PREFACIO

El material que ponemos a la consideración de ustedes constituye un compendio de

contenidos básicos de la Contabilidad General presentados de acuerdo a la forma
utilizada por los autores para explicar los mismos en la docencia pre y postgraduada con
el objetivo de suplir la escasez de bibliografía que se confronta en la actualidad en
relación con estos tópicos.

En la exposición de los contenidos hemos tenido presente la secuencia en que estos se

presentan en la mayoría de los programas incluyendo el dirigido a los cuadros y su
reserva lo que permite su amplio empleo de forma autodidacta.

El folleto parte de un grupo de definiciones de la Contabilidad recogida de diversos

autores para exponer finalmente la que a nuestro criterio resume de manera explícita el
alcance y contenido de esta ciencia. Se trabaja con los principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados desde el punto de vista de diversos países cayendo en los
establecidos por el Ministerio de Finanzas y Precios en Cuba con un ejercicio de
aplicación donde resulta necesario valorar si existe violación o no de su empleo. A partir
de la vinculación con el mundo empresarial se deriva la Ecuación Básica de la
Contabilidad, los elementos modificadores de la misma y se demuestra su aplicación a
través de un ejemplo sencillo de sumas y restas en elementos que integran las diferentes
partidas de la denominada Ecuación Básica de la Contabilidad.

Asociando la explicación anterior con la necesidad de agrupación homogénea del

contenido expresado en cada partida utilizada para trabajar los términos de la ecuación
contable se introduce el concepto de Cuenta con todos los elementos que la caracterizan,
se hace referencia al Debe, Haber, Saldo y el Balance de Comprobación. Se explica el
registro de las operaciones con la utilización de este instrumento a través de la
aplicación de las denominadas reglas para debitar y acreditar y se confeccionan los
estados de Ganancia y Pérdida y Balance General en su forma más simple.

Luego de desarrollar una ejercitación práctica con todos los aspectos relacionados con
los tópicos anteriores se introducen los libros básicos de la Contabilidad: Diario y
mayor, se explica el asiento y sus características, el pase al libro Mayor y la
conformación a partir de este del Balance de Comprobación, el Estado de Ganancia y
Pérdida y el Balance General. Finalmente se sitúa un cuestionario de autocontrol del
aprendizaje y algunos ejercicios para su solución independiente que permiten reafirmar
los conocimientos adquiridos en el estudio de los contenidos expuestos en este folleto.
INDICE:

Capitulo I: Generalidades Introductoras.

¿ Qué es la Contabilidad?
Areas de la Contabilidad
Información que ofrece la contabilidad.
Los Principios de Contabilidad Generalmente aceptados.
Relación de la Contabilidad con otras ciencias.
Empresa. Concepto. Clasificación.
La Ecuación del Patrimonio.
Activo = Pasivo + Capital o Patrimonio
El resultado y su significado. La Ecuación de resultado: Ingresos - Gastos
Ejercicio demostrativo Nr 1.
Capitulo II: La cuenta. Los débitos y los créditos. El Balance de Comprobación.
La Cuenta. La Cuenta “T” como forma abreviada
Reglas para debitar y acreditar
Ejercicio práctico Nr 2.
Capitulo III: Libros para el registro de los hechos económicos: Diario y Mayor.
Características básicas del libro Diario
El Mayor. Importancia y Finalidad
Los pases y sus características. Relación con el asiento de diario. Determinación
de saldos.
El Estado de Ganancias y Pérdidas o Estado de resultado.
Ejemplo de un Estado de Ganancia y Pérdida.
El Balance General.
Ejemplo de Balance General.
Ajustes
Generalidades Introductoras.

En la mayoría de las oportunidades en que nos enfrentamos a un texto los diferentes

autores inician directamente por el Concepto de Contabilidad, sin embargo, en nuestro
caso nos parece oportuno derivar el conocimiento a partir de una breve explicación de la
Información Económica y sus fases para caer entonces en nuestras consideraciones
acerca de este particular.

Comencemos pues por decir que el conjunto de acciones y de hechos relacionados con
la producción de bienes materiales y la prestación de servicios constituyen las
denominadas actividades económicas que en atención a sus características más
distintivas pudieran agruparse en industriales, agropecuarias, de construcción,
extractivas, de distribución, de comercio, de transporte, de servicios y de
administración. Como se observa los procesos de producción, la circulación y la
utilización de los bienes materiales, así como la prestación de servicios tanto
productivos como sociales, representan el ámbito en que tienen lugar las actividades
económicas. Estos procesos como se conoce incluyen la organización, la planificación,
la gestión y el control de dichas actividades.

Por otra parte, a todo nivel de dirección debe llegar la información sobre los hechos
económicos relacionados con el área de responsabilidad correspondiente y para ello es
necesario que de cada actividad económica se obtenga la información requerida. El
conjunto de datos que, recolectados, procesados y presentados, expone los hechos
económicos ocurridos, con sus diversas características cualitativas y cuantitativas,
enmarcados en el ámbito en que han tenido lugar y ubicados en el tiempo constituyen la
información económica la cual puede dividirse como proceso sistematizado en cuatro
fases principales.

Para conocer un hecho económico es imprescindible la observación del fenómeno

ocurrido y dejar constancia, por algún medio, de dicho acontecimiento. Esta actividad
de observar el hecho y hacer constar sus aspectos cualitativos y cuantitativos, lugar y
fecha en que se origina, constituye una recolección o captación de datos sobre el
mismo representando la primera fase.

El proceso de ordenamiento, agrupación, clasificación y registro en formularios,

modelos o libros adecuados, de los datos recolectados en diversos tipos de documentos,
constituye la segunda fase de la información económica denominada procesamiento de
los datos.

Los reportes, estados, tablas, informes y cualquier otra forma de suministrar

información ya recolectada y procesada, representa la tercera fase: presentación de la
información.

La información lograda a través de la fase anterior es necesaria someterla a análisis para

tomar las decisiones y proyectar las medidas que permitan el continuo
perfeccionamiento de la gestión empresarial. Esta fase se conoce bajo el nombre de
Análisis de la información.
¿ Qué es la Contabilidad?

Surgimiento y evolución de la Contabilidad

La contabilidad, tal como la conocemos hoy, surgió hace mas de cuatro siglos cuando el
monje franciscano Luca Paccioli publicó su famoso libro sobre la “partida doble”, el
método de la Contabilidad, en 1494. Aunque Pacioli no inventó la partida doble, tiene el
mérito de haber descrito por primera vez, en su libro, dicho método. La Contabilidad
surgió mucho antes, como una necesidad de los primeros comerciantes de conocer los
pormenores de sus negocios: quienes les debían, a quienes ellos debían, cuales eran con
exactitud sus recursos y, sobre todo, si estaban ganando o perdiendo en los negocios que
hacían. Al principio estas anotaciones eran simples, pues sólo llevaban cuenta y razón a
las personas y los bienes, pero el propio desarrollo de las actividades económicas
condujo a un método de registro mas completo: el método de la partida doble, en el cual
se registran todos los valores que intervienen en cualquier operación económica.
Así pudieron determinar, con mas exactitud, cuanto ganaban o perdían después de
deducir todos los gastos de los ingresos, durante un período de tiempo determinado.
Dos hechos son evidentes en el desarrollo de la Contabilidad a través del tiempo:
primero, desde que surgió la propiedad, hubo necesidad de anotar y de rendir cuenta a
los propietarios; segundo, su desarrollo tuvo lugar asociado al desarrollo de las
empresas. Aunque su método ha resistido la prueba del tiempo, el registro y análisis de
los hechos económicos se fue haciendo cada vez mas complejo, dado el tamaño y el
volumen de operaciones que iban adquiriendo las empresas hasta llegar a las grandes
organizaciones modernas de nuestros días, lo que hizo necesario dotar a este registro y
análisis de medios que abreviaran el arduo trabajo de anotación, clasificación e informe
de los resultados. La Contabilidad cuenta en la actualidad con el auxilio de diversos
equipos electromecánicos y electrónicos, lo cual ha facilitado enormemente las tareas
del registro e información.
Así, a través de más de cinco siglos, la Contabilidad se ha ido perfeccionando en sus
procedimientos y medios de registro, pero su fundamento matemático, tal como lo
expuso Pacioli en 1494, ha permanecido inalterable. El método de la Contabilidad, la
partida doble, sigue siendo el mecanismo de comprobación interna del trabajo de la
Contabilidad.
Asociada al desarrollo de las empresas y, por ende, de la dirección, desde esos tiempos
tan lejanos hasta nuestros días, la función más importante de la Contabilidad ha sido y
es, la de informar a la dirección de las empresas, los resultados de su gestión durante un
período de tiempo y cual es su situación financiera en una fecha dada. Se puede afirmar
que para cualquier plan de acción adoptado por la dirección de una empresa, se
requieren registros con el propósito de controlar la ejecución de ese plan. Con vista a
estos registros o libros de contabilidad, se obtendrá la información financiera que le
permitirá a la dirección de la empresa conocer, al finalizar un período determinado, los
resultados obtenidos y en qué costos se ha incurrido para obtener esos resultados.
También, en un fecha dada, la dirección podrá conocer: (a ) qué propiedades (recursos)
posee, (b) a cuánto ascienden sus deudas, y (c) cuáles son y a cuanto ascienden los
intereses de los propietarios. (1)

(1) Tomado del libro digitalizado sobre Contabilidad de Oscar Torras de La Luz
Capítulo 1 al 4.
Las actividades económicas originan hechos, satisfacen necesidades, impulsan el
desarrollo, producen experiencias positivas y negativas y todo este conjunto no puede
ser apreciado aisladamente, sino en su constante interacción e interrelación lo que
requiere que dichos hechos se registren para poder suministrar la información necesaria
para cada nivel de dirección. Esta necesidad de información demanda la aplicación de
técnicas de registro que sistematizadas, regulen las actividades necesarias para el
cumplimiento de las fases de la información económica.

Diversos son los enfoques que basados en los preceptos anteriores dan los diferentes
autores acerca del concepto de Contabilidad, hay quienes la llaman técnica,
instrumento, arte, proceso, ciencia, otros, a menudo, le han dado el nombre de
“lenguaje de los negocios”

En el libro de Contabilidad la base para las decisiones gerenciales se define esta como
el arte de interpretar, medir y describir la actividad económica siendo su propósito
fundamental proporcionar información financiera sobre una entidad e identifica tres
pasos básicos para la utilización de esta información que podemos relacionar con las
fases descritas anteriormente: registrar, clasificar y resumir

La definición del Instituto Americano de Contadores Públicos plantea que la

Contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir en forma significativa y en
términos de dinero, las operaciones y los hechos que son cuando menos de carácter
financiero, así como el de interpretar sus resultados.

Por su parte la Asociación Americana de Contadores la define como el proceso de

identificar, medir y comunicar la información económica que permiten formular
juicios basados en información y la toma de decisiones, por aquellos que se sirvan de la
información.

Sin pretender entrar en contradicción con ninguno de los diferentes autores estimamos
oportuno señalar que en nuestro caso defendemos la posición del carácter de ciencia que
tiene nuestra disciplina, en consecuencia, definimos la Contabilidad como:

Ciencia del control de los negocios que fundamentada en el Método de la

Partida doble desarrolla el proceso de observar, medir, registrar, clasificar
y resumir las actividades individuales de una entidad expresadas en
términos monetarios y de interpretar la información resultante para la
toma precisa de decisiones.

Areas de la Contabilidad

El campo de la Contabilidad es muy amplio, sin embargo, en la mayoría de los textos se

reconocen como áreas de la misma las siguientes:

- Contabilidad General
- Análisis e interpretación de Estados Financieros
- Contabilidad de Gestión o de Costos
- Sistemas Contables
- Auditoría
Contabilidad General

Tiene por objetivo registrar y sintetizar las operaciones financieras de un negocio y

obtener resultados, es aplicable igualmente a cualquier forma de organización mercantil.

Análisis e interpretación de los Estados Financieros.

Una vez obtenida la información contable de los hechos ocurridos en un determinado

ejercicio y resumidos mediante la elaboración de los estados que reflejan los resultados
de una empresa en ese período (Estado de Ganancia y Pérdida y Balance General) es
necesario someterlos al estudio, análisis e interpretación de modo que conozcamos
cómo es realmente la situación de la empresa.

Este análisis e interpretación servirá a la gerencia para establecer comparaciones contra

el plan propuesto y con estados anteriores para proyectar e intentar determinar como
será en el futuro el comportamiento de la empresa (presupuestos a corto, mediano y
largo plazo). Servirá como base para medir los riesgos de hacer nuevas inversiones o
solicitar préstamos. Como se podrá observar es la parte de la Contabilidad donde se
requiere hacer estudios más profundos para darle vida a las frías cifras que aparecen en
los estados financieros.

Contabilidad de Gestión o de Costos

Se trata de una rama de la Contabilidad que recopila, clasifica, registra, distribuye e

informa sobre los costos incurridos en la transformación de bienes. El autor John
Neuner la define como: “Una fase ampliada de la Contabilidad General de una entidad
industrial o mercantil, que proporciona rápidamente a la gerencia los datos relacionados
con los costos de producir o vender cada artículo o de suministrar un servicio
particular”.

Sistemas contables.

El primer paso que tiene que dar el Contador de una empresa, es el establecimiento del
sistema contable, es decir, planificar y poner en funcionamiento la forma en que va a
fluir la información dentro de la empresa. Se trata de establecer el clasificador de
cuentas, libros a utilizarse, formas, procedimientos y controles que sirvan para
contabilizar y controlar los bienes, las obligaciones, ingresos, gastos y los resultados de
las transacciones, lo cual va a plasmarse en normas y métodos diseñados en los
Manuales de Procedimientos respectivos.

Auditoría

Es un examen lo suficientemente amplio realizado por uno o más especialistas que tiene
como objetivo verificar y comprobar que los estados financieros de una empresa, para
un momento dado, representan razonablemente la situación financiera y el resultado de
las operaciones, y además que dichos estados fueron elaborados de acuerdo a Principios
de Contabilidad Generalmente Aceptados.
Información que ofrece la contabilidad.

Interna: es la información contable que se le suministra a los diferentes integrantes de

la empresa, tales como: administración, propietarios o accionistas,
trabajadores.

Externa: información que se les suministra a terceras personas tales como: el Estado,
Bancos e institutos financieros, proveedores.

Los Principios de Contabilidad Generalmente aceptados.

Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) constituyen los
conceptos fundamentales y las normas o reglas establecidas con carácter obligatorio que
permiten que las operaciones registradas y los saldos de las cuentas presentados en los
estados financieros sean confiables, comprensibles y comparables. Representan una
vía para lograr cierta uniformidad en la preparación, contenido y presentación de los
estados financieros básicos, así como un medio para evitar malas interpretaciones,
inexactitudes, ambigüedades, predisposiciones, etc.
Estos principios tienen su origen en la experiencia obtenida de la solución de problemas
contables y en la legislación vigente en cada país. Están llamados a preservar la
coherencia metodológica del trabajo contable y a garantizar el control interno de las
operaciones desarrolladas por cada entidad, por lo que constituyen las bases de la
práctica contable.Por ejemplo en Canadá los emite el Canadian Institute of Chartered
Accountants; en México el Instituto Mexicano de Contadores Públicos; en España la
Asociación Española de Contabilidad y Administración de Empresas; en EEUU el
American Institute of Accountants; en Cuba el Ministerio de Finanzas y Precios.

En el manual emitido por el Instituto Canadiense de Contadores Titulados se incluyen

entre otros, los siguientes principios:
 Entidad de negocio
 Objetividad
 Principio del costo
 Entidad en marcha
 Unidad Monetaria
 Reconocimiento del ingreso
 Período de tiempo
 Igualación de los gastos
 Materialidad
 Revelación total
 Consistencia
 Conservatismo

En México, la Comisión de Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano de

Contadores Públicos ha emitido los principios siguientes:
 Principio de entidad
 Principio de Realización.
 Principio período contable.
 Principio de Revelación suficiente.
 Principios de Importancia relativa.
 Principio de Consistencia.
 Principio de Valor Histórico Original.
 Principio de Negocio en Marcha.
 Principio de Dualidad Económica

En EEUU gobiernan el proceso contable entre otros, los siguientes principios:

 Principio del Conservadurismo

 Principio delCosto
 Principio del Período contable
 Principio del negocio en marcha
 Principio de importancia relativa.
 Principio de Exposición
 Principio de Entidad en marcha
 Principio de los Ingresos

En España distintas organizaciones profesionales han emitido principios contables, entre

ellas se encuentran los Principios de Contabilidad de la Asociación Española de
Contabilidad y Administración de Empresas ampliamente seguidos por los profesionales
de la contabilidad., entre ellos:

 Principio de prudencia
 Principio de empresa en funcionamiento
 Principio de registro.
 Principio del precio de adquisición.
 Principio del devengo.
 Principio de correlación de ingresos y gastos.
 Principio de no compensación.
 Principio de uniformidad.
 Principio de importancia relativa.

Antes de exponer los principios de Contabilidad cubanos, nos parece necesario

referirnos a algunos aspectos que hubo de tenerse en cuenta para su formulación final
por el Ministerio de Finanzas y Precios en el año 1993 entre los que destacan los
postulados del entorno económico, a saber:

1. Sistema económico orientado al logro de altos niveles de equidad social y

preservación de la independencia política.
2. Economía de intercambio sobre una base monetaria y utilización limitada de
instrumentos de mercado.
3. Reinserción acelerada de la economía a los circuitos comerciales y financieros de la
economía mundial.
4. Desarrollo y estimulación de la inversión extranjera en el país.
5. Desarrollo de una economía cambiante que introduce un escenario de economía
mixta, donde coexisten e interaccionan diversas formas de propiedad : individual,
privada, cooperativa, mixta y pública.
6. Las unidades empresariales son los sujetos fundamentales de la actividad económica.
7. Las empresas públicas dominan las mayores riquezas económicas del país.
8. Desarrollo de nuevas formas de gestión y funcionamiento del sector empresarial
público que conducen a la descentralización de las decisiones económicas al separar
la función propiedad que cumple el Estado de la función administración que cumple
la gerencia y el colectivo laboral.
9. Sistema financiero poco desarrollado con mercados financieros limitados e
ineficiente pero con perspectivas de desarrollo a mediano plazo.
10. Alto grado de intervención de la autoridad gubernamental en los mercados de
bienes, servicios, trabajo y capitales.
11. Revitalización del papel del Estado como autoridad fiscal.
12. Necesidad de información contable para la toma de decisiones por parte de
diferentes sujetos económicos : Estado, inversores extranjeros presentes y
potenciales, otros propietarios, administradores, clientes, organizaciones sociales,
trabajadores y otros usuarios.

De igual manera debe tenerse presente que se declararon como objetivos para el
sistema contable cubano, entre otros, los siguientes:

1. Proporcionar información útil para la toma de decisiones a los diferentes usuarios de

la misma, distinguiendo dentro de ellos al Estado, inversores, prestamistas y
gerencia de la empresa.
2. Suministrar racionalmente la información necesaria para que el Estado pueda ejercer
sus funciones de regulación y control, tanto sobre la eficiencia de la gestión que
hacen las administraciones de las empresas públicas como sobre la actividad y
resultados económicos financieros de las empresas, cooperativas, privadas y mixtas.
3. Proporcionar información comprensible a los posibles inversores extranjeros con el
fin de que puedan evaluar las posibilidades y factibilidad económica financiera de
establecer negocios en Cuba.
4. Ofrecer información a la gerencia para la toma de decisiones tanto en su gestión
operativa o corriente como a mediano y largo plazo.
5. Garantizar a propietarios, inversores potenciales, prestamistas, gerentes y otros
usuarios información que los ayude a :
 Determinar los flujos de fondos de la empresa con el objetivo de analizar sus
actividades de financiación, inversión y explotación así como las necesidades de
la empresa en cuanto a la utilización de dichos flujos.
 Analizar los factores que puedan afectar la liquidez y solvencia de la empresa.
 Conocer la composición, estructura y magnitud de los recursos económicos de la
empresa y los derechos que recaigan sobre ellos, así como los factores internos o
del entorno que puedan influir sobre dichos recursos y derecho.
 Conocer los resultados financieros de la empresa durante un período de tiempo
determinado : ingresos, gastos y beneficio.
6. Garantizar la información necesaria para que los usuarios puedan comparar la
situación financiera, actividad y flujos de fondos de diferentes empresas con vistas a
elegir entre varias alternativas a la hora de tomar decisiones de inversión o
financiación, así como para realizar cualquier análisis económico financiero entre
empresas pertenecientes a una misma rama o esfera de actividad.
No menos importante resulta en este comentario previo a la presentación de los
principios de Contabilidad generalmente Aceptados en Cuba los requisitos tanto de la
normativa como de la información contable cubana, veamos.

Requisitos de la normativa contable cubana.

1. Integralidad
2. Flexibilidad
3. Homologación con la práctica internacional

La integralidad de la normativa contable cubana es entendida como aquel requisito

que exige el establecimiento de reglas y normas generales de actuación únicas para
todas las empresas.

Las particularidades de cada empresa exigen la flexibilidad de la normativa contable

debiendo representar reglas y normas generales de actuación que orienten la actividad
contable hacia el cumplimiento de los objetivos del sistema nacional y garanticen la
homogeneidad indispensable de la información que se emita pero sin limitar las
necesidades y posibilidades de cada empresa o grupos de empresas de reflejar en los
sistemas contables específicos sus propias particularidades y criterios profesionales.

Otro de los requisitos de la normativa contable cubana debe ser su homologación con
la práctica internacional, impuesto por las particularidades de nuestro entorno
económico y válido para todas las empresas del país, potenciales objetos de inversión
extranjera, sujetos de comercialización con el exterior o simplemente suministradores,
clientes o competidores de los primeros.

Características cualitativas de la información contable.

Para determinar las características cualitativas de la información contable debemos

tener en cuenta que su finalidad es ser presentada a los usuarios para su interpretación y
análisis con el propósito de facilitar la toma de decisiones económicas e incrementar su
eficacia por lo que dicha información debe ser ante todo útil y confiable.

La utilidad debe entenderse como la capacidad que tiene la información contable de

adecuarse a las necesidades del usuario y por lo tanto de satisfacer sus requerimientos
de evidencias económicas imprescindibles para elegir entre diferentes alternativas de
actuación.

Por otra parte entendemos la confiabilidad como la cualidad de la información

contable de ser aceptada por el usuario sin desconfianza, la propiedad que garantiza que
la información esté libre de todo error, que refleja lo que pretende representar, aunque
en algunas ocasiones, por la propia naturaleza de los hechos económicos no pueda
cuantificar con precisión y sin incertidumbre la realidad.

A su vez, la utilidad se expresa en otras cualidades secundarias : comprensibilidad,

relevancia, veracidad, comparabilidad, significación y oportunidad.
Es precisamente el marco conceptual en su conjunto, entendiendo como tal el
entorno económico, los usuarios y sus necesidades y los objetivos del sistema los
que precisan el contenido de las características cualitativas de la información
contable y orientan la acción a lo que llaman los Principios de Contabilidad.

Los Principios Contables deben ser inferidos del marco conceptual presentado y
especialmente de las características cualitativas de la información contable que de
acuerdo a la normativa establecida por el Ministerio de Finanzas y Precios son las
siguientes:
Cualidades de la información contable
 Utilidad : debe ser eficaz y eficiente para poder utilizarla por la dirección de la
entidad.
 Identificación : atendiendo a que los estados financieros se refieren a una persona
jurídica determinada (entidad) deben identificarse con el nombre de la misma,
referirse a un período determinado y a transacciones económicas y financieras
específicas.
 Oportunidad : Se ofrece a los usuarios en el tiempo oportuno que determine la
normativa establecida al efecto ya que una información a destiempo se convierte en
inútil, por lo que la contabilización de las transacciones es una actividad diaria.
 Representatividad : se expone de forma adecuada y abarca todos los hechos
económicos financieros que ocurrieron en la entidad en el período de cuestión, lo que
implica que no se puede dar por concluida antes de que finalice el mismo.
 Credibilidad : debe ser fidedigna, incorporando a los registros contables
exclusivamente las transacciones que realmente ocurrieron. No puede dejar lugar a
dudas, pero además, debe hacerlo con una terminología precisa, comprensible y sin
ambigüedades, es decir, con un lenguaje simple que pueda ser comprendido por los
dirigentes encargados de tomar decisiones.
 Confiabilidad : debe ser creíble y válida basándose para ello en la captación de
datos primarios debidamente clasificados , evaluados y registrados, una entidad es
confiable cuando su contabilidad es veraz y oportuna.
 Verificabilidad : debe ser susceptible de control y revisión por personas ajenas a su
procesamiento, la verificabilidad puede ser interna o externa : la primera depende
esencialmente de las normas de control interno que regulan las operaciones que
realiza la entidad y del sistema de procesamiento de la información contable de la
misma y la externa supone que la información puede ser sometida a comprobación
mediante la realización de las pruebas pertinentes fuera del sistema antes
mencionado y garantiza a los usuarios de la información contable que la misma ha
sido elaborada aplicando los PCGA
Homogeneidad : Debe basarse en criterios similares, es decir hablar el mismo lenguaje
contable durante diferentes años.

Luego de presentado, de forma general algunos de los aspectos que conforman el

marco conceptual de partida, pasemos a presentar cada uno de los principios de
Contabilidad establecidos para la práctica contable de las entidades de la actividad
empresarial en Cuba.

 Principio de Registro
 Principio de Uniformidad
 Principio de Exposición
 Principio de Prudencia
 Principio de la no compensación
 Principio del precio de adquisición
 Principio del período contable
 Principio de entidad en marcha
 Principio de importancia relativa
 Principio de Revelación suficiente

 Principio de registro.
Este principio regula cómo se deben contabilizar las operaciones asociadas a los
Activos, Pasivos, Ingresos y Gastos. Es decir, en qué momento y/o mediante que
procedimientos. Establece las siguientes normas contables:

 Los Activos y Pasivos deben registrarse en el momento en que se reciben o se

elaboren los documentos que los amparan y se originen los derechos y
obligaciones a que dan lugar los mismos.
 Toda adquisición de productos o contratación de servicios se contabiliza en el
momento de su recepción, independientemente del momento de su pago. No
pueden existir productos en almacén que no estén debidamente registrados.
 Los extravíos o pérdidas de cualquier medio deben registrarse en cuentas
específicas que permitan su localización durante el período de investigación y
posteriormente conocer las soluciones que se adopten, recuperándose su valor
siempre que sea posible, mediante su devolución o pago por el culpable o
asumiéndose por la entidad, de acuerdo a las regulaciones vigentes.
 Los sobrantes de medios se registran también en cuentas específicas durante el
período que demore la investigación, con el fin de poder controlar
posteriormente que se cumplan las regulaciones y procedimientos vigentes.
 Las inversiones materiales contratadas con terceros se registran al certificarse las
mismas, independientemente del momento de su pago. Las que se ejecuten con
medios propios se registran de acuerdo con el proceso que se aplique,
independientemente del momento de su cobro por los beneficiarios.
 Los ingresos por las ventas se contabilizan en el momento de la entrega de los
productos, mercancías y servicios prestados a los clientes y los restantes
ingresos, al devengarse, independientemente del momento de su cobro.
 Los cheques y demás documentos de pago se registran al emitirse, por
corresponderse con recursos comprometidos, independientemente del momento
de su cobro por los beneficiarios.
 Los ingresos, impuestos y gastos se registran en el período económico en que
ocurran.
 Los ingresos, gastos e impuestos de períodos anteriores, no contabilizados en su
oportunidad, en las empresas, se registran en cuentas independientes a las
correspondientes al período económico en que se detectan.

 Principio de Uniformidad.
Prohibe modificar durante el año los métodos de evaluar los activos y pasivos para
poder compararlos con los de otros períodos y establece la obligatoriedad de que
una vez adoptado un criterio en la aplicación de los principios contables (dentro de
las alternativas que, en su caso, estos permitan) los mismos deben mantenerse en el
 tiempo para lograr la comparabilidad de las informaciones contables. Este principio
es conocido también como “Principio de Evaluación”
De alterarse los supuestos que en su momento llevaron a adoptar un determinado
criterio, este se puede modificar, pero en este caso se explicarán los cambios y su
incidencia en la ejecución del presupuesto y en los resultados obtenidos por la
entidad, en anexo al estado de situación.

Como ejemplos de aplicaciones de este principio se pueden enumerar:

 La modificación del método de valoración de inventarios.
 La variación de las tasas de depreciación de los activos fijos tangibles y de las
de amortización de los intangibles.

 Principio de exposición.
Este principio establece las reglas para la presentación, agrupación y ordenamiento
de las cuentas contables en los estados financieros regulando que:

 Los saldos de las cuentas de activos y pasivos se agrupan por su homogeneidad,

ordenándose en el Balance General, de mayor a menor liquidez o exigibilidad,
es decir, las cuentas de Activo de mayor a menor liquidez y las cuentas de
Pasivos de mayor a menor exigibilidad.
 Las cuentas de ingresos, impuestos y gastos se agrupan por estos conceptos y en
dicho orden, para determinar el resultado del período, restando los gastos de los
ingresos.

 Principio de prudencia.
Regula que los Ingresos o beneficios solo deben contabilizarse una vez devengados,
independientemente del momento de su cobro; mientras que las pérdidas y riesgos
previsibles deben registrarse al conocerse cualquiera que sea su origen.

Regula que los gastos se contabilizan en el momento en que se incurren afectando

el período en que tienen lugar, independientemente de la fecha de su pago.

El principio de prudencia refleja un proceder conservador y cauteloso a la hora de

calcular los resultados periódicos, de forma tal que no se registren beneficios
potenciales que aún no se han realizado y por el contrario que se reflejen todos los
riesgos y pérdidas potenciales, cualquiera que sea su origen.

 Principio de la no compensación.
Establece la prohibición de compensar pérdidas y faltantes con sobrantes, ingresos
con gastos y activos con pasivos.

Pueden citarse como ejemplos de su aplicación:

 Los saldos de los activos y pasivos se valoran separadamente, mostrándose las

partidas de activo independientes de las del pasivo. No obstante, las partidas
reguladoras o complementarias de los activos se muestran deduciéndolas del
medio cuyo valor regulan.
 Los ingresos y gastos no se compensan, mostrándose en forma independiente.
  En ningún caso se compensarán faltantes y pérdidas con sobrantes,
registrándose en cuentas independientes.

 Principio del precio de adquisición.

Regula que los bienes económicos se registran por su precio de adquisición o por el
costo real de producción.

En el precio de adquisición se incluyen los gastos de compra (fletes, aranceles, etc)

necesarios hasta la recepción de los bienes en la entidad. Si el arancel se lleva a
gastos financieros se viola este principio.

Cuando se autorizan modificaciones de los valores registrados, se deben comunicar

a los usuarios de la información contable, especificando las consecuencias
económicas que estas producen en la situación financiera de la entidad. Lo anterior
se comunica en la memoria (Anexos del Estado de Situación)

 Principio del período contable.

Las operaciones económicas se contabilizan de forma tal que se correspondan con el
período en que ocurran con el objetivo de que las informaciones contables muestren
con claridad el período a que estas corresponden.
El período contable para las entidades empresariales y las presupuestadas es el año.
Los Ingresos, Gastos e impuestos se deben registrar en el período económico en que
ocurran, no obstante, cuando se detecten ingresos, gastos e impuestos de períodos
anteriores no registrados en su oportunidad en las empresas se deben contabilizar en
cuentas independientes a las de las correspondientes al período económico en que se
detecten.

Toda entidad económica debe eliminar sus incidencias en gastos de años anteriores.
Al final de cada año se debe determinar con exactitud lo que debe, utilizar la cuenta
gastos acumulados por pagar a través de una estimación razonable.

 Principio de Entidad en Marcha.

Dado que las entidades se constituyen con vida ilimitada, los Activos y Pasivos se
registran por sus valores históricos o sus modificaciones sistemáticas, no reflejando
valores estimados de liquidación.

 Principio de Importancia Relativa.

Establece que se debe lograr un equilibrio lógico entre el detalle y minuciosidad de
los datos contables y los requerimientos de utilidad de las informaciones derivadas
de estos, de forma tal que los Estados Financieros sólo muestren los aspectos
importantes de las operaciones desarrolladas por la entidad.

 Principio de Revelación suficiente.

Regula que las informaciones contables deben mostrar con claridad y comprensión
todo lo necesario para determinar los resultados de las operaciones de la entidad y su
situación financiera.
Relación entre las cualidades de la información y los Principios contables que ellas
exigen.

Cualidades
Principios
 Significación, Relevancia, Comprensibilidad Entidad Contable
 Relevancia, Veracidad Entidad en Marcha
 Significación, Relevancia, Comparabilidad Período Contable
 Oportunidad, Verificabilidad, Objetividad Registro
 Significación, Objetividad Prudencia
 Relevancia, Significación, Comprensibilidad Importancia Relativa
 Relevancia, Veracidad, Significación,
verificabilidad No compensación
 Comparabilidad, comprensibilidad,
objetividad, Verificabilidad, Estabilidad Uniformidad
 Relevancia, Significación, Comprensibilidad Revelación suficiente
 Relevancia, Veracidad, Significación Correlación ingresos y gastos

Ejercicio de práctica Nr 1

Tomando como base lo establecido por el Ministerio de Finanzas y Precios para

Cuba identifique el principio de que se trata insertando su nombre al lado de la
situación planteada.. Marque además con una “X” si se viola o no explicando el por
qué se viola.

Situación Principio Se viola Breve exposición

Si No por qué se viola.
Se adquirieron mercancías por
$ 10 000,00 recepcionadas en enero 10 para
pagar el 15. El contador ordena
contabilizarla en la fecha de pago.
Un faltante en inventario según conteo físico
por $ 300,00 se contabilizó con cargo a la
cuenta Pérdidas y se acreditó a Inventario
El contador A utilizaba el método de PEPS
para valorar sus inventarios desde el año
1988 y a partir de Enero 1/93 está utilizando
el costo promedio sin comunicarlo.
La empresa B utiliza entre otros un
submayor de Cliente y otro de proveedores
El contador de la empresa presentó dentro
del Balance General lo siguiente:
Activo Circulante:
Inventario
Cuentas y documentos por cobrar
Efectivo en Caja y Banco
Conociendo que en el año 1993 se
provocaría una pérdida el contador decidió
NO considerar la depreciación de los AFT
de dicho año para no incrementar la pérdida.
El contador F rehusó contabilizar un gasto
ocasionado en la entidad alegando que
todavía no se había pagado.
Al practicar un inventario físico del almacén
se detecta un faltante y sin investigar las
causas el contador decide cargarlo a gasto.

Relación de la Contabilidad con otras ciencias.

El campo de relación de la Contabilidad resulta cada vez más amplio destacándose su

vinculación con: la Economía, Estadística, Derecho, Matemática, Informática, Macro y
Microeconomía y muchas otras del campo de las ciencias económicas y filosóficas.

La Empresa. Concepto.

Es un ente económico donde se combinan los factores productivos: personas (s), capital
y trabajo, bajo una forma jurídica y que tiene un objetivo específico, que puede ser
producir bienes o servicios capaces de satisfacer necesidades colectivas. Algunas son
creadas con el propósito de cumplir fines sociales y otras tienen como objetivo la
obtención del lucro.

La mayoría de los textos consultados clasifican las empresas atendiendo a diferentes

factores tales como: a quién pertenecen, qué tipos de personas la forman, qué actividad
realizan agrupándolas por lo general de acuerdo a los términos que aparecen en la figura
Nr 1.
 Clasificación de las
empresas

De acuerdo a quien De acuerdo a su De acuerdo a la

pertenece su Patrimonio forma jurídica actividad que realiza

Públicas Individuales Comercial

Privadas Sociedades Industriales

De personas
Mixtas De servicios

De Capital
Otras

Figura 1.

La Ecuación del Patrimonio.

Las entidades económicas requieren de medios para desarrollar las actividades, los
cuales son suministrados por distintas fuentes. Los medios son todos los recursos
materiales y los derechos que habrán de convertirse en recursos materiales de que
dispone una entidad económica para realizar sus actividades.

Estos medios son suministrados a la entidad por diversas fuentes, lo que constituye un
financiamiento, es decir, las fuentes son las distintas formas de financiamiento de los
medios.

De las definiciones anteriores se deriva la Ecuación Básica de la Contabilidad conocida

también como Ecuación del Patrimonio cuya expresión sería:

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL O PATRIMONIO

El Activo representa el valor de los medios con que cuenta la entidad, es decir, este
grupo está representado por todos los bienes y derechos que posee la empresa y que sea
posible su valoración en términos monetarios.

El Pasivo representa el financiamiento dado a la entidad por otras entidades o personas

ajenas a la misma y constituye obligaciones por pagar ( deudas), a corto o largo plazo y
además aquellos servicios que debe prestar por cobros que ha recibido por anticipado a
cuenta de futuras prestaciones.
El Capital es el financiamiento realizado por el propietario o propietarios de la entidad,
es decir, la inversión efectuada en ella por sus dueños, no es una obligación a pagar a
terceros, sino el valor de la participación que en la entidad tiene el propietario o
propietarios.

La suma de los valores del pasivo (fuente de préstamo) con los valores del capital
(fuente propia) debe ser igual al activo (total de medios, bienes, recursos, derechos).

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL

Financiamiento Financiamiento
Medios = Ajeno + propio
$ 20 000,00 = $ 8 000,00 + $ 12 000,00

La Ecuación básica de la Contabilidad sirve de base a la presentación resumida de la

situación financiera de la entidad. La forma que resume la situación financiera de una
entidad económica constituye un estado o tabla que se llama Balance General donde se
muestran los medios y sus fuentes de financiamiento agrupados bajo las
denominaciones de activo, pasivo y capital en una fecha determinada. Este estado se
conoce también como Estado de Situación, Estado de Balance o Estado de la Posición
Financiera.

El resultado y su significado. La Ecuación de resultado.

Las actividades económicas que realizan las empresas originan un resultado, que puede
reflejar un incremento o disminución de las fuentes de financiamiento propias, o sea, un
aumento o disminución del capital de la entidad en dependencia de si el resultado es
positivo o negativo, en consecuencia, el resultado constituye la diferencia entre el
importe total de los ingresos y el importe total de los gastos, determinado en un período
dado y expresado como ganancia o pérdida de dicho período.

Basado en lo anteriormente expuesto consideramos Ingresos las percepciones en

efectivo o su equivalente por las ventas de productos o mercancías, por las prestaciones
de servicios o por cualquier otro concepto que entran a formar parte en la determinación
de resultado.

De la misma manera definimos los Gastos como el consumo por concepto de materiales
genéricamente considerados, salarios, depreciación, servicios y otros elementos que
entran a formar parte en la determinación del resultado, con inclusión del costo de la
producción o de la mercancía vendida.

La determinación del resultado podemos igualmente plantearla mediante la utilización

de una ecuación denominada ecuación de resultado, que se expresa de la siguiente
forma:
 INGRESOS  GASTOS = RESULTADO (Ganancia o Pérdida)
Ejemplo 1. $ 50 000,00  $ 30 000,00 = $ 20 000,00 Ganancia
Ejemplo 2. 30 000,00  50 000,00 = ( 20 000,00) Pérdida
Ejemplo 3. 30 000,00  30 000,00 = 0,00

En el primer caso, el resultado representa ganancia pues como se observan los ingresos
son mayores que los gastos. En el segundo caso, el resultado constituye pérdida pues
los gastos superan a los ingresos. En el tercer caso, los ingresos y los gastos se igualan,
no hay ganancia ni pérdida lo que es conocido en el mundo económico como empresa
costeable.

La determinación del resultado de una entidad se efectúa mediante la conformación del

denominado Estado de Ganancia y Pérdida o Estado de Resultado encargado de
comparar las partidas de ingresos y gastos ocasionados de acuerdo a los hechos
económicos que los originan durante un período de tiempo determinado.

El resultado, diferencia entre los ingresos y los gastos, se refleja en los términos de la
ecuación contable como elementos modificadores del capital de la entidad por lo que la
combinación de ambas ecuaciones quedaría expresadas de la siguiente forma:

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL + INGRESOS  GASTOS

Demostración práctica de cambios en los términos de la ecuación básica con

operaciones que originan resultado.

Con el objetivo de demostrar la debida igualdad que en todo momento debe darse en la
ecuación anterior desarrollaremos un ejemplo demostrativo elaborado sobre la base de
un negocio dedicado a la comercialización de sombreros que servirá de hilo conductor
para la demostración de cambios en los términos de la ecuación con hechos económicos
que originan resultado.

Ejercicio demostrativo Nr 1.

El Sr Enrique Pérez Almaguer abre su negocio para comercializar sombreros realizando las
siguientes operaciones durante el mes de marzo de 1999:

Día 1. Invierte $ 50 000,00 para iniciar el negocio y los deposita en el banco.

Día 2. Compra un terreno para la futura ubicación del negocio pagando $ 20 000,00 en
efectivo.
Día 2. Crea un fondo para cambio por valor de $ 100,00 mediante extracción del dinero del
banco mediante cheque.
Día 3. Compra Suministros de Oficina por $ 500,00 para pagar dentro de 30 días.
Día 4. Compra un lote de sombreros en $ 10 000,00 para pagar dentro de 60 días.
Día 5. Vende mercancías (sombreros) por $ 5 000,00 para cobrar dentro de 30 días.
Día 5. Rebaja de su inventario las mercancías vendidas en la operación anterior que tienen un
costo de $ 3 000,00.
Día 10. Acumula la nómina de los trabajadores de su negocio por $ 1 000,00.
Día 14. Extrae del banco el dinero para pagar la nómina a sus trabajadores.
Día 15. Paga la nómina a los trabajadores.
Día 16. Consume materiales de oficina por $ 200,00.
Día 17. Paga mediante cheque la compra realizada en la operación del día 4.
Día 18. Cobra la venta de sombreros realizada el día 5.
Día 20. Vende al contado en la unidad (deposita el dinero en la caja) sombreros por valor de
$ 2 000,00.
Día 20. Rebaja de su inventario las mercancías vendidas en la operación anterior que tienen un
costo de $ 800,00.
Día 21. Deposita el dinero de la venta del día 20 en el banco.
Día 22. Paga el alquiler de un local que utiliza para almacén por valor de $ 300,00.
Día 23.Compra una camioneta a crédito para la distribución de sombreros a domicilio por
$ 5 000,00.

Se pide:
1. Analizar las operaciones anteriores a través de la ecuación contable.
2. Confeccionar los Estados Financieros básicos:
. Estado de Ganancia y Pérdida
. Balance General

La solución del ejemplo anterior puede ser observada por los lectores en la figura Nr 2
siguiendo los pasos explicativos que para cada operación se brindan a continuación.

Operación:

1. Se puede observar que a la empresa ha entrado recursos por lo que aumenta el activo
Efectivo. El efectivo es aportado por el dueño (Enrique Pérez) por lo que él es el
único que tiene derecho sobre el mismo: aumenta el Capital.

2. En este caso solamente ha ocurrido una modificación del activo al aumentar el bien
Terreno y disminuir en la misma cantidad el Efectivo.

3. En esta operación se modifica solamente el activo al aumentar los recursos

existentes en Efectivo en Caja y disminuir los recursos de Efectivo en Banco.

4. Para esta operación se aumenta el activo Suministros de Oficina y el negocio

contrae una deuda de $ 500,00 creándose de esta forma el pasivo a través de
Cuentas por pagar.

5. Aquí se observa un aumento del activo mercancías en $ 10 000,00 y el negocio

contrae otra deuda, luego aumenta nuevamente el pasivo a través de Cuentas por
pagar.

6. Obsérvese que aumentó el Activo Cuentas por cobrar y al mismo tiempo se obtiene
un ingreso o beneficio que finalmente modificará al Capital.

7. Esta operación se realiza separada sólo a fines didácticos pues como se conoce
cuando Ud. vende entrega mercancía a cambio por lo que debe proceder de
inmediato a trasladar al costo de venta el importe de la misma, es decir, aumenta los
gastos a través de la partida Costo de Venta y disminuye el activo Mercancías.
8. En este caso se observa el reconocimiento del aumento en los gastos por concepto
de salario y el aumento de la deuda con los empleados al afectar Nómina por pagar
en el pasivo.

9. En esta operación vuelve a ser modificado solamente el activo al aumentar los

recursos existentes en Efectivo en Caja y disminuir los recursos de Efectivo en
Banco.

10. La operación de pago de la nómina provoca una disminución tanto de la deuda

(Nómina por pagar) como de los recursos existentes para su pago (Efectivo en
Caja).

11.En este caso se trata del empleo de suministros de oficina (activo) en funciones de
la entidad por lo que como se aprecia disminuye, es decir, ha sido gastado (aumenta
el gasto).

12. Al pagar una deuda contraída con anterioridad disminuye el pasivo (cuentas por
pagar) y al mismo tiempo disminuyen los recursos existentes en el activo
(Efectivo).

13. En esta operación vuelve a ser modificado solamente el activo al aumentar los
recursos existentes en Efectivo y disminuir el valor de las Cuentas por Cobrar.

14. Obsérvese que aumentó el activo Efectivo y al mismo tiempo se obtiene un ingreso
o beneficio por Venta que finalmente modificará al Capital.

15. Esta operación se realiza separada sólo a fines didácticos pues como se conoce
cuando Ud. vende entrega mercancía a cambio por lo que debe proceder de
inmediato a trasladar al costo de venta el importe de la misma, es decir, aumenta los
gastos a través de la partida Costo de Venta y disminuye el activo Mercancías.

16. En esta operación vuelve a ser modificado solamente el activo al aumentar los
recursos existentes en Efectivo en Banco y disminuir los recursos de Efectivo en
Caja.

17. Aquí se observa que aumenta el gasto en $ 300,00 en este caso por concepto de
alquiler y disminuye el activo Efectivo.

18. La compra de una camioneta al crédito provoca el aumento de un activo (Equipos

de Transporte) y el aumento de una deuda contraída con el que se la suministra
afectándose el pasivo Cuentas por pagar.
Op.
ACTIVOS PAS I V O S + CAPITAL + INGRESOS - COSTOS
Nro. FECHA Efectivo Efectivo Cuentas Inventario de Suministro Terreno Equipos de Cuentas Prestamo Nómina Costo Gasto de Gasto de Gasto de
en caja en Banco por Cobrar Mercancías de oficina Transporte por Pagar por Pagar por Pagar Capital Ventas de Venta Salario Materiaes Alquiler
1 Marzo 1 + 50 000 +50 000
2 Marzo 2 - 20 000 + 20000
3 Marzo 2 + 100 - 100
4 Marzo 3 + 500 + 500
5 Marzo 4 + 10 000 + 10 000
6 Marzo 5 + 5 000 + 5 000
7 Marzo 5 - 3 000 + 3 000
8 Marzo 10 + 1 000 + 1 000
9 Marzo 14 + 1 000 - 1 000
10 Marzo 15 - 1 000 - 1 000
11 Marzo 16 - 200 + 200
12 Marzo 17 - 10 000 - 10 000
13 Marzo 18 + 5 000 - 5 000
14 Marzo 20 + 2 000 + 2 000
15 Marzo 20 - 800 + 800
16 Marzo 21 - 2 000 + 2 000
17 Marzo 22 - 300 + 300
18 Marzo 23 + 5 000 + 5 000
Totales $ 100 $ 25 600 0 $ 6 200 $ 300 $ 20 000 $ 5 000 $ 5 500 0 $ 50 000 $ 7 000 $ 3 800 $ 1000 $ 200 $ 300

$ 57 200 $ 57 200
La cuenta. Los débitos y los créditos. El Balance de Comprobación.

Observando detenidamente los pasos realizados en la solución del ejemplo demostrativo Nr1 nuestros
lectores deben asumir que es prácticamente imposible que la Contabilidad utilice este procedimiento por
lo poco práctico que resulta aunque aplique el análisis paso a paso del hecho económico ocurrido.

¿ Cómo resuelve la Contabilidad este problema? ¿ Qué instrumento aplica para el desglose homogéneo
de cada hecho y su agrupación correspondiente en cada término de la ecuación contable? Son algunas de
las interrogantes que en lo adelante daremos respuesta.

La Cuenta. La Cuenta “T” como forma abreviada

La respuesta integral a las preguntas anteriores tiene su primer acercamiento en la utilización de la
cuenta. La cuenta constituye un instrumento de operación mediante el cual podemos subdividir el
activo, pasivo, capital, ingresos y gastos, agrupadas de acuerdo a ciertas características homogéneas y
presentadas bajo una denominación o título que identifica adecuadamente su contenido.

El método de la partida doble emplea las cuentas para recoger en ellas la constancia de los hechos
económicos que ocurren y con aplicación de su fundamento matemático las divide en dos lados. El lado
izquierdo denominado Debe y el lado Derecho denominado Haber. Estas denominaciones tienen su base
en el uso que se daba a las expresiones Me Debe y Tiene a su Haber en la época del origen de la Partida
Doble. Las anotaciones que se realizan por el lado izquierdo (DEBE) se denominan débitos, por su parte,
las anotaciones que se realizan por el lado izquierdo (HABER) se denominan créditos. También se utiliza
el término cargar para anotar por el debe una cuenta y el término abonar para acreditarla. En la figura Nr
3 puede observarse resumidamente a través del empleo de la representación esquemática de la cuenta
conocida como Cuenta “T” llamada así por su similitud con la letra T del alfabeto los aspectos referidos.
De la misma forma puede observarse el término Saldo que resulta de la diferencia entre la sumatoria del
Debe y la sumatoria del Haber. El saldo es Deudor cuando la sumatoria del Debe es mayor que la
sumatoria del Haber. El saldo es Acreedor cuando la sumatoria del Haber es mayor que la sumatoria del
Debe. Si la sumatoria de ambos lados de la cuenta es igual se considera como Cuenta Saldada

Nombre Código
Lado Izquierdo Lado Derecho

DEBE HABER

Debitar Acreditar
Anotar Cargar Abonar Anotar

Débito Crédito
Efectivo en Banco Cuentas por pagar Nóminas por pagar

$ 50 000,00 $ 20 000,00 $ 30 000,00 $ 60 000,00 $ 40 000,00 $ 40 000,00

20 000,00 20 000,00
Cuenta Saldada
$ 70 000,00 $ 20 000,00 $ 30 000,00 $ 80 000,00

$ 50 000,00 $ 50 000,00
Saldo Saldo
Deudor Acreedor Figura Nr 3

El uso de las cuentas elimina el procedimiento de sumas y restas sucesivas que se mostró en el ejercicio
demostrativo Nr 1 de Enrique Pérez Almaguer.
Para dar continuidad a los contenidos necesarios para el registro de los hechos económicos con el empleo
de las cuentas es necesario recordar la ecuación básica:

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL + INGRESOS  GASTOS

Matemáticamente hablando podemos proceder a pasar la partida Gastos para el lado izquierdo de la
ecuación con lo cual se hacen positivos todos los términos que en la misma intervienen quedando
expresada de la siguiente forma:

ACTIVO + GASTOS = PASIVO + CAPITAL + INGRESOS

Reglas para debitar y acreditar.

Acto seguido puede hacerse una asociación entre esta ecuación derivada y la representación esquemática
de la cuenta (Ver figura Nr 4) que nos permitiría enunciar claramente las reglas aplicadas por los
contadores para debitar y acreditar y que en esencia indican:
 Las cuentas de Activo y Gastos aumentan por el Debe y disminuyen por el Haber y por lo general su
saldo es deudor.
 Las cuentas de Pasivo, Capital e Ingresos aumentan por el Haber y disminuyen por el Debe y por lo
general su saldo es acreedor.
 Las cuentas de Saldo Deudor aumentan por el Debe y disminuyen por el Haber.
 Las cuentas de Saldo Acreedor aumentan por el Haber y disminuyen por el Debe.

Activos + Gastos = Pasivos + Capital + Ingresos

DEBE HABER DEBE HABER

Aumentan Disminuyen Disminuyen Aumentan

$ XXXXXX $ XXXXXX

Saldo Saldo
Deudor Acreedor

Reglas para debitar y acreditar

Figura Nr 4
Solución del ejercicio Demostrativo Nr 1 en cuenta “T”

Efectivo en Banco Enrique Pérez Capital

(1) 50 000,00 $ 20 000,00 (2) $ 50 000,00 (1)

(13) 5 000,00 100,00 (13)
(16) 2 000,00 1 000,00 (9)
10 000,00 (12)
300,00 (17)

$ 57 000,00 $ 31 400,00
$ 25 600,00

Efectivo en Caja Cuentas por cobrar

(3) 100,00 1 000,00 (10) (6) $ 5 000,00 $ 5 000,00 (13)

(9) 1 000,00 2 000,00 (16)
$ 3 100,00 $ 3 000,00
$ 100,00

Inventario de Mercancías Suministros de Oficina

(5) $ 10 000,00 $ 3 000,00 (9) (4) $ 500,00 $ 200,00 (11)

800,00 (15) $ 300,00
$ 10 000,00 $ 3 800,00
$ 6 200,00

Terreno Equipos de transporte

(2) $ 20 000,00 (18) $ 5 000,00

 Cuentas por pagar Nóminas por pagar

(12) $ 10 000,00 $ 500,00 (4) (10) $ 1 000,00 $ 1 000,00 (8)

10 000,00 (5)
5 000,00 (18)
$ 10 000,00 $ 15 500,00
$ 5 500,00

Ventas Costo de Ventas

$ 5 000,00 (6) (7) $ 3 000,00

2 000,00 (14) (14) 800,00
$ 7 000,00 $ 3 800,00

Gastos de Salarios Gastos de Sum. Oficina Gastos de Alquiler

(8) $ 1 000,00 (11) $ 200,00 (13) $ 300,00

Clasificación de las cuentas.

En primer lugar las cuentas se clasifican en dos grandes grupos, a saber:

 Cuentas Reales
 Cuentas nominales

Las cuentas reales están representadas por los bienes, medios, derechos y obligaciones de la empresa, es
decir lo integran el activo, el pasivo y el capital. Se les conoce bajo esta nomenclatura porque el saldo
de estas cuentas representa lo que una empresa tiene en un momento dado, es decir, lo que posee, lo que
debe y que puede ser comprobado por el bien o por el documento existente. Las cuentas Reales tienen la
característica de ser cuentas de carácter permanente, es decir que su saldo se traspasa de un ejercicio
económico a otro.

Por su parte las cuentas nominales tienen como característica principal que duran abiertas lo que dura el
ejercicio contable de la empresa y al finalizar éste, son cerradas y su resultado es traspasado a una
cuenta de Patrimonio que es la que va a ser afectada por la ganancia o la pérdida de las actividades
económicas de la entidad.
Las cuentas Nominales se crean en cada ejercicio económico de la empresa para registrar los ingresos,
los costos, gastos, pérdidas y en consecuencia poder determinar los resultados obtenidos por la empresa
en ese ejercicio, por eso se les conoce también como cuentas de resultado.

A continuación se brinda una síntesis general de la clasificación de las cuentas.

. Efectivo en caja Activo

. Efectivo en banco disponible
Activo . Inversiones a corto plazo

Circulante . Efectos por cobrar a corto plazo

. Cuentas por cobrar a corto plazo Activo
. Ingresos acumulados por cobrar realizable
. Inventarios

. Efectos por cobrar a largo plazo Activo a

. Cuentas por cobrar a largo plazo largo plazo
. Inversiones financieras a largo plazo ACTIVO

. Edificios REAL
. Terrenos Activo
. Maquinarias Fijo
ACTIVOS Activo . Medios de transporte Tangible
Inmovilizado . Muebles (material)
. Otros activos fijos materiales

. Patentes
. Marcas Activo
. Licencias Fijo
. Franquicias Intangible
. Know-How (inmaterial)
. Good Will

Activo . Gastos de Organización Activo

Ficticio . Gastos de investigación y desarrollo Diferido
. Otros cargos diferidos

Otros . Efectos por cobrar en litigio

Activos . Depósitos dados en garantía
. Faltantes sujetos a investigación
 Pasivo . Efectos por pagar a corto pagar a corto plazo pasivo a
Circulante . Cuentas por pagar a corto plazo corto plazo
. Gastos acumulados por pagar

. Efectos por pagar a largo plazo pasivo a

Recursos . Cuentas por pagar a largo plazo largo plazo
PASIVOS Pasivo . Obligaciones
Ajenos Fijo

. Ingresos Diferidos pasivo

diferido

Otros Pasivos . Sobrantes Sujetos a Investigación

Recursos . Patrimonio
. Reservas Capital
CAPITAL Propios . Donaciones líquido o
. Utilidades retenidas contable
. Pérdidas (a deducir)

Ventas
Menos: Devoluciones en Ventas
Ingresos Rebajas en Ventas
Descuento en Ventas
Otros Ingresos
Nominales
Costo de Venta
Gastos de Operaciones:
Gastos - Gastos de Distribución y Venta
- Gastos de Administración y Generales
Otros Gastos
De forma resumida podemos expresar que conceptualmente el contenido básico de las cuentas que
conforman los estados contables están referidos a cinco grupos: Activos, Pasivos, Patrimonio, Ingresos y
Gastos.

Activos:
Lo integran el conjunto de bienes y derechos cuantificables, derivados de transacciones o de hechos
propios de la entidad, capaces de producir ingresos económicos – financieros, razonablemente
proyectados durante el desarrollo de su gestión.

Activo Circulante:
Está constituido por cuentas que representan bienes o derechos susceptibles de convertirse en dinero o de
consumirse en el próximo ciclo normal de operaciones de la empresa para el cual se toma como base
generalmente un año.

Efectivo en Caja y Banco

Comprende la existencia en poder de la entidad de la moneda de curso legal, moneda extranjera, cheques,
giros bancarios y postales a la vista, depósitos en entidades bancarias y colocaciones efectuadas en
instituciones financieras.

Inversiones a Corto Plazo o Temporales

Incluye inversiones financieras constituidas por valores negociables. Son colocaciones de recursos
excedentes transitorios de la entidad en títulos y valores públicos o privados y en depósitos a plazo fijo
en entidades bancarias o financieras, nacionales o internacionales.

Efectos y Cuentas por cobrar

Son derechos de la entidad, producto de obligaciones contraídas por terceros por concepto de compras de
productos, prestación de servicios, ventas de bienes, arrendamiento de inmuebles, concesiones o licencias
de explotación de bienes de cualquier naturaleza, servicios o actividades análogas.

Ingresos acumulados por cobrar.

Corresponden a ingresos devengados, a que tiene derecho la entidad y que no se han percibido por no
haber arribado a la fecha de su liquidación según los contratos suscritos o a prestación de servicios que
no han sido facturados. Incluye intereses, comisiones, dividendos, servicios prestados, etc.

Inventarios

Los inventarios son bienes constituidos por adquisición, en proceso de elaboración o terminados, bien sea
para consumo o para su comercialización.

Activos Fijos

Son los bienes o derechos adquiridos por la empresa y los cuales son de carácter más o menos
permanente, los cuales se adquieren con la intención de utilizarlos en las operaciones normales de la
entidad y no de venderlos.
Activos fijos Tangibles

Comprende los bienes inmuebles, muebles, equipos y maquinarias adquiridos, recibidos en donación o
elaborados por la entidad, que tienen una vida útil superior a un año, no se agotan en el primer uso y su
incorporación se realiza con el propósito de utilizarlos en la actividad que desarrolla la empresa y no para
su venta, están connotados por tener materialidad, es decir, poseen presencia física. Dentro de este grupo
se encuentra el Terreno ( no pierde valor con el transcurrir del tiempo), los edificios, maquinarias,
mobiliario, vehículos ( se deprecian con el transcurrir del tiempo) y por último se incluyen las minas, los
bosques madereros, los pozos petroleros (los cuales se van agotando en la medida que van siendo
explotados)

No nos parece necesario entrar en la explicación del contenido económico de cada cuenta ejemplificada
pues su propio nombre da la visión general de lo que abarca, además el lector puede profundizar si así lo
desea en otros materiales que sobre este tema se han editado en el país.

Activos Fijos intangibles

Se entiende por Activos Fijos intangibles o inmateriales a aquellos activos no cuantificables físicamente
pero que producen o pueden producir un beneficio a la entidad, cuya vida es superior a un año a partir del
momento que les dio origen y que en su generalidad se amortizan con cargo a gastos en ejercicios
posteriores.

Este rubro incluye bienes que, si bien tienen características inmateriales, implican un derecho o privilegio
que posibilita reducir costos o mejorar la calidad de servicios o productos tales como: patentes, marcas,
derecho de autor, franquicias, licencias, beneficios inherentes a las políticas ambientales, etc

Activos Diferidos

Son gastos por monto significativo que generalmente no ocurren de manera repetida y cuya característica
principal es que son gastos no recuperables en dinero, pero, como el beneficio que estos gastos van a
prestar generalmente abarca varios años se consideran como activos y se van transfiriendo a gastos con
el transcurrir del tiempo.

Otros Activos.

Existen algunos activos que no responden a los lineamientos y características de los grupos anteriores,
los cuales, en su generalidad son diferentes entre ellos mismos pero al ser su representatividad tan escasa
no resulta conveniente continuar creando más grupos dentro del activo tomándose como línea su
agrupación general dentro de este término.

ME QUEDE AQUI
Balance de Comprobación. Su finalidad.

Una vez determinados los saldos de las cuentas el siguiente paso será la elaboración del Balance de
comprobación.

Ya sabemos que toda operación conlleva un intercambio de valores en sentido contrario, toda operación
origina por lo menos un cargo y un abono por importes iguales, si esto se cumple en el registro de cada
operación, el conjunto de todas las operaciones debe dar como resultado un equilibrio entre todos los
cargos y todos los abonos, en términos de la sumatoria aritmética.

Una manera de verificar este equilibrio es mediante la formulación del Balance de Comprobación, este
no es más que: “Una relación valorada de las cuentas de la entidad agrupadas por su saldo y
presentadas de acuerdo al orden de la ecuación contable en una fecha determinada” y tiene como
finalidad verificar, comprobar, la igualdad que debe existir entre los cargos y abonos. Generalmente es
recomendable formular el Balance de Comprobación mensualmente ya que permite al contador verificar
el trabajo realizado y por tanto, poder determinar si existe algún error que pueda conocerse al no
cumplirse la igualdad la igualdad de cargos y abonos, pudiendo corregir el error en el mes que se produjo
y no tratar de buscarlo después de haber transcurrido varios meses.

Tenemos que dejar claro que el hecho que nos cuadre el Balance de Comprobación no quiere decir que
todo el trabajo está correcto, se pueden haber cometido una serie de errores u omisiones y a pesar de ello
está relación cuadrar. Ejemplo:

 Omisión en el registro de alguna operación.

 Registrar una operación cargándole o abonándole o ambas cosas a cuentas que no correspondan.
 Se hayan cometido errores matemáticos que estén compensados.
 Se pueden haber registrado operaciones, donde no correspondía ningún asiento.

Formas de elaborar el Balance de Comprobación.

El Balance de Comprobación puede ser elaborado de dos maneras:

1. Balance de Comprobación por Sumas.

2. Balance de Comprobación por Saldos que es el de mayor utilización en la actualidad.

A continuación presentamos el Balance de Comprobación por Saldos del negocio del Sr Enrique Pérez
que venimos trabajando desde el inicio.
 Sr. Enrique Pérez Almaguer
Balance de Comprobación
31 de Marzo de 1998

Saldos
Cuentas Debe Haber
Efectivo en Caja $ 100.00
Efectivo en Banco 25 600.00
Inventario de Mercancías 6 200.00
Suministro de Oficina 300,00
Terreno 20 000.00
Equipo de Transporte 5 000,00
Cuentas por Pagar $ 5 500.00
Sr. Enrique Pérez - Capital 50 000,00
Ventas 7 000,00
Costo deVentas 3 800.00
Gasto de Salario 1 000.00
Gasto de Suministro de Oficina 200.00
Gastos de Alquiler 300,00
Totales $ 62 5000.00 $ 62 500.00

Como podrá apreciar el lector tomamos cada una de las cuentas afectadas en el proceso de registro de
los hechos económicos y luego de determinados sus saldos efectuamos la comprobación de su igualdad
a través de la elaboración del Balance anterior.

Si se quisiera elaborar además el Balance de Comprobación por sumas sería necesario agregar en el
formato anterior dos columnas para los valores totales del Debe y el Haber de cada cuenta expuesta en
el balance anterior incluyendo aquellas que por su saldo resultar cero no fueron incluidas en la
presentación anterior.

Libros para el registro de los hechos económicos: Diario y Mayor.

En aspectos tratados anteriormente hemos explicado que de los hechos económicos se deja constancia en
distintos documentos como facturas, vales de salida de almacén y para pagos menores, reportes de
producción, tarjetas de firmas, nóminas y otros con el objetivo de ordenarlos, clasificarlos y agruparlos
de acuerdo a criterios, normas y procedimientos previamente establecidos.

El método de la partida doble y la estructura de cuentas establecida nos brindan los principios generales
para lograr el mencionado registro, pero se requieren los instrumentos donde sea posible desarrollar la
fase del procesamiento de los datos.

Los instrumentos a que nos referimos en el párrafo anterior parten del establecimiento de los Libros
Diario y Mayor como libros básicos, guía o bases de los cuales se desprenden otros llamados subdiarios y
submayores que permiten mayor análisis del registro de los hechos económicos que a diario ocurren en
nuestras entidades económicas al constituir en la práctica subdivisiones de los primeros.

Los libros Diario y Mayor son considerados como básicos porque en uno se inicia el registro sistemático
y clasificado de los hechos económicos y en el otros se resume los mismos agrupados en las diferentes
cuentas.

El objetivo del uso del Diario es recoger, mediante anotaciones que se denominan asientos de diario
cada uno de los hechos económicos que ocurren en orden cronológico, para servir de base a la
agrupación homogénea en el mayor llamado en los momentos actuales por más de un empresario como el
diario histórico.

El disponer de la anotación completa de cada hecho económico con todos los elementos que los
identifican y su registro en un libro cronológicamente organizado, ofrece una fuente informativa
unificada que puede ser consultada en cualquier momento y facilita la localización de errores producidos
por una incorrecta selección de las cuentas, por débitos o créditos improcedentes o por importes que no
son los que corresponden.

Las características básicas del libro Diario son:

 Libro de asientos cronológicos donde se registran los hechos como ocurren.

 Constituye un registro sistemático de débitos y créditos que clasifica los distintos elementos que
intervienen en cada hecho económico, identificado por los títulos de las cuentas.
 Sirve de base para la agrupación de los datos en el libro Mayor, mediante las mismas cuentas
utilizadas para su registro.
 Todas las anotaciones o asientos que pueden ser simples cuando poseen una cuenta deudora y otra
acreedora o compuestos cuando consta de dos o más cuentas deudoras o acreedoras llevan, además
de los títulos de las cuentas y los valores que se debitan y acreditan, una explicación breve pero
completa de las particularidades del hecho ocurrido.

La forma de Diario más utilizada es la que señalamos a continuación.

Fecha Cuentas y Detalles R Parcial Debe Haber

a) -- 1 -- 8) 7) 9)
1. b) c) 2) Cuenta que se carga 3)
4) Cuenta que se abona 5)
6) Descripción de la ope-
ración.

Mecanismo del libro Diario.

1. En la primera columna anotamos la fecha.

En el punto 1-a colocamos el año; que se coloca una vez y que encabeza la columna de la fecha en
cada página.

En el punto 1-b irá el mes; que no se vuelve a anotar salvo que se inicie uno nuevo.
 En el punto 1-c irá el día que siempre deberá colocarse; si se realizan varias transacciones en un
mismo día, este debe colocarse aunque deba repetirse.

2. En este aspecto anotaremos el nombre de la cuenta que ha de cargarse.

3. Aquí anotaremos el importe del débito en la misma línea donde registramos el nombre de la cuenta
deudora.
4. Aquí se sitúa el nombre de la cuenta acreedora.
5. En la misma línea donde situamos la cuenta del Haber colocamos el importe del crédito.
6. Seguidamente del abono, en la siguiente línea anotaremos una breve descripción de la operación que
acaba registrarse.
7. Esta es la columnas de las referencias, es un medio de comunicación entre el Diario y el Mayor y es
lo que se conoce como Referenciación Cruzada; en esta columna anotaremos el número de página
que corresponde a una determinada cuenta en el Libro Mayor.
8. Antes de registrar la operación colocamos el número consecutivo de la misma.
9. Columna utilizada para situar los importes de los análisis o subcuentas ubicados en cualquier cuenta
deudora o acreedora y cuyo importe debe ser siempre igual al de la cuenta que la origina.

El Mayor. Importancia y Finalidad.

Hechas las anotaciones en el Libro Diario, con el carácter de una unidad de registro para cada operación,
es necesario agrupar los valores con un principio de homogeneidad, para poder determinar los cambios
que se producen en los términos de la ecuación contable. Para el registro de estos cambios, aumentos y
disminuciones, se utilizan las cuentas y se habilitan en el Libro Mayor con una página o folio para cada
una.
El Libro Mayor constituye un libro obligatorio que debe llevar toda empresa, este libro agrupa todas las
cuentas de Activo, Pasivo, Capital o Patrimonio, Ingresos y Gastos que son utilizadas en una
organización para llevar Contabilidad.
En su formato tradicional el Libro Mayor constaba de dos secciones lo que hacía que su mecanismo de
operatividad fuera el mismo ya explicado en la cuenta “T” agregándosele algunos elementos como la
fecha y una breve explicación de la operación ejecutada. En la actualidad el formato que se utiliza es el
de tres columnas: Debe, Haber, Saldo.

Nombre de la cuenta: ___________________________________ Folio: ________

FECHA DETALLES Rf DEBE HABER SALDO

(1) (2) (6) (3) (4) (5)

Esta forma de libro Mayor tiene las siguientes características:

1. Espacio para situar la fecha en que la cuenta fue modificada.

2. Anotaremos el motivo de ese aumento o disminución.
3. En la columna del Debe anotaremos los cargos que experimente la cuenta.
4. En la columna del Haber anotaremos los créditos que experimente la cuenta.
5. En la columna de los Saldos registraremos a medida que se van sucediendo los cargos y abonos, el
saldo que tiene esa cuenta viene dado por la diferencia entre el Debe y el Haber.

Los pases y sus características. Relación con el asiento de diario. Determinación de saldos.

Al procedimiento de transferir las anotaciones hechas en el Diario a las cuentas en el Mayor, se le

denomina pase.

Al efectuar los pases al libro Mayor se procede de la siguiente forma:

 Se inicia con las cuentas debitadas, anotando la fecha, se realiza una breve caracterización de la
operación en el detalle, el importe del Débito y la actualización inmediata del Saldo.
 Se trabaja luego con la cuenta acreditada anotando la fecha, caracterizando la operación en el detalle,
el importe del Haber y la actualización inmediata del Saldo.
 En la columna de las Referencias (6) se anotará la relación existente con el libro Diario, Nr de Folio o
Nr de asientos y en el libro diario anotaremos en la columna de la referencia la relación existente con
el Libro Mayor (Nr de cuenta o Nr de Folio); esto es lo que se conoce como Referenciación
cruzada. Ver figura 5.

ERRORES.

LOS ERRORES. CONCEPTO.

Según el Diccionario de la Real Academia Española, ese entiende por error lo siguiente:

ERROR (del latín error)

 Concepto equivocado o juicio falso.
 Acción desacertada o equivocada.
 Cosa hecha erradamente.
También podemos definir el error como la consecuencia de un proceso mental incorrecto, debido a
varios factores que intervienen su producción.

Por último es necesario que ustedes interioricen la siguiente definición:

ERRORES:

Son los actos u omisiones causales o involuntarios, que alteran los hechos económicos y sus resultados.

Clasificación de los errores.

Los errores pueden clasificarse atendiendo a varios puntos de vistas. Veamos el siguiente cuadro:

CUADRO SINOPTICO NUMERO 1 DE LA CLASIFICACION DE ERRORES:

Atendiendo a las causas fundamentales que los originan:

Errores de principio Desconocimiento y aplicación. Terciada de las
reglas.
Errores de omisión Desorganización y negligencia.
Errores de comisión Descuido y distracción.
Errores combinados Obedecen a causas diversas.

Atendiendo a los libros o escrituras donde se han producido:

 Errores en el Diario.
 Errores en el Mayor.
 Errores en el balance de Comprobación.
 Errores en los subdiarios.
 Errores en los submayores.
 Errores en los comprobantes de Contabilidad.
 Errores en otras estructuras.

Atendiendo a la naturaleza intrínseca y otros aspectos (propiamente son errores de comisión).

 Errores matemáticos: De suma y de resta.
 Errores de pase:
? Usar cuentas no afectadas.
? Invertir las cuentas.
? Anotar mal las cantidades.
? Cargar a una cuenta de más o de menos y abonar lo correcto.
? Cargar y abonar la misma cantidad, pero esta es incorrecta.
? Repetir un asiento.
? Errores compensados.
? Errores combinados.

Irregularidades. Diferencias entre errores e irregularidades.

Irregularidades. Concepto.

Son actos dolosos que se realizan con el fin de obtener un beneficio ilícito.

DIFERENCIAS ENTRE ERRORES E IRREGULARIDADES

Diferencias
Errores Irregularidades
No son intencionales Son intencionales
Son involuntario Son voluntarios
Son causales No son causales
Se cometen por descuido, negligencia y Se cometen por premeditación y
desconocimiento, no persiguiendo una persiguen una intención determinada.
intención dada.
En esencia no constituyen violaciones En esencia se trata de hechos punibles,
punibles. sujetos incluso a sanciones penales.
CAUSAS QUE PROVOCAN LOS ERRORES Y LAS IRREGULARIDADES.

Principales causas que provocan los errores.

 Negligencia.
 Descuido.
 Equipos no adecuados.
 Iluminación defectuosa.
 Carencia de conocimientos sólidos en materia de contabilidad, la Legislación correspondiente y
otros.
 Otros.

PRINCIPALES CAUSAS QUE PROVOCAN LAS IRREGULARIDADES

 Control interno inadecuado o nulo.

 Debilidades del sistema establecido (de contabilidad ).
 Contubernios.
 Despreocupación y falta de control de los jefes, ( encargados de las tareas ).
 Deshonestidad y falta de escrúpulos por parte de los que las llevan a cabo.
 Otros.
DISPOSICIONES LEGALES SOBRE LA CONTABILIDAD Y LA SALVEDAD DE ERRORES.

Existen disposiciones legales que rigen en los diferentes países en la forma en que han de llevarse los
libros oficiales de contabilidad, si bien dichas regulaciones han venido sufriendo variaciones, por
ejemplo, por la introducción de las máquinas de Contabilidad, técnicas computacionales, etc., que van
creando nuevas situaciones por el desarrollo de la ciencia y la técnicas, por ello las disposiciones o
recomendaciones que relacionamos a continuación en forma sintetizada, no son exhaustivas y no tienen
aplicación uniforme en todos los países.
Ejemplos :
 En los libros de contabilidad debe trabajarse con tinta y suma claridad .
 Los libros de contabilidad deben llevarse ante la autoridad competente para su habilitación o
legalización.
 Se pondrán en uso los libros obligatorios o legales, los que ordenen las leyes especiales y aquellos
que deben utilizarse según el sistema de Contabilidad adoptado.

Ejemplos :
1? Libro diario .
2? Libro mayor.
3? Libros de Inventarios y Balances, etc.

Cosas que no deben hacerse en los libros de contabilidad:

 Borrar.
 Tachar.
 Interpolar o dejar espacios en blanco.
 Enmendar en el propio comprobante o asiento, o superponer cantidades.
 Alterar el orden cronológico(de fechas).
 Arrancar folios o sustituirlos (en libros encuadernados).
  Hacer alteraciones en los libros que no sean admisibles, por no estar debidamente autorizados por las
leyes y disposiciones vigentes .

Otra disposición legal de suma importancia se refiere a la salvedad de errores. Los códigos
plantean:

“Los comerciantes salvarán a continuación inmediatamente que los adviertan, los errores u omisiones
en que incurriesen al escribir en los libros explicando con claridad en que consistían y extendiendo el
concepto tal como debiera haberse estampado ”.

“Si hubiése transcurrido algún tiempo desde que el yerro se cometió o desde que se incurrió en la
omisión , harán el oportuno asiento de rectificación, añadiendo al margen del asiento equivocado una
nota que indique la corrección”.

Localización y corrección de errores en las diversas estructuras:

Sobre la localización de errores podemos hablar de dos métodos comúnmente utilizados, a saber:
a? Método general.
b? Método Abreviado.

Veamos en que consiste cada uno de ellos.

a? Método general.

Para descubrir los errores matemáticos es necesario revisar el trabajo realizado, de atrás hacia delante, el
primer paso para comprobar la exactitud de las cuentas es el Balance de Comprobación del Mayor, si las
sumas de los saldos del debe y el haber no concuerdan es evidente que hay errores. Por tanto ,
realizamos las comprobaciones siguientes, hasta encontrarlos:
1? Sumar de nuevo las dos columnas del Balance de Comprobación.
2? Si las sumas de las dos columnas están correctas, comprobaremos si los saldos que aparecen en ellas
han sido correctamente trasladados desde las cuentas del mayor.
3? Si esa transcripción es exacta, se realizarán las operaciones aritméticas hechas en el mayor para
obtener los saldos primeros las restas, luego las sumas débitos y créditos.
4? Si los saldos del mayor han sido apropiamente obtenidos, debe revisarse si las partidas pasadas a él
están de acuerdo con los comprobantes de Diario o libros correspondientes.
5? Si los pases del Mayor han sido exactos, tiene necesariamente que haber algún o algunos asientos
incorrectos.
Como se observa, cada unos de estos pasos van eliminando progresivamente las posibilidades de los
errores y es natural que al llegar al último paso tienen que haberse descubierto los errores.

Si esto no ocurre, es indudable que la revisión fue defectuosa entonces será necesario comenzar de
nuevo la comprobación.

Sin embargo, no siempre es conveniente realizar la búsqueda de los errores mediante el procedimiento
indicado antes. Cuando las operaciones anotadas en los libros son numerosas, el trabajo de revisión es
demorado, por lo que es necesario valerse de determinadas pruebas que pueden simplificar el trabajo.
En efecto, veamos:

b? Método abreviados:
 Una diferencia de $0,01; $1,00; $10,00, etc., nos indica que existe un error matemático en suma o en
resta.
 Una diferencia de 9 o múltiplo de 9, indica:
c? Una transposición de números.
Ejemplo:
Cantidad Cantidad Diferencia
correcta Incorrecta
$ 12.00 $ 21.00 $ 9.00
0.23 0.32 0.09
340.00 430.00 90.00
181.24 181.42 0.18
b? Una traslación o cambio en el punto decimal.

Ejemplo:
Cantidad Cantidad Diferencia
correcta Inorrecta
$ 10.00 $ 1.00 $ 9.00
108.00 10.80 97.20
1200.00 120.00 1.080.00

Una diferencia divisible exactamente por 2, indica que:

a? Una partida se ha pasado al Debe en lugar de ser pasada al Haber o viceversa.
b? Un pase repentino de un cargo o abono terminado en cifra par.
A continuación mostramos un ejemplo más detallado de transposición de número y de traslación de la
coma decimal.

a) Al revisar los submayores se comprueba que el total de las recepciones de mercancías asciende a
$3,400,00 (cantidad correcta). La suma de los débitos registrados en la cuenta sintética o de control
mercancías en existencia fue pasada por $ 4.300.00 (cantidad incorrecta). En este caso se debe a la
transposición de números en el pase realizado. Observe que la diferencia es de $ 900.00 ($ 4.300.00 -
$ 3.400.00).

b) Si en el ejemplo anterior la suma de los débitos se hubiera pasado por $ 340.00 la diferencia seria
de $ 3.060.00 múltiplo de 9 también. En este caso el error se debe a la traslación de la coma decimal, al
pasar $ 340.00 en vez de $ 3.400.00 que era la cantidad correcta.

Sobre la corrección de errores en diversas estructuras.

 Vamos a referirnos fundamentalmente a modo de ilustración a las siguientes estructuras:
a) Errores en el diario.
b) Errores en el Mayor.
c) Errores en el Balance de Comprobación.
De hecho los errores en el diario pueden cometerse en los subdiarios y los errores en el Mayor pueden
cometerse en los submayores; sin embargo, observamos como los procedimientos de corrección pueden
variar según los matices casuísticos.
Errores en el Diario.
Los errores en este libro deben subsanarse :
1. Mediante la cancelación del asiento incorrecto y la formulación de un nuevo asiento con los
datos exactos.
2. Al margen del asiento equivocado debe ponerse una nota que indique donde se hizo la
corrección; de igual modo el asiento de rectificación debe referirse al numero y fecha del asiento
equivocado.
Sin embargo, acorde a la naturaleza del error y atendiendo a lo que establece la legislación de cada
país la corrección puede hacerse utilizando otros procedimientos
Ejemplo # 1 Cuentas no afectadas:

En marzo 25, 1990 se adquirieron mercancías por $ 5000.00 al proveedor. Cuba Export y quedaron
pendientes de pago.
Se hizo el siguiente asiento:
1990 Comprobante folio
3050
Marzo Gastos de $5000.00
25 compras.
Cuentas por $5000.00
pagar a
proveedores.
Cuba Export. $5000.00

Compras de
mercancías al
crédito...

Propongamos que el citado error es descubierto en marzo 31/90, encontrándonos en ese momento en el
folio 67 del Diario de que se trate y el último comprobante anotado fue el 3075.

Se percató del tipo de error cometido ?

Como podemos proceder a la corrección de este error ?

Veamos: A través de 2 asientos.

a) Contra – asiento.

1990 Compte. 3076 Folio 67

 Marzo 31 Cuentas por pagar a $5000.00
proveedores.

Cuba Export $5000.00

Gastos de compras $5000.00

Contra – Asiento para anular el compte # 3050 de marzo 25/90, por el cual se cargó a la cuenta Gastos
de Compras en lugar de una cuenta de Inventario.
b) Asiento correcto tal y como debía haberse hecho desde su inicio.

1990 Compte. 3077 Folio 67

Marzo Compra de mercancías o $5000.00

31 inventario
Cuentas a pagar a $5000.00
proveedores.
Cuba Export $5000.00

Exp :Anotando correctamente la compra de mercancías. Realizadas en marzo 25/90, la cual se registro
erróneamente en el compte 3050, ya cancelado por el compte 3076.

Este error, sin embargo podría subsanarse a través de un procedimiento especifico de un sólo asiento, así:

1990 Compte. 3076 Folio 67

Marzo 31 Compra o Inventarios $5000.00

Gastos de Compras. $5000.00

Exp : Rectificando el error cometido en el compte 3050 de marzo/90 por el cual se cargó por error a la
cuenta de Gastos de Compras, debiendo ser una cuenta de Inventario.

Errores en el Mayor pase(s) a cuenta (s) no afectada (s).

Ejemplo :
Supongamos que el siguiente Asiento de Diario está correcto en todo sentido:
1991 75 Folio 25

Enero Efectivo en banco 3/ $1000.00

15
Ventas de Mercancías 15/ $1000.00

Por depósito cuenta en el banco

de una Venta de Mercancías de
Contado hoy.
Ahora, vamos a considerar que al pasar dicho asiento al Mayor, en lugar de hacerlo a la cuenta de
Efectivo en Banco, por error lo hicimos a la cuenta de Efectivo en Caja, según aparece a continuación:
Efectivo en Caja
1991 Detalle Debe Haber F-3

EN 15 ASIENTO 15/25 $1000.00 $1000.00

Venta de Mercancías
Debe Detalle Haber F-
15
1991
En. 15 As. 75 15/ $1000.00

Análisis
Tipo de error cometido: Pase a una cuenta no afectada.
b) Libros que afecta Exclusivamente el Mayor
(ya que el diario está correcto).
Podemos hacerlo así:
c) Procedimiento de corrección a. Cancelar la partida incorrecta por
medio de una Contra Partida en el
lado opuesto de la cuenta equivocada.
b. Hacer la anotación en la cuenta
correcta.
d) Afectación del balance de El Balance de comprobación no se
comprobación afectara por este tipo de error, esto es,
“cuadrará”

Vamos ahora a proceder a la corrección de este error. Propongamos que el mismo fue descubierto en
Enero 31 las cuentas relacionadas en este asiento aparecerían en el Mayor como sigue:

Efectivo en caja F-3

Debe Haber

1991
EN 15 Asientos 75/25 $1000.00 En. 31 Corrección
Error En.15 25/ $1000.00

Efectivo en Banco F-5

 Debe Haber

1991
En. 31 Rectificación
Asiento #75 $1000.00

Venta de Mercancías F-15

Debe Haber

1991
En. 15 Asiento 75 25/ $1000.00

ERRORES EN EL BALANCE DE COMPROBACIÓN:

Ya sabemos que un balance de comprobación puede “cuadrar” y sin embargo no haberse anotado
correctamente todas las operaciones. Desde luego, si de entrada no ”cuadra” el balance de
comprobación, es evidente que hay errores y es entonces cuando tenemos que detectar si se trata de
errores cometidos en el propio balance de comprobación (solamente) o si el balance de comprobación
ha sido el medio para evidenciar un error al no ”cuadrar” ambas columnas, tener que buscar en el mayor
o incluso en el Diario la naturaleza del error cometido y que se refleja en el balance de comprobación.

Ejemplo sencillo de error en el balance de comprobación solamente y que se debe a la suma incorrecta.

Empresa “x”
Enero 31,199
Balance de comprobación
Debe Haber
Efectivo en banco $2894.00

Ctas y Doc. por cobrar 2732.15

Inventarios 8200.12
Edificios y otros 12894.17
Proveedores $ 10467.76
Capital 16592.48
Ventas de mercancías 14875.00
Costo de venta 11387.29
Gastos de operaciones 3827.14
Total $ 41935.24 $ 40935.24

Hay un error de $ 1000.00 (error en suma; en este caso, en la columna del Haber; si volvemos a sumar
dicha columna cuidadosa y serenamente, notaremos que efectivamente la suma total es de $ 41935.24
igual que la del Debe).
Claro está si la suma hubiese sido correcta por $ 40935.24 entonces tendríamos que seguir otros
procedimientos para localizar este tipo de error que nos llevaría a otras estructuras, Mayor, Diario, etc.

Otros aspectos a tener en cuenta que contribuyen a prevenir errores.

1? No hay diferencia producto de errores que permanezca oculta en los libros de Contabilidad, si se
lleva a cabo una revisión minuciosa y exhaustiva; necesaria y inevitablemente tiene que aparecer.
2? Conciliar periódicamente los saldos de clientes, proveedores, bancos, etc.
3? Hacer uso amplio de las cuentas de control o sintética, pues si estas “ cuadran” con su
correspondiente submayor , se limita mucho más el radio de la diferencia de que se trate.
4? Profundizar cada vez más en la solidez de los conocimientos de Contabilidad.
5? Dividir el trabajo tanto como sea posible, de tal manera que lo que haga un empleado, tenga que ser
comprobado por otro, etc.
Por último y a modo de resumen presentamos el cuadro sinóptico #2 sobre los métodos o procedimientos
para corregir errores en los libros de Contabilidad.

CUADRO SINOPTICO NUMERO 2, DE LOS METODOS O

PROCEDIMIENTOS PARA CORREGIR ERRORES EN LOS LIBROS DE
CONTABILIDAD.
Identificación del método ¿En qué consiste el método o Casos en que podemos
o procedimiento procedimiento? utilizarlos.
Método o procedimiento Se hacen dos asientos Prácticamente para
general I cualquier tipo de error.
1? Contra asiento para anular
el asiento equivocado.
2? Hacer el asiento correcto, tal
y como debió haberse hecho
originalmente.

Identificación ¿En que consiste el método o Casos en que podemos

del método o procedimiento? utilizarlos.
procedimiento
IIMétodo o Se hace un sólo asiento Cuentas invertidas
procedimiento
específicos.
Se hace un Contra asiento Repetición de un asiento
duplicando las cantidades. total.
Un contra asiento simple. Anotación incorrecta de
las cantidades.
3? Un asiento completo para Omisión total de un
determinados errores. asiento cuando se ha
dejado de anotar una
cuenta o una cantidad.
 4? Un asiento de partida simple. En todos aquellos casos en
que las disposiciones y
leyes vigentes de cada
país lo permitan.
Otros métodos o5? Usar tinta roja para:
procedimientos. a? Cancelar un asiento completo.
b? Disminuir cantidades cargadas o
abonadas de más.
1? Tachar con legibilidad y
superponer lo correcto.
Procedimiento De acuerdo con las
especiales de características del tipo de
Contabilidad error, tipo de equipo, etc.
mecanizada o de
técnicas
computacionales.

SISTEMA DE INVENTARIO FÍSICO O PERIÓDICO.

Constituye un medio para valorar los inventarios y determinar el costo de las mercancías vendidas. Bajo
este sistema, el valor del inventario se determina al final de cada período contable a través de un conteo
físico y el costo de la mercancía vendida a través de un cálculo siendo de amplio uso en empresas que
venden productos de costo unitario relativamente bajos.

Como se podrá apreciar del párrafo anterior la base del sistema de inventario periódico es el conteo físico
de las mercancías disponibles al final del período. Este procedimiento llamado toma de inventario físico,
es inconveniente y costoso. Por tanto, un inventario físico por lo general se toma sólo al final del año. De
este modo, el sist. de inv. periódico se ajusta a la preparación de estados financieros anuales, pero no a la
preparación de estados correspondientes a períodos contables más cortos, como meses o trimestres.

Para determinar el costo de las mercancías vendidas por el sistema de inventario periódico, los registros
contables deben mostrar (1) el costo del inv. al comienzo y al final del año y (2) el costo de las merc.
Compradas a lo largo del año. Estas mercancías están realmente disponibles. Por tanto, pueden contarse y
sus costos unitarios pueden determinarse a partir de los registros contables. A partir de esta información,
el costo de las mercancías vendidas durante el año se puede calcular como sigue:

Inventario al comienzo del año-------------------------------------$ 180 000.00

Compras -----------------------------------------------------------------570 000.00
Costo de mercancías disponibles para la venta------------------$ 750 000.00
Menos: inventario al final del año------------------------------------200 000.00
Costo de mercancías vendidas------------------------------------$ 550 000.00
==========
En este ejemplo, la emp. tenía disponible $ 180 000.00 de mercancía al comienzo del año. Durante el año
compró $ 570 000.00 adicionales de merc. Por tanto, el costo total de las mercancías ofrecidas a los
clientes para la venta durante el año ascendió a
$ 750 000.00 al final del año, sólo habían disponibles $200 000.00 en merc., en consecuencia el costo de
las mercancías vendidas durante el año debe haber sido de
$ 550 000.00.

En resumen, el sist. de inv. Periódico funciona como sigue:

1. Se toma un inventario físico al final del año para determinar el inventario final. Este conteo físico
también determina el inventario inicial debido a que el inventario final del año anterior es el
inventario inicial del año en curso.
2. Las compras de mercancías durante el año se asientan en los registros contables.
3. El inventario inicial se suma a las compras netas para determinar el costo de las mercancías
disponibles para la venta durante el período.
4. El costo del inventario final se resta del costo de las mercancías disponibles para la venta. La cifra
resultante representa el costo de las mercancías vendidas durante el período.

El cálculo del costo de las mercancías vendidas es un concepto importante que requiere de una cuidadosa
atención. Para tener un convencimiento de este concepto se requiere considerar la naturaleza de las
cuentas y los procedimientos contables utilizados para determinar el costo de las mercancías vendidas.

Inventario inicial e inventario final

Lasa mercancías en existencia al comienzo de un período contable se denominan inventario inicial, las
mercancías en existencia al final de un período se denominan inventario final.

Una emp. que utiliza el sist. de inventario periódico toma un inventario físico al final de cada período
para determinar las mercancías en existencia. La toma del inventario incluye tres pasos:

1. Se cuentan todas las mercancías disponibles.

2. Se multiplica la cantidad contada de cada artículo por el costo unitario que aparece en los registros
contables.
3. Se suman los costos de las diferentes clases de mercancías para determinar el costo total del
inventario en existencia.

El valor resultante para el inventario final aparece como un activo en el balance general y también se usa
para calcular el costo de las mercancías vendidas correspondientes al período contable, al final de éste se
hacen asientos en la cuenta inventarios para suprimir el costo del inventario inicial y registrar el costo del
inventario final los cuales se hacen en el proceso de cierre, es decir, en la cuenta inventario no se hacen
asientos para registrar los costos de las mercancía comprada y vendida durante el período.

Costo de mercancía comprada para la venta

Bajo el sistema de inventario periódico, el costo de la mercancía comprada para la venta se registra
debitando una cuenta denominada Compras como se ilustra a continuación:

1999 __________1_________
Octubre 4 Compras $ 15 000.00
Cuentas por pagar o efectivo $ 15 000.00
Compra de mercancías condiciones
2/10; n/30.
La cuenta compra se utiliza únicamente para la mercancía adquirida para la venta. La cuenta compra no
indica si las mercancías compradas de han vendido o si están aún en existencia.

Al final del período contable, el saldo de la cuenta compras representa el costo de todas las mercancías
compradas durante el período. Este valor se suma al inventario inicial para determinar el costo de las
mercancías disponibles para la venta- un paso importante en el cálculo del costo de las mercancías
vendidas.

Otras cuentas incluidas en el costo de las mercancías vendidas

El cálculo del costo de las mercancías vendidas por este método se incluyen algunas cuentas adicionales
como son: Devoluciones y rebajas en compras, Descuento en compras y Fletes en compras.

Devoluciones y rebajas en compras

Cuando la mercancía comprada a los proveedores se encuentra que no es satisfactoria, las mercancías se
pueden devolver o se puede hacer una solicitud por una rebaja en el precio registrándose de la siguiente
forma:

Cuentas por pagar $ 2100.00

Proveedores x y z $ 2100.00
Devoluciones y rebajas en compras $ 2100.00
Para reducir el Pasivo a proveedores por el
costo de las mercancías devueltas.

Esta operación es mejor realizarla así y no utilizando directamente la cuenta compra porque así cada
cuenta mostrará su valor exacto y se cumpliría con el interés de la ganancia respecto a la relación
porcentual entre las mercancías compradas y las mercancías devueltas puesto que la devolución de
mercancías a crédito implica un proceso costoso y que toma mucho tiempo. Demasiadas devoluciones
sugieren ineficiencia en la operación del departamento de compras y la necesidad de encontrar
proveedores más confiables.

Descuento en compras

Como ya hemos explicado en los ejercicios de conferencia anteriores los fabricantes y vendedores al por
mayor frecuentemente ofrecen un descuento en efectivo a los clientes que paguen rápidamente las
mercancías compradas a crédito. La emp. vendedora considera el descuento en efectivo como un
Descuento en ventas; la emp. compradora la denomina Descuento en compras. Si la anterior compra del
día 4 se pagará en el término hasta el 14 del propio mes la entidad gozaría del descuento realizando la
siguiente anotación:

Octubre 14 Cuentas por pagar $15 000.00

Descuento en compras $ 300.00
Efectivo 14 700.00
Pago a proveedores de la compra del día 4
Menos el descuento en efectivo del 2 %.
Como se puede apreciar el efecto del descuento fue reducir el costo de las mercancías para la emp.
compradora. El saldo crédito de la cuenta Descuento en compras deberá entonces reducirse en el estado
de resultado del saldo débito de la cuenta compras. Tomar descuentos en efectivo representa una
excelente oportunidad de inversión. La mayoría de las emp. toman este descuento aunque ellas deban
acudir a préstamos bancarios para tener el dinero necesario disponible.

Fletes en compra

El costo de la mercancía adquirida para la venta, lógicamente incluye cualquier cargo por transporte
necesario para cobrar las mercancías en la bodega del comprador. Se utiliza una cuenta del mayor
separada para acumular los costos de transporte sobre la mercancía comprada. El asiento de Diario para
registrar los costos de transporte de las mercancías sería:

Fletes en compra $ 250.00

Efectivo o ctas. por pagar $ 250.00
Costos de transporte sobre la mercancía
Comprada del suministrador “ZB”

Como los cargos por transporte forman parte del costo de entrega de las mercancías compradas, la cuenta
Fletes en compra se combina con la cuenta Compras en el estado de resultado para determinar el costo de
la merc. disponible para la venta. Los cargos por transporte de mercancías al almacén no deben
confundirse con los cargos por transporte de mercancías que salen con destino a los clientes. Los cargos
por fletes y además gastos incurridos para hacer la entrega a los clientes se consideran como gastos de
ventas, estos desembolsos se debitan a una cuenta separada denominada Gasto de entrega y no se
incluyen en el costo de las mercancías vendidas.

Robo de inventario y otras pérdidas

Bajo el sistema de inventario periódico, se supone que todas las mercancías disponibles para la venta
durante el año se vendieron o están disponibles al final del año para hacer parte del inventario final.
Como resultado de este presupuesto, el costo de la mercancía perdida por robos de almacén, robos de
empleados, roturas y daños de la mercancía se incluirán automáticamente en el costo de las mercancías
vendidas.

Luego de expresados los detalles generales de este tipo de sist. de inventario hasta la determinación del
costo de la mercancía vendida podemos hacer resumidamente la presentación de los principales asientos
de diario y sus deficiencias principales respecto al sistema de inventario continuo.

Registro contable y diferencia respecto al continuo.

Inventario continuo Inventario físico

Venta Efectivo o Cuentas por Cobrar Efectivo o Cuentas por Cobrar
Costo de venta Ventas
Venta
Inventario
Devolución Devolución en venta Devolución en venta
en venta Inventario Cuentas por Cobrar
Costo de venta
Cuentas por Cobrar
Cobro con Efectivo Efectivo
descuento en Descuento en venta Descuento en venta
venta Cuentas por Cobrar Cuentas por Cobrar
Compras Inventario Compras
Cuentas por pagar o efectivo Cuentas por pagar o efectivo
Devolución Cuentas por pagar Cuentas por pagar
en compra Inventario Devolución en compra
Pago con Cuentas por pagar Cunetas por pagar
descuento en Descuento en compra Descuento es compra
compra Efectivo Efectivo
Gastos de Se aumenta el valor del inventario Se utiliza separadamente la cuenta
fletes en aunque también puede utilizarse la Fletes en compra que forma parte
compra cuenta de gasto de operación del Costo de Mercancías Vendidas
denominada Gastos de Fletes

El Estado de Resultado para una empresa comercial.

Para resumir los diferentes conceptos discutidos hasta ahora se necesita mirar un estado de resultado
detallado como el expuesto a continuación:

Artículos del hogar

Estado de Resultado
Para el año que termina el 31 de diciembre del 2000
Ventas -------------------------------------------------------------------------·$ 1 234 000.00
Menos: Devoluciones y rebajas en ventas $ 24 000.00
Descuento en ventas 10 000.00 34 000.00
Ventas netas $ 1 200 000.00
Costo de mercancías vendidas:
Inventario en enero 1 $ 120 000.00
Compras $ 734 000.00
Menos: devoluciones, rebajas y
Descuentos en compra 20 000.00
Compras netas $ 714 000.00
Más: Fletes en compras 26 000.00
Costo mercancía comprada 740 000.00
Costo mercancía disponible para la venta $ 860 000.00
Menos: inventario dic. 31 140 000.00
Costo mercancías vendidas 720 000.00
Utilidad bruta en ventas $ 480 000.00
Gastos de operación:
Gastos de venta $ 239 400.00
Gastos generales y de Admón. 124 200.00
Total gastos de operación 363 600.00
Utilidad neta en operación $ 116 400.00
Menos: gastos de interés 16 400.00
Utilidad antes de impuestos $ 100 000.00
Menos: Impuesto (35 %) 35 000.00
Utilidad neta $ 65 000.00
 =========

Observe que el estado de resultado se divide en tres secciones principales: como hemos hecho en
ejercicios anteriores: ingresos, costos de mercancías vendidas y gasto de operación. Ya se discutieron las
diferentes cuentas que aparecen en las primeras secciones. Los gastos de operación de la tercera sección
del estado de resultado se clasifican bien sean como gasto de venta o como gastos generales y
administrativos. Los gastos de ventas incluyen todos los gastos de almacenamiento y mercadeo de la
mercancía incluyendo los de publicidad, salario de ventas y de transporte. Los gastos generales y
administrativos incluyen los gastos relacionados con la operación de la emp, tales como oficina principal
y los departamen5tos de contabilidad, finanzas y personal.

La diferencia entre un sistema de inventario físico o periódico respecto al continuo o perpetuo

básicamente radica en:

1- La contabilización del inventario de un sistema periódico requiere que las adquisiciones de

mercancías sean registradas por débitos a una cuenta de compra.
2- En el momento de una transacción por venta no registrada el costo de las mercancías vendidas que si
se hace en el perpetuo o continuo.
3- Bajo el sist. de inventario periódico la cuenta de Inventarios se actualiza únicamente al final del
período contable cuando todas las mercancías disponibles sean contadas y valoradas.
4- El sist. de inv. Periódico es prometedor para empresas que venden gran variedad de mercancías con
precios bajos por unidad como una ferretería.
5- El estado de resultado se diferencia en la presentación del costo de venta el cual se calcula sobre la
base del inventario inicial más las compras netas menos el Inventario Final.

El Estado de Ganancias y Pérdidas o Estado de resultado.

El Estado de Ganancias y Pérdidas es aquel que demuestra el resultado de las operaciones realizadas por
la empresa en un período contable determinado.

Obsérvese que en la anterior definición se destaca que el Estado de Ganancia y Pérdidas muestra el
resultado de las transacciones comerciales efectuadas durante un período determinado, es decir la
posición económica de la entidad a diferencia del Balance General que se refiere a la posición financiera
de la empresa en el momento en que dicho estado se confecciona.

División del Estado de Ganancia y Pérdidas.

Al igual que el Balance General, el Estado de Ganancias y Pérdidas se divide en secciones o partes. Las
principales secciones que se muestran al confeccionar un Estado de Ganancias y Pérdidas son:

Ventas Brutas
Sección 1 Menos: Devoluciones, Rebajas y Descuentos en ventas.
Ventas Netas

Costo de Venta
Sección 2
Utilidad Bruta en Ventas
 Referencia cruzada entre el Diario y mayor

Libro Diario

Fecha Cuentas y detalles Ref Parcial Debe Haber

(A) (B)
(C) (H) (D)
(E) (H) (F)
(G)

Libro Mayor
Cuenta:C Folio: (H)
Fecha Cuentas y detalles Ref Débito Crédito Saldo
(A) (G) Resumidas (B) (D) (D)

Libro Mayor
Cuentas :E Folio: (H)
Fecha Cuentas y detalles Ref Débito Crédito Saldo
(A) (G) Resumidas (B) (F) (F)

Figura 5
 Gastos de Operaciones
Sección 3
Utilidad Neta en Operaciones

Gastos e Ingresos Financieros

Sección 4
Utilidad antes del impuesto

Impuesto sobre Utilidades

Sección 5
Utilidad Neta del Período

La sección Nr 1 se refiere a la determinación de los ingresos directos de la empresa. Se dice que son
ingresos directos por ser los obtenidos en el desarrollo de las operaciones primordiales a que se dedica la
empresa. Cuando se trata de un negocio de compraventa, la principal fuente de ingresos está representada
por la venta de mercancías. Para la determinación de los ingresos directos se hace necesario considerar
las “Ventas Brutas” o simplemente Ventas, en cuya cuenta se registra el importe de las ventas totales
realizadas en el período. Forman parte también de esta sección las “Devoluciones en Ventas” bajo cuyo
rubro se anota el importe de las ventas que han sido canceladas por los clientes debido a razones tales
como: inconformidad con la calidad o estado de la mercancía, diferencias en precio o cantidad, ect.
También se encuentra las “Rebajas en ventas” a cuya cuenta se cargan las deducciones en el importe de
las ventas que se conceden a los clientes que, disgustados con las mercancías recibidas, están dispuestos
a quedarse con ellas mediante una reducción del precio de ventas de las mismas. Las Ventas menos las
devoluciones, rebajas y Descuentos que son los concedidos por pronto pago producen el resultado final
conocido como “Ventas Netas”

La sección Nr 2 está compuesta del Costo de Ventas o Costo de las mercancías vendidas que como su
nombre indica, representa el valor de las mercancías que fueron vendidas por la empresa. El costo de
ventas es determinado en forma distinta según la empresa sea un comercio o una industria. Como se
conoce en la empresa comercial que aplica el sistema de inventario continuo el valor de la mercancía se
convierte en su costo en el acto de la venta mediante el asiento que refleja este acto, por el contrario, si
aplica el sistema de inventario físico el costo de venta se determina sumándole al Inventario Inicial las
Compras Netas y restándole el Inventario Final valorado parta lo cual se requiere de un conteo de todas
las mercancías que se encuentran en existencia.

Si se tratase de una empresa industrial, el costo de venta sería determinado diciendo:

Inventario de productos Terminados al comienzo $ XXX

Más: Costo de producción XXX
Productos terminados manipulados $ XXX
Menos: Inventarios de productos terminados al final XX
Costo de Venta $ XXX
La sección 2 también está compuesta por la Utilidad Bruta en Ventas, que representa la diferencia entre
las Ventas Netas (determinadas en la sección 1) y el Costo de Ventas y cuya diferencia expresa la
ganancia bruta con la cual se cubrirán los demás gastos.

La sección 3 está integrada por los Gastos de operaciones que representan los gastos directamente
relacionados con la explotación del negocio y que se clasifican en Gastos de Distribución y Venta que
incluye partidas tales como Sueldos, Comisiones y Gastos de Vendedores, depreciación de equipo de
distribución y otros y el grupo de Gastos de Administración y Generales que incluye partidas tales como
Sueldos, Gastos de alquiler, gastos de electricidad, agua y teléfono, Depreciación de Mobiliario, etc.

Esta sección comprende también la Utilidad Neta en Operaciones , que es la diferencia que resulta de
rebajar a la Utilidad Bruta en Ventas (mostrada en la sección 2) el importe integrado por los dos grupos
que componen los Gastos de Operaciones.

La sección 4 está destinada a los conocidos Gastos e Ingresos Financieros que son aquellos que se
refieren a las ganancias o pérdidas ocasionadas en las operaciones que tienen características financieras
como los intereses ganados y pagados sobre letras, pagarés, préstamos, ect., los descuentos recibidos y
concedidos por pronto pago y otros. La diferencia entre la Utilidad Neta en Operaciones y los Gastos e
Ingresos financieros representará la utilidad de la empresa antes de impuestos.

La sección 5 está constituida por el Impuesto de Utilidades que es la parte de las mismas que recibe el
Estado y la Utilidad Neta del período representada por la diferencia neta de los gastos e ingresos que
pertenecen a la empresa.

El costo de Producción.

Una empresa mercantil adquiere las mercancías y, sin modificarlas, las revende. Una empresa industrial
compra mercancías a las cuales adiciona mano de obra y las somete a diversos procesos para, mediante
su modificación, convertirlas en el producto terminado que expende.

La fabricación de un artículo se compone de tres elementos principales para determinar su costo:

1. La Materia Prima.
2. La mano de Obra Directa.
3. La carga Fabril o Gastos Indirectos de Fabricación.

La materia prima comprende los bienes que, mediante su modificación, componen el producto terminado
e integran una parte de mismo. Los suministros usados en la fabricación no se clasifican como Materia
Prima porque no se modifican y, por tanto no forman parte del producto terminado.

La mano de Obra directa representa el trabajo de los obreros que intervienen directamente en la
fabricación de los productos.

La Carga Fabril o Gastos Indirectos de fabricación comprende todos aquellos costos necesarios para la
fabricación que no pueden ser catalogados como Materia Prima o Mano de Obra Directa, y bajo esta
denominación se agrupan la mano de obra indirecta, la electricidad, la depreciación de las maquinarias y
edificios de la fábrica, las reparaciones y mantenimientos de la fábrica y cualquier otro costo que ayude
indirectamente a la fabricación. Otra distinción fundamental que señalan algunos autores de Contabilidad
Industrial, consiste en que la Materia Prima usada y la Mano de Obra Directa, las cuales forman el Costo
Directo pueden ser medidos con exactitud en cada artículo mientras que la Carga Fabril carece de esta
facultad.

No obstante lo anterior, la determinación del costo de producción de los artículos elaborados en un

período contable no puede obtenerse considerando solamente la Materia Prima usada, la Mano de Obra
directa empleada y la Carga Fabril incurrida, ya que pueden existir productos en proceso de elaboración
al comienzo y al final del período contable que hay que tomar en consideración. El Costo de Producción
se obtendrá sumando la Materia Prima utilizada, la Mano de Obra directa, la Carga Fabril y el Inventario
de Productos en Proceso al comienzo del período y restando el Inventario Final de Productos en Proceso.
También es necesario considerar al confeccionar un Estado de Costo de Producción los siguientes
inventarios al comienzo y al final del período contable de: Materias Primas, Suministros y Productos en
Proceso.

Ejemplo de un Estado de Ganancia y Pérdida.

Para la ejemplificación del Estado de Ganancia y Pérdida hemos seleccionado una entidad industrial
totalmente ficticia con el objetivo de que se aprecie la relación entre el estado de Costo de Producción, el
Estado de Ganancia y Pérdida y el Balance General que explicaremos más adelante.

Compañía La Naviera, S.A.

Estado de Costo de Producción
Año terminado en Diciembre 31 del 2000

Materia Prima:
Inventario en enero 1ro $ 12 0000,00
Compras 80 000,00
Materia Prima manipulada $ 92 000,00
Menos: Inventario en Diciembre 31 10 000,00 $ 82 000,00
Mano de Obra Directa 65 000,00
Costo Directo $ 147 000,00
Carga Fabril 116 000,00
Total utilizado en la producción $ 263 000,00
Más: Disminución del Inventario de Productos en Proceso:
Inventario en Enero 1 $ 10 000,00
Inventario en Diciembre 31 8 000,00 2 000,00
Costo de Producción del año (al Estado de Resultado) $ 265 000,00

Es bueno aclarar que dentro de los costos indirectos o carga fabril a que se hace referencia en el estado de
Costo de producción anterior podemos encontrar partidas tales como:

 Salarios indirectos
 Electricidad
 Suministros de la Fábrica
 Depreciación maquinaria y equipos
 Depreciación de Edificio de Fábrica
 Reparaciones de la Fábrica
 Otras partidas que se consideren oportunas de acuerdo a la actividad de la entidad.
Estado de Ganancia y Pérdida.

Compañía La Naviera, S.A.

Estado de Ganancias y Pérdidas
Año terminado en 3l de Diciembre del 2000

Ventas Netas $ 700 000,00

Costo de Ventas:
Inventario de Productos terminados en Enero 1. $ 18 000,00
Costo de Producción 265 000,00
Mercancías manipuladas $ 283 000,00
Menos: Inventarios de productos terminados en Dic 31 12 000,00
Utilidad bruta en Ventas $ 429 000,00
Gastos de Operaciones
Gastos de Distribución y Ventas:
Sueldos de Vendedores $ 12 000,00
Viajes de vendedores 2 500,00
Propaganda 8 000,00
Gastos de entrega 4 000,00
Depreciación Equipo de Reparto 2 325,00
Impuesto sobre ventas 3 500,00 32 325,00
Utilidad Neta en Ventas $ 396 675,00
Gastos de Administración y Generales:
Salarios de Oficina $ 13 000,00
Suministros de Oficina 2 300,00
Electricidad, agua y teléfono 12 700,00
Gastos Generales 1 000,00
Pérdidas en cuentas malas 5 000,00
Reparación y mantenimiento general 1 500,00
Depreciación de Mobiliario 3 500,00 40 500,00
Utilidad Neta en Operaciones $ 356 175,00
Operaciones Financieras:
Intereses sobre Bonos $ 12 000,00
Menos: Intereses Ganados 881,35 11 118,65
Utilidad antes del Impuesto $ 345 056,35
Menos: Impuesto sobre Utilidades 60 743,86
Utilidad Neta del Año (al Balance General) $ 284 32.49

Veamos a continuación el Estado de Ganancia y Pérdida correspondiente al ejercicio demostrativo

Nr 1 de Enrique Pérez Almaguer que ha servido de hilo conductor en el desarrollo de los contenidos
que hemos expuesto.
 Enrique Pérez Almaguer
Estado de Ganancia y Pérdida
Período terminado 31/03/99

Ventas $ 7 000.00
( menos): Costo de Venta 3 800.00
Utilidad Bruta en Venta $ 3 200.00
( menos): Gastos de Operaciones
Gasto de Salario $ 1 000.00
Gasto de Suministros de Oficina 200.00
Gasto de Alquiler 300.00 1 500.00

Utilidad Neta del Período $ 1 700

El Balance General.

Antes de presentar las particularidades básicas del Balance General o Estado de Situación, como también
se le conoce, presentaremos a nuestros lectores algunas definiciones:

El Instituto Americano de Contadores lo define como “Un estado tabular o resumen de saldos
traspasados a cuenta nueva después de un cierre efectivo o tácito de los libros de Contabilidad, de
acuerdo con las reglas o principios de la Contabilidad”.

Roy B. Kester lo define como: “El Balance de Situación es, por tanto un estado comprensivo de una
relación o inventario del Activo de la empresa, de su Pasivo y de la diferencia que entre ambos existe
-- que representa a la participación del empresario – todo ello presentado de forma tal que se demuestre
adecuadamente la condición financiera de la empresa en la fecha indicada”

El Balance General es por tanto: “El estado que expresa la posición financiera de la empresa en una fecha
determinada mediante la relación clasificada de todas las cuentas que representan bienes, derechos,
obligaciones y el capital, es decir, una relación de cuentas reales, de valuación y de orden, que en forma
resumida presenten la situación objetiva de la empresa en marcha para la fecha que dicho estado señale”.

Formas de Presentación.

El Balance General puede ser presentado de varias formas, entre ellas citamos, por ser las más usuales las
siguientes:

 Forma Horizontal: que se presenta situando los Activos en el margen izquierdo y los Pasivos y
Capital en el margen derecho. A este modo de presentación se le denomina también “Forma de
cuenta” y tiene su origen en la ecuación de ala Contabilidad Activo = Pasivo + Capital.

 Forma vertical: que se muestra situando el Activo en la parte superior y a continuación el Pasivo y el
Capital. A esta forma de presentación también se le denomina forma de Estado o Reporte.
Grupos divisionarios del Balance General.

Por lo expuesto en el epígrafe anterior, es obvio que el Balance General se divide en tres grupos
divisionarios que como ya vimos se denominan Activo representado por los recursos, bienes, derechos
que posee la empresa para el desarrollo de sus operaciones, el Pasivo representado por las deudas a corto
y largo plazo con terceras personas conocidos como financiamientos ajenos y el Capital que representa la
inversión de los dueños en el negocio o las conocidas fuentes de financiamiento propias de la entidad.
Cada uno de estos grupos debe subdividirse, a su vez, con la finalidad de lograr una clasificación que nos
conduzca a una mejor interpretación de la posición financiera de la empresa. De ahí la necesidad de la
agrupación de las distintas partidas que integran el Balance General.

Para la consecución de los fines mencionados con anterioridad, estimamos que el Activo y el Pasivo
deben ser clasificados en la siguiente forma:

Activos Pasivo
Activos corrientes o circulantes Pasivos Corrientes o Circulantes
Inversiones permanentes Pasivo Fijo o a largo Plazo
Activo Permanente o Fijo Créditos o Pasivos Diferidos
Activo Ficticio Otros Pasivos
Otros Activos

La presentación de la sección del capital dependerá un poco del tipo de entidad a la que nos estemos
refiriendo a saber: de un solo propietario, sociedad de personas o sociedad de capital, de esta última
básicamente encontraríamos:

 Capital emitido y en circulación

 Reservas
 Donaciones Recursos propios
 Utilidades retenidas
 Pérdidas (a deducir)

Ejemplo de Balance General.

Para ilustrar lo anterior tomamos como ejemplo la misma entidad ficticia utilizada para el estado de costo
de producción y el Estado de Ganancia y Pérdida.
 Compañía La Naviera, S.A.
Balance General
3l de Diciembre del 2000

ACTIVO
Activo Circulante
Efectivo en Caja y Banco $ 15 800,00
Cuentas por cobrar $ 296 000,00
Menos: Provisión para cuentas malas 29 600,00 266 400,00
Intereses por cobrar 1 200,00
Inventarios:
Materias primas $ 10 000,00
Productos en proceso 8 000,00
Productos terminados 12 000,00 30 000,00
Total Activo Circulante $ 313 400,00
Inversiones Permanentes 63 681,25
Activo Fijo
Costo Depreciación Neto
Terrenos $ 5 000,00 $ 5 000,00
Edificio 25 000,00 $ 3 500,00 21 500,00
Maquinaria 50 000,00 20 000,00 30 000,00
Equipos de Transporte 18 000,00 7 875,00 10 125,00
Total activo Fijo 66 625,00
Activo Ficticio
Gastos de Organización $ 36 000,00
Publicidad y Promoción 140 000,00
Total Activo Ficticio 176 000,00
Total Activo $ 759 706,25

Pasivo y Capital
Pasivo Circulante
Cuentas por pagar $ 40 100,00
Impuesto sobre utilidades por pagar 60 743,86
Intereses de bonos por pagar 8 000,00
Dividendos por pagar 26 000,00
Total Pasivo Corriente $ 134 834,86
Pasivo a largo plazo
Bonos a pagar – 8% 12/31/2010 100 000,00
Total Pasivo $ 234 834,86
Capital en acciones $ 260 000,00
Más: Utilidades Retenidas 264 871,39
Total Capital contable 524 871,39
Total Pasivo y Capital $ 759 706,25
 Veamos a continuación el Estado de Situación o Balance General correspondiente al ejercicio
demostrativo Nr 1 de Enrique Pérez Almaguer al igual que hicimos con el Estado de Ganancia y
Pérdida.

Enrique Pérez Almaguer

Balance General
31 de Mayo de 1999

Activo $ 32 200.00
Activo Circulante
Efectivo en Caja $ 100.00
Efectivo en Banco 25 600.00
Inventario de Mercancías 6 200.00
Suministro de Oficina 300.00
Activo Fijo 25 000.00
Terreno $ 20 000.00
Equipos de Transportación 5 000.00
Total de Activo $ 57 2000.00

Pasivo
Pasivo Circulante
Cuentas por Pagar $ 5 500.00

Capital
Enrique Pérez Capital $ 50 000.00
(más): Utilidad del Período 1 700.00
Capital Contable 51 700.00
Total de Pasivo y Capital $ 57 200.00
Contenido
Ajustes. Importancia y justificación.

Cuando se analiza el ciclo contable se detecta que un paso previo antes de la preparación de los estados
financieros, es lo concerniente al ajuste de las diversas cuentas de que consta el Balance de
Comprobación; se trata en este caso, que muchas de las cuentas que componen el Balance de
Comprobación no están actualizadas a la fecha en que se desean preparar los estados financieros.

Uno de los Principios de la Contabilidad Generalmente Aceptados, trata de la correcta determinación de

la utilidad en un ejercicio y en consecuencia plantea que todos los gastos ocurridos u ocasionados en un
período determinado, se deben registrar como gastos de éste, aún en el caso de no haberse acumulado y
que todos los ingresos devengados en un ejercicio se deben registrar en el mismo, aún en el caso de no
haberse cobrado.

En consecuencia podemos concluir que en la fecha de cierre deben actualizarse algunas cuentas con la
finalidad de llevarlas a un justo y exacto valor, con el objetivo que el Estado de Ganancia y Pérdida y el
Balance General reflejen todas las situaciones de la manera más exacta, esto se hace mediante Asientos
de Ajuste, por lo tanto el Asiento de Ajuste es un Asiento que tiene como objetivo registrar un hecho
económico no considerado a subsanar algún error detectado.

Ejemplo:

El 1/12/2000 se adquirió mediante cheque artículos de oficina por valor de $650.00.

2000 __X__
Dic.1 Artículos de escritorio $650.00
Efectivo en Banco $650.00
Compra de artículo con
pago mediante cheque .

Como se puede observar en el caso anterior el Asiento efectuado registra en la fecha correcta la
adquisición de los artículos de oficina, sin embargo, es de suponer que durante el mes se consumen
algunos de ellos y pudiese darse la situación en la fecha de cierre de que esto no se haya reflejado, ¿qué
hacer entonces?. Veamos.

Ejemplo:

Al realizar un inventario físico al cierre del 31/12/2000 a los artículos de escritorio se detecta una
existencia de $300.00 comprobándose el consumo de $350.00 que no han sido registradas hasta el
momento.

R/ Como ya conocemos a medida que se emplean los artículos o suministros de oficina dicho valor debe
traspasarse a una cuenta de Gastos que sea incluida en el Estado de Ganancia y Pérdida lo que permitirá
que el Balance General muestre el saldo actual en la cuenta Activo Circulante que realmente queda en el
inventario por lo que resultaría necesario hacer el siguiente Asiento de Ajuste al cierre del año:

2000 __X__
Dic31 Gastos de Artículos de Escritorio $350.00
Artículos de Escritorio $350.00
 Reflejando el consumo de artículos de escritorio
ocasionados en la etapa que no se había registrado.

Como se pude notar, mediante el Asiento de Ajuste esta cuenta se ha llevado a su justo valor, a la cuenta
Artículos de Escritorio le quedó como saldo lo que realmente existe el 31/12/2000 ($300.00) y se va a
incluir como Activo Circulante en el Balance General y a la cuenta Gastos de Artículos de escritorio lo
que se consumió en el mes ($350.00) y que se va a incluir en el Estado de Ganancia y Pérdidas como
Gasto de Operación, esta cuenta se cancela al final mediante los asientos de cierre respectivos.

Clasificación:

Con la finalidad de estudiarlos de manera detallada, se clasifican en los siguientes grupos:

Grupo I. Gastos Causados por Pagar .

Grupo II. Ingresos Devengados por Cobrar.
Grupo III. Gastos Pagados por Anticipado.
Grupo IV. Ingresos Cobrados por Anticipado.
Grupo V. Gastos o Cargos Diferidos.
Grupo VI. Cuentas de Valoración: *Depreciación
*Agotamiento
*Amortización
*Provisión para Cuentas Incobrables
GrupoVII. Otros Gastos.

Grupo I.: Gastos Causados por Pagar :

Dentro de este grupo se van a incluir, como su propio nombre lo indica, una serie de gastos que para la
fecha de cierre se han causado, consumido, o nos han prestado el servicio, pero no lo hemos cancelado,
es decir, los vamos a pagar a corto plazo, en el ejercicio siguiente. Dentro de este grupo tenemos:

1- Alquileres.
2-Sueldos y salarios.
3- Intereses.
4- Obligaciones Acumuladas.
5- Comisiones.

1-Alquileres.

El 20 de diciembre de 1995 nos entregan en alquiler un local por el cual pagaremos $300.00 mensuales
por meses vencidos.

1995 __1__
Dic31 Gastos de Alquiler $ 100.00
 Alquiler por Pagar $100.00
Reconociendo como gasto
la parte proporcional a este
período.

Cuando realicemos el primer pago, haremos el siguiente asiento:

1996 __2__
Enero 20 Alquiler por Pagar $100.00
Gastos de Alquiler 200.00
Efectivo en Banco $300.00
Primer pago de alquiler.

2- Sueldos y Salarios.

Puede suceder que si el día de pago de la nómina de los obreros no coincide con la fecha de cierre del
ejercicio se le deben algunos días de trabajo a éstos, los cuales deben incluirse como gastos del período
contable que finaliza (si la fecha de cierre coincide con el día 15 0 último, esta situación no s presenta)

Ejemplo:
El pago dela Nómina se efectuó el 3 de enero, sábado, y s conoce que los obreros se les paga $500.00
diarios, el cierre de operaciones es el miércoles 31 de diciembre.

1995 __1__
Dic 31 Gastos de Salarios $1 500.00
Nóminas por Pagar $1 500.00
Incorporando a gastos la parte de
salario correspondiente al período.

El día 3 cuando se cancela la semana completa, procedemos a hacer el asiento siguiente:

1996 __2__
Enero 3 Nóminas por Pagar $1 500.00
Gastos de Salario 1 500.00
Efectivo en Banco $3000.00
Pago de salario semanal corres-
pondiente a los trabajadores.

3- Intereses.

El 30 de noviembre de 1995 nos prestan $10 000.00 mediante la aceptación de una Letra de Cambio. Los
intereses al 2% anual los pagaremos junto con el préstamo dentro de 3 meses.
En el momento de obtener el préstamo, sólo registraremos el monto del mismo:

1995 __1__
Nov 30 Efectivo en Banco $10 000.00
Documentos por Pagar $10 000.00
 Préstamo recibido con prima de una
letra de cambio al 12% de interés anual.

El plazo para devolver el préstamo y cancelar los intereses es el 28/2/96 pero como el 31/12/95 es la
fecha de cierre tenemos que proceder a registrar los intereses causados en ese ejercicio que termina, pero
como lo estamos debiendo tenemos que proceder a abonarlo a una cuenta de Pasivo Circulante, la cual
cancelaremos cuando paguemos los intereses.
Para los intereses causados hasta el 31/12/95

1995 __1__
Dic 31 Gastos de Intereses o Intereses Gastos $ 100.00
Intereses por Pagar $ 100.00
Reconociendo los intereses causados
en la etapa.

En febrero 28 liquidamos el préstamo y los intereses:

1996 __1__
Feb 28 Documentos por Pagar $10 000.00
Intereses por Pagar 100.00
Gastos de Intereses 200.00
Efectivo en Banco $10 300.00
Pago de la letra de cambio que
ampara el préstamo más los intereses.

4- Obligaciones Acumuladas.

Al cierre del ejercicio puede ocurrir que estén pendiente de pago y como consecuencia no registrados,
algunos gastos de poca importancia como teléfono, electricidad, agua, etc. Como estos servicios los
hemos utilizado en ese año que finaliza, debemos registrarlos como gastos del mismo y por supuesto, por
no haberlos cancelado lo abonaremos a una cuenta de Pasivo Circulante.

Ejemplo:

Para el 31 de Diciembre de 1995 se debe lo siguiente:

teléfono-$200.00, electricidad-$500.00, agua-$151.00.

1995 __1__
Dic 31 Gastos Generales $ 850.00
* teléfono $ 200.00
* electricidad 500.00
* agua 150.00
Gastos Acumulados
por Pagar $ 850.00
Considerando los gastos de estos
 conceptos correspondientes al
período.

Si no poseemos la información directa de la deuda por medio de la factura correspondiente, procedemos

en último caso a estimarlo en base al pago promedio de meses anteriores.

5- Comisiones.

Para el 31 de diciembre 1995 debemos a los vendedores el 3% de comisión sobre un monto de $25
000.00.

1995 __1__
Dic 31 Gastos de Comisión sobre Ventas $ 750.00
Comisiones por Pagar $ 750.00
Incorporando a gastos la parte corres-
pondiente al período sobre comisiones
sobre ventas.

Conclusión:

Como hemos analizado en los ejemplos anteriores, este grupo de ajustes presenta las siguientes
características uniformes:

A. El cargo por el ajuste se hace a una cuenta de Gastos, en virtud de haberse causado para la fecha de
cierre.
B. El abono se hace a una cuenta de Pasivo Circulante, en razón de no haberse cancelado a la fecha de
cierre.
C. La cantidad del Asiento de Ajuste, es lo gastado o causado para el final del ejercicio.

Grupo II: Ingresos Devengados por Cobrar.

Dentro de este grupo se van a incluir algunos ingresos que para la fecha de cierre se han devengado, es
decir, nos los hemos ganados, pero aún no se han cobrado, los cuales vamos a cobrar a corto plazo,
dentro de este grupo tenemos:

1- Alquileres
2- Intereses.
3-Comisiones.

1- Alquileres.
Para la fecha de cierre, nos deben alquileres sobre un local en nuestra propiedad; como ya lo han
utilizado, indica que ese tiempo que nos deben nos lo hemos ganado y como tal debe proceder mediante
un Asiento de Ajuste a registrar el ingreso respectivo y como no se ha cobrado a cargarlo a una cuenta
de Activo Circulante.

Ejemplo:

El 10de diciembre entregamos un local nuestro alquilado a razón de $600.00 mensuales el cual cobramos
cada mes vencido.
Como la fecha de cierre es el 31/12 nos hemos ganado lo correspondiente a 2 decenas pero no lo hemos
cobrado ya que nos corresponde hacerlo el 10 de enero por lo tanto el asiento sería:

1995 __1__
Dic 31 Alquiler por Cobrar $ 400.00
Alquileres Ganados $ 400.00
Reconociendo el ingreso ganado
por alquiler correspondiente a esta
etapa.

2- Intereses.

El 30 de octubre de 1995 entregamos en préstamo $10 000.00 mediante la emisión de una Letra de
Cambio, los intereses al 12 % anual los cobraremos junto con el principal a los 3 meses.
Para el 31/12/95 fecha de cierre, nos hemos ganado por concepto de intereses lo correspondiente a 2
meses, aunque no lo hemos cobrado.

1995 __1__
Dic 31 Intereses por Cobrar $200.00
Intereses Ganados $200.00
Reflejando lo intereses ganados en
el período correspondiente a un préstamo
amparado por letra de cambio al 12% de
interés.

3- Comisiones.

Para el 31/12/95 nos hemos ganado por Comisiones de Venta $1 200.00 pero no lo hemos cobrad.

1995 __1__
Dic 31 Comisiones por cobrar $1 200.00
Comisiones Ganadas $1 200.00
Reconocimiento de las Comisiones
ganadas en la etapa por mercancías
en consignación.

Conclusión:

Como hemos analizado en los 3 casos anteriores, este grupo de ajustes presenta las siguientes
características uniformes:
A. El cargo se hace a una cuenta de Activo Circulante, por no haberse cobrado a la fecha de cierre.
B. El abono se hace a la cuenta de Ingreso respectivo, por haberse devengado a la fecha de cierre.
C. La cantidad del Asiento de Ajuste, es lo ganado hasta la fecha de cierre.

Grupo III: Gastos Pagados por Anticipado.

Son erogaciones de dinero hechas por adelantado, por gastos que se van a causar por servicios a percibir
en el futuro. Al realizarse la operación se entra en la posesión de un Activo o un Derecho, que al ser
usado, se convierte en gasto. Al finalizar el ejercicio debe analizarse si todo el activo se ha consumido en
el período que termina, o queda parte aún no gastada, entonces se debe proceder a realizar los Asientos y
Ajustes necesarios, porque aunque se haya pagado determinado gasto en un ejercicio, solamente
consideraremos como egreso la parte consumida y la llevaremos a una cuenta de Gasto y la parte no
utilizada la incluiremos en una cuenta de Activo Circulante.
Dentro de este grupo tenemos generalmente:

1- Seguro contra incendio, robo, etc.

2-Alquileres.
3- Intereses.

Existen 2 maneras de contabilizar los prepagados:

a) Cargándole originalmente a una cuenta de Activo.
B) Cargándole originalmente a una cuenta de Gasto.

1- Seguros contra incendio, robo, etc.

Para adquirir una póliza que asegure el negocio contra robo, incendio, etc, es necesario cancelar el monto
total de la misma por anticipado y como es lógico, el seguro se va a ir convirtiendo en gasto a medida
que transcurra el tiempo de duración del mismo.

Ejemplo:

El 30 de octubre adquirimos una póliza de seguro contra incendio por $3 600.00 la cual tiene un año de
duración.
Caso A: Le cargamos originalmente a una cuenta de Activo.

1995 __1__
Oct 30 Seguro pagado por Anticipado $3 600.00
Efectivo en Banco $3 600.00
Pago de póliza de seguro .

Como la fecha de cierre es 31/12/95 tenemos que ajustar el seguro a esa fecha, por la parte que se ha
consumido en los 2 meses.

Cálculo: 3600 x 2 = $ 600.00

12
Luego tenemos que excluir de la cuenta de Activo los $600.00 y traspasarlos a una cuenta de gasto, para
ser incluido en el Estado de Ganancias y Pérdidas.

1995 __1__
Dic 31 Gasto de Seguro $ 600.00
Seguro pagado por Anticipado $ 600.00
Incorporando a gasto la parte pro-
porcional a la póliza de Seguro
Pagada por Anticipado.

Caso B: Le cargamos originalmente a una cuenta de Gasto:

1995 __1__
Oct 30 Gasto de Seguro $3 600.00
Efectivo en Banco $3 600.00
Cargo a gasto del pago de la póliza
de Seguro.

Al llegar el 31/12/95 como el total de la póliza está cargado a gasto debemos proceder a excluir de esta y
llevar a Activo la parte que aún no se ha consumido para la fecha de cierre, es decir, lo correspondiente a
los 10 meses del año1996 que son $3 000.00.

1995 __1__
Dic 31 Seguro pagado por Anticipado $3 000.00
Gasto de Seguro $3 000.00
Rebajando de la cuenta gasto la parte
correspondiente al próximo período.

Como podemos ver en ambos casos el ajuste es distinto, dependiendo de la forma en que se cargue
originalmente, sin embargo como se puede notar en el ejemplo anterior, los saldos de las cuentas, es
decir, lo que se va a incluir como gasto y lo que se va incluir como Activo en los Estados Financieros es
igual en ambos casos.

2- Alquileres.

El 30 de octubre de 1995 nos entregan en alquiler un local por $6000.00 mensual, cancelamos 5 meses
por anticipado mediante cheque.

Caso A: Cargamos a Activo

1995 __1__
Oct 30 Alquileres pagados por Anticipado $30 000.00
Efectivo en Banco $30 000.00
Pago anticipado del alquiler de un local.
Para el 31/12 fecha de cierre, como utilizado el local durante 2 meses significa que $12 000.00 se han
gastado, es decir, han dejado de estar pagados por anticipado, como consecuencia tenemos que
traspasarlos a Gasto mediante el Asiento de Ajuste correspondiente.

1995 __1__
Dic 31 Gasto de Alquiler $12 000.00
Alquileres pagados por Anticipado $12 000.00
Cargo a Gasto del alquiler correspondiente
al período.

Caso B: Le cargamos originalmente a una cuenta de Gasto.

1995 __1__
Oct 30 Gasto de Alquiler $30 000.00
Efectivo en Banco $30 000.00
Pago anticipado de 5 meses de alquiler
correspondiente a un local.

Para el 31/12 fecha de cierre, se han gastado 2 meses de alquiler, pero como está cargado a una cuenta de
gasto, tenemos que excluir los meses que aún no se han gastado y llevarlo a la cuenta de Activo
respectiva.

1995 __1__
Dic 31 Alquileres pagados por Anticipado $18 000.00
Gasto de Alquiler $18 000.00
Ajustando el gasto de alquiler pagado por
anticipado por el valor que corresponde
al próximo período.

Conclusión:

En los ejemplos de este grupo para el caso 3, o sea, intereses se procede en forma similar a los
enunciados anteriormente, luego podemos concluir que este grupo de ajuste, presenta las siguientes
características uniformes:

EJERCICIOS Y PROBLEMAS

CUESTIONARIO

* Seleccione en cada caso la mejor alternativa *

1. - De acuerdo a quien pertenece su patrimonio las empresas se clasifican en:

---- Públicas, Privadas y Mixtas
---- Industriales, Comerciales y de Servicios
---- Presupuestadas, Agropecuaria y de Servicios

2. – De acuerdo a su forma jurídica las empresas se clasifican en:

---- Grandes y pequeñas
 ---- Naturales y jurídicas
---- Individuales y sociedades

3. – La Contabilidad es una ciencia que tiene como método el de:

---- Gestión Total de la calidad.
---- Partida Doble
---- Partida sencilla

4. – La Contabilidad ofrece información:

---- De Gestión ---- Interna y Externa ---- De Balance

5. – Forma de organización de negocio que es una persona artificial y tiene que obtener la
aprobación legal del estado para realizar negocios
---- Propietario individual ---- Sociedad de personas ---- Sociedad anónima

6. – A los recursos que la empresa posee para desarrollar sus operaciones se les denomina:
---- Ganancia ---- Debe ---- Activo

7. – A las deudas que la entidad posee con terceras personas se les conoce como:
---- Pasivo ---- Ingresos ---- Pérdidas

8. – Si los Activos de una entidad ascienden a $ 500 000,00 y sus deudas con terceras personas a $ 300
000,00. La Inversión de los dueños sería:
---- $ 475 000,00 ---- $ 200 000,00 ---- $ 170 000,00

9. – Si los Activos ascienden a $ 1 500 000,00 y los recursos propios son del orden de
$ 740 000,00 entonces los recursos ajenos son de:
---- $ 780 000,00 ---- $ 740 000,00 ---- $ 760 000,00

10. – Los Ingresos y los Gastos son elementos modificadores del:

---- Activo ---- Capital ---- Pasivo

11. – Si los Ingresos de un negocio son mayores que sus Gastos el Resultado sería:
---- Ganancia ---- Pérdida ---- Ninguno

12. – Si los Ingresos de un negocio ascienden a $ 320 000,00 y los Gastos son del Orden de $ 480 000,00
existe una:
---- Pérdida de $ 160 000,00
---- Ganancia de $ 160 000,00
---- Solvencia de $ 160 000,00

13. – Si el Capital de un negocio asciende a $ 400 000,00 y la Ganancia del período es de

$ 158 000,00. El Capital Contable es de:
---- $ 525 000,00 ---- $ 558 000,00 ---- $ 538 000,00

14. – La Ecuación del Patrimonio siempre debe mantenerse en:

---- Equilibrio ---- Desequilibrio ---- Inestable

15. – El Balance General tiene como sustento las partidas que integran:
 ---- Activo, Pasivo y Capital
---- Efectivo, Cuentas por cobrar e Inventario
---- Inversión Inicial, Extracciones y Utilidad

16. – El Balance General mide la posición:

---- Económica ----- De control ---- Financiera

17. – El estado de Resultado tiene como sustento los:

---- Recursos ajenos y propios
---- Documentos por cobrar
---- Ingresos y Gastos

18. – El Estado de Ganancia y Pérdida mide la posición:

---- Financiera ---- De Control ---- Económica

19. – Los indicadores básicos de la gestión de cualquier entidad son:

---- Solvencia y Rentabilidad
---- Costo por peso y unitario
---- Producción en Proceso y Terminada

20. – La Inversión de Efectivo por parte del dueño en el negocio provoca:

---- Aumento de Activo y Pasivo
---- Aumento de Activo y de Capital
---- Aumento de Ingresos y Gastos

21. – La compra de mercancías ( o cualquier otro activo) al crédito provoca:

---- Aumento de Activo y Capital
---- Aumento de Gastos y disminución de Activo
---- Aumento de Activo y Pasivo

22. – El pago de salarios provoca:

---- Aumento de Gastos y disminución de Activo
---- Aumento de Activo y Pasivo
---- Aumento de Activo e Ingresos

23. – La creación de un fondo en caja en una entidad mediante cheque al banco provoca:
---- Aumento y disminución de Activo
---- Aumento de Activo y disminución de Gastos
---- Aumento y disminución de Pasivo

24. – La compra de un terreno al crédito provoca:

---- Aumento de Gastos y disminución de Activos
---- Aumento de Activo y de Capital
---- Aumento de Activo y de Pasivo

25. – El cobro de una venta de mercancías efectuadas al crédito provoca:

---- Aumento de Activo y de Capital
---- Aumento de Activo y Pasivo
---- Aumento y disminución de Activo
26. – Una venta de artículos al contado provoca
---- Aumento de Activo e Ingresos
---- Disminución de Pasivo y Activo
---- Aumento y disminución de Activo

27. – El pago de una cuenta por pagar ( o de cualquier otro Pasivo) provoca:
---- Aumento de Gasto y de Activo
---- de Pasivo y Activo
---- Aumento de Activo y disminución de Pasivo

28. – La incorporación de estanterías por el dueño al negocio provoca:

---- Aumento de Activo y Capital
---- Aumento de Activo y Pasivo
---- Aumento de Activo y Capital

29. – El pago del alquiler de un local utilizado para almacén provoca:

---- Aumento de Gastos y de Pasivo
---- Aumento de Gastos y Disminución de Activo
---- Aumento de Gastos y disminución de Ingresos

30. – La extracción de efectivo por parte del dueño para gastos personales provoca:
---- Aumento de Activo y de Ingresos
---- Aumento de Activo y disminución de Capital
---- Disminución de Activo y de Capital

Ejercicio I .

Ejercicio pág. I .

Usted ha estudiado los siguientes principios y conceptos :

Concepto de entidad. Concepto de negocio en marcha. Concepto del período contable. Principio de confiabilida
Principio de comparabilidad. Principio del costo. Principio del ingreso. Principio de igualación. Principio d
exposición. Principio de importancia relativa.

Señale cuál de estos conceptos se viola en las sgtes situaciones :

1. Una compañía constructora firma un contrato por 2 años para construir un puente. De inmediato el presiden
de la compañía registra el precio total del contrato como ingreso.
2. La competencia le ha quitado gran parte de sus negocios a una pequeña aerolínea. Esta no está dispuesta
informar de sus planes de vender la mitad de su flota de aviones.
3. Después de iniciar sus operaciones en febrero 1998, una compañía minera de carbón no lleva registros contabl
para los tres sgtes años. El presidente está esperando hasta el agotamiento de la mina para determinar el éxito
el fracaso del negocio.
4. los activos, registrados al costo, de una cadena de tiendas se aumentan a su valor justo de mercado al final d
cada año.
5. El contador de una compañía industrial mantiene registros de tallados de la depreciación de cada activo, s
importar lo pequeño que sea su valor.
6. Un médico mezcla sus registros de contabilidad personales con los de la práctica médica.
 7. Los gastos se presentan cada vez que el contador los registra, en lugar de hacerlo cada vez que se devengan l
correspondientes ingresos.
8. Se rebaja el valor del inventario en mal estado de una tienda. El gerente basa el asiento de rebaja en su prop
opinión subjetiva con el fin de minimizar el impuesto sobre la renta.
9. Un centro de copias rápidas cambia los métodos de contabilidad cada año con el fin de declarar el impor
máximo posible de utilidad neta, de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados.
10. Los propietarios de un hospital privado hacen sus registros contables en la suposición de que el hospit
pudiera tener que cerrar en cualquier momento. El hospital tiene un largo historial de servicios a la comunidad.

Ejercicio II .

1. Cuál de las sgtes características de la información contable omite el objetivo de la presentación de inform
financieros.
 Oportunidad
 Pertinencia
 Confiabilidad
 Comparabilidad

2. Se está iniciando un nuevo negocio. El presidente desea esperar hasta cumplir con contratos importantes pa
entonces informar de los resultados de las operaciones. Qué concepto fundamental sirve como base para prepar
los estados financieros a intervalos regulares.
 Entidad
 Empresa en marcha
 Período contable
 Unidad monetaria estable

3. Cuál de estos métodos de ingresos es el más conservador

 Método de la venta
 Método del cobro
 Método del porcentaje de terminación
 Todos son igualmente conservadores.

4. Cuáles de las siguientes partidas se deben revelar para satisfacer el principio de exposición.
 Información de segmentos del negocio
 Probables pérdidas
 Cambios en la contabilidad
 Todas las anteriores

5. Los eventos posteriores importantes se deben exponer porque :

 Ocurren inmediatamente después del período actual
 Describen cambios en los métodos de contabilidad
 Revelan pérdidas que tienen alta probabilidad de ocurrir en el futuro
 Pueden afectar la interpretación de los estados financieros del período actual

6. Las ganancias y las pérdidas son más similares a :

 Activos y pasivos
 Ingresos y gastos
 Inversiones realizadas por los propietarios y distribuciones a los propietarios
Ejercicio III .

Identifique el concepto o principio contable, si es que existe , que resulta violado en cada una de las sgt
situaciones. Se puede seleccionar entre : Exposición. Conservadurismo. Costo. Entidad. Igualación.

1. El dueño de una agencia de viajes utilizó la cuenta de banco del negocio para pagar los gastos domésticos de
familia, sin hacer una nota aclaratoria de que los gastos eran personales.
2. Una compañía industrial cambió del método de inventarios PEPS al método UEPS y no expuso el camb
contable en los estados financieros.
3. Una compañía fabricante de papel que compró , en 1953, 5 000 acres de árboles maderables a $ 150.00
acre , presenta los terrenos a su valor de mercado actual de $ 3 000.00 el acre.
4. Una compañía de ferrocarril registra la depreciación durante los años en que la utilidad neta es alta, pero no
hace cuando es baja. Los ingresos son relativamente constantes.
5. Los inventarios de una tienda de ropa tienen un valor de mercado actual de $ 80 000.00. La tienda presenta
inventario a su costo de $ 124 000.00.

Ejercicio 4.

Señale el concepto o principio d contabilidad que se aplica : Comparabilidad. Importancia relativa. Confiabilida
Ingresos. Período contable.

1. Una compañía lleva a gastos el costo de los activos de planta que cuestan menos de $ 300.00
2. Aunque una compañía pudiera aumentar su utilidad declarada cambiando los métodos de depreciación ,
administración ha decidido no hacer el cambio.
3. Un restaurante fue demandado recientemente por $ 200 000.00 , pero el demandante está dispuesto a un arreg
por menos de este importe. El dueño espera llegar a un convenio por $ 50 000.00 , pero sus abogados creen qu
este estará entre $ 90 000.00 y $ 100 000.00 . El auditor del restaurante lo presenta como un pasivo real en
balance general. El punto que queda por definir es si presentar el pasivo por $ 50 000.00 o por $ 95 000.00.
4. Una compañía está estudiando publicar estados financieros trimestrales para proporcionar información m
oportuna sobre sus asuntos.
5. Una compañía está negociando la venta de mercancías por $ 500 000.00 .Tiene dificultades financieras y necesi
urgentemente presentar este ingreso en su estado de resultado del actual año. Al cierre del año , aún no se h
cerrado la venta.

Ejercicio 5.( T .E )

Las sgtes prácticas contables no están de acuerdo con los PCGA. Identifique el concepto o principio que m
claramente se viola.

1. Una compañía cambia periódicamente los métodos de contabilidad con el fin de presentar cada año la utilida
que ha estimado.
2. Una Cía presenta los terrenos a su valor de mercado de $ 820 000.00 . El costo de los mismos fue de $ 40
000.00.
3. Una inundación el 2 de julio ocasionó daños por $ 150 000.00 a las propiedades de una Cía . Esta no presentó
inundación como un acontecimiento posterior en los EF del 30 de julio.
4. Un comerciante exagera la depreciación con el fin de presentar importes menores de utilidad neta.
5. El BG de un almacén incluye partidas por cobrar que probablemente nunca cobrará. A pesar de ello el contador
niega a utilizar el método del cobro para contabilizar los ingresos.
6. Los pasivos de una Cía exceden a los activos de la misma .Con el Fin de obtener un préstamo del banco
propietario incluye sus inversiones personales como activos en el BG del negocio.
7. Una corporación aumenta el valor en libros de sus terrenos sobre la base de rentas recientes de propiedad
contiguas a las suyas.
8. Una Cía registra los gastos sobre una base irregular sin tomar en cuenta el patrón de los ingresos de la Cía.
9. Una Cía omite la nota de las políticas contables importantes de sus estados financieros porque la Cía utiliza lo
mismos métodos de contabilidad que sus competidores.

Ejercicio 6. Ejercicio práctico para Trabajo en Grupo #1.

La empresa industrial “Estrella Nocturna” desarrolla entre otras las siguientes operaciones durante el mes de Jul
19X1
Día 1. Da inicio a sus actividades con los siguientes medios :
 Efectivo en Caja $ 2 000,00
 Efectivo en Banco 60 000,00
 Inventario d materiales principales 50 000,00
 Maquinarias 70 000,00
 Edificios 20 000,00
 Muebles y enseres 15 000,00
Día 3. Consume en el proceso productivo materiales principales por valor de $ 25 000,00.
Día 5. Compra materiales de oficina al contado por $ 300,00 pagando a través de la caja (utilice la cuenta de inven
materiales de Oficina).
Día 10. Consume materias primas en la producción por valor de $ 15 000,00.
Día 17. Paga los salarios correspondientes a los trabajadores mediante emisión de cheque al banco como sigue :
 Trabajadores directos a la producción $ 12 700,00
 Trabajadores del almacén 4 600,00
 Trabajadores administrativos 5 200,00
Día 20. Compra materiales principales al crédito por valor de $ 20 000,00.
Día 27. Paga $ 16 000,00 de la compra de materiales realizada en la operación #6 mediante cheque.
Día 23. Recibe un préstamo bancario por valor de $ 10 000,00.
Día 24. Termina productos que se encontraban en proceso por valor de $ 34 000,00
Día 28. Vende productos terminados por valor de $ 52 000,00 al crédito.
Día 28. Fija el costo de la venta anterior el cual ascendió a $ 30 000,00.
Día 31. Cobra $ 48 000,00 de la venta efectuada en la operación del día 28.
Día 31. Ingresa en la cuenta bancaria $ 400,00 por concepto de alquiler de una guagua en movimiento de person
otra entidad.
Día 31. Compra un camión para la distribución de productos por valor de $ 15 800,00 que incorpora como activo f
paga de inmediato mediante cheque al banco.
Día 31. Liquida en esta fecha $ 8 000,00 del préstamo recibido del banco.
Requerido :
1. Anotar los hechos económicos anteriores utilizando la denominada Cuenta “T”.
2. Determinación de los saldos de cada cuenta.
3. Presentación de :
 Balance de Comprobación por Saldos al cierre de Julio 31 de 19X1
 Estado de Ganancia y Pérdida para Julio.
 Balance General o Estado de Situación en julio 31de 19X1.
4. Realice un breve comentario de la posición económica y financiera que observa en la entidad.

Ejercicio 7. Ejercicio práctico para Trabajo en Grupo #2.

La entidad industrial “WZR” dedicada a la producción del artículo “ Sent” le presenta el siguiente
Balance de Comprobación.
Entidad “La Soltura”
Balance de Comprobación
Noviembre 30 del 19X2

CUENTAS DEUDOR ACREEDOR

Efectivo en Caja $ 200,00
Efectivo en Banco 500 300,00
Cuentas por Cobrar 250 000,00
Documentos por Cobrar 50 000,00
Materias Primas y Materiales 500 000,00
Producción en Proceso 12 000,00
Producción terminada 24 000,00
Terreno 20 000,00
Mobiliario 12 000,00
Edificio 14 600,00
Equipos de transporte 32 000,00
Cuentas por pagar $ 458 200,00
Préstamos bancarios por pagar 300 000,00
Nóminas por pagar 45 200,00
Provisiones para vacaciones 49 301,16
Retenciones por pagar 246,52
Depreciación acumulada de mobiliario 1 100,00
Depreciación acumulada de Equipos de transporte 6 000,00
Provisión para cuentas malas 42 600,32
Patrimonio 398 989,00
Ventas 2 200 000,00
Otros Ingresos 57 000,00
Costo de Ventas 1 540 000,00
Gastos de Salario Dpto de Venta 305 800,00
Gastos de Salario Dpto de Administración 191 400,00
Gastos de alquiler de almacén 24 200,00
Gastos Generales 19 140,00
Pérdidas por cuentas incobrables 50 000,00
Otros Gastos 13 000,00
Total $ 3 558 640,00 $ 3 558 640,00

Requerido :
 Presentar el Estado de Ganancia y Pérdidas y el Balance general.

Ejercicio 8. Ejercicio práctico 3. (Solución independiente)

La entidad industrial de productos químicos ABC desarrolló entre otras las operaciones siguientes durante el me
septiembre de 19X1

Día 1. Para iniciar las operaciones cuenta con los siguientes medios :
Efectivo en Banco 10 000,00
Maquinarias $ 30 000,00
Edificios 15 000,00
Muebles y enseres 3 000,00
Día 2. Compra materias primas a un proveedor por valor de $ 6 000,00 que quedan pendiente de pago,
Día 4. Consume materias primas en la producción por valor de $ 5 000,00.
Día 8. Compra a un proveedor un equipo por valor de $ 3 000,00 que queda pendiente de pago.
Día 15. Paga la compra de materias primas del día 2.
Día 16. Liquida al proveedor la compra del equipo realizada el día 8 mediante cheque al banco.
Día 19. Acumula a pagar la nómina de sus trabajadores como sigue :
 Directos a la producción $ 600,00
 Trabajadores del almacén 200,00
Día 20. Extrae del banco mediante cheque el dinero correspondiente a la nómina de los trabajadores.
Día 21. Paga totalmente la nómina de los trabajadores.
Día 26. La producción terminada en el período asciende a $ 5 600,00.
Día 28. Vende al crédito productos terminados por valor de $ 7 000,00 cuyo costo asciende a $ 5000,00.
Día 30. Cobra el importe de la venta hecha el día 28 depositando de inmediato el dinero al banco.
Día 30. Ingresa en la cuenta bancaria la cantidad de $ 100,00 que proceden del cobro de las tarjetas de comedor d
trabajadores.

Se pide :

1. Anotar los hechos económicos anteriores utilizando la denominada Cuenta “T”.

2. Determinación de los saldos de cada cuenta.
3. Presentación de :
 Balance de Comprobación por Saldos al cierre de Septiembre 30 de 19X1
 Estado de Ganancia y Pérdida para septiembre
 Balance General o Estado de Situación en septiembre 30.
4. Realice un breve comentario de la posición económica y financiera que observa en la entidad.
Ejercicio 9.

Tomando como base lo establecido por el Ministerio de Finanzas y Precios para Cuba identifique el
principio de que se trata insertando su nombre al lado de la situación planteada.. Marque además con
una “X” si se viola o no explicando el por qué se viola.

Situación Principio Se viola Breve

exposición

Si No Por qué se
viola.

Se adquirieron mercancías por

$ 10 000,00 recepcionadas en enero 10 para pagar el

15. El contador ordena contabilizarla en la fecha de
pago.

Un faltante en inventario según conteo físico por $

300,00 se contabilizó con cargo a la cuenta Pérdidas y
se acreditó a Inventario

El contador A utilizaba el método de PEPS para valorar

sus inventarios desde el año 1988 y a partir de Enero
1/93 está utilizando el costo promedio sin comunicarlo.

La empresa B utiliza entre otros un submayor de

Cliente y otro de proveedores
El contador de la empresa presentó dentro del Balance
General lo siguiente:
Activo Circulante:
Inventario
Cuentas y documentos por cobrar
Efectivo en Caja y Banco
Conociendo que en el año 1993 se provocaría una
pérdida el contador decidió NO considerar la
depreciación de los AFT de dicho año para no
incrementar la pérdida.

El contador F rehusó contabilizar un gasto ocasionado

en la entidad alegando que todavía no se había pagado.

Al practicar un inventario físico del almacén se detecta

un faltante y sin investigar las causas el contador
decide cargarlo a gasto.

A, B y Cía S en C está integrada por los socios

colectivos A ,B y C y por el comanditario D.

Una mercancía tiene un costo de $ 1000.00 y un valor

de mercado de $ 9 000.00 y se escoge este último.( Se
trata del tercer año de operaciones).

En una industria las materias primas, salarios de los

obreros, y gastos de fabricación se transforman en
productos en proceso,que una vez concluidos se
transforman en productos terminados.

Maquinarias y equipos con costo original de $ 100

000.00 deprecian en el primer año de operaciones la
suma de $ 10 000.00.

Una empresa presenta sus estados financieros

anualmente.

Se muestra debajo de los totales de Activo y Pasivo en

un BG las cuentas :Mercancías remitidas en
consignación y Mercancías remitidas en consignación
Per-Contra por $ 50 000.00 respectivamente.

Se desea solicitar un préstamo a corto plazo al banco y

se sitúa en el B G como primeros grupos el activo y
pasivo circulantes.

Ejercicios 10.
1.
a) ¿Para qué se usa la MEMORIA en los estados financieros?
b) Exprese brevemente los lineamientos del SNC, a partir de enero 1 de 1993 .
2. Se practicó un inventario físico en los almacenes de productos terminados de la Empresa “xxx”
( sistema de inventario continuo ), con el siguiente resultado :
Saldo según libros $ 10 000.00
Inventario físico 11 000.00
El contador efectúa el siguiente asiento :

Otros ingresos $ 1 000.00

Inventario de productos terminados $ 1 000.00
Principio ( s ) que se manifiesta ( n ) ---------------------------------------------

Se viola ( n ) : SI -------- NO ------- Exprese brevemente el porque de su respuesta. ¿Cómo hubiera

usted hecho dicho asiento, en caso de que ud considere que esta mal ?

a)Un contador de una compañía no contabilizo un ingreso correcto de la Empresa , en dic. 20 , alegando
que todavía no se había cobrado .

Principio (s ) que se manifiesta ( n ):---------------------------------------------

Se viola ( n ) :SI ------ NO ------ Expresa brevemente el porque de su respuesta.

a) Se practicó un inventario físico en los almacenes de productos terminados en la Empresa “ABC”

( sistema de inventario continuo ) con el siguiente resultado :
Saldo según libro $ 20 000.00
Saldo físico 23 000.00
El contador realizo el siguiente asiento :
Debe Haber
Otros ingresos $ 3 000.00
Inventario de productos $ 3 000.00
terminados.

Principio (s ) que se manifiesta ( n ):------------------------------------------------------

Se viola ( n ) : SI ----- NO ----- ¿Porque ? ¿Cómo usted lo hubiera realizado en caso de considere que
este mal ?

a)El activo circulante el contador lo representa en el siguiente orden.

Efectivo en caja
Efectivo en banco
Cuentas por cobrar
Principios ( s ) que se manifiesta ( n ):----------------------------------------------------

Se violan ( n ) : SI ----- NO ----- ¿ porque ?

Ejercicio 11.

4.La Empresa Industrial “ Los Angeles “ comienza sus operaciones en enero 1 de 1999 con las
siguientes operaciones :
Efectivo en banco $ 400 000.00
Inventario de materias primas y materiales 60 000.00
Inventario de materiales indirectos 40 000.00
Producción en proceso 30 000.00
Activos fijos tangibles 70 000.00

Enero 13 . Compra materiales indirectos por un valor de $ 60 000.00 pagando el 40% en el acto y el
restante a créditos.
5.Ud se desempeña como contador principal de empresa , al finalizar el mes ( considerado el período
económico ) realiza el cierre .
a) A quien estará dirigida sus informaciones ?
b) ¿Qué importancia tendría para ellos?
b) ¿Cuáles serian las cualidades que tendría dicha información?

Ejercicio 12.
6. A partir de 1997 se establecieron los principios generalmente aceptados en la practica contable
cubana , los cuales deben ser identificados por ud según los casos que a continuación se manifiestan :
a)Se practico un inventario físico en los almacenes de productos terminados en la Empresa “ABC” con el
siguiente resultado :
Saldo según libro $ 15 000.00
Saldo físico 20 000.00
El contador realizo el siguiente asiento de diario :

Debe Haber
Otros ingresos $ 5 000.00
Inventario de productos $ 5 000.00
terminados

Diga si se viola o no algún principio ,¿cuál? Y ¿por qué?

b)El periodo económico que se que se analizaba correspondía al año 19X2 y sin embargo el contador
tenia en sus registros datos de gastos e ingresos del año 19X1. Diga si se viola o no algún principio ,
¿cuál? y ¿por qué?

Ejercicio 13.

Cuestionario:

1. Complete los siguientes planteamientos.

a) La Contabilidad es una ____________ que posee como método________ .

b) Los ______________ constituyen para las empresas de un determinado país reglas de carácter
obligatorio.

c) El Balance General mide la posición _____________ de una Empresa, a su vez el Estado de

Ganancias o Pérdidas mide la posición ____________ de un determinado período.

d) Una vez realizados los Estados Financieros de un período económico la ganancia o pérdida obtenida
afecta al_____________ en el Balance General.

1? Usted es el contador principal de le empresa “Florida” de nueva creación, al explicarle a sus

subordinados sobre el por qué es importante la confección de los Estados Financieros (Balance
General y Ganancia o Pérdidas) ¿Qué le diría? ¿Cuáles principios de Contabilidad generalmente
aceptados podría mencionarles? ¿Cuáles le identificaría en cosos como estos?

______________________ Los ingresos o beneficios solo deben contabilizarse una vez devengados,
independientemente del momento de su cobro, mientras que las pérdidas y riesgos deben registrarse
al tenerse conocimiento de los mismos, cualquiera que sea su origen.

Se debe mantener obligatoriamente la aplicación de los mismos principios y reglas particulares de

valoración de los Activos y Pasivos para lograr la compatibilidad de las informaciones contables.

Ejercicio 14 . Cuestionario autocontrol.

* Seleccione en cada caso la mejor alternativa *
6. – A los recursos que la empresa posee para desarrollar sus operaciones se les denomina:
---- Ganancia ---- Debe ---- Activo
7. – A las deudas que la entidad posee con terceras personas se les conoce como:
---- Pasivo ---- Ingresos ---- Pérdidas
8. – Si los Activos de una entidad ascienden a $ 500 000,00 y sus deudas con terceras personas a $ 300
000,00. La Inversión de los dueños sería:
---- $ 475 000,00 ---- $ 200 000,00 ---- $ 170 000,00
9. – Si los Activos ascienden a $ 1 500 000,00 y los recursos propios son del orden de
$ 740 000,00 entonces los recursos ajenos son de:
---- $ 780 000,00 ---- $ 740 000,00 ---- $ 760 000,00
10. – Los Ingresos y los Gastos son elementos modificadores del:
---- Activo ---- Patrimonio ---- Pasivo
11. – Si los Ingresos de un negocio son mayores que sus Gastos el Resultado sería:
---- Ganancia ---- Pérdida ---- Ninguno
12. – Si los Ingresos de un negocio ascienden a $ 320 000,00 y los Gastos son del Orden de $ 480
000,00 existe una:
---- Pérdida de $ 160 000,00
---- Ganancia de $ 160 000,00
---- Solvencia de $ 160 000,00
13. – Si el Capital de un negocio asciende a $ 400 000,00 y la Ganancia del período es de
$ 158 000,00. El Capital Contable es de:
---- $ 525 000,00 ---- $ 558 000,00 ---- $ 538 000,00
14. – La Ecuación del Patrimonio siempre debe mantenerse en:
 ---- Equilibrio ---- Desequilibrio ---- Inestable
15. – El Balance General tiene como sustento las partidas que integran:
---- Activo, Pasivo y Capital
---- Efectivo, Cuentas por cobrar e Inventario
---- Inversión Inicial, Extracciones y Utilidad
16. – El Balance General mide la posición:
---- Económica ----- De control ---- Financiera
17. – El estado de Resultado tiene como sustento los:
---- Recursos ajenos y propios
---- Documentos por cobrar
---- Ingresos y Gastos
18. – El Estado de Ganancia y Pérdida mide la posición:
---- Financiera ---- De Control ---- Económica
19. – Los indicadores básicos de la gestión de cualquier entidad son:
---- Solvencia y Rentabilidad
---- Costo por peso y unitario
---- Producción en Proceso y Terminada
20. – La Inversión de Efectivo por parte del dueño en el negocio provoca:
---- Aumento de Activo y Pasivo
---- Aumento de Activo y de Capital
---- Aumento de Ingresos y Gastos
21. – La compra de mercancías ( o cualquier otro activo) al crédito provoca:
---- Aumento de Activo y Capital
---- Aumento de Gastos y disminución de Activo
---- Aumento de Activo y Pasivo
22. – El pago de salarios provoca:
---- Aumento de Gastos y disminución de Activo
---- Aumento de Activo y Pasivo
---- Aumento de Activo e Ingresos
23. – La creación de un fondo en caja en una entidad mediante cheque al banco provoca:
---- Aumento y disminución de Activo
---- Aumento de Activo y disminución de Gastos
---- Aumento y disminución de Pasivo
24. – La compra de un terreno al crédito provoca:
---- Aumento de Gastos y disminución de Activos
---- Aumento de Activo y de Capital
---- Aumento de Activo y de Pasivo
25. – El cobro de una venta de mercancías efectuadas al crédito provoca:
---- Aumento de Activo y de Capital
---- Aumento de Activo y Pasivo
---- Aumento y disminución de Activo
26. – Una venta de artículos al contado provoca
---- Aumento de Activo e Ingresos
---- Disminución de Pasivo y Activo
---- Aumento y disminución de Activo
27. – El pago de una cuenta por pagar ( o de cualquier otro Pasivo) provoca:
---- Aumento de Gasto y de Activo
---- Disminución de Pasivo y Activo
---- Aumento de Activo y disminución de Pasivo
28. – La incorporación de estanterías por el dueño al negocio provoca:
---- Aumento de Activo y Capital
---- Aumento de Activo y Pasivo
---- Aumento de Activo y Capital
29. – El pago del alquiler de un local utilizado para almacén provoca:
---- Aumento de Gastos y de Pasivo
---- Aumento de Gastos y Disminución de Activo
---- Aumento de Gastos y disminución de Ingresos
30. – La extracción de efectivo por parte del dueño para gastos personales provoca:
---- Aumento de Activo y de Ingresos
---- Aumento de Activo y disminución de Capital
---- Disminución de Activo y de Capital

Ejercicio Práctico
Sr. Juan Ernesto
Balance de comprobación por saldos
30 de noviembre de 1995

CUENTAS DEUDOR ACREEDOR

Efectivo en caja $500.00
Efectivo en banco 18 000.00
Cuentas por cobrar 22 000.00
Efectos por cobrar 14 000.00
Inventario de mercancías 318 000.00
Compras 54 000.00
Cuentas por pagar $30 000.00
Efectos por pagar 34 000.00
Gastos generales 1 200.00
Gastos de salario 7 300.00
Gastos de alquiler 5 200.00
Descuento en ventas 334.00
Descuento en compras 582.00
S. Juan Capital 112 752.00
Sr. Juan extracciones 1 200.00
Ventas 364 400.00
TOTALES $ 441 734.00 $441 734.00

En el mes de diciembre de 1998 realiza las operaciones siguientes:

Día 1. Compra mercancías al proveedor Antonio Cruz por $ 50 000.00 bajo condición 2/10, n/30
Día 2. Vende merc. al Sr. Leoncio Vidal por $ 80 000.00 al 40% al contado a través de cheque y el resto a
crédito por condición 2/10, n/30.
Día 3. Paga gastos a través de cheques de agua, electricidad y teléfono por $ 2 300.00. salario $ 5700.00
y alquiler por $ 412.00.
Día 4. Vende merc. a la Sra. Mercedes de la Cruz por $ 70 000.00 aceptando una letra de cambio con
fecha de vencimiento a 15 días.
Día 6. Paga al Sr. Antonio Cruz la compra del día 1 devolviendo a su vez $ 10 000.00 de merc. por no
estar acorde a lo solicitado, obtiene el descuento en compras.
Día 8. El Sr. Ernesto aporta un vehículo valorado en $ 4 500.00 de su patrimonio personal.
Día 10. Cobra a Leoncio Vidal la venta del día 2 concediendo el descuento en venta.
Día 12. El Sr. Ernesto extrae $ 600.00 para su uso personal del efectivo en banco.
Día 15. Vende merc. al cliente Alberto Pérez por $ 32 000.00 que cobra al contado concediendo un
descuento en venta del 3 % por pronto pago, lo deposita en caja.
Día 16. Deposita la venta del día 15 en el banco
Día 19. Cobra la letra de cambio emitida por la Sra. Mercedes el día 4.
Día 20. Extrae dinero del banco para reponer el fondo fijo por $ 800.00.
Día 22. Compra mercancías por $ 120 000.00 a SERVICITUR S.A. radicada en México, quedan
pendiente de pago, condición 2/10, n/30.
Día 25. Paga gastos de fletes por las mercancías compradas a SERVICITUR S.A. por $ 3100.00 y gastos
de importación por $ 1 500.00
Día 30. Paga la compra efectuada a SERVICITUR S.A. obteniendo el descuento en compra y una
bonificación de un 1 % por llegar algunas mercancías en mal estado.
El día 30 se practicó un inventario físico que arrojó un saldo de $ 234 000.00.

Se pide:
a) Asientos de diario para registrar cada una de las operaciones anteriores con sus pases al mayor.
b) Balance de Comprobación
c) Estados Financieros.

Entidad Vuelo Rasante

Balance de comprobación por Saldos
30 de noviembre de 1999

CUENTAS DEUDOR ACREEDOR

Efectivo en caja $ 1 5000.00
Efectivo en banco 54 000.00
Cuentas por cobrar 66 000.00
Efectos por cobrar 42 000.00
Inventario de mercancías 954 000.00
Compras 162 000.00
Cuentas por pagar $ 90 000.00
Efectos por pagar 102 000.00
Sr. Vázquez Corre Capital 338 256.00
Ventas 793 200.00
Descuento en compras 1 746.00
Gastos generales 3 600.00
Gastos de salarios 21 900.00
Gastos de alquiler 15 6000.00
Descuento en ventas 1 002.00
Sr. Vázquez extracciones 3 600.00
TOTALES $1 325 202.00 $ 1325 202.00

En el mes de diciembre de 1998 realiza las operaciones siguientes:

Día 1. Compra mercancías al proveedor “Alas Doradas” por $ 150 000.00 bajo condición 2/10, n/30
Día 2. Vende merc. al Sr. Artemio Veloz por $ 240 000.00 al 60% al contado recibiendo cheque y el resto
a crédito por condición 2/10, n/30.
Día 3. Paga gastos a través de cheques de agua, electricidad y teléfono por $ 900.00 ,salario $ 17 100.00
y alquiler por $1 236.00.
Día 4. Vende merc. a la entidad “ Zumbido” por $ 210 000.00 aceptando una letra de cambio con fecha
de vencimiento a 15 días vista.
Día 6. Paga a Alas Doradas la compra del día 1 devolviendo a su vez $ 15 000.00 de merc. por no estar
acorde a lo solicitado, obtiene el descuento en compras.
Día 8. El Sr. Vázquez aporta un estanterías por $ 13 500.00 de su patrimonio personal.
Día 10. Cobra a Artemio Veloz la venta del día 2 concediendo el descuento en venta.
Día 12. El Sr. Ernesto extrae $ 600.00 para su uso personal del efectivo en banco.
Día 15. Vende merc. al cliente “Zagaz” por $ 96 000.00 que cobra al contado concediendo un descuento
en venta del 4 % por pronto pago, lo deposita en caja.
Día 19. Cobra la letra de cambio emitida por el cliente “ Zumbido” el día 4.
Día 20. Extrae dinero del banco para reponer el fondo fijo por $ 600.00.
Día 22. Compra mercancías por $ 360 000.00 a SERAREA S.A. radicada en Venezuela, quedan
pendiente de pago, condición 3/15, n/30.
Día 25. Paga gastos de fletes por las mercancías compradas a SERAREA S.A. por $9 300.00.
Día 30. Paga la compra efectuada a SERAREA S.A. obteniendo el descuento en compra y una
bonificación de un 2 % por llegar algunas mercancías en mal estado.
El día 30 se practicó un inventario físico que arrojó un saldo de $ 702 000.00.

Se pide:
d) Asientos de diario para registrar cada una de las operaciones anteriores con sus pases al mayor.
e) Balance de Comprobación
Estados Financieros.

EJERCICIO INTEGRAL # 1

La entidad “La Estrella” dedicada a la comercialización de mercancías le presenta a usted el siguiente

Balance de Comprobación:

Entidad “La Estrella”

Balance de Comprobación
Noviembre 30 del 2000
 Cuentas Deudor Acreedor

Efectivo en Caja $ 2 000,00

Efectivo en Banco 498 500,00
Cuentas por cobrar 50 000,00
Documentos por cobrar 150 000,00
Inventarios 600 000,00
Terreno 14 000,00
Mobiliario 2 000,00
Edificio 32 000,00
Equipos de transporte 34 600,00
Gastos de organización 36 000,00
Cuentas por pagar $
758 200,00
Nóminas por pagar 45 446,00
Provisión para vacaciones 49 305,00
Depreciación acumulada de Mobiliario 1 100,00
Depreciación acumulada de Edificios 9 860,00
Provisión para cuentas malas 2 000,00
Patrimonio 437 729,00
Ventas 2 250 000,00
Otros Ingresos 7 000,00
Costo de Venta 1 601 000,00
Gastos de Salario 497 200,00
Gastos de Alquiler 24 200,00
Gastos Generales 19 140,00
----------------------------------------------
Totales $ 3 560 640,00 $ 3 560 640,00

Durante el mes de diciembre desarrolla entre otras las operaciones siguientes:

Día 2. Compra mercancías al suministrador “La Alegría” por valor de $ 85 000,00 bajo condición
2/10; n/30.
Día 2. Vende al cliente “Amanecer” mercancías por valor de $ 130 000,00 con un costo de $ 75
000,00 bajo condiciones 1/10; n/30.
Día 4. Extrae del banco mediante cheque Nr 1201 el importe total de la nómina para ejecutar su
pago.
Día 5. Paga la nómina de los trabajadores.
Día 6. Devuelve al suministrador “Alegría” $ 2 500,00 de mercancías por no ajustarse a los parámetros
convenidos.
Día 7. El cliente “Amanecer” procede a devolver $ 5 000,00 de mercancías por no ajustarse a los
requerimientos que tienen un costo de $ 2 300,00.
Día 9. El cliente “Amanecer” procede a liquidar su deuda pendiente en esta fecha.
Día 10. Paga gastos de alquiler correspondiente a la primera decena del mes por valor de $
800,00 mediante cheque Nr 1202.
Día 12. Vende al cliente “La Certeza” mercancías por valor de $ 324 000,00 con un costo de
$ 226 800,00 bajo condición 1/10; n/30
Día 15. Paga gastos de electricidad, agua y teléfono por $ 3 200,00; $ 160,00 y $ 500,00 respectivamente
mediante cheques Nr 1208, 1209 y 1210.
Día 23. El dueño incorpora al negocio un terreno adquirido por valor de $ 2 100,00 de sus fondos
personales.
Día 30. Procede a registrar la depreciación del mes de los activos fijos tangibles sobre la base siguiente:
Mobiliario 1%
Edificio 2%
Equipo de transporte 5%
Día 31. Carga a gastos la parte proporcional de Gastos de Organización ascendente a
$ 1 000,00.
Día 31. Registra la provisión para cuentas incobrables correspondiente al año sobre la base del 2% del
saldo de las Cuentas por Cobrar en esta fecha.

Trabajo a realizar:

1. Asientos de diario para el registro de cada una de las operaciones anteriores.

2. Pases al Mayor (puede usar cuentas T) trabajando en el siguiente orden:
 Habilite cada una de las cuentas que aparecen en el Balance de Comprobación.
 Pase todos los asientos de diario abriendo aquella cuenta que no aparezca habilitada del paso
anterior (tenga presente la referencia cruzada).
3. Balance de Comprobación por Saldos al cierre de Diciembre 31.
4. Presentación para Diciembre 31 de:
 Estado de Ganancia y Pérdida
 Balance General o Estado de Situación.

EJERCICIO INTEGRAL # 2