AUDITORÍA

UNIVERSIDAD NACIONAL JOSÉ FAUSTINO

SANCHEZ CARRIÓN

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UNIVERSIDAD NACIONAL
JOSÉ FAUSTINO SÁNCHEZ CARRIÓN

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS, CONTABLES Y

FINANCIERAS

E.A.P. CIENCIAS CONTABLES

CICLO : VIII- “A”

SEMESTRE : 2018 - II
DOCENTE : CPCC Mg. Huachua Huranca Fredy.

HUACHO – PERÚ
2018

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FASES DE LA AUDITORIA

1. INTRODUCCION

Las fases de la auditoria de los estados financieros realizado por un profesional

contable independiente, va más allá del ciclo de la auditoria que comprende el
periodo de tiempo transcurrido entre el inicio y el termino del examen de la
información financiera. En realidad, el trabajo de auditoría independiente se ha
iniciado con la etapa denominada “Relación con Cliente Potenciales” y concluye con
la entrega del informe final.

2. FASES DE LA AUDITORIA

Con la finalidad de orientar a los profesionales jóvenes y las pequeñas y medianas

sociedades de auditoria, detallamos a continuación las distintas fases que
comprende la auditoria de los estados financieros, indicando en su caso, el lugar en
que realizamos su labor, ya sea en las oficinas del cliente o en las oficinas del auditor.

TRABAJO REALIZADO
FASES DE LA AUDITORIA EN LAS OFICINAS DEL
AUDITOR CLIENTE
1. Relación con clientes potenciales
Con esta fase se inicia el proceso de los estados financieros.
Es fundamental debido a que sirve de basamento para
recepcionar las invitaciones y presentar las propuestas de
servicios profesionales.
2. Invitación Recepción
Las invitaciones para presentar propuestas de servicios
profesionales de auditoria, en nuestro país, se reciben de
manera directa e indirecta.
3. Evaluación de las operaciones de la empresa con la X
finalidad de presentar una propuesta de servicios
profesionales
Para llevar a cabo la mencionada evaluación, el auditor debe
diseñar un formato especial que contenga cuestionario que
permita obtener, en una entrevista con el cliente potencial,
el volumen de las operaciones de la empresa, que le permita
calcular aproximadamente el alcance del trabajo a realizar,
plazos y honorarios.
4. Propuesta de servicios profesionales X
Teniendo como sustento el resultado de evaluación que
comentamos en el acápite precedente, el auditor preparará

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y presentará una propuesta de servicios profesionales que

deberá contener, como mínimo, los siguientes aspectos:
a) Objetivo y alcance de examen;
b) Metodología a utilizar;
c) Procedimientos de auditoria;
d) Informes a emitir;
e) Plazos;
f) Personal de auditoria y
g) Honorarios.
5. Aceptación de la empresa Recepción
Recepcionada la carta de aceptación de la propuesta, el
auditor deberá coordinar con el cliente el inicio del trabajo.
Simultáneamente deberá preparar la Carta de Compromiso
de Auditoria y el Memorándum de Planeamiento.
6. Carta compromiso de auditoria X
Es de interés, tanto para el cliente como para el auditor, que
este envié una carta-compromiso, de preferencia antes del
inicio del trabajo, a fin de evitar interpretaciones
equivocadas respecto al mismo.
7. Memorándum de planeamiento X
El auditor debe planificar su trabajo de modo que le permita
conducir, de manera eficiente y oportuna, una auditoria que
sea eficaz. El planeamiento debe basarse en el
conocimiento del giro o actividad que desarrolle el cliente.
8. Primera visita X
8.1. Conformación del archivo permanente
8.2. Comprensión de los sistemas X
8.3. Evaluación preliminar del control interno X
8.4. Evaluación definitiva del control interno X
8.5. Carta de recomendación para mejorar el control X
interno
9. Visita interina X
Dependiendo del volumen de operaciones de la empresa, se
realizan una o más visitas interinas.
9.1. Continuación de la evaluación del control interno
9.2. Arqueos de efectivo, cheques, comprobantes, valores, X
póliza de seguros, y otros documentos
9.3. Circulación de saldos en bancos, de clientes, X
proveedores y personal de compañía de seguros y
abogados. De igual manera a terceros que pudieran
tener bienes en custodia, garantía o consignación
9.4. Supervisión de inventario físico de existencias: y en su X
caso de inventario de activo fijo.
9.5. De ser el caso de considerar la posibilidad de emitir una X
segunda carta de recomendación para mejorar el
control interno.
10. Visita final X

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El inicio de esta visita está supeditada a la entrega de los

estados financieros y sus correspondientes análisis de
cuentes por la empresa
10.1. Actualización del archivo permanente
10.2. Pruebas de saldos, de todas las cuentas del Estado X
de Situación Financiera y el Estado de Resultados
Integrales.
Necesariamente deberá conciliarse el resultado de
los arqueos, de la circularización y de los inventarios
(realizado en la visita interina) con los saldos del
Estado de Situación Financiera.

10.3. Informe de auditoría en borrador. X

Es usual enviar al cliente un informe en borrador, con
la finalidad de que revisen el contenido los estados
financieros y lo adecuado de la revelación en notas
a los mismo
10.4. Discusión del informe con el cliente. Los estados X
financieros y las notas a los mismos, pueden ser
modificados por la empresa. No olvidemos que la
preparación de la información financiera es de
responsabilidad de la gerencia.
Las recomendaciones que realiza el auditor deben
ser sustentada y aprobadas por la empresa.
Igualmente, los ajustes efectuados por el auditor
deben ser aprobados por la empresa. En el supuesto
caso que la empresa no aprobara algún ajuste del
auditor, este no puede por ningún motivo modificar
los estados financieros. De ser significativo, puede
revelar en su dictamen, el efecto en los estados
financieros
11. Termino de auditoria X
11.1. Carta de gerencia.
Después de la discusión del borrador del informe con
el cliente y antes de la entrega del informe definitivo,
el auditor deberá solicitar la entrega de carta de
gerencia.
11.2. Informe final X
Después de discutido el borrador se emitirá el
informe final, en la oportunidad y número de
ejemplares requerido por la empresa.
Al cliente se le entregara además de la constancia
de la habilitación expedida por el Colegio de
Contadores Públicos correspondiente, los informes
de auditoría en el número de ejemplares requerido y
un CD conteniendo la información financiera para la
SMV.
La empresa deberá adicionar la copia del recibo de
pago del arancel al mencionado organismo.

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FASES DE LA AUDITORIA
(PRIMERA PARTE)

1. INTRODUCCION

Como mencionáramos en el informativo de la primera quincena del mes de abril del

año en curso, el proceso de la auditoria de estados financieros se inicia con la fase
denominada “relación con clientes potenciales” y concluye con la entrega del
informe de auditoría, en el número de ejemplares acordado con el cliente.
Recordamos que, en concordancia con lo establecido por la Resolución CONASEV
N° 100.96 EF/94.10 DEL 19 de marzo de 1996, publicada el 26 del mismo mes y año,
las empresas obligadas a presentar información financiera auditada a la
Superintendencia del Mercado de Valores, deberán presentar al mencionado
organismo gubernamental, un ejemplar de auditoria tradicional y los CDs conteniendo
la mencionada información financiera. El mencionado medio será grabado por el
auditor independiente y entregado a su cliente oportunamente, para este, a su vez,
lo presente a la SMV, en los plazos establecidos por la normativa vigente.

A continuación, pasaremos a desarrollar las distintas fases de la auditoria,

estableciendo el marco teórico, modelos y casos prácticos.

2. RELACIONES CON EL CLIENTE POTENCIAL

Esta fase de auditoria es esencial, ya que sirve de base para recibir las invitaciones
para presentar las propuestas de servicio profesionales. Sin embargo, es muy difícil
mantener una continuidad es estas relaciones con clientes potenciales, sobre todo
por las limitaciones económicas de los auditores independientes jóvenes y de las
pequeñas y medianas sociedades de auditoria.

Tradicionalmente las relaciones con los posibles clientes, se logran a través del
contacto personal (del auditor independiente o los socios de las sociedades de
auditoria) con los accionistas. Directores, asesores, gerentes y/o ejecutivos de las
empresas, quienes, por lo general, son socios de clubes deportivos, culturales y
sociales a los que concurren con cierta frecuencia. En nuestro país, ser socio de las
mencionadas instituciones es bastante costoso, lo cual dificulta el contacto con los

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probables clientes de la mayoría de profesionales contables que ejercen como

auditores independientes.
Sin embargo, existen otros medios para que, en un comienzo se puedan lograr
contactos con determinados clientes potenciales. Pensando siempre en, los
Contadores Públicos jóvenes, que recién se inician en el ejercicio de la auditoría
independiente y los socios de las pequeñas y medianas sociedades de auditoria, nos
permitimos sugerir que lleven a cabo algunas o todas de las siguientes acciones:

a. Es importante, de vez en cuando, echar una mirada retrospectivos a los años

juveniles, en que cursan los estudios secundarios, de preferencia cuando estos
concluyan. Recuerden “El Directorio de la Promoción” que se preparó en
aquella oportunidad. Si no se hizo o no lo encuentran, tendrán que reconstruirlo.
Se tendrá que efectuar un seguimiento a todos y cada uno de sus integrantes.
El error de la mayoría es el de subestimar a sus ex – compañeros de colegio.
La vida nos da muchas sorpresas. Alguno o algunos de sus condiscípulos
podrían ser empresarios o ejecutivos de empresas.

b. Los estudios escolares precedieron a los estudios universitarios, que al igual

que aquellos terminan en una promoción igualmente, tendrán que actualizar du
Directorio mediante el seguimiento de todos y cada uno de sus integrantes. De
igual manera, uno de ellos o la mayoría, podría ser pequeños o medianos
empresarios o asesores o ejecutivos de empresas.

c. La Docencia Universitaria, es un buen medio para establecer relaciones con

los alumnos, que son potenciales empresarios y ejecutivos de empresas.

d. También es importante, la participación activa en la vida institucional, del

Colegio Profesional al que pertenecen, Esta colaboración puede darse a través
de la presencia en los distintos Comités funcionales, Comisiones Especificas y
finalmente, como integrantes de la Junta Directiva. Así el profesional se logra
relacionar, cuando concurre, en representación de Colegio Profesional, a
distintos eventos sociales, culturales y gremiales empresariales y
profesionales, tanto a nivel nacional como internacional.

e. Es igualmente importante mantener buenas relaciones con las comunidades,

propendiendo a que vecinos conozcan la profesión y la especialidad que

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ejercen. Si algunas de ellos requieren un servicio de auditoria o consultorio,

seguramente recurrirá a un vecino auditor.
Después de dar estos primeros pasos en las relaciones con la comunidad de los
negocios, es casi seguro que recibirán más que una invitación.

3. INVITACION

Las invitaciones para presentar propuestas de servicio profesionales de auditoria, se

reciben de manera directa e indirecta. Comencemos con esta última forma de
invitación, es decir, la indirecta.

a. Invitaciones Indirecta

Esta forma de invitación se realizan, generalmente, a través de los medios de

comunicaciones escritas, especialmente el Diario Oficial y los diarios privados de
mayor circulación. Las organizaciones que utilizan con mayor frecuencia este tipo
de invitación son: La Controlaría General de la Republica las empresas
cooperativas agrarias azucarera de servicio educacionales, industriales y de
trabajo y fomento de empleo. A continuación, presentamos un modelo de
invitación indirecta realizado por la Contraloría General de la Republica, en enero
de 2016:

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CONTROLORIA GENERAL DE LA REPUBLICA

CONVOCATORIA PARA CONCURSO PUBLICO DE MERITOS N°10-2016-CG
PARA DESIGNACION DE SOCIEDADES DE AUDITORIA

A. Se invita a las Sociedades de Auditoria inscritas en el Registro de Sociedades de Auditoria

de la Contratada General que se encuentra hábiles, a presentar sus propuestas, para
examinar los Estados Financieros y otros aspectos consagrados en las Bases de concurso
de las entidades que han solicitado de designación y que a continuación se detallan:

ENTIDADES PERIODO
1. Empresas Municipales Inmobiliarias De Lima S.A. EMILIMA S.A 2015

2. Fondo De Desarrollo Agrario Región Inka FONDEAGRO 2015

3. Empresas De Servicio Municipal De Agua Potable Y 2015
Alcantarillado Barranca SEMAPA BARRANCA S. A
4. Empresa Pesquera Regional Del Sur S.A EPERSUR S.A. 2014
5. Municipalidad Distrital De Surquillo 2014
6. Consejo Nacional De Población 2014
7. Empresa Municipalidad De Agua Potable Y Alcantarillado De 2012/2013
Moyobamba- EMAPA MOYOBAMBA
8. Empresa Municipalidad De Agua Potable Y Alcantarillado De 2014
Moyobamba- EMAPA MOYOBAMBA
9. Municipalidad Distrital De Fernando Lores – Tamshiyacu – Rio 2013/2014
Amazonas Región Loreto
10. Municipalidad Distrital De Fernando Lores – Tamshiyacu – Rio 2015
Amazonas Región Loreto
11. Municipalidad Distrital De Sarayacu Provincia De Ucayali- 2015
Región Loreto
12. Municipalidad Provincial De Atalaya Región Ucayali 2013/2014
13. Municipalidad Provincial De Atalaya Región Ucayali 2015
14. Empresa Municipal De Administración De Terminales Terrestre 2014
De Arequipa S.A.
15. Caja Municipal De Ahorro Y Crédito De Trujillo 2015
16. Empresa Municipal De Terminales Terrestre De Pasajeros De 2011/2012
Tacna SA
17. Empresa Municipal De Terminales Terrestre De Pasajeros De 2013/2014
Tacna SA
18. Caja Municipal De Ahorro Y Crédito De Sullana – CMAC 2015
SULLANA
19. Municipalidad Provincial De San Martin 2014
20. Empresa Municipal De Agua Potable Y Alcantarillado De Tambo 2014
Pata- EMAPAT S.A

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21. Municipalidad distrital de san juan de Miraflores 2011

Examen especial gestión municipal ENE/AGO 15
22. Industriales municipales de Perú SA INDUMIL PERU SA 2015
23. Empresa municipal de agua potable y alcantarillado “Domingo 2015
mandamiento Sipán” – EMAPA- Huacho
24. Servicio de agua potable y alcantarillado de la libertad- SEDALIB 2015
25. Empresa municipal de agua potable de coronel portillo- JUL/DIC 12
EMAPACOP
26. Empresa municipal de agua potable de coronel portillo- 2014
EMAPACOP
27. Fondo de desarrollo agrario regional libertadores Wuari - 2014
FONDEAGRO WUARI
Examen Especial Cartera de Créditos 2015
28. Laboratorio Unidos SA LUSA
29. FONDO DE PROMOCION TURISTICA- FOTUR 2015
30. Municipal Distrital De José Sabogal - Cajamarca 2012/2013
31. Servicios Postales Del Perú SA - SERPOST 2015
32. Empresa D Cine, Radio Y Televisión Peruana S.A RTP 2015
33. Servicio De Agua Potable Y Alcantarillado De Arequipa- 2015
SEDAPAR
34. Proyecto De Irrigación Tumbes MAY/DIC 12
2013
35. Proyecto de irrigación tumbes 2014/2015
36. Empresa nacional de tabaco SA- ENATA SA 2015
37. Fertilizaciones Sintéticos SA - FERTISA 2015
38. Caja municipal del crédito popular de Lima 2015
39. Jurado Nacional de Elecciones SET/NOV 15
40. Organismo supervisora de inversión privada en 2014/2015
Telecomunicaciones OSIPTEL
41. Consejo transitorio de administración regional de región Inka y 2014
proyecto especiales regionales IMA Y PLAN MERIS INKA
42. Unidad técnica especializada del fondo nacional de Vivienda- 2015
UTE – FONAVI
43. Empresa nacional de comercialización de insumos S. A- ENCI 2015
44. Corporación peruana de aeropuertos y aviación comercial S.A 2015
CORPAC SA
45. Sociedad Paramonga Ltda. 2015
46. ELECTROPERU SA 2015
47. Ministerio de salud- programa de fortalecimiento de servicio de 2014
salud prestamos N° 741/OC-PC entre la República del Perú y el
BID
Préstamo N° PE- P10 entre la republica de Perú y the overseas
economic corporation Fund- Japan
48. Ministerio de transportes, comunicaciones, vivienda y 2015/2016
construcción.
Proyecto de rehabilitación y mantenimiento de caminos rurales-
PERT.

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B. El valor de la base del presente Concurso se abonará en la Tesorería de Contraloría

General, sita en Jr. Camilo N° 114 – Jesús María, conforme a la escala siguiente:
Entidad N°s 01 al 27 S/ 60.00
Entidades N°s 28 al 38 S/ 80.00
Entidades N°s 39 al 48 S/ 100.00
C. Las bases del concurso, la credencial para la entidad y cualquier información
adicional relativa a dicho Concurso se recabarán en el departamento de Sociedad
de Auditoria de la Controlaría General (Jirón Camilo N° 114- Jesús María) el 4 y 5
de enero de 2016 a las 16:45 horas.
D. La recepción de propuesta (sobre “A” y “B” y la Apertura de sobre “A” se llevará
cabo el día 15 de enero de 2016 las 9:30 horas en el local en Av, Arequipa N° 1619
Lince, en presencia de los representantes de las sociedades de Auditoria y de las
entidades por auditar.
E. Las sociedades de la auditoria deberán acreditar por Carta Poder Simple a un
representando para la presentación de sus presupuestados, así como para los
efectos del Acto Público de Apertura de Sobre “A”

Nota: Habrá una tolerancia de treinta (30) minutos para la presentación de

propuestas:
Importante: este modelo se presenta solo para fines ilustrativos, ya que los
plazos de la convocatoria ya vencieron.

Seguidamente presentamos otro modelo de invitación indirecta. Esta vez responde a un

concurso de auditores externos por una Cooperativa Azucarera.

COOPERATIVA AGRARIA AZUCARRERA

CAÑA DULCE LTDA.
CONCURSOS DE AUDITORES EXTERNOS

Se invita a las sociedades de Auditores Externos a presentar de honorarios a todo costo,

para dictaminar los estados financieros correspondientes al ejercicio económico 2015.

Los postulantes deberán:

 Acreditar su registro en la SMV

 Habilitación del Colegio de Contadores
 Experiencias en empresas agroindustriales

Presentar propuestas en sobre cerrado a nombre del Consejo de Vigilia de la Cooperativa

Caña Dulce Ltda.

Firma : Jr. Lampa 3233 Ofic. 202

Teléfono 464-4364
Chiclayo : Carretera Panamericana Norte K 877
Teléfono 034-123456. Anexo 7
Fecha : Hasta 08. 12. 2015

Lima, 17 de noviembre de 2015

Importante: Este modelo seFASES DE

presenta LApara
solo AUDITORIA
fines ilustrativos, ya que el plazo ya venció.
(SEGUNDA PARTE)

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 AUDITORÍA

En el informativo de la quincena anterior habíamos iniciado el desarrollo de la segunda

fase de la auditoria de estados financieros, correspondiente a la invitación. Nos
habíamos referido a que las invitaciones para presentar propuesta de servicios
profesionales de auditoria, se reciben de manera directa o indirecta. Nos referimos en
esta oportunidad a la invitación directa.

b. INVITACIÓN DIRECTA

Esta clase de invitación se realiza a través de cartas que envían los clientes
potenciales, ya será por recomendación de un cliente satisfecho, o como resultado
de la relación iniciada con los accionistas, directores, asesores, gerentes y/o
ejecutivos de las empresas.
A continuación, presentamos modelos de invitación directa. Seleccionados de las
cartas recibidas por distintas sociedades de auditoria en el año próximo pasado, a
las cuales se les ha cambiado la razón social para mantener las reservas del caso.

MODELO DE INVITACION DE UNA EMPRESA INDUSTRIAL

PAPELES INDUSTRIALES S.A
Avenida Arequipa Nº 222-
Teléfonos 721-9900
Lima

Lima, 31 de enero de 2016

Señores
Francisco Pizarro y Asociados
Av. República de Chile Nº 978
Jesús María

Estimados señores:

Nos es grato dirigirnos a ustedes, para solicitarle su propuesta de servicios de auditoría para
nuestro Ejercicio Económico comprendido de primero de enero al 31 de diciembre de 2015.
Teniendo en cuenta que en nuestra Junta General de Accionistas realizarse de 26 de febrero
de 2015, es la que se pronunciará sobre la contratación de sus servicios, les agradecernos
se sirvan hacernos llegar su propuesta a más tardar el 21 de Febrero de 2016.
Sin otro particular, quedamos de ustedes.

Atentamente,

PAPELES INDUSTRIALES S.A

…………………………………………………….
DIEGO DE ALMAGRO
Gerente General

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 AUDITORÍA

De la lectura de la carta de invitación de papeles industriales S.A a los auditores

independientes, Se deduce que es una empresa organizada y formal. Que ha previsto
el nombramiento de los auditores con una debida anticipación, permitiendo que esto
realice un acuerdo plenamente de su trabajo y la aplicación oportuna de normas y
procedimientos de autoría.

El nombramiento oportuno de los auditores independientes beneficia tanto a la

empresa como al auditor. Así el auditor tendrá el tiempo suficiente para tomar
conocimiento del cliente, planificar adecuadamente su trabajo y evaluar el control
interno con la debida anticipación, de tal manera que le permita emitir su carta de
recomendaciones de forma puntual. Así mismo le permitirá realizar su segunda visita
(visita interna) antes de finalizado el año, facilitándole realizar los arqueos de cajas y
valores: La circularización de saldo y la supervisión de la toma de inventarios de
existencias.

La empresa examinada se beneficia en la medida que reciba con anticipación la

“cartas de recomendaciones para mejorar el control interno”, lo cual le daría un
tiempo suficiente para implementar, sino toda la mayoría de las sugerencias del
auditor. Sería conveniente que el profesional contable comunique a su cliente que un
deficiente sistema de control interno podría obligar una salvedad en su dictamen.

Cuando el auditor es nombrado los últimos días del año por examinar o por los
primeros días del año siguiente, por lo general este no presenta los inventarios de
existencia que realiza la empresa al cierre del ejercicio. Consecuentemente tendrá
que realizar de forma selectiva, un inventario en fecha posterior cuyo resultado tendrá
que conciliar, aplicando pruebas retroactivas, con el saldo de las existencias al 31 de
diciembre del año anterior. Esta labor representa por lo general costos adicionales
para la empresa.

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 AUDITORÍA

MODELO DE INVITACION DE UNA EMPRESA COMERCIAL

COMERCIAL MAYORISTA LAS DUNAS S.A.A
Avenida Guzmán Blanco 271
Teléfono N° 433 -1521
Lima -

Lima, octubre 02 de 2015

Señores:
Alva, Bravo, Luque y Asociados.
Jirón Canevaro N° 245
Ciudad
Referencia: Presupuesto para examen de Estados Financieros
Ejercicio 2015

Estimados señores:

Agradeceremos ofertar sus servicios de auditoría para el examen de los estados financieros del
ejercicio 2015. De ser posible nos interesaría conocer su oferta antes del 15 de octubre del
presente año.
Los alcances del trabajo por realizar y presupuestar, serían los siguientes:

- Examen interino de estados financieros al 30.09.15, labores a realizarse durante el mes

de diciembre de 2015
- Toma de inventarios de mercaderías el 30 de noviembre de 2015
- Entrega de informe de auditoría, con cuadros y notas de acuerdo a las normas vigentes
dispuestas por la SMV. Presentación en 13 juegos debidamente empastados y/o
anillados, el 15 de marzo de 2016.
- Las fechas enunciadas podrían ajustarse en función de los imprevistos que puedan
presentarse en la práctica.

Para cualquier consulta pueden comunicarse con el suscrito al teléfono 433-9987

Atentamente,

…………………………………..
Juan Grande Mayor
Gerente General

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 AUDITORÍA

MODELO DE INVITACION DE UNA EMPRESA COOPERATIVA

COOPERATIVA DE AHORRO Y CREDITO

“EL REY MIDAS” LTDA.

Arequipa, setiembre 19 del 2015

Señores:
José Zanelli Díaz y Asociados.
Avenida José Leal 123 – Oficina N° 245
Lima

De nuestra consideración:

Tengo el agrado de dirigirnos a ustedes, a nombre de mi representada para expresarles nuestro

cordial saludo, a la vez comunicarles que con la finalidad de cumplir con las disposiciones legales
referente al 31.12.15, solicitarnos a ustedes nos coticen con los datos siguientes:

1. Acreditar inscripción en el Colegio de Contadores Públicos, Constancia de habilitación

2. Presentar Plan de Trabajo y alcances de auditoria.
3. Personal asignado al trabajo.
4. Propuesta económica de honorarios profesionales
5. Experiencias en Cooperativas de Ahorro y Crédito.
6. Presentar constancia de inscripción de la Superintendencia de Banca y Seguros.

Los sobres deben presentarse lacrados dirigidos al Consejo de Vigilancia de la Cooperativa de

Ahorro y Crédito “El Rey Midas Ltda.” (Avenida Los Próceres 145 – Mollendo, Arequipa), siendo
la fecha límite de recepción de propuestas el viernes 30 de setiembre de 2015
Esperando tener respuestas positiva me suscribo de ustedes.

Atentamente,

…………………………………………………….
Roberto Tello
Gerente General

Debe tenerse presente que en todos los casos cualquiera que sea el método de
selección, el nombramiento del auditor debe hacerse al comenzar el ejercicio social
y el mencionado profesional contable debe tener acceso a los registros contables y
a la documentación sustentatoría de las operaciones del negocio, de tal manera el
trabajo pueda realizarse, en parte, antes de finalizar el año.

Sería conveniente y hasta necesario que los empresarios conozcan a detalle las
ventajas de designar a los auditores con la debida anticipación y las desventajas de
hacerlo en forma tardía.
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 AUDITORÍA

Algunas empresas, muy pocas, por cierto, realizan las invitaciones en forma
telefónica en estos casos se coordina una reunión para realizar la evaluación del
movimiento operativo del cliente potencial.

4. EVALUACION DE LAS OPERACIONES DE LA EMPRESA CON LA FINALIDAD

DE PRESENTAR UNA PROPUESTA DE SERVICIOS PROFESIONALES

Una vez recibida la invitación del cliente potencial ya sea en forma directa o indirecta,
es usual coordinar por escrito o vía telefónica, una visita a la empresa con la finalidad
de llevar a cabo una evaluación de movimiento operativo. El auditor concurre a esta
reunión provisto de un formato especial que contiene un cuestionario de preguntas
ordenadas en forma secuencial. Este formato, denominado generalmente
“evaluación para presentación de propuesta”, contiene los siguientes acápites:
a) Aspectos generales.
b) Alta dirección y personal.
c) Aspectos societarios.
d) Información financiera y volumen de operaciones.
e) Auditores de años anteriores.
f) Visitas de auditoria.
g) Plazos para la ejecución del trabajo y para la entrega de los informes.
h) Organización de la auditoria y otros.

Cuando se trate de realizar la evaluación de un grupo de empresas, generalmente

se le adiciona a formato, una hoja de siete columnas, diseñando tantas columnas
como número de empresas conforme al grupo.

FASES DE LA AUDITORIA
(TERCERA PARTE)

Habíamos iniciado, en el informativo de la quincena anterior, el desarrollo de la

tercera fase de la auditoria de estados financieros, a la que hemos denominado
evaluación de las operaciones de la empresa con la finalidad de presentar una
propuesta de servicios profesionales. A continuación, presentamos un modelo de
formato que es usado por la mayoría de auditores independientes y sociedades de
auditoria en esta fase de su trabajo. El modelo que se detalla puede ser modificado,
tanto en el fondo como en la forma para adecuarlo a la política interna de la sociedad
auditora o del auditor independiente.

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 AUDITORÍA

RICARDO PALMA Y ASOCIADOS

EVALUACION PARA PRESENTACION DE PROPUESTAS

LIMA: _____________________________________________________________________________
RAZON SOCIAL: ____________________________________________________________________
DIRECCION: ________________________________________________________________________
TELEFONO – FAX: ___________________________________________________________________
FUNCIONARIO ENTREVISTADO (indicar cargo): ______________________________________

1. ASPECTOS GENERALES
1.1 ¿Qué servicios requiere la Compañía? ________________________________________
_______________________________________________________________________
1.2 ¿Qué es el motivo de los servicios?
a) Necesidades c) Préstamo del exterior
Internas
b) Exigencias d) Otros (detallar)
Legales

1.3 ¿Se ha solicitado propuesta de otras firmas de Auditoria? ¿A qué Firmas?:

___________________________________________________________________
1.4 ¿A quién debemos dirigir nuestras propuestas?
____________________________________________________________________
1.5 ¿Personas (naturales o jurídicas) que recomendaron a nuestra Sociedad?
____________________________________________________________________
1.6 ¿Hasta qué fecha podemos presentar nuestra propuesta?
____________________________________________________________________

2. ALTA DIRECCION Y PERSONAL

2.1 Accionistas principales, incluyendo porcentajes de control

______________________________________________________________________
2.2 Directorio, identificando al Presidente ________________________________________
______________________________________________________________________
2.3 Gerente General ________________________________________________________
______________________________________________________________________
2.4 Audito Interno/ Contralor __________________________________________________
______________________________________________________________________
2.5 Gerente Financiero ______________________________________________________
______________________________________________________________________
2.6 Contador General _______________________________________________________

 Tiempo que desempeña el cargo ____________________________________

 Personal del cargo _______________________________________________

2.7 Abogados de la Compañía ________________________________________________

______________________________________________________________________
2.8 Personas que trabajan en la Empresa: Total __________________________________

 Funcionarios ____________________________________________________
 Empleados _____________________________________________________
 Obreros ________________________________________________________

2.9 Compañía que brinda servicios de informática _________________________________

______________________________________________________________________
2.10 Funcionario con que trataremos directamente la relacionado con la propuesta (indica cago):
_________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
3. ASPECTOS SOCIETARIOS
3.1 Fecha de constitución _____________________________________________________
3.2 Tipo de Sociedad y conformación del capital social (Nacional – Extranjero)
_______________________________________________________________________
3.3 Actividad Económica ______________________________________________________

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 AUDITORÍA

3.4 ¿Sus actividades están reglamentadas por alguna disposición legal especial?
____________________________________________________________________________
3.5 Ubicación de las Oficinas, Fábricas, Sucursales, Agencias, etc. _____________________
____________________________________________________________________________

4. ASPECTOS GENERALES
4.1 Solicitar a la fecha más próxima:
 Estado de Situación Financiera
 Estado de Resultados Integrales
4.2 Obtener la siguiente información:
 Memoria
 Estatutos de la compañía
 Informe de auditoría del año anterior (Anota el tipo de opinión y comenta de ser el caso
las salvedades)
4.3 ¿Con que periodicidad se preparan los estados financieros?
 ¿Se incluyen análisis de cuentas?
 ¿A qué fecha se preparan?
4.4 ¿Cuál es el sistema de contabilidad?
____________________________________________________________________

4.5 ¿Cuentas con Manuales de Organización y Funciones? (SI) (NO)

4.6 ¿Cómo se encuentra organizado el Departamento de Contabilidad? (Solicita organigrama)

_________________________________________________________
____________________________________________________________________

4.7 Último ejercicio revisado por la Administración Tributaria _______________________

4.8 ¿Existen problemas por resolver en las áreas de

 Tributos
 Laboral
 Judicial
4.9 Fecha en que practican inventarios físicos de existencias ________________________
______________________________________________________________________
4.10 Caja y Bancos
a) Numero de cajas o fondo fijos, con saldos aproximados __________________
b) Numero de cuentas bancarias
 En el país
 En el exterior
c) Promedio de cheque girados mensualmente por cada cuenta
_______________________________________________________________
d) ¿Se preparan mensualmente conciliaciones bancarias? __________________
4.11 Cuentas por cobrar
a) Número aproximado de clientes _____________________________________
b) Numero de facturas y letras promedio emitidas o mes ____________________
c) Describir las políticas de otorgamiento de créditos _______________________
d) ¿Se circularan periódicamente las cuentas por cobrar? __________________
e) ¿Se preparan listados detallados por antigüedad de las cuentas por cobrar?
________________________________________________________________
f) Métodos utilizados por la compañía para efectuar la provisión de cobranza dudosa
__________________________________________________________
4.12 Existencias
a) Número aproximado de ítems:
 Materias Primas
 Productos en Proceso
 Productos Terminados
 Otros

18
 AUDITORÍA

b) Se llevan registros auxiliares?

 Bind-cards ___________________________
 Inventarios perpetuos _________________
 Otros _______________________________
c) Se preparan instrucciones escritas para la toma de inventarios?
______________________ ¿En qué fecha? __________________
4.13 Activos Fijos
a. ¿Cuántas unidades conforman el inventario? _____________________
b. ¿existen registros de control por cada bien? ______________________
c. Fecha en que se tomó en el último inventario de activo fijo _________
4.14 Pasivos
a. Número de proveedores _____________________________________
b. Facturas por pagar que se reciben al mes ________________________
c. ¿Se mantienen registros auxiliares? _____________________________
d. ¿Se circularían periódicamente? _______________________________
4.15 Cuentas de Resultados
a. Total de facturas de ventas (Contacto y crédito) del período _________
_____________________________________________________
b. ¿Se analizan periódicamente las cuentas de costos y gastos? ________
_____________________________________________________
c. ¿Se preparan presupuestos? ______________ ¿Se comparan con las
cifras reales? _____________________________________________

5. AUDITORES DE AÑOS ANTERIORES

5.1. ¿Los estados financieros del año anterior fueron examinados por
auditores independientes? ________________________________
5.2. ¿Quiénes fueron los auditores independientes? ________________

6. VISITAS DE AUDITORIA
6.1. ¿Requieren un sistema de visitas a las Sucursales o Almacenes en la
localidad y/o en provincias? ________________________________
6.2. ¿Se requieren un informe por cada visita? _____________________
6.3. Se requieren un examen especial de las áreas:
 Tributos
 Organización
 Laboral
 Cómputo
6.4. Establecer una posible base para la facturación de honorarios _____
____________________________________________________
6.5. ¿Cómo se desea que se presupuestan los gastos de viaje y estadía, portes,
informes, etc.?
 Incluido dentro de los honorarios
 Por separado
 Los asume directamente la empresa

19
 AUDITORÍA

7. PLAZO PARA LA EJECUCIÓN DEL TRABAJO Y PARA LA ENTREGA DE LOS

INFORMES

7.1. ¿Cuándo debemos iniciar el trabajo y número de visitas?

________________________________________________________________
7.2. Ejecutivos con los que consideraremos nuestro trabajo, en caso de ser
designados.

________________________________________________________________
7.3. Fecha en que requieren el informe de auditoría.

________________________________________________________________
7.4. Fecha en que requieren la Carta de Control Interno.

________________________________________________________________
7.5. Ejemplares requeridos por la compañía.

 Informe de auditoria
 Carta de Control Interno
 Carta de Tributos
7.6. ¿Se debe enviar a otros organismos el informe de auditoría? (Especificar los
organismos y el número de ejemplares)
______________________________________

8. ORGANIZACIÓN DE LA AUDITORIA Y OTROS

8.1. ¿Es aconsejable recomendar otro tipo de servicios adicionales? (Solamente
para ser trabajo por socios)
_______________________________________________________
8.2. Indicar categoría de personal y numero
___________________________________
8.3. Establecer tiempo aproximado de las labores en horas hombres
________________________________
8.4. Calcular honorarios profesionales
________________________________________

Preparado por: Revisado por:

_______________________ _______________________

Fecha: __________________ Fecha: _________________

20
 AUDITORÍA

FASES DE LA AUDITORIA

(CUARTA PARTE)

En el informativo de la quincena anterior habíamos continuado con el desarrollo de

la tercera fase de la auditoria de estados financieros, denominada Evaluación de
las operaciones de la empresa con la finalidad de presentar una propuesta de
servicios profesionales, presentando un modelo del formato utilizado por el
auditor independiente para este fin.

Es importante tener conocimiento que, en algunos casos, no muy pocos, por cierto,
existe una resistencia natural de los gerentes de las empresas a brindar ciertas
clases de información solicitada por el auditor en el momento de llevar a cabo la
evaluación del cliente potencial. En estos casos, el funcionario entrevistado se niega
a proporcionar información relacionado social con la composición del accionario
social los nombres de los accionistas y directores, informes de auditoría de los años
anteriores, etc. Sería conveniente insistir en informar al entrevistado sobre la
naturaleza confidencial de la información que se les está solicitando.

La obtenida a través del formato evaluación de presentación de propuestas,

sirve al auditor para establecer, entre otros:
 El alcance del trabajo a realizar y posibles limitaciones,
 El cálculo de horas – hombres;
 Los honorarios profesionales.
 Conocimiento básico del negocio, en grado suficiente para elaborar el
Memorándum de planeamiento.
 Organización interna del trabajo de auditoria, inicio del trabajo, número de
visitas, equipos de trabajo, plazo para la entrega de informes, etc.
Los auditores independientes o los socios de las firmas de auditoría estudiaran la
información obtenida en la evaluación de la operación de la empresa y procedan a
preparar la propuesta de servicios profesionales.

5. PROPUESTA DE SERVICIOS PROFESIONALES

En esta cuarta fase de la auditoria de los estados financieros, y con la finalidad
de orientar a los auditores independientes jóvenes y a los socios de firmas
auditoras pequeñas y medianas, presentamos a continuación una serie de
modelos de Propuestas de Servicios Profesionales:
a. Modelo N° 1 Propuesta sencilla para una empresa comercial pequeña o
mediana

21
 AUDITORÍA

CARBONE, LIBERMAN,MARCOVICH, OLAZABAL AUDITORES ASOCIADOS.

Avenida Corpac – N° 345
Lima
Lima, junio 18 del 2016

Señores:
COMERCIAL COPA LIBERTADORES S.A
Avenida José Díaz 234
Lima.
Atte: Roberto Franco Zialer
Gerente General
De nuestra consideración:
Ref.: Auditoria ejercicio 2016

Por medio de la presente, no es grato presentar nuestra propuesta de servicios profesionales

para la realización de una auditoria a los estados financieros de COMERCIAL COPA
LIBERTADORES S.A.A. por el periodo del 2016. Nuestra labor estará sujeta a las condiciones
y especificaciones que se detallan en el anexo adjunto.

Confiando en merecer la aprobación de ustedes, nos ponemos a sus gratas órdenes para
ampliar y/o aclarar cualquier punto que estimen convenientes.

Atentamente,

Augusto Carbone
Socio

PROPUESTA DE SERVICIOS PROFESIONALES ANEXO

1. Objetivo y alcance de la auditoria

Nuestra intervención tendrá por objeto efectuar un examen de los estados financieros de
acuerdo con las normas de generalmente aceptadas, con el de emitir una opinión
independiente sobre los estados financieros (Estados de Situación Financiera, Estados de
Resultados, Flujo de Efectivo, Estado de Cambios en el Patrimonio Neto) de COMERCIAL
COPA LIBERTADORES S.A.A., por el periodo comprendido entre el primero de enero y el
31 de diciembre del 2017.

Nuestro examen comprenderá como objetivos adicionales, los siguientes:

a. Revisión de la información complementaria requerida por la Superintendencia de

Mercado y Valores, de conformidad con el Reglamento para la información Financiera
Auditada.
b. Durante el transcurso del periodo materia de una intervención, les brindaremos
asesoría relacionada con aspectos contables y tributarios que ustedes estimen
conveniente.
2. Procedimientos de auditoria
Nuestro examen de los estados financieros será realizado de conformidad con las normas
de auditoria generalmente aceptadas y siguiendo los procedimientos que consideremos
necesarios en las circunstancias, hecho que nos servirá de base para expresar una opinión
profesional sobre los estados financieros de la empresa.

22
 AUDITORÍA

Los procedimientos de auditoria por aplicar, la naturaleza, alcance y oportunidad de los

mismos, estarán sujetos a la evaluación de los sistemas de control interno y contable y las
circunstancias del caso. Sin embargo, a manera de información mencionaremos algunos de
los procedimientos por aplicar en cada rubro, los mismos que no son limitativos ni excluyentes
de aquellos que pudiéramos considerar necesario durante el transcurso de nuestra
intervención.
a. Nuestras labores comprenderán el estudio selectivo del cumplimiento de los estatutos,
reglamentos y principales acuerdos que se consignen en los libros de actas de la junta
general de accionistas.
b. Al inicio de nuestra intervención practicaremos la evaluación del sistema de control y
procedimientos actualmente en uso, en base a flujogramas y cuestionarios.
c. Practicaremos pruebas de transacciones, con especial énfasis en las áreas de ingresos -
cuentas por pagar, planillas, etc. Estas pruebas serán establecidas en base a la evaluación
del control interno y están orientadas a determinar, de acuerdo a una revisión selectiva, la
conformidad del movimiento contable registrado en los libros auxiliares y principales y el
cumplimiento de las funciones y asignaciones que competen dentro de cada área operativa
a los servidores de la entidad.

d. Al cierre del ejercicio practicaremos pruebas de saldos de las cuentas del Estado de
Situación Financieras con la finalidad de verificar si:
 Se encuentra debidamente sustentados.
 Se hayan establecidos de acuerdo a principios contables.
 Están expuestos todos los saldos de acuerdo a su importancia relativa.
e. Los procedimientos de auditoria por aplicar, la naturaleza, alcance y oportunidad de los
mismos, estarán sujetos a la evaluación de los sistemas de control interno y administrativo
y las circunstancias del caso. Sin embargo, a manera de información mencionaremos
algunos de los procedimientos por aplicar:
 Arqueos de fondos, inversiones, pólizas de seguros, valores y otros.
 Circulación de una muestra representativa de deudores y acreedores de la empresa,
solicitando confirmación directa a nosotros, de los saldos a la fecha de nuestra visita.
 Confirmación de parte de los abogados, encargados de los asuntos legales, de las
acciones contra terceros y posibles contingencias para la empresa.
 Confirmación de las demás cuentas por cobrar, dirigida básicamente a determinar si
los saldos están establecidos adecuadamente y si los procedimientos pertinentes
suministren controles razonables, tanto para las cuentas que afectan a resultados
como las cuentas de préstamos y adelantos.
 Observación de los inventarios físicos de existencias que la empresa efectué con
motivo del cierre del ejercicio y revisión de las conciliaciones efectuadas con los
registros contables.
 Comprobación de las adquisiciones de activos fijos en base a las aprobaciones
formuladas para el efecto. Verificación física y revisión de los cálculos para
depreciaciones y revaluaciones voluntarias, en su caso.
 Verificación de los gastos pagados por anticipado y cargos diferidos, comprobando la
afectación a la cuenta de resultados por los diversos conceptos.
 Revisión de los cálculos de la provisión para beneficios sociales, en base a su
verificación selectiva y a su debito a resultados. En su caso, verificaremos los cálculos
de la CTS y su depósito en las entidades bancarias o financieras escogidas por los
trabajadores.
 Verificación del movimiento de las cuentas patrimoniales efectuado durante los dos
últimos ejercicios.
 Revisión selectiva, tanto de los ingresos como de los costos y gastos, en base a la
correspondiente documentación.

23
 AUDITORÍA

3. Otros aspectos

a. Oportunidad de nuestra intervención

Nuestras labores se desarrollan en las siguientes etapas:

 Visita interina, a los cinco días de aprobada la propuesta, previa coordinación,

en la cual practicaremos las pruebas necesarias con la finalidad de avaluar la
solidez y la consistencia del control interno actualmente en uso.
 Visita final, la cual estará referida propiamente a las pruebas de saldos por
desarrollar, en base a los estados financieros al 31 del 2017 y será iniciada
tan pronto se ponga a nuestra disposición los indicados estados, así como los
anexos y/o análisis de cuentas.

b. Asignación de personal

El desarrollo de nuestras labores estará bajo la supervisión de los siguientes

profesionales;
CPCc. Augusto Palacios Socio – responsable
CPCc. Pedro Garay Encargo
Y la participación de asistentes de auditoria con amplia experiencia en labores
similares.

c. Informes plazos

Culminadas nuestras labores emitiremos un dictamen conteniendo nuestra

opinión profesional sobre los resultados presentan los estados financieros al 31
de diciembre del 2016 y una conteniendo nuestras recomendaciones tendentes
a mejorar el control interno contable de la empresa.
Hemos previsto la entrega de la carta de control interno para la cuarta semana
del mes de marzo del 2016.

d. Honorarios

Nuestros honorarios los hemos estimados en S/. 9.000.00 (Nueve mil soles), Que
serán pagados como sigue: 50% a la aceptación de la propuesta y 50% a la
entrega del informe final.
Los gastos por portes, fotocopias, impresión de informes, etc.; serán por cuenta
de la empresa y facturas por separado.
Adjuntamos curriculum y referencias e nuestra sociedad.

Este primer modelo puede ser utilizado por el auditor para una empresa comercial
pequeña y/o mediana, el cual tendrá que adecuarse necesariamente tanto a las
necesidades de información del cliente potencial como a la política que sobre
presentación de propuestas haya sido adoptada por el auditor independiente.

24
 AUDITORÍA

FASES DE LA AUDITORIA

(QUINTA PARTE)

Continuando con el desarrollo de la cuarta fase de la auditoria de los estados

financieros a la que hemos denominado PROPUESTA DE SERVICIOS
PROFESIOANLES, presentamos a continuación un segundo modelo que podría ser
utilizado para una empresa mediana.

b. Modelo N° 2: Propuesta para una empresa industrial mediana

CPCc. PEDRO PEREZ PRIETO

AUDITOR INDEPENDIENTE
Lima, 31 de mayo de 2016

Señores
MANUFACTURERA DEL SUR S.A.C
Av. Argentina 988
Callao
Atte.: Ing. Luis Pradinet Azca,
Director Gerente
Muy señores nuestros:

Respecto a la posibilidad de brindarles los servicios de auditoría de los estados financieros de

MANUFACTURERA DEL SUR S.A., por el periodo que finaliza el 31 de diciembre de 2016,
presentamos nuestra propuesta de auditoria.

El objeto y los alcances de auditoria, así como las condiciones y especificaciones, se describen
a continuación:

PROPUESTA PAR EL EXAMEN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS E INFORMACION

COMPLEMENTARIA POR EL AÑOS QUE TERMINARA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2016

A. OBJETIVO Y ALCANCE DE LA AUDITORIA

a.1. Nuestros servicios profesionales consistirán en el examen de los estados financieros

por el año que finalizara el 31 de diciembre de 2016, de MANUFACTURERA DEL
SUR S.A., que se menciona a continuación:

- Estado de Situación Financiera

- Estado de Resultados Integrales
- Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
- Estado de Flujos de Efectivo
- Notas a los Estados Financieros

25
 AUDITORÍA

Dicho examen se practica de acuerdo con las normas de auditoria generalmente

aceptadas y tendrá por objeto la presentación de un dictamen expresado si, en nuestra
opinión, los estados financieros presentan razonablemente la situación financiera de la
empresa, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Nuestra opinión sobre los estados financieros, mencionados, será acompañado por dichos
estados con las notas explicativas necesarias e información complementaria requerida
con la SMV.

a.2. Examen de la información complementaria de acuerdo con los requerimientos de la

Superintendencia Mercado y Valores (SMV), por el año que termina el 31 de diciembre de
2016.

a.3. Evaluación del sistema de control interno con la finalidad de determinar puntos débiles
susceptibles de ser fortalecidos y mejorados por la Gerencia.

En tal sentido, presentaremos recomendaciones para su implementación.

a.4. Revisión de la declaración jurada del IR que incluye los cálculos de la renta imponible,
devoluciones, etc., como parte de nuestra revisión de EE.FF. Examinados.

a.5. Evaluación de la estructura orgánica de la empresa.

B. ORGANIZACIÓN DEL EXAMEN

En base a la experiencia y al conocimiento que tenemos de la empresa, el examen de sus

estados financieros por el año que terminara el 31 de diciembre de 2016, adelantaremos al
máximo posible nuestra revisión para estar en condiciones de presentar nuestro informe de
auditoría oportunamente. Con este criterio presentamos a continuación un resumen de trabajo
que llevaremos a cabo.

b.1. En la visita preliminar, que se realizarán inmediatamente a la aceptación de nuestra

propuesta profesional, se llevarán a cabo las labores siguientes:

- Planeamiento general del examen y relevamiento de información básica para

comprender la actividad de la empresa.
- Arqueos sorpresivos del efectivo en caja, fondos fijos y valores, etc.

- Pruebas selectivas en determinados ítems, para establecer la razonabilidad de los

saldos de las cuentas del balance.

26
 AUDITORÍA

- Nuestro examen incluirá el relevamiento y evaluación del sistema de control interno de

las áreas siguientes:
- Compras – cuentas por pagar
- Ventas – cuentas por cobrar
- Existencias
- Personales y remuneraciones
- Contabilidad
- Revisión de los aspectos tributarios más importantes, así como el cumplimiento e
implementación de las disposiciones legales, dictadas por el gobierno durante el año
2016, con el objeto de presentar a la gerencia recomendaciones.
- Revisar el planeamiento para la toma de inventarios de existencia (productos
terminados, productos en proceso, materiales, suministros, colorantes, repuestos entre
otros), preparado por la empresa.
- Determinar las partidas de inventarios de existencias cuyo conteo debe ser presenciado
por los auditores.
- Pruebas de inventarios.
- Posteriormente llevaríamos a cabo la verificación de la exactitud de los cálculos
aritméticos y de la compilación del resumen del inventario.
- Confirmación de los saldos deudores, bancos, abogados, seguros y otros.
- Examen selectivo de determinadas cuentas de los estados financieros con la finalidad
de poder adelantar el examen de fin de año.
- Prepararemos las circulaciones de bancos, bancos, proveedores, compañías
aseguradoras, abogados al 31 de diciembre de 2016.
- Evaluación del movimiento del activo fijo a la fecha de nuestra visita y efectuaremos una
revisión de las adiciones y retiros importantes.
- Efectuaremos un extracto de actas accionistas y directores, y cruzaremos los acuerdos
con el movimiento del patrimonio de activos/ pasivos relacionados.
- Estas labores la efectuaremos con el balance más próximo con sus respectivos anexos
y análisis de cuentas.

b.2. En la visita final, que sería iniciada cuando la empresa nos proporcione sus estados
financieros, análisis de cuentas, notas e información complementaria por el año que
terminara el 31 de diciembre de 2016. En esta visita se llevará a cabo las siguientes labores:

27
 AUDITORÍA

- Validación de saldos de los estados financieros: activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos
y egresos.
- Efectuaremos procedimientos alternativos sobre las confirmaciones de clientes y
proveedores inconformes y sin respuesta.
- Evaluación de saldos de activos, pasivos y resultados.
- Examen de los asuntos impositivos relativos a la provisión del impuesto a la renta (impuesto
mínimo del 2% sobre los activos totales), IGV y contribuciones sociales ( AFP, IPSS, etc.)
entre otros.
- Revisión de actas de accionistas y directores.
- Revisión de los estados financieros ajustados por inflación de conformidad a las
Resoluciones Nos. 2 y 3 del Consejo Normativo de Contabilidad y el DL. N° 627.
- Preparación y discusión del informe de auditoría.

b.3. Al término de nuestra visita, presentaremos a consideración de la Gerencia, nuestra Carta

de Recomendaciones para mejorar el control interno contable, el cual incluirá las sugerencias
para mejorar y fortalece los actuales controles y procedimientos.

C. ASIGNACIÓN DE PERSONAL

El personal que asignaremos para el examen estaría integrado por profesionales y asistentes
pertenecientes a la plana de auditores externos de nuestro estudio.
Asignaremos personal en los siguientes niveles:
Un encargado que tendría a su cargo el planeamiento y la ejecución de los trabajos en las oficinas
del cliente. Así como la preparación de los informes de auditoría y la carta de control interno.
Un equipo de Asistentes de Auditoría, que serían asignados de acuerdo con su nivel y con la
complejidad y urgencia de la aplicación de los procedimientos de auditoría.
El personal asignado tendría el apoyo profesional de nuestros especialistas en impuestos y
consultoría administrativa.

D. INFORMES A EMITIR

Al término del trabajo presentaremos a la empresa los informes siguientes:

Carta De Recomendaciones
Sobre control interno y aspectos contables que incluirá sugerencias para su implantación, previa
discusión con la gerencia o funcionarios responsables. Dicha carta será entregada a la finalización
de la visita preliminar como un avance de los trabajos de auditoria.

28
 AUDITORÍA

Informe De Auditoria
Por el año que terminara el 31 de diciembre de 2016, que incluye dictamen e información
complementaria requerida por la SMV.

E. HONORARIOS
Nuestros honorarios están emitidos en US $ 9.000 (NUEVE MIL DOLARES AMERICANOS), más
Impuesto General a las Ventas.
Forma de pago:
20% a la aceptación de la propuesta.
20% el 15 de septiembre del 2016.
20% el 15 de noviembre del 2016.
20% el 15 de enero del 2017.
20% a la entrega del informe final.
Los gastos de viaje y estadía de las oficinas ubicadas en el interior del país serán por cuenta de
Manufacturera del Sur S.A. Asimismo, los gastos de correspondencia que originan la circulación
de saldos y los gastos de impresión de informes serán por cuenta de ustedes y pagada por
separado contra la presentación de una Nota de Débito. Los refrigerios del personal del campo
que realiza labores de auditoria en vuestras oficinas de la localidad, serán asumidos, igualmente
por ustedes.

F. REFERENCIAS
F.1. Nuestra experiencia en empresas manufactureras
- Manufacturas Paracas S.A.A
- Confecciones Cristal Sporting S.A.A
- Textil del Norte S.A.A
- Industrias Teje más S.A.A
- Algodonera Chalaca S.A.A
F.2. Nuestra experiencia en otras actividades económicas
Adjuntamos Curriculum Vitae en el que se detalla las empresas a las que hemos realizado,
en los últimos 5 años, servicios de auditoría y consultoría.

Deseamos expresar a ustedes nuestro agradecimiento por la posibilidad de merecer la aprobación

de la propuesta que estamos cotizando.
Si tuvieran alguna duda sobre el contenido de esta propuesta de servicios profesionales, nos será
grato aclararles.
Muy atentamente,
CPCc Pedro Pérez Prietto
Matricula N° 7345

29
 AUDITORÍA

FASES DE LA AUDITORÍA

(SEXTA PARTE)

En el informativo de la quincena anterior continuamos con desarrollo de la cuarta fase

de la auditoría de estados financieros, denominada Propuesta de Servicios
Profesionales, presentando un modelo de propuesta para una empresa industrial
mediana (Modelo N° 2). A continuación, presentamos un tercer modelo que podrá ser
utilizado para presentar una propuesta de servicios profesionales a un grupo
económico.

c. Modelo N° 3: Propuesta para un grupo de empresas.

LUIS LÓPEZ Y ASOCIADOS S.C.

SOCIEDAD DE AUDITORIA

Av. Sipán 102 Teléfono: 423-9287

Lima Fax: 4232978

Lima, 15 de julio de 2016

Señores
GRUPO ARIES
Jr. Islay 938
Ciudad
Atte. Sr.: Juan Lozada Remi
Presidente del directorio

De nuestra consideración:

Por medio de la presente, nos es grato presentar nuestra propuesta de servicios

profesionales para la realización de una auditoria de estados financieros de las
empresas de grupo ARIES al 31 de diciembre de 2016.

Nuestra labor comprende lo siguiente:

a) Auditoria de los estados financieros de cada una de las empresas del grupo.
b) Evaluación del sistema de cómputo implementando en cada una de las
empresas.
c) Asesoramiento tributario.

Confiando en merecer su aprobación nos ponemos a sus gratas órdenes para

ampliar y/o aclarar cualquier punto que estimen conveniente.

Atentamente,
________________
LUIS LOPEZ (Socio)

30
 AUDITORÍA

ANEXO

GRUPO ARIES

AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

AL 31 DE DICIEMBRE DE 2016

1. OBJETO Y ALCANCE DE TRABAJO

Nuestra intervención tendrá por objeto practicar el examen de los estados financieros, por el
ejercicio comprendido entre el primero de enero y el 31 de diciembre de 2016, de las empresas
del GRUPO ARIES:
- Industrias ARIES S.A
- Distribuidora ARIES S.A
- Inmobiliaria ARIES S.A
Nuestra labor comprenderá, adicionalmente, los siguientes aspectos:
a. Examen de la información complementaria requerida por la Superintendencia del Mercado
de Valores, SMV, de conformidad con lo dispuesto en el Reglamento para la información
financiera auditada.
b. Evaluación del sistema del control interno y contable.
c. Evaluación del sistema de cómputo implementado por cada una de las empresas del grupo.
d. Asesoramiento tributario permanente.

2. METODOLOGIA Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

 Nuestro examen de los estados financieros, será realizado de conformidad con las Normas
Internacionales de Auditoria y siguiendo los procedimientos que consideremos necesarios
en las circunstancias, hecho que nos servirá de base para expresar una opinión profesional
sobre los estados financieros de las empresas del grupo.
 Los procedimientos de auditoria por aplicar, la naturaleza alcance y oportunidad de los
mismos, estarán sujetos a la evaluación de los sistemas contables y de control interno y las
circunstancias del caso. Sin embargo, a manera de información, mencionaremos algunos de
los procedimientos que aplicaremos, los mismos que no son limitativos ni incluyentes de
aquellos que puedan desarrollarse durante nuestra intervención.

A. Efectivo y Equivalente de Efectivo

 Los saldos en cuentas de caja y bancos serán examinados con el fin de determinar si han
hecho establecidos adecuadamente y si los procedimientos contables sobre los ingresos
y desembolsos proporcionan controles razonables.
 Nuestros procedimientos incluirán:
1. Revisión de las conciliaciones de las cuentas bancarias.
2. Confirmación directa de saldos en bancos.
3. Revisión de transacciones para comprobar el cumplimiento de las autorizaciones de
desembolsos, depósitos intactos y oportunos de los ingresos, etc.

B. Cuentas por cobrar comerciales

 El examen de las cuentas por cobrar tendrá por objetivo comprobar la validez,
cobrabilidad; y en su caso, la suficiencia de la provisión para cobranza dudosa.
 Nuestros procedimientos de auditoria comprenderán:
1. Confirmación directa mediante circulares de una muestra significativa de saldos
deudores.
2. Inspección de la documentación sustentadora.
3. Revisión de su adecuado tratamiento contable y presentación en el balance.
4. Revisión de los saldasen cuanto a su factibilidad de cobranza.

31
 AUDITORÍA

C. Otras cuentas por cobrar

El rubro de las cuentas por cobrar será examinado con el objetivo básico de determinar
si han sido establecidas adecuadamente y si los procedimientos adoptados suministran
controles razonables. Nuestros procedimientos de auditoria comprenderán entre otros,
la confirmación directa a nosotros de una muestra representativa de los lados; así como
la revisión selectiva de la documentación sustentaría.

D. Existencias
La verificación de este rubro estará dirigida a examinar la valuación de las existencias
que las empresas del grupo mantienen en sus almacenes; determinación de los costó
apropiados; su correcta presentación contable; y conciliación de los inventarios físicos al
cierre del ejercicio, con los saldos en libros al 31 de diciembre de 2016.

E. Gastos pagados por adelantado y cargos diferidos

Examinaremos las cuentas de gastos pagados por adelantado y de otros activos con él
la propiedad de las bases empleadas para su diferimiento y presentación. Propósito de
verificar la propiedad de las bases empleadas para su diferimiento y presentación.

F. Inmuebles, maquinaria y equipo

Con el propósito de determinar si los costos registrados son capitalizables y la
depreciación responde a cálculos adecuados, aplicaremos el siguiente procedimiento
tos:
1. Inspección física de las principales adquisiciones de activos fijos durante los
años 2015 y 2016.
2. Verificación de los cómputos de la depreciación y del método empleado.
3. Revisión de la revolución técnica realizada en inmobiliaria ARIES S.A en marzo
de 2016 y su efecto en el patrimonio dela empresa.

G. Pasivo corriente y pasivo a largo plazo

Revisaremos las obligaciones (a corto y largo plazo) a cargo de las empresas del grupo
en base a la documentación sustentaría y su aprobación por el Directorio. Asimismo,
revisaremos las facturas recibidas después de la fecha del balance con el propósito de
determinar si todos los pasivos de importancia están considerados en los estados
financieros.
Comprobaremos el cómputo de los datos relacionados con las provisiones para
impuestos, provisiones sociales, interés, etc., determinado su razonabilidad oporto
unidad de pago y/o la posibilidad de contingencias tributarias.
H. Provisión para beneficios sociales
en base a la disposición legal en materia laboral, revisaremos los cálculos para la
determinación de las provisiones para beneficios sociales (compensación por tiempo de
servicios) y CTS por depositar. Solicitaremos confirmación directa al personal por los
adelantos que hayan recibido.
I. Patrimonio
Comprobaremos lo cambios registrados en el patrimonio, en los dos últimos ejercicios,
en base a los acuerdos de Directorio, Juntas Generales de Accionistas y dispositivos
legales vigentes.
Nuestros procedimientos de auditoria la comprenderán:
1. Revisión de los aumentos de capital social en efectivo.
2. Revisión de os aumentos de capital social por la capitalización de excedentes de
revaluación o de utilidades de libro disposición.
3. Verificación de la elevación a escritura pública de los aumentos de capital.
4. Revelación de las limitaciones a libre disponibilidad de las utilidades
acumuladas, de ser el caso.

32
 AUDITORÍA

J. Ingresos, costos y gastos

Nuestra revisión comprenderá las operaciones correspondientes al periodo bajo estudio. El
examen de los ingresos estará dirigido a determinar si están registrados por los montos
adecuados, en el periodo aplicable y si existen controles razonables sobre los procedimientos
para el procesamiento de los mismos. La revisión de los costos de ventas y costos de
operación y otros gastos está dirigida a determinar si las cantidades registradas están
clasificadas adecuadamente; y si tales costos y gastos fueron incurridos por las empresas en
el caso
Normal de su actividad.
K. Pasivos contingentes y compromisos
Para tener la certidumbre que los estados financieros de las empresas del grupo, reflejan
adecuadamente este tipo de pasivos, nuestros procedimientos de auditoria incluirán:
1. Revisión de la documentación sustentadora, inspección de actas, contratos,
convenios, etc.
2. Confirmación de partidas seleccionadas
3. Obtención de cartas de abogados de las empresas, con respecto a juicios y reclamos
pendientes.

3. INFORMES, PLAZOS, PERSONAL, HONORARIOS Y OTROS

a. visitas a realizar
Nuestra inversión estará programada para ser desarrollada en tres visitas, la primera para
evaluar el control interno operativo; la segunda, al finalizar el año, para presenciar la toma de
inventarios de existencias y prepara la regularización de saldos; y la última, a la recepción del
balance al 31 de diciembre de 2016 y sus correspondientes análisis de cuentas.
b. Informes y plazos
Culminadas las labores que se indican procedentemente, emitiremos los siguientes informes
por todas y cada una de las empresas del grupo.
1. Opinión independiente sobre los estados financieros al 31 de diciembre del 2016.fecha de
entrega 31 de octubre del 2015.
2. Carta conteniendo nuestras recomendaciones tendentes a mejorar el control interno y
contable. fecha de entrega; 31 de octubre de 2016
3. Informe sobre la evaluación del sistema de cómputo implementado. fecha de entrega; 31
de noviembre del 2016
c. personal de auditoria
El desarrollo de las labores consignadas precedentes, está a cargo de los siguientes
profesionales:
CPC. Luis López Terán socio responsable
CPC. Hermogenes letuna Neri supervisor
CPC. Pedro Zuares Tenorio asesor tributario
Ing. Juan Valdez Torres Especialista en CPD
Con la participación de asistentes de auditoria en número necesario a nuestro fin, miembros
del personal permanente de nuestra sociedad, con amplia experiencia en labores similares.
d. Honorarios
Para las empresas del grupo hemos establecido nuestro honorario como sigue:
Industrias ARIES SA US$ 6000
Distribuidora ARIES US$ 5000
Inmobiliaria ARIES SA US$ 4000
US$ 15,000
e. otros gastos
Los gastos que sea necesario incurrir por concepto de portes, circularización, fotocopias,
impresión de informes, refrigerio. etc. serán por cuenta de las empresas y facturados por
separado
f. Referencias
Adjuntamos referencias de nuestra sociedad y constancias de inscripción en SMV contraloría
general de la república y SBS. Asimismo, se adjunta la constancia de habilitación de colegio de
contadores púbicos de lima

33
 AUDITORÍA

FASES DE LA AUDITORÍA

(SÉTIMA PARTE)

Continuando con el desarrollo de la cuarta parte de la auditoria de estados financieros,

a la cual hemos denominado propuesta de servicios profesionales, presentamos a
continuación un cuarto modelo que se utiliza para presentar una propuesta de servicios
profesionales en el segundo año.

d. Modelo N° 4: Propuestas para el segundo año:

BELLO HORIZONTE Y ASOCIADOS JR. ILO 518 – LIMA

SOCIEDAD DE AUDITORIA TELEFAX: 4-213245

Lima, 15 de junio de 2016

BH- 004-16-A
Señores
TEXTIL MANTARO S.A.
Ciudad
Atte. Sr. Cesar Pacsa Sulca
Gerente administrativo
Estimados señores:
Asunto: Auditoria ejercicio 2016
Por medio de la presente, nos es gato presentar nuestra propuesta de servicios profesionales
para la realización de la auditoria de los estados financieros de TEXTIL MANTARO S.A. al 31
de diciembre del 2016.

Nuestra intervención tendrá por objeto capacitarnos para emitir una opinión independiente
sobre el movimiento financiero económico que exponga los estados financieros de la empresa
por el periodo mencionado anteriormente. Nuestra labor estará sujeta a las especificaciones
que detallaremos en nuestra carta propuesta BH – 039- 15-A DEL 30 DE JUNIO DE 2015; y al
igual que el año anterior, nuestro trabajo se realizara en tres visitas : 1) el primero se iniciara
el próximo dos de setiembre con la finalidad de adelantar la evaluación de los controles internos
y contables; 2) la segunda se iniciara los primeros días del mes de diciembre para realizar la
visita a las dos sucursales más importantes de la empresa y presentar los inventarios de
existencias, practicar los arqueos de fondos y valores pertinentes y preparar las circularización
de bancos, cuentas por cobrar y cuentas por pagar; 3) nuestra última visita se iniciara a la
recepción de los estados financieros al 31 de diciembre de 2016 y su correspondiente análisis
de cuentas.

La comisión de auditoria estará bajo la dirección del suscrito, en calidad de socio el CPC Luis
Guadalupe, en calidad de gerente de auditoria, un supervisor, un supervisor, un encargado y
un cuarto asistente de auditoria.
Nuestros honorarios han sido estimados en US$ 12 000 (doce mil dólares), que serán
cancelados en 8 (ocho) cuotas mensuales iguales del 01 de septiembre de 2016 al 01 de abril
2017.
Los gastos que sean necesarios incurrir por concepto de impresión de informes,
circularización, portes, fotocopias, etc. Serán por cuenta de ustedes.
Confiando de merecer la aprobación de ustedes, nos ponemos a sus gratas órdenes para
ampliar cualquier punto que estime conveniente.

Atentamente.

CPC JUAN BELLO CASANOVA (socio).

Matricula N° 987654

34
 AUDITORÍA

Se puede usar este modelo o cualquiera de los anteriores dependiendo de la política

establecida al respecto por las auditoras independientes y de las necesidades de
información del cliente. Por ejemplo, en el caso que se hayan producido un cambio
en la gerencia general o en la composición del directorio, se sugiere utilizar una
propuesta del primer año, debido a que muestra con mayor grado de detalle los
procedimientos de auditoria que se van a aplicar en los distintos rubros de los estados
financieros.

Finalmente, es importante señalar que la propuesta debe presentarse de una manera

formal, es decir empastada o anillada.

Por lo tanto, no es conveniente enviar la propuesta vía fax, así lo requiera el cliente.
Además de la carta a la gerencia o al presidente del directorio y el anexo conteniendo
las especificaciones técnicas y administrativas, cuyo contenido hemos expuesto en
los cuatros modelos presentados precedentemente, es usual incluir en la propuesta
de auditoria la siguiente información adicional:

1) relación de clientes atendidos en los 3 a 5 años;

2) referencias de la sociedad de auditoria;
3) curriculum vitae del socio principal o del auditor independiente;
4) constancia de habilitación del colegio de contadores públicos correspondientes; 5)
fotocopia del registro del auditor independiente o de la sociedad auditora den los
organismos gubernamentales de control y supervisión, como son la SMV, contraloría
general de la república;
6) fotocopia del registro en organismo internacionales, como el banco mundial y el
banco internación de desarrollo.

6. ACEPTACIÓN DE LA PROPUESTA.

En esta QUINTA FASE de la auditoria de los estados financieros, correspondientes

a la ACEPTACIÓN DE LA PROPUESTA, comentaremos el proceso seguido desde
la presentación de la propuesta de auditoria hasta la comunicación del resultado de
la selección a los interesados. Una vez decepcionada la propuesta de auditoria, la
gerencia por lo general, las remite al directorio con un cuadro en el que se detalla el
nombre de los auditores, honorarios, forma de pago, plazos, etc.

35
 AUDITORÍA

En la sesión correspondiente el directorio designa a los auditores que se encargaran

del examen de los estados financieros de la empresa por el año en curso. Las normas
de cortesía obligan a la empresa comunicar el resultado del proceso de selección a
todos auditores concursantes. En tal sentido, los auditores suelen recibir tantas
cartas de respuestas positivas como cartas de respuestas negativas, a continuación,
presentamos modelos de ambas:

a) Modelo de carta de respuesta positiva:

TEXTIL MANTARO S.S.

AV. REAL 193 HUANCAYO

C N° 396-16
Huancayo, agosto 20, 2016
Señores
BELLO, HERMOSA Y ASOCIADOS
Jr. Ilo 518 lima
Atte. CPC juan bello casanova
Socio.

Referencia: propuesta BH 044-16-A del 15 de julio de 2016.

Muy señores nuestros.

Mediante la presente informamos a Uds. Que la propuesta de la referencia ha sido

aprobada por nuestra empresa, por la cual le solicitamos tomar contacto con el sr.
Ángel Rospigliosi, contador general de nuestra compañía, a fin de efectuar las
coordinaciones necesarias para el inicio y ejecución del trabajo.

Sin otro particular, aprovechamos la ocasión para saludarlos.

Atentamente.

CESAR TACSA SULCA

Gerente Administrativo
c.c. Contador General

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 AUDITORÍA

b) Modelo de carta de respuesta negativa:

INDUSTRIAS ARIES S.A. TELÉFONO: 4-394041

JR. ISLAY 938 – LIMA

Lima, 2 de agosto de 2016

A-239-GG-16

Señores
LUIS LÓPEZ Y ASOCIADOS S.C.
Av. Sipán 102

Ciudad.
Atte. Sr. Lui López
Socio.
Muy señores nuestros:
Asunto: Auditoria de estados financieros años 2016.

Por medio de la presente le comunicamos que la empresa ha decidido que la auditoria

de los estados financieros correspondientes al ejercicio 2016 de la empresa industria
ARIES S.A., distribuidora ARIES S.A.; e inmobiliaria ARIES S.A. será realizada por la
sociedad de auditores Argote, Silva y asociados.

Agradecemos la atención a nuestra a invitación y esperamos contar con sus servicios

en una próxima oportunidad.

Sin otro particular, quedamos de ustedes.

Atentamente

JUAN LOZADA REMI

Presidente del Directorio.

Recepcionada la carta y aceptación de la propuesta, el auditor deberá coordinar con

el cliente el inicio del trabajo simultáneamente deberá preparar la carta de
compromiso de auditoria y el memorándum de planeamiento.

7. CARTA DE COMPROMISO DE AUDITORIA

En esta sexta fase de la auditoria de estados financieros, comentaremos la

preparación de un documento muy importante de interés tanto para el cliente como
para el auditor. Es la carta de compromiso de auditoria.

37
 AUDITORÍA

La Norma Internacional de Auditoria N.º 2, describe la carta de compromiso que el

auditor dirige al cliente documentado y confirmando la aceptación del auditor a la
designación que se le ha hecho, así como el alcance del trabajo por realizar, el
alcance de sus responsabilidades y el tipo de dictamen o informe por emitir. La norma
describe el contenido principal de una carta - compromiso, y el apéndice
correspondiente contiene un ejemplo de dicha carta.

La NIA 2 tiene el propósito de prestar asistencia al auditor con respecto a la

preparación de la Carta – Compromiso referente a una auditoria de información
financiera. El termino información financiera comprende a los estados financieros.
Cuando se proporcionen otros servicios, tales como asesoría en tributación,
contabilidad o administración, puede ser más apropiado emitir cartas por separado.

En algunos países el objetivo y alcance de la auditoria y las obligaciones del auditor

están establecidos por ley. Sin embargo, los auditores que se encuentren en esta
circunstancia, pueden considerar su carta – compromiso como un medio explicativo
para su cliente.

CONTENIDO PRINCIPAL

a) La forma y el contenido de la carta compromiso pueden variar para cada cliente,

pero de modo general, deberán incluir referencia a:

 El objetivo de la auditoria de la información financiera.

 La responsabilidad de la gerencia respecto a la información financiera
 El alcance de la auditoria, incluyendo referencias a la legislación y
regulaciones pertinentes, o a los pronunciamientos de las instituciones
profesionales por las que se rige el auditor.
 El tipo de dictamen o informe u otra clase de comunicación sobre los
resultados del compromiso.
 El reconocimiento de que, por la naturaleza de las pruebas y otras
limitaciones inherentes a la auditoria, así como por las limitaciones propias
de cualquier sistema de control interno, existe el riesgo inevitable de que
distorsiones de carácter material puedan quedar sin descubrir; y
 El acceso a todos los registros, documentación, clase de información que se
solicite en relación con la auditoria.

b) El auditor también puede incluir en la carta:

38
 AUDITORÍA

 Los acuerdos referentes al planteamiento de la auditoria

 Sus expectativas de recibir de la gerencia confirmación por escrito acerca
de las manifestaciones hechas por la gerencia en relación con la auditoria
 Solicitud al cliente para que confirme los términos de la carta- compromiso,
acusando recibo de la misma.
 Una descripción de cualquier otra carta o informe que espere emitir al
cliente.
 La base para determinar los honorarios y los acuerdos referentes a la
facturación

c) Cuando sea procedente, se podrán incluir los siguientes puntos:

 Acuerdos referentes a la participación de otros auditores y expertos en

determinados aspectos de la auditoria
 Acuerdos referentes a la participación del auditor interno y otros funcionarios
del cliente
 Acuerdos por hacer, si se diera el caso, con el auditor anterior (predecesor)
cuando se trate de una primera auditoria
 Cualquier restricción en la responsabilidad del auditor, cuando se dé la
posibilidad.
 Referencia a cualquier otro acuerdo adicional entre el auditor y el cliente

AUDITORIAS RECURRENTES

Cuando la auditoria es recurrente el auditor puede considerar el no enviar una carta

compromiso cada año. Sin embargo, los siguientes factores podrían hacer que
decida enviar una nueva carta.

 Cualquier indicio de que el cliente ha interpretado equivocadamente el objetivo y

el alcance de la auditoria.
 Condiciones especiales o modificaciones surgidas en el compromiso
 Cambios recientes en la gerencia
 Cambios significativos en la naturaleza o volumen del giro o actividad el cliente;
y
 Requerimientos legales.

39
 AUDITORÍA

Si el auditor decide que es innecesaria una nueva carta – compromiso cada año,
puede indicarle al cliente que se remita a la carta original.

AUDITORIA DE ENTIDADES VINCULADAS

Cuando el auditor de la entidad principal o matriz es también auditor de la subsidiaria,

sucursal o división (entidad vinculada), debe considerar, para decidir si envía o no
una carta compromiso por separado a dicha entidad integrante; los factores
siguientes:

 Quien designa el auditor de la entidad vinculada

 Si se va o no a emitir un dictamen o informe de auditoría por separado para la
entidad vinculada
 Los requerimientos legales
 El alcance de cualquier trabajo efectuado por otro auditor; y
 El grado de control de la entidad principal o matriz para con la entidad vinculada.

40
 AUDITORÍA

FASES DE LA AUDITORÍA

(OCTAVA PARTE)

En el informativo de la quincena anterior iniciamos el desarrollo de la sexta fase de

auditoria de estado financieros, a la cual hemos denominado CARTA DE
COMPROMISO DE AUDITORIA. A continuación, presentamos un modelo incluido
como apéndice de la norma internacional de auditoria N° 2.

Modelo 1: Carta de compromiso

NIA2 Apéndice

EJEMPLO DE CARTA - COMPROMISO DE AUDITORIA

La siguiente carta constituye un modelo que debe servir de pauta en combinación de las consideraciones
trazadas en esta norma, debe variarse de acuerdo a los requerimientos y circunstancias de cada caso particular.

Al director (o al representante pertinente de la alta gerencia) (a)

Nos han solicitado ustedes que efectuemos una auditoria al Estado de situación Financiera, de los estados de
ingreso y flujos de efectivo de…………………... (b), emitidos al……………………. y correspondientes al año
terminando en esa fecha. Nos es grato confirmarles, por medio de la presenta, nuestra aceptación y nuestro
entendimiento de los términos de este compromiso nuestra auditoria se efectuará conforme a los
pronunciamientos autorizados aplicables en nuestro país (nombrar el país), y con la finalidad de emitir un
dictamen sobre los estados financieros antes mencionados.

Para formar nuestra opinión sobre dichos estados financieros, llevaremos a cabo pruebas selectivas en grado
suficiente para obtener una razonable certidumbre acerca de la información contenida en los registros contables
principales y en otras fuentes de datos sustentatorias, es o no confiable y suficiente como para constituir la base
de elaboración de los estados financieros. También estableceremos si toda la información está o no
adecuadamente expresada en los estados financieros.

Debido a la naturaleza de las pruebas y a otras limitaciones inherentes a una auditoria, junto con las limitaciones
propias de cualquier sistema de control interno, existe el riesgo inevitable de que, incluso, distorsiones de
carácter material puedan quedar sin descubrir.

Además de nuestro dictamen sobre los estados financieros, esperamos proporcionarles una carta por separado,
conteniendo las debilidades importantes del control interno de las que tomemos conocimiento.

Nos permitimos recordarles que la responsabilidad de la elaboración de los estados financieros con la suficiente
revelación, es de la gerencia de la entidad. Lo cual incluye el mantenimiento de registros contables y controles
internos, la selección y aplicación de principios y prácticas de contabilidad y la salvaguarda de los activos de la
entidad, todo esto hecho de manera adecuada. Como parte del proceso de nuestra auditoria solicitaremos de
la gerencia confirmación por registro referente a las manifestaciones que se nos haya hecho con respecto a la
auditoria.

Esperamos una amplia cooperación de su personal y confiamos en que el mismo nos proporcionara los
registros, documentación y cualquier clase de información que requiramos en la relación con nuestra auditoria.

Nuestro honorario que se efectuaran a medida que avancen el trabajo(c), se basan en el tiempo que requieran
las personas que se asignen el trabajo, más los desembolsos directos por gastos. Las tarifas por hora
individuales varían de acuerdo al grado de responsabilidad involucrado y a la experiencia y habilidad requeridas.

Esta carta tendrá vigencia por los ejercicios siguientes, a menos que el compromiso se dé por concluido, se
modifique o se sustituye

Les agradecemos se sirvan firmar y hacemos llegar la adjunta copia de esta carta, en señal de su conformidad
con los términos de compromiso referente a nuestra auditoria de sus estados financieros.

X y Z & Cía.

41
 AUDITORÍA

Notas de la comisión anterior

a) Podrá dirigirse a la junta general de accionistas, directorios o persona autorizada a la

contratación del servicio profesional.

b) En el Perú también se incluye el estado de cambio en el patrimonio neto.

c) Se describirá resumidamente la forma de facturación, que puede ser diferente a la mostrada en

el ejemplo.

A continuación, presentamos un segundo modelo de carta compromiso de auditoria,

el mismo que, por su versión carta, es utilizado frecuentemente por los auditores de
Estados Unidos de América, Canadá y México.

Modelo 2: Carta de compromiso

VILLA, ZAPATA Y ASOCIADOS
SOCIEDAD DE AUDITORIA

Edificio Cancún Francisco Villa

Av. Azteca 121 Emiliano Zapata
México

Agosto 17, 2016

Señor
Mario Moreno
Presidente
Industrial Maya S.A.
Av. La Reforma 777
Capital Federal

Estimado Sr. Moreno:

Nos es grato confirma nuestra conversación de hoy sobre la auditoria de los estados financieros de
Industrial Maya S.A. por el año que terminara el 31 de diciembre de 2016.

El trabajo comprenderá:
1. Una auditoria general incluyendo pruebas apropiadas de los asientos de ingresos y gastos.
2. Una verificación detallada de las operaciones por periodos y partidas que seleccionaremos
a nuestro criterio
3. La revisión de la declaración jurada de impuesto a la renta

Los honorarios son los siguientes:

Un socio US$ 100 por hora
Un auditor encargado US$ 200 por día de 8 horas
Dos auditores asistentes US$ 120 cada uno por día de 8 horas

Estimamos que el cumplimiento del compromiso requerirá aproximadamente 50 días de trabajo del
auditor encargado y de los asistentes y aproximadamente 8 días de servicios de un socio, suponiendo
que un surjan circunstancias inesperadas.

Queda entendido que vuestro personal preparara un balance de comprobación a más tardar el 2 de
febrero de 2017. Además, preparara los distintos requerimientos que discutimos hoy, un resumen de
los cuales le enviaremos una relación en los próximos días. Contaremos el efectivo y los valores
negociables al 31 de diciembre de 2016 y comenzaremos el resto del trabajo, a más tardar, en febrero
2 de 2017. El examen estará terminado en tiempo oportuno para presentar el informe a la junta
general de accionistas en marzo 20 de 2017.

Atentamente.

Emiliano Zapata. Socio.

42
 AUDITORÍA

Seguidamente presentamos un tercer modelo de carta de compromiso de auditoria,

con énfasis en el enfoque del trabajo y en la suficiencia de la información de las
sucursales.
Este modelo es de uso frecuente en Inglaterra y medio Europa, ya que ha sido
adecuado a las normas de contabilidad y auditoría de la Comunidad Económica
Europea, a través de los pronunciamientos de la Comisión de Recomendaciones
sobre la Revisión Contable (C.R.R.C), de la unión europea de expertos contables
económicos y financieros (U.E.C.).

Modelo 3: Carta de compromiso

Lima, agosto 15 de 2016

Señor
Augusto B. Leguía
Gerente General
Envases Ecológicos S.A.
Av. Argentina 8787
Lima

Muy señor nuestro

1. Como consecuencia de haber sido designados auditores de la empresa y confirmando

nuestra reciente entrevista con usted y el sr Manuel Prado, exponemos a continuación lo
que consideramos son nuestras obligaciones como auditores y resumimos el enfoque de
auditoria que nos proponemos adoptar. Nos referimos también brevemente al resto de los
servicios que de acuerdo con ustedes hemos convenido proporcionarles.

Auditoria

2. Nuestra función como auditores es examinar los estados financieros que nos presente el
Directorio (o la Gerencia General) e informar sobre ellos a los accionistas. Partimos del
hecho de que se lleven los registros contables prescritos para la empresa y que se
preparen estados financieros que constituyan una presentación fiel y razonable de la
situación de la misma a la fecha del balance al cierre del ejercicio. En el caso de que la
dirección nos pida que presentemos otros servicios de auditoria no se consideraran
modificadas las obligaciones legales de los auditores ni las de la empresa.

3. Informaremos a los accionistas sobre si, en nuestra opinión, los estados financieros que
hayamos auditado constituyan una presentación fiel y razonable de la situación de la
empresa en la fecha del balance y de los resultados al cierre del ejercicio, así como los
estados financieros cumplen los dispuestos en la normativa vigente. Informaremos
también sobre:

a) Si en algún aspecto importante los estados financieros no cumplen los establecido

legalmente;
b) La información complementaria requerida por la SMV.

43
 AUDITORÍA

4. Para emitir nuestra opinión de auditoria nos basaremos en la información y juicios

que nos faciliten los altos directivos de la empresa. Solicitaremos a los directivos
apropiados que nos confirmen por escrito dichas valoraciones, en las cuales
centraremos nuestra atención, asegurándonos de que no se ha omitido ninguna
información.

5. A la hora de emitir nuestra opinión consideramos las siguientes cuestiones:

a) Si la empresa ha llevado registros contables apropiados y si de las sucursales

no visitadas por nosotros se ha recibido información apropiada y suficiente;
b) Si el Estado de situación financiera y el Estado de resultados Integrales de la
empresa concuerdan con los registros contables;
c) Si hemos obtenido toda la información y explicaciones que consideramos
necesarias para los fines de la auditoría.

6. La auditoría la realizaremos de acuerdo con las normas de auditoría aplicables y se

planificará fundamentalmente de forma que nos permita expresar nuestra opinión
profesional sobre los estados financieros anuales presentados a los accionistas
como bien sabe usted, el establecimiento y mantenimiento de un sistema de control
interno adecuado es competencia de la gerencia general de la empresa, por lo que
no se puede confiar exclusivamente en nuestra auditoría para revelar desfalcos
concretos y otras irregularidades cuya existencia podrá, sin embargo, descubrirse
por medio de las pruebas que realicemos.

7. La labor que desarrollaremos para poder formarnos la opinión mencionaba en el

párrafo 3,supone:

a) Que nos familiaricemos con las actividades de su empresa, incluidos los

esquemas organizativos y procedimientos de control oportunos;
b) Que comprendamos y registremos su sistema contable, incluidos los
procedimientos y controles incorporados al mismo, la comprobación de ciertas
operaciones seleccionadas nos servirá para confirmar si hemos entendido
dichos sistemas;
c) Que emitamos nuestra opinión sobre si nos parece que cuentan ustedes con
controles internos efectivos, los cuales evaluaremos, manifestando si
encontramos fisuras o deficiencias de los mismos;
d) Que realicemos pruebas de auditoría para determinar si los controles sobre los
que pretendemos basarnos funcionaron durante el periodo contable motivo de
revisión;
e) Que efectuemos las reclasificaciones de las cifras que aparecen en los estados
financieros y notas correspondientes en la medida que consideremos necesaria;
teniendo en cuenta su importancia relativa y los resultados del trabajo realizado
en c) y d) anteriores.

8. Por regla general, informaremos por escrito a la dirección de los errores y

deficiencias importantes del control interno y de otras cuestiones relacionadas con
los estados financieros que nos hayan llamado la atención.
Los temas a que en dicho escrito hagamos referencia no serán abordados
exhaustivamente en el mismo debido a lo expuesto e los párrafos 6 y 7 precedentes,
por lo cual no tenemos que tratar necesariamente en el todas las deficiencias
encontradas.
44
 AUDITORÍA

Tributos

9. Nos han autorizado ustedes que hagamos el cálculo del impuesto a la renta que
corresponde pagar a la empresa, y para que les asesoremos en la presentación de
la declaración jurada correspondiente, en marzo de 2016.
Su personal se ocupará de todas las demás liquidaciones de impuestos y
contribuciones (por ejemplo: FONAVI, SENATI, IPSS, AFP, etc.), aunque con
mucho gusto les asesoremos al respecto, en los casos que así le requieran.
Honorarios

10. Nuestros honorarios se basan en el grado de responsabilidad y profesionalidad que

conllevan los trabajos y en el tiempo empleado. A menos que se convenga otra
cosa, se cargarán por separado para cada clase de trabajo antes mencionado.

11. Le rogamos acuse recibo de esta carta. Si no está de acuerdo con su contenido le
agradeceremos que nos haga saber sus observaciones. Con mucho gusto les
facilitaremos la información complementaria que necesite.
Atentamente.

CPC. Oscar R. Benavides (Socio)

Matrícula 22977
BENAVIDES, VELASCO Y ASOCIADOS

Es importante dejar establecido que el auditor debe remitir al cliente, una carta-
compromiso de auditoría, una carta-compromiso de auditoria, de preferencia antes
del inicio de trabajo, a fin de evitar interpretaciones equivocadas respecto al mismo.

45
 AUDITORÍA

FASES DE LA AUDITORÍA

(NOVENA PARTE)

8. MEMORANDUM DE PLANEAMIENTO.

La sétima fase de la auditoría de estados financieros corresponde al Planeamiento

del trabajo del auditor independiente. El adecuado planeamiento de la auditoría
ayuda a asegurar que se dará la debida atención a áreas importantes de la misma,
que los problemas potenciales serán prontamente identificados, y que el trabajo
será expeditivamente cumplido. El planeamiento también ayuda con respecto a la
apropiada aplicación del trabajo de los asistentes y a la coordinación del trabajo
realizado por otros auditores y especialistas.

El SAS 1 (Statement on Auditing Standards N° 1) ha adoptado las normas de

auditoría generalmente aceptadas, tal como fueron aprobadas por el Instituto
Americano de Contadores Públicos (American Institute of Certified Public
Accountants – AICPA).

La primera norma relativa a la ejecución del trabajo es:

“El trabajo se planeará adecuadamente, y se supervisará apropiadamente la

labor de los ayudantes”.

El SAS 22, emitido en junio de 1978, proporciona orientación al auditor

independiente que haga un examen de acuerdo con las normas de auditoría
generalmente aceptadas respecto a las consideraciones y procedimientos
aplicables a la planeación, incluyendo la preparación de un programa de auditoría,
la obtención del conocimiento del negocio de la entidad, y el manejo de las
diferencias de opinión entre el personal. La planeación y supervisión continúan
durante todo el examen, y los procedimientos relativos con frecuencia se traslapan.

El auditor tiene la responsabilidad final del examen puede delegar parte de la

planeación y supervisión del trabajo en otro miembro del equipo.

a. Aspectos a considerar en el planeamiento.

El planeamiento de una auditoría entraña el desarrollo de una estrategia
general para la conducción y el alcance esperados en el examen. La
naturaleza, extensión y oportunidad del planteamiento varían con el tamaño y
complejidad de la entidad, la experiencia que se tenga con la entidad y el

46
 AUDITORÍA

conocimiento del negocio de la entidad. Según el SAS 22, al planear el examen,

el auditor debe considerar, entre otros aspectos:

a) Los asuntos que se relacionen con el negocio de la entidad y la industria

en que opera.
b) Las políticas y procedimientos contables de la entidad.
c) La confianza que se espere depositar en los controles internos contables.
d) Las estimaciones preliminares de los niveles de la importancia relativa.
e) Las partidas de los estados financieros que probablemente requerirán de
ajuste.
f) Las condiciones que puedan requerir la ampliación y modificación de las
pruebas de auditoría; condiciones tales como la posibilidad de errores o
irregularidades importantes o la existencia de transacciones con partes
relacionadas.
g) La naturaleza de los informes que se espere emitir (por ejemplo: un
informe sobre estados financieros consolidados o de consolidación,
informes sobre estados financieros que se presenten a los organismos
gubernamentales de control y Superintendencia del Mercado de Valores
(SMV), o informes especiales tales como aquellos sobre el cumplimiento
de estipulaciones contractuales).

b. Procedimientos a considerar.
Los procedimientos que puede un auditor considerar al planear el examen,
usualmente comprenden la revisión de sus papeles de trabajo de años
anteriores, e intercambios de opinión con otro personal de la firma y entrevistas
con personal de la empresa. Algunos ejemplos de esos procedimientos
incluyen:

a) La revisión de los archivos de correspondencia y archivos de papeles de

trabajo de auditoría del año anterior, estados financieros y dictámenes.
b) Discusión de asuntos que puedan afectar el examen, con el personal de
consultoría, que tenga responsabilidad de otros servicios a la empresa,
distintos de los de auditoría.
c) Indagación sobre acontecimientos actuales en los negocios, que afecten
la entidad.
d) Lectura de los estados financieros intermedios del año actual.
e) Discusión del tipo, alcance y oportunidad del examen, con la gerencia de la
entidad, el Consejo de Administración, o su Comité de Auditoría

47
 AUDITORÍA

f) Consideración de los efectos de las declaraciones normativas de contabilidad

y auditoría, particularmente las nuevas.
g) Coordinación de la ayuda del personal de la entidad en la preparación de
información.
h) Determinación del grado de participación de consultores, especialistas y
auditores internos en caso de que sea necesaria.
i) Establecimiento de las fechas del trabajo de auditoría.
j) Establecimiento y coordinación de las necesidades de personal.

El auditor puede considerar conveniente preparar un memorándum que describa el

plan preliminar de auditoría, especialmente para entidades grandes y complejas.

c. Programa de Auditoría.

Al planear su examen, el auditor debe considerar la naturaleza, el alcance y la

oportunidad del trabajo que habrá de ejecutarse y debe preparar un programa de
auditoría (o un conjunto de programas de auditoría) por escrito. Un programa de
auditoría ayuda a instruir a los ayudantes sobre él trabajo que debe de hacerse. El
programa debe describir con razonable detalle los procedimientos de auditoría que
el auditor considere necesarios para lograr los objetivos del examen. Podrán variar
la forma del programa de auditoría y su grado de detalle. Al elaborar el programa, el
auditor debe guiarse por los resultados de sus consideraciones y procedimientos de
planeación. Conforme avance el examen, las condiciones que cambien podrán hacer
necesario modificar los procedimientos de auditoría planeados. Ejemplo.

48
 AUDITORÍA

d. Conocimiento del negocio.

El auditor debe adquirir un nivel de conocimiento del negocio de la entidad que le

permita planear y ejecutar su examen de acuerdo con las normas de auditoría
generalmente aceptadas. Ese nivel de conocimientos debe permitir adquirir un
entendimiento de los acontecimientos, transacciones y prácticas que, a su juicio,
puedan tener un efecto significativo en los estados financieros. El nivel de
conocimiento que comúnmente posee la gerencia con respecto a la administración
del negocio de la entidad, es sustancialmente mayor que aquél que obtiene el auditor
al efectuar su examen. El conocimiento del negocio de la entidad – según el SAS 22
– ayuda:

a) Identificar áreas que puedan requerir consideración especial.

b) Evaluar las condiciones bajo las cuales se produzca, procese, revise y acumule
la información contable dentro de la organización.

49
 AUDITORÍA

c) Evaluar la razonabilidad de estimaciones, tales como la valuación de

inventarios, la depreciación, las estimaciones para cuentas de cobro dudoso y
el porcentaje de terminación en contratos a largo plazo.
d) Evaluar la razonabilidad de las declaraciones de la gerencia.
e) Hacer juicios respecto a lo apropiado de los principios de contabilidad que se
han aplicado y a lo adecuado de las revelaciones.

El auditor debe obtener un conocimiento de los asuntos relacionados con la

naturaleza del negocio, la organización y las características operativas de la entidad.
Esos asuntos incluyen, por ejemplo, el tipo de negocio, los tipos de productos y
servicios, la estructura de capital, las partes relacionadas, los establecimientos, y los
métodos de producción, distribución y remuneración. El auditor debe también
considerar asuntos que afecten la industria en que opere la entidad, tales como las
condiciones económicas, las reglamentaciones gubernamentales, y los cambios en
la tecnología, en lo que relacionen con su examen.

Otros asuntos, tales como las prácticas contables usuales en la industria, las
condiciones de competencia y, si se tienen, las tendencias y razones financieras,
también deben ser considerados por el auditor.

El conocimiento del negocio de una entidad normalmente se obtiene a través de la

experiencia con la entidad o su industria y de indagaciones con personal de la
entidad. Los papeles de trabajo de años anteriores pueden contener información útil
respecto a la naturaleza del negocio, la estructura de la organización, las
características de operación y las transacciones que puedan requerir consideración
especial. Otras fuentes que puede consultar el auditor incluyen guías de contabilidad
y auditoría del AICPA, publicaciones de la industria, estados financieros de otras
entidades de la industria, libros de texto, revistas y periódicos, e individuos
conocedores de la industria.

Norma Internacional de Auditoría N° 1: Objetivos y Principios Básicos que rigen

una Auditoría

La NIA 1, emitida en enero de 1980 y revisada en octubre de 1991, establece lo

siguiente:
“El auditor debe planear su trabajo de modo que le permita conducir de manera
eficiente y oportuna, una auditoría que sea eficaz. El planeamiento debe basarse en
el conocimiento del giro o actividad que desarrolla el cliente.

El planeamiento debe hacerse para, entre otras cosas:

50
 AUDITORÍA

 Obtener suficiente conocimiento del giro o actividad que desarrolla el cliente

y suficiente compresión de los sistemas de contabilidad y control interno del
mismo.
 Evaluar el nivel del riesgo de auditoría, lo cual incluye el riesgo que representa
la propensión a que ocurran distorsiones materiales (riesgo inherente), el
riesgo de que el sistema de control interno del comité no prevenga o detecte
tales distorsiones materiales (riesgo de control), y el riesgo de que queden sin
detectar por el auditor algunas de las distorsiones materiales (riesgo de
detección).
 Determinar y programar la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditoría que se los van a aplicar
 Considerar el supuesto de empresa en marcha en relación con la capacidad
de la entidad para continuar en operación por el futuro previsible, que por lo
general se estima con un año a partir de la fecha del balance.

Los planes deben continuar desarrollándose y revisándose cuanto sea

necesario en el transcurso de la auditoría”.

Norma Internacional de Auditoría N° 4: Planeamiento

La NIA 4, emitida en febrero de 1981, da pautas que son aplicables al proceso de

planeamiento tanto de auditoría de estados financieros como de la de otro tipo de
información financiera. La norma está enmarcada en el contexto de las auditorías
recurrentes, identifica los elementos primordiales del proceso de planeamiento y
ofrece ejemplos prácticos sobre rubros que ben ser considerados al planear una
auditoría. El adecuado planeamiento de la auditoría ayuda a asegurar que se dará
debida atención a áreas importantes de la misma, que los problemas potenciales
serán prontamente identificados, y que el trabajo será expeditivamente cumplido. El
planeamiento también ayuda con respecto a la apropiada aplicación del trabajo de
los asistentes y a la coordinación del trabajo realizado por otros auditores y expertos.

La NIA 4 comprende los siguientes acápites:

1) Introducción
2) Conocimiento del giro o actividad del cliente
3) Desarrollo del plan general
4) Desarrollo del programa de auditoría

El auditor necesita contar con el necesario nivel de conocimiento sobre el giro o

actividad y sector económico del cliente, que le permita identificar los hechos,

51
 AUDITORÍA

operaciones y prácticas que, a su criterio, puedan tener efecto significativo sobre la

información financiera.

Además de la importancia que tiene el necesario conocimiento del giro o actividad

que desarrolla el cliente para efectos de la determinación del plan general de
auditoría, dicho conocimiento ayuda al auditor a identificar áreas que requieran de
una consideración especial durante la auditoría, a evaluar la razonabilidad de las
estimaciones contables y de las manifestaciones de la gerencia, y a formarse un juicio
respecto a la propiedad de las políticas contables de las revelaciones.

Al efectuar el desarrollo del plan general en relación con el alcance y ejecución que
se prevén en la auditoría, el auditor debe tener en consideración una serie de
aspectos, que van desde los términos del compromiso hasta la intervención de
expertos.

El auditor debe documentas su plan general. La forma y alcance de la documentación

puede variar, dependiendo del tamaño de complejidad de la auditoría. Un
presupuesto de tiempo en que se estimen las horas por emplear en las diferentes
áreas o procedimientos del trabajo puede ser una eficaz herramienta de
planeamiento.

El auditor debe preparar un programa de auditoría por escrito, estableciendo los

procedimientos que se necesiten para poner en ejecución el respectivo plan. El
programa también puede contener los objetivos de auditoría por cada área y debe
estar lo suficientemente detallado para servir como conjunto de instrucciones para
los asistentes que intervendrán en la auditoría y como un medio para controlar la
adecuada ejecución del trabajo.

El plan de auditoría y su correspondiente programa deben ser reconsiderados a

medida que el trabajo avance. Está consideración tendrá como base la revisión que
el auditor haga del control interno su evaluación preliminar del mismo y los resultados
que obtenga de sus procedimientos de cumplimiento y procedimientos sustantivos.

FASES DE LA AUDITORÍA

(DÉCIMA PARTE)

52
 AUDITORÍA

Continuemos con el desarrollo de la sétima fase de la auditoria de estados financieros

denominada como planeamiento del trabajo del auditor. Después de una serie de
referencias teóricas reseñadas en el Informativo de la quincena anterior,
principalmente de las relacionadas con las Declaraciones sobre normas de auditoria
(SAS 1 y 22) del Instituto Americano De Contadores Públicos-AICPA, y Las Normas
Internacionales De Auditoria (NIA 1 y 4), del Comité de Prácticas Internacionales de
Auditoria de la Federación Internacional de Contadores (IFAC), presentamos a
continuación un modelo de Memorándum de Planeamiento.
BOLIVAR, SUCRE Y
ASOCIADOS
SOCIEDADES DE AUDITORÍA

CONCENTRADOS MINEROS S.A – COMISA

Examen de los Estados Financieros
Al 31 de diciembre de 2016

MEMORANDUM DE PLANEAMIENTO

A. INTRODUCCION

A.1. Antecedentes
Concentrados Mineros S.A – COMISA, es una Sociedad Anónima constituida en el mes de Julio de
1990, ubicada en el distrito de Mollendo, Provincia de Islay, Departamento de Arequipa. Su actividad
principal está orientada a la administración de una Planta Concentradora de Mineral de Cabeza.

A.2. Puntos de atención

 La empresa inició sus operaciones en el mes de Julio de 2016.
 La Planta Concentradoras es propiedad del Banco de Characato. Se firmó un contrato de alquiler
que venció a inicios de 2016 y con primera opción de compra. En la actualidad se está negociando
la firma de un nuevo contrato de alquiler, en base a un “Proyecto de Contrato de Arrendamiento
de la Planta de Beneficio”, el mismo que se encuentra en proceso de evaluación.
 Los servicios de concentración de minerales, que comprenden molienda y tratamiento de mineral
de cabeza con contenido de oro y plata, así como el ensacado, son prestados de manera exclusiva
a Minera Socosani S.A.
 COMISA es una afiliada a Minera Socosani S.A.
 La Planta Concentradora tiene una capacidad instalada de producción de molienda de 2,200 TMS
mensuales. Toda la producción de concentrados es entregada a Minera Socosani S.A en la
Planta. La afiliada se responsabiliza operativa y financieramente por la custodia, seguridad y
transporte de los concentrados a la ciudad de Lima. El precio del servicio de concentración de
minerales es controlado por la empresa afiliada.
 En Junta General Extraordinaria de Accionistas del 24 de junio De 2016 se declaró en liquidación
las operaciones de la empresa y la fusión con la empresa afiliada.
A partir de esa fecha todas las obligaciones y derechos son asumidas por Minera Socosani S.A.

B. PERSONAL Y POLITICA SALARIAL

El personal de la compañía está integrado por 12 personas, 8 trabajadores estables que laboran en la
Planta Concentradora y 4 gerentes que laboran en las oficinas de la ciudad de Lima y que se encuentran
registrados en la planilla de la afiliada, quien traslada parte de sus sueldos a través de Notas de Cargo.

C. CONTABILIDAD

C.1. Estructura orgánica

La Gerencia de Contabilidad depende directamente de la Gerencia General y comprende dos
divisiones: Lima y Planta.

La División Planta controla las áreas de Caja y Bancos, Almacenes y planillas.

El Jefe de División tiene las siguientes funciones:
 Caja y bancos (prepara los Boucher de ingresos y egresos) 53
 Almacenes (práctica inventarios periódicos de existencias, registra las existencias
enviadas desde la ciudad de Lima y registra los consumos)
 Planillas (prepara las planillas de empleados y de obreros)

La División Lima controla las áreas de Activo Fijo, compras y ventas, cuentas corrientes, y
 AUDITORÍA

D. AUDITORIA DE AÑOS ANTERIORES

Nuestra sociedad ha tenido a su cargo el examen de los estados financieros de COMISA por los
años terminados el 31 de diciembre de 2013, 2014 y 2015. En todos los años nuestros
dictámenes han sido emitidos sin salvedades (Dictamen Limpio)

E. OTROS ASPECTOS ADMINISTRATIVOS DEL CLIENTE

E.1. Plana Gerencial

Gerente Gerencial: Juan Valverde Márquez
Gerente Financiero y del Comercialización: Juan Gamero Suárez
Gerente de Planta: Ángel Raspigliosi Letuna.
Gerente de Contabilidad: Jaime Pastor Marcos.

E.2. Localización
Las oficinas administrativas son alquiladas y están ubicadas en la Av. Larco 1730, Miraflores,
Lima.

F. ESTRATEGIA DE LA AUDITORIA

F.1. Objetivos de la Auditoría

El objetivo de la auditoría de los estados financieros de COMISA al 31 de diciembre de 2016,
preparados de acuerdo con principios y prácticas contables de aceptación general, es permitirse
expresar una opinión independiente sobre los mismos.
Adicionalmente, al finalizar nuestro trabajo de evaluación del control interno, emitiremos una
“Carta de Recomendaciones para mejorar el control interno”, que pudieran surgir del examen.

F.2. Evaluación del ambiente de control

En base al examen de los estados financieros de COMISA por los años 2013, 2014 y 2015 (Ver
Acápite D), y el conocimiento acumulado de la actividad del cliente se puede calificar que la
empresa posee un ambiente de control interno adecuado.
F.3. Riesgo en la auditoría

El área de existencias es de un “Alto Riesgo” debido a 1) La probable pérdida de materiales y

suministros durante el transporte a la Planta y 2) La existencia de almacenes inadecuados.
Excepto por lo expuesto en el párrafo precedente, las demás áreas de los estados financieros
no presentan riesgo alguno.
G. ADMINISTRACION DE LA AUDITORIA
G.1. Personal
Simón Bolívar Torres : Socio
Bernando Alcedo López : Gerente
José Olaya Prieto : Encargado
Ramón Castilla Raez : Asistente

54
 AUDITORÍA

G.2 Presupuesto de Tiempo

Visita
Invent. Físico Visita Final Total
interina

Socio 04 04 04 12
Gerente 08 08 08 24
Encargado 80 04 80 164
Asistente 80 16 80 176
172 32 172 376

G.3 Visitas

Fechas
Visita Interina 8 de setiembre de 2015
Inventario Físico 30 de noviembre de 2015
Visita Final 15 de enero de 2016

G.4 Informes

Carta de control Interno 02 de octubre de 2015

Informe de auditoría 15 de marzo de 2016

H. DETERMINACIÓN DE LAS PRINCIPALES AREAS DE RIESGO

ÁREAS RIESGO
Caja y banco Ninguno
Cuentas por cobrar Ninguno
Existencias 1) Probable pérdida de
materiales y suministros durante el
transporte a la planta; y
2) Almacenes inadecuados
Gastos pagados por anticipados Ninguno
Activo fijo Ninguno
Intangibles Ninguno
Pasivo corriente Ninguno
Provisión beneficios sociales Ninguno
Patrimonio Ninguno
Ganancias y pérdidas Ninguno

I. TRABAJO A REALIZAR
Áreas Interino Final
1. Caja y Pruebas de transacciones. No hay saldo de fin de
banco No efectuar arqueo, no se deja año y no hacer ningún
saldo a fin de mes y año. trabajo.
Todos los fondos son manejados
por la empresa afiliada.

55
 AUDITORÍA

2. Cuentas por Transacciones con Cruzar saldos con las

cobrar empresa afiliada cuentas de la empresa
afiliada.
3. Existencias Examen selectivo de Examen de los costos y
compras. pruebas de valuación.
Inventario físico de Pruebas de obsolescencia.
materiales y suministros.
4. Gastos N/A Ningún trabajo por no haber
anticipados saldos de fin de año.
5. Activo fijo Examen de las adiciones y Cálculo de la depreciación.
retiros.
Examen de la revaluación
técnica.
Inventario selectivo de las
compras del año.
6. Intangible N/A Examen de las adiciones y
deducciones.
Cálculo de la amortización.
7. Pasivo Corriente Circularización de saldos Pasivos no contabilizados.
a afiliada y proveedores al Pagos posteriores.
31/12/2015. Conciliación con libros de las
respuestas recibidas.
8. Provisión N/A Examen del movimiento del
beneficios año.
sociales Examen de cargos y abonos
con liquidaciones.
Evaluación y cálculo de
provisión de fin de año.
9. Patrimonio N/A Movimientos de las cuentas
del año
Examen de talonario de
acciones.
Revisión de actas J.G.A.
10. Ganancias y Examen de planillas. Pruebas globales de gastos.
pérdidas Examen selectivo de algunas
transacciones.
Referencias cruzadas con las
cuentas del balance general
que sean identificables con
sus cargos y abonos.
Preparado por ______________ ____________
(Encargado) Firma Firma

Revisado por ________________ _____________

(Encargado) Firma Firma

Aprobado por ________________ ______________

(Encargado) Firma Firma

56
AUDITORÍA

57
 AUDITORÍA

FASES DE LA AUDITORÍA

(DÉCIMA PRIMERA PARTE)

9. PRIMERA VISITA

En la octava fase de la auditoria de estados financieros a la cual hemos denominado

Primera Visita, comentaremos el inicio del trabajo en las oficinas del Cliente, lo que se
conoce usualmente en la especialidad como trabajo de campo.

En el trabajo de campo se desarrollan los procedimientos de auditoria contenidos en

forma resumida en el Memorándum de Planeamiento con la finalidad de obtener
evidencia suficiente y competente sobre la cual se pueda sustentar el informe del
auditor.

Es importante señalar que, no obstante que el planeamiento se haya realizado con cierto
grado de detalle, este puede ser modificado a posteriori, en la medida que se descubra
factores de riesgo relativos a los sistemas y actividad económica que ameriten
modificaciones al alcance y la naturaleza del trabajo deben ser debidamente
documentados y sustentados.

El trabajo de campo se divide, por lo general, en una o más visitas que se realizan antes
del cierre del ejercicio y una visita final que se realiza en los primeros meses del ejercicio
siguiente. A la visita Inicial se le conoce como primera visita interina, en la cual los
auditores realizan una serie de laborales, dirigidas principalmente a evaluar el control
interno implementado por el cliente. En esta primera visita generalmente se desarrollan
los siguientes aspectos:

 Conformación del archivo permanente.

 Comprensión de los sistemas.
 Evaluación preliminar del control interno.
 Evaluación definitiva del control interno; y
 Carta de recomendaciones para mejorar el control interno.

a. Conformación del archivo permanente.

La Norma Internacional de Auditoria N°1: Objetivo y Principio Básico, que rigen una
Auditoria: establece en el párrafo 26 lo siguiente:

58
 AUDITORÍA

“El auditor debe documentar todo aquello que sea importante

para poder evidenciar que la auditoria se ha llevado a cabo de
conformidad con los principios básicos de las NIAS”
Las NIAS N°9, establece los criterios a seguir sobre la
documentación del trabajo del auditor. Para propósitos de la Norma, el término
documentación se refiriere a los papeles de trabajo que el auditor prepara u obtiene
y conserva en relación con la ejecución de su examen.

Los papeles de trabajo son de utilidad para:

1) Ayudar a planear y ejecutar la auditoria.
2) Ayudar a supervisar y revisar el trabajo de auditoría; y
3) Proporcionar evidencia del trabajo de auditoria llevado a cabo para sustentar la
opinión del auditor.

Según la mencionada NIA N°9 “Documentación”, los papeles de trabajo normalmente

incluyen lo siguiente:

1. Información concerniente a la estructura legal y organizacional de la entidad.

2. Extractos o copias de documento legales, acuerdos y actas importantes.
3. Evidencia del proceso de planeamiento de la auditoria y de los
correspondientes programas.
4. Un registro del estudio y evaluación del sistema contable y de los
correspondientes controles internos. Este podría hacerse en forma de
descripciones narrativas, cuestionarios, diagramas de flujo o combinaciones de
éstos.
5. Análisis de transacciones y saldos.
6. Análisis de índices o ratios y tendencias significativas.
7. Un registro de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditoria aplicados, así como de los resultados de dichos procedimientos.
8. Evidencia referente a la supervisión y revisión aplicados al trabajo efectuados
por los asistentes.
9. Indicación acerca de quién realizó y cuando los procedimientos de auditoria.
10. Copias de las comunicaciones con otros auditores, expertos y terceras
personas o entidades.
11. Copias de cartas o notas concerniente a aspectos de la auditoría comunicados
al cliente o discutidos con él, incluyendo los términos del compromiso y las
debilidades materiales de control interno.
12. Cartas de manifestaciones recibidas del cliente.
59
 AUDITORÍA

13. Conclusiones del auditor respecto a aspectos importantes de la auditoría.

Incluyendo la forma en que se resolvieron o trataron los reparos y asuntos
desacostumbrados, si los hubo, que los procedimientos de auditoria permitieron
poner a luz.
14. Copias de la información financiera examinadas y los correspondientes
dictámenes o informes de auditoría.

En el caso de auditorías recurrentes, algunos de los archivos de papeles de trabajo

pueden clasificarse como archivos permanentes de auditoria, los cuales se irán
actualizando continuamente con información de importancia para los auditores
posteriores: a diferencia de los archivos corrientes de auditoria, los cuales contienen
datos que se relacionan básicamente con la auditoría de un solo periodo.

Contenido del archivo permanente:

Este archivo por lo general se organiza en las siguientes secciones.

A. Historia de la entidad
1. Escritura de constitución y modificatorias
2. Estatutos
3. Relación de accionistas
4. Relación de directores
5. Relación de principales funcionarios
6. Actas de juntas de accionistas
7. Actas de sesiones de directorio
8. Reglamentos internos
9. Sede social y sucursales
10. Otros

B. Actividad de económica
1. Productos que fabrica y comercializa
2. Condiciones de venta
3. Materias primas o mercaderías principales
4. Otros

C. Organización contable
1. Organigrama relación del personal y breve descripción de funciones
2. Descripción del sistema de contabilidad.

60
 AUDITORÍA

3. Lista de firmas o facsímiles de las personas autorizadas a girar cheques y

firmar desembolsos.
4. Libros y registros contables en uso
5. Plan de cuentas
6. Informes preparados periódicamente por la entidad.
7. Política y procedimientos contables:
7.1 ingresos caja.
7.2 Desembolsos de caja
7.3 Ventas y cuentas por cobrar
7.4 Inventarios
7.5 Activo fijo
7.6 Compras y cuentas por cobrar
7.7 Planillas
7.8 Sistema de costos
7.9 Otros.

D. Aspectos financieros
1. Balancee general (resumen de los tres últimos años o más)
2. Estado de ganancias y pérdidas (resumen de los tres últimos años o más)
3. Estado de cambio en el patrimonio neto (resumen de los tres últimos años
o más)
4. Estado de flujos de efectivo (resumen de los tres últimos años o más)
5. Indicadores financieros empresariales
6. Resumen del movimiento anual de activo fijo.
7. Resumen del movimiento anual de reservas.

E. Aspectos tributarios
1. Impuestos a que está obligada la entidad.
2. Exoneraciones tributarias que goza la entidad.
3. Conciliación en la unidad contable y la utilidad declarada para efecto del
impuesto a la renta.
4. Detalle de los ejercicios no revisados por la administración tributaria.
5. Declaraciones juradas presentadas (impuesto a la renta. IGV predios etc.)

F. Aspectos legales
1. Escrituras de propiedades
2. Escritura de aumentos de capital
61
 AUDITORÍA

3. Contratos de royalties
4. Contratos de trabajo
5. Contratos de préstamos. Garantías y otras operaciones financieras a largo
plazo.
6. Otros.

G. Organización de la auditoria
1. Memorándum de planeamiento
2. Copia de carta de compromiso
3. Auditoria interna de compromisos.
4. Ajustes de consolidación.
5. Puntos para atención del socio.
6. Puntos pendientes para la próxima auditoria.
7. Copia de carta de gerencia.
8. Copia de la carta de control interno.
9. Copia del informe de auditoría.

El propósito del archivo permanente es facilitar a los auditores información básica

sobre el cliente. De forma que puedan comprender con mayor facilidad sus sistemas
y estén condiciones de permitir la ubicación de documentos que son importantes en
cada examen. Consecuentemente, el archivo debe mantenerse actualizado de año
en año se continúe realizando la auditoria de la empresa.
Conforme vayan perdiendo actualidad los documentos deberán sr excluidos del
archivo permanente. Sería conveniente que los mencionados documentos se
trasladen al archivo del año en que dejaron tener vigencia.
Una referencia en tal sentido anotada en el índice del archivo permanente permitirá
su posterior localización en caso que sea necesario.

b. Compresión de los sistemas.

El auditor tendrá que familiarizarse con el funcionamiento de la organización del

cliente y obtener un conocimiento inicial del sistema contable lo cual permitirá una
identificación preliminar de los controles internos en los que se propone confiar. Todo
esto como requisito previo a la determinación a la estrategia de la auditoria.
Con la finalidad de determinar el grado de confianza que depositara en el control
interno como base para la razonabilidad de la información financiera. El auditor
deberá obtener un conocimiento inicial de las características principales del sistema

62
 AUDITORÍA

contable implementado por la empresa. Esta labor comprende los estudios de los
procedimientos del cliente y la evaluación de los controles y registros contables más
importantes que se realizan para cada transacción relevante.

La comprensión de los sistemas debe documentarse a través de flujogramas

sumillados. No obstante, se tiene que diferenciar la evaluación inicial. Que se realiza
con la finalidad de diseñar la estrategia de la auditoria de la evaluación detallada que
se efectúa utilizando cuestionarios de control interno y/o descripciones narrativas. En
todo caso. Cualquier diferencia significativa en el sistema del control interno
observada en la aplicación de la evaluación inicial debe comunicarse al cliente.

En el desarrollo de la evaluación inicial del sistema contable y del control interno el

auditor deberá identificar aquellas cuentas que por el reducido número de
transacciones u otros factores. Puedan ser examinados en forma más eficiente
mediante la aplicación de pruebas sustantivas (Procedimientos de validación) en vez
de confiar en los controles internos estas cuentas son. Por lo general, las siguientes:
las inversiones en valores y sus correspondientes ingresos (dividendos e intereses
ganados).

Deudas a largo plazo y sus correspondientes intereses (en su caso la diferencia en

cambio). El capital social, en algunos casos se puede optar por ignorar los controles
internos por completo. Bien será por motivos de eficiencia o porque no funcionan
correctamente. Y llevar a cabo un vasto proceso de validación sobre todas las
cuentas de balance general y del estado de ganancias y pérdidas.

El auditor deberá tener en consideración que existen ciertos procedimientos que las
empresas aplican diariamente, periódicamente o eventualmente. Que tienen una
influencia determinante en la evaluación inicial de los sistemas. Ejemplos de dichos
procedimientos son los arqueos de caja, valores y documentos de circularización de
saldos por cuentas por cobrar y cuentas por pagar: inventarios de existencias;
inventarios de activo fijo; conciliación de saldos bancarios. asimismo. Es importante
tener en consideración los informes de auditoría interna.

63
 AUDITORÍA

FASES DE LA AUDITORÍA

(DÉCIMA SEGUNDA PARTE)

Continuando con el desarrollo de la octava fase de la auditoria de estados financieros

a la cual hemos denominado Primera Visita, luego de comentar las dos primeras
etapas referidas a la conformación del archivo permanente y a la comprensión de
los sistemas, proseguímos con la tercera etapa a la evaluación preliminar del control
interno.

c. Evaluación preliminar del control interno

El primer paso del auditor para formarse una opinión sobre la Situación financiera y
los resultados de las operaciones de una empresa a una fecha determinada, es
obtener evidencia de hasta qué grado puede confiar en los estados financieros
preparados por sus clientes: esa evidencia la obtiene por medio de pruebas de
auditoria. Para decidir qué pruebas el alcance de las mismas, el auditor
independiente necesita realizar una evaluación preliminar del control interno. El
objetivo de esta evaluación preliminar es identificar los controles que proporcionan
una seguridad razonable de que las cuentas que conforman los estados financieros
son correctas y confiables.

Estos controles son los que deben probarse consecuentemente. La evaluación

primaria identifica los controles que necesitan ser probables.

En efecto, el mal funcionamiento de controles que son poco significativos o que son
redundantes no afectará la confianza en la validez final de las cuantas y aunque se
acepte que no son confiables, no necesitan ser probados por qué de cualquier
manera serán pasados por alto para los propósitos de la auditoria, aunque el auditor
no debe ignorar ni dejar de hacer notar problemas que deben ser atendidos o
corregidos por su cliente.

La evaluación preliminar también conduce a la identificación de claras y obvias

debilidades o fallas: esto es la ausencia de puntos de control deseables o necesarios,
mismos que deben ser comentados de inmediato con el cliente para su beneficio o
para que, si la comprensión que el auditor tiene de sus operaciones es incompleta o
errónea, el cliente le dé elementos para corregirlas o reedificarla. Puede haber
controles en otra fase del sistema que lleguen a compensar las fallas que se han
identificado o si estas son importantes y pudieran realmente afectar su examen. Su
discusión oportuna con el cliente puede de propiciar la corrección: este camino será
siempre preferible a optar unilateralmente para extender el alcance de la auditoria.
64
 AUDITORÍA

c.1. Cuestionario de control interno

Como se mencionará en los párrafos precedentes el auditor evalúa el control
interno procurando primero tender en su totalidad el sistema de procesamiento
operaciones, identificando luego los puntos de control finalmente, determinando
cuales le proporcionan seguridad razonable de confiabilidad en las cuentas que
conforman los estados financieros. Para esto, el auditor hace pruebas de que está
funcionando y como los objetivos y mecanismos de control son limitados y mus
similares de un sistema a otro o de una empresa a otra, muchos auditores optan
por hacer listas de controles que generalmente deben encontrarse y usan esas
listas en todos sus trabajos. Estas listas no son otra cosa que los conocido y ya
muy usados cuestionarios de control interno.

Los cuestionarios se pueden organizar clasificando las preguntas de acuerdo con

los objetivos de control y cada una referirse a la presencia de las medidas de
control operacional deseables para lograr el objetivo de que se trate. Una
respuesta negativa indicara la posibilidad de una falta en ese control y hará que el
auditor estudie y considere su efecto en la confiabilidad de la evidencia primaria
de las operaciones. No obstante, no hay que perder de vista que la falta de una
medida de control puede no tener un efecto significativo en la confiabilidad de la
información que el sistema produce.

Además, otros controles operacionales pueden compensar esa omisión y en

consecuencia una respuesta negativamente simplemente debe guiar al auditor a
estudiar indagar y reconocer la situación. De otro lado la omisión puede tener
importancia presente o potencial y requerirse de un giro a la lógica de la auditoria
pues el auditor puede concluir en la necesidad de obtener más evidencia
sustentatoría. En cualquier caso, una respuesta negativa requerirá una explicación
racional y normalmente el auditor deberá estar en posición de obtenerla y apoyar
su conclusión en sus papeles de trabajo. Si el auditor no cuenta con evidencia de
la relación entre su evaluación del control interno y sus programas como el riesgo
de dejar una laguna en la lógica de la planeación de su auditoría.

En algunas ocasiones se toma las alternativas de organizar el cuestionario de que

se trata en términos de los resultados que se buscan con el control interno, más
que por los objetivos operacionales del control. En lugar de las siguientes
preguntas:

 ¿Se requiere la orden de compra para aprobar cualquier desembolso?

65
 AUDITORÍA

 ¿Se adjuntó a la factura del proveedor, la orden de compra y su guía de

remisión de mercadería?
 ¿Se adjuntan a los cheques para su firma las facturas, la orden compre y otros
documentos que amparen con el desembolso?

Se hacer hacen la siguiente pregunta:

 ¿Cómo se autorizan los desembolsos?

Este último método supone una respuesta narrativa que considere los mismos
factores que se describieron anteriormente como pasos importantes controles
compensatorios, etc. Tiene la ventaja de enfocarse a los objetivos del control y
requiere mucho menos preguntas. Sin embargo, tiene la desventaja de que
requiere un análisis de las respuestas narrativas, lo que dificulta más la
identificación de las posibles fallas de control y de que narración puede
inadvertidamente omitir algún punto de importancia de control.

Por otro lado, de lo expuesto precedentemente, la mayoría de los auditores

encuentra de utilidad el sistema de cuestionarios para evaluar los sistemas de
control.

Un cuestionario general recordará el auditor las medidas normales de control y le

ayudará a identificar aquellas que fallen en el sistema que está revisando: aunque
el cuestionario es una herramienta útil y de aparición general; no es esencial para
una adecuada evaluación de los controles particularmente si el auditor ha
preparado cuidadosamente los flujo gramas que le ayudan a identificar las
deficiencias y puntos débiles de control.

Un cuestionario de control interno global y general puede ser completamente

inadecuado para compañías pequeñas o para un sistema o división reducidos
dentro de una gran empresa, o para empresas o negocios especializados. Algunas
sociedades de auditoria han desarrollado cuestionarios de control interno
separados y simplificados para pequeñas y medianas empresas y otros negocios
especializados como compañías de seguros, bancos, empresas administradoras
de fondos colectivos, hospitales, hoteles, etc.

A continuación, presentamos un modelo sencillo de cuestionario de control interno

para el área de ingresos aplicables a una pequeña y/o mediana empresa.

ORELLANA, TABOADA Y ASOCIADOS

Sociedad de Auditoría

66
 AUDITORÍA

CUESTIONARIO DE CONTRO INTERNO

AREA: INGRESOS

CLIENTE: INDUSTRIAL SUR CHICO S.A.

CUESTIONARIO SI NO N/
A
1. ¿Se controlan adecuadamente las órdenes de venta?
2. ¿Aprueba el departamento de ventas los periodos de los clientes?
3. ¿Aprueba el departamento de crédito los pedidos de los clientes?
4. ¿Es independiente el departamento de crédito del departamento de ventas?
5. ¿Están numeradas anticipadamente en forma impresa y consecutiva las órdenes
de venta?
6. ¿Se rinde cuenta de todas las órdenes de venta?
7. ¿Se aplica cada orden de vente a su factura correspondiente?
8. ¿Se controlan adecuadamente los pedidos atrasados?
9. ¿Se autorizan debidamente los despachos?
a. ¿Se numeran con anticipación las guías de remisión?
b. ¿Se aplica cada guía de remisión a las partidas correspondientes en las
facturas de venta?
c. ¿Recibe el departamento de facturación una copia de la guía de remisión
directamente del departamento de despacho?
10. ¿Se preparan simultáneamente los documentos siguientes?
a. Guía de remisión
b. Requisición de inventario
11. ¿Se numeran en la imprenta correlativamente las facturas de venta?
12. ¿Se conservan las facturas?
13. ¿Se rinde cuenta de todas las facturas de ventas anuladas?
14. ¿Se verifica en todas las facturas de venta de exactitud de lo siguiente?
a. Condiciones de créditos otorgados
b. Cantidades facturadas y cantidades remitidas
c. Precios
d. Multiplicaciones sumas y restas.
15. ¿Se revisan las ventas independientemente del departamento de contabilidad?
16. ¿Manejan debidamente los departamentos mencionados a continuación la
mercadería venida y devuelta?
a. El departamento de recepción
b. En los libros de inventario - Kárdex
c. En los libros de cuentas por cobrar.
17. ¿Se preparan informes de recepción para las devoluciones de las ventas?
18. ¿Si se preparan informes de recepción, se correlacionan con las notas de
crédito?
19. ¿Se controlan con acierto la preparación de las notas de crédito para evitar
débitos por devoluciones de venta y créditos para evitar débitos por devoluciones
de venta y créditos a las cuentas por cobrar, ambos sin autorización?
20. ¿Se controlan y contabilizan de igual manera que las ventas normales a crédito
las ventas indicadas a continuación?
a. Ventas al contado
b. Ventas de exportación
c. Ventas a empresas vinculadas
d. Ventas al personal
21. ¿Es posible correlacionar las ventas unitarias con el inventario y los créditos en
los casos siguientes?
a. Un fabricante que lleva inventarios perpetuos

67
 AUDITORÍA

b. Una empresa no industrial que emplea el método de venta el menudeo.

22. ¿Hay un control adecuado de los gastos de transporte recurriendo a las
comparaciones siguientes?
a. Consultando las condiciones de venta
b. Comparando las listas de tarifas de flete y guías de transporte.
23. ¿Se controla adecuadamente el producto de la venta de material desecho?
24. ¿Se contabilizan adecuadamente los intereses y dividendos devengados?
25. ¿Se controla adecuadamente los ingresos indicados a continuación?
a. Ventas de activo fijo
b. Ventas de intangible
c. Ventas de valores

FASES DE LA AUDITORÍA

(DÉCIMA TERCERA PARTE)

En el marco de la octava fase de la auditoria de estados financieros, denominada

primera visita, la tercera etapa referida a la evaluación preliminar del control
68
 AUDITORÍA

interno, presentando un modelo sencillo de cuestionario de control interno para el área

de ingresos aplicable a una pequeña y/o mediana empresa.
En esta oportunidad presentamos un modelo de cuestionario de control interno para el
ciclo de compras, aplicable a una mediana y/o gran empresa. En realidad, son un
conjunto de cuestionarios ordenados por objetivos de control, con la finalidad de
evaluar con más propiedad el grado de cumplimiento y establecer con mayor certeza
el alcance de las pruebas de auditoria a realizar en el transcurso del examen.

ANGEL ROSPIGLIOSI Y ASOCIADOS

Sociedad de auditoria
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
CICLO DE COMPRAS
CLIENTE: COMPLEJO INDUSTRIAL S.A.
Las empresas deben iniciarse únicamente a partir de las debidas autorizaciones y se
deben mantener registros de los compromisos adquiridos como base para.
1.- determinar que las transacciones se efectúan de acuerdo con las autorizaciones.
2.- establecer cualquier provisión que se requiera para pérdidas para compromisos
incumplidos.

Cuestionario SI NO N/A

1.1 ¿Se emiten órdenes de compra para todos los compromisos de

compras importantes?

1.2 ¿existe autorización para todas las órdenes de compras?

1.3 ¿indican las órdenes de compras: ¿cantidades, precios, pazo de

entrega, fletes descuentos y otras condiciones?

1.4 ¿las ordenes de compras son pronunciadas por imprenta?

1.5 ¿se identifican las órdenes de compra no correspondidas con

informes de recepción de almacén?
1.6 ¿se controla la secuencia numérica de las órdenes de compra?

1.7 ¿se revisan periódicamente las órdenes de compra las órdenes de

compra no correspondidas con informes de recepción de almacén para
determinar su causa?

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

CICLO DE COMPRAS
Objetivo de control 02: Recepción de bienes y servicios
Debe establecer control sobre los bienes y servicios recibidos, como base para determinar
y registrar el pasivo por concepto de bienes y servicios recibidos, pero no registrados como
cuentas por pagar.

69
 AUDITORÍA

Nota: los informes de recepción pueden utilizarse como base para efectuar los asientos en
los registros detallados de inventario.

Cuestionario SI NO N/A

2.1 ¿Se preparan informes, al momento de recepción de los bienes y en

su caso, de los servicios recibidos?

2.2 ¿se verifican los bienes; y en su caso, ¿los servicios recibidos al

momento de su recepción?

2.3 ¿la verificación es efectuada por personas distintas?

a) a las que tienen la custodia de los inventarios
b) a las que preparan o autorizan las órdenes de compra
2.4 ¿están los informes de recepción pre numerados por imprenta?

2.5 ¿se identifican los informes de recepción no correspondidos con las

facturas de proveedores?

2.6 ¿se controla la secuencia numérica de los informes de recepción?

2.7 ¿se revisan periódicamente los informes de recepción no

correspondidos con las facturas de proveedores, para determinar su
causa?

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

CICLO DE COMPRAS
Objetivo de control 03: Devoluciones y reclamos a proveedores
Debe establecerse control sobre devoluciones y reclamos a proveedores, como base para
obtener créditos por tales partidas.
Nota: los informes de devoluciones y reclamos pueden utilizarse como base para efectuar
los asientos en los registros detallados de inventario

Cuestionario SI NO N/A

3.1 ¿se preparan informes al momento de las devoluciones o cuando los

reclamos son presentados de los bienes devueltos?
3.2 ¿se efectúa un recuento de los bienes devueltos al momento de sus
devoluciones?

3.3 ¿los informes de devoluciones son pronunciados por imprenta?

3.4 ¿se identifican los informes de devolución no correspondidos con

notas de crédito o débito?

70
 AUDITORÍA

3.5 ¿Se controla la secuencia numérica de los informes de devolución?

3.6 ¿se revisan periódicamente los informes de devolución no

correspondido con notas de crédito o débito para determinar su causa?

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

CICLO DE COMPRAS
Objetivo de control 04: Facturas de proveedores
Las facturas de ´proveedores deben ser debidamente revisadas y aprobadas en cuanto a
su validez antes de ser registradas como cuentas por pagar.
Cuestionario SI NO N/A

4.1 ¿se confrontan las facturas contra los informes de recepción en

cuanto a cantidades y condiciones de los bienes recibidos?

4.2 ¿la verificación es efectuada por personas diferentes de quienes

preparan las órdenes de compra o los informes de recepción?
4.3 ¿se confrontan las facturas contra las órdenes de compras en cuanto
a naturaleza y cantidad de los bienes pedidos?

4.4 ¿la verificación en el punto anterior es efectuada por personas

diferentes de quienes preparan las ordenes de compras o los informes de
recepción?

4.5 ¿se confrontan las facturas de servicios recibidos contra la

documentación sustentadora (¿informes de recepción, informes de
determinación de trabajo contratos de arrendamiento?

4.6 ¿en caso que la documentación sustentadora no esté disponible se

aprueban las facturas por un funcionario responsable?
4.7 ¿se verifican las notas de crédito o (debito) contra los informes de
devolución?
4.8 ¿la verificación es efectuada por personas distintas de quienes
preparan las notas de débito (cuando están se utilizan) o los informes de
devolución?

4.9 ¿se confrontan los precios de las notas de crédito (o débito) contra la
factura original?

4.10 ¿se realiza los cálculos matemáticos de las notas de crédito (o

débito)?

4.11 ¿están las facturas y las notas de crédito (o débito) sujetas a

aprobación final escrita por parte de un funcionario responsable antes de
registrarlas como cuentas por pagar?

71
 AUDITORÍA

4.12 ¿son los ajustes a las cuentas de proveedores debidamente

documentados, revisados y aprobados por un funcionario responsable
antes de hacer el asiento en los registros por cuentas por pagar?

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

CICLO DE COMPRAS
Objetivo de control 05: cuentas por pagar
Todas las transacciones validas que impliquen cuentas por pagar, y únicamente esas
transacciones, deben registrarse como cuentas por pagar.
Cuestionario SI NO N/A

5.1 ¿se resumen y totalizan las facturas y las notas de crédito (o débito)
con el fin de registrarlas en la cuenta control de cuentas por pagar?

5.2 ¿el sistema utilizado permite determinar si se han incluido todos los
documentos?

5.3 ¿se controla la inclusión de todos los documentos en el resumen?

5.4 ¿se recopila periódicamente los registros auxiliares de cuentas por

pagar contra la cuenta control en el mayor general?

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

CICLO DE COMPRAS
Objetivo de control 06: pago de sueldos y jornales
Los pagos referentes a sueldos y jornales deben ser:
1. Efectuados únicamente a trabajadores de la empresa, por los montos autorizados
2. Según los registros del trabajo realizado (donde se requieran)
3. Cálculos con exactitud
Cuestionario SI NO N/A

6.1 ¿existe autorización para:

a) nuevos trabajadores;
b) trabajadores retirados;
c) tipos de remuneración y de la misma;
d) Deducciones por planilla diferentes de las obligatorias?

6.2 ¿las autorizaciones anteriores son proporcionadas por personas

distintas de quienes preparan las planillas?

6.3 ¿si el pago se hace sobre la base de tiempo laborado?

a) existe aprobación de los registros de tiempo.

72
 AUDITORÍA

b) existe la debida autorización de las horas extras en los registros de

tiempo

6.4 ¿si el pago se hace con base en trabajo a destajo, están los
desembolsos basados en registros de rendimiento?

6.5 ¿si se pagan horas extras, están debidamente autorizados?

6.6 ¿si se pagan comisiones están basadas en registros de ventas

6.7 ¿se efectúa una razonable verificación de los cálculos de las

planillas?

6.8¿están las planillas sujetas a aprobación final escrita por parte de un

funcionario responsables antes de su pago

6.9 ¿Personas distintas de quienes preparan las planillas, confrontan los

cheques, a individual o en su conjunto, contra las planillas?

6.10 ¿si se paga en efectivo.

a) Se retira del banco únicamente el monto neto de la planilla.
b) Personas distintas de quienes preparan las planillas mantienen un
control básico del efectivo hasta que este sea distribuido a los
trabajadores;
c) Las remuneraciones no pagadas se registran con prontitud y están
controladas por personas distintas de quienes preparan las planillas?

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

CICLO DE COMPRAS
Objetivo de control 07: deducciones de planilla
Las deducciones de planillas deben ser correctamente calculadas, contabilizadas y
pagadas a los terceros a quienes se les adeudan.

Cuestionario SI NO N/A

7.1 ¿Se registran las deducciones de planillas en cuentas de control

separadas en el mayor general

7.2 ¿son los pagos de las deducciones de planilla, conciliados con las
correspondientes planillas?

7.3 ¿la conciliación es efectuada por personas distintas de quienes

preparan las planillas?

FASES DE LA AUDITORÍA

(DÉCIMA CUARTA PARTE)

Continuemos desarrollando el modelo de cuestionario de control interno para el ciclo de

compras, aplicable una mediana y/o gran empresa. Este juego de cuestionarios por

73
 AUDITORÍA

objetivos de control, se había iniciado en el informativo de la quincena anterior, de la

siguiente manera.

 Objetivo de control 01: Compromiso de compra.

 Objetivo de control 02: Recepción de bienes y servicios.

 Objetivo de control 03: Devoluciones y reclamos a proveedores.

 Objetivo de control 04: Facturas de proveedores.

 Objetivo de control 05: Cuentas por pagar.

 Objetivo de control 06: Pago de sueldos y jornales.

 Objetivo de control 07: Deducciones de planilla.

Seguimos con el cuestionario referido al Objetico de control 08: Reembolsos de fondos

fijos.

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

CICLO DE COMPRAS

Objetivos de control 08: Reembolsos de fondos fijos

Los reembolsos de fondos fijos deben hacerse únicamente para transacciones cálidas.

CUESTIONARIO SI NO N/A

8.1 ¿Los desembolsos por fondos fijos están debidamente

respaldados?

8.2 ¿Se hacen resúmenes de los documentos sustentatorios de los

desembolsos?

8.3 ¿Se presentan junto con las solicitudes de reembolsos detalles de

gastos y los descuentos sustentatorios?

8.4 ¿Existe aprobación para todos los reembolsos de fondos fijos?

8.5 ¿La aprobación proviene de funcionarios distintos de quienes

tienen la custodia de los fondos?

8.6 ¿Personas diferentes del custodio efectúan periódicamente

arqueos de los fondos fijos?

8.7 ¿En relación con los fondos fijos, hay límites establecidos sobre:
a) El monto de los pagos individuales.
b) El cambio de los cheques personales de los empleados.
c) El uso para préstamos y anticipos.

74
 AUDITORÍA

8.8 ¿Se mantiene un salgo de los fondos fijos que sea razonable para
con el nivel de gastos reales?

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

CICLO DE COMPRAS

Objetivo de control 09: Egresos de cuentas bancarias

Los ingresos de cuentas bancarias deben hacerse únicamente para transacciones válidas.

CUESTIONARIO SI NO N/A

9.1 ¿Se preparan los cheques y transferencias bancarias en forma tal

que dificulten posteriores alteraciones no autorizadas?

9.2 ¿Se preparan los cheques y transferencias bancarias únicamente

con evidencia de que la validez de las transacciones ha sido
confirmada, según los procedimientos de la empresa respecto a
cuentas por pagar, planillas y reembolsos de fondos fijos?

9.3 ¿Los cheques y transferencias bancarias que, por su naturaleza, no

están sujetos a los procedimientos normales de aprobación y que se
originan solo a partir de los documentos de las transacciones
(¿adquisición de inversiones por un funcionario responsable?

9.4 ¿Los cheques son firmados por funcionarios diferentes de quienes

aprueban transacciones para pagos?

9.5 ¿Al momento de firmar los cheques y las transacciones bancarias

cada signatario examina la documentación sustentatoria que haya sido
verificada y aprobada de acuerdo con los procedimientos establecidos
por la empresa?

9.6 ¿Los documentos sustentatorios son cancelados por los signatarios

para evitar posterior utilización?

9.7 ¿Están los cheques pre numerados?

9.8 ¿Se controla la secuencia numérica de los cheques?

9.9 ¿Está prohibido lo siguiente

a) Girar cheques al portador.
b) Firmar cheques en blanco.
c) Modificar cheques y transferencias?

9.10 ¿Están debidamente resguardadas los cheques en blanco?

9.11 ¿Los cheques anulados están sujetos a control?

75
 AUDITORÍA

9.12 ¿Se toman medidas para proveedor que los chuques sean
acreditados a cuentas diferentes de los beneficiarios?

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

CICLO DE COMPRAS

Objetivo de control 10: Registros de inventarios de materiales y suministros

Deben manejarse registros detallados confiables de los inventarios de materiales y
suministros.
Nota: Esta sección cubre lo siguiente:
1). Todos los inventarios adquiridos incluyendo productos comprados para reventa.
2). Todos manufacturadas y sus ensambles cuando de ellos responde el cliente como
parte de inventarios adquiridos.

CUESTENARIO SI NO N/A

10.1 ¿Se utilizan los informes de recepción y de devoluciones para

efectuar la entrada de datos en los registros desarrollados de
inventarios de materiales y suministros?

10.2 ¿Se registra lo siguiente al momento de la salida o la devolución:

Salidas a producción de inventarios de materiales y suministros.
Devoluciones a inventarios de materiales o suministros sobrantes o
inadecuados.
Transferencia y devoluciones de terceros que participan en el proceso
de producción?

10.3 ¿En los casos donde se requiere ajustes a los registros

detallados y no es posible cuantificar fácilmente las cantidades
(ejemplo, perdidas por evaporación)? Los métodos usados para
determinar dichos ajustes parecen razonables?

10.4 ¿¿Se requiere autorización para lo siguiente:

a) Sustentadas con la documentación contable preestablecida.
b) Valorizadas con referencia a una fuente adecuada?
10.5 ¿Se requiere autorización para lo siguiente:
a) Salidas a producción de inventarios de materiales y
suministros.
b) Transferencias a terceros que participen en el proceso de
producción?
10.6 ¿Los documentos utilizados para efectuar las entradas en los
registros detallados de inventarios de materiales y suministros, son

76
 AUDITORÍA

resumidos y totalizados para hacer los asientos en las cuentas control

de inventarios de materiales y suministros con respecto a:
a) Adquisiciones y devoluciones.
b) Salidas y devoluciones de producción.
c) Ajustes?

10.7 ¿El sistema utilizado para preparar el resumen permite

determinar si se han incluido todos los documentos?

10.8 ¿Se controla la inclusión de todos los documentos en el

resumen?
10.9 ¿Se selecciona reconciliación periódica de los registros
detallados de materiales y suministros contra la cuenta de control del
mayor general?

10.10 ¿Los registros detallados de materiales y suministros son

manejados por personas diferentes a las que trabajan en los
almacenes?

10.11 ¿Las revisiones e investigaciones de diferencias son revisadas

y aprobadas por un funcionario responsable?

10.12 ¿Se efectúa mínimo una vez al año una verificación física de
los inventarios de materiales y suministros mediante conteos cíclicos
o periódicos?

10.13 ¿Las áreas donde se almacenan los materiales y suministros

están resguardadas contra acceso de personal no autorizado?

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

CICLO DE COMPRAS

Objetivo de control 11: Adiciones y retiros de activos fijos

Las adiciones y retiros de activos fijos deben ser adecuadamente activos físicos

CUESTIONARIO SI NO N/A

11.1 ¿Se requiere seriedad escrita para lo siguiente:

Adiciones de activos fijos.
Retiros de activos fijos.
Mantenimientos y reparaciones mayores de activos fijos.
Egresos para activos fijos en montos mayores de aquellos
inicialmente autorizados?

77
 AUDITORÍA

11.2 ¿Las solicitudes anteriores incluyen:

Los motivos para efectuar el egreso o el retiro.
El monto aproximado del egreso

11.3 ¿Son las solicitudes autorizadas por el directorio o si las cifras

están dentro de los limites específicos, por los funcionarios
autorizados para tal lio?

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

CICLO DE COMPRAS

Objetivo de control 12: Registros auxiliares de activos fijos

Deben manejarse registros auxiliares de costos y depreciación acumulada de los activos
fijos

CUESTIONARIO SI NO N/
A

12.1 ¿Se manejan registros auxiliares para cada una de las

clasificaciones de los activos fijos?

12.2 ¿Contienen los auxiliares los siguientes detalles para cada

activo?

 Identificación apropiada.
 Costos.
 ¿Depreciación acumulada?
12.3 ¿se cuadran por lo menos una vez al año en el mayor general
con respecto al costo y depreciación acumulada?

12.4 ¿Se efectúa periódicamente una verificación física de los activos

físicos?

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

CICLO DE COMPRAS

Objetivo de control 13: contabilización

Deben efectuarse una determinación exacta de los asientos en el mayor general relativos
a transacciones de cuentas por pagar, fondos fijos, sueldos y jornales, inventarios de
materiales y suministro.
CUESTIONARIO SI NO N/A

78
 AUDITORÍA

13.1 ¿Los asientos en el mayor general provienen directamente de lo

siguiente:
Resúmenes de facturas por pagar.
Resúmenes de reembolsos de fondos fijos.
Resúmenes de egresos de cuentas bancarias.
Resúmenes de planillas.
Resúmenes de recepción y devoluciones a proveedores.
Resúmenes de salida hacia y devoluciones de producción.
Resúmenes de ajustes a ajustes a inventarios de materiales y
suministros?

13.2 ¿Efectúan personas diferentes de las responsables de la

codificación contables de los resúmenes una verificación de la
adecuada codificación?
13.3 ¿Existen controles adecuados para verificar la corrección
aritmética de los resúmenes?

13.4 ¿Los resumes son aprobados por un funcionario responsable

antes de efectuar los asientos en el mayor general?

79
 AUDITORÍA

FASES DE LA AUDITORÍA

(DÉCIMA QUINTA PARTE)

Continuamos con el desarrollo de la auditoria de los estados financieros a la cual hemos

denominado Primera Visita, en la cual estamos comentando el inicio del trabajo de
auditoria en las oficinas del cliente, es decir el trabajo de campo.

En el informativo correspondiente a la segunda quincena del mes de Setiembre, en el

acápite 9 hemos explicado los conceptos referidos a la conformación del archivo
permanente y a la comprensión de los sistemas. En el informativo de la primera quincena
de octubre iniciamos el desarrollo del concepto referido a la evaluación preliminar del
control interno, que concluyó en la primera quincena de noviembre. Ahora, proseguimos
con el capítulo siguiente:

c.2. DIAGRAMAS DE FLUJO

Los diagramas de flujo, conocidos también como flujogramas o cursogramas, son la

representación gráfica de la secuencia de las operaciones de un determinado sistema, la
misma que debe realizarse en forma cronológica. La preparación de los diagramas de flujo
sigue un formato y disciplina lógicos que ayudan al auditor a razonar su comprensión de
las operaciones. Su forma esquemática destaca lagunas que el auditor pueda tener en
dicha comprensión y las fallas o puntos débiles en el flujo de los datos o en los controles
sobre ellos. Además, los diagramas de flujo pueden ser rápidamente leídos y captados por
el supervisor y/o gerente de auditoría o los auditores del periodo o periodos siguientes.

 Utilidad

Su utilidad radica principalmente en lo siguiente:

 Su uso ilustra a los procedimientos de una forma gráfica, facilitando así la
comprensión y la comunicación.
 El proceso de preparación de un diagrama de flujo implica una disciplina que
hace que el auditor comprenda correctamente el sistema.
 Su formato saca a la luz cualquier deficiencia en el entendimiento del
sistema y permite al auditor identificar las características del control más
importantes: esto a su vez, le permite resaltar de modo directo los aspectos
más destacados del trabajo que realiza.

Para maximizar la utilidad de los diagramas de flujo se deben seguir los

siguientes criterios:

 Los procedimientos deben describirse secuencialmente

 Todas las copias de documentos que tengan incidencia contable deben ser
incluidas y descritas
 Debe mostrarse como se llevan los archivos y como se preparan los
informes con incidencia contable.
 Debe mostrarse el flujo de documentos entre los distintos departamentos de
la empresa.
 Debe mostrarse el puesto o cargo y cuando proceda, nombre de la persona
que efectúa en procedimiento.

80
 AUDITORÍA

 Normas de preparación

Los diagramas de flujos deben prepararse sólo para los procedimientos que tengan
alguna incidencia con relación al control contable, y no cuando no tenga
implicaciones sobre la contabilidad, como pueden ser determinadas actividades
relacionadas con la producción o marketing.

 Técnicas de preparación

Las técnicas que se emplean para preparar el flujograma varían según el objetivo
para que se utilicen; en nuestro caso, representa una adaptación de las técnicas
estándar a las necesidades específicas del auditor. Identifica los registros, informes
y archivos y proporcionan descripciones de operaciones y documentos
relacionados por el orden en que se procesan. Asimismo, sirve de guía al auditor a
través de todo el proceso de obtención de copias de documentos para la auditoria.

Los diagramas de flujo deben de mostrar de modo íntegro el proceso completo de

las transacciones desde su inicio hasta su fin. En este sentido, una transacción
puede definirse como una serie de actividades relacionadas con el intercambio de
dinero, mercancías, servicios o cualquier otro cambio en un activo o pasivo que
debe dar lugar a un registro contable. Por ejemplo, todas las actividades que derivan
en la compra de una materia prima y que se anotan en la contabilidad son parte de
una transacción. Normalmente comprenderán la presentación de una solicitud de
compra, la preparación y el envío de un pedido, el registro de recepción de las
mercaderías, la confrontación de la factura del proveedor con el registro de
recepción de las mercaderías y el pedido, la aprobación de la factura para su pago,
el registro de la compra en la cuenta oportuna de activo o gasto, el registro de la
aprobación y el pago de la misma en las cuentas correspondientes, y el control de
los mencionados documentos antes y durante el proceso. Las transacciones serán
de diversos tipos en la medida en que varíen los procedimientos y los controles que
se apliquen a la misma. Por ejemplo, si las compras de las materias primas se
procesan y se controlan de la misma forma que las de equipo de oficina, una y otras
constituirán un mismo tipo de transacción. Por el contrario, si varía la forma de tratar
dichas compras, nos encontramos con dos tipos de transacciones.

Al diferenciar los tipos de transacciones deben tenerse en cuenta las diversas

formas de control. El hecho de que transacciones similares sean procesadas por
personas diferentes o se realicen en distintos lugares, no implica que dichas
transacciones no sean iguales, si los procedimientos de control son uniformes, y
hay motivos para confiar en una adecuada supervisión, serán del mismo tipo.

Se deben tener en cuenta tres puntos principales:

 Se debe seguir paso a paso el flujo de las transacciones a través de un sistema

específico.

 A efectos de identificar los controles principales, el auditor deberá recoger toda

la información pertinente relacionada con las transacciones, como puede ser la
totalidad de la documentación, el establecimiento de totales de control y la
revisión de los archivos abiertos.
 Son importantes la claridad y la simplicidad en la presentación.

81
 AUDITORÍA

La información necesaria para la preparación o actualización de los diagramas de

flujo se obtendrá normalmente preguntando al personal de la organización del
cliente sobre los procedimientos seguidos y revisando los manuales de
procedimientos si es que existen.

En cuanto a la simbología, existen diferentes tipos, siendo los más usados los que
se muestran a continuación.

SIMBOLOS USADOS EN LOS FLUJOGRAMAS:

 EJEMPLOS

 Documento único

Factura Documento impreso de pedido, solicitud de compra,

recibo, comprobante, varios, etc.

 Documentos múltiples

Cuando el documento es impreso en varios

Factura ejemplares puede indicarse anotando un numero
5 dentro de un circulo, en el símbolo del documento;
si se prefiere indicar la distribución de los
Factura 1 ejemplares. Estos deben numerarse
separadamente.
2 Si el personal del cliente identifica los ejemplares
del documento por sus colores y no por medio de
3 números, deberá aceptarse ese método de
referencia.
4

 Cinta impresora

Cinta impresora de maquina sumadora o contable

 Informe

Informe diario, libros, registro, listado de ordenador o

Informe documento similar.

82
 AUDITORÍA

 Proceso

Indica operación. No obstante, cuando se crea un

documento u otro registro soporte, se utiliza el
símbolo de ese registro soporte en vez del símbolo
de proceso.
Indica que la operación es de control, verificación,
comparación o aprobación.

 Procedimiento alternativo

Proceso que determina cual de dos o más

procedimientos alternativos deben seguirse, así
¿Aprobado? No como la bifurcación de la línea de flujo
correspondiente a las distintas alternativas. Este
símbolo solo debe utilizarse cuando las alternativas
sean significativas desde el punto de vista de la
Si auditoria.

 Archivo

Dentro de los símbolos (permanente y/o temporal) se

A anotará cuando convenga una letra para indicar el
orden del archivo que puede ser como sigue:

Permanente A Alfabético
N Numérico
N P por flechas
V varios (detallar)

Temporal Archivo o documento destruido o fuera de uso.

 Conector

83
 AUDITORÍA

Símbolo de conexión que enlaza el flujo de soportes

de registro entre los departamentos exteriores a la
B línea de flujo principal, que se referencian entre si
trabajando los correspondientes caracteres
alfabéticos.

 Línea de referencia

Toda línea representa un flujo de información que va

o procede de soportes que no figuran en la línea de
___ ___ ___ ___ flujo principal, por ejemplo, cuando se remite a un
archivo o fichero para obtener información o cuando
se transcribe un registro o un mayor.

Las características fundamentales de las técnicas de preparación de los diagramas de flujo

son las siguientes.

(1) Para indicar la dirección que siguen los documentos en cada sistema contable se
utiliza una línea de flujo vertical.
(2) Los flujogramas se basan en las unidades organizativas.
(3) Se deben mostrar números de operación para cada proceso con objeto de poder
identificarlos fácilmente.

CARACTERISTICAS FUNDAMENTALES DE LAS TECNICAS DE PREPARACION

DE LOS FLUJOGRAMAS

Todos los sistemas contables, como los de compras, ventas,

sueldos y salarios siguen un determinado flujo de
transacciones: por ejemplo, en uno de ventas, el punto inicial
será la orden de venta (orden de compra del cliente) y el flujo
principal estará representado, correlativamente, por una guía
de remisión, una factura, el registro de la cuenta por cobrar y
finalmente por un ingreso en efectivo o cheque. se debe tener
siempre presente que los flujogramas deben basarse en una
línea de flujo continuo que recorra el ciclo de los sistemas,
comenzando como con la autorización de los principales tipos
LINEA DE FLUJO de transacción y terminando con su registro contable en el
mayor general.
La línea de flujo puede representar más de un documento
cuando una serie de documentos fluya conjuntamente por el
sistema, por ejemplo, cuando existan varias copias de un
documento o en el sistema de compras, cuando la factura del

84
 AUDITORÍA

proveedor se agrupe con la copia de guía de remisión y la

orden de compra correspondiente formando en su conjunto un
legajo que servirá de base para el pago.

Es importante que el flujograma indique claramente la

separación de las funciones con el fin de ayudar así a evaluar
el control interno.
Esto se puede conseguir trazando una línea horizontal a
UNIDADES través de toda la página cuando la línea de flujo cambie de
ORGANIZATIVAS una unidad organizativa a otra. Para tal fin se puede
considerar como unidad organizativa a una persona, a un
grupo que desarrolla actividades conexas dentro de un
departamento, a un departamento completo.
Es conveniente anotar en la derecha del flujograma, justo
debajo de la línea horizontal, el nombre de la unidad
organizativa junto al de la persona que está a cargo de la
misma.

Cuando se considere necesario para la comprensión de la

naturaleza del proceso y de los controles correspondientes.
Descripción Cada operación del diagrama de flujo se complementaría con
narrativa la descripción narrativa en la columna que se destine para
este propósito. Cuando sea apropiado dicha descripción
incluirá los límites de autoridad, el modo en que se evidencian
los controles y la frecuencia de las operaciones, por ejemplo,
diario, semanal, mensual, trimestral o anual.

85
 AUDITORÍA

FASES DE LA AUDITORÍA

(DÉCIMA SEXTA PARTE)

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 AUDITORÍA

NOMBRE DEL CLIENTE: PLASTIANDINO S.A

NOMBRE DEL FLUJOGRAMA: COMPRA DE EXISTENCIAS

DESCRIPCION OPERACION PAGINA 1

Departamento de control de producción

(SR. RIVEROS)
N
(MUESTRA 4/21) 1 Solicitud de
Compra

VISADO DEL SR.

RIVEROS EN SEÑAL
DE APROBACION 2

(MUESTRA 4/22) 3
En el flujograma no Departamento de Compras
figuran otros dos (SR. POLLERA)
ejemplares más Solicitud de
usados para fines compra
estadísticos. N N
Pedido

Aprobación firmada por

el comprador. 5
Límites de autorización PEDIDO 1 AL PROVEEDOR
establecidos en el (Blanco)
manual del cliente. 6 A control de
(Blanco) 2 A Producción.
Archivo temporal a la (Flujograma N° 2)
espera de recibir la
factura por el señor (Azul) 3
TALAVERA respecto a N
las partidas afrontadas. (Verde) 4

A Departamento de
Contabilidad.
(SR. TALAVERA)

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 AUDITORÍA

Del Almacén
Flujograma N°3
7 Nota de N B
Recepción

Confrontación de la nota
de recepción con el 8
pedido.

En archivo temporal a la 9 N
espera de recibir factura.

FACTURA
10 AL PROVEEDOR

Numeración correlativa de 11
las facturas.

Departamento de
PEDIDO 4 Contabilidad.
(SR.
TALAVERA)
NOTA DE
RECEPCION 1

FACTURA

A la página 3

88
 AUDITORÍA

De la página 2

Confrontación de la nota de
NO
recepción y el pedido con la ¿confrontar C
correspondiente factura, a Facturas?
la que se adjuntan. 12

13 – 14 SI

Comprobación de los
cálculos por el encargado
de facturación, que visa la 15
factura en señal de
ejecución.

LISTA DE
CODIGOS DE
Anotación en la factura de
los números del código de 16 CUENTAS
proveedor y artículo.

Cinta de sumadora de
facturas a registrar. 17

LISTA DE
Revisión de la codificación CODIGOS DE
de las cuentas por el 18 CUENTAS
asistente contable.

CUENTA DE
El total de las facturas se
CONTROL MAYOR
anota en cuenta de control 19
de acreedores (asistente DE ACREEDORES
contable).
20 - 21 Departamento de

Cinta de sumadora Contabilidad.

archivada por orden 22
cronológico. F (SR.
TALAVERA)

A la página 4

89
 AUDITORÍA

De la página 3

Facturas comprobadas en
registro de control por
orden correlativo. 23 REGISTRO DE
FACTURAS

24

Anotación de facturas en MAYOR DE

el mayor detallado de 25 ACREEDORES
acreedores.

DIARIO ANALITICO
DE COMPRAS

FACTURA

La factura, la nota de
recepción y el pedido se NOTA DE
archivan por orden 26 RECEPCION 1
alfabético.

A
PEDIDO 4

MAYOR POR
Contabilización de las 27 CUENTAS
compras, por el asistente
contable.
Desde el diario de
compras al mayor de 28
cuentas. F

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 AUDITORÍA

NOMBRE DEL CLIENTE : PLASTIANDINO S.A

NOMBRE DEL FLUJOGRAMA : COMPRA DE EXISTENCIA

DIFERENCIA OPERACION DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD (Sr. Talavera)

CRUZADA

De la página 3 13 Las facturas confrontadas son mantenidas con el

archivo temporal por el Sr. Pollera, el archivo es
Desde C
revisado semanalmente para controlar facturas
pendientes con mucho atraso.
Para facturas de más de un mes no tramitadas por:
1.-no haber recibido ningún artículo referido en la
factura; o por
2.-existir controversias sobre algún artículo incluido en
la factura

14 El sr. Pollera hace una nota de cargo pre numerada,

original y copia por el valor de las partidas incluidas el
1 y 2.la nota de cargo es aprobada por el Sr. Carnero.
un ejemplar se envía al proveedor y el otro se adjunta
a la factura, que se introduce en la operación N°13

De la Pagina 2 20 Departamento de contabilidad (sr

talavera)
El asistente de contabilidad concilia todos los meses
la cuenta de control de acreedores.
El trabajo es controlado y revisado por el jefe de
contabilidad

21 El encargado del mayor de acreedores concilia las

cuentas del mayor de acreedores con los estados de
cuenta enviados por proveedores trimestralmente,
trabajo que es controlado y comprobado por el jefe de
contabilidad.

De la Pagina 3 24 Departamento de contabilidad (sr talavera)

El Sr. Talavera revisa mensualmente el registro de
control de facturas para revisar las facturas no
contabilizadas

FASES DE LA AUDITORÍA
91
 AUDITORÍA

(DÉCIMA SÉTIMA PARTE)

Continuando con el desarrollo de la octava fase de la auditoría de estados financieros a la

cual hemos denominado Primera Visita, luego de comentar las dos primeras etapas
referidas a la conformación del archivo permanente y a la comprensión de los
sistemas, proseguimos con la tercera etapa referida a la evaluación preliminar del
control interno (c), de la cual hemos comentado los acápites: c.1 Cuestionario de
control interno (informamos de la primera y segunda quincena de octubre y de la primera
quincena de noviembre) y c.2 Diagramas de flujo (informativos de la segunda quincena
de noviembre y de la primera quincena de diciembre).
Seguimos con el comentario referido al acápite c.3 Descripciones narrativas.

c.3. Descripciones narrativas

Para registrar cuáles son las características más importantes de un sistema, puede ser
necesario ampliar la información contenida en los diagramas de flujo o en las respuestas a
las preguntas del cuestionario de control interno. Esto se hace preparando notas
suplementarias sobre procedimientos con tables. En las pequeñas y medianas empresas
donde sólo se aplique un sistema muy rudimentario, puede ser más práctico registrarlo
todo por medio de notas sobre procedimientos contables u otro tipo de descripción
narrativa.
Las descripciones narrativas deben tener en consideración lo siguiente:

 Los documentos que se reciben u originan con relación al proceso en cuestión

deben ser enumerados en el mismo orden en que son procesados por el cliente.
 Se deberán facilitar resúmenes de los procedimientos seguidos por el cliente con
respecto a los documentos a que se refiere el acápite anterior, junto a detalles sobre
el personal responsable. Cuando las notas se refieren a individuos concretos (lo
que será necesario al referirse a la división de responsabilidades) o cuando se
especifique el nombre de los funcionarios autorizados, se incluirán sus cargos o se
describirán sus funciones.
 Cuando se utilice la descripción narrativa como complemento de un flujograma, se
efectuarán las oportunas referencias cruzadas. Cuando no, se asignará un número
de operación a cada proceso, al igual que para los flujogramas.
En el curso de las entrevistas, visitas y recorridos por la planta y las oficinas del cliente, el
auditor obtiene muchas impresiones en poco tiempo y algunas se refieren a operaciones o
sistemas muy técnicos y complejos, incluso a veces son explicaciones vagas o muy
simplificados que puede fácilmente olvidar o confundir; es importante, en consecuencia,
que las anote al instante, aunque sea a grandes rasgos, con el compromiso de ampliar sus
notas y confirmarlas después.
Este registro de notas consiste normalmente de dos partes.

 Un amplio e improvisado resumen de su comprensión general de organización,

planes gerenciales y políticas del negocio, complementando con los documentos
que haya obtenido en el curso de su revisión y,
 Un resumen detallado de las prácticas y procedimientos contables y de control.
Este último debe ser más detallado porque es la base para su evaluación preliminar del
control interno y para la planeación de sus pruebas de auditoría.

92
 AUDITORÍA

A continuación, presentamos un ejemplo de la evaluación preliminar de control interno a

través del método de descripciones narrativas, para el sistema de costos de una industria
dedicada a la fabricación de engranajes, según especificaciones de la clientela.

93
 AUDITORÍA

SISTEMA DE COSTOS REF

Las tarjetas de reloj marcador se cotejan diariamente con las tarjetas de tiempo
del pedido correspondiente en las que se registran el tiempo de mano de obra
directa y el jornal calculado de cada pedido. Asientos mensuales en el diario
contabilizan el resumen de los cargos por planilla a “mano de obra directa” “mano
de obra indirecta” “supervisión de fábrica”, y otras cuentas, fijando los gastos u
obligaciones correspondientes. Se hacen transferencias mensuales de costos
de la mano de obra directa a la cuenta de control de trabajo en proceso, y durante
todo el mes a las hojas de costos de pedido global correspondientes.
Los cargos a control de gastos indirectos de fabricación se hacen
mensualmente con el total correspondiente del registro de compras o de otros
diarios indicados, como son las cuentas de gastos indirectos de fabricación
subordinadas, por ejemplo “calefacción luz fuerza motriz”. Con el objeto de c.2.2
trasladar los gastos indirectos de fabricación a costos de producción, al final de
cada mes se carga a inventario de trabajo en proceso – gastos indirectos el
importe total de los gastos indirectos asignables a la suma de todas las ordenes
de pedido y se acredita – gastos indirectos de fabricación aplicados. Con
este objeto se determina al principio de cada mes un tipo estimado de gastos
indirectos basado en los costos de mano de obra directa: este tipo se usa durante
el mes para fijar el costo de los gastos indirectos de fabricación en cada hoja de
costos por pedido global por el trabajo ejecutado. Se usa un solo tipo de gastos
indirectos de fabricación para toda la fábrica más bien que un tipo para cada
departamento. Cada mes se prepara una comprobación de saldos de las hojas
de costos de pedidos globales y se confronta con la cuenta de control. Al finalizar
el año el saldo en la cuenta de control de Gastos Indirectos de Fabricación
se cierra con la cuenta de Gastos Indirectos de Fabricación aplicados y el
saldo de esta última cuenta.

SISTEMA DE COSTOS REF

Se debita o acredita según el caso a la cuenta de costos de ventas
mensualmente los costos de todos los pedidos terminados en ese periodo se c.3
resumen tomando los datos registrados en las hojas de costos por pedido global
y el total se transfiere del inventario de trabajo en proceso al inventario de
productos terminados: las correspondientes hojas de costos por pedido global
se transfieren a la sección de “productos terminados” de la carpeta de costos.
Se prepara una comprobación de saldos de las hojas de costos por pedido
global que representen trabajo en proceso y el total se correlaciona con las
cuentas de control en el Mayor General de cada mes.
No se lleva otro mayor auxiliar para el inventario de productos terminados, c.4.
además de la separación informal de hojas arriba mencionadas, los artículos se
embarcan habitualmente pocos días después de terminados. Al fin de cada mes
se hace un análisis de los pedidos embarcados y facturados, y el total resultante
se carga al costo de ventas y se acredita a inventario de productos
terminados. Ocasionalmente, en anticipación de nuevos pedidos y tratando de
producir la unidad más económica

94
 AUDITORÍA

SISTEMA DE COSTOS REF

Un exceso de ordenes da como resultado un inventario considerable de
productos terminados c.3
En esta ocasión, se hace un análisis de las hojas de costos por pedido global
que representa estos artículos terminados y el total se reconcilia con la cuenta
de control del Mayor General. Estos excedentes exigen una revisión cuidadosa
al practicar la auditoria, con objeto de averiguar las posibilidades de ventas de
los artículos.
Durante todo el año, aun cuando no en fechas prefijadas el cliente realiza
inventarios físicos selectivos de las existencias y se concilian con los saldos en
el mayor general. Los ajustes resultantes de estas pruebas o que obedezcan a
otras razones se hacen a través de la cuenta correspondiente de inventario en
el mayor general y de la cuenta de costo de ventas. Al final del ejercicio se
procede a tomar un inventario físico de todas las existencias, para lo cual se
requiere la participación de los auditores independientes.
Hecho por Revisado por
G Tacsa R Fajardo
c.3
Fecha 02-01-2017 Fecha 03-01-2017

Es importante tener en consideración que, independientemente del enfoque de auditoria

que se utilice, siempre es imprescindible efectuar un procesamiento de los sistemas de
información, calidad y control al comenzar una labor de auditoria. Normalmente estas
tareas se van a realizar en la etapa de planeamiento.
Debe quedar claro que el conocimiento general de los sistemas de información,
contabilidad y control de una empresa, por ser un factor totalmente relacionado con la
determinación de la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas de auditoria a
realizar, necesariamente va a tener que efectuarse antes de la etapa de la ejecución de la
auditoria y en ciertos casos, como primera tarea de la etapa de planeamiento.
Este relevamiento puede ubicarse en el tiempo dividido en dos momentos:

 En primer lugar, en la planeación estratégica, donde se van a considerar

principalmente los aspectos relacionados con el ambiente de control.
 En el segundo lugar, la planificación detallada, donde se va a analizar el sistema de
forma minuciosa únicamente para aquellos componentes donde se efectuará un
enfoque de auditoria hacia los controles y no enfoque de auditorio sustantivo, en
esta oportunidad, se necesitará lograr una clara comprensión del flujo de las
operaciones y una evaluación general sobre la contabilidad de aquellos controles
que se determinen como controles clave.
Cabe aclarar que en una primera auditoria todas estas actividades con el
conocimiento del sistema de información contabilidad y control van a requerir más
labor que la necesaria para auditorias recurrentes, donde ya se conoce como opera
el sistema, cuál es su estructura y cuál es su ambiente general de control a través
del conocimiento acumulado y experiencia de trabajos anteriores.

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