UNIVERSIDAD FERMÍN TORO.

FACULTAD DE CIENCIAS JURÍDICAS Y POLÍTICAS.

ESCUELA DE DERECHO.
CÁTEDRA: DERECHO TRIBUTARIO.

DERECHO
TRIBUTARIO.

ALUMNOS:
ARCINIEGAS ALEXIS.
CI: 16.966.232.
MILILLI F. MARGHERITA.
CI: 25.161.166.

ARAURE, MAYO 2019.

SEGUNDA UNIDAD. LA RELACIÓN JURIDICA TRIBUTARIA.

TEMA I. LA RELACIÓN JURIDICA TRIBUTARIA.

La Relación Jurídica Tributaria.
La relación jurídica tributaria es el conjunto de obligaciones y deberes, derechos y
potestades originadas por la aplicación de lostributos, tanto para los
obligados tributarios como para la Administración tributaria.

Obligación Tributaria
Giannini define la obligación tributaria como “el deber de cumplir la prestación, constituye
la parte fundamental de la relación jurídica y el fin ultimo al cual tiende la institución del
tributo”. La obligación tributaria son obligaciones de dar (pagar el tributo), de hacer
(cumplir con los deberes formales, declaración jurada), de soportar (aceptar inspecciones,
fiscalizaciones de los funcionarios competentes) y por último es una prestación accesoria
(pagar las multas, intereses etc.). No compartimos el criterio de que la
obligación tributaria sea una obligación de no hacer (en el derecho sustantivo penal). Se
debe respetar las leyes (hacer) y no vulnerarlas.

Base Legal.
La obligación tributaria se encuentra consagrada en el Artículo 13 del Código
Orgánico Tributario (2001), de la manera siguiente:

Artículo 13°. La obligación tributaria surge entre el Estado en las distintas expresiones del
Poder Público y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en
la ley. La obligación tributaria constituye un vínculo de carácter personal, aunque su
cumplimiento se asegure mediante garantía real o con privilegios especiales.”

Los convenios referentes a la aplicación de las normas tributarias celebrados entre

particulares no son oponibles al Fisco, salvo en los casos autorizados por la ley.

Las obligaciones tributarias no se verán afectadas por circunstancias relativas a la validez

de los actos o naturaleza del objeto perseguido, siempre que ocurra el presupuesto de
hecho establecido en la ley.

La validez de la obligación tributaria no será afectada:

•Por circunstancias relativas a la validez de los actos gravados.
 •Por naturaleza del objeto perseguido
•Por los efectos que los hechos o actos gravados tengan en otras ramas
jurídicas, siempre que se hubiesen producido los resultados que constituyen el
presupuesto de hecho de la obligación.

Característica de la Obligación Tributaria.

•Es un vínculo personal entre el Estado y el sujeto pasivo.
•Es de derecho público. No es un derecho real, ya que no priva la autonomía de
la voluntad del individuo sobre el interés imperativo del Estado. El derecho
público es irrenunciable, ya que el fin perseguido es el interés del Estado.
•Es una obligación de dar (sumas de dinero o cosas). Consiste en la entrega de
una cosa a otra o la transmisión de un derecho.
•Tiene su fuente en la ley. La leyes un acto emanado del poder legislativo, sin
ella no puede existir actividad financiera.
•Nace al producirse el presupuesto de hecho previsto en la ley, ya sea, al
describir situaciones o hechos ajenos a toda actividad o gasto estatal, consistir
en una actividad administrativa o en un beneficio derivado de una actividad o
gasto del Estado.
•Es autónoma, frente a otras instituciones del derecho público, ya que no
depende de ninguna.
•Su cumplimiento se puede asegurar por medio de garantía real o con privilegios
especiales. (Los créditos fiscales son créditos privilegiados y se pueden hacer
pagar con preferencia sobre otros créditos).

Elementos de la Obligación Tributaria

El Sujeto Activo o ente Acreedor del Tributo: El Sujeto Activo de la
obligación Tributaria por excelencia es el Estado en virtud de su poder de imperio. El
Código Orgánico Tributario lo reseña en el Artículo 18: “Es sujeto activo de la
obligación tributaria el ente público acreedor del tributo”.

El sujeto activo esconsiderado por algunos tratadistas como el titular de la potestad

deimposición. El sujeto activo, así como los caracteres de la obligación tributaria ha de
establecerse en la ley.

El Sujeto Pasivo, es el deudor de la obligación tributaria, ya sea por deuda propia

(contribuyente) o por deuda ajena (responsable). Gianni considera que sólo es sujeto
pasivo el deudor o contribuyente, mientras que autores como Pérez de Ayala considera
que únicamente revisten calidad de sujeto pasivo el contribuyente y el sustituto. El
sustituto es aquel sujeto ajeno a la ocurrencia del hecho imponible, que sin embargo y por
disposición de la ley ocupa el lugar del destinatario legal tributario, desplazando a este
último de la relación jurídica tributaria.
De cualquier forma, la ley determina quién es la persona obligada al pago del tributo, sea
persona natural o jurídica considerada contribuyente, responsable o sustituto. También se
considerarán sujetos pasivos las herencias yacentes, comunidades de bienes y demás
entidades que, carentes de personalidad jurídica, constituyan una unidad económica un
patrimonio separado, sujetos a imposición.

El contribuyente tiene frente al Estado dos tipos de obligaciones, que se concretan en

cada una de las leyes aplicables a los tributos:

•Materiales: Entendiendo por tales el pago de las obligaciones pecuniarias

derivadas de la imposición de tributos por ley.

•Formales: Que pueden abarcar desde llevar una contabilidad para el negocio
hasta presentar en tiempo y forma la declaración correspondiente a un
impuesto. Las obligaciones formales son independientes de las materiales,
hasta el punto de que un contribuyente puede ser sancionado por no haber
cumplido sus obligaciones formales a pesar de haber cumplido sin excepción las
materiales (por ejemplo, un contribuyente que no presentó la declaración en
fecha, a pesar de que no tenía que pagar nada).

Según el ART 22 del COT Dicha condición puede recaer en las:

•PERSONAS NATURALES (aún MENOR de 18 años)

•PERSONAS JURÍDICAS y demás ENTES COLECTIVOS (SUJETOS de
DERECHO)
•ENTIDADES y COLECTIVIDADES (UNIDAD ECONÓMICA,
con PATRIMONIO propio y AUTONOMÍA FUNCIONAL)
Responsables: (art. 25 COT): son los sujetos pasivos, sin tener carácter de
contribuyente, obligados por deuda ajena, al cumplimiento de la obligación tributaria.
Tienen el derecho al resarcimiento o reintegro de las cantidades una vez realizado
efectivamente el pago del tributo.
Responsables Directos: Aquellos que son designados por la ley y por la
administración tributaria para que cumplan ante el fisco con el importe recibido y retenido
de los contribuyentes. Los Agentes de Percepción: Son aquellos designados por la ley o la
administración tributaria como responsables ante el fisco por el importe recibido. Los
Agentes de Retención: Son aquellos designados por la ley o la
administración tributaria como responsable ante el fisco por el importe recibido y retenido.
Según el código orgánico tributario se establece de la siguiente manera
Artículo 27: Son responsables directos en calidad de agentes de retención o de
percepción, las personas designadas por la ley o por la Administración previa autorización
legal, que por sus funciones públicas o por razón de sus actividades privadas, intervengan
en actos u operaciones en los cuales deban efectuar la retención o percepción del tributo
correspondiente.
Los agentes de retención o de percepción que lo sean por razón de sus actividades
privadas, no tendrán el carácter de funcionarios públicos. Efectuada la retención o
percepción, el agente es el único responsable ante el Fisco por el importe retenido o
percibido. De no realizar la retención o percepción, responderá solidariamente con el
contribuyente. El agente es responsable ante el contribuyente por las retenciones
efectuadas sin normas legales o reglamentarias que las autoricen. Si el agente enteró a la
Administración lo retenido, el contribuyente podrá solicitar de la
Administración Tributaria el reintegro o la compensación correspondiente

Parágrafo Primero: Se considerarán como no efectuados los egresos y gastos objeto de

retención, cuando el pagador de los mismos no haya retenido y enterado el impuesto
correspondiente conforme a los plazos que establezca la ley o su reglamento, salvo que
demuestre haber efectuado efectivamente dicho egreso o gasto.

Parágrafo Segundo: Las entidades de carácter público que revistan forma pública o
privada, serán responsables de los tributosdejados de retener, percibir o enterar, sin
perjuicio de la responsabilidad penal o administrativa que recaiga sobre la persona natural
encargada de efectuar la retención, percepción o enteramiento respectivo.

Responsables Solidarios: De la obligación tributaria aquella personas que tienen a su

cargo administraciones o bienes según lo indique la ley.

Artículo 28: Son responsables solidarios por los tributos, multas y accesorios derivados
de los bienes que administren, reciban o dispongan:
1. Los padres, los tutores y los curadores de los incapaces y de herencias yacentes.
2. Los directores, gerentes, administradores o representantes de las personas jurídicas y
demás entes colectivos con personalidad reconocida.
3. Los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los bienes de entes colectivos
o unidades económicas que carezcan de personalidad jurídica.
4. Los mandatarios, respecto de los bienes que administren o dispongan.
5. Los síndicos y liquidadores de las quiebras, los liquidadores de sociedades, y los
administradores judiciales o particulares de las sucesiones, los interventores de
sociedades y asociaciones
6. Los socios o accionistas de las sociedades liquidadas.
7. Los demás, que conforme a las leyes así sean calificados.
Domicilio Tributario
Es un atributo de la personalidad, que consiste en el lugar donde la persona (física o
jurídica) tiene su residencia con el ánimo real o presunto de permanecer en ella. En un
sentido estricto, domicilio es la circunscripción territorial donde se asienta una persona,
para el ejercicio de sus derechos y cumplimiento de sus obligaciones.

TEMA 2. HECHO IMPONIBLE.

Hecho Imponible.
El hecho imponible es un concepto utilizado en Derecho tributario que marca el
nacimiento de la obligación tributaria, siendo así uno de los elementos que constituyen
el tributo.

Otra corriente doctrinaria opina que el hecho imponible no tiene el carácter generador de
la obligación tributaria, siendo la obligacióntributaria quien determina el nacimiento de
dicha contribución. Por lo tanto el hecho imponible genera una especie de pre-relación
jurídica tributaria.

Aspectos del Hecho Imponible

Todo hecho imponible tiene un aspecto formal y un aspecto material, el aspecto
material es el primero y mas importante aspecto del hecho imponible, este consiste en los
hechos, las circuntancias, o las situaciones cuya realización origina el nacimiento de la
obligación tributaria principal, podria decirse entonces que es el núcleo del hecho
imponible, este hace descripción objetiva del hecho concreto que el destinatario
legal tributario realiza o la situación en que el destinatario legal tributario se halla o a cuyo
respecto se produce. Consecuentemente es cierto que será dicho aspecto material el que
configurará con carácter general el resto de elementos del tributo, de la misma forma que
sera el que justifique su procedencia y el que, en gran medida, permita su identificación,
por ello lo calificamos como el aspecto mas importante del hecho imponible.

Efectos del Acaecimiento.

Haciendo mención a los efectos del acaecimiento del hecho imponible encontramos
la obligación condicionada y acotaremos que se considera condicionada una obligación
cuando su existencia o resolución dependen de un acontecimiento futuro e incierto, el art.
38 del Código Orgánico Tributario establece que: Si el hecho imponible estuviere
condicionado por la ley o fue un acto juridico condicionado, se le considerará realizado: 1.
en el momento de su acaecimiento o celebración, si la condición fuere resolutoria. 2. Al
producirse la condición, si ésta fuere suspensiva. Estos dos supuestos indican el
momento en el cual se considera realizado el hecho imponible, en los casos en los que se
traten de obligaciones condicionadas es decir que las circunstancias que vam a originar
su existencia dependan de alguna condicion para materializarse.

Apartir del articulo 46 del C.O.T. Se encuentra establecido lo referente a plazos y

prorrogas para el pago de las obligacionestributarias adquiridas por el obligado, luego de
la determinación de un hecho generador o hecho imponble, especificamente su art. 48se
detalla el procedimiento a seguir para que el Estado a través de la
autoridad tributaria otorgue plazos y prorroga para el pago de las obligaciones

Obligaciones Provenientes de Actividades Ilícitas o Inmorales.

La imposición de actos o negocios ilícitos o inmorales ha suscitado vivas discusiones y
generado serias dudas. Algunos doctrinarios y no pocos tribunales han expresado que
tales actividades no deben ser gravadas, porque de orto modo el Estado estaría
enriqueciéndose con actos prohibidos por él, y en cierta forma asociándose a la ilegalidad
y sacando provecho de ella.
Estas teorías tienen su basamento en el derecho privado, en el cual es unánime la
condena a las obligaciones derivadas de operaciones ilícitas o inmorales. El derecho civil
las reprueba e invalida los instrumentos respectivos.
Pero en derecho tributario la cuestión se presenta distinta. El hecho imponible de la
obligación tributaria es un hecho económico con trascendencia jurídica, cuya elección por
el legislador debe servir de índice de capacidad contributiva. La validez de la acción en
derecho privado, su juricidad o antijuricidad en derecho penal, su compatibilidad o no con
los principios de la ética y con las buenas costumbres, parecería carecer de importancia
para la incidencia tributaria, y ello haría factible y valida la imposición de las actividades
ilícitas o las inmorales.
La indiferencia del derecho tributario con respecto a las consideraciones civiles y penales
no significa que en seta rama del derecho prevalezca un concepto ético distinto. Lo que
sucede es que el aspecto que interesa para la tributación es el económico del hecho
generador, o sea, su aptitud para servir de índice de capacidad contributiva. En tal
sentido, el fisco tiene neutralidad moral. Ella se expresa quizás un tanto cínicamente
mediante el principio pecunia non olet, acuñado por el emperador Vespasiano en época
de los romanos. De allí que el fin o inmoral de negocios o actos jurídicos no excluye la
tributación en tanto sus resultados provoquen efectos pecuniarios positivos. Lo contrario
significaría violar el principio de igualdad en contra de quienes obtienen resultados
económicos favorables en virtud de actos o negocios lícitos.
En algún fallo se ha dicho que es improcedente la tributación de las actividades ilícitas,
porque eso implicaría “legitimar” por vía indirecta actividades prohibidas por la legislación.
Pero gravar no significa legitimar. El Estado necesita recaudar, y las actividades ilícitas a
veces producen importantes réditos económicos. Antes de legitimar, la pretensión fiscal se
orienta a reparar de alguna manera el perjuicio que infligen al cuerpo social las
actividades ilícitas.
Exenciones, exoneraciones, beneficios tributarios y privilegios.
Exención: Situación de privilegio o inmunidad que goza una persona o entidad para no
ser comprendida en una carga u obligación o para regirse por leyes especiales.
C. O . T. Artículo 73.
Exención es la dispensa total o parcial del pago de la obligación tributaria otorgada por la
ley
Exoneración es la dispensa total o parcial del pago de la obligación tributaria concedida
por el Poder Ejecutivo en los casos autorizados por la ley
C.O.T. Artículo 74.
La ley que autorice al poder ejecutivo para conceder exoneraciones especificará
los tributos que comprenda, los presupuestos necesarios para que proceda, y las
condiciones a las cuales está sometido el beneficio, la ley podrá facultar al Poder
ejecutivo para someter la exoneración a determinadas condiciones y requisitos.
C.O.T. Artículo 75
La ley que autorice al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones, establecerá el plazo
máximo de duración del beneficio. Si no lo fija, el término máximo de la exoneración será
de cinco (5) años. Vencido el término de las exoneraciones, el poder Ejecutivo podrá
renovar hasta por el plazo máximo fijado en la ley, o en su defecto, el de este artículo.
Parágrafo Único: Las Exoneraciones concedidas a instituciones sin fines de lucro podrán
ser por tiempo indefinido.
C.O.T. Artículo 76.
Las exoneraciones serán concedidas con carácter general, a favor de todos lo que se
encuentren en los presupuestos y condiciones establecidos en la ley o fijados por el Poder
ejecutivo.
C.O.T Artículo 77.
Las exenciones y exoneraciones pueden ser derogadas o modificadas por ley posterior,
aunque estuvieren fundadas en determinadas condiciones de hecho. Sin embargo,
cuando tuvieren plazo cierto de duración, los beneficios en curso se mantendrán por el
resto de dicho término, pero en ningún caso por más de cinco (5) años a partir de la
derogatoria o modificación.

LA EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Artículo 39 C.O.T.
¿Por cuales medios se extingue la obligación tributaria?
•El Pago Artículo 40 C.O.T
•La Compensación Artículo 49 C.O.T
•La Remisión Artículo 53 del C.O.T.
 •La Declaratoria de Incobrabilidad Artículo 54 C.O.T.
•La Prescripción Articulo 55 C.O.T.
•Por otros medios que la ley pudiera establecer ( ej. La novación, no
contemplada en nuestra legislación).

Base Imponible.
La base imponible es en definitiva la magnitud que se utiliza en cada impuesto para medir
la capacidad económica del sujeto. Representa uno de los elementos constitutivos del
hecho imponible y responde a la necesidad de cuantificar dicho presupuesto de hecho a
fin de aplicar sobre esa cantidad el porcentaje o la escala progresiva cuya utilización dará
como resultado el importe del impuesto.

La adecuación del monto del impuesto a la magnitud de los hechos económicos que
constituyen los presupuestos legales de las obligaciones tributarias, implica
necesariamente una medición de los hechos imponibles, es decir, la aplicación de una
unidad de medida que permita transformar esos hechos en cantidades, a las que se
aplicarán las alícuotas correspondientes.

En los impuestos, en general, estas unidades de medida se aplican directamente sobre el

objeto material, o sea, sobre el aspecto objetivo de los hechos imponibles.
Es característica del impuesto, especialmente de aquellos que representan los más
importantes modelos impositivos, la casi identidad entre hechos imponibles y base
imponible
Ej.- en el Impuesto Sobre la Renta el objetivo del hecho imponible es la realización de una
ganancia correspondiente a un determinado período fiscal y con las demás
connotaciones, la base imponible se aplica directamente a ese objeto o, más aún casi se
confunde con él. Es así como el concepto de rentas o ganancia imponible reúne en si
mismo el hecho y la base imponible, porque la propia renta es una expresión numérica o
una cantidad.

TEMA 3. DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA.

Determinacion de la obligacion tributaria.

La determinación de la obligación tributaria consiste en el acto o conjunto de actos

emanados de la administración, de los particulares o de ambos, destinados a establecer
en cada caso particular, la configuración del presupuesto de hecho, la medida de lo
imponible y el alcance de la obligación. Por la Determinación de la obligación tributaria, el
Estado provee la ejecución efectiva de su pretensión.
La determinación de la obligación tributaria tiene por finalidad establecer la deuda líquida
exigible consecuencia de la realización del hecho imponible, esto es, de una realidad
preexistente, de algo que ya ocurrió. Por esta razón, la determinación tiene efecto
declarativo y no constitutivo

Autodeterminación: Es el acto mediante el cual el propio sujeto pasivo

(contribuyente) por medio del documento denominado planilla de liquidación, determina y
cuantifica la obligación tributaria.

Determinación de Oficio: Es el Acto Administrativo mediante el cual el sujeto

activo (el Estado) procede a determinar y cuantificar la obligación tributaria (Articulo 130.
COT), cuando se tiene conocimiento de los siguientes casos: cuando el contribuyente no
haya declarado, cuando existen dudas sobre la declaración, cuando no presente el
contribuyente los libros contables, cuando la declaración no esté debidamente respaldada
por documentos de contabilidad que permitan conocer los antecedentes y el monto de las
operaciones para calcular el tributo, o cuando los libros, registros y demás documentos no
reflejen el patrimonio real del contribuyente.

• Sobre base cierta, con apoyo en todos los elementos que permitan conocer en
forma directa los hechos imponibles.

• Sobre base presuntiva, en mérito de los elementos, hechos y circunstancias que

por su vinculación o conexión con el hecho imponible permitan determinar la
existencia y cuantía de la obligación tributaria.

Artículo 132. COT: La Administración Tributaria podrá determinar los tributos sobre
base presuntiva, cuando los contribuyentes o responsables:

• Se opongan u obstaculicen el acceso a los locales, oficinas o lugares donde deban

iniciarse o desarrollarse las facultades de fiscalización, de manera que
imposibiliten el conocimiento cierto de las operaciones.

• Lleven dos o más sistemas de contabilidad con distinto contenido.

• No presenten los libros y registros de la contabilidad, la documentación

comprobatoria o no proporcionen las informaciones relativas a las operaciones
registradas.

• Cuando ocurra alguna de las irregularidades tipificadas en el articulo mencionado.

• Cuando se adviertan otras irregularidades que imposibiliten el conocimiento cierto

de las operaciones, las cuales deberán justificarse razonadamente.

Parágrafo Único: Practicada la determinación sobre base presuntiva subsiste la

responsabilidad que pudiera corresponder por las diferencias derivadas de una posterior
determinación sobre base cierta.
 • Determinación Mixta: La realiza la administración con el sujeto pasivo. El sujeto
pasivo aporta la información y el órgano fiscal establece el importe a pagar
DETERMINACION DE OFICIO Corresponde ejecutarlo a la administración, en
caso de incumplimiento total o parcial del deber de determinación por parte del
contribuyente

Procedimiento de la Fizcalización y determinación de la obligación tributaria.

En el Código orgánico tributario encontramos los procedimientos en sus distintos

artículos:

▪ Normas Generales Art 177

▪ Inicio y Notificación Art 178

▪ Apertura del Expediente Art 179

▪ Cruce de Datos e Información General Art 180

▪ Precintos en Documentos Art 181

▪ Copia de Documentos Art 182

▪ Acta de Reparo Art 183 al 185

▪ Intereses y Multas Art 186

▪ Acta de Conformidad 187

▪ Sumario Art 188

▪ Evacuación de Pruebas Art 189

▪ Aseguramiento de lo Fiscalizado Art 190

▪ Resolución Final Art 191

▪ Plazo Máximo Art 192

▪ Recursos en Contra Art 193

ETAPAS DE LA DETERMINACION TRIBUTARIA.

• PROVIDENCIA ADMINSTRATIVA Es un pronunciamiento legal y reglamentario por

el cual la administración tributara establece normas para ejecutar el procedimiento
administrativo.
 • ACTA DE REQUERIMIENTO Es un documento formal emitido por escrito para
solicitar una serie de requisitos. Lo realiza la administración pública.

• ACTA DE RECEPCION Se deja constancia de la remisión de los documentos.

• ACTA DE CONFORMIDAD Acuerdo que aclara la naturaleza del conflicto. La

realiza la administración tributaria.

• ACTA DE REPARO Es el acto con el que se finaliza el procedimiento de

fiscalización

• ALLANAMIENTO Se realiza 15 días luego de la notificación de reparo.

CUANTIFICACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

El Estado procede a determinar y cuantificar la obligación tributaria, cuando se tiene

conocimiento de los siguientes casos:

• El Contribuyente no haya declarado.

• Cuando existen dudas sobre la declaración.

• El contribuyente no presente los libros contables.

• La declaración no esté debidamente respaldada por documentos de contabilidad

que permitan conocer los antecedentes y el monto de las operaciones para
calcular el tributo.

• Los libros, registros y demás documentos no reflejen el patrimonio real del

contribuyente.

TEMA 5. FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA.

Formas de extinción de la relación jurídica tributaria: Mediante el PAGO (COT 40 –

48)

•FORMAS DE PAGAR (COT 40): Debe ser efectuado por los SUJETOS PASIVOS.

Puede un tercero pagar los tributos de algún SUJETO PASIVO, quien se subrogará en
los derechos garantías y privilegios del SUJETO ACTIVO, no así de las prerrogativas en
su condición de ente público.

•LUGAR Y FORMA de PAGAR. (COT 41): Debe efectuarse en el lugar y la forma que
indique la ley o su reglamentación. Debe efectuarse en la misma fecha en que deba
 presentarse la declaración, salvo disposición en contrario. El incumplimiento generará
INTERESES MORATORIOS ( COT 66)

La ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA podrá establecer plazos especiales

con carácter general para la determinados tipos de SUJETOS PASIVOS.

•AGENTES de RETENCIÓN o PERCEPCIÓN. EFECTO JURÍDICO (COT 42)

Existe PAGO en estos casos. (Ver. COT 27)

•PAGOS a CUENTA. (COT 43) Deben ser expresamente dispuestos o autorizados por
LEY.

•IMPUTACIÓN PRELATIVA del PAGO (COT 44) El PAGO de

las OBLIGACIONES TRIBUTARIAS se imputarán en el orden siguiente:

•SANCIONES.

•INTERESES MORATORIOS

•TRIBUTOS del PERÍODO correspondiente.

La ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA podrá imputar cualquier PAGO a la deuda más

antigua. (CCOT 44 Pgfo. 1°) (Acto def. firme agotado el cobro extrajudicial)

No se aplica este artículo a los PAGOS efectuados por los AGENTES de RETENCIÓN o
PERCEPCIÓN ni a los casos contemplados en los artículos 45, 46, 47 del COT.

•CONCESIÓN de PRÓRROGAS y demás FACILIDADES con CARÁCTER GENERAL

(COT 45)

El EJECUTIVO NACIONAL podrá conceder, con carácter general prórrogas y facilidades

para el PAGO de obligaciones no vencidas, así como fraccionamientos y plazos para el
PAGO de deudas atrasadas, cuando el normal cumplimiento de la OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA se vea impedido por CASO FORTUITO o FUERZA MAYOR, o en virtud de
circunstancias excepcionales que afecten la economía del país.

Las PRÓRROGAS, FRACCIONAMIENTOS y PLAZOS, NO CAUSARÁN INTERESES

(COT 66).

La ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA establecerá los procedimientos, pero en ningún caso;

podrán excederse de 36 meses (COT 48)

No se requerirá el DICTAMEN de la CONTRALORÍA GENERAL de la REPÚBLICA.

 •ACUERDO de PRÓRROGAS y demás FACILIDADES en CASOS PARTICULARES
(COT 46)

La ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA podrá acordar PRÓRROGAS y demás facilidades

para el PAGO de obligaciones no vencidas con carácter excepcional en casos
particulares.

NOTA: no son aplicables a TRIBUTOS RETENIDOS o PERCIBIDOS, ni

a IMPUESTOS INDIRECTOS (IVA) (COT 46 Pgfo. Único)

Los interesados deberán presentar solicitud con 15 días hábiles antes del vencimiento del
plazo para el PAGO.

La ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA concederá estos beneficios cuando a su juicio, así lo

justifiquen las causas que impiden el cumplimiento normal de la obligación.

La ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA deberá responder dentro de 10 días hábiles

siguientes a la presentación de la solicitud.

La decisión no admitirá recurso alguno. Tampoco, procede interpretar el SILENCIO

ADMINISTRATIVO como positivo.

Se causarán los INTERESES sobre los montos financiados a una TASA ACTIVA
BANCARIA vigente al momento del convenio.

Si se producen variaciones en las TASAS de INTERÉS (10 % o más) se deberán ajustar

las cuotas restantes del convenio.

La ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA establecerá los procedimientos, pero en ningún caso,

podrán exceder de 36 meses. (COT 48)

No se requerirá el DICTAMEN de la CONTRALORÍA GENERAL de la REPÚBLICA.

•CONCESIÓN de FRACCIONAMIENTO y PLAZOS para el PAGO de DEUDAS

ATRASADAS, en CASOS PARTICULARES (COT 47)

Excepcionalmente se pueden conceder en casos particulares siempre que los

DERECHOS del FISCO queden suficientemente garantizados.

TASA ACTIVA BANCARIA VIGENTE:

TASA ACTIVA promedio de los 6 principales Bancos Comerciales y Universales del país
con mayor volumen de depósitos, excluidas las carteras con intereses preferenciales,
calculada por el BANCO CENTRAL de VENEZUELA para el mes calendario inmediato
anterior.

La ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA deberá publicar dicha TASA dentro de los primeros

diez (10) días continuos del mes, caso contrario, se aplicará la última TASA que se
hubiere publicado. (COT 48 Pgfo, Único)
NOTA: No son aplicables a TRIBUTOS RETENIDOS o PERCIBIDOS, pero SI a los
INTERESES MORATORIOS y SANCIONES PECUNIARIASderivadas de ellos.

Se causarán los intereses sobre los MONTOS FINANCIADOS a una TASA ACTIVA
BANCARIA vigente al momento de suscripción del convenio.

Si se producen variaciones en las TASAS de INTERÉS (10% o más) se deberán ajustar

las cuotas restantes del convenio.

No se concederán estos beneficios caso de QUIEBRA del solicitante.

Caso de incumplimiento (Ver COT 47) la ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA dejará sin

efecto el convenio y exigir el PAGO inmediato de la totalidad de la obligación.

El CONTRIBUYENTE puede sustituir la garantía o puede cubrir la insuficiencia

sobrevenida de la misma, se mantendrán las mismas condiciones y plazos que se
hubieran concedidos.

La negativa de la decisión no admitirá recurso alguno. (COT 47 Pgfo.1°)

La ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA establecerá los procedimientos, pero en ningún caso,

podrán exceder de 36 meses. (COT 48)

No se requerirá el DICTAMEN de la CONTRALORÍA GENERAL de la REPÚBLICA.

COMPENSACIÓN (COT 49 – 51)

"El proyecto se aparta de la vigente LEY ORGÁNICA de la HACIENDA PÚBLICA

NACIONAL que prohíbe la compensación contra el FISCO pues esa ventaja legal ya no
se justifica en la actualidad," (EXPOSICIÓN de MOTIVOS)

•PROCEDENCIA (COT 49)

Se pueden compensar: TRIBUTOS, INTERESES, MULTAS y COSTAS PROCESALES.

Extingue de pleno derecho y hasta concurrencia, los CRÉDITOS TRIBUTARIOS con las
DEUDAS TRIBUTARIAS (ambos no prescritos), líquidos y exigibles, comenzando por la
más antigua, aunque provengan de distintos TRIBUTOS y ACCESORIOS, siempre que se
trate del mismo SUJETO ACTIVO.

Se APLICARÁ el ORDEN de IMPUTACIÓN (COT 44)

El CONTRIBUYENTE o su CESIONARIO están obligados a NOTIFICAR de la

COMPENSACIÓN a la OFICINA de la ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA de su
DOMICILIO FISCAL, dentro de los 5 días hábiles siguientes de haber sido opuesta.

El incumplimiento a esta obligación acarrea sanción (Ver COT 105 Num. 2)

Bajo las mismas condiciones, la ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA, también, podrá oponer
COMPENSACIÓN frente al CONTRIBUYENTE, RESPONSABLE o CESIONARIO por
cualesquiera créditos invocados por ellos.

La COMPENSACIÓN no será oponible en los IMPUESTOS INDIRECTOS (IVA)

•CESIÓN de los CRÉDITOS (COT 50)

Los CREDITOS (tributos y accesorios) COMPENSABLES, podrán ser cedidos a otros

CONTRIBUYENTES o RESPONSABLES, al solo efecto de ser compensados con deudas
tributarias del CESIONARIO con el mismo SUJETO ACTIVO.

El CONTRIBUYENTE o RESPONSABLE deberá NOTIFICAR a la ADMINISTRACIÓN

TRIBUTARIA de la CESIÓN dentro de los 3 días HÁBILES siguientes de efectuada.

El INCUMPLIMIENTO acarrea sanción. (Ver COT 105 Num.2)

•EFECTOS JURÍDICOS de la COMPENSACIÓN (COT 51)

La COMPENSACIÓN solo surtirá efectos de PAGO en la medida de la existencia o

legitimidad de los créditos cedidos.

La ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA no asumirá responsabilidad alguna por la CESIÓN

efectuada, la cual corresponderá en todo caso exclusivamente al CEDENTE y
CESIONARIO respectivo.

El rechazo o impugnación de la COMPENSACIÓN por causa de la inexistencia o

ilegitimidad del CRÉDITO CEDIDO, hará surgir la responsabilidadpersonal del cedente.

CONFUSIÓN (COT 52)

"Cuando las cualidades del ACREEDOR y del DEUDOR se reúnen en la misma persona,
la obligación se extingue por CONFUSIÓN " (CÓDIGO CIVIL Art. 1.342)

Cuando el SUJETO ACTIVO ACREEDOR quedare colocado en la situación del DEUDOR,

por el hecho de transmisión de bienes o derechos objeto del TRIBUTO.

Ejemplo: mercancías que se importaron y por alguna razón sean confiscadas.

REMISIÓN (COT 53)

El PAGO de los TRIBUTOS sólo puede ser CONDONADA o REMITIDA por ley especial.

Las demás OBLIGACIONES, INTERESES y MULTAS, sólo pueden ser CONDONADAS

por dicha ley o por resolución administrativa en la forma y condiciones que esa ley
establezca.

DECLARATORIA de INCOBRABILIDAD (COT 54)

La ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA podrá de OFICIO declarar incobrables las
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS, sus ACCESORIOS y MULTAS (Ver COT 54)

PRESCRIPCIÓN (COT 55 - 65)

•CONCEPTO y ELEMENTOS

"La PRESCRIPCIÓN es un medio de adquirir un derecho o de liberarse de una obligación

por el tiempo y bajo las demás condiciones determinadas por la LEY" (CÓDIGO CIVIL Art.
1952)

ELEMENTOS:

1.transcurso del tiempo.

2.inacción de la AUTORIDAD TRIBUTARIA

3.No reconocimiento por parte del deudor

•¿Cómo PRESCRIBEN los DERECHOS y ACCIONES? (COT 55)

NOTA: La declaratoria de la PRESCRIPCIÓN se hará sin perjuicio de la imposición de las

sanciones disciplinarias, administrativas y penales que correspondan a los funcionarios de
la ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA que sin causa justificada sean responsables. (COT 60
Pgfo. Único)

I.A los 4 años desde el 1° de enero del año calendario siguiente a aquel en el que se
produjo el HECHO IMPONIBLE.

Para los TRIBUTOS que se liquiden por periodos se entenderá que el HECHO
IMPONIBLE se produce al finalizar el periodo respectivo.

II.EL DERECHO para VERIFICAR, FISCALIZAR y DETERMINAR la OBLIGACIÓN

TRIBUTARIA con sus ACCESORIOS. (COT 55 Num.1)

A los 4 años desde el 1° de enero del año calendario siguiente a aquel en que se
cometió el ILÍCITO sancionable.

Para los dos casos anteriores, el término será de seis (6) años, cuando ocurran
cualesquiera de las circunstancias siguientes: (COT 56)

III.La ACCIÓN para INTERPONER SANCIONES TRIBUTARIAS, distintas a las

PENAS RESTRICTIVAS de la LIBERTAD. (COT 55 Num. 2)

I.No se declare el HECHO IMPONIBLE o no se presenten las DECLARACIONES

TRIBUTARIAS exigidas.

II.No se inscriban en los REGISTROS de CONTROL.

 III.La ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA no haya podido conocer el HECHO
IMPONIBLE.

IV.Se hayan extraído los bienes afectos al PAGO de la OBLIGACIÓN o se trate de

HECHOS IMPONIBLES vinculados a actos realizados o a bienes ubicados en el
exterior.

V.El CONTRIBUYENTE no lleve CONTABILIDAD, no la conserve durante el plazo

legal o lleve doble contabilidad.

A los 4 años desde el 1° de enero del año calendario siguiente a aquel en que se
verificó el HECHO IMPONIBLE que da derecho a la recuperación del IMPUESTO, se
realizó el PAGO INDEBIDO o se constituyó el SALDO a FAVOR.

I.EL DERECHO a RECUPERAR IMPUESTOS y a la DEVOLUCIÓN de PAGOS

INDEBIDOS (COT 55 Num. 3)

Prescriben a los 6 años desde el 1° de enero del año siguiente a aquel en que se
cometió el ilícito sancionable.

EXCEPCIONES (COT 58)

No PRESCRIBEN las sanciones restrictivas de libertad relativas a DEFRAUDACIÓN

TRIBUTARIA (COT 116) y el ENRIQUECIMIENTO INDEBIDO de RETENCIONES o
PERCEPCIONES TRIBUTARIAS (COT 118)

PRESCRIBE por un tiempo igual a la condena la sanción restrictiva de libertad el

ilícito cometido por los FUNCIONARIOS PÚBLICOS en revelar, divulgar o hacer uso
indebido de determinada información (COT 119)

Se computa desde el día en que quedó firme la sentencia o desde el

quebrantamiento de la condena si hubiere ésta comenzado a cumplirse

II.La ACCIÓN para IMPONER PENAS RESTRICTIVAS de LIBERTAD (COT 57)

III.La ACCIÓN para EXIGIR el PAGO de las DEUDAS TRIBUTARIAS y de las

SANCIONES PECUNIARIAS FIRMES (COT 59)

PRESCRIBEN a los 6 años, desde el 1° de enero del Año calendario siguiente a aquel en
que la deuda quedó definitivamente firme.

•¿CÓMO se INTERRUMPE la PRESCRIPCIÓN? (COT 61)

1.Por cualquier ACCIÓN ADMINISTRATIVA, notificada al sujeto, conduncente al

reconocimiento, regularización y determinación, aseguramiento, comprobación,
liquidación y recaudación del TRIBUTO por cada HECHO IMPONIBLE.

2.Por cualquier actuación del SUJETO PASIVO conduncente al reconocimiento de la

OBLIGACIÓN TRIBUTARIA o al PAGO o LIQUIDACIÓN de la deuda.
 3.Por la solicitud prórroga u otras facilidades de pago.

4.Por la comisión de nuevos ilícitos del mismo tipo.

5.Por cualquier acto fehaciente del SUJETO PASIVO que pretenda ejercer derecho
de REPETICIÓN o RECUPERACIÓN, o por cualquier acto de la ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA en que se reconozca la existencia del PAGO INDEBIDO, del SALDO
ACREEDOR o de la RECUPERACIÓN de TRIBUTOS.

Interrumpida la PRESCRIPCIÓN, comenzará a computarse nuevamente al día siguiente

de aquel en que se produjo la interrupción.

El efecto de la INTERRUPCIÓN de la PRESCRIPCIÓN se contrae a la OBLIGACIÓN

TRIBUTARIA o PAGO INDEBIDO, correspondiente o a los periodos fiscales a que se
refiera el acto interrumpido y se extiende de derecho a las multas y respectivos
accesorios. (COT 61 Pgfo. Único)

•¿CÓMO se SUSPENDE la PRESCRIPCIÓN? (COT 62)

La SUSPENSIÓN de la PRESCRIPCIÓN, a diferencia de la interrupción, no borra el

tiempo transcurrido antes de comenzar la misma.

En la INTERRUPCIÓN se vuelve a contar de nuevo el término legal a partir del momento

interrumpido.

Terminada la SUSPENSIÓN se continua computando el término tomando en cuenta lo

transcurrido antes de comenzar ésta.

El cómputo del término de la PRESCRIPCIÓN se suspende al interponer alguna petición

o RECURSO ADMINISTRATIVO o JUDICIAL o de la acción del JUICIO EJECUTIVO,
hasta 60 días HÁBILES después que se adopte resolución definitiva sobre los mismos.

En el caso de la interposición de RECURSOS JUDICIALES o de la acción del JUICIO

EJECUTIVO, la paralización del procedimiento (Ver C.P.C. 66, 69, 71 y 144) hará cesar la
SUSPENSIÓN, reiniciándose la PRESCRIPCIÓN.

Si el proceso se reanuda antes de cumplirse la PRESCRIPCIÓN, está se suspende de

nuevo si alguna de las partes pide la continuación de la causa.

En caso de INCUMPLIMIENTO por parte del SUJETO PASIVO en su deber de informar

su cambio de domicilio (COT 35), ello acarrea la suspensión del curso de la
PRESCRIPCIÓN en la acción de la ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA, para exigir el PAGO
de las DEUDAS TRIBUTARIAS LIQUIDADAS y de las sanciones impuestas mediante acto
definitivamente firme. Esta suspensión surtirá efecto desde la fecha en que se verifique y
se deje constancia de la inexistencia del domicilio declarado y se prolongará hasta que el
SUJETO PASIVO declare formalmente su nuevo domicilio.

•OTROS ASPECTOS LEGALES sobre la PRESCRIPCIÓN (COT 63 – 65)

La PRESCRIPCIÓN de la acción para VERIFICAR, FISCALIZAR, DETERMINAR y
EXIGIR el PAGO de la OBLIGACIÓN TRIBUTARIA extingue el derecho a sus accesorios
(COT 63)

Lo pagado para satisfacer una OBLIGACIÓN PRESCRITA no puede ser materia de

REPETICIÓN, salvo que el PAGO se hubiere efectuado bajo reserva expresa del derecho
a hacerlo valer. (COT 64)

El CONTRIBUYENTE o RESPONSABLE podrá renunciar, en cualquier momento. A la

PRESCRIPCIÓN consumada, entendiéndose efectuada la renuncia cuando PAGA la
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.

El PAGO parcial de la OBLIGACIÓN TRIBUTARIA no IMPLICARÁ la RENUNCIA de la

PRESCRIPCIÓN respecto del resto de la OBLIGACIÓN y sus accesorios que en
proporción correspondan.

De los INTERESES MORATORIOS (COT 66 – 67)

•INTERESES MORATORIOS: OBLIGACIÓN TRIBUTARIA (COT 66)

La FALTA de PAGO de la OBLIGACIÓN TRIBUTARIA, hace surgir, de pleno derecho y sin

necesidad de requerimiento previo de la ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA, la obligación
de pagar intereses moratorios desde el vencimiento del plazo para autoliquidar y pagar el
TRIBUTO hasta la extinción total de la DEUDA.

La TASA de INTERÉS aplicable será equivalente a 1.2 VECES (120%) a la TASA ACTIVA
BANCARIA. (Ver COT 48 Pgfo. Único y COT 66)

Los INTERESES MORATORIOS se causarán en el caso que se hubieran suspendido los

efectos del acto en vía administrativa o judicial.

•INTERESES MORATORIOS: de PAGO INDEBIDO o RECUPERACIÓN de

TRIBUTOS, ACCESORIOS y SANCIONES. (COT 67)

Las deudas del fisco con el SUJETO PASIVO por estos conceptos generarán a su favor,
INTERESES MORATORIOS calculados a la TASA ACTIVA BANCARIA ( Ver COT 66)
incrementada 1.2 VECES (120%) por cada uno de los periodos en que dichas tasas
estuvieron vigentes.

Los INTERESES se causarán de pleno derecho a partir de los 60 días hábiles de la

reclamación del contribuyente, o en su caso, de la notificación de lademanda, hasta la
devolución de lo pagado.

En caso en que el CONTRIBUYENTE o RESPONSABLE hubiere pagado en virtud de la

no suspensión de los efectos del acto recurrido, y con posterioridad el fisco hubiere
resultado perdidoso en vía judicial, los INTERESES MORATORIOS se calcularán desde la
fecha en que el pago se produjo hasta su devolución definitiva.
PRIVILEGIOS y GARANTÍAS (COT 68 – 72)

•PRIVILEGIO GENERAL. EXCEPCIONES (COT 68)

Los CRÉDITOS por TRIBUTOS gozan de privilegio general sobre todos los bienes del
CONTRIBUYENTE o RESPONSABLE y tendrán prelación sobre los demás créditos con
excepción de:

1.Los garantizados con DERECHO REAL.

2.Las pensiones alimenticias, salarios y demás derechos derivados del trabajo y

de seguridad social.

El privilegio es extensivo a los accesorios del CRÉDITO TRIBUTARIO y a las sanciones

de carácter pecuniario.

•PRORRATEO de PRIVILEGIO (COT 69)

Los CRÉDITOS FISCALES de varios SUJETOS ACTIVOS contra un mismo DEUDOR,

concurrirán a prorrata en el privilegio en proporción a sus respectivos montos.

•SOLICITUD de GARANTÍAS en los CONVENIOS PARTICULARES (COT 70)

En los CONVENIOS PARTICULARES en donde se otorguen prórrogas, fraccionamientos,

plazos u otras facilidades de pago, la ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA requerirá al
solicitante garantías suficientes, ya sean personales o reales.

Estas garantías no se requerirán cuando a juicio de la ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

no los amerite (¿discrecionalidad?), y siempre que el monot adeudado no exceda para
personas naturales de 100 U.T. y para las personas jurídicas de 500 U.T.

•SOLCITUD de GARANTÍAS (COT 71)

La ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA podrá solicitar la constitución de garantías

suficientes, personales o reales, en los casos en que hubiere riesgosciertos
(¿discrecionalidad?) para el cumplimiento de la OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.

•OTORGAMIENTO de FIANZAS (COT 72)

Deben otorgarse en documento auténtico

por empresas de seguros o instituciones bancarias del país, o por personas de
comprobada solvencia económica (¿discrecionalidad?), y estarán vigentes hasta la
extinción total de la deuda u obligación afianzada.

Las FIANZAS deberán ser otorgadas a satisfacción de la ADMINISTRACIÓN

TRIBUTARIA (¿discrecionalidad?) y deberán cumplir con los siguientes requisitos
mínimos:

1.Ser SOLIDARIAS.
 2.Renunciar expresamente de los beneficios que acuerde la ley a favor del fiador.

A estos efectos serán otorgadas para garantizar la obligación principal, sus accesorios y
multas, así como en los convenios o procedimientos.

EXENCIONES y EXONERACIONES (COT 73 – 78)

"Las EXENCIONES y EXONERACIONES TRIBUTARIAS sólo pueden ser creados por ley
formal, salvo que la Constitución admita la delegabilidad de las facultades en
el PODER ADMINISTRATIVO, en cuyo caso, es aconsejable que la ley delegante
establezca las condiciones y límites estrictos de su otorgamiento por el
poder administrador sin concederle facultades discrecionales."

(VII JORNADAS LATINOAMERICANAS de DERECHO TRIBUTARIO).

•CONCEPTOS (COT 73)

"EXENCIÓN es la dispensa total o parcial del cumplimiento de la OBLIGACIÓN

TRIBUTARIA, otorgada por la LEY"

"EXONERACIÓN, es la dispensa total o parcial del pago de la OBLIGACIÓN

TRIBUTARIA, concedida por el PODER EJECUTIVO en los casos autorizados por la LEY"

•De Las EXONERACIONES. CONDICIONES para CONCEDERLAS (COT 74)

La LEY que autorice al PODER EJECUTIVO para conceder exoneraciones especificará

los tributos que comprenda, los presupuestos y las condiciones del beneficio.

La LEY podrá facultar al PODER EJECUTIVO para someter la exoneración a

determinadas condiciones y requisitos.

•DURACIÓN de las EXONERACIONES (COT 75)

La LEY establecerá el plazo máximo de duración del beneficio. Si no lo fija, el término

máximo será de 5 años. Vencido el término de la exoneración, el PODER EJECUTIVO
podrá renovarla hasta por el plazo máximo fijado en la LEY, o en su defecto, el de este
artículo.

Las EXONERACIONES concedidas a instituciones sin fines de lucro, podrán ser

por tiempo indefinido.

•¿A QUIENES PUEDEN SER CONCEDIDAS? (COT 76)

A todos los que se encuentren en los presupuestos y condiciones establecidas en la LEY

o fijados por el PODER EJECUTIVO.

•DEROGATORIA o MODIFICACIONES (COT 77)

Las EXENCIONES o EXONERACIONES pueden ser derogadas o modificadas por LEY
posterior.

Cuando tuvieren plazo cierto de duración, los beneficios en curso se mantendrán por el
resto de dicho término, pero en ningún caso por más de 5 años a partir de la derogatoria o
modificación.

•De Las REBAJAS de TRIBUTOS (COT 78)

Se regirán por las normas de este capítulo en cuanto les sean aplicables.
TERCERA UNIDAD. LA ACTIVIDAD TRIBUTARIA NACIONAL,
ESTADAL Y MUNICIPAL.
TEMA I. LA POTESTAD TRIBUTARIA.

Potestad Tributaria.

Es la faculta o capacidad del estado de crear, modificar o extinguir tributos o en

otras palabras impuestos, quiere decir que, es la facultad que tiene el estado de
establecer tributos y que estos pueden ser originarios cuando emanan directamente de la
constitución y derivado cuando es delegado por parte del ente público u órgano del poder
público. En Venezuela, tanto la acción como los estados y municipios están dotados de
poder y potestad tributaria originaria, si se toma en cuenta que el texto constitucional se
delimitan las atribuciones tributarias que corresponde a la nación, estados y municipios.

Claficación:

Se cladifican en, potestad tributaria originaria y potestad tributaria derivada o

delegada.
• Potestad tributaria originaria: Es la facultad o capacidad que tiene el poder
público en su órgano ejecutivo otorgado de manera o forma directa por la
constitución nacional para; crear, modificar o extinguir tributos o impuestos.
Potestad tributaria derivada o delegada: Es la facultad o poder que la ley y no la
constitución nacional otorgan a los órganos del poder ejecutivo Estatal y Municipal, por
delegación del ejecutivo nacional, sobre tributos que no están facultados para administrar
directamente por la constitución nacional.

Lo que diferencia el poder o facultad originaria de la derivada, es que, la derivada

se fundamenta en la ley aprobada por el órgano legislativo que detenta el poder originario.
Sólo el Ejecutivo Nacional, detentara siempre el poder tributario originario directo otorgado
por la constitución nacional, en cambio, los ejecutivos regionales (los Estados) y los
ejecutivos municipales tendrán, además de poseer la facultad originaria tipificada en la
constitución nacional, podrán tener facultades delegadas o derivadas, previamente
dispuestas en los textos legales aprobados debidamente por el órgano legislativo.

La potestad tributaria es en resumen; la fuerza que emana de la propia soberanía

del estado. la misma comprende varias características:

•Abstracta; es abstracta porque independiente de que se ejerza o no la facultad de

aplicar los tributos y el cobro de los mismos, el poder tributario existe radicado en el
Estado aun antes de que se materialice su ejercicio.

•Permanente; es de forma permanente porque resulta connatural (conforme a la

naturaleza de cada ser)a la existencia del Estado, su poder de gravar a las personas,
 sin admitir que tal facultad desaparezca por caducidad, prescripción o cualquier
otro motivo.

•Irrenunciable; es de manera irrenunciable, ya que el poder de imponer tributos (el

estado) se utiliza para cumplir con los fines del bien común, es decir, para satisfacer
lasnecesidades de la población. y por último es;

•Indelegable; porque nuestra constitución nos dice que, solo por ley se pueden
establecer tributos.

•Es aplicada y administrada por el poder público.

•Está facultada para imponer contribuciones mediante la ley.

•Emana de la norma suprema en este caso de la constitución de la república

bolivariana de Venezuela.

•Regula las funciones de los órganos correspondientes.

•Es determinada por el poder legislativo ya que este es quien analiza las necesidades
planteadas por el ciudadano y planifica las maneras de satisfacerlas.

•Se dice que tiene igualdad ya que todas las personas debe participar en las
contribuciones para satisfacer las necesidades publicas

Limitaciones de la Potestad Tributaria.

La potestad tributaria no es ilimitada, ella se encuentra limitada por la Constitución

de la República. Existen varios prinncipios Constitucionales que limitan la Potestad
Tributaria, y ellos son:
•Principio de Legalidad o Reserva Legal;
•Principio de Capacidad Contributiva;
•Principio de Generalidad;
•Principio de Igualdad;
•Principio de No Confiscatoriedad.

Competencia Tributaria.

También conocida como competencia fiscal tiene la capacidad legal de crear

estrategias en el estado para repartir la autoridad en diferentes poderes, y de esta manera
lograr que los países extranjeros inviertan en nuestra economía.
 La competencia tributaria es la facultad que la ley otorga a los órganos del estado;
es decir, es la facultad que el estado tiene de ejecutar los mandatos legales y obligar a los
contribuyentes a pagar.

La competencia tributaria tiene sus fuentes en la ley, quiere decir que los principios
básicos deben estar en la ley aunque puede presentarse una regulación reglamentaria de
la competencia tributaria aunque eso a su vez lo estable y reconoce nuestra
jurisprudencia venezolana.

• Residual: articulo 164 ordinal 11 de la CRBV. “todo lo que no corresponda de

conformidad con esta constitución la competencia nacional y municipal”
• Concurrente: De acuerdo con la constitución puede ser ejercidas por todos los
niveles del poder público, son competencias propias u originarias del poder
nacional expresadas en la CRBV en el art. 164 en sus ordinales del 1 al 10.

Limitaciones Explícitas.

La constitución y las leyes señalan cuales son las materias componentes del poder
nacional y estadal y aunque no son señaladas como prohibidas de maneras directas a los
municipios, no pueden ser ejercidas por estos.

Limitaciones Implícitas.

Estas se refieren a las materias que son competencias exclusivas del poder
nacional y que se son prohibidas al estado y los municipios. Como por ejemplo lo
establece la constitución en su artículo 183.
El municipio.

Es una entidad administrativa que puede agrupar una o varias localidades puede
ser una ciudad o un pueblo, el municipio se compone por un territorio definido

Autonomía municipal: En cuanto a la referida autonomía limitada, todos los

Municipios por muy grandes, medianos o pequeños que aparenten ser, gozan de ella. En
cuanto a la autonomía tributaria, es necesario destacar que el Municipio cuenta con una
abundante gama de tributos que le permitan la obtención de recursos suficientes para
atender los gastos de gobierno y de su consecuente administración.

Potestad Tributaria Municipal: Es el conjunto de poderes, facultades y

atribuciones concedidas por la Constitución a los municipios para cumplir con la actividad
tributaria dentro de su ámbito local, desarrollados sobre la base de principios tributarios
fundamentales.

Limitaciones de la potestad tributaria municipal: El Municipio a través de

ordenanzas podrá crear, modificar o suprimir los tributos que le corresponden por
disposición constitucional o que les sean asignados por ley nacional o estadal. Asimismo,
los municipios podrán establecer los supuestos de exoneración o rebajas de esos tributos.
(Art.162)

ingresos Municipales: Son los ingresos municipales son todas las aportaciones
de carácter económico para la implementaciones de políticas de desarrollo local, en el
artículo 179 de la CRBV. En sus 6 ordinales Determina específicamente cuales son los
ingresos municipales

Art. 179 CRBV.

1. Los procedentes de su patrimonio, incluso el producto de sus ejidos y bienes.
2. Las tasas por el uso de sus bienes o servicios; las tasas administrativas por
licencias o autorizaciones; los impuestos sobre actividades económicos de
industria, comercio, servicios, o de índole similar, con las limitaciones establecidas
en esta Constitución; los impuestos sobre inmuebles urbanos, vehículos,
espectáculos públicos, juegos y apuestas lícitas, propaganda y publicidad
comercial; y la contribución especial sobre plusvalías de las propiedades
generadas por cambios de uso o de intensidad de aprovechamiento con que se
vean favorecidas por los planes de ordenación urbanística.
3. El impuesto territorial rural o sobre predios rurales, la participación en la
contribución por mejoras y otros ramos tributarios nacionales o estadales,
conforme a las leyes de creación de dichos tributos.
4. Los derivados del situado constitucional y otras transferencias o subvenciones
nacionales o estadales.
5. El producto de las multas y sanciones en el ámbito de sus competencias y las
demás que les sean atribuidas.
6. Los demás que determine la ley.

Formas de determinación de la obligación tributaria municipal: Estas formas

las establece el COT. En su articulo 130 que nos dice que la determinación puede ser
hecha por los sujetos pasivos quienes debe proceder al pago de los tributos establecidos
por la administración tributaria. Por la base suministrada por el contribuyente o
responsable, como también puede ser hecha de oficio por la administración tributaria,
sobre base cierta o presuntiva. Art. 130 del COT:

Los contribuyentes y responsables, ocurridos los hechos previstos en la Ley cuya

realización origina el nacimiento de una obligación tributaria, deberán determinar y cumplir
por sí mismos dicha obligación o proporcionar la información necesaria para que la
determinación sea efectuada por la Administración Tributaria, según lo dispuesto en las
leyes y demás normas de carácter tributario.

El Poder Tributario: Es la facultad o posibilidad jurídica que tiene el Estado de

exigir contribuciones a las personas sometidas a su soberanía. Del poder tributario surge
la potestad tributaria, como la facultad estatal de crear, modificar o suprimir
unilateralmente tributos, la cual constituye una de las manifestaciones de soberanía fiscal
del Estado. Se ejerce a través de los órganos legislativos y sobre la base de leyes
formales que contendrán los elementos del tributo y de la obligación tributaria.

TEMA 2. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA: Es un impuesto nacional que grava los

enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero o en especie, causarán
impuestos según las normas establecidas en la ley del I.S.L.R., según el articulo 1°.

Caracteristicas del ISLR:

• Se refiere a un pago forzoso u obligatorio.
• Se crea mediante un instrumento legal, y se adaptara en cada país de acuerdo a
su economía y otras características propias de los mismos.
• Por tratarse de un impuesto sobre los enriquecimientos anuales no prevé una
contraprestación para quien paga dicho impuesto.
• Es un pago definitivo y que no puede ser devuelto.

Territorialidad del impuesto.

Territorialidad (renta nacional) La territorialidad del impuesto, se refiere al ámbito

geográfico o espacial, donde tiene validez la aplicación de una ley, o el lugar donde tiene
validez la aplicación de un gravamen, el artículo 6 de la ley de Impuesto sobre la Renta
así lo expresa Ésta relacionado con la renta nacional y se refiere a la producción total de
bienes y servicios en términos de la unidad monetaria de un país a los precios corrientes
de mercado.

En cuanto a normas de jurisdicción territorial, debemos decir que existen tres grandes
principios de territorialidad acogidos internacionalmente por casi todas las leyes tributarias
del mundo.

Periodicidad del impuesto

El Impuesto a la Renta es un impuesto de periodicidad anual que grava las rentas

que provengan del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos.

Obligados a declarar Renta Anual:

• Contribuyentes que durante el año hayan generado rentas o pérdidas de tercera

categoría y pertenezcan al Régimen General del Impuesto a la Renta.
• Aquellos contribuyentes que efectuaron operaciones gravadas con ITF y realizaron
el pago de más del 15% de sus obligaciones sin hacer uso de efectivo o medios de
pago.
 • Contribuyentes que obtuvieron rentas de Primera Categoría, por el alquiler de uno
o más inmuebles, siempre que posean saldo a favor del fisco.
• Aquellos que generaron Rentas de Trabajo, que comprende Renta de Cuarta y
Quinta Categoría.

– Rentas de Cuarta Categoría: siempre que total de ingresos percibidos por

honorarios superen los límites señalados.
– - Rentas de Cuarta y Quinta Categoría: además de haber obtenido ingresos
por honorarios, hayan percibido un sueldo, y que el monto en conjunto hayan
superado dichos límites

Ventajas.

• Es un impuesto productivo
• El aumento de su alícuota puede aumentar sus ingresos, sin necesidad de echar
mano a nuevo gravámenes
• Se adapta a objetivos de justicia social mediantes deducciones personales, y de la
fuente de ingresos.
• Es un impuesto productivo : produce un alto rendimiento
• El aumento de su alícuota puede aumentar sus ingresos sin la necesidad de crear
nuevos gravámenes
• Adaptación a los objetivos de justicia social: deducciones personales,
progresividad, discriminación de la fuente de ingreso.

hecho imponible:

El hecho generador de la obligación tributaria es la obtención de enriquecimientos

netos, anuales y disponibles, bien sea en dinero o en especie.
• Enriquecimiento neto: es el incremento de patrimonio que resulta después de
restar de los ingresos brutos, los costos y las deducciones permitidas por la ley.
• Enriquecimiento disponible: es aquél que ha entrado efectivamente en el
dominio jurídico y fiscal de su perceptor, siendo por tanto susceptible de ser
gravado.
• Enriquecimiento anual: el obtenido dentro del lapso de doce meses calendarios
que constituye el ejercicio fiscal del contribuyente.

Sujetos Pasivos del impuesto sobre la renta.

• Las personas naturales;
• Las compañías anónimas y las sociedades de responsabilidad limitada;
• Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades, así
como cualesquiera otras sociedades de personas, incluidas las irregularidades o
de hecho;
 • Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de hidrocarburos y
conexas, tales como la refinación y el transporte, sus regalistas y quienes
obtengan enriquecimientos derivados de la exportación de minerales, de
hidrocarburos o de sus derivados;
• Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y demás entidades jurídicas o
económicas no citadas en los literales anteriores.

Están obligados a declarar y pagar, todas las personas naturales y herencias yacentes
asimiladas a estas, que hayan obtenido durante el ejercicio económico un enriquecimiento
neto anual superior a mil unidades tributarias (1.000 U.T.) o ingresos superiores a mil
quinientas unidades tributarias (1.500 U.T.). Al igual que las personas naturales, las
personas jurídicas incluyendo a las que se dedican a actividades mineras y de
hidrocarburos, están obligadas a presentar declaración definitiva por los enriquecimientos
netos o pérdidas que obtengan durante el ejercicio.

Desgravámenes:

Está determinado por las cantidades que la ley permite deducir del enriquecimiento
neto percibido durante el ejercicio fiscal, a las personas naturales residentes en el país y
sus asimilados. El resultado obtenido, después de la aplicación de la correspondiente
rebaja, sirve de base para la aplicación de la tarifa prevista en la ley. Lo pagado a los
institutos docentes del país, por la educación del contribuyente y sus descendiente no
mayores de 25 años. Este límite de edad no se aplicará a los casos de educación
especial. Lo pagado por el contribuyente a empresas domiciliadas en el país, por
concepto de primas de seguro de hospitalización, cirugía y maternidad. Lo pagado por
servicios médicos, odontológicos y de hospitalización, prestados en el país al
contribuyente y a las personas a su cargo, es decir, ascendiente o descendientes directos
en el país.
Las rebajas del impuesto.

Las rebajas de impuesto son cantidades precisas que se permiten deducir a los
impuestos que surjan, al aplicar la tarifa correspondiente a los enriquecimientos
gravables. Las rebajas se le conceden a las personas naturales residenciadas en el país y
excepcionalmente a las no ubicadas en Venezuela, de la siguiente manera:

• Las personas residentes en el país, gozarán de una rebaja de impuesto de diez

(lO) unidades tributarias (U. T.) anuales. Además, si tales contribuyentes tienen
personas a su cargo, gozarán de las rebajas de impuesto siguiente: Es necesario
que el contribuyente este domiciliado o sea residente en el país a los fines que
procedan las rebajas de impuestos concedidas.
• Las rebajas del impuesto al contribuyente por carga familiar son: a) 10 U.T. por el
cónyuge no separado de bienes, a menos que declare por separado, en cuyo caso
la rebaja corresponderá a uno de ellos. b) 10 U.T. por cada ascendiente o
descendiente directo residente en el país. Se exceptúan a los descendientes
 mayores de edad, con excepción de que estén incapacitados para trabajar, o estén
estudiando y sean menores de 25 años

Exenciones y Exoneraciones.

• Las entidades venezolanas de carácter público, el Banco Central de Venezuela y

el Banco de Desarrollo Económico y Social de Venezuela, así como los demás
Institutos Autónomos que determine la Ley.
• Los agentes y demás funcionarios diplomáticos extranjeros acreditados en la
República, por las remuneraciones que reciban de sus gobiernos.
• Las instituciones benéficas y de asistencia social, siempre que sus
enriquecimientos se hayan obtenido como medio para lograr los fines antes
señalados; que en ningún caso, distribuyan ganancias, beneficios de cualquier
naturaleza o parte alguna de su patrimonio a sus fundadores, asociados o
miembros y que no realicen pagos a título de reparto de utilidades o de su
patrimonio.
• Los trabajadores o sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban con
ocasión del trabajo, cuando les sean pagadas conforme a la Ley o a contratos de
trabajo, por los ntereses y el producto de los fideicomisos constituidos conforme a
la Ley Orgánica del Trabajo y por los productos de los fondos de retiro y de
pensiones.
• Los asegurados y sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban en razón
de contratos de seguros; pero deberán incluirse en los ingresos brutos aquéllas
que compensen pérdidas que hubieren sido incluidas en el costo o en las
deducciones.

REBAJAS PERSONALES
Las personas naturales residentes en el país, gozarán de una rebaja de impuesto
equivalente a 10 U.T. anuales, el cual será igual por cada carga familiar que tenga el
contribuyente. Las rebajas del impuesto al contribuyente por carga familiar son: 10 U.T.
por el cónyuge no separado de bienes, a menos que declare por separado, en cuyo caso
la rebaja corresponderá a uno de ellos. 10 U.T. por cada ascendiente o descendiente
directo residente en el país. Se exceptúan a los descendientes mayores de edad, con
excepción de que estén incapacitados para trabajar, o estén estudiando y sean menores
de 25 años.

Determinación del ingreso bruto.

El ingreso bruto global esta, de acuerdo a lo establecido en la Ley de I.S.L.R., esta

constituido por todas las rentas obtenidas por el contribuyente en el ejercicio de
cualquiera de estas actividades:
 • Venta de bienes y servicios; con excepción de los provenientes de la enajenación
de la vivienda principal, caso en el cual deberá tomarse en consideración lo
previsto en el artículo 17 de la ley y artículo 194 y ss. Del reglamento.
• Arrendamiento;
• Los proventos regulares o accidentales, producidos por el trabajo, bien sea
relación de dependencia, o por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles.

Declaración Estimada: Las personas naturales y jurídicas deberán presentar la

declaración dentro de la segunda quincena del sexto mes posterior del cierre del ejercicio
anual, en una oficina receptora de fondos nacionales. Las personas que realicen
actividades mineras o de hidrocarburos y conexas deberán presentar declaración
estimada dentro de los primeros 45 días continuos al cierre del ejercicio fiscal.

Declaración Definitiva: Según el artículo 145 del COT “los contribuyentes, responsables
y terceros están obligados a cumplir con los deberes formales relativos a las tareas de
fiscalización e investigación que realice al Administración Tributaria y presentar, dentro del
plazo fijado, las declaraciones que correspondan”.

Declaración definitiva es un deber formal del contribuyente; debe prepararse en los

formularios oficiales emitidos para tales efectos por la Administración Tributaria, y
contendrá los resultados fiscales de un ejercicio.

Ajuste Fiscal por Inflación Objetivo: Brindar a los participantes los conocimientos sobre
los efectos de la inflación en la estructura del impuesto sobre la renta, sus sistemas de
ajuste y los mecanismos previstos en la nueva ley de ISLR. Reajuste regular por inflación
Es la actualización que únicamente, al cierre de los ejercicios contables que finalicen con
posterioridad al ajuste inicial por inflación.

TEMA 3. EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA).

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

El IVA es un impuesto indirecto sobre el consumo, es decir financiado por el

consumidor final. El IVA es percibido por el vendedor en el momento de toda transacción
comercial (transferencia de bienes o servicios). Los vendedores intermediarios tienen el
derecho de hacerse reembolsar el IVA que han pagado a otros vendedores que los
preceden en la cadena de comercialización (crédito fiscal), deduciéndolo del monto de IVA
cobrado a sus clientes (débito fiscal), debiendo entregar la diferencia al fisco. Los
consumidores finales tienen la obligación de pagar el IVA sin derecho a reembolso, lo que
es controlado por el fisco obligando a la empresa a entregar justificantes de venta al
consumidor final e integrar copias de éstas a la contabilidad de la empresa.
 Siempre que compramos algún producto, o demandamos la prestación de algún
servicio, se nos cobra un dinero que es añadido al precio de la adquisición de un
producto. Este añadido es lo que se conoce como IVA, y es un impuesto que nos carga la
agencia tributaria para que el país funcione correctamente.Aunque son los consumidores
los que tienen que pagar este impuesto, son las empresas y profesionales los que tienen
que cobrarlo y declarar lo que han cobrado, para cederles ese dinerodel IVA.
Caracteristicas del Impuesto al Valor Agregado.

• Reserva Legal
• Impuesto indirecto
• Impuesto Real
• Impuesto a la circulación
• No es acumulativo
• No se incurre en doble tributación
• El impuesto es soportado o trasladado alconsumidor final.

Ventajas del Impuesto al Valor Agregado.

Se evita la doble imposición de los bienes de equipo que los impuestos

acumulados normalmente comportan y Diferencia entre presión,efectivo y desgravación a
exportaciones propias de los impuesto.

Por su parte tambien puede presentar desventajas ya que se debe tener presente
los riesgos de elevación de precios e incremento de la inflación que la introducción del IVA
suele ocasionar.

Sujeto Activo.

Es el acreedor de la obligación tributaria. El Estado como acreedor del vínculo

jurídico queda facultado para exigir unilateral y obligatoriamente el pago del impuesto,
cuando se realiza el hecho generador. Para efectos de la administración del IVA estár
epresentado por la Unidad Administrativa Especial -Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales, como el sujeto activo de la obligación tributaria.

Sujetos Pasivos

Según la normativa legal (Ley del Impuesto al Valor Agregado) en el Capítulo II. De los
Sujetos Pasivos. Es el destinatario legal del tributo, o sea, el deudor por cuenta propia. Se
puede decir que el sujeto pasivo por excelencia es el consumidor final, ya que en
definitiva es quien soporta el peso del impuesto. Los sujetos pasivos son: a) Todos los que
hagan ventas de cosas muebles, realicen actos de comercio con las mismas o sean
herederos de responsables Inscriptos. b) Los que realicen con su nombre pero con
cuentas de otras personas ventas ocompras. c) Importen cosas muebles a su nombre
pero por cuenta de otras personas o porcuenta propia. d) Presten servicios gravados.e)
Sean inquilinos en caso de locaciones gravadas.

Contribuyentes Contribuyentes Ordinarios: Son contribuyentes ordinarios de este

impuesto, los importadores habituales de bienes, los industriales, los comerciantes, los
prestadores habituales de servicios, y, engeneral, toda persona natural o jurídica que
como parte de su giro, objeto u ocupación, realice las actividades, negocios jurídicos u
operaciones, que constituyen hechos imponibles . Contribuyentes Ocasionales: Son
contribuyentes ocasionales del impuesto previsto en esta Ley, los importadores no
habituales de bienes muebles corporales.
Contribuyentes Formales: Son contribuyentes formales, los sujetosque realicen
exclusivamente actividades u operaciones exentas oexoneradas del impuesto.
Hecho Imponible.

Según el Artículo 3 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA), Constituyen

hechos imponibles a los fines de esta Ley, las siguientes actividades, negocios jurídicos u
operaciones:
1. La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes alícuotas enlos derechos
de propiedad sobre ellos; así como el retiro o desincorporaciónde bienes muebles
realizados por los contribuyentes de este impuesto.
2. La importación definitiva de bienes muebles
3. La prestación a título oneroso de servicios independientes ejecutados oaprovechados
en el país, incluyendo aquellos que provengan del exterior, enlos términos de esta Ley.
También constituye hecho imponible, el consumode los servicios propios del objeto, giro o
actividad del negocio, en los casosa que se refiere el numeral 4 del artículo 4 de esta Ley.
4. La venta de exportación de bienes muebles corporales.
5. La exportación de servicios.

De la temporalidad de los hechos imponibles

Artículo 13: Se entenderán ocurridos o perfeccionados los hechos imponibles y nacida, en
consecuencia, la obligación tributaria: 1. En la venta de bienes muebles corporales: 2. En
la importación definitiva de bienes muebles, en el momento que tenga lugar el registro de
la correspondiente declaración de aduanas.3. En la prestación de servicios 4. En la venta
de exportación de bienes muebles corporales, la salida definitiva de los bienes muebles
del territorio aduanero nacional.
Artículo 14: Las ventas y retiros de bienes muebles corporales serán gravables cuando los
bienes se encuentren situados en el país y en los casos de importación cuando haya
nacido la obligación.
Artículo 15: La prestación de servicios constituirá hecho imponible cuando ellos se
ejecuten o aprovechen en el país, aunque se hayan generado, contratado, perfeccionado
opagado en el exterior, y aunque el prestador del servicio no se encuentre domiciliado en
Venezuela.
Parágrafo único: se considerara parcialmente prestado en el país el servicio de transporte
internacional y, en consecuencia, la alícuota correspondiente al impuesto establecido en
esta Ley será aplicada sobre el cincuenta porciento(50%) del valor del pasaje o flete,
vendido oemitido en el país, para cada viaje que parta deVenezuela.

Base Imponible.
Es la situación jurídica que determina arribar a una cifra sobre la cual se aplicara
un porcentaje que nos permitirá conocer cuanto tiene que pagar el sujeto pasivo, o sea,
es el importe sobre el cual seaplica la tasa o alícuota, Actualmente en Venezuela esa
alícuota es del 16%, según se publicó en gaceta oficial en el año 2018.

Crédito Fiscal.
Es un monto en dinero a favor del contribuyente. Es el I.V.A que el Responsable
Inscrito le paga sus proveedores o sea es el I.V.A que paga cuando compra.

Debito Fiscal.
Es la obligación que con el fisco contrae el contribuyente cada vez que hace una
venta o servicio gravado con el IVA. El debito fiscal es el impuesto al valor agregado que
surge por las ventas de bienes o servicios efectuadas en un período determinado.

Exenciones.
Según la normativa legal (Ley del Impuesto al Valor Agregado) en el Capítulo II. De
las Exenciones.
Artículo 17: Estarán exentas del impuesto establecido en esta Ley las importaciones .
Artículo 18: Están exentas del impuesto previsto en esta Ley, las ventas de los bienes, los
alimentos y productos para consumo humano .
Artículo 19: Están exentos del impuesto previsto en esta Ley, las prestaciones de
servicios.

Materia Imponible La materia imponible estará constituida por la contra prestación

correspondiente a la entrega de la cosa o la prestación del servicio o por el valor del bien
importado. En todos los casos se incluirá el monto de otros gravámenes que afecten la
operación.

Pago y Declaración del IVA

Artículo 47.Los contribuyentes y, en su caso, los responsables según esta Ley, están
obligados a declarar y pagar el impuesto correspondiente en el lugar, la fecha y la forma y
condición que establezca el Reglamento.

Artículo 48. El impuesto que debe pagarse por las importaciones definitivas de bienes
muebles será determinado y pagado por el contribuyente en el momento en que haya
nacido la obligación tributaria y se cancelará en una oficina receptora de fondos
nacionales o en las instituciones financieras o bancarias que señale el Ministerio de
Finanzas.