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CONVENIO S.A.S.
Asesor
S.A.S.
Gerencia Tributaria
Asesor de trabajo:
Tabla de contenidos
Resumen ........................................................................................................................................... 9
1. Introducción ........................................................................................................................... 10
2. Justificación ............................................................................................................................ 11
5. Objetivos ................................................................................................................................ 15
minería 30
9.2.1. La contabilidad de una empresa debe ser llevada en debida forma y debe
9.6.6. Termino de firmeza declaración con pérdidas y plazo para compensar ....... 54
11. Bibliografía......................................................................................................................... 66
Índice de Tablas
Tabla 1 ......................................................................................................................................................................... 17
Tabla 2 ......................................................................................................................................................................... 24
Tabla 3 ......................................................................................................................................................................... 37
Tabla 4 ......................................................................................................................................................................... 38
Tabla 5 ......................................................................................................................................................................... 48
Tabla 6 ......................................................................................................................................................................... 52
Tabla 7 ......................................................................................................................................................................... 56
Tabla 8 ......................................................................................................................................................................... 58
Tabla 9 ......................................................................................................................................................................... 59
Tabla 10 ....................................................................................................................................................................... 61
Tabla 11 ....................................................................................................................................................................... 61
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Índice de gráficos
Gráfico 1. Tomado de (Acosta, Ortiz, Cristancho, Duarte, & Benavides, 2010) ........................................................... 31
Resumen
con base al estudio del caso de la empresa Comercializadora el Convenio S.A.S, que tiene como
gestión de impuestos, específicamente, con el impuesto de renta, que en años anteriores ha tenido
incrementos importantes en los saldos a favor, de los que no se han solicitado devolución por
temor a que existan inconsistencias en la liquidación del impuesto, lo que puede traer como
carácter aplicado, pues con base a los instrumentos aplicados, entrevistas, cuestionarios y revisión
documental, se desarrolla una propuesta de planeación que mediante una lista de chequeo, se
espera colabore a las empresas, a entender cómo optimizar su carga impositiva, ordenar y
planificar su gestión de impuestos y prever cambios en las políticas fiscales del país.
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1. Introducción
aplicación de una propuesta de planeación para empresas explotadoras de carbón mineral, que les
permita tener un derrotero desde el cual guiar su práctica tributaria al inicio del año gravable,
determinando por anticipado los beneficios a los cuales puede acogerse por ley y evitando
posibles sanciones que por incumplimiento y/o desconocimiento de sus obligaciones se puedan
generar.
informes tributarios de la empresa Comercializadora El convenio entre los años 2013 al 2016,
situaciones en la liquidación del impuesto de renta que sugieren una revisión en los procesos de
Posteriormente se procedió al estudio del marco legal y tributario que aplica a empresas
del sector de la explotación de carbón mineral en Colombia, como el Código de minas (ley 685
de 2001), constitución política, el código del comercio y el estatuto tributario, para determinar
Por otro lado se aplicó un cuestionario varios empleados del área de contabilidad de
cuatro empresas del sector, para identificar posibles malas prácticas, desconocimiento de la
norma o singularidades que pueden afectar la gestión de impuestos en las empresas y que se
investigación.
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2. Justificación
Las compañías cuentan con distintas herramientas para mejorar su práctica empresarial de
Un buen ejercicio tributario consiste en planear los escenarios favorables tan pronto
comienza el año gravable y antes de iniciarlo, cuando sea posible, para determinar
cuáles variables pueden favorecer al contribuyente dentro del marco legal, sobre todo
cuando existe una reforma tributaria de por medio. (Vásquez, 2017, pág. 1).
Esto implica el conocimiento y cumplimiento de sus deberes fiscales como empresa, pero
también el reconocimiento de aquellos beneficios a los que puede acogerse es decir, tener claros
tanto sus deberes como sus derechos dentro del marco legal del país.
impuestos u otros aspectos de orden político o social que de ser anticipados, pueden ser
campeados de forma que la afectación sea mínima o incluso positiva para la organización.
orientadas al mejoramiento de la gestión de impuestos, que ajustados, pueden aplicar para otros
El carbón que extrae tiene de 8 a 9 en cenizas lo que indica que la calidad del carbón es muy
buena:
producto de exportación.
renovables, queda exento este sector de contribuir con impuestos nacionales, departamentales o
saldo a favor al final de cada ejercicio contable, según la revisión documental realizada
El año 2015 fue un año muy difícil para la empresa y en general para el sector de la
minería de carbón, por lo cual la empresa presento pérdida tanto contable como fiscal. Es por esta
razón que la empresa tomó como base, la renta presuntiva para calcular el impuesto a pagar por el
año gravable 2015. Como la empresa venía arrastrando saldos a favor de años anteriores y por
concepto de anticipos al impuesto de renta del año 2015 tuvo $ 73.997.000 la declaración de
renta del año 2015 arrojó un saldo total a favor por valor de $ 97.866.000.
Esta empresa carece de liquidez para cumplir oportunamente con sus obligaciones con
proveedores y acreedores, además que tiene un endeudamiento alto con las entidades financieras,
determina falta de planeación en las diferentes áreas, especialmente en el área tributaria, pues de
ser solicitado el dinero que se tiene como saldo a favor se tendría liquidez por unos meses.
al gasto de salarios en el año 2015 quedando pendiente por reflejar una suma
aceptadas fiscalmente
Esta y otra situaciones de este tipo se pueden venir dando en otras empresas del sector y
refleja una pobre gestión de impuestos, falta de proyección, desconocimiento de los beneficios
tributarios y de las herramientas existentes para hacer efectivos esos beneficios que el estado
desconocen.
impuesto de renta?
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5. Objetivos
Realizar una propuesta de planeación tributaria para el impuesto de renta, con el fin de
oportunidades fiscales que beneficien a las empresas del sector de minería del carbón.
6. Marco Referencial
este trabajo y que permiten establecer el estado de la cuestión, al mismo tiempo que pueden guiar
génesis y evolución del sujeto de estudio. En el libro "Historia de las reformas tributarias en
Colombia” (Figueroa, 2008), se señala que el congreso de Cúcuta en 1921 expidió la ley 30 en la
que por primera vez se habló del impuesto de renta, con un gravamen de 40% a tierras y capital, y
del 2º al 3% a los ingresos personales, aunque “el país no estaba preparado para implantar esa
trascendental reforma, menos aún por las luchas políticas, y el desgobierno que caracterizó buena
Fue hasta el siguiente siglo en 1918 cuando bajo una mayor estabilidad institucional el
renta en el sector minero” (Arango & Rendón, 2014), se identifica de manera clara y concisa las
principales reformas que ha tenido el impuesto de renta desde inicios del siglo XX:
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Tabla 1
1918 Ley 56 Creación del impuesto de renta sobre toda renta obtenida por toda persona sea
1923 Ley 36 Reglamenta el recaudo de rentas nacionales, creando el hoy conocido como
Ministerio de Hacienda.
1927 Ley 64 Diferencia entre renta bruta y renta líquida, teniendo en cuenta para el cálculo
1935 Ley 78 Aumenta la tarifa progresiva llegando a una tarifa máxima de 17% Crea el
legislativos Elimina la exención a los dividendos, creando una doble tributación para las
2317 y utilidades.
2615 Actualiza los valores de los predios para mejorar el recaudo del impuesto al
patrimonio.
1986 Ley 75 Unifica las tarifas del impuesto para los diferentes tipos de sociedades Elimina
gastos financieros.
1992 Ley 6 Excluye como contribuyentes del impuesto de renta a territorios indígenas,
Estado.
bienes de capital.
1994 Ley 174 Desmonte de la provisión por valuación de inventarios por método.
UEPS.
mercantil.
1995 Ley 223 Aumenta la tarifa del impuesto de renta del 30 al 35%.
extranjera.
2000 Ley 633 Beneficio de auditoria entre 18, 12 y 6 meses para contribuyentes que
2002 Ley 788 Modifica los contribuyentes del régimen tributario especial.
Elimina gradualmente algunas rentas exentas Establece como renta exenta por
30 años los ingresos de los nuevos hoteles que se creen dentro de los 15 años
años.
2003 Ley 863 Establece nuevos requisitos para la procedencia de costos y deducciones como
Define los pagos a los países incluidos en la lista de paraísos fiscales como no
tributario especial.
inexistentes.
2006 Ley 1111 Disminución progresiva de la tarifa del impuesto en un punto porcentual hasta
activos fijos.
Establece la renta presuntiva como 3% del patrimonio líquido; así como los
Define expresamente las entidades excluidas del pago por renta presuntiva.
2010 Ley 1429 Progresividad en el pago de impuesto de renta para las pequeñas empresas que
inicien su actividad, de 0% para los dos primeros años, 25% del impuesto para
el tercer año, 50% para el cuarto año y 75% para el quinto año. Esta
la empresa.
Exoneración del pago de impuesto sobre renta presuntiva para las empresas
beneficiarias de la ley.
condiciones especiales.
2010 Ley 1430 Elimina a partir de 2011 la deducción por inversión en activos fijos reales
productivos.
financieras.
agremiaciones.
2012 Ley 1607 Disminuye la tarifa del impuesto de renta del 33 al 25%
Crea la contribución económica para la equidad con una tarifa del 9% hasta el
Elimina los aportes a SENA e ICBF, para empresas y personas naturales que
tengan más de dos empleados que ganen menos de 10 salarios mínimo, así
mismo reduce el pago por salud del 12,5 al 4%. Disminuye la tarifa del
subcapitalización.
Tomado de (Arango & Rendón, Planeación tributaria del impuesto de renta en el sector minero, 2014, pág. 5)
Por otro lado, la actual reforma Tributara dio como resultado ley 1819 de diciembre 29 de
2016 en donde en su artículo 100 , modifica el artículo 240 del Estatuto Tributario y establece
que la tarifa general del impuesto sobre la renta será del 34% para 2017 y del 33% en los años
siguientes. Dicha tarifa será aplicable a las sociedades nacionales y sus asimiladas,
residencia que se encuentren obligadas a presentar la declaración anual del impuesto sobre la
renta y complementario.
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7. Marcos de referencia
Minería: Para el museo del oro del Banco de la república de Colombia: “La minería
con frecuencia en grandes cantidades para recuperar sólo pequeños volúmenes del producto
material orgánico vegetal llamado turba. El carbón tiene apariencia rocosa es de color
principalmente negro. La carbonización es causada por: “(…) por el aumento del peso de los
función del aumento de profundidad del sepultamiento, o bien por la cercanía de, o contacto con,
Tributación: Para Menéndez el tributo es: “(…) una obligación legal y pecuniaria ,
régimen de derecho público para atender sus necesidades económicas” (2008, pág. 149).
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Para el tema de planeación tributaria se van a abordar recursos como: el código de minas,
permitan identificar la norma desde las particularidades específicas de las empresas de la minería,
La minería es uno de los sectores privilegiados con los beneficios tributarios, enfocados a
Cambiario, así como en los tratados de libre comercio vigentes y convenios para evitar la doble
tributación.
Antes de referir los beneficios, es necesario exponer las principales normas que regulan el
Tabla 2
Una vez entendido el marco normativo, se presenta desde el código de minas (Ley 685,
propietarios privados del subsuelo, estos pagaran no menos del 0,4% del valor de la producción
calculado o medido al borde o boca de mina, pagadero en dinero o en especie. Estos recursos se
Artículo 228. Estabilidad de las regalías. El monto de las regalías y el sistema para
liquidarlas y reajustadas, serán las vigentes a la época del contrato de concesión y se aplicarán
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durante toda su vigencia. Las modificaciones que sobre esta materia adopte la ley, solo se
obtengan en boca o al borde de mina, las maquinarias, equipos y demás elementos que se
necesiten para dichas actividades y para su acopio y beneficio, no podrán ser gravados con
Artículo 233. Exclusión de renta presuntiva a la minería. El artículo 189 del Estatuto
Tributario quedará así: Art. 189 E.T. Depuración de la base de cálculo y determinación.
El numeral D dice: A partir del año gravable 2002 el valor patrimonial neto de los bienes
vinculados directamente a empresas cuyo objeto social exclusivo sea la minería distinta de la
amortización en línea recta en un término no inferior a cinco años. Cuando las inversiones
realizadas en exploración resulten infructuosas, su monto podrá ser amortizado en el año en que
se determine tal condición y en un término mínimo de cinco (5) años, salvo que se demuestre
que, por la naturaleza o duración del negocio, la amortización debe hacerse en un plazo inferior.
Artículo 240. Modificado por el Art 100 de la ley 1819 de 2016; tarifa general para
personas jurídicas. La tarifa general del impuesto sobre la renta aplicable a las sociedades
nacionales y sus asimiladas, los establecimientos permanentes de entidades del exterior y las
personas jurídicas extranjeras o sin residencia obligadas a presentar la declaración anual del
Artículo 147. Modificado por el Art 88 ley 1819 de 2016; Compensaciones de pérdidas
fiscales: Las sociedades podrán compensar las pérdidas fiscales, con las rentas líquidas ordinarias
que obtuvieren en los doce (12) períodos gravables siguientes, sin perjuicio de la renta presuntiva
del ejercicio. Los socios no podrán deducir ni compensar las pérdidas de las sociedades contra
Artículo 14. Inciso 7. Modificado por la ley 1819 de 2016; El término de firmeza de las
declaraciones de renta y sus correcciones en las que se determinen o compensen pérdidas fiscales
en el exterior.
explotación de hidrocarburos.
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Art 255 -58-2- 424- 253 Deducciones por inversiones en control y mejoramiento
del medio ambiente , exclusión de IVA para maquinaria y equipo importado para
y en control.
compensación que se pacte. La ley determinará las condiciones para la explotación de los
La ley 1819 de 2016 en su artículo 70 Modifico el Articulo 120 del E.T Donde establece
Las limitaciones a pagos de regalías por concepto de intangibles; No se aceptara la deducción por
El Estado tiene derecho a una contraprestación por permitir que sus recursos no
renovables sean usados y aprovechados por personas o empresas que se dedican como actividad
económica a la extracción del carbón mineral. Este pago que se le hace al estado son las regalías,
las cuales fueron autorizadas por la Administración de Impuestos para ser descontada del
impuesto de renta. El concepto jurídico 015766 de 2005, donde se dice que autoriza a las
empresas privadas en la industria extractiva para que deduzcan en sus obligaciones tributarias
como en el impuesto de renta las regalías que pagan al Estado. Sin lugar a dudas este es un gran
El crecimiento económico que buscan los países en desarrollo, en este caso Colombia,
hace que se creen políticas que incentiven el comercio y producción de bienes y servicios
Se dispuso en los años 60 como una herramienta que apoyara el desarrollo económico del
país, mediante una serie de beneficios aplicados a la importación de materia prima o maquinaria,
que tuviera como finalidad la producción con fines de exportación: “En sus primeros años de
insumos importados para empresas que efectuaran contratos de exportación con el gobierno”
(Garay , 1998, pág. 359). Hoy en día muchos de estos beneficios aún persisten, aunque son poco
aprovechados por el sector minero: “(…) el porcentaje total exportado bajo este mecanismo
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sigue siendo muy bajo, lo cual se debe más a desconocimiento de estos beneficios que a la misma
Decreto 2666 de 1984: normas relativas al procedimiento para importar por este
sistema.
programas aprobados.
personal.
Son espacios definidos en el territorio que cuentan una con una legislación tributaria
desarrollo económico de una zona en específico: “Las zonas francas son áreas geográficas
minería
Entre los regímenes especiales que proceden para el sector minero, se encuentran los
tratados de libre comercio y los acuerdos entre países para evitar la doble tributación, que se
explican a continuación.
el 13 de junio de 1994.
Ley 1372 de 2008. Por medio del cual se aprueba el "ACUERDO de libre
Colombia (), sus disposiciones surten efecto para el impuesto sobre la renta
La planeación tributaria identifica procesos que las organizaciones deben tener en cuenta
antes del periodo gravable para optimizar las cargas impositivas a las que son acreedoras. Una
forma que esta corresponda con la realidad de la empresa y el momento fiscal del país (Cardona
para evitar el pago de impuestos sobre dimensionados que pueden afectar la liquidez y a la misma
viabilidad de la empresa.
Para Ruiz (2005), una planeación tributaria en el impuesto de renta debe ser realizada con
un problema presente o futuro que tenga relación con este impuesto. Un problema
las oportunidades.
metas se procede a identificar las diferentes alternativas que se tienen para dar
Al estado necesitar financiación, son necesarios los tributos, entre otros el impuesto de
renta que es quizás uno de los más importantes para el sistema tributario, debido a que recae
sobre una buena parte de los Colombianos: “las personas naturales, sucesiones Ilíquidas, personas
jurídicas o asimiladas” (Dian, s.f., pág. 6), siendo estas últimas las que más tributos pagan
(…) es un solo gravamen integrado por los impuestos de renta y los complementarios
de ganancias ocasionales y de remesas.
El impuesto sobre la renta grava todos los ingresos que obtenga un contribuyente en
el año, que sean susceptibles de producir incremento neto del patrimonio en el
momento de su percepción, siempre que no hayan sido expresamente exceptuados, y
considerando los costos y gastos en que se incurre para producirlos.
El impuesto sobre la renta es un impuesto de orden nacional, directo y de período. Es
de orden nacional, porque tiene cobertura en todo el país y su recaudo está a cargo de
la nación (actualmente la función de recaudo se ejerce a través de los bancos y demás
entidades financieras autorizadas). Es directo, porque grava los rendimientos a las
rentas del sujeto que responde por su pago ante el Estado. Es de período, como quiera
que tiene en cuenta los resultados económicos del sujeto durante un período
determinado, en consecuencia, para su cuantificación se requiere establecer la utilidad
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Una correcta planeación evita que se cometan errores en el cálculo del impuesto a pagar,
y es de gran ayuda para determinar los beneficios tributarios que aplican, colaborando a
8. Marco metodológico
casos, pues con base a la investigación documental, la revisión de una situación dada y el análisis
condición, que para este caso es la gestión de impuesto de renta. De la investigación aplicada
Vargas (2009), dice: “se caracteriza porque busca la aplicación o utilización de los conocimientos
fin de identificar: “(...) los diversos factores que producen desarrollo, cambio o afectan una
situación dada de un problema social determinado”(Vargas, 2009, p.162), para el caso de esta
posibilitar la observación in situ de las prácticas, procesos y problemas que afectan a la empresa
corroborar lo hallado en la fase de diagnóstico y encontrar posibles causales. Así mismo se inició
el estudio de material teórico que permitiera entender el sector minero de carbón y sus
contabilidad de cuatro empresas del sector minero de carbón, con el fin de observar falencias o
vacíos que pudieran asociarse con una mala práctica tributaria y que deberían tenerse en cuenta
intencionada (Mejía Navarrete, 2000), en la medida que se aplicó a sujetos que por sus
nueve personas entre empleados del área contable y directivos de cuatro empresas del sector de la
minería del carbón, con la intención de identificar fallas en la gestión del impuesto de renta por
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desconocimiento de las normas fiscales o fallas administrativas que pudieran estar afectando esa
gestión.
A continuación se plantean las categorías desde las que se propone analizar los
8.4.1. Entrevista
Tabla 3
8.4.2. Cuestionarios
Tabla 4
8.5. Resultados
8.5.1. Entrevista
problema principal y otros alternos: el principal tenía que ver, según lo manifestó la persona
entrevistada, con un incremento anómalo en los saldos a favor en la declaración de renta año tras
año, situación que pone en jaque a la organización al no poder pedir la devolución de los saldos
por temor a una intervención de la Dian, pues podría poner en evidencia irregularidades en la
liquidación del impuesto de renta y los lleve a posibles sanciones que la empresa no está en
capacidad de asumir.
El origen del problema esta: “…en la informalidad y la cultura de los terceros a los que se
les compra”, refiriéndose a que muchos de los proveedores de la empresa no tiene todos sus
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papeles en regla, lo que lleva a situaciones en las que contablemente estas transacciones no
organización. Para Raúl Darío Uribe citado por Arango (2014): “es preciso tener siempre en
cuenta los requisitos legales generales que deben cumplir los costos y deducciones para que sean
Por tanto, el hecho de que la empresa no exija a sus proveedores y compradores todos los
requisitos de ley para facturar, es evidencia de que no existe conciencia sobre los efectos
Por otro lado la persona entrevistada declara, inconformidad con la complejidad del
sistema fiscal colombiano y de los problemas con las herramientas tecnológicas de la Dian,
además de la cultura de ilegalidad que por mucho tiempo ha estado presente en el sector de la
8.5.2. Cuestionario
Preguntas:
1. ¿En los últimos 3 años se ha indagado el valor real de los activos de la empresa por
medio de un avalúo?
patrimonial?
presentación?
Gráficos:
Uno de los aspectos generales que se puede observar, es la poca importancia que se le da a
conocer el valor real de los activos a través de un ejercicio de depreciación, lo que claramente es
Preguntas:
6. ¿Se aplicaron las rentas exentas para las empresas del sector como lo permite la ley?
7. ¿Se verificó el pago de aportes parafiscales Vs el gasto por salario causado en el año
fiscal?
Aunque hay un gran porcentaje que afirma verificar el pago de impuestos nacionales y
municipales, aún existe un grupo importante que no lo hace, esto confirma problemas con el
conocimiento de los derechos que tiene la empresa. Este desconocimiento se hace aún más visible
en las respuestas de la pregunta seis y ocho, pues las empresas del sector minero no tienen rentas
exentas y gran porcentaje afirmó haberlas aplicado, además, desconocen los beneficios que la ley
otorga. En la pregunta siete, se identifica poco interés en realizar la verificación lo que puede
9. ¿Se hacen a tiempo los pagos de los impuestos, seguridad social, aportes parafiscales
11. ¿Considera que los intereses de mora y sanciones pagados en obligaciones tributarias,
los aportes parafiscales y de seguridad social, que solo están causados pero no
problemas con el cumplimiento del pago oportuno de sus obligaciones. En la pregunta once se
observa nuevamente desconocimiento, pues los interese de mora y las sanciones, en ningún
12. ¿El área de impuestos realiza por lo menos semestralmente un análisis a los ingresos,
15. ¿La nueva ley tributaria aprobado para el 2017 afecta la liquidación del impuesto de
En la pregunta doce se presume que las empresas están dejando para último momento la
revisión del estado de resultados, claramente no hay planeación. Por otro lado no hay previsión
de cartera una evidencia más de baja planificación. Algo importante que muestra la pregunta
personal del área contable, lo que conlleva precisamente a lo que ha mostrado el instrumento:
A continuación se presentan los aspectos más relevantes a tener en cuenta para la puesta
menos si es tan relevante como el cierre fiscal, donde se realizan las conciliaciones contables y
Al indagar por las estrategias tributarias en renta, especificas del sector minero se
encontró que se le pueden aplicar las figuras fiscales que se aplican a cualquier empresa en
Colombia ya que son válidas para varios sectores de la economía. A continuación se nombran
funcionamiento de la compañía.
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Para conocer con claridad los Ingresos operacionales se debe hacer una revisión de las
facturas y los requisitos formales, así como revisar y separar los ingresos no operacionales ya que
análisis para el manejo de los costos y deducciones y dar cumplimiento a lo establecido por la
ley para su total aceptación fiscalmente, de esta manera se evita que en una intervención de la
Algunos de estos requisitos fundamentales son: Que sea permitida por la ley, que
guarde relación de causalidad con la actividad productora de renta, que sea causada
en el año o periodo gravable en el que se produjeron los ingresos, que sean necesarias
para producir la renta, que sean proporcionales de acuerdo con la actividad, que estén
debidamente soportadas, que sobre ellas se haya practicado la retención en la fuente
cuando aplique, que cumplan con los requisitos especiales que señala la ley. (Uribe,
2006)
Deducciones: Son gastos en que incurre una persona jurídica, contribuyente del impuesto
de renta y complementarios durante un periodo fiscal, y que sean necesarios para producir renta;
ejemplo de los gastos considerados como deducción, son los de administración o de ventas,
48
relacionados con la operación y actividad del contribuyente y algunos no operacionales como por
ejemplos financieros que, sin ser propiamente la actividad económica productora de renta, si son
Tabla 5
cambio artículo 120 del e.t. regalías a vinculados económicos del exterior ni
zonas francas, correspondiente a la explotación de
un intangible formado en el territorio nacional
Deducción por pérdida de activos periodo gravable que concierne a bienes usados en
Son sumas que pueden ser restados del valor liquidado como impuesto de renta,
mediante la disminución de los impuestos, ya que la parte descontada del impuesto la sume el
descuentos, en ningún caso podrá ser inferior al setenta y cinco por ciento 75% del impuesto
Vale la pena resaltar algunos de los cambios que introdujo la ley 1819 en el sistema
tributario de Colombia donde todos los contribuyentes sin excepción, deben tributar con esas
La deducción por depreciación sufrió cambio en la vida útil de los activos, antes de la
reforma tributaria la vida útil era 5-10-20 años según el activo depreciado, el método de
depreciación por línea recta era el más utilizado existiendo también otros métodos de
depreciación con reconocimiento de valor técnico, para cambiar el método de depreciación había
que pedir a autorización a la Dian, ahora con los cambios establecidos en la ley, la determinación
de la vida útil se realiza de acuerdo a la técnica contable, donde es posible utilizar otros métodos
Articulo 137 modificado por el Art 82 de la ley 1819. La deducción anual oscilará entre
el 2.2% y el 33%. Sin perjuicio de esto, otras alícuotas de depreciación podrán ser empleadas, el
exceso en la aplicación de las alícuotas de depreciación podría generar una diferencia temporal.
La base de depreciación para activos adquiridos con posterioridad al 1°de enero de 2017,
Tabla 6
técnica contable, siempre y cuando la alícuota anual no sea superior del 20%, del costo fiscal.
En caso tal que el intangible sea adquirido mediante contrato y este fije un plazo, su
amortización se hará en línea recta, en iguales proporciones, por el tiempo del mismo. En todo
caso la alícuota anual no podrá ser superior al 20% del costo fiscal (Secretaria del senado, 2017).
Para acceder a la deducción por deterioro de cartera las deudas deben haberse originado
años a partir de la fecha del vencimiento para declarar, después de la reforma son 3 años y en la
declaraciones que arroje pérdidas fiscales será de seis (6) años contados a partir de su
presentación y se tienen los doce (12) periodos gravables para compensar dichas perdidas.
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Cabe resaltar que las empresas del sector minero no tributan por renta presuntiva.
El término de firmeza de la declaración que arroje pérdidas fiscales será de seis (6) años
contados a partir de su presentación y se tienen los doce (12) periodos gravables para compensar
dichas perdidas.
Las normas fiscales contempladas en el estatuto tributario nacional, señalan que pueden
establecido en el artículo 49 del Estatuto Tributario, es obligatorio que los encargados de realizar
los registros contables reconozcan en las cuentas de resultados, la porción de la utilidad del
vinculadas en el exterior
Con la ley 1819 de 2016, Se modifica el artículo 48 del estatuto tributario y únicamente
primera vez hacia un nuevo marco técnico normativo contable no generarán nuevos ingresos o
anteriores. Así mismo el valor de los activos y pasivos determinados por la aplicación del nuevo
marco técnico contable no tendrá efecto fiscal y se deberán mantener los valores patrimoniales
b) Los activos y pasivos que por efecto de la adopción por primera vez del marco técnico
normativo contable ya no sean reconocidos como tales, deberán mantener el valor patrimonial
c) Los costos atribuidos a los activos y pasivos en la adopción por primera vez del marco
técnico normativo contable no tendrán efectos fiscales. El costo fiscal de estos activos y pasivos
será el declarado fiscalmente en el año o periodo gravable anterior, antes de la adopción por
primera vez.
d) Los activos que fueron totalmente depreciados o amortizados fiscalmente antes del
tendrán efectos en el impuesto sobre la renta y complementarios. El costo fiscal remanente de los
activos y pasivos será el declarado fiscalmente en el año o periodo gravable anterior, antes del
se debe dar aplicación a lo establecido en los artículos 588 y 589 de este Estatuto, según
corresponda. En todo caso cuando el contribuyente no realice las correcciones a que se refiere
este numeral, el costo fiscal remanente de los activos y pasivos será el declarado fiscalmente en el
año o periodo gravable anterior, antes del ajuste de corrección del error contable.
g) La utilidad del ORI no podrá ser distribuida como dividendo sino hasta que el
Tabla 7
(-) INCRNGO
(-) Deducciones
(*) 25%
fuente a título de renta, la cual se aplica sobre la compra de bienes y servicios que realicen los
agentes de retención, con tarifas que van desde el 0.1% hasta el 11% según la tabla establecida
por el gobierno. Estos valores por retención en la fuente realizada a las sociedades se reflejan en
la declaración del periodo fiscal como un menor valor de pago del impuesto.
Ejemplo
minera al 2015 con el fin de poder liquidar el impuesto de renta que esta estaría obligada a
presentar y pagar para después aplicarle unas de las estrategias establecidas en la planeación para
este tipo de empresas y poder verificar como la planeación tributaria puede disminuir el impuesto
Tabla 8
Gastos operacionales
23.570.750 23.570.750 23.570.750 23.570.750 23.570.750 23.570.750
administrativos
Personal 15.252.167 15.252.167 15.252.167 15.252.167 15.252.167 15.252.167
Honorarios
3.106.750 3.106.750 3.106.750 3.106.750 3.106.750 3.106.750
Tabla 9
Tabla 10
Tabla 11
10.1. Conclusiones
dedicadas a la minería del carbón, es la importancia que este sector reviste para la economía
nacional, por lo que el gobierno ha dispuesto múltiples mecanismos para favorecer el sector y que
este se crezca y aporte al desarrollo del país; sin embargo muchas de estas ayudas no son
aprovechadas por las empresas mineras, por ejemplo el plan vallejo que ofrece un régimen
arancelario especial para la importación de insumos y maquinaria, o las zonas francas que
permiten intercambios comerciales con exenciones de impuestos, que para el caso de la renta es
En la revisión del marco tributario para empresas del sector, se logra identificar
Donaciones.
65
Sin embargo en las empresas del sector en muchos casos desconocen estos beneficios, por
un lado porque sus empleados no han sido capacitados adecuadamente, como se evidenció en el
incluso una reforma tributaria, como se dio en año 2016. En este punto el proyecto se ha
enfocado naturalmente, identificando las modificaciones que la última reforma ha planteado para
las empresas del sector, siendo condensadas en la propuesta que se va a presentar a las empresas,
a la par con una lista de términos contables que los empleados del área contable deben dominar, y
una lista de chequeo que se espera ayude la organización, a planear desde el inicio del período
10.2. Recomendaciones
Se recomienda la capacitación de los empleados, más aún cuando hay una reforma
Romper con la informalidad con la que actúan proveedores y empresas del sector,
la información contable.
para la liquidación del impuesto de renta, y así poder acogerse a beneficios como
11. Bibliografía
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Uribe, R. (2006). Planeacion Tributaria en los Call Center. Medellin: Universidad de Antioquia.
12. Anexos
12.1. Anexo 1
ENTREVISTA
12.2. Anexo 2
CUESTIONARIO
El presente cuestionario hace parte de la investigación titulada: Propuesta de
planeación tributaria para el impuesto de renta en empresas del sector minero
dedicadas a la explotación del carbón: estudio de caso empresa Comercializadora el
Convenio SAS. La información obtenida tiene un fin académico y su participación en la
misma será completamente anónima y confidencial.
Agradecemos de antemano su valiosa colaboración.
INSTRUCCIONES:
Responda SI o NO según sea de su conocimiento, y amplíe su respuesta si
la pregunta lo solicita.
Conteste desde su conocimiento: