Apuntes para Derecho Tributario // Profesor: Christian Aste

Carmen Morales B.

Impuesto al Valor Agregado (IVA)

Definición
Es un tributo indirecto cuyo propósito es gravar el mayor valor o valor agregado
(plusvalía) a los bienes y servicios por los intervinientes del ciclo económico a través
de las distintas fases del proceso de comercialización

Características:
1 Funciona en base al crédito y al débito fiscal
2 Impuesto indirecto
3 Interno o territorial (art.4 establece la r.g y las exceps.)
4 proporcional (el artículo 14 de la Ley del IVA lo sitúa en una tasa del 19%
sobre la base imponible)
5 plurifásico y no acumulativo
6 quien lo soporta es el consumidor final pero quien lo retienen y declara es el
vendedor o prestador del servicio (sujeto pasivo o contribuyente de derecho)

Hechos gravados
La ley grava las ventas y los servicios y señala también una categoría especial de
hechos que sin serlo propiamente tal, se asimilan a esos dos anteriores.

En su artículo 2° se encarga de dar las definiciones de venta, servicio, vendedor y

prestador de servicio, además de período tributario.

a) VENTA:
Es toda convención, independiente de la designación que le den las partes, que
sirva para TRANSFERIR a título ONEROSO el dominio de:
 bienes corporales muebles (esto incluye los muebles por anticipación y las
cosas de comodidad u ornato que se clavan en las paredes y que pueden
removerse fácilmente)
 bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora
construidos totalmente por ella o que en parte haya sido construido por un
tercero para ella,
 un cuota de dominio sobre dichos bienes,
 derechos reales constituidos sobre dichos bienes (básicamente el derecho real
de usufructo) y
 también es venta todo acto o contrato que conduzca al mismo fin o
 que la presente ley equipare a venta (según el art. 8°)

Requisitos:

1
Apuntes para Derecho Tributario // Profesor: Christian Aste
Carmen Morales B.

a) Existencia de una convención que transfiera el dominio, una cuota de él o

derechos reales constituidos sobre los bienes (el concepto de “venta”en el
derecho tributario es más amplio que el concepto civil pero a la vez es
restringido puesto que solo puede recaer sobre los bienes que enumera el
artículo)
[convenciones que transfieren el dominio: compraventa, permuta o trueque,
mutuo, confección de obra material mueble y dación en pago]
b) Recaer sobre los bienes citados
c) La transferencia debe ser a título oneroso (que tenga por objeto la utilidad de
ambos contratantes, gravándose cada uno en beneficio del otro).
Excepcionalmente las donaciones a título gratuito quedan gravadas cuando sen
realizadas con fines de promoción o propaganda, esto por aplicación del
artículo 8° letra d sobre “retiros”
d) Que sea efectuada por un vendedor. Este requisito no está en el artículo 2°
sino que se deduce de relacionarlo con el art. 10. Esto a su vez conlleva
necesariamente el requisito de habitualidad pues es propio del concepto de
vendedor (la habitualidad considera la naturaleza, frecuencia y cantidad como
requisitos NO copulativos1)
e) Por aplicación del artículo 4 el bien debe estar ubicado en Chile
“independientemente del lugar en que se celebre la convención respectiva”
(principio de la territorialidad), salvas dos excepciones:
 Bienes que tengan matrícula, padrón, patente u otro documento que
acredite propiedad o ubicación otorgados en Chile
 Bienes corporales muebles adquiridos por una persona SIN calidad de
vendedor o prestador de servicios cuando a la fecha que se celebre el
contrato de compraventa los respectivos bienes ya se encuentren
embarcados en el país de procedencia

Es VENDEDOR,
cualquier persona natural o jurídica, incluyendo las comunidades y las sociedades de
hecho, que se dedique en forma habitual a:
 la venta de bienes corporales muebles, sean ellos de su propia producción o
adquiridos de terceros.
 la empresa constructora, que se dedique en forma habitual a la venta de bienes
corporales inmuebles de su propiedad, construidos totalmente por ella o que en
parte hayan sido construidos por un tercero para ella.
1
EL Reglamento del IVA señala ARTICULO 4º.- Para calificar la habitualidad a que se refiere el Nº 3 del
artículo 2º de la ley, el Servicio considerará la naturaleza, cantidad y frecuencia con que el vendedor realice las
ventas de los bienes corporales muebles de que se trate, y con estos antecedentes determinará si el ánimo que guió
al contribuyente fue adquirirlos para su uso, consumo o para la reventa.
Corresponderá al referido contribuyente probar que no existe habitualidad en sus ventas y/o que no
adquirió las especies muebles con ánimo de revenderlas.
Se presume habitualidad respecto de todas las transferencias y retiros que efectúe un vendedor dentro de
su giro.

2
Apuntes para Derecho Tributario // Profesor: Christian Aste
Carmen Morales B.

 al productor, fabricante o empresa constructora que venda materias primas o

insumos que, por cualquier causa, NO utilice en sus procesos productivos.

b) SERVCIO:
“La acción o prestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe un :
 interés,
 prima,
 comisión o
 cualquiera otra forma de remuneración,
siempre que provenga del ejercicio de las actividades comprendidas en los N°s. 3 y 4,
del artículo 20, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, estas son:
Número 3º:
 industria, comercio, minería y de la explotación de riquezas del mar y demás
actividades extractivas,
 compañías aéreas, de seguros,
 de los bancos, asociaciones de ahorro y préstamos, sociedades administradoras de
fondos mutuos, sociedades de inversión o capitalización, de empresas financieras
y otras de actividad análoga, constructora,
 periodísticas, publicitarias, de radiodifusión, televisión, procesamiento
automático de datos y telecomunicaciones.

Número 4º
 corredores, comisionistas con oficina establecida, martilleros, agentes de aduana,
embarcadores y otros que intervengan en el comercio marítimo, portuario y
aduanero, y
 agentes de seguro que no sean personas naturales;
 colegios, academias e institutos de enseñanza particular y otros establecimientos
particulares de este género;
 clínicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos análogos particulares y
empresas de diversión y esparcimiento2

Características:
a) Se refiere a cualquier acción o prestación que de una persona a otra

2
Esto puede estar exento dado el artículo 13 n°s 4 y 5:pues señala que están liberado del impuesto:
4) Los establecimientos de educación. Esta exención se limitará a los ingresos que perciban en razón de su
actividad docente propiamente tal;
5) Los hospitales, dependientes del Estado o de las universidades reconocidas por éste, por los ingresos que
perciban dentro de su giro;

3
Apuntes para Derecho Tributario // Profesor: Christian Aste
Carmen Morales B.

b) Se considera "PRESTADOR DE SERVICIOS" cualquier persona natural o

jurídica, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que preste
servicios en forma habitual o esporádica. (NO importa la habitualidad)
c) Se debe recibir un interés, prima, comisión u otra clase de remuneración
d) Solo pueden ser las actividades comprendidas en los números 3 y 4 del
artículo 20 de la Ley de Renta, y así por ejemplo la agricultura NO está
gravada con IVA
e) El servicio debe prestarse o utilizarse en Chile, independiente de si la
remuneración se paga o percibe en el extranjero La ley señala (art. 5°) que se
entenderá que el servicio es prestado en el territorio nacional cuando la
actividad que genera el servicio es desarrollada en Chile, independientemente
del lugar donde éste se utilice.

4
Apuntes para Derecho Tributario // Profesor: Christian Aste
Carmen Morales B.

c) HECHOS GRAVADO ESPECIALES. (ART. 8)

El artículo 8° contempla 12 hechos gravado especiales.
“Serán consideradas también como ventas y servicios según corresponda:

HECHO GRAVADO ESPECIAL CONTRIBUYENTE O SE BASE IMPONIBLE

SUJETO PASIVO DE ASIMI
DERECHO LA A
a) Importador, sea o no habitual Venta - valor aduanero de las
IMPORTACIONES sean o no habituales y (persona que introduce especies que se importen
 PRIMERA ENAJENACIÓN DE legalmente mercaderías o
AUTOMÓVILES importados al extranjeras para su uso o - valor CIF más gravámenes
amparo de exención total o parcial de consumo en Chile) y se aduaneros
derechos e impuestos con respecto a los efectúe o no por (si es un automóvil es igual, y
que les afectarían en el régimen vendedor o prestador de se resta la depreciación por su
general3 servicios. uso a 10% por año completo)

b) APORTES A SOCIEDADES efectuados Aportante Venta Valor del aporte, SII puede, si
por vendedores. Se aportan bienes no está de acuerdo con
corporales muebles, que se produzcan esto, tasarlo.
con ocasión de la constitución,
ampliación o modificación de
sociedades.

c) ADJUDICACIONES Comunidad o sociedad pero Venta

 de bienes corporales muebles de su cada socio o comunero
giro, realizadas en liquidaciones de es solidariamente
sociedades, comunidades y sociedades responsable del pago del
de hecho salvo comunidad hereditaria y tributo en la parte que
3

5
Apuntes para Derecho Tributario // Profesor: Christian Aste
Carmen Morales B.

sociedad conyugal corresponda a él de los

 En la liquidación de sociedades que bienes adjudicados.
sean empresas constructoras,
comunidades y de cooperativas de
vivienda, se considerará venta la
adjudicación de bienes corporales
inmuebles construidos total o
parcialmente por la sociedad,
comunidad o cooperativa;

6
Apuntes para Derecho Tributario // Profesor: Christian Aste
Carmen Morales B.

d) RETIRO DE BIENES Sociedad, empresas Venta Valor que el contribuyente le

 de bienes muebles efectuados por un individuales, asigna al bien o valor en
vendedor o por el dueño, socios, comunidad, de la que se plaza del bien si éste es
directores o empleados de la empresa, realiza el retiro de superior.
para su uso o consumo personal o de mercaderías.
su familia, (ya sean de su propia
producción o comprados para la
reventa, o para la prestación de
servicios, cualquiera que sea la
naturaleza jurídica de la empresa)
 se considerarán retirados para su uso o
consumo propio todos los bienes que
faltaren en los inventarios sin
justificación documental (salvo fuerza
mayor) En el caso de las muestras
 también los retiros destinados a rifas y gratis se aplica el valor de
sorteos y a entrega de muestras , aún a costo según libros
título gratuito, y sean o no de su giro,
efectuados con fines promocionales o
de propaganda

(relacionar con letra k)

7
Apuntes para Derecho Tributario // Profesor: Christian Aste
Carmen Morales B.

e) CONTRATOS DE: Contratistas o subcontratistas Venta Valor total del contrato,

 INSTALACIÓN DE incluyendo materiales,
ESPECIALIDADES (por ejemplo con o sin gastos de
ascensores, alarmas, pisos flotantes) y financiamiento,
 GENERALES DE CONSTRUCCIÓN dependiendo si es un
(ejemplo: fábricas, galpones, etc.)4 contrato a suma alzada o
por administración5.

Contratos generales de
construcción:
- Valor total del contrato que
incluye materiales o
- Monto de la remuneración u
honorarios de la empresa
constructora
(si contrato incluye
transferencia de terreno, esto se
DESCUENTA)

4
Ambos pueden efectuarse “a suma alzada” o “por administración”, ambos quedan gravados en el primer caso como hecho gravado especial del artículo 8 y en el
segundo como servicio entregado por un prestador de servicios.
5
Si es contrato por administración, el impuesto se calcula sobre el valor de la remuneración.

8
Apuntes para Derecho Tributario // Profesor: Christian Aste
Carmen Morales B.

f) VENTA DE ESTABLECIMIENTOS DE Venta Valor de los bienes corporales

COMERCIO Y OTRAS muebles del giro que
UNIVERSALIDADES comprende la venta, sin
Se grava solo los bienes del giro y las materias que pueda deducirse de
primas e insumos no utilizados en el caso de esto el monto de las
productores y fabricantes deudas que puedan
afectar a los respectivos
bienes.6
g) El ARRENDAMIENTO7, Servicios Renta de arrendamiento; si es
SUBARRENDAMIENTO, USUFRUCTO O arriendo se deduce o resta
CUALQUIERA OTRA FORMA DE CESIÓN el 11% del avalúo fiscal
del uso o goce temporal de : del inmueble (puede
 bienes corporales muebles, hacerse de una vez o
 inmuebles amoblados, dividido en los doce
caso de arrendamiento, meses).
 inmuebles con instalaciones o usufructo, subarrendamiento,
maquinarias que permitan el ejercicio o cualquiera otra forma de
de alguna actividad comercial o cesión del uso temporal sobre
industrial y bienes raíces con
 de todo tipo de establecimientos de instalaciones que permitan
comercio. una actividad comercial o
industrial, trasladando al
arrendatario la obligación
tributaria del otorgamiento de
facturas, recargo, retención e
ingreso del impuesto en arcas
fiscales (resolución n° 300 de
6
Si la venta se realiza pro suma alzada, el SII puede tasar el valor de los bienes muebles referidos
7
En el caso del arrendamiento para determinar la base imponible la ley permite rebajar de la renta de arrendamiento mensual el 11% del avalúo fiscal (esto debe
ser proporcional, por tanto, una doceava parte de éste)

9
Apuntes para Derecho Tributario // Profesor: Christian Aste
Carmen Morales B.

1970)
h) El ARRENDAMIENTO, Servicios
SUBARRENDAMIENTO o CUALQUIER
OTRA FORMA DE CESIÓN DEL USO O
GOCE temporal de:
 marcas,
 patentes de invención,
 procedimientos o fórmulas industriales
y
 otras prestaciones similares;8

i) El ESTACIONAMIENTO de automóviles y Servicios

otros vehículos en playas de estacionamiento
u otros lugares destinados a dicho fin (salvo
que dicho estacionamiento o box tenga rol de
avalúo propio, pues entonces es inmueble y no
paga IVA)

j) Las PRIMAS DE SEGUROS DE LAS Servicios

COOPERATIVAS de servicios de seguros,

8
No se aplica el impuesto cuando estas actividades:
- quedan afectas al impuesto adicional del art. 59 de la Ley de la Renta, a las sumas pagadas o abonadas en cuenta a personar son domicilio no residencia
en Chile
- cuando esas marcas, patentes, etc., sean arrendados por personas son domicilio ni residencia en Chile.

10
Apuntes para Derecho Tributario // Profesor: Christian Aste
Carmen Morales B.

salvo exenciones contempladas en la ley

[ el artículo 12, letra E, n°s 3,4,5,14 y 15
señala varias exenciones de IVA a ciertos
tipos de primas9]

k) Los APORTES y otras transferencias, Venta

RETIROS y VENTAS de establecimientos de
comercio y otras universalidades, que
comprendan o recaigan sobre bienes
corporales inmuebles del giro de una empresa
constructora

l) Las PROMESAS DE VENTA de Venta

inmuebles de propiedad de una empresa
constructora de su giro y los contratos de
arriendo con opción de compra (leasing)que
celebren estas empresas respecto de esos
inmuebles y las comunidades por inmuebles
construidos total o parcialmente por ellas (que
se asimila a promesa de venta)

m) La venta de bienes corporales muebles que Venta

realicen las empresas antes de que
 hayan terminado su vida útil normal o
9
Ejemplo de exenciones del art. 12letra e: 3.- Las primas de seguros que cubran riesgos de transportes respecto de importaciones y exportaciones, de los seguros
que versen sobre cascos de naves y de los que cubran riesgos de bienes situados fuera del país; 4.- Las primas de seguros que cubran riesgos de daños causados
por terremotos o por incendios que tengan su origen en un terremoto. La exención regirá sea que el riesgo haya sido cubierto mediante póliza específica contra
terremoto o mediante una póliza contra incendio que cubra el terremoto como riesgo adicional. En este último caso, la exención girará sólo respecto de la prima
convenida para cubrir este riesgo adicional; 5.- Las primas de seguros contratados dentro del país que paguen la Federación Aérea de Chile, los clubes aéreos y
las empresas chilenas de aeronavegación comercial;

11
Apuntes para Derecho Tributario // Profesor: Christian Aste
Carmen Morales B.

 que hayan transcurrido cuatro años

contados desde su primera adquisición
y no formen parte del activo realizable
efectuada por contribuyentes que, por
estar sujetos a las normas de este
Título, han tenido derecho a crédito
fiscal por la adquisición, fabricación o
construcción de dichos bienes.

La venta de bienes corporales inmuebles o de

establecimientos de comercio, sin perjuicio del
impuesto que afecte a los bienes de su giro,
sólo cuando ella se efectúe antes de doce
meses contados desde su adquisición, inicio de
actividades o construcción según corresponda.

Artículo 16 e) prestaciones de servicios y los Venta o valor total de las ventas,

productos vendidos o transferidos en hoteles, servicio servicios y demás
residenciales, hosterías, casas de pensión, prestaciones que se
restaurantes, clubes sociales, fuentes de soda, efectúen
salones de té y café, bares, tabernas, cantinas,
boites, cabarets, discotheques, drive-in y otros
negocios similares.

12
 Apuntes para Derecho Tributario // Profesor: Christian Aste
Carmen Morales B.

DEVENGO DEL IMPUESTO

Definición:
El devengo del impuesto significa que nace para el Fisco el derecho a su percepción,
porque ocurrió el hecho previsto en la ley; equivale a obligación tributaria. Pero el
devengo NO es sinónimo del derecho a exigir su pago ya que la mayoría de las leyes
tributarias establecen una fecha posterior de pago.
Así, el articulo 64° señala que:”los contribuyentes afectos a la presente ley deberán
pagar en la Tesorería Comunal respectiva, (...) hasta el día 12 de cada mes, los
impuestos devengados en el mes anterior...”

Importancia del devengo:

- fija la época del pago
- determina la legislación tributaria aplicable al hecho gravado

Normas de devengo:
a) en las ventas
b) en los servicios
c) casos especiales

MOMENTO EN QUE SE DEVENGA EL IMPUESTO (art. 9)

a) En las VENTAS:
- si debe emitirse boleta o factura: al momento de la emisión de la factura
o boleta
- en caso que la entrega de las especies sea anterior a dicha fecha o bien,
cuando por la naturaleza del acto que da origen a la transferencia no se
emitan dichos documentos10, el impuesto se devengará en la fecha de la
entrega real o simbólica de las especies11

b) En la PRESTACIÓN DE SERVICIOS:
- al momento de la emisión de la factura o boleta
- en el momento en que la remuneración se perciba o se ponga, en
cualquier forma, a disposición del prestador del servicio. 8esto si la
remuneración se percibe antes de la emisión del documento o si éste no
debe emitirse)

c) Casos especiales

10
Ejemplo de que situación en que no es necesario emitir documento: aportes a sociedades
11
La entrega real corresponde a la aprehensión material de la cosa; la entrega simbólica puede ser , entre otros
casos: entrega de las llaves del lugar en que está guardado el bien, traditio brevis manus, constitutio posesorio,
etc (ver art. 684 CC)

13
Apuntes para Derecho Tributario // Profesor: Christian Aste
Carmen Morales B.

 Si se entregó mercaderías en consignación: se devenga el impuesto al momento

de la venta de esas especies. (art. 16 de Reglamento)
 Intereses, reajustes en ventas a plazo (por saldo de precio):a medida que sean
exigibles o a la fecha de su percepción si ésta fuere anterior
 Importaciones: al consumarse legalmente la importación, es decir, antes del
retiro de las mercaderías de aduana
 Retiros de mercaderías: en el momento en que se produce físicamente el retiro
del bien; en el caso del retiro para sorteo o rifa y para distribución gratuita con
fines promocionales, el devengo se produce al momento de destinarse el bien a
estos fines.
 Servicios periódicos
- a la emisión de la factura o boleta
- al momento que la remuneración se perciba o de ponga a disposición del
prestador
- al término del período fijado para el pago, si antecede a la emisión del
documento o a la percepción de la remuneración
 Suministros de servicios periódicos domiciliarios mensuales: al término del
período fijado para el pago, independiente de su cancelación o de la emisión del
documento.
 Contratos de instalación o confección especialidades y contratos generales
de construcción: al momento de emitirse el o los documentos tributarios.

14
Apuntes para Derecho Tributario // Profesor: Christian Aste
Carmen Morales B.

SUJETOS DEL IVA

Se pueden distinguir dos sujetos, un sujeto activo o acreedor que corresponde al Fisco
y otro sujeto pasivo que corresponde al contribuyente.
A su vez, se distingue en doctrina dos sujetos pasivos, uno de hecho o facto y otro de
derecho o iure. El primero es aquel que soporta el tributo en su patrimonio pero que ,
por regla general, no está obligado a declararlo ni pagarlo. El contribuyente de
derecho es quien tienen la obligación de enterar y pagar el tributo en arcas fiscales, y
corresponde al vendedor, prestador de servicios o los asimilados a estos.

Señala el artículo 3º: “son contribuyentes, para los efectos de esta ley, las personas
naturales o jurídicas, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que
realicen ventas, que presten servicios o efectúen cualquier otra operación gravada con los
impuestos establecidos en ella.
“En el caso de las comunidades y sociedades de hecho, los comuneros y socios serán
solidariamente responsables de todas las obligaciones de esta ley que afecten a la
respectiva comunidad o sociedad de hecho.”

La REGLA GENERAL es que el sujeto (pasivo) del impuesto sea el vendedor o el

prestador de servicio o los asimilados a estos. (art. 10 Ley de IVA)

Pero existen CASOS ESPECIALES en que cambia el sujeto de la obligación tributaria

pasando a serlo el adquirente del bien o beneficiario del servicio. Esta especialidad puede
tener dos orígenes: la ley o la facultad de la Dirección Nacional del Servicio (por
resolución 12que establezca y precise de una manera general los casos en que operará el
cambio de sujeto, los contribuyentes a cuyo cargo se pone la obligación de declarar y
pagar y las condiciones y exigencias a que se deben someter).

 El art. 11 de la Ley de IVA establece CASOS ESPECIALES en que el sujeto

del impuesto es:
- el importador, en las importaciones sean o no habituales (relacionar
con. art. 8 a )
- el comprador o adquirente cuando el vendedor o tradente no tenga
residencia en Chile (“...o se trate de la operación descrita en el inciso
segundo de la letra a) del artículo 8°..”)
- la sociedad o comunidad en las adjudicaciones de bienes de su giro
realizadas en las liquidaciones de sociedades, sociedades de hecho y
comunidades, pero cada socio o comunero será solidariamente
responsable por el impuesto que corresponda a los bienes que le
fueron adjudicados (8° c)
- el aportante, en el caso de aportes a sociedades (8° b)
12
Esta resolución no es susceptible de reclamo ni de recurso alguno, ni judicial ni administrativo. Esa
resolución se notifica por aviso en el Diario Oficial

15
Apuntes para Derecho Tributario // Profesor: Christian Aste
Carmen Morales B.

- el beneficiario del servicio, si el prestador del servicio reside en el

extranjero
- los contratistas o subcontratistas en el caso de los contratos de
instalación o confección de especialidades y contratos generales o
construcción.(art. 8 e)

 Facultad de la Dirección Nacional del Servicio de Impuestos Internos:

Art. 3° incs. 4° y ss.: “...la Dirección podrá determinar que las obligaciones que afecten a
los contribuyentes a que se refieren los incisos primero y segundo13 correspondan a un
vendedor o prestador del servicio, o al mandatario, también respecto del impuesto que debe
recargar el adquirente o beneficiario, por las ventas o servicios que estos últimos a su vez
efectúen o presten a terceros cuando se trate de contribuyentes de difícil fiscalización.

En los casos a que se refiere el inciso anterior, la Dirección podrá, para los efectos de la
aplicación del Impuesto al Valor Agregado, determinar la base imponible correspondiente a la
transferencia o prestación de servicio que efectúe el adquirente o beneficiario, cuando se trate
de especies no sujetas al régimen de fijación de precios.

Asimismo, la Dirección a su juicio exclusivo, podrá imponer a los vendedores o

prestadores de servicios exentos, la obligación de retener, declarar y pagar el tributo que
corresponda a los adquirentes afectos o a determinadas personas que importen desde los
recintos de Zonas Francas.”

Se ha aplicado resoluciones que han variado el sujeto del impuesto resultando:

- se cambia el sujeto del impuesto para el caso de arrendamiento,
usufructo, subarrendamiento, o cualquiera otra forma de cesión del uso
temporal sobre bienes raíces con instalaciones que permitan una
actividad comercial o industrial, trasladando al arrendatario la
obligación tributaria del otorgamiento de facturas, recargo, retención e
ingreso del impuesto en arcas fiscales.
- Caso de la venta de diarios y revistas: las empresas periodísticas,
editoras, impresoras e importadoras deben recargar ene el precio el IVA
correspondiente al los valores agregados o márgenes de
comercialización de los agentes distribuidores de publicaciones y de los
suplementeros, quienes quedan liberados de la obligación de emitir
boletas. (resolución n° 1423, 1976)
13
Art. 3: ...las personas naturales o jurídicas, incluyendo las comunidades y las sociedades de
hecho, que realicen ventas, que presten servicios o efectúen cualquier otra operación gravada con los
impuestos establecidos en ella.
En el caso de las comunidades y sociedades de hecho, los comuneros y socios serán
solidariamente responsables de todas las obligaciones de esta ley que afecten a la respectiva
comunidad o sociedad de hecho.

16
Apuntes para Derecho Tributario // Profesor: Christian Aste
Carmen Morales B.

- Ventas efectuadas por contribuyentes de difícil fiscalización: se trasladó

a los compradores la obligación de emitir facturas, recargar, retener y
entrar el impuesto en arcas fiscales cuando el vendedor sea de difícil
fiscalización y el comprador sea un comerciante o industrial establecido,
una cooperativa o una empresa del Estado, semifiscal o de
administración autónoma en las siguientes operaciones:
 Ventas de artículos usados de escaso valor unitario efectuadas por
comerciantes de difícil fiscalización (recolectores de chatarra,
botellas, etc.)
 Ventas efectuadas por artesanos, pescadores artesanales y cazadores
que sean personas naturales de difícil fiscalización y no emitan
facturas
 Ventas efectuadas por los productores primarios de la minería que
sean personas naturales de difícil fiscalización y no emitan facturas.

- Plantas elaboradoras de leche y demás comerciantes que expidan leche,

subproductos y jugos de fruta a los pequeños distribuidores a domicilio:
la obligación de enterar en arcas fiscales, y de incluir en las boletas,
liquidaciones o en las facturas que emitan por dichas ventas - además
del IVA sobre el valor neto de la venta- el IVA correspondiente al
margen de comercialización estimado en un 8% de los repartidores
domiciliarios quienes excluidos de la obligación de emitir boletas.
(resolución n° 145, 1977)

- Comisiones provenientes del extranjero pagadas por intermedio de un

banco a un comisionista ubicado en Chile: Las instituciones bancarias
estarán obligadas a retener y enterar en arcas fiscales el IVA que se
devengue sobre las comisiones pagadas desde el extranjero a
comisionistas domiciliadas en Chile. (resolución n° 328 del año 197714)

- Ventas de cigarros, cigarrillos y tabacos manufacturados: se traslada la

obligación tributaria desde el comerciante minorista a los distribuidores
mayoristas, fabricantes e importadores. Se exime al minorista de la
obligación de emitir boletas (resolución 1086 D.O 29-8-78)15.

- Venta de gas licuado: se impone a las empresas concesionaria o

distribuidoras de gas licuado la obligación de incluir, en las ventas que
efectúen a subdistribuidores, agentes o a otras personas que
comercialicen el gas, el IVA correspondiente a los valores agregados ,
14
http://www.sii.cl/documentos/resoluciones/1977/reso328.htm
15
http://www.sii.cl/documentos/resoluciones/1978/reso1086a.htm ....se traslada la obligación a los”
contribuyentes que tengan la calidad de fabricantes, distribuidores o mayoristas e importadores de estas
especies”

17
Apuntes para Derecho Tributario // Profesor: Christian Aste
Carmen Morales B.

descuentos o márgenes de comercialización que obtengan esas

personas los que a su vez quedan eximidos de la obligación de otorgar
boleta. (resolución n° 1087 de 1978)

Efectos para el “nuevo” sujeto pasivo:

 queda obligado a retener y enterar en arcas fiscales el impuesto
 emitir documento respectivo (factura o boleta)

Forma de recuperación de los créditos fiscales por cambio de sujeto pasivo

Se puede:
a) autorizar , por el SII, a los contribuyentes en cuestión para IMPUTAR los
impuestos pagados o soportados, susceptibles de ser recuperados como crédito
fiscal según la ley , o cualquier otro IMPUESTO FISCAL, incluso de retención
o recargo que deban pagar en el mismo período tributario.
b) Otorgar a tales impuestos el carácter de pagos provisionales mensuales de la
Ley de Renta
Disponer que los impuestos le sean devueltos por Tesorería General en un plazo de 30 días
contados desde la presentación de la solicitud pertinente, la que debe formularse dentro del
mes siguiente al de la retención del tributo efectuado por el adquirente o beneficiario del
servicio a quien el SII hubiere atribuido la calidad de sujeto pasivo del mismo.

18
 Apuntes para Derecho Tributario // Profesor: Christian Aste
Carmen Morales B.

Exenciones

Las exenciones son limitaciones al ámbito de aplicación del impuesto, ya que

en virtud de las disposiciones que las establecen, el gravamen no se aplica a ciertas
convenciones que de otro modo deberían tributar por reunirse los requisitos del hecho
gravado. Solo pueden ser establecidas en virtud de una ley, esto por mandato de la
Constitución, por lo tanto, son de derecho estricto y no se aplican por analogía.
La exención es un efecto desgravatorio especial que no constituye un derecho
sino una configuración objetiva del tributo.

Principios afectados con las exenciones:

- neutralidad del impuesto
- oposición de intereses entre el comprador y el vendedor que inciden en
el precio final de los productos

Están reguladas a partir del art. 12 de la ley de IVA (DL 825). Se pueden
clasificar en:
1. Exenciones reales
1.1 ventas
1.2 importaciones (acá se ve también quién las efectúa)
1.3 internación de especies
1.4 exportaciones
1.5 servicios

2. Exenciones personales

EXENCIONES REALES

a) Venta de:

1 Los vehículos motorizados usados

Excepciones:
- vehículos que realicen las empresas antes de que haya terminado su vida
útil normal, o que hayan transcurrido cuatro años contados desde su
primera adquisición
- vehículos adquiridos por leasing ( los que se importen y los que se
transfieran en virtud del ejercicio, por el comprador, de la opción de
compra contenida en un contrato de arrendamiento con opción de compra
de un vehículo

19
Apuntes para Derecho Tributario // Profesor: Christian Aste
Carmen Morales B.

- los vehículos motorizados usados que no hayan pagado el impuesto al

momento de producirse la internación por encontrarse acogidos a alguna
franquicia.

2 Las especies transferidas a título de regalía a los trabajadores por sus respectivos
empleadores, hasta 1 UTM al mes y que conste en un cto. colectivo u otro similar.

3 Las materias primas nacionales -en los casos en que así lo declare por resolución
fundada la Dirección del SII- destinadas a la producción, elaboración o fabricación
de especies destinadas a la exportación. Adquiridas a personas que no emitan facturas
o que previamente renuncien al crédito fiscal

b) Importación de las especies efectuadas por:

1 El Ministerio de Defensa Nacional, las Fuerzas Armadas, Carabineros de

Chile y la Policía de Investigaciones de Chile, como también las instituciones y
empresas dependientes o relacionadas con ellas, que desarrollen funciones relativas a
la defensa nacional, resguardo del orden y seguridad pública, siempre que
correspondan a maquinaria bélica; vehículos de uso militar o policial, armamentos,
municiones y otros pertrechos militares.

2 Las representaciones de naciones extranjeras acreditadas en el país; las

instituciones u organismos internacionales a que Chile pertenezca, y los diplomáticos
y funcionarios internacionales, de acuerdo con los convenios suscritos por Chile.

3 Los pasajeros, cuando ellas constituyan equipaje de viajeros, compuesto de efectos

nuevos o usados, siempre que estas especies estén exentas de derechos aduaneros

4 Los funcionarios o empleados del Gobierno chileno que presten servicios en el

exterior y por inmigrantes, siempre que dichas especies consistan en efectos personales,
menaje de casa, equipo y herramientas de trabajo y que esté exento de derechos de
aduana

5 Los tripulantes de naves, aeronaves y otros vehículos, cuando constituyan equipaje de

viajeros, siempre que estas especies se encuentren exentas de derechos aduaneros;

6 Los pasajeros y residentes procedentes de zona de régimen aduanero especial

7 Las importaciones que constituyan donaciones y socorros calificados como tales a

juicio exclusivo del Servicio Nacional de Aduanas, destinadas a corporaciones y
fundaciones y a las Universidades.

20
Apuntes para Derecho Tributario // Profesor: Christian Aste
Carmen Morales B.

8 Las instituciones u organismos que se encuentren exentos de impuesto en virtud de un

tratado internacional ratificado por el Gobierno de Chile;

9 Los productores por las materias primas que estén destinadas a la producción,
elaboración o fabricación de especies destinadas a la exportación (es necesario
resolución fundada de la Dirección del Servicio)

10 Los inversionistas y las empresas receptoras por las inversiones que consistan en
bienes de capital que formen parte de un proyecto de inversión extranjera, o en bienes
de capital que no se produzcan en Chile en calidad y cantidad suficiente, que formen
parte de un proyecto similar de inversión nacional,

11 Las importaciones que constituyan premios o trofeos culturales o deportivos, sin

carácter comercial,

12 Las bases ubicadas en el Territorio Antártico Chileno, las personas realicen

trabajos en ellas o las expediciones antárticas,

13 Los artistas nacionales respecto de las obras ejecutadas por ellos

c) Especies que se internen:

1 Por los pasajeros o personas visitantes para su propio uso durante su estada en Chile, y
siempre que se trate de efectos personales y vehículos para su movilización en el país, y

2 Transitoriamente al país en admisión temporal, almacenes francos, en depósito

aduanero, en tránsito temporal u otra destinación aduanera semejante.

d) Las especies exportadas en su venta al exterior.

e) Las siguientes remuneraciones y servicios:

1 Los ingresos por entradas a los espectáculos y reuniones:

a) Artísticos, científicos o culturales, teatrales, musicales, poéticos, de danza y
canto, que cuenten con el auspicio del Ministerio de Educación Pública.
b) De carácter deportivo;
c) Los que se celebren a beneficio total y exclusivo de las instituciones de
beneficencia con personalidad jurídica.
d) Circenses presentados por compañías o conjuntos integrados exclusivamente
por artistas nacionales.

2 Los fletes del exterior a Chile, y viceversa y los pasajes internacionales.

21
Apuntes para Derecho Tributario // Profesor: Christian Aste
Carmen Morales B.

3 Las primas de seguros que cubran:

- riesgos de transportes respecto de importaciones y exportaciones, de los
seguros que versen sobre cascos de naves y de los que cubran riesgos de
bienes situados fuera del país;
- riesgos de daños causados por terremotos o por incendios que tengan su
origen en un terremoto.
- Contratos de reseguro
- Seguros de vida reajustables

4 Los ingresos que no constituyen renta y los afectos al impuesto adicional establecido
en el artículo 59º de la ley de renta;

5 Los intereses provenientes de operaciones e instrumentos financieros y de créditos, con

excepción de los intereses señalados en el Nº 1 del artículo 15.16

6 El arrendamiento de inmuebles, sin perjuicio de lo dispuesto en la letra g) del

artículo 8º (inmuebles amoblados o con instalaciones)

7 Remuneraciones o tarifas que dicen relación con la exportación de productos:

- remuneraciones, derechos o tarifas por servicios portuarios de
almacenaje y muellaje
- remuneraciones de agentes de aduana, embarcadores y despachadores
- derechos de peajes o uso de muelles
- derechos y comisiones que se devenguen en trámites obligatorios para el
retorno de divisas y su liquidación

8 Los ingresos percibidos por la prestación de servicios a personas sin domicilio ni

residencia en Chile, siempre que el Servicio Nacional de Aduanas califique dichos
servicios como exportación, y

9 Los ingresos en moneda extranjera percibidos por empresas hoteleras registradas ante
el Servicio de Impuestos Internos con motivo de servicios prestados a turistas extranjeros
sin domicilio ni residencia en Chile.

EXENCIONES PERSONALES:

16
“El monto de los reajustes, intereses y gastos de financiamiento de la operación a plazo, incluyendo los intereses
moratorios, que se hubieren hecho exigibles o percibidos anticipadamente en el período tributario. En todo caso
deberá excluirse el monto de los reajustes de valores que ya pagaron el impuesto de este Título, en la parte que
corresponda a la variación de la unidad de fomento determinada por el período respectivo de la operación a plazo”

22
Apuntes para Derecho Tributario // Profesor: Christian Aste
Carmen Morales B.

Quedan exentos de IVA:

1) Los servicios prestados por trabajadores que laboren solos, en forma

independiente, y en cuya actividad predomine el esfuerzo físico sobre el capital o
los materiales empleados; pueden colaborar con él la cónyuge, hijos menores o
un ayudante. No se incluye a quienes exploten vehículos de transporte.

2) Las empresas radioemisoras y concesionarios de canales de televisión por

los ingresos que perciban dentro de su giro, con excepción de los avisos y
propaganda

3) Las agencias noticiosas por los servicios informativos, con excepción de los
avisos y propaganda

4) Las empresas de transporte de pasajeros (navieras, aéreas, ferroviarias y de

movilización urbana, interurbana, interprovincial y rural; sólo respecto de los
ingresos provenientes del transporte de pasajeros)

5) Los establecimientos de educación por los ingresos que perciban en razón

de su actividad docente propiamente tal;

6) Los hospitales, dependientes del Estado o de las universidades reconocidas por

éste, por los ingresos que perciban dentro de su giro;

7) Las siguientes instituciones y sus sucesores, por los servicios que presten a
terceros: El Servicio de Seguro Social, el Servicio Médico Nacional de
Empleados, el Servicio Nacional de Salud.

8) La Casa de Moneda de Chile por la confección de cospeles, billetes,

monedas y otras especies valoradas. De la misma exención gozarán las
personas que efectúen dicha elaboración total o parcial, por encargo de la Casa
de Moneda de Chile, solamente respecto de las remuneraciones que perciban
por dicho trabajo;

9) La Polla Chilena de Beneficencia y la Lotería de Concepción por los intereses,

primas, comisiones u otras formas de remuneraciones que paguen a personas
naturales o jurídicas en razón de negocios, servicios o prestaciones de cualquier
especie.

10) Servicio de Correos y de Telégrafo.

Base imponible

23
Apuntes para Derecho Tributario // Profesor: Christian Aste
Carmen Morales B.

Al base imponible “ es la suma sobre la cual se debe aplicar la tasa respecto de

cada operación gravada” o “el conjunto de características que deben concurrir en el
hecho gravado, que la ley considera para determinar el monto de la obligación
impositiva, sobre la cual se aplica la tasa”. La tasa actual es del 19%.
El impuesto a pagarse se determinará, estableciendo la diferencia entre el débito
fiscal y el crédito fiscal

Según el art. 15, la base imponible de las ventas o servicios estará constituida, por regla
general, por el valor de las operaciones respectivas, es decir, el valor de los bienes
transferidos en el caso de las ventas, y por el valor de los servicios prestados en el caso
de los servicios.(art. 26 de Reglamento) [el Iva que afecta a las operaciones no forma
parte de la base imponible]. Pero a ese valor de la operaciones se le efectúan adiciones y
deducciones.

Deducciones a la base imponible:

Descuentos, bonificaciones pro volúmenes de compra efectuados a los compradores:
- si se otorgaron coetáneamente a la facturación, deben rebajarse del valor
de venta directamente, sin incluirse en la base imponible sobre la cual se
aplicará la tasa del impuesto
- si se otorgaron con posterioridad a la facturación, esas sumas formaron
parte de la base imponible . Por esto, debe emitirse por el vendedor una
NOTA DE CRÉDITO debidamente timbrada que es la forma de rebajarse
la base imponible. Ej.: descuentos condicionados a alcanzar determinados
volúmenes de compra en un período.

Exclusión del valor del terreno de la base imponible en las ventas y promesas de venta
de bienes corporales inmuebles gravados con IVA: puede deducirse el monto total l a
proporción del valor de adquisición del terreno (reajustado según IPC) que se encuentre
incluido en la operación o su valor según avalúo fiscal. Si opta por rebajar el valor de
adquisición reajustado, la deducción no puede exceder al doble del avalúo fiscal vigente
a la fecha del contrato, salvo que el terreno haya sido adquirido con a lo menos 3 años de
anterioridad a la fecha del contrato en cuestión.

Debe adicionarse o agregarse a dicho valor, si no estuvieren comprendidos en él, los

siguientes rubros:

1 Intereses, gastos de financiamiento y reajustes que excedan de la variación de la

UF de la operación a plazo incluyendo los intereses moratorios, que se hubieren
hecho exigibles o percibidos anticipadamente en el período tributario.

2 El valor de los envases y de los depósitos constituidos por los compradores para
garantizar su devolución, salvo excepciones ( envases utilizados por fabricantes

24
Apuntes para Derecho Tributario // Profesor: Christian Aste
Carmen Morales B.

de bebidas analcohólicas, cervezas, agua mineral; balones de gas licuado, envases

de vino y sidra)

3 Monto de los impuestos, salvo el IVA y los impuestos especiales

4 Valor de los embalajas de las especies transferidas (art. 28 del Reglamento)

5 Fletes y otros gastos de transporte cuando estos forman un todo con la operación
(pero si se contratan en forma independiente y no forman parte de la base
imponible de la venta, pasan a constituir un servicio que es también un hecho
gravado)

Algunos casos especiales17:

- prestaciones efectuadas por peluquerías y salones de belleza: la base
imponible es el valor de la prestación efectuada incluidos los materiales
- operaciones efectuadas por comisionistas, consignatarios y personas que
compran y venden por cuneta de terceros: la base imponible es la
remuneración que percibe por la intermediación, lo que resulta
independiente a la tributación que afecta a la venta que se realiza por su
intermedio
- remates efectuados por el Servicios Nacional de Aduanas: la base
imponible es el valor pactado o alcanzado en la subasta .

Debito fiscal:
Def.
Es la suma de los impuestos recargados por el contribuyente en las ventas y servicios
efectuados por él en un período tributario determinado

Determinación.
Para la determinación del débito fiscal se distingue que tipo de documento utiliza el
contribuyente:
a) operaciones documentadas con facturas: se suma el total de los
impuestos recargados separadamente en las facturas.
b) operaciones documentadas con boletas: hay que separa el impuesto del
precio total, para esto se suman las ventas o servicios efectuados en el
período y se divide ese total por 1.19
c) si emiten ambos documentos, se hacen las operaciones señaladas de
manera separada.

Agregados al débito fiscal

17
ver cuadro

25
Apuntes para Derecho Tributario // Profesor: Christian Aste
Carmen Morales B.

El debito determinado en base a facturas se aumenta con aquellas partidas por las
cuales el contribuyente emitió notas de débito en el mismo período, las cuales
pueden corresponder a:
1 diferencias de precio
2 intereses, reajustes que excedan la variación de la UF, gastos de financiamiento
por operaciones a plazo
3 intereses moratorios
4 diferencia por facturación indebida de un débito fiscal inferior al que
corresponda

Deducciones al débito fiscal

Debe deducirse el IVA correspondiente a las operaciones:
1 Bonificaciones y descuentos otorgados a los compradores o beneficiarios de
los servicios con posterioridad a la facturación
2 Cantidades restituidas a los compradores o beneficiarios de los servicios, en
razón de bienes devueltos y servicios resciliados producida dentro de los 3
meses siguientes a la entrega del bien o devengo del impuesto en el caso del
servicio.
3 Sumas devueltas a los compradores por depósitos constituidos para garantizar
la devolución de envases cuando han sido incluidos en el valor de venta
5 Sumas a favor de los compradores o beneficiarios por facturación indebida de
un débito fiscal superior al que corresponda, siempre que el error se subsane
dentro del mismo período en que se efectúo la facturación incorrecta

Requisitos para efectuar agregados y deducciones:

1) emitir notas de débito o de crédito
2) registro de los documentos en el libro especial de compraventas (art 59)

Crédito Fiscal

Favorece a los contribuyentes afectos al IVA para la determinación del monto

a pagar en impuestos. El impuesto a pagar se determinará, estableciendo la diferencia
entre el débito fiscal y el crédito fiscal.
(débito – crédito = impuesto a pagar)
Está constituido por los impuestos que esos contribuyentes han debido soportar o les
han sido recargados en sus adquisiciones o servicios recibidos

Determinación del crédito

Reglas:
a) si se trata de adquisiciones y/o utilización de servicios, el crédito fiscal
del período es el equivalente a la suma del IVA recargado
separadamente en las facturas que acrediten las compras o servicios
utilizados en ese período

26
Apuntes para Derecho Tributario // Profesor: Christian Aste
Carmen Morales B.

b) respecto de importaciones, el crédito es igual al IVA pagado en l

internación de la especies al territorio nacional en el período
correspondiente.

Dan derecho a crédito fiscal

1) EL IVA recargado en las facturas:
- que documenten adquisición de bienes corporales MUEBLES
destinados al activo fijo, realizable o relacionados con gastos de carácter
general que digan relación con el giro o actividad del contribuyente.
- con ocasión de un contrato de venta o promesa de venta de bienes
corporales INMUEBLES o de los contratos de confección de
especialidad o de contratos generales de construcción que digan relación
con bienes del activo fijo, realizable o gastos generales contribuyente.
- Que acrediten la utilización de SERVICIOS destinados al activo fijo,
realizable o relacionados con gastos de carácter general que digan
relación con el giro o actividad del contribuyente

2) El IVA pagado por las importaciones de bienes corporales MUEBLES destinados

al activo fijo, realizable digan relación con el giro o actividad del contribuyente.

NO dan derecho a crédito fiscal:

- IVA pagados por la adquisición, importación o utilización de servicios
que se afecten a hechos no gravados por esta Ley o a operaciones
exentas, o que no guarden relación directa con la actividad del vendedor
- Impuestos pagados por la importación arrendamiento con o sin opción
de compra y adquisición de automóviles station wagons y similares, y
combustible, lubricante y repuestos para su mantención (excepción: la
compra y manutención de jeeps sí da derecho a crédito)
- Impuestos recargados o retenidos en facturas no fidedignas o falsas que
no cumplan con los requisitos legales o reglamentarios y en aquellas
que hayan sido otorgadas por personas que resulten no ser
contribuyentes de IVA, salvo que el pago de la factura se haga con un
cheque nominativo a nombre del emisor de la factura, girado contra la
cuenta corriente del beneficiario o comprador habiendo anotado el
librador en el reverso del cheque el RUT del emisor y número de la
factura
- Si con posterioridad al pago de la factura ésta fuese objetada por el
Servicio, el comprador o beneficiario pierde el derecho a crédito fiscal
de ésta salvo que acredite ante el Servicio la emisión y pago del cheque
(mediante documento original o fotocopia), tener registrada la
respectiva cuenta corriente bancaria en la contabilidad (si es que debe

27
Apuntes para Derecho Tributario // Profesor: Christian Aste
Carmen Morales B.

llevarla), que la factura cumple con las obligaciones formales dispuestas

por la ley y los Reglamentos y la efectividad material de la operación y
de su monto cuando el Servicio lo solicita.

28
Apuntes para Derecho Tributario // Profesor: Christian Aste
Carmen Morales B.

- Revisar:
Hecho gravado: Agencia de Negocios (servicio)
Art. 20n°4 Ly Renta con art7 n° 7 del C Com.

29