CUENTAS ANUALES

RESUMEN DEL PROCESO EN UN EJERCICIO CONTABLE

Creación del plan de cuentas
Para las empresas que vayan a iniciar sus operaciones contables por primera vez.

Asiento de apertura
Primer asiento que se realiza en el Libro Diario al inicio del ejercicio económico. Toma sus datos
del asiento de cierre del ejercicio anterior o del Balance inicial detallado.
Los datos del asiento de apertura se pasan al Libro Mayor.

Su estructura es:

Cuentas de Activo a Cuentas de Pasivo

Si la empresa inicia sus operaciones de nuevo, la contabilidad empezará por la realización del
asiento de aportación del patrimonio por parte del empresario o empresarios. Estas anotaciones se
pasan al libro Mayor.

Reflejo de las operaciones del ejercicio

Contabilización en el libro Diario, por orden cronológico y en forma de asientos, de las operaciones
que se vayan produciendo en la empresa. Los datos se traspasan al Libro Mayor.

Todas las operaciones deberán tener un soporte documental para poder ser registradas: contratos,
recibos, facturas, escrituras, etc.

Balances de comprobación

Al menos trimestralmente se realizarán balances de comprobación de sumas y saldos con los

datos suministrados por el Libro Mayor.

Estos balances se han de incluir en el libro de Inventarios y cuentas anuales.

Operaciones de fin de ejercicio

Inventario - Recuento físico de los elementos patrimoniales de la empresa y valoración de los

mismos.

En este proceso se deberá detectar y corregir los errores que se hayan podido cometer y
contabilizar aquellas operaciones que no están formalizadas (géneros entrados en almacén sin
recepción de la factura).
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Ajustes - Adecuación de los valores contables a los datos obtenidos del Inventario. Registro
contable de las pérdidas o bajas reales observadas.

Periodificación - Imputación al ejercicio de los gastos e ingresos que realmente le corresponden

eliminando aquellos que correspondan a ejercicios posteriores aunque se hayan cobrado o pagado
(Gastos anticipados y cobros anticipados).

Imputación al ejercicio de los gastos financieros e ingresos financieros que correspondan.

Ajustes en las deudas y créditos en moneda extranjera.

Ajustes de los vencimientos de créditos y débitos que correspondan al próximo ejercicio.

Amortizaciones - Cálculo y contabilización de las amortizaciones del inmovilizado.

Existencias - Anulación de las existencias iniciales y alta de las existencias finales con los datos del
inventario.

Depreciaciones - Contabilización de las pérdidas de valor reversibles observables en los activos de

la empresa utilizando las cuentas de deterioro correspondientes (algunas de ellas tienen
funcionamiento anual).

Impuesto sobre beneficios - Si la empresa es una sociedad que deba tributar por el impuesto sobre
sociedades, se realizará el asiento de liquidación de este impuesto.

El tipo impositivo general es del 30%. El tipo impositivo para las empresas de reducida dimensión
(< 8 millones de euros de volumen de operaciones) es el 25% hasta los primeros 120.202,41 €; en
adelante será del 30%.

Regularización - Traspaso de todas las cuentas de gastos e ingresos a la cuenta de Pérdidas y

Ganancias.

-En las empresas individuales:

Traspaso del resultado a capital.

Traspaso de las retenciones soportadas durante el ejercicio (473) a Titular de la
Explotación (550)
Traspaso del saldo de la cuenta Titular de la Explotación (550) a Capital

Asiento de cierre - Cierre de todas las cuentas patrimoniales que queden abiertas y paso al Libro
Mayor.

Es el último asiento del ejercicio que se realiza en el Libro Diario.

Su estructura es:

Cuentas de pasivo a Cuentas de activo

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Formulación de las cuentas anuales

Dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio, el empresario individual o los
administradores (en las sociedades) deberán elaborar las cuentas anuales del ejercicio que se ha
cerrado. Además, en el caso de las sociedades, los administradores también deberán realizar una
propuesta de distribución de resultados y deberán elaborar el informe de gestión.

Auditoría de las cuentas anuales

Las empresas que estén obligadas a auditar sus cuentas anuales han de entregar las mismas,
firmadas por los administradores, a los auditores. Éstos disponen del plazo de un mes como
mínimo para presentar su informe de Auditoría.

Legalización de los Libros Contables obligatorios

Si los libros contables (Diario e Inventario y Cuentas Anuales) se llevan por procedimientos
mecánicos, deberán ser encuadernados y llevados a legalizar al Registro Mercantil de la provincia
donde la empresa tenga su sede antes de que transcurran cuatro meses desde el cierre del
ejercicio.

Aprobación de las Cuentas Anuales

En el caso de las sociedades, antes de que transcurran 6 meses desde el cierre del ejercicio, la
Junta General de Socios deberá reunirse para censurar la gestión de la empresa y aprobar la
propuesta de distribución de resultados y las cuentas anuales del ejercicio anterior.

Depósito de las Cuentas Anuales

Dentro del mes siguiente a su aprobación por la Junta de Socios, las Cuentas anuales, el Informe
de Auditoría, el acuerdo de distribución de resultados y el Informe de Gestión deberán ser
depositadas en el Registro Mercantil. (Sociedades).

LAS CUENTAS ANUALES

Normas de elaboración de las cuentas anuales

Documentos

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Las cuentas anuales comprenderán:

-El Balance.
-La cuenta de Pérdidas y Ganancias.
-Un estado que refleje los cambios en el patrimonio neto del ejercicio.
-Un estado de flujos de efectivo. Cuando pueda formularse balance y estado de cambios en el
patrimonio neto en modelo abreviado, el estado de flujos de efectivo no será obligatorio.
-La Memoria.

Finalidad

Estos documentos, que forman una unidad, deberán ser redactados con claridad y mostrar la
imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la sociedad, de
conformidad con la LSA y con lo previsto en el Código de Comercio. A tal efecto, en la
contabilización de las operaciones se atenderá a su realidad económica y no sólo a su forma
jurídica.

Cuando la aplicación de las disposiciones legales no sea suficiente para mostrar la imagen fiel, se
suministrarán en la memoria las informaciones complementarias precisas para alcanzar ese
resultado.

En casos excepcionales, si la aplicación de una disposición legal en materia de contabilidad fuera

incompatible con la imagen fiel que deben proporcionar las cuentas anuales, tal disposición no será
aplicable. En estos casos, en la memoria deberá señalarse esa falta de aplicación, motivarse
suficientemente y explicarse su influencia sobre el patrimonio, la situación financiera y los
resultados de la empresa.

Dado el interés que la información contenida en las cuentas anuales tiene para la propia sociedad,
los accionistas y los terceros relacionados con la misma, deben formularse utilizando los modelos
obligatorios, respetando la aplicación de las normas de elaboración y redactándolas uniformemente
de manera que pueda compararse la información de dos ejercicios consecutivos.

La estructura y contenido de los documentos que integran las cuentas anuales se ajustará a los
modelos aprobados reglamentariamente.

Obligatoriedad

Tienen la obligación de formular cuentas anuales todos los empresarios (art. 34 CCo).

Formulación

El empresario (empresas individuales) o los administradores (sociedades) tienen la obligación de

formular las cuentas anuales en el plazo máximo de tres meses contados a partir del cierre del
ejercicio.

Deben ser elaboradas con una periodicidad de 12 meses salvo casos excepcionales.

Firma y fecha

Las cuentas anuales deben ser firmadas:

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- Si se trata de persona individual, por el propio empresario.

- En el caso de sociedad colectiva o comanditaria, por todos los socios ilimitadamente

responsables de las deudas sociales.

- En el caso de sociedad anónima o de responsabilidad limitada, por todos los administradores.

En los dos últimos casos, si falta la firma de alguna de las personas obligadas a firmar, debe
señalarse esta circunstancia en cada uno de los documentos afectados, con mención expresa de la
causa.

En la antefirma debe constar la fecha en la que las cuentas se hubieran formulado (art. 37 CCo).

Identificación

En cada uno de los documentos que integran las cuentas anuales debe constar su denominación,
empresa a la que pertenecen y ejercicio al que se refieren.

Magnitudes

Las cuentas anuales deben elaborarse expresando sus valores en euros.

Formatos y modelos

En el PGC se contemplan dos formatos para elaborar las cuentas anuales:

1) Normal.
2) Abreviado.

Con carácter general, tienen la obligación de adaptarse al modelo normal, las formuladas por las
sociedades anónimas, de responsabilidad limitada, en comandita por acciones, cooperativas, así
como colectivas y comanditarias simples cuando a la fecha de cierre del ejercicio todos los socios
colectivos sean sociedades españolas o extranjeras.

No obstante, estas sociedades pueden formular sus cuentas anuales en formato abreviado si
durante dos ejercicios consecutivos reúnen, a la fecha de cierre, dos de las circunstancias
siguientes:

Balance Pérdidas y Ganancias

Total Activo < o = 2.850.000 € < o = 11.400.000 €

Cifra de negocios < o = 5.700.000 € < o = 22.800.000 €

Nº de trabajadores < o = 50 < o = 250

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El PGC PYMES establece un único formato de cuentas anuales para las empresas que puedan
acogerse a este plan y coincide con el modelo abreviado previsto en el PGC.

Sobre los límites de aplicación del PGC PYMES, véase el art. 2 de este texto legal.

En cuanto a los modelos, el art. 172 LSA dice que: la estructura y el contenido de los documentos
que integran las cuentas anuales se ajustará a los modelos aprobados reglamentariamente.

En la página del ICAC hay una llamada a los borradores de los nuevos modelos de cuentas
anuales del PGC PYMES.

Tanto los modelos obligatorios de cuentas anuales como el de solicitud de depósito deben ser
suministrados por los registros mercantiles.

Hay diversas órdenes ministeriales que regulan toda la normativa relacionada con los modelos de
las cuentas anuales en soporte papel, en soporte informático o vía telemática (Instrucción de 13 de
junio de 2003, de la Dirección General de los Registros y del Notariado).

Normas comunes al Balance, cuenta de Pérdidas y Ganancias y Estado de cambios en el

Patrimonio Neto

Ver norma 4ª de la tercera parte del PGC PYMES.

Los artículos 38, 38 bis y 39 CCo regulan los criterios obligatorios que deben seguirse para valorar
todas las partidas que forman las CA y que aparecen recogidos en el Marco conceptual de la
contabilidad.

Aprobación, depósito, publicidad y verificación

Aprobación

La junta general ordinaria, de las sociedades anónimas, de responsabilidad limitada y comanditaria

por acciones, previamente convocada al efecto, se deberá reunir dentro de los seis primeros
meses de cada ejercicio, para (Arts. 95 y 212 LSA):

- Censurar la gestión social.

- Aprobar las cuentas anuales del ejercicio anterior.

- Resolver sobre la aplicación del resultado del ejercicio anterior.

Depósito

Los administradores de las sociedades anónimas, de responsabilidad limitada, comanditarias por

acciones, colectivas y comanditarias simples, cuando a la fecha de cierre del ejercicio todos los
socios colectivos sean sociedades españolas o extranjeras, de garantía recíproca, fondos de
pensiones y, en general, cualquier otro empresario que de acuerdo con la normativa vigente tenga
la obligación de dar publicidad a sus cuentas anuales, deben presentar las mismas para su
depósito en el Registro Mercantil del domicilio social dentro del mes siguiente a su aprobación. (Art.
365 RRM)

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Documentos a depositar:

-Solicitud firmada por el presentante.

-Certificación del acuerdo del órgano social competente con firmas legitimadas notarialmente que
contenga el acuerdo de aprobación de las cuentas y de la aplicación del resultado.
-Un ejemplar de las cuentas anuales, debidamente identificado en la certificación a que se refiere el
número anterior.
-Un ejemplar del informe de gestión.
-Un ejemplar del informe de los auditores de cuentas cuando la sociedad está obligada a
verificación contable o cuando se hubiere nombrado auditor a solicitud de la minoría.
-Un ejemplar del documento relativo a los negocios sobre acciones propias cuando la sociedad
esté obligada a formularlo.
-Certificación acreditativa de que las cuentas depositadas se corresponden con las auditadas.

Los documentos contables referidos anteriormente podrán depositarse en soporte magnético.

Publicidad

Dentro de los tres primeros días de cada mes, los registradores mercantiles remiten al Registro
Mercantil Central una relación alfabética de las sociedades que han cumplido en debida forma,
durante el mes anterior, la obligación de depósito de las cuentas anuales.

Si esa obligación ha sido cumplida fuera del plazo legal, debe indicarse expresamente en cada
caso.

A su vez, el Boletín Oficial del Registro Mercantil publica el anuncio de las sociedades que han
cumplido con la obligación de depósito (art. 370 RRM).

El artículo 371 del RRM establece:

1. Dentro del primer mes de cada año, los Registradores Mercantiles remitirán a la Dirección
General de los Registros y del Notariado una relación alfabética de las sociedades que no hubieran
cumplido en debida forma, durante el año anterior, la obligación de depósito de las cuentas
anuales.

2. La Dirección General de los Registros y del Notariado, dentro del segundo mes de cada año,
trasladará al Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas las listas a que se refiere el apartado
anterior, para la incoación del correspondiente expediente sancionador.

El artículo 378 RRM prevé las consecuencias del incumplimiento del deber de depósito de las
cuentas anuales en el RM:

Transcurrido un año desde la fecha del cierre del ejercicio social sin que se haya practicado en el
Registro el depósito de las cuentas anuales debidamente aprobadas, el Registrador Mercantil no
inscribirá ningún documento presentado con posterioridad a aquella fecha, hasta que, con carácter
previo, se practique el depósito. Se exceptúan los títulos relativos al cese o dimisión de
Administradores, Gerentes, Directores generales o Liquidadores, y a la revocación o renuncia de
poderes, así como a la disolución de la sociedad y al nombramiento de liquidadores y a los
asientos ordenados por la Autoridad judicial o administrativa.

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El art. 221 LSA regula las sanciones que pueden imponerse a las sociedades que no cumplan con
el deber del depósito de las CA y que son:

1. Que no se inscriba en el RM documento alguno referido a la sociedad mientras el incumplimiento

persista, salvo las excepciones mencionadas en el art. 378 del RRM.

2. Posibilidad de imponer a la sociedad incumplidora una sanción pecuniaria cuya cuantía puede
oscilar entre 1.202,02 € y 60.101,21 € por cada año de incumplimiento.

El Registro Mercantil es público. La publicidad de las cuentas anuales y documentos depositados

en el Registro Mercantil se hace efectiva por medio de certificación expedida por el registrador, o
por medio de copia de los documentos depositados a solicitud de cualquier persona. La copia
podrá expedirse en soporte informático. Ahora bien, la certificación es el único medio de acreditar
fehacientemente el contenido de los asientos del Registro.

Tanto la certificación como la simple nota informativa pueden obtenerse por correspondencia, sin
que su coste exceda del coste administrativo (369 RRM).

Para facilitar el acceso a las inscripciones registrales de cualquier sociedad por parte de las
personas que puedan tener interés en las mismas, los empresarios individuales, sociedades y
entidades sujetas a inscripción obligatoria deben hacer constar en toda su documentación,
correspondencia, notas de pedido y facturas, el domicilio y los datos identificadores de su
inscripción en el Registro Mercantil.

Las sociedades mercantiles y demás entidades deben hacer constar, además, su forma jurídica y,
en su caso, la situación de liquidación en que se encuentren. Si se menciona el capital, debe
hacerse referencia al capital suscrito y desembolsado.

Verificación

En general, están obligadas a auditar sus cuentas anuales las grandes empresas (normalmente,
sociedades) que deban realizar su balance, estado de cambios en el patrimonio neto y memoria en
formato normal.

Por tanto, las PYMES están exentas de la obligación de auditar sus cuentas anuales, salvo que no
haya alguna disposición específica que las obligue (art. 40 CCo, art. 205, 2 LSA) como es el caso
de una resolución judicial que imponga la obligación de auditar.

La auditoría la llevan a cabo unos profesionales, expertos independientes (los auditores de

cuentas) que han de entregar a la entidad auditada un informe de auditoría.

Los arts. 209 y 210 LSA determinan que los auditores deben elaborar un informe detallado sobre el
resultado de su trabajo llevado a cabo, de acuerdo con las pautas marcadas en la legislación sobre
auditoría de cuentas. Este informe lo deben entregar en el plazo mínimo de un mes desde que les
fueran entregadas las cuentas anuales firmadas por los administradores.

Documentos de las cuentas anuales

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El Balance

Norma 5ª 3ª parte del PGC PYMES.

1. En el balance figurarán de forma separada el activo, el pasivo y el patrimonio neto.

Activos: bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa,

resultantes de sucesos pasados, de los que es probable que la empresa obtenga beneficios
económicos en el futuro.

El activo comprenderá con la debida separación el activo fijo o no corriente y el activo circulante o
corriente. La adscripción de los elementos patrimoniales del activo se realizará en función de su
afectación.

El activo circulante o corriente comprenderá los elementos del patrimonio que se espera vender,
consumir o realizar en el transcurso del ciclo normal de explotación, así como, con carácter
general, aquellas partidas cuyo vencimiento, enajenación o realización, se espera que se produzca
en un plazo máximo de un año contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio. Los demás
elementos del activo deben clasificarse como fijos o no corrientes.

Pasivos: obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, cuya extinción
es probable que dé lugar a una disminución de recursos que puedan producir beneficios
económicos. A estos efectos, se entienden incluidas las provisiones.

En el pasivo se diferenciarán con la debida separación el pasivo no corriente y el pasivo circulante

o corriente. El pasivo circulante o corriente comprenderá, con carácter general, las obligaciones
cuyo vencimiento o extinción se espera que se produzca durante el ciclo normal de explotación, o
no exceda el plazo máximo de un año contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio. Los
demás elementos del pasivo deben clasificarse como no corrientes.

Figurarán de forma separada las provisiones u obligaciones en las que exista incertidumbre acerca
de su cuantía o vencimiento.

Patrimonio neto: constituye la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos
sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su constitución o en
otros posteriores, por sus socios o propietarios, que no tengan la consideración de pasivos, así
como los resultados acumulados u otras variaciones que le afecten.

En el patrimonio neto se diferenciarán, al menos, los fondos propios de las restantes partidas que
lo integran.

Los elementos del activo se ordenan de menor a mayor liquidez, y los del pasivo, de menor a
mayor exigibilidad.

El modelo del balance del PGC PYMES agrupa las grandes masas patrimoniales en letras
mayúsculas y las subdivide en submasas, que están precedidas de números romanos.

La Cuenta de Pérdidas y Ganancias

Norma 6ª 3ª parte del PGC PYMES.

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Concepto

La cuenta de pérdidas y ganancias recogerá el resultado del ejercicio, separando debidamente los
ingresos y los gastos imputables al mismo, y distinguiendo los resultados de la actividad ordinaria,
de los que no lo sean.

Ingresos: incrementos en el patrimonio neto, ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor

de los activos, o de disminución de los pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones
de los socios o propietarios.

Gastos: decrementos en el patrimonio neto, ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valor

de los activos, o de reconocimiento o aumento de los pasivos, siempre que no tengan su origen en
distribuciones a los socios o propietarios.

Estructura

Tiene una forma vertical, haciendo una lista de partidas, de las cuales, los ingresos van con signo
positivo y los gastos van con signo negativo.

Los resultados se agrupan en:

Resultados de explotación.

Resultados financieros.

El resultado antes de impuestos se calculará por la agrupación de los dos resultados anteriores.

Los ingresos y gastos del ejercicio se imputarán al resultado del mismo, excepto cuando proceda
su imputación directa al patrimonio neto de acuerdo con lo previsto en la presente sección o en una
norma reglamentaria que la desarrolle.

El estado de cambios en el patrimonio neto

Este documento informa sobre los cambios habidos en el patrimonio neto, cuantitativos o
cualitativos.

Los cuantitativos provocan aumentos o disminuciones de valor en el patrimonio neto. Por ejemplo,
el aumento del capital por aportaciones de los socios.

Los cualitativos sólo implican cambios internos en la cuantía de las cuentas del patrimonio neto,
pero no suponen aumentos o disminuciones netos. Por ejemplo el aumento de una reserva con
cargo a resultados.

Art. 35,3 CCo

El estado que muestre los cambios en el patrimonio neto tendrá dos partes. La primera reflejará
exclusivamente los ingresos y gastos generados por la actividad de la empresa durante el ejercicio,
distinguiendo entre los reconocidos en la cuenta de pérdidas y ganancias y los registrados
directamente en el patrimonio neto. La segunda contendrá todos los movimientos habidos en el

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patrimonio neto, incluidos los procedentes de transacciones realizadas con los socios o
propietarios de la empresa cuando actúen como tales. También se informará de los ajustes al
patrimonio neto debidos a cambios en criterios contables y correcciones de errores.

La norma 7ª 3ª parte del PGC PYMES reduce el estado de cambios en el patrimonio neto en las
PYMES a un único documento en el que se resume las dos partes que menciona el CCo.

La Memoria

Norma 8ª 3ª parte del PGC PYMES.

Arts. 199 a 201 LSA

Concepto

La memoria completa, amplía y comenta la información contenida en los otros documentos que
integran las cuentas anuales.

Contenido

Deberá contener, además de las indicaciones específicamente previstas por el Código de

Comercio, la Ley de Reforma de la legislación mercantil, y por los desarrollos reglamentarios de
éstas, al menos, las siguientes (art. 200 LSA):

Primera. Los criterios de valoración aplicados a las diversas partidas de las cuentas anuales y los
métodos de cálculo de las correcciones de valor.

Para los elementos contenidos en las cuentas anuales que en la actualidad o en su origen hubieran
sido expresados en moneda distinta del euro, se indicará el procedimiento empleado para calcular
el tipo de cambio a euros.

Segunda. La denominación, domicilio y forma jurídica de las sociedades en las que la sociedad sea
socio colectivo o en las que posea, directa o indirectamente, un porcentaje no inferior al 20 por 100
de su capital, o en las que sin llegar a dicho porcentaje ejerza una influencia significativa.

Se indicará la participación en el capital y el porcentaje de derechos de voto, así como el importe

del patrimonio neto del último ejercicio social de aquéllas.

Tercera. Cuando existan varias clases de acciones, el número y el valor nominal de las
pertenecientes a cada una de ellas.

Cuarta. La existencia de bonos de disfrute, de obligaciones convertibles y de valores o derechos

similares, con indicación de su número y de la extensión de los derechos que confieren.

Quinta. El importe de las deudas de la sociedad cuya duración residual sea superior a cinco años,
así como el de todas las deudas que tengan garantía real, con indicación de su forma y naturaleza.

Estas indicaciones figurarán separadamente para cada una de las partidas relativas a deudas.

Sexta.
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a) El importe global de las garantías comprometidas con terceros, sin perjuicio de su
reconocimiento dentro del pasivo del balance cuando sea probable que de las mismas se derive el
cumplimiento efectivo de una obligación.

Deberán mencionarse con la debida claridad y separación los compromisos existentes en materia
de pensiones, así como los referentes a empresas del grupo.

b) La naturaleza y el propósito de negocio de los acuerdos de la empresa que no figuren en el

balance así como su impacto financiero, siempre que esta información sea significativa y necesaria
para la determinación de la situación financiera de la empresa.

c) Transacciones significativas entre la empresa y terceros vinculados con ella, indicando la

naturaleza de la vinculación, el importe y cualquier otra información acerca de las transacciones,
que sea necesaria para la determinación de la situación financiera de la empresa.

Séptima. La distribución del importe neto de la cifra de negocios correspondiente a las actividades
ordinarias de la sociedad, por categorías de actividades así como por mercados geográficos, en la
medida en que, desde el punto de vista de la organización de la venta de productos y de la
prestación de servicios u otros ingresos correspondientes a las actividades ordinarias de la
sociedad, esas categorías y mercados

difieran entre sí de una forma considerable. Las menciones previstas en este número podrán
omitirse indicándolo en la memoria, cuando por su naturaleza puedan acarrear graves perjuicios a
la sociedad. También podrán omitir tales menciones las sociedades que pueden formular cuenta de
pérdidas y ganancias abreviada.

Octava. El número medio de personas empleadas en el curso del ejercicio, expresado por
categorías, así como los gastos de personal que se refieran al ejercicio, desglosando los importes
relativos a sueldos y salarios y los referidos a cargas sociales, con mención separada de los que
cubren las pensiones, cuando no estén así consignadas en la cuenta de pérdidas y ganancias.

Novena. El importe de los sueldos, dietas y remuneraciones de cualquier clase devengados en el

curso del ejercicio por el personal de alta dirección y los miembros del órgano de administración,
cualquiera que sea su causa, así como de las obligaciones contraídas en materia de pensiones o
de pago de primas de seguros de vida respecto de los miembros antiguos y actuales del órgano de
administración y personal de alta dirección.

Estas informaciones se podrán dar de forma global por concepto retributivo.

Décima. El importe de los anticipos y créditos concedidos al personal de alta dirección y a los
miembros de los órganos de administración, con indicación del tipo de interés, sus características
esenciales y los importes eventualmente devueltos, así como las obligaciones asumidas por cuenta
de ellos a título de garantía.

Estas informaciones se podrán dar de forma global por cada categoría.

Undécima. Las sociedades que hayan emitido valores admitidos a cotización en un mercado
regulado de cualquier Estado miembro de la Unión Europea, y que de acuerdo con la normativa en
vigor, únicamente publiquen cuentas anuales individuales, vendrán obligadas a informar en la
memoria de las principales variaciones que se originarían en el patrimonio neto y en la cuenta de
pérdidas y ganancias si se hubieran aplicado las normas internacionales de información financiera

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adoptadas por los Reglamentos de la Unión Europea, indicando los criterios de valoración que
hayan aplicado.

Duodécima. El importe desglosado por conceptos de los honorarios por auditoría de cuentas y
otros servicios prestados por los auditores de cuentas, así como los correspondientes a cualquier
sociedad del mismo grupo de sociedades a que perteneciese el auditor de cuentas, o a cualquier
otra sociedad con la que el auditor esté vinculado por control, propiedad común o gestión.

Decimotercera. El grupo al que, en su caso, pertenezca la sociedad y el Registro Mercantil donde

estén depositadas las cuentas anuales consolidadas o, si procediera, las circunstancias que
eximan de la obligación de consolidar.

Según el art. 201 de la LSA, la memoria abreviada deberá suministrar la información requerida en
los apartados 1, 2, 3, 5, 9 y 10 del artículo 200 de la LSA.

Contenido de la Memoria del PGC PYMES:

1. Actividad de la empresa.
2. Bases de presentación de las cuentas anuales.
3. Aplicación de resultados.
4. Normas de registro y valoración.
5. Inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias.
6. Activos financieros.
7. Pasivos financieros.
8. Fondos propios.
9. Situación fiscal.
10. Ingresos y Gastos.
11. Subvenciones, donaciones y legados.
12. Operaciones con partes vinculadas.
13. Otra información.

Se incluirá información sobre:

1. El número medio de personas empleadas en el curso del ejercicio, expresado por
categorías.

2. La naturaleza y el propósito de negocio de los acuerdos de la empresa que no figuren en

balance y sobre los que no se haya incorporado información en otra nota de la memoria,
así como su posible impacto financiero, siempre que esta información sea significativa y de
ayuda para la determinación de la posición financiera de la empresa.

Según la nueva legislación mercantil, la elaboración del Balance, Memoria y Estado de cambios en
el patrimonio neto en formato normal, obliga a:

1. Elaborar estado de flujos de efectivo.

2. Elaborar informe de Gestión.
3. Auditar Cuentas anuales.

El informe de Gestión

Arts. 171, 202 y 203 LSA.

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Contenido

Documento extracontable, que no forma parte de las cuentas anuales y que muestra una
exposición fiel sobre:

1. La evolución de los negocios y la situación de la sociedad, junto con una descripción de los
principales riesgos e incertidumbres a los que se enfrenta.

La exposición consistirá en un análisis equilibrado y exhaustivo de la evolución y los resultados de

los negocios y la situación de la sociedad, teniendo en cuenta la magnitud y la complejidad de la
misma.

En la medida necesaria para la comprensión de la evolución, los resultados o la situación de la

sociedad, este análisis incluirá tanto indicadores clave financieros como, cuando proceda, de
carácter no financiero, que sean pertinentes respecto de la actividad empresarial concreta, incluida
información sobre cuestiones relativas al medio ambiente y al personal. Se exceptúa de la
obligación de incluir información de carácter no financiero, a las sociedades que puedan presentar
cuenta de pérdidas y ganancias abreviada.

Al proporcionar este análisis, el informe de gestión incluirá, si procede, referencias y explicaciones

complementarias sobre los importes detallados en las cuentas anuales.

2. Informará igualmente sobre los acontecimientos importantes para la sociedad ocurridos después
del cierre del ejercicio, la evolución previsible de aquélla, las actividades en materia de
investigación y desarrollo y, en los términos establecidos en esta Ley, las adquisiciones de
acciones propias.

3. Las sociedades que formulen balance y estado de cambios en el patrimonio neto abreviados no
estarán obligadas a elaborar el informe de gestión. En ese caso, si la sociedad hubiera adquirido
acciones propias o de su sociedad dominante, deberá incluir en la memoria, como mínimo, las
menciones exigidas por la norma 4.ª del artículo 79 LSA

4. Con respecto al uso de instrumentos financieros por la sociedad, y cuando resulte relevante para
la valoración de sus activos, pasivos, situación financiera y resultados, el informe de gestión
incluirá lo siguiente:

a) Objetivos y políticas de gestión del riesgo financiero de la sociedad, incluida la política aplicada
para cubrir cada tipo significativo de transacción prevista para la que se utilice la contabilidad de
cobertura.

b) La exposición de la sociedad al riesgo de precio, riesgo de crédito, riesgo de liquidez y riesgo de

flujo de efectivo.

5. Las sociedades que hayan emitido valores admitidos a negociación en un mercado regulado de
cualquier Estado miembro de la Unión Europea, incluirán en el informe de gestión su informe de
gobierno corporativo.

6. La información contenida en el informe de gestión, en ningún caso, justificará su ausencia en las

cuentas anuales cuando esta información deba incluirse en éstas de conformidad con lo previsto
en los artículos anteriores y las disposiciones que los desarrollan.

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Obligados y plazo

Están obligados a formular informe de gestión, en el plazo máximo de tres meses contados a partir
del cierre del ejercicio social, las sociedades anónimas, de responsabilidad limitada y en comandita
por acciones, las sociedades colectivas y comanditarias simples, cuando a la fecha de cierre del
ejercicio todos los socios colectivos sean sociedades españolas o extranjeras.

Las sociedades que formulen balance y estado de cambios en el patrimonio neto abreviados no
estarán obligadas a elaborar el informe de gestión.

Firma

El informe de gestión debe ser firmado por todos los administradores. En caso de que falte la firma
de alguno de ellos debe señalarse dicho hecho con indicación expresa de la causa (art. 171
TRLSA).

Depósito

El informe de gestión debe depositarse junto con las cuentas anuales en el Registro Mercantil del
domicilio social, dentro del mes siguiente a la aprobación de las mismas (art. 218 TRLSA).

Verificación

El informe de gestión debe ser revisado por los auditores de cuentas, los cuales verificarán que el
mismo sea concordante con las cuentas anuales del ejercicio (Arts. 203 y 208 TRLSA).

LOS RESULTADOS Y SU APLICACIÓN

Regulación legal

Supuestos de aplicación

La normativa del capítulo VII, sección 9ª LSA (arts. 212 a 217) es aplicable a las sociedades
anónimas (y comanditarias por acciones?) . El art. 84 LSRL hace aplicable el contenido anterior de
la LSA a las sociedades de responsabilidad limitada.

Propuesta y aprobación

Formulación.

Art. 171 LSA

1. Los administradores de la sociedad están obligados a formular, en el plazo máximo de tres

meses contados a partir del cierre del ejercicio social, las cuentas anuales, el informe de gestión y
la propuesta de aplicación del resultado, así como, en su caso, las cuentas y el informe de gestión
consolidados.

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Aprobación.

Art. 95 LSA

1. La junta general ordinaria, previamente convocada al efecto, se reunirá necesariamente dentro

de los seis primeros meses de cada ejercicio, para censurar la gestión social, aprobar, en su caso,
las cuentas del ejercicio anterior y resolver sobre la aplicación del resultado.

Art. 213 LSA

1. La junta general resolverá sobre la aplicación del resultado del ejercicio de acuerdo con el
balance aprobado.
Art. 218 LSA
Dentro del mes siguiente a la aprobación de las cuentas anuales, se presentará para su depósito
en el Registro Mercantil del domicilio social certificación de los acuerdos de la junta general de
aprobación de las cuentas anuales y de aplicación del resultado, a la que se adjuntará un ejemplar
de cada una de dichas cuentas, así como del informe de gestión y del informe de los auditores,
cuando la sociedad esté obligada a auditoría o ésta se hubiera practicado a petición de la minoría.
Si alguna o varias de las cuentas anuales se hubieran formulado en forma abreviada, se hará
constar así en la certificación con expresión de la causa.

Distribución de resultados

Reservas obligatorias

Artículo 214 LSA. Reserva legal.

1. En todo caso, una cifra igual al 10 % del beneficio del ejercicio se destinará a la reserva legal
hasta que esta alcance, al menos, el 20 % del capital social.

2. La reserva legal, mientras no supere el límite indicado, solo podrá destinarse a la compensación
de pérdidas en el caso de que no existan otras reservas disponibles suficientes para este fin.
Queda a salvo lo dispuesto en el artículo 157 (Cuando el aumento del capital se haga con cargo a
reservas, podrán utilizarse para tal fin las reservas disponibles, las primas de emisión y la reserva
legal en la parte que exceda del 10 % del capital ya aumentado).

Reservas especiales.

Se deben crear obligatoriamente, si así lo establece una disposición legal. Están recogidas en la
cuenta 114 del PGC y son:

- Reservas para acciones o participaciones de la sociedad dominante. Art. 79, 3 LSA y 40 bis
LSRL.

Cuando una sociedad hubiere adquirido acciones propias o de su sociedad dominante deberá
establecer en el patrimonio neto del balance una reserva indisponible equivalente al importe de las
acciones de la sociedad dominante computado en el activo. Esta reserva deberá mantenerse en
tanto las acciones no sean enajenadas.

- Reservas estatutarias.

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- Reserva por capital amortizado. Art. 167, 3 LSA y 80,4 LSRL.

Cuando la reducción de capital se realice … por vía de amortización de acciones adquiridas por la
sociedad a título gratuito, el importe del valor nominal de las acciones amortizadas o de la
disminución del valor nominal de las acciones deberá destinarse a una reserva de la que solo será
posible disponer con los mismos requisitos exigidos para la reducción del capital social.

- Reserva por acciones propias aceptadas en garantía. Art. 81, 1 LSA.

La sociedad solo podrá aceptar en prenda o en otra forma de garantía sus propias acciones o las
emitidas por la sociedad dominante dentro de los límites y con los mismos requisitos aplicables a la
adquisición de las mismas.

Limitación al reparto de dividendos entre los accionistas

Art. 213 LSA

Una vez cubiertas las atenciones previstas por la Ley o los estatutos (todas las reservas
mencionadas anteriormente), sólo podrán repartirse dividendos con cargo al beneficio del ejercicio,
o a reservas de libre disposición, si el valor del patrimonio neto no es o, a consecuencia del
reparto, no resulta ser inferior al capital social. A estos efectos, los beneficios imputados
directamente al patrimonio neto no podrán ser objeto de distribución, directa ni indirecta.

Si existieran pérdidas de ejercicios anteriores que hicieran que ese valor del patrimonio neto de la
sociedad fuera inferior a la cifra del capital social, el beneficio se destinará a la compensación de
estas pérdidas.

Se prohíbe igualmente toda distribución de beneficios a menos que el importe de las reservas
disponibles sea, como mínimo, igual al importe de los gastos de investigación y desarrollo que
figuren en el activo del balance.

En cualquier caso, deberá dotarse una reserva indisponible equivalente al fondo de comercio que
aparezca en el activo del balance, destinándose a tal efecto una cifra del beneficio que represente,
al menos, un 5 % del importe del citado fondo de comercio. Si no existiera beneficio, o éste fuera
insuficiente, se emplearán reservas de libre disposición.

Dividendos

Definitivos

La retribución a los accionistas, como participación en los beneficios de la sociedad, se denomina

dividendo activo. El importe del dividendo a repartir lo acuerda la Junta general de accionistas.

Es un derecho del socio. Art. 48,2a LSA.

La distribución de dividendos a los accionistas ordinarios se realizará en proporción al capital que

hayan desembolsado. Art. 215 LSA.

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En el acuerdo de distribución de dividendos determinará la junta general el momento y la forma del
pago. A falta de determinación sobre estos particulares, el dividendo será pagadero en el domicilio
social a partir del día siguiente al del acuerdo. Art. 215 LSA.

Existe una prelación en el reparto de dividendos:

1.- Los titulares de acciones sin voto tendrán derecho a percibir el dividendo anual mínimo fijo o
variable, que establezcan los estatutos sociales. Una vez acordado el dividendo mínimo, los
titulares de las acciones sin voto tendrán derecho al mismo dividendo que corresponda a las
acciones ordinarias. Existiendo beneficios distribuibles, la sociedad está obligada a acordar el
reparto del dividendo mínimo a los titulares de acciones sin voto (Art. 91,1 LSA).

2.- Art. 50 LSA: Acciones privilegiadas. El privilegio puede consistir en el derecho a obtener un
dividendo preferente. La sociedad está obligada a acordar el reparto del dividendo si existen
beneficios disribuibles. La sociedad debe hacer constar en los estatutos el régimen de pago de
estos dividendos.
3.- Dividendo acciones ordinarias.

A cuenta

El art. 216 LSA establece que los administradores o la junta general podrán acordar la distribución
de dividendos a cuenta del ejercicio en los siguientes casos:

1 -
Los administradores deberán formular un estado contable, que se incluirá en la memoria, en el que
deberán manifestar que existe liquidez suficiente para la distribución. Dicho estado contable deberá
abarcar un período de un año desde que se acuerde la distribución del dividendo a cuenta.
-
La cantidad a distribuir no podrá exceder de la cuantía de los resultados obtenidos desde el fin del
último ejercicio, deducidas las pérdidas procedentes de ejercicios anteriores y las reservas que
obligatoriamente deban constituirse, así como la estimación del impuesto a pagar sobre dichos
resultados.

El importe del dividendo a cuenta deberá restarse de la cuantía del dividendo total acordado.

Otras aplicaciones

1) Creación de reservas voluntarias.

2) Retribución a los fundadores de la sociedad. Si en los estatutos de la sociedad los fundadores o

promotores se reservan algún derecho económico (art. 9, m LSA), éste no puede exceder del 10%
de los beneficios netos obtenidos (deducida la cuota destinada a la reserva legal) y sólo se puede
obtener durante un período máximo de 10 años.

3) Remanente. Son los beneficios no específicamente aplicados a ninguna otra cuenta.

4) Retribución de los administradores. Debe ser fijada en los estatutos. Si la retribución consiste en
una participación en las ganancias, primero deberá ser dotada la reserva legal y la estatutaria y
después debe reconocerse a los accionistas un dividendo del 4% o más alto si así lo señalan los
estatutos. (Art. 130 LSA). La participación de los administradores debe ser contabilizada como un
gasto en una cuenta del subgrupo 64 del PGC. (Según la redacción del art. 66, 2 LSRL)

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Contabilización
La contabilización del acuerdo sobre la aplicación del resultado debe efectuarse con la misma
fecha que corresponda al acuerdo de la junta general que lo apruebe, es decir,
independientemente del momento en que se efectúe, si así se acuerda, el pago efectivo de los
dividendos.

La sociedad está obligada a practicar retención sobre el importe del dividendo. (18%)

La obligación de retener nacerá: Los dividendos, en la fecha establecida en el acuerdo de

distribución o a partir del día siguiente al de su adopción, a falta de determinación de dicha fecha.
Contablemente:

(557) a (526) Reconocimiento de un dividendo a cuenta

(526) a (4751) Pago del dividendo a cuenta

(57 - )

La cuenta 557, aunque tiene saldo deudor, figurará en el pasivo del Balance minorando los fondos
propios. Se saldará al efectuar el reparto de beneficios, descontándose del dividendo acordado por
la Junta General.

(129) a (557) Se anula el dividendo a cuenta

(526) Por el dividendo complementario acordado por la

Junta General.

(526) a (4751) Pago del dividendo complementario

(57 - )

La deuda que la S.A. contrae con sus accionistas queda reflejada en la cuenta 526 (Dividendo
activo a pagar). No existe cuenta equivalente en el grupo 1 porque esta cuenta siempre es de
exigencia inmediata.

(129) a (112) Reserva Legal (121) Resultados negativos de ejercicios anteriores

(11- ) Reserva para el fondo de comercio

(114) Reserva estatutaria

(557) Cancelación del dividendo a cuenta (526) Deuda por el dividendo complementario

(52- ) Participación de los administradores, fundadores y trabajadores (113) Reserva

voluntaria

(120) Remanente

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Resultados negativos

Art. 163,1 LSA

La reducción del capital puede tener por finalidad la devolución de aportaciones, la condonación de
dividendos pasivos, la constitución o el incremento de la reserva legal o de reservas voluntarias o
el restablecimiento del equilibrio entre el capital y el patrimonio neto de la sociedad disminuido por
consecuencia de pérdidas.

La reducción del capital tendrá carácter obligatorio para la sociedad cuando las pérdidas hayan
disminuido su patrimonio neto por debajo de las dos terceras partes de la cifra del capital y hubiere
transcurrido un ejercicio social sin haberse recuperado el patrimonio neto.

Art 164,4 LSA

Cuando la reducción tenga por finalidad el restablecimiento del equilibrio entre el capital y el
patrimonio neto de la sociedad disminuido por consecuencia de pérdidas, deberá afectar por igual
a todas las acciones en proporción a su valor nominal, pero respetando los privilegios que a estos
efectos hubieran podido otorgarse en los estatutos o en la ley para determinadas clases de
acciones

Art. 168,1 LSA

No se podrá reducir el capital para restablecer el equilibrio entre el capital y el patrimonio neto o
para constituir o aumentar la reserva legal cuando la sociedad cuente con cualquier clase de
reservas voluntarias o cuando la reserva legal, una vez efectuada la reducción, exceda del 10% del
capital.

Art. 214,2 LSA

Hasta que la reserva legal no alcance la cifra del 20% del capital social sólo podrá destinarse a la
compensación de pérdidas en el caso de que no existan otras reservas disponibles para este fin.

Por tanto, en el caso de resultados negativos:

1) Deberán aplicarse las reservas disponibles existentes.

2) Si éstas no existen o no son suficientes, se utilizará la reserva legal.
3) Puede ser que los socios realicen una aportación para compensar las pérdidas, que se refleja en
la cuenta 118 del PGC.
4) Puede o debe destinarse el capital social para sanear las pérdidas.

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Empresas individuales

No ha de seguirse toda la normativa aplicable a las sociedades ya que el empresario es la

única persona que decide sobre la aplicación de los resultados, ni debe constituir reservas
obligatorias.

Si el empresario dispone de todo o parte del beneficio se anotará una salida de una cuenta de
disponible.

El resto de los beneficios o las pérdidas son repercutidas automáticamente en la cuenta de

capital, produciéndose un aumento o una disminución del mismo como consecuencia de los
resultados.

Anexo

Concepto de empresas del grupo

Art. 42 CCo.

1. Toda sociedad dominante de un grupo de sociedades estará obligada a formular las cuentas
anuales y el informe de gestión consolidados en la forma prevista en esta sección.

Existe un grupo cuando una sociedad ostente o pueda ostentar, directa o indirectamente, el
control de otra u otras. En particular, se presumirá que existe control cuando una sociedad, que
se calificará como dominante, se encuentre en relación con otra sociedad, que se calificará
como dependiente, en alguna de las siguientes situaciones:
a. Posea la mayoría de los derechos de voto.
b. Tenga la facultad de nombrar o destituir a la mayoría de los miembros del órgano de
administración.
c. Pueda disponer, en virtud de acuerdos celebrados con terceros, de la mayoría de los
derechos de voto.
d. Haya designado con sus votos a la mayoría de los miembros del órgano de administración,
que desempeñen su cargo en el momento en que deban formularse las cuentas consolidadas y
durante los dos ejercicios inmediatamente anteriores. En particular, se presumirá esta
circunstancia cuando la mayoría de los miembros del órgano de administración de la sociedad
dominada sean miembros del órgano de administración o altos directivos de la sociedad
dominante o de otra dominada por ésta. Este supuesto no dará lugar a la consolidación si la
sociedad cuyos administradores han sido nombrados, está vinculada a otra en alguno de los
casos previstos en las dos primeras letras de este apartado.

A los efectos de este apartado, a los derechos de voto de la entidad dominante se añadirán los
que posea a través de otras sociedades dependientes o a través de personas que actúen en su
propio nombre pero por cuenta de la entidad dominante o de otras dependientes o aquellos de
los que disponga concertadamente con cualquier otra persona.
2. La obligación de formular las cuentas anuales y el informe de gestión consolidados no exime
a las sociedades integrantes del grupo de formular sus propias cuentas anuales y el informe de
gestión correspondiente, conforme a su régimen específico.

3. La sociedad obligada a formular las cuentas anuales consolidadas deberá incluir en ellas, a
las sociedades integrantes del grupo en los términos establecidos en el apartado 1 de este
artículo, así como a cualquier empresa dominada por éstas, cualquiera que sea su forma
jurídica y con independencia de su domicilio social.