre las Los impuestos referidos a los extranjeros
que trabajan en Estados Unidos dependen
partes relacionadas cuyas actividades ventas y el uso de bienes del estado de la residencia del sujeto. En
son pertinentes en materia de general, los extranjeros se pueden considerar
precios de transferencia. En Estados Unidos no hay un impuesto
extranjeros residentes si son residentes legales
federal sobre las ventas ni al valor agregado.
• Todos los documentos que exijan las permanentes (titulares de “green cards” o
Sin embargo, la mayoría de los estados
normas del artículo 482 (por ejemplo, la tarjetas de residencia permanente) o si su
y las municipalidades gravan las ventas.
documentación de los riesgos no rutinarios presencia física en Estados Unidos tiene una
Las alícuotas combinadas, incluidas las
y acuerdos de participación en los costos). duración suficiente como para pasar la prueba
municipales, alcanzan hasta el 11%. Estos
de presencia física en Estados Unidos. La
• Una descripción del método seleccionado y el impuestos sobre las ventas se suelen
prueba de presencia física determina que un
motivo que originó su selección. calcular sobre la compra del consumidor
extranjero es residente en Estados Unidos si
final; las operaciones mayoristas mantienen
• Una descripción de los métodos alternativos cumple con dos condiciones. La primera es
la exención. Como regla general, todas las
que se consideraron y una explicación del simplemente que el sujeto esté presente en
ventas de bienes muebles tangibles dentro
motivo por el cual no fueron seleccionados. Estados Unidos por al menos 31 días durante el
de las fronteras de un estado están sujetas
• Una descripción de las operaciones año en curso. La segunda condición, la “regla
al impuesto sobre las ventas a menos que su
controladas (incluidos los términos de venta) de los 183 días” es un poco más compleja. El
exención esté específicamente establecida
y todos los datos internos que se utilizaron sujeto cumplirá con la “regla de los 183 días”
por la ley. Las ventas de servicios y bienes
en el análisis. si se considera que estuvo presente por al
intangibles (por ejemplo, software) también
menos 183 días durante un período de prueba
• Una descripción de las empresas pueden estar sujetas al impuesto sobre
de tres años que incluye el año en curso,
comparables utilizadas, la manera en la que las ventas; sin embargo, esto varía entre
utilizando esta fórmula: el 100% de los días
se evaluó la comparabilidad y los ajustes que estados. El vendedor es el responsable de
del corriente año, 33,3% del año inmediato
se realizaron. cobrar y transferir el impuesto a las ventas,
anterior y 16,67% del año anterior a ese.
en general, pasando el costo al consumidor.
• Una explicación del análisis económico y Mediante la utilización de esta fórmula, si un
las proyecciones en las que se basaron para Los impuestos sobre el uso gravan el uso, extranjero permanece en Estados Unidos un
desarrollar el método. el almacenamiento o el consumo de bienes promedio de 122 días en el transcurso de tres
• Una descripción o resumen de todos los muebles tangibles por parte de una empresa años consecutivos, se considera un residente
datos pertinentes que obtiene la sociedad dentro de las fronteras de un estado. Los estadounidense en el marco de la prueba de la
después del cierre del ejercicio y antes de impuestos sobre el uso complementan presencia física.
presentar la declaración jurada. los impuestos sobre las ventas.

• Un índice de los documentos principales y los


de soporte.

Paso a paso, ayudandote a tener éxito en Estados Unidos | 13


Los extranjeros residentes, como los aplicable ningún límite al monto del salario extranjero no cuenta con un número de
ciudadanos estadounidenses, están sujetos sujeto a la porción de las cargas sociales identificación como empleador en Estados
al impuesto sobre la renta que obtienen en relacionadas con “Medicare.” La mitad del Unidos, las responsabilidades de informar
todo el mundo, sin importar la fuente. Un impuesto se retiene del salario del empleado y y retener suelen estar a cargo de una filial
extranjero no residente está sujeto al impuesto la otra mitad la abona el empleador. En 2011 estadounidense o del empleador extranjero.
en Estados Unidos de acuerdo con una escala hubo una reducción temporal del 2% de un
de tasas sobre la renta que está efectivamente año de vigencia en relación con la porción que Visas
relacionada con una actividad comercial o abona el empleador del impuesto destinado a En general, los extranjeros que desean ingresar
un negocio en Estados Unidos (“US Trade or los ancianos, sobrevivientes y discapacitados. en Estados Unidos para cualquier propósito
business”) y sobre la renta sobre inversiones deben obtener visas. Las leyes de inmigración
en Estados Unidos (por ejemplo, dividendos, Observación importante: El impuesto de de Estados Unidos distinguen entre los
regalías y rentas) considerando el importe la “FICA” grava las compensaciones por extranjeros que buscan una admisión temporal
bruto y a una tasa fija del 30%. servicios prestados en Estados Unidos, (no inmigrantes) y los que desean permanecer
independientemente de la ciudadanía o en Estados Unidos de manera permanente
En general, un extranjero no residente que residencia del empleado o el empleador. (inmigrantes). Hay visas diferentes para no
presta servicios como empleado en Estados Por lo tanto, a menos que haya una excepción inmigrantes que autorizan una variedad de
Unidos en cualquier momento durante el específica, los empleados extranjeros no actividades en Estados Unidos, tales como
ejercicio fiscal se considera que forma parte residentes que prestan servicios en Estados visitas, estudio y trabajo. Las categorías
de una actividad comercial o un negocio Unidos están alcanzados por el impuesto de se identifican por medio de combinaciones
estadounidense (“US trade or business”). la “FICA.” de letras y números que autorizan las
La excepción a esta regla resulta aplicable a visas especiales; por ejemplo, B-1 para los
los extranjeros no residentes que prestan
Impuesto destinado al desempleo visitantes de negocios. Cada categoría para
servicios en Estados Unidos y cumplen con no inmigrantes permite una estadía máxima y
El impuesto federal de la “FUTA” (ley que rige
estas tres condiciones: un rango de actividades permitidas. Las visas
el impuesto destinado al desempleo) grava
los salarios que abonan los empleadores a de residentes permanentes o inmigrantes,
1. Prestan servicios a un empleador extranjero.
sus empleados por los servicios prestados conocidas como green cards, se otorgan a
2. El empleado está presente durante no más en Estados Unidos, independientemente de quienes quieren residir en forma permanente
de 90 días durante el ejercicio fiscal. la ciudadanía o residencia del empleador o en Estados Unidos. Quienes tienen visa
3. La compensación por los servicios no empleado. La tasa del impuesto de 2010 de inmigrantes pueden vivir y trabajar en
supera los USD 3.000. es 6,2% sobre los primeros USD 7,000 del Estados Unidos, con algunas restricciones.
salario de cada empleado. En 2011, se Los sujetos que deseen obtener la residencia
Estas condiciones son similares a las que determinó que el recargo del 0,2% sobre permanente en Estados Unidos deberían
contienen muchos convenios para evitar la la tasa del impuesto de la “FUTA” vencería consultar a un abogado con experiencia
doble imposición que se refieren al impuesto el 30 de junio. La mayoría de los estados en migraciones, así como un asesor fiscal
a la renta, a pesar de que los convenios también cuenta con impuestos destinados experimentado, para asegurarse de que
suelen extender el límite de tiempo a 183 al desempleo que pueden compensar el comprenden cuáles son sus obligaciones.
días e incrementar o eliminar el importe impuesto de la “FUTA” en el momento del
máximo en dólares de la compensación. pago. Los trabajadores independientes no
están alcanzados por el impuesto de la “FUTA.”
Cargas sociales
De acuerdo con la “FICA” (ley de La presentación de información
contribuciones de seguridad social), las cargas y las retenciones del empleador
sociales gravan los salarios o que reciben El empleador —ya sea estadounidense o
los empleados para financiar los beneficios extranjero— es el responsable de retener y
jubilatorios que paga el gobierno federal. En transferir el impuesto sobre la renta y las
el año 2010, las cargas sociales del 15,3%, cargas sociales del salario de los empleados
que incluyen el impuesto del 12,4% para los extranjeros residentes y no residentes.
ancianos, sobrevivientes y discapacitados y El empleador también es el responsable
el 2,9% del impuesto de “Medicare,” gravan de informar la renta que sus empleados
los primeros USD 106.800 de la renta anual reciben como compensación por su trabajo
del trabajo personal. Sin embargo, no resulta en Estados Unidos. Cuando un empleador

14 | Paso a paso, ayudandote a tener éxito en Estados Unidos


Paso a paso, ayudandote a tener éxito en Estados Unidos | 15
Convenios para evitar la doble imposición

Estados Unidos suscribió convenios para los compromisos de los convenios suscriptos Las autoridades fiscales estadounidenses
evitar la doble imposición del impuesto a por Estados Unidos. Incluso cuando se limitan el acceso a las tasas preferenciales de
la renta con más de 60 países, que ofrecen mantienen los convenios, no rigen sobre los convenios a las entidades que cuentan con
beneficios considerables por medio de la los impuestos de los estados individuales. la titularidad desde el punto de vista económico
reducción o eliminación del 30% sobre la renta de la renta que cumple con los requisitos para
fija, determinable, anual o periódica que se Para combatir un abuso potencial del sistema acceder a los beneficios de los convenios.
origina en Estados Unidos. Además, la renta de los convenios, las autoridades fiscales
de las empresas estadounidenses solo puede de Estados Unidos trataron de limitar la Es posible que el acceso a los beneficios de los
estar alcanzada por el impuesto si la actividad extensión de los beneficios de los convenios convenios esté limitado a la condición de que la
de la persona extranjera en Estados Unidos a los residentes de los países que firmaron entidad que está sujeta a impuestos no tenga
constituye un establecimiento permanente. convenios y que cumplen con tres condiciones: una conexión económica con la jurisdicción
En general, un establecimiento permanente que otorga los beneficios del convenio. Muchos
1. Titularidad desde el punto de vista de los convenios de Estados Unidos cuentan
no incluye las actividades que se consideran
económico: el residente debe ser el titular con un artículo que limita los beneficios y evita
auxiliares y preparatorias. El mínimo no
de la renta desde la perspectiva económica que los no residentes accedan a los beneficios
imponible para un establecimiento permanente
o como beneficiario. del convenio por medio del establecimiento de
es más alto que el de una actividad comercial
o un negocio en Estados Unidos (“US trade entidades intermediarias en los países con los
2. Titularidad desde el punto de vista fiscal:
or business”), y es posible que, en virtud de que se suscribieron convenios.
el residente debe estar sujeto al impuesto
la aplicación de un convenio, una entidad sobre la renta que exige el país del convenio El objetivo es limitar los beneficios del convenio
que de otro modo estaría sujeta al impuesto como residente de ese país. Un ejemplo de a los residentes que cumplen con determinados
neto estadounidense sobre la renta que está las normas que limitan los beneficios del criterios y que cumplen con un determinado
relacionada realmente con una actividad convenio en virtud de la titularidad desde propósito comercial en un país.
comercial o un negocio en Estados Unidos el punto de vista impositivo son las normas
(“US trade or business”) esté exenta de pagar que regulan las entidades hibridas (entidad
el impuesto federal a la renta si su nivel de que se considera una sociedad a los fines
actividad no supera el mínimo no imponible de del impuesto a la renta en Estados Unidos
un establecimiento permanente. La exención y una entidad vehículo en el país extranjero
de pagar el impuesto no exime al extranjero de que grava la renta de esa entidad) de
otras obligaciones de presentación que resulten acuerdo con el artículo 894 del “IRC.”
aplicables (por ejemplo, una declaración
jurada anual del impuesto a la renta). 3. Conexión económica: el residente debe
tener una conexión económica suficiente
Un hecho que puede sorprender a los países con el país del convenio para establecer
con los que se suscribieron tratados es que de que no utiliza ese país solo para obtener
acuerdo con la Constitución estadounidense, una ventaja fiscal. Hay dos restricciones a
los convenios y las leyes que aprueba el la conexión: los artículos sobre limitaciones
Congreso son leyes federales y tienen el mismo de beneficios, que definen otros requisitos
alcance. Eso significa que los lineamientos que deben cumplirse además de la
de las normas estadounidenses requieren mera residencia, y las “disposiciones
solamente que se les preste la “debida triangulares”, que niegan o reducen los
consideración” a los convenios. Además, la beneficios destinados a cierta renta que
jurisprudencia estadounidense suele respaldar se obtiene a través del establecimiento
la idea de que se le dé precedencia a la permanente de un tercer país.
fuente de autoridad promulgada en forma
más reciente. Por lo tanto, es posible que el
Congreso promulgue leyes que reemplacen

16 | Paso a paso, ayudandote a tener éxito en Estados Unidos


Controversias, concepciones erradas
y posibles áreas problemáticas
Como organización mundial líder, el país de origen y en el exterior. Pero, ¿qué Los convenios y las obligaciones
Ernst & Young conoce tanto los aspectos ocurre cuando se envía al empleado o al fiscales estatales
de las operaciones de entrada y salida contratista a Estados Unidos solo por una Los extranjeros que invierten en Estados
que se realicen en Estados Unidos. asignación a corto plazo o para cubrir una Unidos también deben tener en cuenta que
Ernst & Young ha estado trabajando con necesidad comercial inmediata sin seguir los la disponibilidad de los beneficios de los
inversorsionistas extranjeros y empresas procedimientos formales? Según algunos convenios para compensar el impuesto a la
no estadounidenses que realizan negocios factores y circunstancias claros –y no tan renta federal no necesariamente resultan
en Estados Unidos desde hace muchas claros–, tales como la duración de la estadía o aplicables para mitigar el impuesto a la renta
décadas y por eso hemos aprendido el monto de la compensación que se obtiene estatal. Como regla general, los estados no
algunas lecciones valiosas en nombre de durante la permanencia en Estados Unidos, es participan en los convenios para evitar la doble
nuestros clientes. Del mismo modo, vimos posible que usted haya creado un “expatriado imposición entre Estados Unidos y los otros
algunas dificultades comunes que atrapan accidental”. Las actividades de estos individuos países. De hecho, en algunos estados como
hasta a las personas de negocios seguras pueden acarrear riesgos considerables para California, no reconocen el artículo sobre los
y sofisticadas. Estas son algunas de las usted y sus empleados, principalmente: establecimientos permanentes de los convenios
concepciones erradas que escuchamos, para evitar la doble imposición de Estados
• Incumplimiento de las leyes inmigratorias,
errores que vimos y dificultades que le Unidos y no contienen ninguna otra norma por
fiscales y de seguridad social de
podemos ayudar a evitar. la cual la renta generada por las actividades
Estados Unidos.
que se llevan a cabo en ese estado esté exenta
Controversia en materia de • Doble imposición de las rentas
del impuesto a la renta estatal. Por ejemplo,
precios de transferencia comerciales por parte del país
imaginemos que una sociedad extranjera
Una consecuencia de este mercado mundial de origen y de Estados Unidos.
vende mercaderías en consignación como
en expansión es el potencial en aumento de • Determinación de sanciones. entre partes independientes a su subsidiaria
la doble imposición: el resultado de que dos o totalmente controlada estadounidense
• No poder presupuestar y asignar costos
más autoridades fiscales traten de gravar la establecida en California. La subsidiaria
de manera adecuada.
misma renta porque no están de acuerdo con totalmente controlada estadounidense vende la
los precios de transferencia que usted calculó. • Exposición de los empleados a impuestos mercadería en su propio nombre a minoristas
La experiencia nos indica que el mejor plan relacionados con viajes internacionales y mayoristas independientes en todo Estados
es asumir que habrá una controversia y estar de negocios de corto plazo. Unidos. La sociedad extranjera no cuenta con
preparados con una estrategia para manejarla. empleados en Estados Unidos y no lleva a
Tenga en cuenta que a pesar de que
Entre las opciones figuran los acuerdos previos cabo ningún otro negocio en Estados Unidos.
nuestro manual se refiere específicamente
de precio, las reducciones de impuestos por De acuerdo con el convenio, es posible que
a las sociedades extranjeras que realizan
parte de la autoridad competente y el arbitraje. las actividades de la sociedad extranjera en
negocios en Estados Unidos, los expatriados
Estados Unidos no se consideren como las de
accidentales también pueden surgir en otros
Expatriados accidentales un establecimiento permanente, así que la
países. El mejor enfoque es no tomar ningún
A los empleados que viven y trabajan fuera sociedad extranjera puede no estar sujeta al
viaje internacional a la ligera y asegurarse de
de su país de origen se los suele llamar impuesto a la renta federal. Sin embargo, la
que los profesionales de Recursos Humanos
expatriados. Ese arreglo incluye en general la parte prorrateada de la renta neta originada
de su país y los de Estados Unidos participen
participación de su departamento de Recursos en California y generada por las actividades
en los contratos y procesos de reubicación.
Humanos y un contrato predeterminado que estaría sujeta al impuesto a la renta de
tiene en cuenta las ramificaciones fiscales California. Eso significa que la sociedad
y otras ramificaciones comerciales tanto extranjera necesitaría presentar su declaración
para el individuo como para la sociedad, en sobre la renta mundial en California y
prorratear ese monto a California sobre la base
de las leyes fiscales de ese estado.

Paso a paso, ayudandote a tener éxito en Estados Unidos | 17


Glosario

Cada país tiene su lista Renta fija, determinable, anual o periódica: “LLC”: sociedad de responsabilidad limitada;
comprende dividendos, intereses y regalías. entidad creada en virtud de las leyes estatales.
de términos comerciales Algunas de las excepciones a este tipo de Desde una perspectiva fiscal, una “LLC” es

que simplifican la renta incluyen: una entidad que cumple con los requisitos
para elegir ser clasificada como una sociedad
• Las ganancias que surgen de la venta de
comunicación. Estos son inmuebles o bienes muebles (incluidos el de personas, una sociedad de capital o una
disregarded entity. Desde la perspectiva de las
algunos de los términos descuento del mercado y las primas de
leyes comerciales estatales, las “LLC” limitan la
opciones, pero no el descuento de emisión).
más comunes con los que protección de responsabilidad de los miembros
• Los conceptos de la renta que no se incluyen que una sociedad de capital les ofrece a sus
usted se puede encontrar de la renta bruta, sin importar que el accionistas.
cuando hace negocios en propietario de la renta sea estadounidense o
extranjero, tales como los intereses de bonos Limitaciones de beneficios: se definen en
Estados Unidos, algunos municipales, que están exentos, y ciertas una variedad de convenios para evitar la doble
rentas relacionadas con becas. imposición entre Estados Unidos y otros países.
de los cuales se utilizan
en esta guía. A pesar de “FICA”: ley de contribuciones de seguridad Perdidas fiscales: período en el que las
social; las cargas sociales que gravan los deducciones fiscales permitidas de una
que muchos de ellos se salarios que reciben los empleados para sociedad son mayores a su base imponible,
utilizan de manera universal financiar los beneficios de jubilación que paga
el gobierno federal.
lo que da origen a una ganancia imponible
negativa; esto ocurre generalmente cuando
en el mercado mundial, una sociedad tiene más gastos que ingresos
“FIRPTA”: ley fiscal sobre la inversión durante un período determinado.
otros son específicamente extranjera en inmuebles; la ley estadounidense
estadounidenses. que resulta aplicable a la venta de Establecimiento permanente: un lugar de
participaciones en manos de extranjeros no negocios fijo por medio del cual se lleva a cabo,
residentes y sociedades extranjeras ubicadas en forma total o parcial, el negocio de una
Normas “Check-the-Box”: normas de Estados en Estados Unidos. empresa. La OCDE afirma que incluye un lugar
Unidos que permiten a las empresas que de administración, una sucursal, una oficina o
“FUTA”: ley que rige el impuesto destinado una fábrica.
cumplen con determinados requisitos elegir
al desempleo; grava los salarios que los
su clasificación como sociedad de capital o de
empleadores pagan a sus empleados, sin Fondos de inversión inmobiliaria: un fondo
personas en el impuesto a la renta federal.
importar la ciudadanía o residencia, por los de una sociedad o un negocio que reúne
“Disregarded Entity”: a los fines fiscales de servicios que se prestan dentro de Estados fondos de inversión para comprar inmuebles
Estados Unidos, la entidad es considerada Unidos. y que está sujeto a un tratamiento fiscal
como transparente y su renta, sus gastos especial que elimina la mayoría de los
“IRC”: código fiscal estadounidense; impuestos a nivel entidad.
y activos, entre otros, son los de su único
comprende la ley fiscal federal básica de
propietario (responsable fiscal).
Estados Unidos. Entidades vehículo para la inversión
Renta que está realmente relacionada inmobiliaria.
“IRS”: servicio estadounidense de impuestos
con una actividad comercial o un negocio
internos; el organismo estadounidense Propiedades estadounidenses
estadounidense: renta asociada con una
que se encarga de hacer cumplir las leyes (o participaciones en una sociedad tenedora
actividad que es considerable, continua,
fiscales, procesar las declaraciones juradas de de propiedades estadounidenses) cuyo
regular y sustancial; se utiliza para determinar
impuestos y emitir devoluciones de impuestos. propietario directo es el inversor extranjero.
qué sociedades extranjeras y sucursales y
asociaciones estadounidenses están sujetas a
impuesto en Estados Unidos.

18 | Paso a paso, ayudandote a tener éxito en Estados Unidos


Normas en contra de las entidades vehículo reducir o eliminar en virtud a un convenio, cuentan con un alto nivel de financiamiento
Las normas en contra de las entidades vehículo siempre que el convenio que resulte aplicable sean eliminadas del impuesto neto a pagar
le permiten al “IRS” no tener en cuenta se refiera al impuesto sobre los beneficios de en Estados Unidos en forma de intereses.
la participación de entidades intermedias las sucursales y se cumplan ciertos requisitos Las normas de earnings stripping limitan la
dentro de estructuras de financiamiento si la de residencia. deducción de intereses sobre determinadas
entidad intermedia se incluyó en la estructura clases de deudas de partes relacionadas
con el propósito de reducir las retenciones Impuesto sobre los intereses de las sucursales (o deudas que están garantizadas por partes
estadounidenses. Por ejemplo, una sociedad En general, el interés que se paga sobre los relacionadas) si el índice de endeudamiento
extranjera que está ubicada en una jurisdicción préstamos que se toman para beneficiar es mayor a 1,5:1,0 y hay intereses a pagar en
que no cuenta con un convenio para evitar la una sucursal estadounidense está sujeto al exceso. En general, si los intereses a pagar no
doble imposición con Estados Unidos le presta impuesto sobre los intereses de las sucursales, superan la mitad del flujo de efectivo anual
dinero a una de sus subsidiarias extranjeras, sin importar si quien paga efectivamente el (es decir, el EBITDA sobre la base de lo
la cual está ubicada en una jurisdicción que no interés es la sucursal estadounidense o la percibido), no debería haber “intereses a
cuenta con un convenio para evitar la doble sociedad extranjera. El impuesto sobre los pagar en exceso”. En el caso de que resulten
imposición con Estados Unidos que reduzca la intereses de las sucursales, como el impuesto aplicables las normas de earnings stripping,
tasa de la retención estadounidense sobre los sobre los beneficios de las sucursales, simula los intereses a pagar no pueden deducirse
pagos de intereses a cero. el tratamiento fiscal aplicable a una subsidiaria hasta el año siguiente.
estadounidense de una sociedad extranjera.
A su vez, la subsidiaria extranjera le presta ese Por lo tanto, el pago de interés estimado está Conexión: la conexión entre un estado y la
dinero a una subsidiaria estadounidense de la sujeto a una retención del 30%, el cual está presencia considerable de un contribuyente
sociedad extranjera. Según las normas contra sujeto a la reducción que surja del convenio. potencial que le otorga al estado el derecho
las entidades vehículo, los préstamos cruzados constitucional de exigir un impuesto.
en divisas se pueden reclasificar como “C corp”: Las “C corp” se crean de
préstamos directos que le hace la sociedad acuerdo con las leyes del estado en el que Sociedad per se: una entidad a la que se
extranjera a la subsidiaria estadounidense. se constituyen. A pesar de que las leyes la trata especialmente como una sociedad
Luego de esta reclasificación, los pagos de societarias de la mayoría de los estados son de capital en virtud de las leyes fiscales de
intereses sobre el préstamo estarían sujetos similares, las de ciertos estados (por ejemplo, Estados Unidos, y los contribuyentes no
a una retención del 30% en Estados Unidos y Delaware) son más flexibles que otras. Este cuentan con ninguna opción disponible para
no a la tasa reducida que hubiera resultado tipo de sociedades cuentan con personalidad cambiar ese estado (a diferencia de las que
aplicable si se hubiera respetado la forma de jurídica independiente de la de sus accionistas. están sujetas a las normas “check-the box”).
la operación. Se pueden utilizar para limitar cualquier riesgo
que sea inherente a una sucursal o sociedad Extranjero residente: En general, los
Impuesto sobre los beneficios de de personas. El uso de este tipo de sociedades extranjeros se pueden considerar extranjeros
las sucursales también previene que las rentas y las pérdidas residentes si son residentes legales
El impuesto sobre los beneficios de las estadounidenses se trasladen a los accionistas. permanentes (titulares de “green cards”)
sucursales, que simula el tratamiento fiscal de La renta que obtiene una “C Corp” está o si su presencia física en Estados Unidos tiene
una sociedad que emite dividendos, consiste gravada en Estados Unidos de acuerdo con una duración suficiente como para pasar la
en un impuesto del 30% sobre los retiros tasas graduales. La tasa máxima es del 35%. Si prueba de presencia física en Estados Unidos.
estimados de una sucursal. La base imponible una sociedad de este tipo distribuye su renta, La prueba de presencia física determina que
para el impuesto sobre los beneficios de las esta también está sujeta a impuestos a nivel de un extranjero es residente de Estados Unidos
sucursales es un monto equivalente al de los los accionistas. si cumple con dos condiciones específicas.
dividendos, el cual está formado en esencia por Primero, el sujeto esté presente en Estados
las utilidades del ejercicio de la sucursal menos “Earnings stripping”: Las normas de Unidos al menos 31 días durante el año en
los montos que se reinvirtieron en Estados “earnings stripping” del artículo 163(j) del curso. Segundo, se considera que el sujeto
Unidos. En algunos casos, el impuesto del 30% IRC fueron diseñadas para prevenir que estuvo presente al menos 183 días durante un
sobre los beneficios de las sucursales se puede las utilidades y la renta de sociedades que período de prueba de tres años que incluye el

Paso a paso, ayudandote a tener éxito en Estados Unidos | 19


año en curso, utilizando esta fórmula: el 100% Capitalización insuficiente: Si una sociedad Actividad comercial o negocio: No hay
de los días del corriente año, 33,3% del año está sujeta a capitalización insuficiente, una definición abarcativa de una actividad
inmediato anterior y 16,67% del año anterior esto indica que tiene un alto índice de comercial o un negocio estadounidense;
a ese. Mediante la utilización de esta fórmula, endeudamiento. No hay ninguna norma la definición surge principalmente de la
la presencia en Estados Unidos durante un definida ni en el Código ni en la jurisprudencia jurisprudencia. Para decidir si existe o no una
promedio de 122 días en el transcurso de tres para distinguir entre deuda y patrimonio, actividad comercial o un negocio, se debe
años consecutivos hace que un extranjero sea pero el artículo 385 del IRC afirma que se medir el nivel de actividad del propietario.
considerado residente estadounidense en el considerarán los siguientes factores. Sin La actividad lucrativa que es “considerable,
marco de la prueba de la presencia física. embargo, ninguno de ellos controla: continua y regular” es necesaria para
establecer una actividad comercial o un
“S corp”: A diferencia de lo que ocurre 1. si hay una promesa escrita e incondicional negocio estadounidense.
con una “C corp”, una “S corp” traslada las para pagar a pedido, o en una fecha
rentas o las pérdidas netas a sus accionistas. específica, una suma cierta en dinero en
El traslado de la renta significa que la renta compensación por una contraprestación
de la sociedad solo está sujeta a impuestos adecuada y para pagar intereses;
a nivel de los accionistas; por lo tanto, evita
la doble imposición de la renta de las “C 2. si alguna de las deudas de la sociedad está
corp.” Sin embargo, una “S corp” es similar subordinada a otras o si se la prefiere;
a una “C corp” en que sus accionistas
3. el índice de endeudamiento de la sociedad;
cuentan con una responsabilidad limitada.
Las “S corp” tienen requisitos específicos 4. si es posible la conversión a acciones de
de constitución. Si los propietarios no son la sociedad;
estadounidenses, el estatus de “S corp” se
pierde; sin embargo, los extranjeros que 5. la relación entre las tenencias de acciones
invierten en Estados Unidos suelen tener en la sociedad y la tenencia del derecho
la oportunidad de comprarles una “S corp” en cuestión.
existente a sus propietarios estadounidenses.

20 | Paso a paso, ayudandote a tener éxito en Estados Unidos


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