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RENTANACIONAL MAYOR
DE SEGUNDA DE SAN MARCOS
CATEGORÍA
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES
E.A.P. DE CONTABILIDAD
E.A.P DE GESTIÓN TRIBUTARIA
E.A.P DE AUDITORÍA EMPRESARIAL Y DEL SECTOR PÚBLICO
2019
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RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA
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Aspecto legal
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Artículo 2°.- Para efectos de esta Ley, constituye ganancia de capital cualquier ingreso que
provenga de la enajenación de bienes de capital. Se entiende por bienes de capital a aquellos que
no están destinados a ser comercializados en el ámbito de un giro de negocio o de empresa.
Entre las operaciones que generan ganancias de capital, de acuerdo con esta Ley, se encuentran:
a) La enajenación, redención o rescate, según sea el caso, de acciones y participaciones
representativas del capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles
comerciales, valores representativos de cédulas hipotecarias, certificados de participación
en fondos mutuos de inversión en valores, obligaciones al portador u otros valores al
portador y otros valores mobiliarios.
b) La enajenación de:
1) Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales o para cancelar créditos
provenientes de las mismas.
2) Bienes muebles cuya depreciación o amortización admite esta Ley.
3) Derechos de llave, marcas y similares.
4) Bienes de cualquier naturaleza que constituyan activos de personas jurídicas o empresas
constituidas en el país, de las empresas unipersonales domiciliadas a que se refiere el
tercer párrafo del Artículo 14° o de sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento
permanente de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza
constituidas en el exterior que desarrollen actividades generadoras de rentas de la tercera
categoría.
5) Negocios o empresas.
6) Denuncios y concesiones.
a) Los resultados de la enajenación de bienes que, al cese de las actividades desarrolladas
por empresas comprendidas en el inciso a) del Artículo 28°, hubieran quedado en poder
del titular de dichas empresas, siempre que la enajenación tenga lugar dentro de los dos
(2) años contados desde la fecha en que se produjo el cese de actividades.
b) No constituye ganancia de capital gravable por esta Ley, el resultado de la enajenación de
los siguientes bienes, efectuada por una persona natural, sucesión indivisa o sociedad
conyugal que optó por tributar como tal, que no genere rentas de tercera categoría:
i. Inmuebles ocupados como casa habitación del enajenante.
ii. Bienes muebles, distintos a los señalados en el inciso a) de este artículo.
Artículo 3°.- Los ingresos provenientes de terceros que se encuentran gravados por esta ley,
cualquiera sea su denominación, especie o forma de pago son los siguientes:
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Pagos a cuenta
RTF N° 12943-1-2013 (09-08-2013)
Cálculo de los pagos a cuenta cuando no se se presentó la declaración jurada correspondiente a
la regularización del Impuesto a la Renta del ejercicio anterior. Aplicación de los créditos por el
Impuesto Temporal a los Activos Netos, declarados por la recurrente. Se confirma la apelada que
declaró fundada en parte la reclamación presentada contra las órdenes de pago giradas por los
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta toda vez que no se presentó la declaración jurada
correspondiente a la regularización del Impuesto a la Renta del ejercicio anterior, por lo que
resulta arreglado a ley que se calcule el impuesto resultante en base al porcentaje de 1.5% y se
apliquen los créditos por el Impuesto Temporal a los Activos Netos, declarados por la recurrente.
En tal sentido, las órdenes de pago impugnadas han sido emitidas conforme a ley.
Renta de Segunda Categoría
RTF N° 07977-3-2014 (01/07/2014)
Rentas por la enajenación de inmuebles que no constituyen casa habitación
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra la resolución de
determinación girada por Impuesto a la Renta - Persona Natural del ejercicio 2008. Se señala que
la recurrente adquirió el inmueble mediante escritura de compraventa de 28 de marzo de 2008 y
lo enajenó el 24 de junio del mismo año, siendo que dicho inmueble no califica como casa
habitación, dado que no permaneció en propiedad de la recurrente por lo menos dos años, y por
tanto, el ingreso obtenido por dicha venta constituye renta de segunda categoría, conforme con el
acápite i) del artículo 2º de la Ley del Impuesto a la Renta, determinándose un impuesto según
escala, del que se dedujo un pago directo de lo que se obtiene una omisión por la que se emitió la
resolución de determinación materia de impugnación, lo que se encuentra conforme a ley.
Costo computable
RTF N° 07225-3-2014 (13/06/2014)
Costo computable en la venta de inmuebles cuando no se utiliza medio de pago en la
adquisición.
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación contra la resolución de
determinación girada por el Impuesto a la Renta de Personas Naturales del ejercicio 2007 y las
resoluciones de multa giradas por la comisión de las infracciones tipificadas por el numeral 1) de
los artículos 177° y 178º del Código Tributario. Se señala que el recurrente adquirió un inmueble
por un importe por el cual se encontraba obligado a utilizar medios de pago, sin embargo, no
presentó documentación que acreditara su uso, por lo que no correspondía deducir el costo
computable a fin de determinar el Impuesto a la Renta de dicho ejercicio. Se señala, que no
existe vulneración alguna al debido proceso ni se limita la actuación probatoria del recurrente,
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dado que en la etapa de fiscalización tuvo la oportunidad de presentar todos los medios
probatorios que considerara pertinentes, los que han sido valorados por la Administración y en
esta instancia, con excepción de aquéllos presentados de forma extemporánea y que no resultan
admisibles al amparo del artículo 141° del Código Tributario. Se señala, que dado que la sanción
contenida en la resolución de multa se sustenta en el reparo contenido en la resolución de
determinación, procede emitir similar pronunciamiento. Asimismo se confirma la multa girada
por no presentar la documentación solicitada.
Costo de adquisición
RTF N° 07030-5-2014 (11/06/2014)
Acreditación del costo de adquisición.
Se revoca la apelada, en el extremo referido a los reparos al costo por liquidaciones de compra
que no cumplen los requisitos establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago y
egresos observados por no exhibir los comprobantes de pago de compras, toda vez que este
Tribunal ha señalado en reiterados pronunciamientos, como los contenidos en las Resoluciones
Nº 02933-3-2008 y 06263-2-2005, que en ningún extremo de la Ley del Impuesto a la Renta se
estableció que para efecto de determinar el citado tributo, el costo de adquisición, costo de
producción o valor de ingreso al patrimonio, debían estar sustentados en comprobantes de pago,
emitidos de conformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago, por lo que la
Administración no puede reparar el costo de ventas por este motivo. Se confirma la apelada en lo
demás que contiene.
Renta de segunda categoría
RTF N° 03008-10-2017 (05/04/2017)
Las pérdidas obtenidas en la venta de acciones no son materia de compensación con los ingresos
provenientes de la contratación de instrumentos financieros derivados en cabeza de una persona
natural domiciliada. Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación formulada
contra la resolución de determinación girada por Impuesto a la Renta de segunda categoría del
ejercicio 2010. Se indica que el recurrente obtuvo pérdidas por ventas de acciones y que el
artículo 36° de la ley del citado impuesto prevé que las pérdidas de capital originadas en la
enajenación de los bienes a que se refiere el inciso a) del artículo 2° de esta ley (en este caso la
pérdida producida en la venta de acciones), se compensarán contra la renta neta anual originada
por la enajenación de los bienes antes mencionados (valores mobiliarios); en tal sentido, dicha
pérdida no puede ser compensada con las ganancias obtenidas como resultado de la contratación
de instrumentos financieros derivados, dado que dichas rentas no se originan como consecuencia
de la enajenación de bien de capital alguno, como pretende el recurrente. Es preciso resaltar que
la Ley de Impuesto a la Renta distingue dichos conceptos al hacer referencia a las rentas de
segunda categoría entre “ganancias de capital” (inciso j) y “cualquier ganancia o ingreso
proveniente de operaciones realizadas con instrumentos financieros derivados” (inciso k).
RTF N° 03774-8-2017 (27/04/2017)
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cónyuges dentro de la sociedad de gananciales, ello conforme con lo previsto por el artículo 16°
de la Ley del Impuesto a la Renta, lo cual también debe tenerse en cuenta para el cálculo de las
multas por la infracción del numeral 1) del artículo 178° del Código Tributario.
RTF N° 10884-3-2015 (10/11/2015)
Costo computable en la adquisición de un inmueble a título gratuito se respalda con la tasación
efectuada por la CONATA.
Se confirma la apelada que declaró fundada en parte la reclamación formulada contra las
resoluciones de determinación y de multa giradas por Impuesto a la Renta - Persona Natural del
ejercicio 2005 y por la comisión de la infracción tipificada en el numeral 1) del artículo 176° del
Código Tributario, valores girados que se sustentaron en que la recurrente obtuvo ganancias de
capital por la enajenación de un inmueble en el ejercicio 2005 adquirido en copropiedad a título
gratuito, considerando como costo de adquisición del inmueble el valor del autoevalúo para
Impuesto Predial ajustado por el Índice de Precios al por Mayor y que por dichas rentas aquélla
no presentó la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta - Persona Natural del ejercicio
2005, en razón a que en la determinación del costo computable del inmueble, la Administración
en la apelada no tomó como base el valor del autoevalúo para Impuesto Predial ajustado por el
Índice de Precios al por Mayor sino el valor total del inmueble que figura en la tasación
presentada por la recurrente realizada por el Consejo Nacional de Tasaciones - CONATA,
aplicando a dicho valor el porcentaje de participación de propiedad de la recurrente, en
consecuencia el costo computable ha sido determinado conforme a ley, precisándose que la
valuación o valor comercial contenida en la tasación se utiliza para efecto de enajenaciones o
establecimiento del justiprecio del inmueble, esto es para determinar el valor de venta del mismo,
por lo que no correspondía que se considerara el valor comercial contenido en la antes referida
tasación como costo computable como alega la recurrente.
Gastos deducibles y no deducibles
RTF N° 07134-3-2015 (17/07/2015)
Si la Administración no cuestiona titularidad, la existencia de un activo y su destino a la
generación de rentas gravadas, no procede desconocer su depreciación ante la ausencia de un
comprobante de pago.
Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra una resolución de
determinación y de multa, en el extremo impugnado, esto es, en cuanto al reparo por
depreciación de activos, cuyo costo no se encontraba acreditado documentariamente, toda vez
que la Administración no desconoce la existencia de tales activos fijos, su titularidad o que se
hubieran destinado a operaciones ajenas a la actividad gravada, sino la depreciación de éstos por
no presentarse el comprobante de pago que acredite su adquisición, por lo que de acuerdo con el
criterio contenido en la Resolución del Tribunal Fiscal N° 00673-3-2011, no procedía desconocer
su depreciación ante la ausencia de un comprobante de pago que la sustente, debiendo
reliquidarse la resolución de determinación y la multa que se sustenta, entre otros, en dicho
reparo.
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entre otros, no se encuentran arreglados a ley. Se señala que con la documentación que obra en el
expediente se encuentra acreditado que una empresa realizó las prestaciones relativas a los
servicios observados. Asimismo, respecto de la causalidad de los gastos reparos, se indica que se
encuentra acreditado que dichos gastos cumplen con tal principio, precisándose que cuestionar si
la recurrente debía o no contratar los servicios materia de análisis escapa a las facultades que
tiene la Administración, puesto que los contribuyentes tienen libertad de pactar las operaciones
que consideren convenientes.
RTF N° 12007-2-2015 (10/12/2015)
Gastos financieros: No se acredita el destino de los préstamos que generaron los intereses
materia de reparo.
Se declara fundada la apelación interpuesta contra la denegatoria ficta de la reclamación
formulada contra una resolución de determinación y de multa, giradas por Impuesto a la Renta
del ejercicio 2003 y la infracción tipificada por el numeral 1) del artículo 178° del Código
Tributario, en cuanto a la tasa del Impuesto a la Renta, ya que si bien la Administración aplicó la
tasa de 30% sobre la renta neta imponible, de lo informado por la Administración se acredita que
la recurrente se encontraba acogida a los beneficios de la Ley N° 27360, por lo debía aplicársele
la tasa del 15%, siendo irrelevante que deba presentar una solicitud de acogimiento para gozar de
los beneficios del Sector Agrario, ello conforme con lo dispuesto en la Resolución de
Observancia Obligatoria N° 05835-1- 2005. Asimismo, se declara fundada la apelación en el
extremo vinculado al error de la Administración en la determinación de gastos para el cálculo del
Impuesto a la Renta, al verificarse de autos que volvió a efectuar deducciones por un mismo
reparo (excluyó el importe correspondiente a la cuenta 606 que formaba parte de los reparos por
facturas de compras no exhibidas), lo que no correspondía, por lo que corresponde recalcular el
monto contenido en la resolución de determinación impugnada respecto a dicha deducción. Se
declara infundada la apelación respecto al reparo por intereses no deducibles del Impuesto a la
Renta al encontrarse arreglado a ley, toda vez que éste provenía de un préstamo otorgado a la
recurrente respecto del cual no acreditó que hubiera sido utilizado para realizar mejoras en el
terreno de su propiedad, es decir, no sustentó el destino de las sumas de dinero que generaron los
mencionados intereses.
RTF N° 12034-5-2015 (10/12/2015)
Gastos que no cumplen con el principio de causalidad.
Se revoca la apelada y se dejan sin efecto los valores en el extremo referido al reparo por gastos
sustentados en comprobantes de pago que no detallan los bienes y servicios adquiridos y al
reparo al costo de ventas sin sustento y se confirma en lo demás que contiene. Se señala que la
prórroga del plazo de fiscalización fue conforme a ley y se sustentó en la complejidad de la
fiscalización, el elevado volumen de operaciones y el hecho que el deudor formara parte de un
grupo empresarial. Se confirma la apelada en cuanto al reparo por ingresos omitidos al no
sustentarse el motivo por el que no se declararon ingresos por alquiler de un inmueble. En
relación con el reparo por comprobantes que no detallan los bienes o servicios, se revoca en
cuanto a una boleta de venta que sí cuenta con dicha descripción y se confirma en cuanto a otros
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comprobantes cuya descripción es "por consumo" pues no se describen los referidos bienes o
servicios. Se confirma la apelada en cuanto a boletas de venta emitidas por sujetos no acogidos al
nuevo RUS, pues conforme con el artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, pueden
deducirse como gasto o costo aquéllos sustentados con boletas de venta o tickets que no otorgan
derecho a crédito emitidos sólo por contribuyentes que pertenecen al Nuevo RUS hasta el límite
del 6% de los montos acreditados con comprobantes que otorgan derecho a deducir gasto o costo
y que estén anotados en el Registro de Compras, siendo que en este caso, no se desvirtuó el
reparo. Se confirma en cuanto a gastos de viajes de personas que no guardan relación con la
contribuyente, gastos ajenos al giro del negocio que no cumplen el principio de causalidad y
gastos en los que no se utilizaron medios de pago. Se revoca en cuanto al costo de ventas sin
sustento, pues de los requerimientos se advierte que fueron formulados con relación al margen de
utilidad por cada producto destinado a comercialización, sin embargo, la diferencia observada
por la Administración no está referida a dicho margen sino al costo de ventas siendo que de los
actuados se advierte además que la diferencia observada no fue determinada como resultado de
analizar la documentación contable.
Contrato de Asociación en Participación
RTF N° 11064-3-2015 (13/11/2015)
El contrato de asociación en participación no se desnaturaliza cuando el asociado realiza
determinados gastos referidos a bienes que siguen en su poder, dado que ello no implica que
realizara la gestión del negocio o empresa.
Se revoca la apelada en cuanto al reparo por ingresos no declarados, sustentado en la norma VIII
del Título Preliminar del Código Tributario. Al respecto, la Administración consideró que en
virtud de las operaciones efectivamente realizadas, no existía un contrato de asociación en
participación sino una cesión en uso de vehículos, siendo que no se habría cumplido lo previsto
por los artículos 440° y 441° de la Ley General de Sociedades, dado que la recurrente asumió
gastos de remuneración de choferes, mantenimiento y repuestos y realizó compras en nombre del
asociante, mientras que el asociante registró gastos pagados y reembolsados por la asociada, por
lo que concluyó que la recurrente participó en la gestión del negocio. Se señala que conforme
con la citada ley, por el contrato de asociación en participación el asociante concede a otra u
otras personas (asociados) una participación en el resultado o en las utilidades de uno o varios
negocios o empresas a cambio de una determinada contribución, siendo que el asociante actúa en
nombre propio y la gestión del negocio le corresponde, por lo que no existe relación jurídica
entre terceros y los asociados. En cuanto a los gastos realizados por la recurrente, se señala que
es razonable que ésta realizara ciertos gastos vinculados con vehículos, en tanto éstos
permanecían en su propiedad, o gastos con relación a los choferes, como se prevé en el manual
operativo anexo al contrato, siendo que estas circunstancias no desnaturalizan el contrato al no
apreciarse que con ello la recurrente realizara la gestión del negocio o empresa en lugar del
asociante. Asimismo, ello tampoco implica que ejerza el control sobre el destino o uso de sus
aportes para la obtención de los resultados del negocio, por lo que los hechos descritos son
conformes con el artículo 441° de la citada ley. Se añade que ello no se enerva por el hecho que
la asociante haya suscrito con otras empresas contratos de distinta naturaleza a la de asociación
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No procede el castigo de cuentas de cobranza dudosa antes de haber ejercitado las acciones
judiciales pertinentes que establezcan la imposibilidad de la cobranza, aún cuando se hubiera
agotado la vía administrativa prevista para la venta de bienes inscrita en el Registro Fiscal de
Ventas a Plazos a que se refiere la Ley Nº 6565, modificada por la Ley Nº 10666, salvo que la
acción judicial no pueda ser ejercitada o cuando el monto exigible a cada deudor no exceda de 1
UIT.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
ADRIAN F. REVILLA V.
Superintendente
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria
DIRECTIVA N°3
DISPONEN QUE SALDO A FAVOR DEL IMPUESTO A LA RENTA PUEDE
APLICARSE CONTRA PAGOS A CUENTA DE EJERCICIOS GRAVABLES
SUBSIGUIENTES
DIRECTIVA Nº 002-95-SUNAT
(Publicado el 13-10-95)
Lima, 12 de octubre de 1995
MATERIA:
IMPUESTO A LA RENTA - Aplicación de pagos a cuenta en exceso.
OBJETIVO:
Precisar si el saldo a favor del deudor tributario correspondiente al Impuesto a la Renta de un
ejercicio gravable que no hubiera sido totalmente utilizado contra los pagos a cuenta del mismo
tributo en el ejercicio siguiente, puede ser empleado asimismo contra los pagos a cuenta de los
meses de enero, febrero y marzo del ejercicio subsiguiente, o es necesario esperar a que se
presente, la declaración jurada por este ultimo ejercicio para su aplicación.
BASE LEGAL:
- Ley Nº 25381, que aprobó el texto de la Ley del Impuesto a la Renta aplicable durante 1992,
publicado el 28.12.91.
- Decreto Ley Nº 25751 que aprobó el texto de la Ley del Impuesto a la Renta aplicable durante
1993, publicado el 3.10.92.
- Decreto Legislativo Nº 774 - Ley del Impuesto a la Renta aplicable desde el ejercicio 1994 a la
fecha, publicado el 31.12.93
ANALISIS:
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El Artículo 82 de la Ley del Impuesto a la Renta aplicable al ejercicio 1992 - vigente del 1.1.92
al 31.12.92, dispuso que si el monto de los pagos a cuenta excediera el impuesto que corresponda
abonar al contribuyente según su declaración Jurada, este consignará tal circunstancia en dicha
declaración y la SUNAT, previa comprobación, devolverá el exceso pagado. Los contribuyentes
que así lo prefieran podrán aplicar las sumas a su favor contra los pagos a cuenta mensuales que
sean de su cargo, por los meses siguientes al de la presentación de la declaración jurada, de lo
que dejarán constancia expresa en dicha declaración, sujeta a verificación por la SUNAT.
Igual norma establecen los Artículos 82 del Decreto Ley Nº 25751 aplicable para el ejercicio
1993 y 87 del Decreto Legislativo Nº 774, vigente a partir del 1.1.94 a la fecha.
Como se puede apreciar, la única condición establecida por la Ley para el uso del crédito por
pagos a cuenta en exceso es su reconocimiento a través de la presentación de la declaración
correspondiente al ejercicio en el cual se originaron, no obstante que el mismo puede ser
conocido por el contribuyente a la fecha en que efectúe el balance de cierre del ejercicio.
De otro lado, la norma faculta a emplear el "crédito determinado" contra los futuros pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta sin diferenciar ni restringir su empleo a los que corresponda al
ejercicio inmediato posterior o a los ejercicios subsiguientes.
INSTRUCCIONES:
El saldo a favor del Impuesto a la Renta correspondiente a un ejercicio gravable puede aplicarse
contra los pagos a cuenta de los ejercicios subsiguientes.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
ADRIAN F. REVILLA VERGARA
Superintendente
DIRECTIVA N°4
PRECISAN DEDUCCIÓN EN EL IMPUESTO A LA RENTA DEL CASTIGO POR
DEUDAS INCOBRABLES RESPECTO DE LA DEUDA NO CUBIERTA CON EL
REMATE O ADJUDICACIÓN DE BIENES EFECTUADA AL AMPARO DE LA LEY Nº
6565
DIRECTIVA Nº 005-94-EF-SUNAT
(Publicado el 21-07-94)
Lima, 20 de julio de 1994
MATERIA:
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Precisar la deducción en el Impuesto a la Renta del castigo por deudas incobrables respecto de la
deuda no cubierta con el remate o adjudicación de bienes efectuada al amparo de la Ley Nº 6565
que regula el Registro Fiscal de Ventas a Plazos.
BASE LEGAL:
- Decreto Legislativo Nº 774, Artículo 37, inciso i).
- Decreto Supremo Nº 068-92-EF, Artículo 59, inciso b).
- Ley Nº 6565.
- Ley Nº 10666.
ANÁLISIS:
1. El inciso i) del Artículo 37 del Decreto Legislativo Nº 774 permite deducir de la renta bruta de
tercera categoría los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo
concepto, siempre que se determine las cuentas a las que corresponde.
2. El inciso b) del Artículo 59 del Decreto Supremo Nº 068-92-EF establece que es requisito para
efectuar el castigo de cuentas de cobranza dudosa, entre otros, haber ejercitado las acciones
judiciales pertinentes hasta establecer la imposibilidad de la cobranza, salvo cuando se demuestre
que es inútil ejercitarlas o cuando el monto exigible a cada deudor no exceda de una (1) UIT.
3 . La Ley Nº 6565, modificada por la Ley Nº 10666, establece el procedimiento administrativo
para el cobro de las deudas provenientes de ventas a plazo inscritas en el Registro Fiscal de
Ventas a Plazos.
Dicho procedimiento no impide recurrir a la vía judicial para el cobro del saldo no cubierto con
el producto del remate o con su adjudicación.
INSTRUCCIONES:
No procede el castigo de cuentas de cobranza dudosa antes de haber ejercitado las acciones
judiciales pertinentes que establezcan la imposibilidad de la cobranza, aún cuando se hubiera
agotado la vía administrativa prevista para la venta de bienes inscrita en el Registro Fiscal de
Ventas a Plazos a que se refiere la Ley Nº 6565, modificada por la Ley Nº 10666, salvo que la
acción judicial no pueda ser ejercitada o cuando el monto exigible a cada deudor no exceda de 1
UIT.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
ADRIAN F. REVILLA V.
Superintendente
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria
DIRECTIVA N°5
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DIRECTIVA N°6
APRUEBAN MODELOS DE CONTRATOS DE HIPOTECA Y PRENDA QUE
DEBERAN SER UTILIZADOS A EFECTO DE GARANTIZAR LA DEUDA
TRIBUTARIA OBJETO DE APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO
DIRECTIVA N° 005-99/SUNAT
Lima, 13 de mayo de 1999
MATERIA:
Modelos de Contratos de Hipoteca y Prenda
OBJETIVO:
Aprobar los Modelos de Contratos de Hipoteca y de Prenda a ser utilizados a efectos de
garantizar la deuda tributaria objeto de aplazamiento y/o fraccionamiento.
BASE LEGAL:
Artículos 36° y 116° del Código Tributario, aprobado por Decreto Legislativo N° 816 y
modificado por la Ley N° 27038
Texto Unico Ordenado del Estatuto de la SUNAT, aprobado por Resolución de Superintendencia
N° 041-98/SUNAT
Resolución de Superintendencia N° 062-97/SUNAT.
Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la deuda tributaria, aprobado por
Resolución de Superintendencia N° 018-98/SUNAT y modificado mediante Resolución de
Superintendencia N° 109-98/SUNAT
Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva, aprobado por Resolución de
Superintendencia N° 016-97/SUNAT
Sección Cuarta del Libro V del Código Civil.
ANALISIS:
El Artículo 36° del Código Tributario faculta a la Administración Tributaria a conceder
aplazamiento y/o fraccionamiento al deudor tributario que lo solicite, en las condiciones que
establezca la Administración y siempre que las deudas se encuentren garantizadas con carta
fianza, hipoteca u otra garantía.
Los requisitos que deben cumplirse para la constitución de las garantías en favor de la SUNAT se
encuentran contemplados en el Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la deuda
tributaria, aprobado por Resolución de Superintendencia N° 018-98/SUNAT y modificado por la
Resolución de Superintendencia N° 109-98/SUNAT.
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Artículo 36° del Código Tributario, aprobado por Decreto Legislativo N° 816 y modificado por
la Ley N° 27038 (en adelante el Código), y el Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento
de la deuda tributaria, aprobado por Resolución de Superintendencia N° 018-98/SUNAT y
modificado mediante Resolución de Superintendencia N° 109-98/SUNAT (en adelante el
reglamento).
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Las partes acuerdan que la hipoteca comprende la totalidad del inmueble, sus entradas, salidas,
partes integrantes y accesorios, sin reserva ni limitación alguna, incluyendo las modificaciones y
mejoras realizadas en el bien con posterioridad a la suscripción del presente contrato; en
consecuencia, en caso de una ejecución, nada de lo existente en ese momento podrá ser excluido
por haber sido construido y/o introducido con posterioridad al presente contrato.
Cuarta.- "EL DEUDOR TRIBUTARIO" deberá acreditar la inscripción registral de la hipoteca
dentro del plazo de dos meses, computados desde el día siguiente de la recepción de la
comunicación en la que "LA SUNAT" solicita a "EL DEUDOR TRIBUTARIO" la formalización
de la garantía, de conformidad con lo establecido en el Artículo 21° del Reglamento. En caso
contrario se le dará por no acogido de acuerdo a lo establecido en el último párrafo del Artículo
11° del reglamento.
Quinta.- La garantía hipotecaria constituida en la cláusula tercera tiene el carácter de indivisible
y respaldará adicionalmente a la deuda tributaria a garantizar o parte de ésta, los intereses
derivados del aplazamiento y/o fraccionamiento, así como los intereses moratorios que pudieran
devengarse, las costas y los gastos eventuales en caso de remate.
Sexta.- Para la verificación del estado del bien otorgado en garantía, "LA SUNAT", en cualquier
momento podrá inspeccionar el bien hipotecado, para lo cual "EL DEUDOR TRIBUTARIO"
brindará las facilidades requeridas y asumirá los gastos que ello origine.
Sétima.- "EL DEUDOR TRIBUTARIO" estará obligado a comunicar a "LA SUNAT" el
deterioro, remate o la pérdida del bien otorgado en garantía.
En caso que el bien otorgado en hipoteca en virtud del presente contrato, sea rematado, se pierda,
o deteriore de modo que resulte insuficiente para cubrir la deuda a garantizar, o parte de ésta
cuando concurra con otra u otras garantías, "EL DEUDOR TRIBUTARIO" deberá otorgar una
nueva garantía, de conformidad con lo establecido en el inciso d) del Artículo 19° del
reglamento.
"EL DEUDOR TRIBUTARIO" deberá comunicar los hechos a que se refiere el párrafo anterior
en un plazo de 5 días de ocurridos, debiendo cumplir con la presentación de la documentación
sustentatoria de la nueva garantía a otorgar en los plazos que "LA SUNAT" le señale,
considerándose para su formalización lo dispuesto en el Artículo 21° del reglamento. En caso
contrario, se perderá el aplazamiento y/o fraccionamiento, de conformidad con el inciso d) del
Artículo 26° del reglamento, aplicándose lo establecido en el Artículo 27° del reglamento.
En caso "LA SUNAT" tome conocimiento de los hechos a que se refiere el primer párrafo de la
presente cláusula, y sin que medie la comunicación mencionada en el párrafo anterior, notificará
a "EL DEUDOR TRIBUTARIO" para que cumpla con presentar la documentación sustentatoria
de la nueva garantía a otorgar dentro del plazo fijado, en caso contrario, se perderá el
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RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA
aplazamiento y/o fraccionamiento de conformidad con el inciso d) del Artículo 26° del
reglamento, aplicándose lo establecido en el Artículo 27° de la misma norma.
Octava.- "LA SUNAT" procederá a la ejecución inmediata de la hipoteca en los casos de pérdida
del aplazamiento y/o fraccionamiento, según lo dispuesto en el Artículo 27° del reglamento, lo
pactado en el presente contrato y lo establecido en el numeral 4 del Artículo 116° del Código.
Para tal efecto se observarán las siguientes reglas:
a) La ejecución de la garantía a cargo del Ejecutor Coactivo y su correspondiente Auxiliar
Coactivo.
b) El valor de la tasación del inmueble para los efectos del remate asciende a la suma de S/. .....
(........ Nuevos Soles), que es aquél presentado por "EL DEUDOR TRIBUTARIO" en
cumplimiento de lo dispuesto por el numeral 2 del inciso b) del Artículo 19° del reglamento.
Sin embargo, el Ejecutor Coactivo podrá ordenar una nueva tasación si considera que el valor
establecido en el párrafo anterior se encuentra desactualizado.
c) Antes de proceder a la ejecución del bien, el Ejecutor Coactivo notificará a "EL DEUDOR
TRIBUTARIO" con la finalidad de que cumpla, dentro de un plazo de tres días y bajo
apercibimiento de iniciarse la ejecución forzada, con cancelar la deuda pendiente de pago, más
los intereses y gastos en que hubiera incurrido "LA SUNAT".
d) Cualquier acción que pudiera iniciar "EL DEUDOR TRIBUTARIO", tendiente a invalidar la
ejecución del bien (incluyendo la acción de contradicción), no suspenderá el proceso de
ejecución, el mismo que continuará, consignándose el producto del remate a la orden del
Ejecutor Coactivo hasta la conclusión de la acción iniciada.
e) El Ejecutor Coactivo convocará a remate fijando día, hora y lugar.
f) La convocatoria a remate será anunciada por el Ejecutor Coactivo durante cuatro (4) días
calendario, en la primera convocatoria, y dos (2) días calendario en las siguientes, en el diario
encargado de la publicación de los avisos judiciales del lugar del remate o en uno de mayor
circulación, ya sea local o nacional, así como mediante la colocación de carteles en el local del
remate (Intendencia u Oficina Zonal) o en el inmueble a rematar.
g) Si el saldo de precio del remate no fuere depositado por el adjudicatario dentro del plazo
establecido en el numeral 9) del Artículo 26° del Reglamento del Procedimiento de Cobranza
Coactiva, el Ejecutor Coactivo declarará la nulidad del mismo y convocará a uno nuevo. En este
caso, el adjudicatario perderá la suma depositada, la que servirá para cubrir los gastos del remate
frustrado y será impedido de participar como postor en otros remate que convoque "LA
SUNAT".
h) Los gastos derivados de la ejecución serán reembolsados por "El DEUDOR TRIBUTARIO" o
en su defecto deducidos del producto del remate.
i) En todo lo no previsto en el presente contrato, serán de aplicación de las normas contenidas en
los Artículos 24°, 25°, 26°, 27° y demás pertinentes del Reglamento del Procedimiento de
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Décima Segunda.- Para efectos del presente contrato, ambas partes contratantes acuerdan
someterse a la jurisdicción de los Jueces y Tribunales de Lima (o de la sede de la Intendencia u
Oficina Zonal correspondiente) en caso se susciten discrepancias entre las mismas.
Agregue usted Sr. Notario, las cláusulas de ley, los insertos correspondientes y cumpla con
remitir los partes correspondientes al Registro de la Propiedad Inmueble para su debida
inscripción.
Suscrito en......, a los ......del mes de...de 199....
EL DEUDOR TRIBUTARIO
LA SUNAT
ANEXO B
CONTRATO DE HIPOTECA DE BIEN DE TERCERO
SEÑOR NOTARIO:
Sírvase usted extender en su Registro de Escrituras Públicas, una de Constitución de Hipoteca
que otorga el Sr.(a)....(o la Empresa... consignar razón social), en adelante, "EL PROPIETARIO",
identificado(a) con Libreta Electoral N° .... (si es persona natural), RUC N° .... y señalando
domicilio en...., (si es persona jurídica consignar datos de inscripción de la persona jurídica y
nombre, cargo y datos de inscripción del poder del representante legal), en favor de la
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Coactiva, el Ejecutor Coactivo declarará la nulidad del mismo y convocará a uno nuevo. En este
caso, el adjudicatario perderá la suma depositada, la que servirá para cubrir los gastos del remate
frustrado y será impedido de participar como postor en otros remates que convoque "LA
SUNAT".
h) Los gastos derivados de la ejecución serán reembolsados por "EL DEUDOR TRIBUTARIO"
o en su defecto deducidos del producto del remate.
i) En todo lo no previsto en el presente contrato, serán de aplicación las normas contenidas en los
Artículos 24o, 25o, 26o, 27o y demás pertinentes del Reglamento del Procedimiento de
Cobranza Coactiva, aprobado por Resolución de Superintendencia No 016-97/SUNAT;
adicionalmente, serán de aplicación supletoria las normas del Código Procesal Civil.
j) Si luego de efectuado el remate quedara un saldo deudor, éste constituirá deuda exigible a "EL
DEUDOR TRIBUTARIO" sujeta al procedimiento de cobranza coactiva.
Sin embargo, queda expresamente establecido, que "EL PROPIETARIO" o "EL DEUDOR
TRIBUTARIO" podrán evitar la ejecución del bien hipotecado, cancelando a "LA SUNAT" el
saldo pendiente de pago de la deuda tributaria materia de aplazamiento y/o fraccionamiento
garantizada, incluyendo tanto los intereses correspondientes como los gastos en que hubiera
incurrido "LA SUNAT" como consecuencia del incumplimiento por parte de "EL DEUDOR
TRIBUTARIO".
Novena.- "LA SUNAT" se compromete a otorgar la minuta de levantamiento de hipoteca cuando
se hayan cancelado todas las obligaciones derivadas del aplazamiento y/o fraccionamiento, o
luego de haberse efectuado el remate del bien hipotecado.
Décima.- Todos los gastos que origine el presente contrato, tales como Escritura Pública y
derechos de inscripción en Registros Públicos, son de cargo de "EL DEUDOR TRIBUTARIO".
Décima Primera.- En todo aquello que no estuviera expresamente previsto en el presente
documento serán de aplicación, en lo que fuera pertinente, las normas de la Sección Cuarta del
Libro V del Código Civil.
Décima Segunda.- Para efectos del presente contrato, las partes contratantes acuerdan someterse
a la jurisdicción de los Jueces y Tribunales de Lima (o de la sede de la Intendencia
correspondiente) en caso de suscitarse discrepancias entre las mismas.
Agregue usted Sr. Notario, las cláusulas de ley, los insertos correspondientes y cumpla con
remitir los partes correspondientes al Registro de la Propiedad Inmueble para la debida
inscripción del presente contrato.
Suscrito en....., a los.... días del mes de.....de 199.....
EL PROPIETARIO LA SUNAT
EL DEUDOR TRIBUTARIO
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ANEXO C
CONTRATO DE PRENDA CON ENTREGA JURIDICA DE BIEN PROPIO DEL DEUDOR
TRIBUTARIO
SEÑOR NOTARIO:
Sírvase usted extender en su Registro de Escrituras Públicas, una de Constitución de Prenda con
entrega jurídica que otorga el Sr. (a)... (o la Empresa... consigna razón social), en adelante, "EL
DEUDOR TRIBUTARIO", identificado(a) con Libreta Electoral No.............. (si es persona
natural); RUC No ............. y señalando domicilio en..............., (si es persona jurídica consignar
datos de inscripción de la misma y nombre, cargo y datos de inscripción del poder del
representante legal), en favor de la SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE
ADMINISTRACION TRIBUTARIA en adelante "LA SUNAT", debidamente representada por
su Intendente..... (o Jefe de Oficina Zonal), Sr. (a)............., identificado (a) con Libreta Electoral
No .................. ,con domicilio en............, designado mediante Resolución............. y autorizado
por la Resolución de Superintendencia No 062-97/SUNAT, en los términos y condiciones
establecidos en las cláusulas siguientes:
Primera.- "EL DEUDOR TRIBUTARIO" mediante Expediente No .....de fecha...., solicitó a "LA
SUNAT" un aplazamiento y/o fraccionamiento de deuda tributaria, según lo dispuesto por el
Artículo 36o del Código Tributario, aprobado por Decreto Legislativo No 816 y modificado por
la Ley No 27038 (en adelante el Código), y el Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento
de la deuda tributaria, aprobado por Resolución de Superintendencia No 018-98/SUNAT y
modificado mediante Resolución No 109-98/SUNAT (en adelante el reglamento).
Segunda.- "LA SUNAT", atendiendo a la solicitud de "EL DEUDOR TRIBUTARIO", mediante
Informe No ...., de fecha...., emitido por..... de la ...(Intendencia u Oficina Zonal)..., consideró
procedente la solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria según los
siguientes términos:
No Resolución
(de ser el caso)
Tributo
Período de obligaciónMonto Insoluto Deuda act.al Queda entendido que la deuda ha sido
actualizada hasta el.............., fecha de solicitud del aplazamiento y/o fraccionamiento,
añadiéndose a la misma los intereses correspondientes, calculados de conformidad con lo
dispuesto por el Artículo 33o del Código hasta el día de emisión de la Resolución (de Intendencia
o de Oficina Zonal) aprobatoria del aplazamiento y/o fraccionamiento).
Asimismo, queda entendido que los montos de acogimiento, de amortización mensual mínimo e
intereses de fraccionamiento y cronograma de pagos, serán fijados en la Resolución (de
Intendencia o de Oficina Zonal) aprobatoria, la misma que, una vez expedida, se anexará al
presente contrato.
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Tercera.- Con el objeto de garantizar el pago de la deuda tributaria materia de aplazamiento y/o
fraccionamiento, "EL DEUDOR TRIBUTARIO" entrega jurídicamente en prenda, en favor de
"LA SUNAT", el bien de su propiedad que se encuentra descrito en la tasación efectuada de
conformidad con el numeral 2 del inciso c) del Artículo 20° del reglamento, el mismo que se
encuentra inscrito en....................
La prenda a que se refiere el párrafo precedente se constituye hasta por la suma de S/.... (....
Nuevos Soles).
"El DEUDOR TRIBUTARIO" deja expresa constancia de que el bien otorgado en garantía es de
su exclusiva propiedad y que sobre el mismo no recae ningún tipo de gravamen o carga, ni se
encuentra afectado por medida alguna, judicial o extrajudicial, que limite o restrinja su derecho
de libre disposición. (Este párrafo no se incluirá en el caso que los bienes hayan sido embargados
por "LA SUNAT", supuesto contemplado en el inciso d) del Artículo 17° del reglamento).
Cuarta.- "EL DEUDOR TRIBUTARIO" deberá acreditar la inscripción registral de la prenda
dentro del plazo de dos meses, computados desde el día siguiente de la recepción de la
comunicación en la que "LA SUNAT" solicita a "EL DEUDOR TRIBUTARIO" la formalización
de la garantía, de conformidad con lo establecido en el Artículo 21° del reglamento. En caso
contrario, se denegará el aplazamiento y/o fraccionamiento solicitado, de conformidad con lo
dispuesto en el último párrafo el Artículo 11° del reglamento.
Quinta.- Las partes acuerdan que, de conformidad con lo establecido por el Artículo 1056° del
Código Civil, la prenda es indivisible y respaldará la deuda tributaria a garantizar, los intereses
moratorios, que pudieran devengarse, las costas y los gastos eventuales en caso de remate.
Sexta.- "LA SUNAT" podrá inspeccionar en cualquier momento el bien prendado, para lo cual
"EL DEUDOR TRIBUTARIO" brindará las facilidades requeridas y asumirá los gastos que ello
origine.
Sétima.- "EL DEUDOR TRIBUTARIO" estará obligado a comunicar a "LA SUNAT" cualquier
deterioro o pérdida del bien otorgado en garantía.
En caso que el bien otorgado en prenda en virtud del presente contrato, se pierda, o deteriore de
modo que resulte insuficiente para cubrir la deuda a garantizar, o parte de ésta cuando concurra
con otra u otras garantías, "EL DEUDOR TRIBUTARIO" deberá otorgar una nueva garantía, de
conformidad con lo establecido en el inciso d) del Artículo 20o del reglamento.
"EL DEUDOR TRIBUTARIO" deberá comunicar los hechos a que se refiere el párrafo anterior
en un plazo de 5 días ocurridos, debiendo cumplir con la presentación de la documentación
sustentatoria de la nueva garantía a otorgar en los plazos que "LA SUNAT" le señale,
considerándose para su formalización lo dispuesto en el Artículo 21° del reglamento. En caso
contrario, se perderá el aplazamiento y/o fraccionamiento, de conformidad con el inciso d) del
Artículo 26° del reglamento, aplicándose lo establecido en el Artículo 27° del reglamento.
En caso "LA SUNAT" tome conocimiento de los hechos a que se refiere el primer párrafo de la
presente cláusula, y sin que medie la comunicación mencionada en el párrafo anterior, notificará
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RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA
a "EL DEUDOR TRIBUTARIO" para que cumpla con presentar la documentación sustentatoria
de la nueva garantía a otorgar dentro del plazo fijado, en caso contrario, se perderá el
aplazamiento y/o fraccionamiento de conformidad con el inciso d) del Artículo 26° del
reglamento, aplicándose lo establecido en el Artículo 27° de la misma norma.
Octava.- "LA SUNAT" procederá a la ejecución inmediata de la prenda en los casos de pérdida
del aplazamiento y/o fraccionamiento, según lo dispuesto en el Artículo 27° del reglamento, lo
pactado en el presente contrato y lo establecido en el numeral 4 del Artículo 116° del Código.
Para tal efecto se observarán las siguientes reglas:
a) La ejecución de la garantía estará a cargo del Ejecutor Coactivo y su correspondiente Auxiliar
Coactivo.
b) El valor de la tasación del bien para efectos del remate asciende a la suma de S/. .....
(.....Nuevos Soles), que es aquél presentado por "EL DEUDOR TRIBUTARIO" en cumplimiento
de lo dispuesto por el numeral 2 del inciso c) del Artículo 20° del reglamento.
Sin embargo, el Ejecutor Coactivo podrá ordenar una nueva tasación si considera que el valor
establecido en el párrafo anterior se encuentra desactualizado.
c) Antes de proceder a la ejecución del bien, el Ejecutor Coactivo notificará a "EL DEUDOR
TRIBUTARIO" con la finalidad de que cumpla, dentro de un plazo de tres días y bajo
apercibimiento de iniciarse la ejecución forzada, con cancelar la deuda pendiente de pago, más
los intereses y gastos en que hubiera incurrido "LA SUNAT".
d) Cualquier acción que pudiera iniciar "EL DEUDOR TRIBUTARIO", tendiente a invalidar la
ejecución del bien (incluyendo la acción de contradicción), no suspenderá el proceso de
ejecución, el mismo que continuará, consignándose el producto del remate a la orden del
Ejecutor Coactivo hasta la conclusión de la acción iniciada.
e) El Ejecutor Coactivo convocará a remate fijando día, hora y lugar.
f) La convocatoria a remate será anunciada por el Ejecutor Coactivo durante dos (2) días
calendario, en la primera convocatoria, y un (1) día calendario en las siguientes, en el diario
encargado de la publicación de los avisos judiciales del lugar del remate o en uno de mayor
circulación, ya sea local o nacional, así como mediante la colocación de carteles en el local del
remate (Intendencia u Oficina Zonal) o en el lugar donde se encuentre el bien mueble a rematar.
g) Si el saldo de precio del remate no fuere depositado por el adjudicatario dentro del plazo
establecido en el numeral 10) del Artículo 26° del Reglamento del Procedimiento de Cobranza
Coactiva, el Ejecutor Coactivo declarará la nulidad del mismo y convocará a uno nuevo. En este
caso, el adjudicatario perderá la suma depositada, la que servirá para cubrir los gastos del remate
frustrado y será impedido de participar como postor en otros remates que convoque "LA
SUNAT".
h) Los gastos derivados de la ejecución serán reembolsados por "EL DEUDOR TRIBUTARIO"
o en su defecto deducidos del producto del remate.
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Agregue usted Sr. Notario, las cláusulas de ley, los insertos correspondientes y cumpla con
remitir los partes correspondientes a los Registros Públicos para la debida inscripción del
presente contrato.
Suscrito en...., a los.... días del mes de....de 199...
EL DEUDOR TRIBUTARIO LA SUNAT
NOTA: De ser necesario podrá modificarse este modelo a fin de precisar en cada contrato si se
trata de una prenda regulada por normas especiales (industrial, minera, vehicular, etc.).
Igualmente, de estimarse conveniente, podrá señalarse en el documento el lugar en donde se
encuentran ubicados los bienes y precisarse que se requiere de la previa autorización de la
SUNAT para su traslado.
ANEXO D
CONTRATO DE PRENDA CON ENTREGA JURIDICA DE BIEN DE PROPIEDAD DE UN
TERCERO
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SEÑOR NOTARIO:
Sírvase usted extender en su Registro de Escrituras Públicas, una de Constitución de Prenda con
entrega jurídica que otorga el Sr. (a)... (o la Empresa.... consignar razón social), en adelante, "EL
PROPIETARIO", identificado(a) con Libreta Electoral No ............ (si es persona natural), RUC
No .............. y señalando domicilio en.........., (si es persona jurídica consignar datos de
inscripción de la misma y nombre, cargo y datos de inscripción del poder del representante
legal), para garantizar la deuda del Sr. (a)................. en adelante "EL DEUDOR TRIBUTARIO",
identificado (a) con Libreta Electoral No ............... (si es persona natural), RUC No ............. y
señalando domicilio en............... (si es persona jurídica consignar datos de inscripción de la
misma y nombre, cargo y datos de inscripción del poder del representante legal) en favor de la
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA en adelante "LA
SUNAT", debidamente representada por su Intendente.. (o Jefe de Oficina Zonal), Sr. (a).............,
identificado (a) con Libreta Electoral No ..........., con domicilio en............ designado por
Resolución....., y autorizado por Resolución de Superintendencia N° 062-97/SUNAT, en los
términos y condiciones establecidos en las cláusulas siguientes:
Primera.- "EL DEUDOR TRIBUTARIO" mediante Expediente N° ............. de fecha..........
,solicitó a "LA SUNAT" un aplazamiento y/o fraccionamiento de deuda tributaria, según lo
dispuesto por el Artículo 36° del Código Tributario, aprobado por Decreto Legislativo N° 816 y
modificado por la Ley N° 27038 (en adelante el Código), y el Reglamento de Aplazamiento y/o
Fraccionamiento de la deuda tributaria, aprobado por Resolución de Superintendencia N° 018-
98/SUNAT y modificado mediante Resolución de Superintendncia N° 109-98/SUNAT (en
adelante el reglamento).
Segunda.- "LA SUNAT", atendiendo a la solicitud de "EL DEUDOR TRIBUTARIO", mediante
Informe N° ........., de fecha............., emitido por ............ de la ..(Intendencia u Oficina Zonal)...,
consideró procedente la solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria
según los siguientes términos:
No Resolución (de ser el caso)
Tributo
Período de obligaciónMonto Insoluto Deuda act.al
Queda entendido que la deuda ha sido actualizada hasta el........, fecha de solicitud del
aplazamiento y/o fraccionamiento, añadiéndose a la misma los intereses correspondientes,
calculados de conformidad con lo dispuesto por el Artículo 33° del Código hasta el día de
emisión de la Resolución (de Intendencia o de Oficina Zonal) aprobatoria del aplazamiento y/o
fraccionamiento.
Asimismo, queda entendido que los montos de acogimiento, de amortización mensual mínimo e
intereses de fraccionamiento y cronograma de pagos, serán fijados en la Resolución (de
Intendencia o de Oficina Zonal) aprobatoria, la misma que, una vez expedida, se anexará al
presente contrato.
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La prenda a que se refiere el párrafo precedente se constituye hasta por la suma de S/.............
(....Nuevos Soles).
"EL PROPIETARIO" deja expresa constancia de que el bien otorgado en garantía es de su
exclusiva propiedad y que sobre el mismo no recae ningún tipo de gravamen o carga, ni se
encuentra afectado por medida alguna, judicial o extrajudicial, que limite o restrinja su derecho
de libre disposición. (Este párrafo no se incluirá en el caso que los bienes hayan sido embargados
por "LA SUNAT", supuesto contemplado en el inciso d) del Artículo 17° del reglamento).
Cuarta.- "EL DEUDOR TRIBUTARIO" deberá acreditar la inscripción registral de la prenda
dentro del plazo de dos meses, computados desde el día siguiente de la recepción de la
comunicación en la que "LA SUNAT" solicita a "EL DEUDOR TRIBUTARIO" la formalización
de la garantía, de conformidad con lo establecido en el Artículo 21° del reglamento. En caso
contrario, se denegará el aplazamiento y/o fraccionamiento solicitado, de conformidad con lo
dispuesto en el último párrafo del Artículo 11° del reglamento.
Quinta.- Las partes acuerdan que, de conformidad con lo establecido por el Artículo 1056° del
Código Civil, la prenda es indivisible y respaldará, adicionalmente a la deuda a garantizar, los
intereses derivados del fraccionamiento y/o aplazamiento, así como los intereses que pudieran
devengarse, las costas y los gastos eventuales en caso de remate.
Sexta.- "LA SUNAT" podrá inspeccionar en cualquier momento, el bien prendado, para lo cual
tanto "EL PROPIETARIO" como "EL DEUDOR TRIBUTARIO" brindarán las facilidades
requeridas y asumirá los gastos que ello origine.
Sétima.- "EL PROPIETARIO" y/o "EL DEUDOR TRIBUTARIO" estarán obligados a
comunicar a "LA SUNAT" cualquier deterioro o pérdida del bien otorgado en garantía.
En caso que el bien otorgado en prenda en virtud del presente contrato, se pierda, o deteriore de
modo que resulte insuficiente para cubrir la deuda a garantizar, o parte de ésta cuando concurra
con otra u otras garantías, "EL DEUDOR TRIBUTARIO" deberá otorgar una nueva garantía, de
conformidad con lo establecido en el inciso d) del Artículo 20° del reglamento.
"EL PROPIETARIO" y/o "EL DEUDOR TRIBUTARIO" deberán comunicar los hechos a que se
refiere el párrafo anterior en un plazo de 5 días de ocurridos, debiendo este último cumplir con la
presentación de la documentación sustentatoria de la nueva garantía a otorgar en los plazos que
"LA SUNAT" le señale, considerándose para su formalización lo dispuesto en el Artículo 21° del
reglamento. En caso contrario, se perderá el aplazamiento y/o fraccionamiento, de conformidad
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RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA
con el inciso d) del Artículo 26° del reglamento, aplicándose lo establecido en el Artículo 27° del
reglamento.
En caso "LA SUNAT" tome conocimiento de los hechos a que se refiere el primer párrafo de la
presente cláusula, y sin que medie la comunicación mencionada en el párrafo anterior, notificará
a "EL DEUDOR TRIBUTARIO" para que cumpla con presentar la documentación sustentatoria
de la nueva garantía a otorgar dentro del plazo fijado, en caso contrario, se perderá el
aplazamiento y/o fraccionamiento de conformidad con el inciso d) del Artículo 26° del
reglamento, aplicándose lo establecido en el Artículo 27° de la misma norma.
Octava.- "LA SUNAT" procederá a la ejecución inmediata de la prenda en los casos de pérdida
del aplazamiento y/o fraccionamiento, según lo dispuesto en el Artículo 27° del reglamento, lo
pactado en el presente contrato y lo establecido en el numeral 4 del Artículo 116° del Código.
Para tal efecto se observarán las siguientes reglas:
a) La ejecución de la garantía estará cargo del Ejecutor Coactivo y su correspondiente Auxiliar
Coactivo.
b) El valor de la tasación del bien para efectos del remate asciende a la suma de S/. ............. (......
Nuevos Soles), que es aquél presentado por "EL DEUDOR TRIBUTARIO" en cumplimiento de
lo dispuesto por el numeral 2 del inciso c) del Artículo 20° del reglamento.
Sin embargo, el Ejecutor Coactivo podrá ordenar una nueva tasación si considera que el valor
establecido en el párrafo anterior se encuentra desactualizado.
c) Antes de proceder a la ejecución del bien, el Ejecutor Coactivo notificará a "EL
PROPIETARIO" y a "EL DEUDOR TRIBUTARIO" con la finalidad de que este último cumpla,
dentro de un plazo de tres días y bajo apercibimiento de iniciarse la ejecución forzada, con
cancelar la deuda pendiente de pago, más los intereses y gastos en que hubiera incurrido "LA
SUNAT".
d) Cualquier acción que pudiera iniciar "EL DEUDOR TRIBUTARIO" o "El PROPIETARIO",
tendiente a invalidad la ejecución del bien (incluyendo la acción de contradicción), no
suspenderá el proceso de ejecución, el mismo que continuará, consignándose el producto de
remate a la orden del Ejecutor Coactivo hasta la conclusión de la acción iniciada.
e) El Ejecutor Coactivo convocará a remate fijando día, hora y lugar.
f) La convocatoria a remate será anunciada por el Ejecutor Coactivo durante dos (2) días
calendario, en la primera convocatoria, y un (1) día calendario en las siguientes , en el diario
encargado de la publicación de los avisos judiciales del lugar del remate o en uno de mayor
circulación, ya sea local o nacional, así como mediante la colocación de carteles en el local del
remate (Intendencia u Oficina Zonal) o en el lugar donde se encuentre el bien mueble a rematar.
g) Si el saldo de precio del remate no fuere depositado por el adjudicatario dentro del plazo
establecido en el numeral 10) del Artículo 26° del reglamento del Procedimiento de Cobranza
Coactiva, el Ejecutor Coactivo declarará la nulidad del mismo y convocará a uno nuevo. En este
caso, el adjudicatario perderá la suma depositada, la que servirá para cubrir los gastos del remate
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UNMSM
RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA
frustrado y será impedido de participar como postor en otros remates que convoque "LA
SUNAT".
h) Los gastos derivados de la ejecución serán reembolsados por "EL DEUDOR TRIBUTARIO"
o en su defecto deducidos del producto del remate.
i) En todo lo no previsto en el presente contrato, serán de aplicación las normas contenidas en los
Artículos 24°, 25°, 26°, 27° y demás pertinentes del Reglamento de Procedimiento de Cobranza
Coactiva, aprobado por Resolución de Superintendencia N° 016-97/SUNAT; adicionalmente,
serán de aplicación supletoria las normas del Código Procesal Civil.
j) Si luego de efectuado el remate quedara un saldo deudor, éste constituirá deuda exigible sujeta
al procedimiento de cobranza coactiva.
Sin embargo, queda expresamente establecido, que "EL PROPIETARIO" o "EL DEUDOR
TRIBUTARIO" podrán evitar la ejecución del bien prendado, cancelando a "LA SUNAT" el
saldo pendiente de pago de la deuda tributaria materia de aplazamiento y/o fraccionamiento
garantizada, incluyendo tanto los intereses correspondientes como los gastos en que hubiera
incurrido "LA SUNAT" como consecuencia del incumplimiento por parte de "EL DEUDOR
TRIBUTARIO".
Novena.- "LA SUNAT" se compromete a otorgar la minuta de levantamiento de prenda cuando
se hayan cancelado todas las obligaciones derivadas del aplazamiento y/o fraccionamiento, o
luego de haberse efectuado el remate del bien prendado.
Décima.- Todos los gastos que origine el presente contrato, tales como Escritura Pública y
derechos de inscripción en Registros Públicos, son de cargo de "EL DEUDOR TRIBUTARIO".
Décima Primera.- En todo aquello que no estuviera expresamente previsto en el presente
documento serán de aplicación, en lo que fuera pertinente, las normas de la Sección Cuarta del
Libro V del Código Civil.
Décima Segunda.- Para efectos del presente contrato, ambas partes contratantes acuerdan
someterse a la jurisdicción de los Jueces y Tribunales de Lima (o sede de la Intendencia u
Oficina Zonal correspondiente) en caso se susciten discrepancias entre las mismas.
Agregue usted Sr. Notario, las cláusulas de ley, los insertos correspondientes y cumpla con
remitir los partes correspondientes a los Registros Públicos para la debida inscripción del
presente contrato.
Suscrito en................, a los....... días del mes de...............de 199.....
EL DEUDOR TRIBUTARIO LA SUNAT
EL PROPIETARIO
NOTA: De ser necesario podrá modificarse este modelo a fin de precisar en cada contrato si se
trata de una prenda regulada por normas especiales (industrial, minera, vehicular, etc.)
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RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA
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UNMSM
RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA
4.1. El primer párrafo del Artículo 40° de la Ley del SPAFP, dispone que las prestaciones en
favor de los trabajadores incorporados al Sistema Privado de Pensiones son exclusivamente las
de jubilación, invalidez, sobrevivencia y gastos de sepelio, y no incluyen prestaciones de salud ni
riesgos de accidentes de trabajo.
En tal sentido, el Artículo 44° del mismo dispositivo legal establece que para hacer efectiva la
pensión de jubilación, el afiliado o sus sobrevivientes, según sea el caso, pueden optar por
cualquiera de las modalidades siguientes:
a) Retiro Programado.
b) Renta Vitalicia Personal.
c) Renta Vitalicia Familiar.
d) Renta Temporal con Renta Vitalicia Diferida.
4.2. Respecto a la Renta Vitalicia Familiar, el Artículo 47° de la Ley del SPAFP señala que es la
modalidad de pensión mediante la cual el afiliado contrata directamente con la Empresa de
Seguros de su elección el pago de una renta mensual hasta su fallecimiento y el pago de
pensiones de sobrevivencia en favor de sus beneficiarios.
Asimismo, indica que la Renta Vitalicia Familiar procede desde el momento en que el afiliado le
cede a la Empresa de Seguros el saldo de su Cuenta Individual de Capitalización.
Cabe indicar que, de acuerdo a lo establecido en el Artículo 24° del Compendio de Normas, se
entenderá que el contrato -entre el afiliado y la Empresa de Seguros- queda válidamente
celebrado al momento en que el afiliado o sus beneficiarios realicen la suscripción de la póliza
correspondiente a la cotización seleccionada.
4.3. En cuanto a la Renta Temporal con Renta Vitalicia Diferida, el Artículo 49° de la citada Ley,
establece que es la modalidad de pensión por la cual un afiliado contrata una Renta Vitalicia
Personal o Familiar, con el fin de recibir pagos mensuales a partir de una fecha determinada,
reteniendo en su Cuenta Individual de Capitalización los fondos suficientes para obtener de la
Administradora Privada de Fondos de Pensiones una Renta Temporal durante el período que
medie entre la fecha que ejerce la opción por esta modalidad y la fecha en que la Renta Vitalicia
Diferida comienza a ser pagada por la Administradora Privada de Fondos de Pensiones o por una
Empresa de Seguros, según sea el caso.
Ahora bien, el primer párrafo del Artículo 32° del Compendio de Normas señala que la pensión
otorgada bajo la modalidad de Renta Temporal con Renta Vitalicia Diferida tiene, en cuanto a
Renta Temporal, similares características a las de un Retiro Programado y, en cuanto a Renta
Vitalicia, las mismas que ofrece una Renta Vitalicia Personal o Familiar, según sea el caso.
4.4. Es preciso indicar que, de acuerdo a lo establecido en el Artículo 42° del Reglamento de la
Ley del SPAFP, producida la afiliación, las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones
deben abrir una cuenta por afiliado denominada "Cuenta Individual de Capitalización" la que
queda expresada en las "Libreta de Capitalización AFP" y "Libreta Complementaria de
47
UNMSM
RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA
Capitalización AFP", en las que se debe expresar la naturaleza y origen de cada uno de los
aportes.
4.5. Finalmente, cabe señalar que el Artículo 107° del Reglamento de la Ley del SPAFP dispone
que tratándose de Renta Vitalicia Familiar o Renta Temporal con Renta Vitalicia Diferida, la
Administradora Privada de Fondos de Pensiones debe trasladar el íntegro del capital existente en
la Cuenta Individual de Capitalización más el valor del Bono de Reconocimiento, de ser el caso,
a la correspondiente Empresa de Seguros que opere o no en el Perú, o a la Administradora
Privada de Fondos de Pensiones que el trabajador elija, según sea el caso, de acuerdo a las
regulaciones que establezca la Superintendencia de Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones.
4.6. De acuerdo a las normas anteriormente glosadas, tenemos que cuando el afiliado elige a una
Empresa de Seguros para que le pague una pensión de jubilación bajo las modalidades de Renta
Vitalicia Familiar o Renta Temporal con Renta Vitalicia Diferida, la Administradora Privada de
Fondos de Pensiones en la cual se encuentre deberá trasladar a la citada Empresa de Seguros, los
saldos de la Cuenta Individual de Capitalización -monto de dinero necesario para gozar de las
pensiones correspondientes-.
Asimismo, de acuerdo a lo señalado por la Superintendencia de Banca y Seguros, mediante el
Oficio N° 6879-98, los mencionados saldos de la Cuenta Individual de Capitalización
corresponden al pago de una prima única por la adquisición de la póliza de renta en las
modalidades bajo análisis.
Vale decir, que los referidos saldos constituyen la contraprestación por un servicio prestado por
la Empresa de Seguros.
4.7. Sin embargo, debe tenerse en cuenta que el inciso j) de la Ley del IGV dispone que no se
encuentra gravado con este Impuesto los servicios que presten las Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones y las empresas de seguros a los trabajadores afiliados al Sistema Privado de
Administración de Fondos de Pensiones y a los beneficiarios de éstos en el marco del Decreto
Ley N° 25897.
En tal sentido, el traslado de los saldos de la Cuenta Individual de Capitalización de una
Administradora Privada de Fondos de Pensiones a una Empresa de Seguros, no se encuentra
gravado con el IGV.
5. INSTRUCCION:
No se encuentra gravado con el Impuesto General a las Ventas el traslado de los saldos de la
Cuenta Individual de Capitalización de una Administradora de Fondos de Pensiones a una
Compañía de Seguros, con ocasión del otorgamiento de una pensión de jubilación en las
modalidades de Renta Vitalicia Familiar y Renta Temporal con Renta Vitalicia Diferida.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
JAIME R. IBERICO
Superintendente.
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UNMSM
RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA
DIRECTIVA N°8
DISPONEN QUE SALDO A FAVOR DEL IMPUESTO A LA RENTA PUEDE
APLICARSE CONTRA PAGOS A CUENTA DE EJERCICIOS GRAVABLES
SUBSIGUIENTES
DIRECTIVA Nº 002-95-SUNAT
(Publicado el 13-10-95)
Lima, 12 de octubre de 1995
MATERIA:
IMPUESTO A LA RENTA - Aplicación de pagos a cuenta en exceso.
OBJETIVO:
Precisar si el saldo a favor del deudor tributario correspondiente al Impuesto a la Renta de un
ejercicio gravable que no hubiera sido totalmente utilizado contra los pagos a cuenta del mismo
tributo en el ejercicio siguiente, puede ser empleado asimismo contra los pagos a cuenta de los
meses de enero, febrero y marzo del ejercicio subsiguiente, o es necesario esperar a que se
presente, la declaración jurada por este ultimo ejercicio para su aplicación.
BASE LEGAL:
- Ley Nº 25381, que aprobó el texto de la Ley del Impuesto a la Renta aplicable durante 1992,
publicado el 28.12.91.
- Decreto Ley Nº 25751 que aprobó el texto de la Ley del Impuesto a la Renta aplicable durante
1993, publicado el 3.10.92.
- Decreto Legislativo Nº 774 - Ley del Impuesto a la Renta aplicable desde el ejercicio 1994 a la
fecha, publicado el 31.12.93
ANALISIS:
El Artículo 82 de la Ley del Impuesto a la Renta aplicable al ejercicio 1992 - vigente del 1.1.92
al 31.12.92, dispuso que si el monto de los pagos a cuenta excediera el impuesto que corresponda
abonar al contribuyente según su declaración Jurada, este consignará tal circunstancia en dicha
declaración y la SUNAT, previa comprobación, devolverá el exceso pagado. Los contribuyentes
que así lo prefieran podrán aplicar las sumas a su favor contra los pagos a cuenta mensuales que
sean de su cargo, por los meses siguientes al de la presentación de la declaración jurada, de lo
que dejarán constancia expresa en dicha declaración, sujeta a verificación por la SUNAT.
Igual norma establecen los Artículos 82 del Decreto Ley Nº 25751 aplicable para el ejercicio
1993 y 87 del Decreto Legislativo Nº 774, vigente a partir del 1.1.94 a la fecha.
49
UNMSM
RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA
Como se puede apreciar, la única condición establecida por la Ley para el uso del crédito por
pagos a cuenta en exceso es su reconocimiento a través de la presentación de la declaración
correspondiente al ejercicio en el cual se originaron, no obstante que el mismo puede ser
conocido por el contribuyente a la fecha en que efectúe el balance de cierre del ejercicio.
De otro lado, la norma faculta a emplear el "crédito determinado" contra los futuros pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta sin diferenciar ni restringir su empleo a los que corresponda al
ejercicio inmediato posterior o a los ejercicios subsiguientes.
INSTRUCCIONES:
El saldo a favor del Impuesto a la Renta correspondiente a un ejercicio gravable puede aplicarse
contra los pagos a cuenta de los ejercicios subsiguientes.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
ADRIAN F. REVILLA VERGARA
Superintendente
DIRECTIVA N°9
ISPONEN QUE SALDO A FAVOR DEL IMPUESTO A LA RENTA PUEDE APLICARSE
CONTRA PAGOS A CUENTA DE EJERCICIOS GRAVABLES SUBSIGUIENTES
DIRECTIVA Nº 002-95-SUNAT
(Publicado el 13-10-95)
Lima, 12 de octubre de 1995
MATERIA:
IMPUESTO A LA RENTA - Aplicación de pagos a cuenta en exceso.
OBJETIVO:
Precisar si el saldo a favor del deudor tributario correspondiente al Impuesto a la Renta de un
ejercicio gravable que no hubiera sido totalmente utilizado contra los pagos a cuenta del mismo
tributo en el ejercicio siguiente, puede ser empleado asimismo contra los pagos a cuenta de los
meses de enero, febrero y marzo del ejercicio subsiguiente, o es necesario esperar a que se
presente, la declaración jurada por este ultimo ejercicio para su aplicación.
BASE LEGAL:
- Ley Nº 25381, que aprobó el texto de la Ley del Impuesto a la Renta aplicable durante 1992,
publicado el 28.12.91.
- Decreto Ley Nº 25751 que aprobó el texto de la Ley del Impuesto a la Renta aplicable durante
1993, publicado el 3.10.92.
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UNMSM
RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA
- Decreto Legislativo Nº 774 - Ley del Impuesto a la Renta aplicable desde el ejercicio 1994 a la
fecha, publicado el 31.12.93
ANALISIS:
El Artículo 82 de la Ley del Impuesto a la Renta aplicable al ejercicio 1992 - vigente del 1.1.92
al 31.12.92, dispuso que si el monto de los pagos a cuenta excediera el impuesto que corresponda
abonar al contribuyente según su declaración Jurada, este consignará tal circunstancia en dicha
declaración y la SUNAT, previa comprobación, devolverá el exceso pagado. Los contribuyentes
que así lo prefieran podrán aplicar las sumas a su favor contra los pagos a cuenta mensuales que
sean de su cargo, por los meses siguientes al de la presentación de la declaración jurada, de lo
que dejarán constancia expresa en dicha declaración, sujeta a verificación por la SUNAT.
Igual norma establecen los Artículos 82 del Decreto Ley Nº 25751 aplicable para el ejercicio
1993 y 87 del Decreto Legislativo Nº 774, vigente a partir del 1.1.94 a la fecha.
Como se puede apreciar, la única condición establecida por la Ley para el uso del crédito por
pagos a cuenta en exceso es su reconocimiento a través de la presentación de la declaración
correspondiente al ejercicio en el cual se originaron, no obstante que el mismo puede ser
conocido por el contribuyente a la fecha en que efectúe el balance de cierre del ejercicio.
De otro lado, la norma faculta a emplear el "crédito determinado" contra los futuros pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta sin diferenciar ni restringir su empleo a los que corresponda al
ejercicio inmediato posterior o a los ejercicios subsiguientes.
INSTRUCCIONES:
El saldo a favor del Impuesto a la Renta correspondiente a un ejercicio gravable puede aplicarse
contra los pagos a cuenta de los ejercicios subsiguientes.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
ADRIAN F. REVILLA VERGARA
Superintendente
DIRECTIVA N°10
PRECISAN PROCEDIMIENTO DE CALCULO DE TASA ACTIVA DE MERCADO
PROMEDIO MENSUAL EN MONEDA NACIONAL, A QUE SE REFIERE EL ART. 26°
DEL TUO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
DIRECTIVA N° 026- 2000/SUNAT
(Publicada el 15 de agosto de 2000)
Lima, 15 de agosto de 2000.
1. MATERIA:
Impuesto a la Renta – Presunción de intereses por préstamos en moneda nacional .
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UNMSM
RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA
2. OBJETIVO:
Precisar la forma de cálculo de la tasa activa de mercado promedio mensual en moneda nacional
(TAMN), a efectos de la aplicación del artículo 26° del Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta.
3. BASE LEGAL:
- Artículo 26° del Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por
Decreto Supremo N° 054-99-EF.
- Circular N° 041-94-EF/90.
- Circular N° 009-2000-EF/90.
- Oficio N° 4610-2000 elaborado por la Superintendencia de Banca y Seguros (SBS).
4. ANÁLISIS:
4.1. El primer párrafo del artículo 26° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que
para los efectos del impuesto se presume, salvo prueba en contrario constituida por los libros de
contabilidad del deudor, que todo préstamo en dinero, cualquiera que sea su denominación,
naturaleza o forma o razón, devenga un interés no inferior a la tasa activa de mercado promedio
mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros.
Regirá dicha presunción aún cuando no se hubiera fijado el tipo de interés, se hubiera estipulado
que el préstamo no devengará intereses, o se hubiera convenido en el pago de un interés menor.
4.2. Sin embargo, mediante la Circular N° 041-94-EF/90 publicada en el diario oficial "El
Peruano" el día 21.12.94, el Banco Central de Reserva dispuso que las tasas de interés de las
operaciones activas y pasivas de las empresas y entidades del sistema financiero se expresarían
en términos efectivos anuales a partir del 1 de enero de 1995.
Adicionalmente señaló que, lo dispuesto en el párrafo precedente debía tenerse presente para la
determinación de la Tasa Activa de Mercado en Moneda Nacional (TAMN) y la Tasa de Interés
Pasiva Promedio en Moneda Nacional (TIPMN).
4.3. De otro lado, en el literal D de la Circular N° 009-2000-EF/90 publicada en el diario oficial
"El Peruano" el día 24.02.2000, el Banco Central de Reserva señala que para el cálculo de los
intereses aplicables a las diferentes operaciones fijadas con relación a la TAMN –tasa activa de
mercado promedio ponderado en moneda nacional, expresada en términos efectivos anuales- y a
la TIPMN, se aplica los factores acumulados correspondientes al período computable, publicados
por la SBS.
4.4. Por su parte la SBS, mediante el Oficio N° 4610-2000, ha detallado las fórmulas utilizadas
para determinar el factor diario y el factor acumulado de la TAMN, así como la tasa de interés
promedio, de la siguiente manera:
a) Factor diario correspondiente a una fecha t (FDt):
FDt = (360Ö1 + TAMNt) - 1
52
UNMSM
RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA
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UNMSM
RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA
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UNMSM
RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA
Como puede apreciarse de las normas antes citadas, el Impuesto a la Renta considera como
rentas gravadas a determinados beneficios y ganancias distintos a los que responden al criterio de
renta-producto, vale decir de una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos. En
esta forma, se considera renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o beneficio derivado
de operaciones con terceros,
Por otro lado, el crédito otorgado genera un ingreso en favor de los beneficiarios, el cual,
consideramos, puede ser calificado como un beneficio derivado de una operación con terceros,
vale decir, las ventas efectuadas por la empresa productora..
A mayor abundamiento, el referido "crédito" comparte el propio criterio de rentaproducto, en
tanto que el mismo se deriva de la propia actividad de la empresa beneficiaria, puesto que el
crédito es otorgado en función a la calidad del sujeto y de su actividad productiva.
Por todo lo expuesto, podemos concluir que el Crédito Tributario de la Ley Nº 26782 es
considerado un ingreso gravable de la tercera categoría para el beneficiario.
De otro lado, estimamos que la fecha de presentación de la solicitud es la que debe ser
considerada para propósito de la oportunidad de devengo del ingreso. En efecto, somos de la
opinión que el ingreso se devengará, con ocasión de la presentación de la solicitud, puesto que
mediante esta acción se produce la manifestación de voluntad del contribuyente, de ejercitar el
derecho concedido por la Ley Nº 26782, y en esta forma, acogerse al beneficio.
Lo señalado en el párrafo anterior no enerva el hecho que Ia SUNAT al momento de resolver la
solicitud otorgue un monto menor al crédito solicitado, o no lo declare procedente, en cuyo caso,
la empresa procederá a realizar los ajustes correspondientes.
INSTRUCCIONES:
El Ingreso generado por el beneficio otorgado por la Ley Nº 26782, se devenga con ocasión de la
presentación de la solicitud de acogimiento, sin perjuicio de los ajustes que pudieran producirse
como consecuencia de la evaluación por la Administración Tributaria.
El crédito debe considerarse como renta de tercera categoría para la empresa beneficiaria.
Regístrese, Comuníquese y Publíquese.
JORGE FRANCISCO BACA CAMPODONICO
Superintendente
DIRECTIVA N°12
RECISAN DEDUCCIÓN EN EL IMPUESTO A LA RENTA DEL CASTIGO POR
DEUDAS INCOBRABLES RESPECTO DE LA DEUDA NO CUBIERTA CON EL
REMATE O ADJUDICACIÓN DE BIENES EFECTUADA AL AMPARO DE LA LEY Nº
6565
DIRECTIVA Nº 005-94-EF-SUNAT
55
UNMSM
RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA
(Publicado el 21-07-94)
Lima, 20 de julio de 1994
MATERIA:
Precisar la deducción en el Impuesto a la Renta del castigo por deudas incobrables respecto de la
deuda no cubierta con el remate o adjudicación de bienes efectuada al amparo de la Ley Nº 6565
que regula el Registro Fiscal de Ventas a Plazos.
BASE LEGAL:
- Decreto Legislativo Nº 774, Artículo 37, inciso i).
- Decreto Supremo Nº 068-92-EF, Artículo 59, inciso b).
- Ley Nº 6565.
- Ley Nº 10666.
ANÁLISIS:
1. El inciso i) del Artículo 37 del Decreto Legislativo Nº 774 permite deducir de la renta bruta de
tercera categoría los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo
concepto, siempre que se determine las cuentas a las que corresponde.
2. El inciso b) del Artículo 59 del Decreto Supremo Nº 068-92-EF establece que es requisito para
efectuar el castigo de cuentas de cobranza dudosa, entre otros, haber ejercitado las acciones
judiciales pertinentes hasta establecer la imposibilidad de la cobranza, salvo cuando se demuestre
que es inútil ejercitarlas o cuando el monto exigible a cada deudor no exceda de una (1) UIT.
3 . La Ley Nº 6565, modificada por la Ley Nº 10666, establece el procedimiento administrativo
para el cobro de las deudas provenientes de ventas a plazo inscritas en el Registro Fiscal de
Ventas a Plazos.
Dicho procedimiento no impide recurrir a la vía judicial para el cobro del saldo no cubierto con
el producto del remate o con su adjudicación.
INSTRUCCIONES:
No procede el castigo de cuentas de cobranza dudosa antes de haber ejercitado las acciones
judiciales pertinentes que establezcan la imposibilidad de la cobranza, aún cuando se hubiera
agotado la vía administrativa prevista para la venta de bienes inscrita en el Registro Fiscal de
Ventas a Plazos a que se refiere la Ley Nº 6565, modificada por la Ley Nº 10666, salvo que la
acción judicial no pueda ser ejercitada o cuando el monto exigible a cada deudor no exceda de 1
UIT.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
ADRIAN F. REVILLA V.
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UNMSM
RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA
Superintendente
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria
DIRECTIVA N°13
APRUEBAN DIRECTIVA SOBRE EXONERACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA
APLICABLE A LA GANANCIA DE CAPITAL DERIVADA DE OPERACIONES DE
COMPRAVENTA DE ACCIONES Y VALORES EN RUEDA DE BOLSA
DIRECTIVA Nº 006-94-EF-SUNAT
(Publicado el 02-09-94)
Lima, 31 de agosto de 1994.
MATERIA:
Impuesto a la Renta - Exoneración a la ganancia de capital en Rueda de Bolsa.
OBJETIVO:
Aclarar la aplicación del Artículo 19, inciso 1) del Decreto Legislativo Nº 774, que exonera del
Impuesto a la Renta a la ganancia de capital derivada de las operaciones de compraventa de
acciones y Valores en Rueda de Bolsa, en aquéllos casos en que el vendedor hubiera adquirido
las acciones fuera del mercado bursátil.
BASE LEGAL:
Artículo 19, inciso 1), Decreto Legislativo Nº 774 - Ley del Impuesto a la Renta del 31.12.93.
ANALISIS:
El Artículo 19, inciso 1) del Decreto Legislativo Nº 774, exonera del Impuesto a la Renta a la
ganancia de capital derivada de las operaciones de compraventa de acciones y valores en Rueda
de Bolsa de Valores.
Este dispositivo no establece como requisito que la compra anterior también se haya efectuado
en Rueda de Bolsa.
INSTRUCCIONES:
La exoneración del Impuesto a la Renta aplicable a la ganancia de capital derivada de las
operaciones de compraventa de acciones y valores en Rueda de Bolsa de Valores a que se refiere
el Artículo 19, inciso 1) del Decreto Legislativo Nº 774, es de aplicación aun cuando el vendedor
los hubiera adquirido fuera del mercado bursátil.
Regístrese comuníquese y publíquese.
ADRIAN F. REVILLA VERGARA
Superintendente
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UNMSM
RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA
DIRECTIVA N°14
Precisar que los Bonos de Reconstrucción y de Desarrollo emitidos al amparo de las Leyes
Nos. 23592 y 24030, respectivamente, no constituyen medios de pago de la deuda tributaria.
DIRECTIVA N° 004–2002/SUNAT
(Publicada el 5 de noviembre de 2002)
58
UNMSM
RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA
dispositivo serían emitidos por la Dirección General del Tesoro Público en dos series: "A" (al
portador y de suscripción obligatoria) y "B" (nominativos y de suscripción voluntaria).
Conforme lo indicó el aludido artículo 5°, dichos bonos redituarían un interés de 56% anual,
capitalizable trimestralmente y pagadero en la fecha de redención, la misma que se efectuaría a
los dos años contados a partir de la fecha de la respectiva colocación.
2. Asimismo, mediante Ley N° 24030 se autorizó al Poder Ejecutivo a emitir durante el año 1985
"Bonos de Desarrollo", los cuales serían destinados al financiamiento de las mejoras socio-
económicas de las zonas deprimidas declaradas en emergencia, y la atención de las necesidades
transitorias de Caja del Tesoro, respectivamente.
Según lo establecido por el artículo 10° de la citada Ley, en concordancia con el artículo 5° de su
Reglamento, los "Bonos de Desarrollo" redituarían un interés del 66% anual, capitalizable
trimestralmente y pagadero en la fecha de su redención, la que se daría en un plazo de dos años.
3. Como se puede apreciar de las normas antes glosadas, los Bonos de Reconstrucción y de
Desarrollo precedentemente detallados, constituyen valores mobiliarios representativos de deuda
cuya emisión realizó el Estado a fin de obtener recursos que le permitieran financiar las
necesidades de la población.
Conforme fluye de las normas que regularon los referidos bonos, la suscripción de los mismos
implicaba el otorgamiento de un interés, así como la restitución (redención) del valor nominal del
mencionado documento a la fecha de su vencimiento.
4. Ahora bien, en cuanto al pago de la deuda tributaria, el artículo 32° del TUO del Código
Tributario establece que éste se realizará en: a) moneda nacional; b) moneda extranjera, en los
casos que establezca la Administración Tributaria; c) Notas de Crédito Negociables; y, d) otros
medios que la Ley señale.
Agrega el citado artículo que la entrega de cheques bancarios producirá el efecto de pago
siempre que se hagan efectivos; asimismo, dispone que los débitos en cuenta corriente o de
ahorro del deudor tributario, surtirán efecto siempre que se hubiera realizado la acreditación en la
cuenta correspondiente de la Administración Tributaria.
Por último, la aludida norma señala que mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro
de Economía y Finanzas se podrá disponer el pago de tributos en especie; los mismos que serán
valuados, según el valor de mercado en la fecha en que se efectúen.
Como se puede apreciar del tenor del citado artículo, el mismo no ha contemplado la posibilidad
que el pago de la deuda tributaria se realice con bonos emitidos por el Estado, como es el caso de
los Bonos de Reconstrucción y de Desarrollo regulados por las Leyes Nos. 23592 y 24030,
respectivamente.
Cabe indicar que si bien el inciso d) del aludido artículo establece que, por norma con rango de
ley, pueden señalarse otros medios de pago de la deuda tributaria distintos a los expresamente
contemplados en dicho artículo; no existe norma alguna que haya otorgado tal carácter a los
Bonos de Reconstrucción y de Desarrollo antes referidos.
59
UNMSM
RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA
Tampoco existe norma legal alguna que haya establecido la obligación por parte de la
Administración Tributaria de recibir los mencionados Bonos de Reconstrucción y de Desarrollo,
en calidad de pago en especie de la deuda tributaria. Por el contrario, mediante Decreto Supremo
N° 094-91-EF(1) se reguló el procedimiento que debía seguir la Dirección General del Tesoro
Público para atender los requerimientos de reembolso de los montos por suscripción de Bonos de
Reconstrucción y de Desarrollo que presentasen los suscriptores de los mismos, vencido el plazo
de redención de aquéllos; estableciéndose que de ser procedente dicho reembolso debía
entregarse al beneficiario un cheque por el valor de liquidación de los bonos redimidos.
INSTRUCCIÓN:
No constituyen medios de pago de la deuda tributaria, los Bonos de Reconstrucción y de
Desarrollo emitidos al amparo de las Leyes Nos. 23592 y 24030, respectivamente.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
ARMANDO ARTEAGA QUIÑE
Superintendente Nacional Adjunto
DIRECTIVA N°15
Precisar el alcance del requisito de acogimiento al RESIT relacionado a la presentación de
las declaraciones juradas y al pago de sus obligaciones tributarias
DIRECTIVA N° 002-2002/SUNAT
(Publicada el 21 de mayo de 2002)
Lima, 17 de mayo de 2002
MATERIA:
RESIT – Sistema de Reactivación a través del Sinceramiento de las Deudas Tributarias.
OBJETIVO:
Precisar el alcance del requisito de acogimiento al RESIT relacionado a la presentación de las
declaraciones juradas y al pago de sus obligaciones tributarias.
BASE LEGAL:
Ley de Reactivación a través del Sinceramiento de las Deudas Tributarias (RESIT) - Ley
N° 27681 (en adelante, la Ley).
Reglamento de la Ley del RESIT, aprobado por Decreto Supremo N° 064-2002-EF (en
adelante, el Reglamento).
60
UNMSM
RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA
Texto Único Ordenado (TUO) del Código Tributario aprobado por Decreto Supremo N°
135-99-EF y normas modificatorias (en adelante, el Código Tributario).
ANALISIS:
1. De conformidad con el numeral 6.1 del artículo 6º de la Ley, para acogerse al RESIT -entre
otros requisitos- el deudor tributario deberá presentar la declaración y efectuar el pago de las
obligaciones tributarias y/o aportes correspondientes a los períodos tributarios cuyo vencimiento
se produzca en los dos 2 (dos) meses anteriores a la fecha de acogimiento.
2. El numeral 9.1 del artículo 9° del Reglamento, señala que para que el acogimiento al RESIT
sea válido, el deudor tributario deberá cumplir hasta la fecha de acogimiento, con presentar sus
declaraciones juradas y efectuar el pago "del íntegro" de sus obligaciones tributarias
correspondientes a los períodos tributarios cuyo vencimiento se produzca en los 2 (dos) meses
anteriores a la fecha de acogimiento.
3. Asimismo, el numeral 1.6 del artículo 1° de la Resolución de Superintendencia N° 038-
2002/SUNAT define el concepto de Tipo de deuda, el cual considera de manera independiente a
las deudas tributarias conformadas por las contribuciones al ESSALUD, ONP, FONAVI,
SENCICO, y, otros tributos administrados por la SUNAT.
4. De otro lado, el inciso a) del artículo 59º del Código Tributario señala que por el acto de la
determinación de la obligación tributaria, el deudor tributario verifica la realización del hecho
generador de la obligación tributaria, señala la base imponible y la cuantía del tributo.
5. Asimismo, el artículo 88º del referido Código establece que la declaración tributaria es la
manifestación de hechos comunicados a la Administración Tributaria en la forma establecida por
Ley, Reglamento, Resolución de Superintendencia o norma de rango similar, la cual podrá
constituir la base para la determinación de la obligación tributaria. También señala que los
deudores tributarios deberán consignar en su declaración, en forma correcta y sustentada, los
datos solicitados por la Administración Tributaria, presumiendo sin admitir prueba en contrario,
que toda declaración tributaria es jurada.
6. Conforme a las normas glosadas, el deudor tributario a efecto de acogerse al RESIT, deberá
cumplir con:
a) Presentar y pagar sus declaraciones juradas correspondientes a los periodos tributarios
exigidos por la Ley y su Reglamento.
b) Efectuar el pago de la totalidad de sus obligaciones tributarias y/o aportes declarados,
incluyendo los intereses moratorios a que hubiere lugar.
7. En este sentido, a efecto de determinar el cumplimiento del requisito materia de la presente
directiva, la Administración Tributaria verificará por tipo de deuda que a la fecha de presentación
de la solicitud de acogimiento, el deudor tributario hubiera cumplido con pagar la totalidad de las
61
UNMSM
RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA
Así mismo, debe cumplirse con la declaración y pago de la regularización anual del Impuesto a
la Renta del ejercicio 2001, de corresponder.
8. Lo señalado en el numeral precedente no limita la facultad de la Administración Tributaria
para ejercer posteriormente sus facultades de verificación, fiscalización y determinación; sin
embargo, las omisiones que se detecten en dichas verificaciones o fiscalizaciones no ocasionarán
que se declare el incumplimiento del requisito señalado en el numeral 6.1 del artículo 6º de la
Ley, en concordancia con el numeral 9.1 del artículo 9° del Reglamento.
INSTRUCCIONES:
Con relación al cumplimiento del requisito señalado en el numeral 6.1 del artículo 6º de la Ley,
así como en el numeral 9.1 del artículo 9° del Reglamento, se deberá tener en cuenta lo siguiente:
1. El deudor tributario deberá cumplir con presentar y pagar sus declaraciones juradas
correspondientes a los periodos tributarios exigidos por la Ley y su Reglamento, para lo cual
deberá efectuar el pago del total de sus obligaciones tributarias y/o aportes declarados,
incluyendo los intereses moratorios a que hubiere lugar.
2. La Administración Tributaria verificará por tipo de deuda que a la fecha de presentación de la
solicitud de acogimiento, el deudor tributario hubiera cumplido con pagar la totalidad de las
señaladas declaraciones juradas, confrontando lo declarado con lo efectivamente pagado por éste
a dicha fecha.
3. Lo señalado en el numeral precedente no limita la facultad de la Administración Tributaria
para ejercer posteriormente sus facultades de verificación, fiscalización y determinación; sin
embargo, las omisiones que se detecten como consecuencia de dichas verificaciones o
fiscalizaciones no implican el incumplimiento del requisito señalado.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
ARMANDO ARTEAGA QUIÑE
Superintendente Nacional Adjunto
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RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA
DIRECTIVA N° 16
DISPONEN QUE SALDO A FAVOR DEL IMPUESTO A LA RENTA PUEDE
APLICARSE CONTRA PAGOS A CUENTA DE EJERCICIOS GRAVABLES
SUBSIGUIENTES
DIRECTIVA Nº 002-95-SUNAT
(Publicado el 13-10-95)
Lima, 12 de octubre de 1995
MATERIA:
IMPUESTO A LA RENTA - Aplicación de pagos a cuenta en exceso.
OBJETIVO:
Precisar si el saldo a favor del deudor tributario correspondiente al Impuesto a la Renta de un
ejercicio gravable que no hubiera sido totalmente utilizado contra los pagos a cuenta del mismo
tributo en el ejercicio siguiente, puede ser empleado asimismo contra los pagos a cuenta de los
meses de enero, febrero y marzo del ejercicio subsiguiente, o es necesario esperar a que se
presente, la declaración jurada por este ultimo ejercicio para su aplicación.
BASE LEGAL:
- Ley Nº 25381, que aprobó el texto de la Ley del Impuesto a la Renta aplicable durante 1992,
publicado el 28.12.91.
- Decreto Ley Nº 25751 que aprobó el texto de la Ley del Impuesto a la Renta aplicable durante
1993, publicado el 3.10.92.
- Decreto Legislativo Nº 774 - Ley del Impuesto a la Renta aplicable desde el ejercicio 1994 a la
fecha, publicado el 31.12.93
ANALISIS:
El Artículo 82 de la Ley del Impuesto a la Renta aplicable al ejercicio 1992 - vigente del 1.1.92
al 31.12.92, dispuso que si el monto de los pagos a cuenta excediera el impuesto que corresponda
abonar al contribuyente según su declaración Jurada, este consignará tal circunstancia en dicha
declaración y la SUNAT, previa comprobación, devolverá el exceso pagado. Los contribuyentes
que así lo prefieran podrán aplicar las sumas a su favor contra los pagos a cuenta mensuales que
sean de su cargo, por los meses siguientes al de la presentación de la declaración jurada, de lo
que dejarán constancia expresa en dicha declaración, sujeta a verificación por la SUNAT.
Igual norma establecen los Artículos 82 del Decreto Ley Nº 25751 aplicable para el ejercicio
1993 y 87 del Decreto Legislativo Nº 774, vigente a partir del 1.1.94 a la fecha.
Como se puede apreciar, la única condición establecida por la Ley para el uso del crédito por
pagos a cuenta en exceso es su reconocimiento a través de la presentación de la declaración
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RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA
DIRECTIVA N° 18
DIRECTIVA Nº 005-98
Lima, 23 de abril de 1998
MATERIA:
Impuesto a la Renta - Intereses derivados de créditos concedidos por personas jurídicas no
domiciliadas a favor de empresas privadas domiciliadas en el país, con las que se encuentren
vinculadas económicamente.
OBJETIVOS:
1. Precisar la tasa del Impuesto a la Renta aplicable por concepto de intereses provenientes de
créditos concedidos por personas jurídicas no domiciliadas en el país, en favor de empresas
domiciliadas, con las cuales guardan vinculación económica.
2. Precisar si el requisito previsto en el numeral 1 del inciso a) del artículo 56º del Decreto
Legislativo Nº 774 resulta de aplicación al caso de créditos del exterior no consistentes en
préstamos de dinero en efectivo.
BASE LEGAL:
Inciso a) y e) del artículo 56º de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Legislativo Nº 774.
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RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA
Artículo 30º del Reglamento del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo Nº 122-94-
EF.
ANÁLISIS:
El inciso e) del artículo 56º de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Legislativo Nº
774, referido al impuesto de personas jurídicas no domiciliadas dispone que en el caso de
otras rentas distintas a las contenidas en los incisos precedentes de la norma, inclusive los
intereses derivados de créditos externos, que no cumplan con el requisito establecido en
el numeral 1 del inciso a) -vale decir que en el caso de préstamos en efectivo, se acredite
el ingreso de la moneda extranjera al país- o en la parte que excedan de la tasa máxima
establecida en el numeral 2 del mismo inciso, y los intereses que abonen al exterior las
empresas privadas del país por créditos concedidos por una empresa del exterior con la
cual se encuentre vinculada económicamente, con excepción de lo dispuesto en el inciso
b); se aplica la tasa del 30 por ciento.
Cabe indicar que el referido inciso b) contempla la tasa del 1 por ciento para intereses que
abonen al exterior las empresas bancarias y las empresas financieras establecidas en el Perú
como resultado de la utilización en el país de sus líneas de crédito en el exterior.
Como puede apreciarse de las normas antes citadas, el Impuesto a las personas jurídicas no
domiciliadas en el país correspondiente a los intereses que abonen al exterior las empresas
privadas del país por créditos concedidos por una empresa del exterior con la cual se encuentren
vinculadas economicamente se determina aplicando la tasa del 30 por ciento.
De otro lado, el artículo 30º del Reglamento del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto
Supremo Nº 122-94-EF, que señala que la tasa contemplada en el inciso e) del artículo 56º de la
Ley del Impuesto, será de aplicación al monto del interés anual al rebatir que exceda a la tasa
preferencial predominante en la plaza de donde provenga el crédito, más tres puntos; no es de
aplicación al caso materia de la presente directiva. En efecto, la presente norma, sólo opera
tratándose de los intereses de créditos comprendidos en la norma que establece la tasa reducida y
que cumplan los requisitos para gozar de dicha tasa, lo cual no ocurre en el supuesto planteado,
dado que el inciso a) del artículo 56º no alcanza a los intereses por los créditos materia de
consulta.
En relación a lo indicado en el objetivo 2) de la presente directiva, debe estarse a lo que
dispone la propia Ley del Impuesto a la Renta, vale decir, que debe acreditarse el ingreso
de la moneda extranjera al país, en caso de préstamos en efectivo.
INSTRUCCIONES:
1. De acuerdo a lo dispuesto en los incisos a) y e) del artículo 56º del Decreto Legislativo Nº
774 y el último párrafo del artículo 30º del Decreto Supremo Nº 122-94-EF, el Impuesto a la
Renta por concepto de intereses provenientes de créditos concedidos por personas jurídicas no
domiciliadas en el país, en favor de empresas domiciliadas, con las cuales se encuentran
vinculadas económicamente se determina aplicando la tasa del 30 por ciento, salvo la excepción
citada en el primer párrafo del rubro análisis.
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RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA
2. El requisito previsto en el numeral 1 del inciso a) del artículo 56º del Decreto Legislativo Nº
774 sólo resulta de aplicación al caso de préstamos en efectivo.
Regístrese, Comuníquese y Publíquese
JORGE FRANCISCO BACA CAMPODONICO
Superintendente
DIRECTIVA N° 19
DIRECTIVA N° 007- 98 / SUNAT
(Publicada el 23 de julio de 1998)
Lima, 20 de julio de 1998
1. MATERIA:
Fusión de personas jurídicas - Reintegro de la pérdida transferida.
2. OBJETIVO:
2.1. Precisar si el monto de reducción de la pérdida a que hace referencia el artículo 4° del
Decreto Supremo N° 120-94-EF se determina en base al valor original al que fue transferido el
activo al momento de la fusión, o al valor de venta de la transferencia que origina la mencionada
reducción.
2.2. Precisar si la reducción de la pérdida, en aquellos casos en que una empresa hubiera recibido
pérdidas arrastrables de varias empresas, respecto de cada una de ellas hasta el límite del valor
transferido de los activos adquiridos por la fusión, y posteriormente realizara la transferencia de
alguno de dichos activos, cuyo valor fuera superior al del monto de la pérdida adquirida de la
empresa de donde proviene; se aplicaría sólo sobre el monto de la pérdida adquirida de esa
empresa o sobre el total de pérdidas compensables recibidas de todas las empresas al momento
de la fusión.
3. BASE LEGAL:
Artículo 4° del Decreto Supremo N° 120-94-EF
4. ANÁLISIS:
El artículo 4° del Decreto Supremo N° 120-94-EF señala que tratándose de fusión de personas
jurídicas al amparo de la Ley N° 26283, la adquirente podrá aplicar las pérdidas tributarias de la
transferente hasta por un monto equivalente al valor transferido de los activos adquiridos por la
fusión.
En el caso de división de personas jurídicas, las pérdidas tributarias arrastrables se transferirán en
forma proporcional al valor de los activos transferidos.
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RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA
INSTRUCCIONES:
Precísase que uno de los medios para demostrar la existencia de dificultades financieras del
deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, resulta ser la comprobación efectuada
por la Comisión de Reestructuración Patrimonial, o la entidad que haga sus veces, para efectos
de declarar el estado de insolvencia de un deudor, de conformidad con los numerales 1 y 2 del
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RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA
artículo 14º de la Ley de Reestructuración Patrimonial aprobada por Decreto Legislativo Nº 845
y modificatoria.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
JAIME R. IBERICO
Superintendente
Casos prácticos
1.-RETENCION POR PAGO DE INTERESES-PERSONAS DOMICILIADAS
Enunciado
Empresa TRANSRESA con RUC 19910411 dedicada a la comercialización de artefactos
eléctricos, abona intereses por colocación de capital, a las siguientes personas domiciliadas:
BENEFICIARIOS TIPO DE CONTRIB. MONTO DEL VENCIMIENTO
INTERES PARA EL ABONO
DE INTERESES
MARITZA PN 1 300.00 30 de cada mes
HERRERA M
CESAR GIL JULCA PN 1 300.00 30 de cada mes
EDUARDO RIOS PN 1 350.00 30 de cada mes
MAL.
Comercial FRESH PJ 1700.00 30 de cada mes
EIRL
Creaciones RENZO PJ 1500.00 30 de cada mes
EIRL
Servicio PJ 2300.00 30 de cada mes
CourielFAST SA
6450.00
Determinar las retenciones mensuales que debe efectuar la Empresa.
BASE LEGAL:
Art. 24 inciso a, Art. 36, Art. 72, D. Leg 774
Art. 39 inciso d, c y f. D.S 122-94 EF.
SOLUCION:
La renta bruta esta constituida por los intereses percibidos o abonados, originados por la
colocación de capitales cualquiera sea su forma de pago, en efectivo o especie, a la cual se le
deducirá el 10% de la misma por todo concepto de gasto, obteniéndose de esa forma la Renta
Neta. Tenemos:
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RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA
BASE LEGAL
Art. 24 inciso a, Art. 54 inciso c, Art 70 inciso b, D. Ley 774
Art. 39 inciso d, D.S 122-94 EF
SOLUCION:
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RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA
La renta bruta esta constituida por los intereses abonados, originados por la colocación de
capitales cualquiera sea su forma, en efectivo especie. Para el caso de pago a personas no
domiciliadas, la renta bruta es igual a la renta neta, es decir no hay deducción.
RENTA BRUTA= RENTA NETA
Las personas o entidades que abonen a beneficiarios no domiciliadas Rentas de Segunda
Categoria(Interes), deberán retenerle la tasa del 1% siempre que acrediten el ingreso de moneda
extranjera al pais y que no devenga un interés anual al rebatir superior a la tasa que predomina en
la plaza que provenga(pais), caso contraio se aplicara la tasa del 30% .
Para el caso de la empresa SISTEM SRL, tendrá que retener tanto a personas naturales como
jurídica no domiciliados, la tasa, del 30%.
Asi tenemos:
CONVERSION A MONEDA NACIONAL AL 30 DE CADA MES
PERIODO 97 Monto del Tipo de Interes Retencion 30%
interes cambio
Enero 6550.00 2.635 17127.54 5183.25
Febrero 6550.00 2.641 17298.55 5189.57
Marzo 6550.00 2.642 17305.10 5191.53
Abril 6550.00 2.661 17429.55 5228.87
Mayo 6550.00 2.662 17436.10 5230.83
Junio 6550.00 2.647 17337.85 5201.36
Julio 6550.00 2.654 17387.70 5216.31
Agosto 6550.00 2.651 17364.05 5209.22
Setiembre 6550.00 2.646 17331.30 5199.39
Octubre 6550.00 2.698 17671.90 5301.57
Noviembre 6550.00 2.718 17802.90 5340.87
Diciembre 6550.00 2.726 17855.30 5356.59
TOTALES 209,347.80 62,804.36
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RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA
La empresa no efectua retención alguna. Determinar los P/C mensuales que debe efectuar el Sr.
Verastegui.
BASE LEGAL:
Art. 24 inciso a, Art. 36, Art. 71, Art. 72, D. Ley 774
Art. 39 inciso d, D.S 122-94-EF
SOLUCION:
Dentro de las rentas de Segunda categoría se consideran a los intereses originados por la
colocación de capitales producidos por préstamos, estando la persona o Empresa que abone dicha
renta obligada a retener con carácter de pago a cuenta el 15% de la renta neta entendiéndose por
esto, al importe que resulte de la diferencia de la renta bruta menos el 10% de la misma.
1.- RENTA BRUTA 650.00
(Intereses abonados)
2.- DEDUCCION
(10%) renta bruta 65.00
3.- RENTA NETA 585.00
Ahora bien, como la empresa no efectuó retención alguna, el contribuyente deberá efectuar los
P/C , abonados al fisco de acuerdo al cronograma establecido por la SUNAT que esta en función
al último digito del Nº de RUC, informando al mismo tiempo a la SUNAT el nombre y domicilio
del agente de retención, el cual será sancionado de acuerdo a lo señalado en el código tributario.
P/C MENSUAL: 15%* 585.00= 88.00
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RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA
En este caso la renta bruta está constituida por el importe de las regalías percibidas o abonadas a
la cual deberá deducirse el 10% de la misma, obteniéndose la renta neta.
1.- RENTA BRUTA 2500.00*6= 15000.00 15000.00
(Intereses abonados)
2.- DEDUCCION
(10%) renta bruta 1500.00 1500.00
3.- RENTA NETA 13500.00
La empresa o persona que abone dichas rentas deberá retener el 15% de la RENTA NETA, lo
cual deberá empozar al fisco de acuerdo al cronograma establecido por la SUNAT. Debiendo
declarar:
RETENCION MENSUAL = 15% * 13500.00 /6 0 338.00
Sin embargo las personas que perciben tales rentas al finalizar el ejercicio, deberá declararlas
tomando como credito fiscal las retenciones efectuadas por la empresa contra el impuesto a
pagar.
5.- REGALIAS- USO DE PATENTE
ENUNCIADO:
El señor Eloy Granda Sanchez con RUCº 16091963 percibe regalías mensuales equivalentes a
7000.00 por el uso de patente por el invento de su nueva formula de pastillas antigripales
otorgada a Laboratorios PROVIDA SRL.
Determinar la renta bruta, renta neta y retenciones efectuadas por la empresa.
BASE LEGAL
Art. 24 inciso c , Art. 27, Art. 36 y Art. 72 D.leg 774
Art. 39 inciso f, D.S 122-94-EF
SOLUCION:
La renta bruta esta constituida por el abono o percepción de regalías, para el caso por uso de
patente, al cual deberá deducirse el 10% de la misma, dando como resultado la RENTA NETA:
1.- RENTA BRUTA 7000.00*12= 84000.00 84000.00
(Intereses abonados)
2.- DEDUCCION
(10%) renta bruta 8400.00 8400.00
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Renta Bruta es equivalente al monto total de la suma abonada por concepto de servicio técnico,
sin embargo la renta neta equivale al 40% de la venta bruta.
1.- RENTA BRUTA 13000.00*2.647= 34411.00 34411.00
(Intereses abonados)
2.- RENTA NETA (40% renta bruta) 13724.00
La persona que abone regalías a beneficiarios del exterior están obligados a retenerle el 10% de
la renta neta, la cual deberá declarar y empozar al fisco de acuerdo al cronograma establecido por
la SUNAT.
RETENCION= 10% * 13764.00 = 1376.40
Esta retención tiene el carácter de pago definitivo para el beneficiario del exterior.
10.- RENTAS VITALICIAS
ENUNCIADO:
La señora Giovana Torres laborara en la empresa INDUSTRIAL LAZARTE SA en la que
percibe un renta vitalicia por la suma de 600 mensuales.
DETERMINAR LA RENTA BRUTA, NETA, E IMPUESTO A RETENER EN ENERO 1998.
BASE LEGAL:
Art. 24 inciso 3, Art. 36, Art. 72, D. Ley 774
Art. 39 inciso d, D.S 122-94-EF
SOLUCION:
La renta bruta esta constituida por el importe de la renta abonada a la persona, la cual deberá
deducir el 10% de la renta bruta obteniéndose la renta neta.
1. RENTA BRUTA
Renta vitalicia percibida 600.00
2-DEDUCCION
(10% renta bruta)
Por todo concepto de gasto 10%*600 = 60.00
3.- RENTA NETA 540.00
La empresa que abona las rentas vitalicias deberá retenerle el 15% de la renta neta, como
carácter de pago a cuenta del contribuyente, debiendo declararla y empozandola al fisco de
acuerdo al cronograma establecido por SUNAT. Esto implica que el contribuyente al finalizar el
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RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA
ejercicio gravable declare la renta percibida durante todo el año, considerando como credito
fiscal las retenciones del que fue sujeto.
RETENCION: 15% * 540.00 = 13.5% RB= 13.5% * 600
RETENCION = 81.00
CASOS PRÁCTICOS
El Sr. Muro Cerna vende sus derechos de autor “Libro: Metodología Simplificada del
Ajustes a los EE.FF, a la Editorial Estudio S.A la cual l abona regalías durante el ejercicio
por S/7,000 habiéndole retenido S/945
11.REGALÍAS
ART 36
DECRETO LEGISLATIVO N°774
Los derechos de autor están considerados dentro del concepto de regalías por lo que estarán
formando parte de las rentas de Segunda Categoria . ahota bien , la renta bruta esta constituida
por el monto de la regalía percibida a la cual deberá deducirse el 10% de la misma. Asi tenemos :
1° RENTA BRUTA 7,000
Regalías percibidas
2°(-) DEDUCCIONES 700
10% DE RENTA BRUTA
3°RENTA NETA 6,300
La empresa pagadora de la regalía deberá de retenerle el 15% de la Renta Neta debiendo
empozar al fisco en los plazos previstos por el Art.29 del Código Tributario, de acuerdo al
cronograma establecido por la administración tributaria que está en función al último digito del
N° del RUC.
RETENCIÓN= 15%X6300=13.5%X7000
=945
12.INTERESES
Recibió intereses por el Préstamo a la Empresa RIZO S.A por el importe de 300
mensuales. Lo percibe durante los últimos 6 meses.
Se consideran rentas de segunda categoría, a los intereses originados por la colocación de
capitales, tales como : bonos, títulos, préstamos, etc. La renta bruta está constituida por el ingreso
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RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA
de intereses constituida por el ingreso de intereses percibidos al cual, se deduce por todo
concepto el 10% de la Renta Bruta.
ART 24(a)
DECRETO LEGISLATIVO 774
1° RENTA BRUTA
INTERESES PERCIBIDOS S/300x6=1800
2°(-)DEDUCCIÓN
10% RENTA BRUTA 10%X1800=180
3°RENTA NETA S/ 1620
La empresa que pago los intereses debe, retenerles el 15% de la renta neta, debiendo empozar al
fisco dentro de los plazos previstos por el código tributario. esto es:
P/C=1620x15%=243
P/C=13.5%X300=40.5=41
TOTAL RENTA NETA DE SEGUNDA CATEGORIA =S/7920
RETENCION TOTAL DE 2DA CATEGORIA=S/1,188
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RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA
13.INTERESES PERCIBIDOS
Intereses percibidos en el ejercicio por la venta a plazos del vehiculo marca TOYOTA
Sr.Augusto Zelado=S/2800
(sin retención del impuesto a la renta)
Interese percibidos por préstamos a las siguientes empresas:
-Comercial Geminis EIRL S/3800
-CIA Constructora el GRECIA S.A S/9200
-SERVICIO DE TRANSPORTE SANTA LUZMILA S.A S/18600
31600
Impuesto retenido S/4266 ( El cual constituye crédito contra el impuesto a la renta con derecho a
devolución) 13.5%x31600=4,266
Intereses percibidos por depósitos en ahorros en los siguientes bancos:
Banco de Lima S/ 4980
Banco Continental S/2352
Además ha percibidos dividendos en efectivo de la Sociedad Pacífico S.A por
S/48900 y acciones por capitalización de la re expresión del capital por S/22000
Los intereses percibidos por ahorros en entidades bancarias y financieras se encuentran
exoneradas del impuesto, de acuerdo al inciso i)del artículo 19° de la ley
RENTA BRUTA
a)intereses por venta a plazos 2800
b)intereses por préstamos 31600
TOTAL DE RENTA BRUTA 34400
DEDUCCIONES
10%X34400 3440
RENTA NETA DE SEGUNDA CATEGORIA 30960
TOTAL RETENCIÓN DE SEGUNDA CATEGORIA 4266
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RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA
NOTA
a) RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA EXONERADA
Inciso i)articulo 19° de la ley
Intereses percibidos por ahorros en instituciones bancarias 7332
b) RENTA DE SEGUNDA CETEGORIA INAFECTA
artículo 25 de la ley 48900
dividendos
Acciones por capitalización de 22000
La reexpresión del capital 70900
14.REGALÍAS
a) El 20 de Abril del año percibió regalías de la empresa “Sanchez y Asociados” por
S/150,000
b)Con fecha 14 de Enero percibió intereses de la empresa “Santa Lucia S.A” por S/20,000 como
producto de un préstamo realizado .
c)Percibió dividendos de la empresa “LOG S.A” por 24,000 en el mes de Mayo
d)Percibió intereses de Banco de Crédito por concepto de ahorro S/8,200
1.RENTA BRUTA
a)Regalías S/150,000
b)Intereses S/20,000
170,000
2.(-)DEDUCCIÓN 10%X de R.B (17,000)
3.RENTA NETA S/153,000
4.PAGOS A CUENTA DE SEGUNDA CATEGORIA VIA RETENCIÓN
RENTA BRUTA DEDUCCIÓN (10%) RENTA NETA
IMPUESTO(15%)
REGALÍAS 150,000 15,000 135,000 20,250
INTERESES 20,000 2,000 18,000 2,700
TOTAL, RETENCIÓN
S/22,950
RENTA EXONERADA(art.18°D.legislativo N°774)
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15.DERECHOS DE AUTOR
La señorita Pasquel transfiere en forma definitiva sus derechos de autor sobre la obra “Como
mantenerse joven” a la empresa Editorial Peluche S.A.C., por un valor de S/. 320,000.
Determinar la Renta Neta de Segunda Categoría y el importe que será retenido.
Renta bruta S/. 320,000
S/. ( 64,000)
Deducción (20% x 320,000)
S/. 256,000
Renta Neta de Segunda Categoría
S/. 16,000
Retención (6.25% x 256,000) o
La empresa Editorial Peluche S.A.C. deberá retener S/. 16,000 a la señorita Pasquel, y abonar
dicho monto al fisco en el mes siguiente de acuerdo con el cronograma de vencimientos, según
su número de RUC, utilizando el PDT 617 – Otras Retenciones.
16.GANANCIA DE CAPITAL
Bryan adquirió un departamento en Surco en el 2007 a S/. 500,000 y en el año 2014 lo vendió a
S/. 890,999.
Para obtener la ganancia de capital, se debe actualizar el valor de adquisición según el índice de
corrección monetaria.
Ganancia de Capital = S/. 890,999 – S/. 500,000 (1.24) = S/. 270,999
Impuesto = S/. 270,999 x 5%
Impuesto Total = S/. 13,549.95
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19.RENTAS PERCIBIDAS
CONTRIBUYENTE : Luis Galván Diaz
R.U.C:10047314876
RENTA PERCIBIDA
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RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA
Respuesta:
– Sí, debió pagar por la ganancia de capital obtenida, pues el inmueble no califica como casa
habitación pues no ha permanecido en su propiedad por lo menos 2 años
– Determinación del Impuesto:
Primero actualizar el costo de adquisición del inmueble:
300,000 X 1.02 = 306,000
Segundo: Determinar la ganancia:
400,000 – 306,000 = 94,000
Tercero: Impuesto a pagar:
94,000 X 5% = 4,700
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