Modulo Legislacion y Practica Tributaria 2017 Word

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA EQUINOCCIAL
GUÍA LEGISLACION TRIBUTARIA
JAQUELINE DE LA TORRE A.
PRIMERA EDICIÓN
EDITORIAL: UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA EQUINOCCIAL

QUITO-ECUADOR
INTRODUCCIÓN
Esta guía se elabora con el fin de orientar y guiar a los estudiantes del
Sistema de Educación a Distancia la mejor manera de aprender en que
consisten los tributos y su forma de determinarlos, liquidarlos y pagarlos, al
igual que se conceptualiza y se enseña el mejor uso de los documentos
mercantiles, y en ella me he enfrentado a la necesidad de hacerlo únicamente
de manera escrita, dentro de una nueva metodología que pretendo sea
innovadora, usando el papel en donde plasmo los conocimientos que se
quieren trasmitir, en donde se usa el Internet y el teléfono, en donde es poco o
ninguno el contacto personal entre estudiantes y profesora, por tanto, este
documento que he desarrollado con afecto debe tener una organización
metodológica optima, técnicamente adaptable a las ofertas y exigencias del
siglo XXI, y ser completamente de autoaprendizaje, y a través de ella conducir
al estudiante a la correcta liquidación, pago y uso de cada uno de los impuestos
a tratarse y de los documentos mercantiles.
Para obtener el objetivo planteado para esta guía, la he dividido en tres

grandes unidades que son:
Unidad 1; De Lo Sustantivo Tributario.
Unidad 2; RUC y Comprobantes de Venta.
Unidad 3; Impuestos fiscales: Impuesto al Valor Agregado,

Impuesto a la Renta, Impuesto a los consumos
Especiales, y Régimen Impositivo Simplificado.
UNIDAD 1
DE LO SUSTANTIVO TRIBUTARIO.
Los Tributos.
El tributo y su base Constitucional.
Disposiciones fundamentales de los tributos
Tema 2
Obligación tributaria.
Nacimiento y exigibilidad de la obligación tributaria
Los intereses
Sujetos del tributo
Exenciones
Extracción de la obligación tributaria
Extinción.
Solución o Pago.
Compensación.
Confusión
Remisión
Tema 3
Administración y órganos de administración.

Atribuciones y deberes
Auto evaluaciones
Respuestas a auto evaluación
UNIDAD 1
INTRODUCCION
En esta unidad nos introduciremos en la doctrina tributaria y a la

conceptualización que se expresa en el código tributario, con el fin de definir
cada uno de los momentos del proceso tributario, los sujetos que intervienen
en este derecho y obligación, y una vez dilucidados estos elementos poder
entender de mejor manera su nacimiento, que es en base a la ley, los sujetos
que intervienen en el proceso, los pasos que deben dar cada una de las
administraciones tributarias para la determinación, liquidación y pago de los
impuestos que trataremos en las siguientes unidades.
PROBLEMATIZACIÓN
Es común y muy generalizada, la opinión, que las emiten desde las

autoridades centrales del país, hasta los ciudadanos en general, considerar
que la falta de pago de impuestos en el país, responde casi en su totalidad al
deseo real y concreto que los contribuyentes han decidido de manera
directa, descarada y sin vergüenza, el no pago de los impuestos.
Claro que hay momentos y personas que están en ese caso, pero ello no es la
norma general. Considero que la gran mayoría de los contribuyentes sean
estas personas naturales de manera directa o por representación viven en
verdadera ignorancia de los conceptos tributarios, lo cual los lleva a un
elemento que es el incumplimiento y evasión de impuesto, por lo que planteo
en este curso dar las bases sólidas para que el estudiante el fin de este cuente
con los elementos necesarios para la correcta identificación de las obligaciones
tributarias.
PRODUCTO ESPERADO
Al finalizar este curso los estudiantes tendrán conocimiento pleno de su

derecho y obligación de tributar, ya que con estos dineros recaudados el
Estado sustenta y genera crecimiento de la actividad económica; el estudiante
conocerá cuales son las personas obligadas a tributar, en que momento se
genera el tributo y la reglas que debemos seguir cada uno de los
contribuyentes para cumplir con lo mandado.
El estudiante debe conocer con claridad todos los conceptos tributarios con que
se manejan las distintas administraciones tributarias expuestas de manera
única en el código tributario.
COMPETENCIAS
A lo largo de este curso se capacitará al estudiante en el contenido de la ley y

sus reglamentos para que pueda aplicarla de manera correcta y cumplir con
las actividades personales o de trabajo. Al empezar el ejercicio profesional
cada uno de los que hoy son estudiantes deben estar correctamente
capacitados para cumplir de manera personal o disponer y supervisar a quien
corresponda el cumplimiento de todas las obligaciones tributarias.
ACTITUDES Y VALORES
Se propende a buscar una correcta aplicación de la ley en el cumplimiento de

las actividades empresariales y de las personas naturales.
Por otra parte, fortalecer la actitud de cumplimiento de todas las obligaciones
estudiantiles, y de trabajo,
Fortalecimiento de la disciplina en todos los ámbitos de la vida.
UNIDAD 1
TEMA 1.- LOS TRIBUTOS.

TRIBUTO, CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS.
DISPOSICIONES FUNDAMENTALES SOBRE LOS TRIBUTOS.
BASE CONSTITUCIONAL DE LOS TRIBUTOS; PRINCIPIOS
DE:
 LEGALIDAD,
 IGUALDAD,
 GENERALIDAD,
 NO CONFISCACIÓN,
 PROPORCIONALIDAD.
TEMA 2.- OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.

NACIMIENTO Y EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA.
LOS INTERESES, LOS SUJETOS, EXCENCIONES,
EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA:
o SOLUCIÓN O PAGO
o COMPENSACIÓN
o CONFUCIÓN
o REMISIÓN
o CONFUCIÓN
o PRESCRIPCIÓN.
TEMA 3.- ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA.

ORGANOS DE ADMINISTRACIÓN
ATRIBUCIONES Y DEBERES.
Tema 1
LOS TRIBUTOS
Son carga sobre las rentas, propiedades, mercancías o servicios que se hace, para
que el Estado pueda cumplir con sus funciones.
Los Tributos son obligaciones, establecidas en virtud de una ley, que se satisfacen
generalmente en dinero (aunque también se podría satisfacer en especie o en
servicios apreciables en dinero), al Estado o a quien lo represente como sujeto
activo, para poder cumplir su finalidades especificas u otros propósitos de política
económica.
La potestad de establecer tributos y las respectivas exenciones es exclusiva del

Estado y es una manifestación de su poder de imperio.
CLASES DE TRIBUTOS
Los tributos se los clasifica en:
Impuestos,
Tasas; y
Contribuciones Especiales y de Mejoras.
EL IMPUESTO.- De manera general podemos definirlo como contribución,

gravamen, carga o tributo que se ha de pagar, casi siempre en dinero, por las
tierras, frutos, mercancías, industrias, actividades mercantiles y profesiones
liberales, para sostener los gastos del Estado y las restantes corporaciones
públicas. También es el gravamen que pesa sobre determinadas transmisiones de
bienes ínter vivo o mortis causa. Cabanellas. 1
Se puede decir también que es la participación económica que legalmente toma la

sociedad en los fines del Estado, pero esta prestación no es voluntaria si no que es
exigida al ciudadano en su calidad de imperio por el Estado.
1
Diccionario Enciclopédico de derecho Actual.
El Impuesto es un tributo cobrado por el Estado de manera unilateral y
coactivamente a quienes se hallan en la situación de tributar.
LA TASA.- La tasa es una prestación exigible con ocasión del servicio público;
son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilización del dominio público
o de un servicio público, o la realización por la Administración de una actividad
que se refiera, afecte o beneficie de modo particular al usuario.
En la tasa el Estado tiene una especial actividad materializada en la prestación de

un servicio individualizado al obligado.
La tasa tiene un carácter tributario por que es una prestación que el Estado exige,
en ejercicio de su poder de imperio.
Características de la tasa:
- La tasa es una prestación exigida coactivamente por el Estado, y es lo que le

asigna el carácter de tributo.
- Al poseer carácter de tributo, puede ser creada únicamente por la ley.
- El hecho generador de la tasa se relaciona a una actividad determinada que el

Estado cumple y que el usuario debe pagar para poder usarla de lo contrario no
puede usarla.
- El producto de la recaudación de la tasa es exclusivamente destinado al servicio

por el cual se lo cobra.
- Es importante para la noción de tasa el hecho de que el servicio sea divisible.
Se las clasifica en: Tasa Judiciales y Administrativas.
CONTRIBUCIONES ESPECIALES.- En la contribución especial existe también

una actividad estatal que es generadora de un especial beneficio para el llamado a
contribuir. Son tributos generados por beneficios individuales o de grupos
sociales, por la realización de obras, gastos públicos o de especiales actividades
del Estado.
Las contribuciones especiales tienen importancia porque la exacción está

vinculada con una ventaja, y eso crea una predisposición de las personas a su
pago. Se diferencia del impuesto por que estas se pagan por un beneficio real y
directo, mientras que el impuesto no se lo paga en correlación a nada.
Elementos de la Contribución Especial.
- Es una prestación personal, al igual que los demás tributos la obligación de pago
es personal, nace en el momento de finalizar la obra que los va a beneficiar.
- Existe un beneficio real, que una vez terminada la obra lo podemos medir
obteniendo la diferencia entre el valor del inmueble antes de la obra y después de
la obra.
- Permite que el valor del tributo sea en proporción razonable al servicio que han
obtenido.
- El destino del tributo se lo destina a la realización de la misma obra. El Modelo

de Código Tributario para América Latina señala que el producto no debe tener un
destino ajeno a la financiación de la obra o las actividades que constituyen el
presupuesto de la obligación.
Se las Clasifica en: Contribuciones de Mejoras y Peaje.
EL TRIBUTO Y SU BASE CONSTITUCIONAL.
El Código Tributario expresa que la obligación tributaria nace cuando se realiza el

presupuesto establecido por la ley para configurar el tributo. Es decir, en el
momento en que se produce el hecho generador establecido en la ley.
Por otro lado la Constitución de la Republica del Ecuador en su Art. 300 señala que
el Régimen tributario se regulará por los principios de generalidad, progresividad,
eficacia, simplicidad administrativa, irretroactividad, equidad, transparencia y
suficiencia recaudatoria.
Además señala que se priorizarán los impuestos directos y progresivos. La política

tributaria promoverá la predistribución y estimulará el empleo, la producción de
bienes y servicios y conductas ecológicas, sociales y económicas responsables.
Los Tributos son medios para la obtención de recursos presupuestarios y servirán

como instrumento de política económica general.
Los tributos son Indispensable en toda sociedad, ya que por medio de ellos el
Estado distribuye la carga real del gasto público entre la población y ayudan a
mantener en equilibrio la economía nacional mediante la consecución de precios
estables y el mantenimiento de la ocupación plena
Las leyes tributarias estimularán la inversión, la reinversión, el ahorro y su empleo
para el desarrollo nacional: Procurarán una justa distribución de la renta y de la
riqueza entre todos lo habitantes del país.
Únicamente por acto legislativo de órgano competente se podrán establecer,

modificar o extinguir tributos. Mediante ley y los tributos los aplican las
administraciones tributarias, estas administraciones tributarias son el SRI, La
Dirección General de Aduanas, los Consejos Provinciales y municipales, y los
organismos que la ley autorice denominados de excepción.
El congreso nacional no se puede dictar leyes tributarias con efecto retroactivo en

perjuicio de los contribuyentes;
Las tasas y contribuciones de mejoras y especiales se crearán y regularán de

acuerdo con la ley, las dictaran los consejos provinciales, municipales y los
organismos que la constitución los autoriza para crear tasas.
PRINCIPIO DE LEGALIDAD.
La facultad e establecer, modificar, extinguir o exonerar tributos son exclusivos del

Estado, el cual lo ejerce mediante la Ley, por lo que no existe tributo sin ley.
Las leyes tributarias determinaran el objeto imponible, los sujetos activo y pasivo,
la cuantía del tributo o la forma de establecerla, las exoneraciones y deducciones,
y los reclamos o recursos que deban concederse. El conjunto de las relaciones
tributarias, los derechos, obligaciones tanto de la administración tributaria como la
de los contribuyentes y responsables, están sometidos en forma estricta e
imprescindible al principio de legalidad.
PRINCIPIO DE GENERALIDAD.
Las leyes tributarias deben ser generales y abstractas, no pueden referirse a nadie
en concreto o a un grupo de personas o empresas, sea concediéndoles derechos o
imponiéndoles gravámenes, deben guardar una estrecha relación en lo referente a
la igualdad entre todos los habitantes tal como lo declara la Constitución de la
Republica del Ecuador.
Esto significa que no pueden concederse beneficios, exenciones ni tampoco

imponerse gravámenes por motivo de raza, color, sexo, idioma, religión, filiación
política o de cualquier índole, origen social o posición económica o nacimiento.
PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD.
Nuestra Constitución declara que el tributo debe ser progresivo en los diferentes
habitantes en relación a sus ingresos. En virtud de este principio, el ordenamiento
tributario tiene que basarse en la capacidad económica de los contribuyentes. En
la actualidad, y debido a la variedad de impuestos que se han ido estableciendo,
es necesario que se haga un estudio minucioso de todos ellos con el fin de que, en
su conjunto, no constituyan una violación a este principio constitucional, y más aún
vayan a regir las actividades económicas del país.
PRINCIPIO DE LA NO CONFISCACIÓN.
En nuestro país constitucionalmente es prohibida toda confiscación, y este

principio también regula las leyes tributarias, pero es muy difícil identificar cuando
una ley tributaria tiene efectos confiscatorios, ya que ésta realidad está en relación
específica a la suerte económica de cada país.
La actual Constitución de la Republica en su Art. 300 señala que se priorizarán los

impuestos directos y progresivos. La política tributaria promoverá la predistribución
y estimulará el empleo, la producción de bienes y servicios y conductas ecológicas,
sociales y económicas responsables.
DISPOSICIONES FUNDAMENTALES DE LOS TRIBUTOS.
Para la revisión de estas disposiciones me trasladaré de manera directa al código

tributario, del cual transcribiré exactamente lo que este cuerpo de ley dispone.
Art. 1.- Ámbito de aplicación.- Los preceptos de este Código regulan las
relaciones jurídicas provenientes de los tributos, entre los sujetos activos y los
contribuyentes o responsables de aquellos. Se aplicarán a todos los tributos:
nacionales, provinciales, municipales o locales o de otros entes acreedores de los
mismos, así como a las situaciones que se deriven o se relacionen con ellos.
Para estos efectos, entiéndese por tributos los impuestos, las tasas y las
contribuciones especiales o de mejora.
Art. 2.- Supremacía de las normas tributarias.- Las disposiciones de este

Código y de las demás leyes tributarias, prevalecerán sobre toda otra norma de
leyes generales.
En consecuencia, no serán aplicables por la administración ni por los
órganos jurisdiccionales las leyes y decretos que de cualquier manera
contravengan este precepto.
Art. 3.- Poder tributario.- Sólo por acto legislativo de órgano competente se
podrán establecer, modificar o extinguir tributos. No se dictarán leyes tributarias
con efecto retroactivo en perjuicio de los contribuyentes.
Las tasas y contribuciones especiales se crearán y regularán de acuerdo

con la ley.
El Presidente de la República podrá fijar o modificar las tarifas arancelarias

de aduana.
Art. 4.- Reserva de ley.- Las leyes tributarias determinarán el objeto

imponible, los sujetos activo y pasivo, la cuantía del tributo o la forma de
establecerla, las exenciones y deducciones; los reclamos, recursos y demás
materias reservadas a la ley que deban concederse conforme a este Código.
Art. 5.- Principios tributarios.- El régimen tributario se regirá por los

principios de legalidad, generalidad, igualdad, proporcionalidad e irretroactividad.
Art. 6.- Fines de los tributos.- Los tributos, además de ser medios para
recaudar ingresos públicos, servirán como instrumento de política económica
general, estimulando la inversión, la reinversión, el ahorro y su destino hacia los
fines productivos y de desarrollo nacional; atenderán a las exigencias de
estabilidad y progreso sociales y procurarán una mejor distribución de la renta
nacional.
Art. 7.- Facultad reglamentaria.- Sólo al Presidente de la República,

corresponde dictar los reglamentos para la aplicación de las leyes tributarias. El
Director General del Servicio de Rentas Internas y el Gerente General de la
Corporación Aduanera Ecuatoriana, en sus respectivos ámbitos, dictarán circulares
o disposiciones generales necesarias para la aplicación de las leyes tributarias y
para la armonía y eficiencia de su administración.
Ningún reglamento podrá modificar o alterar el sentido de la ley ni crear

obligaciones impositivas o establecer exenciones no previstas en ella.
En ejercicio de esta facultad no podrá suspenderse la aplicación de leyes,

adicionarlas, reformarlas, o no cumplirlas, a pretexto de interpretarlas, siendo
responsable por todo abuso de autoridad que se ejerza contra los administrados, el
funcionario o autoridad que dicte la orden ilegal.
Art. 8.- Facultad reglamentaria de las municipalidades y consejos
provinciales.- Lo dispuesto en el artículo anterior se aplicará igualmente a las
municipalidades y consejos provinciales, cuando la ley conceda a estas
instituciones la facultad reglamentaria.
Art. 9.- Gestión tributaria.- La gestión tributaria corresponde al organismo

que la ley establezca y comprende las funciones de determinación y recaudación
de los tributos, así como la resolución de las reclamaciones y absolución de las
consultas tributarias.
Art. 10.- Actividad reglada e impugnable.- El ejercicio de la potestad

reglamentaria y los actos de gestión en materia tributaria, constituyen actividad
reglada y son impugnables por las vías administrativa y jurisdiccional de acuerdo a
la ley.
Art. 11.- Vigencia de la ley.- Las leyes tributarias, sus reglamentos y las
circulares de carácter general, regirán en todo el territorio nacional, en sus aguas y
espacio aéreo jurisdiccional o en una parte de ellos, desde el día siguiente al de su
publicación en el Registro Oficial, salvo que establezcan fechas especiales de
vigencia posteriores a esa publicación.
Sin embargo, las normas que se refieran a tributos cuya determinación o

liquidación deban realizarse por períodos anuales, como acto meramente
declarativo, se aplicarán desde el primer día del siguiente año calendario, y, desde
el primer día del mes siguiente, cuando se trate de períodos menores.
Art. 12.- Plazos.- Los plazos o términos a que se refieran las normas
tributarias se computarán en la siguiente forma:
1. Los plazos o términos en años y meses serán continuos y fenecerán el

día equivalente al año o mes respectivo; y,
2. Los plazos o términos establecidos por días se entenderán siempre
referidos a días hábiles.
En todos los casos en que los plazos o términos vencieren en día inhábil, se
entenderán prorrogados hasta el primer día hábil siguiente
Art. 13. - Interpretación de La ley. - Las normas tributarias se interpretarán

con arreglo a los métodos admitidos en Derecho, teniendo en cuenta los fines de
las mismas y su significación económica.
Las palabras empleadas en la ley tributaria se entenderán conforme a su
sentido jurídico, técnico o usual, según proceda, a menos que se las haya definido
expresamente.
Cuando una misma ley tributaria contenga disposiciones contradictorias,

primará la que más se conforme con los principios básicos de la tributación.
Art. 14.- Normas supletorias.- Las disposiciones, principios y figuras de las

demás ramas del Derecho, se aplicarán únicamente como normas supletorias y
siempre que no contraríen los principios básicos de la tributación.
La analogía es procedimiento admisible para colmar los vacíos de la ley,

pero en virtud de ella no pueden crearse tributos, exenciones ni las demás
materias jurídicas reservadas a la ley.
Tema 2
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.
La Obligación Tributaria nace de la Constitución, , Art. 301, dice: Sólo por iniciativa
de la función ejecutiva y mediante ley sancionada por la Asamblea Nacional se
podrá establecer, modificar, exonerar o extinguir impuestos. Solo por acto
normativo de órgano competente se podrá establecer, modificar, exonerar y
extinguir tasas y contribuciones. Las tasas y contribuciones especiales se crearán
y regularan de acuerdo con la ley. En el Art. 300 señala que el régimen tributario se
regirá por los principios de generalidad, progresividad, eficacia, simplicidad
administrativa, irretroactividad, equidad, transparencia y suficiencia recaudatoria.
El código tributario Art. 15 define a la Obligación Tributaria como el vínculo jurídico

personal, existente entre el Estado o las entidades acreedoras de tributos y los
contribuyentes o responsables de aquellos, en virtud de cual debe satisfacerse una
prestación en dinero, especies o servicios apreciables en dinero, al verificar el
hecho generador previsto por la Ley.
NACIMIENTO Y EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA.
La obligación tributaria se relaciona íntimamente con el hecho generador, y el

hecho generador de la obligación de tributar está relacionado con la persona o
bienes del obligado. La ley toma en consideración alguna circunstancia fáctica
relativa a aquel. Este hecho elegido como generador, no es un hecho cualquiera de
la vida sino que está caracterizado por su naturaleza reveladora, por lo menos de
la posibilidad de contribuir en alguna medida al sostenimiento del Estado.
En segundo lugar, puede verse que ese hecho generador es totalmente ajeno a
una actividad estatal determinada. El impuesto se adeuda pura y simplemente por
el acaecimiento del hecho previsto en la ley que se refiere a una situación relativa
al contribuyente.
El Código Tributario en su Art. 16 dice: Se entiende por hecho generador al

presupuesto establecido por la ley para configurar cada tributo.
El Hecho generador puede ser calificado como concepto económico o como acto
jurídico. Art. 17 del Código Tributario; Cuando consista en un acto jurídico, se
calificará conforme a su verdadera esencia y naturaleza jurídica, cualquiera que
sea la forma elegida o la denominación utilizada por los interesados.
Cuando el hecho generador se delimite atendiendo a conceptos económicos, el

criterio para calificarlos tendrá en cuenta las situaciones o relaciones económicas
que efectivamente existan o se establezcan por los interesados, con
independencia de las formas jurídicas que se utilicen.
La obligación tributaria es exigible según el Art. 19 del Código Tributario a partir de

la fecha que la ley señale para el efecto.
A falta de disposición expresa respecto a esa fecha, regirán las siguientes

normas:
1a.- Cuando la liquidación deba efectuarla el contribuyente o el

responsable, desde el vencimiento del plazo fijado para la presentación de la
declaración respectiva; y,
2a.- Cuando por mandato legal corresponda a la administración tributaria
efectuar la liquidación y determinar la obligación, desde el día siguiente al de su
notificación.2
LOS INTERESES
Cuando la obligación tributaria no se ha cumplido por parte del
contribuyente o sujeto pasivo, se genera periodos de mora tributaria, la misma que,
causará a favor del respectivo sujeto activo y sin necesidad de resolución
administrativa alguna, el interés anual equivalente a 1.5 veces la tasa activa
referencial para noventa días establecida por el Banco Central del Ecuador, desde
la fecha de su exigibilidad hasta la de su extinción. Este interés se calculará de
acuerdo con las tasas de interés aplicables a cada período trimestral que dure la
mora por cada mes de retraso sin lugar a liquidaciones diarias; la fracción de mes
se liquidará como mes completo.3
SUJETOS DEL TRIBUTO
En toda relación tributaria existen dos sujetos tributarios, el sujeto activo y los
sujetos pasivos.
Sujeto Activo.- Es la persona o ente a quien la ley le atribuye la exigibilidad del

tributo, o dicho de otra manera ”Es el órgano Estatal titular del crédito, que tiene
derecho a exigir e ingresar a sus arcas el importe del tributo". 4
Todo acreedor tributario pertenece a la estructura del Estado, nadie que no sea
parte de esta estructura y debidamente nombrado para ejercer estas funciones
puede recibir tributos.
2
Código Tributario 2007. R.O .242
3
Art. 1 de Decreto Legislativo No. , publicado en Registro Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre del 2007
4
Valdez Costa.
Sujeto Activo es el ente acreedor del tributo; que representa al Estado o Fisco,
como lo llama el Código, también los Consejos Provinciales y Municipalidades y
entidades a las cuales excepcionalmente la ley les concede derechos en materia
tributaria.
Sujeto activo es el ente público acreedor del tributo. 5
Sujeto pasivo.- Es sujeto pasivo la persona natural o jurídica que, según la ley, está
obligada al cumplimiento de la prestación tributaria, sea como contribuyente o
como responsable.6
Se considerarán también sujetos pasivos, las herencias yacentes, las comunidades

de bienes y las demás entidades que, carentes de personalidad jurídica,
constituyan una unidad económica o un patrimonio independiente de los de sus
miembros, susceptible de imposición, siempre que así se establezca en la ley
tributaria respectiva.7
Contribuyente.- Es la persona natural o jurídica a quien la Ley impone la prestación

tributaria por la verificación del hecho generador. Nunca perderá su condición de
contribuyente quien, según la ley deba soportar la carga tributaria aunque realice
su transacción a otras personas. Art. 25 C. Tributario.
Responsable.- Es la persona que sin tener carácter de contribuyente debe, por

disposición expresa de la Ley, cumplir las obligaciones atribuidas a éste. Art. 26 C.
Tributario.
EXCENCIONES
El código tributario del Ecuador en el Art. 31, señala que, “Exención o

exoneración tributaria es la exclusión o la dispensa legal de la obligación tributaria,
establecida por razones de orden público, económico o social”.
La Corte Suprema de Justicia, en la Gaceta Judicial del año XCIV. Serie XVI Nº 1.
Pág. 127. (Quito, 12 de julio de 1993). Señala que la Exoneración tributaria no se
la presume, esta debe ser ordenada por ley.
EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

5
Art. 23. Código Tributario. 2007. R.O .242
6
Art. 24. Código Tributario.
7
Art.24. Código Tributario.
Se considera extinción el hecho por el cual cesan, acaban o desaparecen del
mundo jurídico las obligaciones tributarias, ya sea por haberlas satisfecho
mediante el pago, por haber dejado de perseguir su pago dentro de ciertos
períodos de tiempo, por haberse perdido su exigibilidad, por haber renunciado la
administración a su cobro, o haber encontrado algún mecanismo de compensación
con otras obligaciones. En todo caso siempre se trata de la desaparición o del fin
de la existencia de una obligación tributaria por razones legalmente establecidas".
La obligación tributaria se extingue en partes o en su totalidad de las siguientes

formas: Por Solución o Pago, Compensación, Confusión, Remisión y Prescripción.
SOLUCIÓN O PAGO
Es la entrega del dinero, completo, ante autoridad competente, por parte del
contribuyente o responsable por los tributos que adeuda. 8.
- La obligación de pago debe ser cumplida por el contribuyente o por los

responsables, cualquier persona a nombre de estos, conservando el derecho de
reembolso contra el obligado principal.
- El pago debe hacerse ante el ente acreedor del tributo y por éste al funcionario,
empleado o agente, a quien la Ley o el Reglamento faculte su recaudación,
retención o percepción.
- El pago se realiza luego de haberse producido el hecho generador, en el tiempo

que señala la ley, pero siempre con anterioridad a la fecha de exigibilidad, porque
si lo hace después se le puede considerar en mora y cobrarle intereses. Podrá
también cumplirse en las fechas que se fijan en los convenios de pago que se
celebren de acuerdo a la ley.
- El lugar del pago será aquel en donde se produzca el hecho generador, donde
tenga el domicilio el contribuyente, en el lugar que señala la ley y el reglamento, o
en el las oficinas de recaudación; Bancos, oficinas de cobranzas etc.
- La forma de pago será exclusivamente en moneda de circulación nacional (Dólar

USA), sea en efectivo, cheques, libranzas o giros bancarios a nombre del
recaudador.
COMPENSACIÓN.
8
Art. 38 al 56 C. Tributario. 2007
Cuando hablamos de compensación en materia civil, la compensación es un medio
normal que se usa para extinguir una relación económica, cuando dos personas,
por derecho propio, reúnen la calidad de acreedor y deudor recíprocamente.
Al revisar el código tributario encontramos en el Art. 51 que "Las deudas tributarias

se compensarán total o parcialmente, de oficio o a petición de parte con créditos
líquidos, por tributos pagados en exceso o indebidamente, reconocidos por la
Autoridad Administrativa competente o, en su caso, por el Tribunal Distrital Fiscal,
siempre que dichos créditos no se hallen prescritos y los tributo respectivos sean
administrado por el mismo organismo”.
En el Art. 52 encontramos: Las deudas tributarias se compensarán de igual

manera con créditos de un contribuyente contra el mismo sujeto activo, por títulos
distintos del tributario, reconocidos en acto administrativo firme o por sentencia
ejecutoriada, dictada por órgano jurisdiccional.
No se admitirá la compensación de créditos con el producto de tributos recaudados

por personas naturales o jurídicas, que actúen como Agentes de Retención, o de
Percepción.
No se admitirá la compensación de obligaciones tributarias o de cualquier otra

naturaleza que se adeuden al Gobierno Nacional y demás entidades y empresas
del sector público, con títulos de la deuda pública externa.
CONFUSIÓN.
El Art. 53 del Código Tributario nos dice: que se extingue por confusión la
obligación tributaria, cuando el acreedor de ésta se convierte en deudor de dicha
obligación, como consecuencia de la transmisión o transferencia de los bienes o
derechos que originen el tributo respectivo.
REMISIÓN.
En la sección 4ta. Art. 54 del Código Tributario señala: Las deudas tributarias sólo
podrán condonarse o remitirse en virtud de la Ley, en la cuantía y con lo requisitos
que en la misma se determinen. Lo intereses o multas que provengan de
obligaciones tributarias, podrán condonarse por resolución de la máxima Autoridad
Tributaria correspondiente en la cuantía y cumpliendo los requisitos que la Ley
establezca.
PRESCRIPCIÓN.
Continuando con las definiciones que nos facilita el código Tributario encontramos
en la sección 5ta. Art. 55, La acción de cobro de los créditos tributarios y sus
intereses, así como de multa por incumplimiento de los deberes formales,
prescribirá en el plazo de cinco años, contados desde la fecha en que fueron
exigible; y, en siete años, desde aquella en que debió presentarse la
correspondiente declaración, si ésta resultare incompleta o si no la hubiere
presentado.
Cuando se conceda facilidades para el pago, la prescripción operará respecto de

cada cuota o dividendo, desde su respectivo vencimiento.
En el caso de que la Administración Tributaria haya procedido a determinar la

obligación que deba ser satisfecha, prescribirá la acción de cobro de la misma,
prevista en el inciso primero de este artículo, contados a partir de la fecha en que
el acto de determinación se convierta en firme, o desde la fecha en que cauce
ejecutoria la resolución administrativa o la sentencia judicial que ponga fin a
cualquier reclamo o impugnación planteada en contra del acto determinativo antes
mencionado.
La prescripción debe ser alegada expresamente por quien pretende beneficiarse

de ella, el Juez o autoridad administrativa no podrá declararla de oficio.
Es importante señalar que la prescripción puede interrumpirse por el

reconocimiento de la obligación de manera expresa o tácita por parte del obligado
o con la citación legal del auto de pago.
TEMA 3.-
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA.
ORGANOS DE ADMINISTRACIÓN
Administración tributaria central.- La dirección de la administración tributaria,

corresponde en el ámbito nacional, al Presidente de la República, quien la ejercerá
a través de los organismos que la ley establezca.
En materia aduanera se estará a lo dispuesto en la ley de la materia y en

las demás normativas aplicables.
La misma norma se aplicará:
1. Cuando se trate de participación en tributos fiscales;

2. En los casos de tributos creados para entidades autónomas o
descentralizadas, cuya base de imposición sea la misma que la del tributo fiscal o
éste, y sean recaudados por la administración central; y,
3. Cuando se trate de tributos fiscales o de entidades de derecho público,
distintos a los municipales o provinciales, acreedoras de tributos, aunque su
recaudación corresponda por ley a las municipalidades. 9
Los tributos que vamos a estudiar su administración corresponde al Servicios de

Rentas interna.
Administración tributaria seccional.- En el ámbito provincial o municipal, la

dirección de la administración tributaria corresponderá, en su caso, al Prefecto
Provincial o al Alcalde, quienes la ejercerán a través de las dependencias,
direcciones u órganos administrativos que la ley determine. 10
A los propios órganos corresponderá la administración tributaria, cuando se

trate de tributos no fiscales adicionales a los provinciales o municipales; de
participación en estos tributos, o de aquellos cuya base de imposición sea la de los
tributos principales o estos mismos, aunque su recaudación corresponda a otros
organismos.
Administración tributaria de excepción.- Se exceptúan de lo dispuesto en los
artículos precedentes, los casos en que la ley expresamente conceda la gestión
tributaria a la propia entidad pública acreedora de tributos. En tal evento, la
9
Código Tributario 2010. Art. 64
10
Art. 65
administración de esos tributos corresponderá a los órganos del mismo sujeto
activo que la ley señale; y, a falta de este señalamiento, a las autoridades que
ordenen o deban ordenar la recaudación. 11
ATRIBUCIONES Y DEBERES
El Estado ha creado el Servicio de Rentas Internas, institución destinada a la

administración correcta de los Impuestos Fiscales nacionales, materia de estudio
de este curso; para lo cual lo ha dotado a todas las administraciones tributarias de
las siguientes facultades: de aplicación de la ley; la determinadora de la obligación
tributaria; la de resolución de los reclamos y recursos de los sujetos pasivos; la
potestad sancionadora por infracciones de la ley tributaria o sus reglamentos y la
de recaudación de los tributos.
Facultad determinadora.- La determinación de la obligación tributaria, es el acto o

conjunto de actos reglados realizados por la administración activa, tendientes a
establecer, en cada caso particular, la existencia del hecho generador, el sujeto
obligado, la base imponible y la cuantía del tributo. 12
El ejercicio de esta facultad comprende: la verificación, complementación o

enmienda de las declaraciones de los contribuyentes o responsables; la
composición del tributo correspondiente, cuando se advierta la existencia de
hechos imponibles, y la adopción de las medidas legales que se estime
convenientes para esa determinación.
Facultad resolutiva.- Las autoridades administrativas que la ley determine, están

obligadas a expedir resolución motivada, en el tiempo que corresponda, respecto
de toda consulta, petición, reclamo o recurso que, en ejercicio de su derecho,
presenten los sujetos pasivos de tributos o quienes se consideren afectados por un
acto de administración tributaria.13
Facultad sancionadora.- En las resoluciones que expida la autoridad administrativa

competente, se impondrán las sanciones pertinentes, en los casos y en la medida
previstos en la ley.14
Facultad recaudadora.- La recaudación de los tributos se efectuará por las

autoridades y en la forma o por los sistemas que la ley o el reglamento establezcan
para cada tributo.
11
Art. 66
12
Art. 67
13
Art. 69
14
Art . 70
El cobro de los tributos podrá también efectuarse por agentes de retención
o percepción que la ley establezca o que, permitida por ella, instituya la
administración.15
15
Art. 71
UNIDAD 2
RUC
COMPROBANTES DE VENTAS
INTRODUCCIÓN
Una vez que hemos revisado la doctrina tributaria y el código tributario, vamos
a estudiar y conocer el procedimiento para identificarnos ante el fisco como
contribuyentes, para lo cual es necesario dar el paso inicial, el mismo que se
concretiza con la apertura del RUC., ante el Servicio de Rentas Interna.
Luego de habernos identificado ante la administración tributaria, debemos

saber como facturar y como solicitar los comprobantes de venta, base del
cumplimiento de las obligaciones tributaria que se ven concretizadas en las
declaraciones que nos corresponderá hacer, para lo cual conoceremos primero
los pasos para abril nuestro RUC y los criterios de uso de los comprobantes de
venta.
PROBLEMATIZACIÓN
Al momento de realizar las declaraciones, el problema mayor con que se

encuentran los contribuyentes es cómo usar un montón de papeles que han
venido amontonando, que les fueron entregados en cada una de las compras, y
la pregunta es para que nos sirve, es por ello que en esta unidad nos
dedicaremos a realizar un estudio pormenorizado de los comprobantes de
venta y aprenderemos a usar cada uno de ellos.
PRODUCTO ESPERADO
El estudiante luego de revisar y comprender esta unidad estará en pleno

conocimiento de cual es el uso que tiene cada documento y no solo eso si no
cuando pedir cual, y para que lo usa.
COMPETENCIAS
A lo largo de este curso se capacitará al estudiante en el contenido de la ley y
sus reglamentos para que pueda aplicarla de manera correcta y cumplir con
las actividades personales o de trabajo. Al empezar el ejercicio profesional
cada uno de los que hoy son estudiantes deben estar correctamente
capacitados para cumplir de manera personal o disponer y supervisar a quien
corresponda el cumplimiento de todas las obligaciones tributarias.
ACTITUDES Y VALORES
Se propende a buscar una correcta aplicación de la ley en el cumplimiento de

las actividades empresariales y de las personas naturales.
Por otra parte, fortalecer la actitud de cumplimiento de todas las obligaciones
estudiantiles, y de trabajo,
Fortalecimiento de la disciplina en todos los ámbitos de la vida.
Conocer el contenido de la ley del RUC.

Ejercicios sobre la identificación del número del RUC según
UNIDAD Nº 2 pertenezca a persona jurídica o natural.
RUC.
Ley del RUC, Solicitar lista de documentos necesarios en el
Sri., para el RUC.; visitar la página www.sri.gov.ec
Identificar cada uno de los comprobantes de venta y el

UNIDAD Nº 2 criterio de uso. Ley de Comprobantes de Venta, visitar la
COMPROBANTES DE VENTA. página www.sri.gov.ec
UNIDAD 2
RUC Y COMPROBANTES DE VENTA
TEMA 1.- RUC.

APERTURA DEL RUC:
PERSONAS NATURALES
ECUATORIANA
EXTRANJERAS
PERSONAS JURÍDICA
REQUISITOS
PLAZOS
DEL NÚMERO
CONSERVACIÓN
SUSPENCIÓN Y CIERRE DEL RUC.
DE LA CONTABILIDAD
.
TEMA 2.- COMPROBANTES DE VENTA.

FACTURAS;
NOTAS DE VENTA;
LIQUIDACIÓN DE COMPRA DE BIENES Y PRESTACIÓN DE
SERVICIOS;
COMPROBANTES DE VENTAS
Son comprobantes de ventas todos los documentos que acrediten la transferencia

de bienes o prestación de servicios debidamente autorizados por la ley, y son:
a) Facturas;
b) Notas de Venta;
c) Liquidación de compra de Bienes y Prestación de Servicios;
d) Boletos o entradas a espectáculos públicos;
e) Los documentos emitidos por Bancos, instituciones financieras crediticias que se
encuentran bajo control de la Superintendencia de Bancos.
f) El documento único de aduanas y demás comprobantes de venta recibidos e en
las operaciones de importación; y,
g) Los Boletos o tiquetes aéreos, así como los documentos de pago de
sobrecarga, siempre que esté plenamente identificado el emisor y el cliente; en el
caso en que no se señalen en el documento todos los datos exigidos por la ley
para una factura, la empresa de aviación o la agencia de viajes deberá emitir la
correspondiente factura, además del boleto o tiquete aéreo o del documento por
pago de sobrecarga.
DOCUMENTO DE VENTA COMPLEMENTARIOS.
Se consideran documentos complementarios a los comprobantes de venta, los

siguientes:
Nota de Débito
Nota de Crédito; y
Guías de Remisión.
COMPROBANTES DE RETENCIÓN.
Son comprobantes de aquellos documentos que acreditan las retenciones de
impuestos realizadas por los agentes de retención, debidamente nombrados por el
Servicio de Rentas Interna, tal como lo señala la Ley de Régimen Tributario
Interno, el Reglamento de Facturación y las resoluciones emitidas por el SRI.
OBTENCIÓN DE LA AUTORIZACIÓN PARA IMPRIMIR COMPROBANTES

DE VENTA Y COMPROBANTES DE RETENCIÓN.
El contribuyente se acercará a cualquier establecimiento gráfico autorizado por el

SRI, y por escrito solicitará la impresión, el establecimiento solicitará vía Internet la
autorización.
Los comprobantes de venta y los documentos complementarios, al igual que los

comprobantes de retención tendrán un periodo de vigencia de doce meses,
siempre y cuando el contribuyente este al día en el pagos de los Impuestos
administrados por el SRI, y no tenga pendiente ningún título de crédito firme y
debidamente notificado.
El contribuyente puede solicitar al SRI, autorización para emitir estos documentos

mediante sistema computarizado; además, el SRI, autorizará las marcas y modelos
de máquinas registradoras para la emisión de tiquetes.
Cuando el sujeto pasivo se encuentra en mora de los impuestos o de un título de

crédito en firme, el Servicio de Rentas Interna, autorizará por una sola vez la
impresión de los documentos con un plazo de vigencia de tres meses, tiempo en el
cual debe ponerse al día y pueda volver a solicitar autorización para imprimir
dichos documentos.
OBLIGACIÓN DE EMITIR COMPROBANTES DE VENTAS
Están obligados a emitir comprobantes de ventas todos los sujetos pasivos del
Impuesto a la Renta, del Impuesto al Valor Agregado y a los Consumos Especiales,
sean sociedades o personas naturales, incluyendo las sucesiones indivisas,
obligados o no a llevar contabilidad, en los términos establecidos por la Ley de
Régimen Tributario Interno.
Dicha obligación nace con ocasión de la transferencia de bienes, aún cuando se

realicen a título gratuito, o de la prestación de servicios de cualquier naturaleza, o
se encuentren gravadas con tarifa cero (0%) del Impuesto al Valor Agregado.
Se encuentran exceptuadas de la obligación de emitir comprobantes de venta, las

instituciones del Estado que prestan servicios administrativos.
Los Trabajadores en relación de dependencia no están obligados a emitir
comprobantes de venta por sus remuneraciones.
DOCUMENTOS VÁLIDOS PARA SUSTENTAR CRÉDITO TRIBUTARIO DEL

IVA.
Son válidas las Facturas, Liquidación de compra de bienes y prestación de

servicios, los documentos emitidos por los bancos e instituciones financieras, el
documento único de aduanas, los comprobantes de venta recibidos en las
operaciones de importación y los boletos aéreos, siempre que identifiquen al
comprador mediante el número del RUC. O cédula de identidad, nombre o razón
social, denominación o nombre y apellidos, se haga constar por separado el
impuesto al valor agregado IVA y demás requisitos exigidos por la ley.
FACTURA.
Se emitirán y se entregarán facturas en los siguientes casos:
a) Cuando las operaciones se realicen para transferir bienes o presten

servicios a sociedades o personas naturales que tengan derecho al uso de
crédito tributario; y,
b) En operaciones de exportación.
Cuando se emite la factura es obligación que:
1.- El Emisor identifique al comprador con su nombre o razón Social y con su RUC.
2.- Debe constar el desglose del IVA; y,
Y nos sirve para:
a) Sustentar crédito tributario del IVA

b) Sustenta costos y gastos para efectos del Impuesto a la Renta.
Modelo tomado de la página www.sri.gov.ec
NOTA DE VENTA.
En las notas de venta no se necesita que se identifique al comprador ni con su

nombre ni con el número de cédula o RUC. Excepto cuando el monto de la
transacción supere los $ 200,00 dólares.
No requiere que se desglose el IVA; éste debe estar incluido en el valor del bien o
servicio, conforme lo dispone la Ley de Defensa al Consumidor, y el vendedor debe
declararlo y pagarlo oportunamente.
No sirve de sustento de crédito tributario del IVA. Pero sustenta costos y gastos del
Impuesto a la Renta siempre y cuando identifique al comprador con su nombre y
RUC o Cédula.
La Nota de Venta, al igual que los Tiquetes de Máquinas Registradoras se los usa
en transacciones con consumidores finales del bien o del servicio, es decir
destinados al uso personal.
.
TIQUETES DE MÁQUINA REGISTRADORA
El uso de los tiquetes emitidos por máquina registradora, está plenamente

autorizado por la Ley, para lo cual el contribuyente debe solicitar autorización al
SRI. Dicho uso y se lo hará con el tipo de máquinas que la institución a autorizado
en sus listados.
El Tiquete tiene un uso similar al de las notas de venta; por tanto se lo entregará al
consumidor final, para su propio uso.
TIQUETE
JAQUELINE De ALVAREZ
SUPERMERCADO
RUC.1303419897001
Avenida América 1356 Quito
SANSUN/ 2004/ 234
Fecha de emisión Hora de emisión

Nº Secuencial
Descripción 3x 2,50
Copa de Cristal 7,50
2x 1,30
Capuchino 2,60
Total 10,10
Efectivo 15,00
Cambio 4,90
Original: Adquiriente
Copia. Emisor
LIQUIDACIÓN DE COMPRA DE BIENES O PRESTACIÓN DE SERVICIOS.
Las liquidaciones de compra son documentos que emite el comprador del bien o
de un servicio cuando el vendedor es una persona que no tiene una actividad
económica habitual, y por tanto no tiene RUC ni está obligado a emitir
comprobantes de venta.
Sirve al comprador como respaldo para justificar los gastos generados en la

transacción, y crédito tributario, según el caso.
Los contribuyentes que emiten estos documentos, deberán retener el 100% del
IVA, así como el respectivo porcentaje de retención en la fuente desimpuesto a la
Renta.
Este tipo de comprobante se usa en los siguientes casos:
a) Por la adquisición de bienes y servicios a personas naturales no obligadas a

llevar contabilidad, que por su nivel cultural, no se encuentren en posibilidad
de emitir comprobantes de venta.
b) Por servicios ocasionales prestados por extranjeros sin residencia en el
país
c) Por servicios prestados en el Ecuador por sociedades extranjeras, sin
domicilio ni establecimiento permanente en el país.
COMPROBANTE DE RETENCIÓN.
Este tipo de documento se utiliza tanto en las Retenciones en la Fuente de

Impuesto a la Renta como en las Retenciones en la Fuente del Impuesto al Valor
agregado IVA.
Retención de Impuesto a la Renta: Cuando las sociedades o personas naturales

obligadas a llevar contabilidad pagan o acreditan en cuenta valores que
constituyen ingresos sujetos a Impuesto a la Renta para quien los recibe, deben
efectuar la retención ( según el porcentaje establecido por el SRI mediante
Resolución), y entregar el correspondiente comprobante con los requisitos
establecidos.
Retenciones IVA: Cuando los contribuyentes especiales, sociedades o personas

naturales obligadas a llevar contabilidad pagan o acreditan en cuenta valores
correspondientes a bienes o servicios gravados con IVA, deben efectuar la
retención de este impuesto en los casos y porcentajes establecidos por la ley.
La obligatoriedad de hacer retenciones por la compra de mercaderías o bienes
muebles de naturaleza corporal, o prestación de servicios, procede cuando el pago
o crédito en cuenta es superior a cuarenta dólares.
35
NOTA DE CRÉDITO
Sirven para modificar las condiciones de un comprobante de venta emitido con

anterioridad, a favor del comprador.
36
Nota de Crédito
NOTA DE DÉBITO
Se utilizan para el cobro de valores adicionales (intereses de mora, transporte,

entre otros, incurridos por el vendedor) a los establecidos en el comprobante de
venta previamente emitido.
38
GUÍA DE REMISIÓN
Son documentos emitidos por personas naturales o sociedades utilizados para el

traslado físico de mercaderías dentro del territorio nacional. Las emiten aún si el
traslado se realiza entre establecimientos del mismo contribuyente.
39
UNIDAD TRES
RÉGIMEN TRIBUTARIO INTERNO.

UNIDAD Nº 3
LEY ORGÁNICA DE RÉGIMEN TRIBUTARIO INTERNO:
TEMA 1
IMPUESTO A LA RENTA.
TEMA 2
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.
TEMA 3
RETENCIONES EN LA FUENTE
TEMA 4
RÉGIMEN IMPOSITIVO SIMPLIFICADO. .
TEMA 5
IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES

INTRODUCCIÓN
En esta unidad, por cierto la más larga de las cuatro que vamos a estudiar en
esta guía, nos trasladamos a la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno, en
donde estudiaremos el objeto de cada uno de los impuestos, el hecho
imponible, las exenciones, las transferencias gravadas, la forma de calcularlos,
la liquidación y el pago correspondiente.
PROBLEMATIZACIÓN
Conocer la base legal para poder discernir cuales y cuando debemos realizar
las declaraciones tributarias tanto del IVA, como del Impuesto a la Renta como
del Impuesto a los Consumos Especiales.
Para realizar de manera correcta las declaraciones del impuesto da la Renta es

pertinente que se realice un examen y un escogítamiento basado en la ley y en
reglamento de toda las facturas y comprobantes de venta.
PRODUCTO ESPERADO
Al fin del curso los estudiantes estarán en condiciones de realizar los cálculos
pertinentes y las declaraciones del IVA, y del Impuesto a la Renta. Además
deben saber correctamente como se calcula y se declara el impuesto a los
Consumos Especiales.
COMPETENCIAS
En esta unidad se capacitará al estudiante en el contenido de la ley de

Régimen Tributaria Interno y su reglamento, para que pueda aplicarla de
manera correcta y cumplir con las actividades personales o de trabajo.
Se busca fortalecer el cumplimiento de las obligaciones tributarias, y con ello
los derechos ciudadanos que implican el pago y la exigencia al cumplimiento de
los derechos ciudadanos.
ACTITUDES Y VALORES
Con estas enseñanzas pretendemos que el estudiante use de manera correcta

y aplique de igual forma la Ley y su reglamento con el fin de un correcto
cumplimiento de las actividades empresariales y del propio estudiante como
persona natural.
Fortalecer la disciplina en todos los ámbitos de la vida.

IMPUESTO A LA RENTA
Conocido dentro de la doctrina como Impuesto al ingreso, se sustenta en la

filosofía o principio de renta incremento del patrimonio y significa que toda renta
que tiene el contribuyente aumenta el patrimonio y genera impuesto a la renta.
Revisando la palabra renta dentro de la LORTI., es el beneficio producto que

genera un bien o el ejercicio de una actividad. Para que la renta económicamente
considerada tenga incidencia tributaria, se requiere que la misma provenga de una
fuente que la ley la califique como generadora de beneficios imponibles, que la
explotación de esa fuente la cumpla una persona obligada al cumplimiento de
obligaciones tributarias, (Diego Almeida).116
La Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno, en su Art. 1 señala que:
Establécese el impuesto a la renta global que obtengan las personas naturales, las
sucesiones indivisas y las sociedades nacionales o extranjeras, de acuerdo con las
disposiciones de la presente Ley.17
Son Rentas nacionales:
Para efectos del Impuesto a la Renta,

1.- Los ingresos de fuente ecuatoriana obtenidos a título gratuito o a título
oneroso provenientes del trabajo, del capital o de ambas fuentes, consistentes en
dinero, especies o servicios; y
2.- Los ingresos obtenidos en el exterior por personas naturales domiciliadas
en el país o por sociedades nacionales, de conformidad con lo dispuesto en el
artículo 98 de esta Ley. 118
SUJETOS DEL IMPUESTO A LA RENTA.
La Ley Orgánica de Régimen Tributaria Interna, señala dos tipos de sujetos:
Son Sujetos Pasivos del impuesto a la Renta en calidad de contribuyente las

personas naturales, las sucesiones indivisas, sucursales o establecimientos
permanentes de sociedades extranjeras y las empresas del sector público, excepto
las que prestan servicios públicos, que obtengan ingresos.
Son sujetos pasivos del Impuesto a la Renta en calidad de Agentes de Retención,

las personas naturales y las sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad,
16
Diego Almeida
17
Art. 1 LORTI
18
Art. 2 LORTI
las sociedades, los fideicomisos y los fondos de inversión las entidades y
organismos del sector público, Art. 118 C.P.E. y las sucursales o establecimientos
permanentes de sociedades extranjeras que realicen pagos o acrediten en cuentas
valores que constituyan ingresos gravados para quienes lo reciban.
IMPUESTO A LA RENTA A TÍTULO GRATUITO: HERENCIA, LEGADOS O

DONACIONES.
Art. 91 de la LEY REFORMATORIA PARA LA EQUIDAD TRIBUTARIA, sustituye

El literal d) del Art. 36 de la Ley de Régimen Tributaria Interno por el siguiente:
d) Los beneficiarios de ingresos provenientes de herencias y legados, con

excepción de los hijos del causante que sean menores de edad o con
discapacidad de al menos el 40% según la calificación que realiza el
CONADIS; así como los beneficiarios de donaciones, pagarán el impuesto,
de conformidad con el reglamento, aplicando a la base imponible las tarifas
contenidas en la siguiente tabla.
Impuesto Herencias, Legados y Donaciones

2009
FRACCION BÁSICA EXCESO IMPUESTO %

FRACCIÓN IMPUESTO
BÁSICA FRACCIÓN
EXENTA
- 50.000 - 0%
50,000 100,000 - 5%
100.000 200.000 2,500 10%
200.000 300.000 12.500 15%
300.000 400.000 27.500 20%
400.000 500.000 47.500 25%
500.000 600.000 72.500 30%
600.000 En adelante 102.500 35%
Cuando un contribuyente recibe en el mismo ejercicio fiscal más de una

herencia, debe presentar una declaración sustitutiva a partir de la segunda
herencia, la cual la va a realizar en el formulario SRI 108, realizado el pago se
acerca el beneficiario al SRI, y llena el Anexo 108, el SRI le extiende un
documento de cumplimiento de la obligación y estos son necesarios entregar
juntamente con la escritura y demás documentos al registro de la propiedad
para poder inscribir los bienes inmuebles recibidos en herencia.
Cuando la herencia no supera la base desgravada o base imponible, el
contribuyente debe hacer su declaración siguiendo los pasos antes indicados
pero no genera ningún impuesto o pago.
IMPUETO A LA HERENCIA A TITULO GRATUITO: LOTERIAS, RIFAS,

PREMIOS. SORTEOS Y OTROS SIMILARES.
Art. 90 de la LEY REFORMATORIA PARA LA EQUIDAD TRIBUTARIA, sustituye el

literal c) del Art. 36 de la Ley de Régimen Tributario Interno por el siguiente:
Los organizadores de loterías, rifas, apuestas y similares, con excepción de los

organizados por parte de la Junta de Beneficencia de Guayaquil y Fe y Alegría,
deberán pagar la tarifa única del 25% sobre sus utilidades, los beneficiarios
pagarán el impuesto único del 15% , sobre el valor del cada premio recibido en
dinero o en especie que sobrepase una fracción básica no gravada de Impuesto a
la Renta de personas naturales y sucesiones indivisas, debiendo los organizadores
actuar como agentes de retención de este impuesto.
El término único agregado a la tarifa de impuesto es trascendental y significa: a)

Que el beneficio no se suma a la renta global, y b) La retención en la fuente no
constituye crédito tributario.
RENTA GLOBAL: Es la suma de las rentas que puede percibir un contribuyente

persona natural, de una o diferentes actividades económica en un mismo ejercicio
económico.
RENTA DE LA SOCIEDAD CONYUGAL.
En julio de 1989 se incorporar los derechos de la mujer en el código civil. En

diciembre del 1989 se incorpora esta disposición a la LRTI y la sociedad conyugal,
adminístrela quien la administra sus ingresos se reparten 50%-50%.
La renta del trabajo de una persona que trabaja bajo dependencia y de su trabajo
en libre ejercicio profesional, corresponda a cada uno de quien lo produce, la renta
que se distribuye en partes iguales al 50% es la renta de los bienes de la sociedad
conyuga.
Ejemplo.
Cónyuge hombre: trabajo en relación de dependencia 20.000,00

Cónyuge Mujer: trabajo en relación de dependencia 30.000,00
Arriendo bien de la sociedad conyugal 18.000,00 este ingreso se debe repartir 50%
a cada uno, por tanto la Renta global del cónyuge hombre es de 29.000,00 dólares
y la Renta Global de la cónyuge mujer es de 39, 000,00 .
Esta norma ha sufrido reformas con la Ley 2001-41, y dice: La renta de la sociedad
conyugal se distribuye 50%- 50%. Si el negocio de la sociedad conyugal lo
administra uno de los dos cónyuges y el otro cónyuge tiene rentas propias, quien
debe declarar la renta de la sociedad conyugal es quien administra.
La forma de operar esto del 50%-50% de la sociedad conyugal es sobre rentas
líquidas.
Ventas Netas 120.000,00

(-) Costos 70.000,00
= Utilidad Bruta 50.000,00
(-) Gastos Generales 30.000,00
=Utilidad Liquida 20.000,00
(-)15% Utilidad trabajadores 3.000,00
BASE IMPONIBLE 17.000,00
50% Cónyuge Mujer = 8.500,00
50% Cónyuge Hombre = 8.500,00
Si en la administración del negocio hubo retenciones en la fuente se distribuyen a

medias.
La declaración del impuesto ala Renta se la realiza en el formulario SRI 102 y el
cónyuge no administrador no necesita RUC.
RENTA DE LAS SUCESIONES INDIVISAS.
Al fallecer el contribuyente los herederos deben cancelar el RUC y solicitar un

nuevo RUC para la sucesión indivisa.
El 50% más los gananciales del total de lo que deja el de Cuios o muerto es de
propiedad del cónyuge sobreviviente, si existía sociedad conyugal de bienes y por
este valor debe declarar el cónyuge sobreviviente.
Los herederos son propietarios del otro 50% y sus gananciales.
Ejemplo:
El de Cuios deja un edificio avaluado en $300.000,00 dólares, y produce una renta

de $ 40.000,00.
Cónyuge sobreviviente 50% x 40.000,00 = 20.000,00 + sus propias rentas.
Herederos (3) 50% x $ 40.000,00 = 20.000,00
El cónyuge sobreviviente, no paga impuesto a la herencia ya que ella no es

heredera y lo único que esta haciendo es retirando su parte, que es de su
propiedad.
Los herederos dividen el valor correspondiente para tres, se resta la base
desgravada correspondiente a cada uno y se obtiene el 5%, y ese es el valor a
pagar.
Si hubiere gananciales también se debe pagar sobre estos.
DECLARACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA.
Las declaraciones del Impuesto a la Renta se realizan por el total de ingresos

percibidos en caja durante el año del ejercicio económico, que inicia el 1 de enero
y termina el 31 de diciembre del mismo año.
Las personas naturales, sucesiones indivisa y las sociedades pagan en las fechas
como se indica en la siguiente tabla.
Noveno
Digito del Día Impuesto a la Renta Anticipo del Impuesto a la Renta
RUC
Personas Personas Primera Cuota Segunda cuota
Naturales Jurídicas
1 10 Marzo Abril Julio Septiembre

Los días señalados son las fechas máximas para el pago pudiendo hacerlo desde
el uno de cada mes y en el caso de las personas naturales desde el uno de febrero
de cada año.
TABLA DE IMPUESTO A LA RENTA PERSONAS NATURALES 2009.

Moneda: dólares.19
19
Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador.
Fracción Impuesto sobre
Básica Excedente Fracción Básica Fracción Excedente
0 7.850 0 0%
7.850 10.000 0 5%
10.000 12.500 108 10%
12.500 15.000 358 12%
15.000 30.000 658 15%
30.000 45.000 2.908 20%
45.000 60.000 5.908 25%
60.000 80.000 9.658 30%
80.000 En adelante 15.658 35%
RESPONSABILIDAD DE LAS DECLARACIONES Y ERRORES 20
Responsabilidad por la declaración.- La declaración hace responsable al

declarante y, en su caso, al contador que firme la declaración, por la exactitud y
veracidad de los datos que contenga.
Se admitirán correcciones a las declaraciones tributarias luego de presentadas, sólo

en el caso de que tales correcciones impliquen un mayor valor a pagar por concepto
de impuesto, anticipos o retención y que se realicen antes de que se hubiese iniciado
la determinación correspondiente.
Cuando tales correcciones impliquen un mayor valor a pagar por concepto de

impuesto, anticipos o retención, sobre el mayor valor se causarán intereses a la tasa
de mora que rija para efectos tributarios.
Cuando la declaración cause impuestos y contenga errores que hayan ocasionado el

pago de un tributo mayor que el legalmente debido, el sujeto pasivo presentará el
20
LORTI. Art. 101
correspondiente reclamo de pago indebido, con sujeción a las normas de esta Ley y
el Código Tributario.
En el caso de errores en las declaraciones cuya solución no modifique el

impuesto a pagar o implique diferencias a favor del contribuyente, siempre que con
anterioridad no se hubiere establecido y notificado el error por la administración
éste podrá enmendar los errores, presentando una declaración sustitutiva, dentro
del año siguiente a la presentación de la declaración. Cuando la enmienda se
origine en procesos de control de la propia administración tributaria y si así ésta lo
requiere, la declaración sustitutiva se podrá efectuar hasta dentro de los tres años
siguientes a la presentación de la declaración.
EXENCIONES.
El Código Tributario define a las exenciones o exoneraciones tributarias a la

exclusión o dispensa legal de la obligación tributaria, establecida por razones de
orden público, económico o social.
La obligación tributaria, es el vinculo jurídico, personal, existente entre el Estado o

las entidades acreedoras de los tributos y los contribuyentes o responsables de
aquellos, en virtud del cual debe satisfacerse una prestación, al verificarse el hecho
generador previsto por la ley, siendo este el presupuesto establecido por la ley
para configurar cada tributo. (Diego Almeida Guzmán).
Todas las sociedades y demás contribuyentes obligados o no a llevar contabilidad,

beneficiarios de exenciones o exoneraciones tributarias, deben por ley registrar en
sus libros los ingresos exentos del Impuesto a la Renta percibidos en ele ejercicio
de su actividad productiva de conformidad con la LORTI. Por tanto, la dispensa
tiene relevancia estrictamente fiscal más no contable o financiera.
Será entonces necesario que al momento de determinar las obligaciones

tributarias, realizadas en la declaración anual, las sociedades y demás
contribuyentes concilien sus resultados contables excluyendo de estos a las rentas
exentas para establecer la base imponible con el Impuesto a la Renta.
Están exentas de la declaración y pago del Impuesto a la Renta las entidades de

organismos del sector público conforme a la definición del Art. 118 de la C.P.E. Sin
embargo están obligadas a la declaración y al pago del I. a la Renta las empresas
públicas distintas de las que prestan los servicios públicos de provisión de agua
potable, alcantarillado, obras públicas, aseo de calles y recolección de basura, de
conformidad con la ley.
Están exentos de pago los ingresos de entidades a amparo de convenios
internacionales.
También están exentos de pago los ingresos de organismos sin fines de lucro.
Los Ingresos percibidos por cooperativas y similares, siempre que estas
cooperativas, y demás asociaciones, cuyos ingresos están exentos , son aquellas
que están integradas exclusivamente por campesinos y pequeños agricultores,
Entendiéndose por tales aquellos que no tengan ingresos superiores a los
establecidos en el Art. 20 de la ley de Régimen Tributario Interno, en consecuencia
otro tipo de cooperativa como de ahorro y crédito, de vivienda u otras están
sometidas al pago del Impuesto a la Renta.
Si el SRI verificare el incumplimiento de algunos de los deberes establecidos en el

código tributario, la ley y el reglamento, el Director Regional que corresponda,
dispondrá que las corporaciones , uniones, federaciones, confederaciones de
cooperativas, a las que se refieren los numerales 5 y 9 del Art.9 del la LORTI,
procedan a declarar y pagar el Impuesto a la Renta a partir del ejercicio económico
en el que se haya determinado la infracción, sin perjuicio de otras sanciones a que
hubiere lugar. La entidad volverá a gozar de la exoneración a partir del ejercicio
económico siguiente que se hubiere superado la omisión o infracción.
También están exento del Pago del Impuesto a al Renta, los gastos de viaje,
hospedaje y alimentación, que perciban los empleador y trabajadores, de sus
empleadores del sector privado para cubrir gastos de viajes que deban efectuar
por razones inherentes a sus funciones o cargo, dentro o fuera del país y
relacionados con la actividad de la empresa que sume el gasto.
Estos gastos estarán respaldados por la liquidación que presentará el trabajador,

funcionario o empleado, acompañado de los comprobantes de venta, cuando
proceda, según la legislación ecuatoriana y de los demás países en los que se
incurra en este tipo de gastos.
Están exentas del pago del Impuesto a la renta, las prestaciones sociales que
reciban los beneficiarios del IESS, ISSPN, ISSFA, por concepto de prestaciones
sociales, tales como: pensiones de jubilación, montepíos, fondos de reserva y
similares.
DEPURACIÓN DE LOS INGRESOS.
En general, con el propósito de determinar la base imponible sujeta a este impuesto

se deducirán los gastos que se efectúen con el propósito de obtener, mantener y
mejorar los ingresos de fuente ecuatoriana que no estén exentos.
En particular se aplicarán las siguientes deducciones:

1.- Los costos y gastos imputables al ingreso, que se encuentren
debidamente sustentados en comprobantes de venta que cumplan los requisitos
establecidos en el reglamento correspondiente;
2.- Los intereses de deudas contraídas con motivo del giro del negocio, así
como los gastos efectuados en la constitución, renovación o cancelación de las
mismas, que se encuentren debidamente sustentados en comprobantes de venta
que cumplan los requisitos establecidos en el reglamento correspondiente. No
serán deducibles los intereses en la parte que exceda de las tasas autorizadas por
el Directorio del Banco Central del Ecuador, así como tampoco los intereses y
costos financieros de los créditos externos no registrados en el Banco Central del
Ecuador.
No serán deducibles las cuotas o cánones por contratos de arrendamiento

mercantil o Leasing cuando la transacción tenga lugar sobre bienes que hayan sido
de propiedad del mismo sujeto pasivo, de partes relacionadas con él o de su
cónyuge o parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de
afinidad; ni tampoco cuando el plazo del contrato sea inferior al plazo de vida útil
estimada del bien, conforme su naturaleza salvo en el caso de que siendo inferior,
el precio de la opción de compra no sea igual al saldo del precio equivalente al de
la vida útil restante; ni cuando las cuotas de arrendamiento no sean iguales entre
sí.
Para que los intereses pagados por créditos externos sean deducibles, el monto
del crédito externo no deberá ser mayor al 300% de la relación deuda externa
respecto al capital social pagado, tratándose de sociedades; o, tratándose de
personas naturales, no deberá ser mayor al 60% de la relación deuda externa
respecto a los activos totales.
Para los efectos de esta deducción el registro en el Banco Central del Ecuador
constituye el del crédito mismo y el de los correspondientes pagos al exterior, hasta
su total cancelación.
3.- Los impuestos, tasas, contribuciones, aportes al sistema de seguridad

social obligatorio que soportare la actividad generadora del ingreso, con exclusión de
los intereses y multas que deba cancelar el sujeto pasivo u obligado, por el retraso en
el pago de tales obligaciones. No podrá deducirse el propio impuesto a la renta, ni los
gravámenes que se hayan integrado al costo de bienes y activos, ni los impuestos
que el contribuyente pueda trasladar u obtener por ellos crédito tributario;
4.- Las primas de seguros devengados en el ejercicio impositivo que cubran

riesgos personales de los trabajadores y sobre los bienes que integran la actividad
generadora del ingreso gravable, que se encuentren debidamente sustentados en
comprobantes de venta que cumplan los requisitos establecidos en el reglamento
correspondiente;
5.- Las pérdidas comprobadas por caso fortuito, fuerza mayor o por delitos
que afecten económicamente a los bienes de la respectiva actividad generadora del
ingreso, en la parte que no fuere cubierta por indemnización o seguro y que no se
haya registrado en los inventarios;
6.- Los gastos de viaje y estadía necesarios para la generación del ingreso,
que se encuentren debidamente sustentados en comprobantes de venta que
cumplan los requisitos establecidos en el reglamento correspondiente. No podrán
exceder del tres por ciento (3%) del ingreso gravado del ejercicio; y, en el caso de
sociedades nuevas, la deducción será aplicada por la totalidad de estos gastos
durante los dos primeros años de operaciones;
7.- La depreciación y amortización, conforme a la naturaleza de los bienes, a

la duración de su vida útil, a la corrección monetaria, y la técnica contable, así como
las que se conceden por obsolescencia y otros casos, en conformidad a lo previsto
en esta Ley y su reglamento;
8.- La amortización de las pérdidas que se efectúe de conformidad con lo

previsto en el artículo 11 de esta Ley;
9.- Los sueldos, salarios y remuneraciones en general; los beneficios sociales;

la participación de los trabajadores en las utilidades; las indemnizaciones y
bonificaciones legales y otras erogaciones impuestas por el Código de Trabajo, en
otras leyes de carácter social, o por contratos colectivos o individuales, así como en
actas transaccionales y sentencias, incluidos los aportes al seguro social obligatorio;
también serán deducibles las contribuciones a favor de los trabajadores para
finalidades de asistencia médica, sanitaria, escolar, cultural, capacitación,
entrenamiento profesional y de mano de obra.
Las remuneraciones en general y los beneficios sociales reconocidos en un

determinado ejercicio económico, solo se deducirán sobre la parte respecto de la cual
el contribuyente haya cumplido con sus obligaciones legales para con el seguro
social obligatorio, a la fecha de presentación de la declaración del impuesto a la
renta;
Si la indemnización es consecuencia de falta de pago de remuneraciones o

beneficios sociales solo podrá deducirse en caso que sobre tales remuneraciones
o beneficios se haya pagado el aporte al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social.
Las deducciones que correspondan a remuneraciones y beneficios sociales sobre
los que se aporte al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, por incremento neto
de empleos, debido a la contratación de trabajadores directos, se deducirán con el
100% adicional, por el primer ejercicio económico en que se produzcan y siempre
que se hayan mantenido como tales seis meses consecutivos o más, dentro del
respectivo ejercicio.
Las deducciones que correspondan a remuneraciones y beneficios sociales sobre

los que se aporte al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, por pagos a
discapacitados o a trabajadores que tengan cónyuge o hijos con discapacidad,
dependientes suyos, se deducirán con el 150% adicional.
Se considerará persona con discapacidad a toda persona que, como consecuencia

de una o más deficiencias físicas, mentales y/o sensoriales, congénitas o
adquiridas, previsiblemente de carácter permanente se ve restringida en al menos
un cuarenta por ciento de su capacidad para realizar una actividad dentro del
margen que se considera normal, en el desempeño de sus funciones o actividades
habituales.
La deducción adicional no será aplicable en el caso de contratación de

trabajadores que hayan sido dependientes de partes relacionadas del empleador
en los tres años anteriores.
10.- Las sumas que las empresas de seguros y reaseguros destinen a formar
reservas matemáticas u otras dedicadas a cubrir riesgos en curso y otros similares,
de conformidad con las normas establecidas por la Superintendencia de Bancos y
Seguros;
11.- Las provisiones para créditos incobrables originados en operaciones del

giro ordinario del negocio, efectuadas en cada ejercicio impositivo a razón del 1%
anual sobre los créditos comerciales concedidos en dicho ejercicio y que se
encuentren pendientes de recaudación al cierre del mismo, sin que la provisión
acumulada pueda exceder del 10% de la cartera total.
Las provisiones voluntarias así como las realizadas en acatamiento a leyes

orgánicas, especiales o disposiciones de los órganos de control no serán deducibles
para efectos tributarios en la parte que excedan de los límites antes establecidos.
La eliminación definitiva de los créditos incobrables se realizará con cargo a esta

provisión y a los resultados del ejercicio, en la parte no cubierta por la provisión,
cuando se haya cumplido una de las siguientes condiciones:
- Haber constado como tales, durante cinco años o más en la contabilidad;

- Haber transcurrido más de cinco años desde la fecha de vencimiento original
del crédito;
- Haber prescrito la acción para el cobro del crédito;
- En caso de quiebra o insolvencia del deudor;
- Si el deudor es una sociedad, cuando ésta haya sido liquidada o cancelado
su permiso de operación.
No se reconoce el carácter de créditos incobrables a los créditos concedidos por la

sociedad al socio, a su cónyuge o a sus parientes dentro del cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afinidad ni los otorgados a sociedades relacionadas.
En el caso de recuperación de los créditos, a que se refiere este artículo, el ingreso
obtenido por este concepto deberá ser contabilizado, caso contrario se considerará
defraudación.
El monto de las provisiones requeridas para cubrir riesgos de incobrabilidad o

pérdida del valor de los activos de riesgo de las instituciones del sistema
financiero, que se hagan con cargo al estado de pérdidas y ganancias de dichas
instituciones, serán deducibles de la base imponible correspondiente al ejercicio
corriente en que se constituyan las mencionadas provisiones. Las provisiones
serán deducibles hasta por el monto que la Junta Bancaria establezca.
Si la Junta Bancaria estableciera que las provisiones han sido excesivas, podrá
ordenar la reversión del excedente; este excedente no será deducible.
Para fines de la liquidación y determinación del impuesto a la renta, no serán

deducibles las provisiones realizadas por los créditos que excedan los porcentajes
determinados en el artículo 72 de la Ley General de Instituciones del Sistema
Financiero así como por los créditos vinculados concedidos por instituciones del
sistema financiero a favor de terceros relacionados, directa o indirectamente, con la
propiedad o administración de las mismas; y en general, tampoco serán deducibles
las provisiones que se formen por créditos concedidos al margen de las disposiciones
de la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero;
12.- El impuesto a la renta y los aportes personales al seguro social obligatorio

o privado que asuma el empleador por cuenta de sujetos pasivos que laboren para él,
bajo relación de dependencia, cuando su contratación se haya efectuado por el
sistema de ingreso o salario neto;
13.- La totalidad de las provisiones para atender el pago de desahucio y de

pensiones jubilares patronales, actuarialmente formuladas por empresas
especializadas o profesionales en la materia, siempre que, para las segundas, se
refieran a personal que haya cumplido por lo menos diez años de trabajo en la
misma empresa;
14.- Los gastos devengados y pendientes de pago al cierre del ejercicio,
exclusivamente identificados con el giro normal del negocio y que estén debidamente
respaldados en contratos, facturas o comprobantes de ventas y por disposiciones
legales de aplicación obligatoria; y,
15.- Las erogaciones en especie o servicios a favor de directivos, funcionarios,

empleados y trabajadores, siempre que se haya efectuado la respectiva retención en
la fuente sobre la totalidad de estas erogaciones. Estas erogaciones se valorarán sin
exceder del precio de mercado del bien o del servicio recibido.
16.- Las personas naturales podrán deducirse, hasta en el 50% del total de
sus ingresos gravados sin que supere un valor equivalente a 1.3 veces la fracción
básica desgravada de impuesto a la renta de personas naturales, sus gastos
personales sin IVA e ICE, así como los de su cónyuge e hijos menores de edad o
con discapacidad, que no perciban ingresos gravados y que dependan del
contribuyente.
Los gastos personales que se pueden deducir, corresponden a los realizados por
concepto de: arriendo o pago de intereses para adquisición de vivienda, educación,
salud, y otros que establezca el reglamento. En el Reglamento se establecerá el
tipo del gasto a deducir y su cuantía máxima, que se sustentará en los documentos
referidos en el Reglamento de Comprobantes de Venta y Retención, en los que se
encuentre debidamente identificado el contribuyente beneficiario de esta
deducción.
A efecto de llevar a cabo la deducción el contribuyente deberá presentar

obligatoriamente la declaración del Impuesto a la Renta anual y el anexo de los
gastos que deduzca, en la forma que establezca el Servicio de Rentas Internas.
Los originales de los comprobantes podrán ser revisados por la Administración

Tributaria, debiendo mantenerlos el contribuyente por el lapso de seis años
contados desde la fecha en la que presentó su declaración de impuesto a la renta.
No serán aplicables estas deducciones en el caso de que los gastos hayan sido
realizados por terceros o reembolsados de cualquier forma. 21
Pérdidas.- Las sociedades, las personas naturales obligadas a llevar contabilidad y

las sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad pueden compensar las
pérdidas sufridas en el ejercicio impositivo, con las utilidades gravables que
obtuvieren dentro de los cinco períodos impositivos siguientes, sin que se exceda en
cada período del 25% de las utilidades obtenidas. Al efecto se entenderá como
21
Art. 10
utilidades o pérdidas las diferencias resultantes entre ingresos gravados que no se
encuentren exentos menos los costos y gastos deducibles.
En caso de liquidación de la sociedad o terminación de sus actividades en el país, el

saldo de la pérdida acumulada durante los últimos cinco ejercicios será deducible en
su totalidad en el ejercicio impositivo en que concluya su liquidación o se produzca la
terminación de actividades.
Las rentas del trabajo en relación de dependencia no podrán afectarse con pérdidas,
cualquiera que fuere su origen.22
Amortización de inversiones.- Será deducible la amortización de inversiones

necesarias realizadas para los fines del negocio o actividad.
La amortización de inversiones en general, se hará en un plazo de cinco años, a

razón del veinte por ciento (20%) anual. En el caso de los intangibles, la amortización
se efectuará dentro de los plazos previstos en el respectivo contrato o en un plazo de
veinte años.
En el ejercicio impositivo en que se termine el negocio o actividad se harán los

ajustes pertinentes con el fin de amortizar la totalidad de la inversión. 23
Pagos al exterior.- Son deducibles los gastos efectuados en el exterior que

sean necesarios y se destinen a la obtención de rentas, siempre y cuando se haya
efectuado la retención en la fuente, si lo pagado constituye para el beneficiario un
ingreso gravable en el Ecuador.
Serán deducibles, y no estarán sujetos al impuesto a la renta en el Ecuador ni

se someten a retención en la fuente, los siguientes pagos al exterior:
1.- Los pagos por concepto de importaciones;
3.- Los intereses de créditos externos

4.- Las comisiones por exportaciones que consten en el respectivo contrato y
las pagadas para la promoción del turismo receptivo, sin que excedan del dos por
ciento (2%) del valor de las exportaciones.
5.- Los gastos que necesariamente deban ser realizados en el exterior por las
empresas de transporte marítimo o aéreo, sea por necesidad de la actividad
desarrollada en el Ecuador, sea por su extensión en el extranjero.
22
Art. 11
23
Art. 12
Igual tratamiento tendrán los gastos que realicen en el exterior las empresas
pesqueras de alta mar en razón de sus faenas;
6.- El 96% de las primas de cesión o reaseguros contratados con empresas

que no tengan establecimiento o representación permanente en el Ecuador;
7.- Los pagos efectuados por las agencias internacionales de prensa

registradas en la Secretaría de Comunicación del Estado en el noventa por ciento
(90%);
8.- El 90% del valor de los contratos de fletamento de naves para empresas
de transporte aéreo o marítimo internacional; y,
9.- Los pagos por concepto de arrendamiento mercantil internacional de

bienes de capital, siempre y cuando correspondan a bienes adquiridos a precios de
mercado y su financiamiento no contemple tasas superiores a la tasa LIBOR
vigente a la fecha del registro del crédito o su novación. Si el arrendatario no opta
por la compra del bien y procede a reexportarlo, deberá pagar el impuesto a la
renta como remesa al exterior calculado sobre el valor depreciado del bien
reexportado.
Estas sociedades, para determinar las utilidades sometidas a impuesto a la renta en

el Ecuador, registrarán como ingresos gravados, a más de los que correspondan a
sus actividades realizadas en el Ecuador, los que obtengan por los servicios que
presten en el exterior a favor de importadores domiciliados en el Ecuador, pudiendo
deducir los gastos incurridos fuera del país con motivo de la obtención de estos
ingresos, previa certificación documentada de empresas auditoras externas que
tengan representación en el país.24
Rentas ciertas o vitalicias.- De las sumas que se perciban como rentas ciertas o
vitalicias, contratadas con instituciones de crédito o con personas particulares, se
deducirá la cuota que matemáticamente corresponda al consumo del capital pagado
como precio de tales rentas.
Precios de Transferencia
Nota: Sección agregada por Art. 78 de Decreto Legislativo No. 000,

publicado en Registro Oficial Suplemento 242 de 29 de diciembre del 2007
Art. (...).- Precios de Transferencia.- Se establece el régimen de precios de

transferencia orientado a regular con fines tributarios las transacciones que se
24
Art. 14
realizan entre partes relacionadas, en los términos definidos por esta Ley, de
manera que las contraprestaciones entre ellas sean similares a las que se realizan
entre partes independientes.
Nota: Artículo agregado por Art. 78 de Decreto Legislativo No. 000,

publicado en Registro Oficial Suplemento 242 de 29 de diciembre del 2007.
Art. (...) Principio de plena competencia.- Para efectos tributarios se

entiende por principio de plena competencia aquel por el cual, cuando se
establezcan o impongan condiciones entre partes relacionadas en sus
transacciones comerciales o financieras, que difieran de las que se hubieren
estipulado con o entre partes independientes, las utilidades que hubieren sido
obtenidas por una de las partes de no existir dichas condiciones pero que, por
razón de la aplicación de esas condiciones no fueron obtenidas, serán sometidas a
imposición.
Nota: Artículo agregado por Art. 78 de Decreto Legislativo No. 000,

publicado en Registro Oficial Suplemento 242 de 29 de diciembre del 2007.
Art. (...).- Criterios de comparabilidad.- Las operaciones son comparables

cuando no existen diferencias entre las características económicas relevantes de
éstas, que afecten de manera significativa el precio o valor de la contraprestación o
el margen de utilidad a que hacen referencia los métodos establecidos en esta
sección, y en caso de existir diferencias, que su efecto pueda eliminarse mediante
ajustes técnicos razonables.
BASE IMPONIBLE
Base imponible.- En general, la base imponible está constituida por la totalidad de los
ingresos ordinarios y extraordinarios gravados con el impuesto, menos las
devoluciones, descuentos, costos, gastos y deducciones, imputables a tales
ingresos.25
Base imponible de los ingresos del trabajo en relación de dependencia.- La base

imponible de los ingresos del trabajo en relación de dependencia está constituida por
el ingreso ordinario o extraordinario que se encuentre sometido al impuesto, menos el
valor de los aportes personales al IESS, excepto cuando éstos sean pagados por el
empleador, sin que pueda disminuirse con rebaja o deducción alguna; en el caso de
los miembros de la Fuerza Pública se reducirán los aportes personales a las cajas
Militar o Policial, para fines de retiro o cesantía.
25
Art. 16
Cuando los contribuyentes que trabajan en relación de dependencia sean
contratados por el sistema de ingreso neto, a la base imponible prevista en el inciso
anterior se sumará, por una sola vez, el impuesto a la renta asumido por el
empleador. El resultado de esta suma constituirá la nueva base imponible para
calcular el impuesto.
Las entidades y organismos del sector público, en ningún caso asumirán el pago del
impuesto a la renta ni del aporte personal al IESS por sus funcionarios, empleados y
trabajadores.
Base imponible en caso de determinación presuntiva.- Cuando las rentas se

determinen presuntivamente, se entenderá que constituyen la base imponible y no
estarán, por tanto, sujetas a ninguna deducción para el cálculo del impuesto. Esta
norma no afecta al derecho de los trabajadores por concepto de su participación en
las utilidades. 26
26
Art.18
VIVIENDA
ARRIE
Arriendo de un único inmueble usado para vivienda.
NDO
INTERE
SES
Los intereses de préstamos hipotecarios otorgados por instituciones autorizadas, destinados a la ampliación,
PREST
remodelación, restauración, adquisición o construcción, de una única vivienda. En este caso, serán pruebas
AMO
suficientes los certificados conferidos por la institución que otorgó el crédito; o el débito respectivo reflejado en los
HIPOT
estados de cuenta o libretas de ahorro.
ECARI
O
IMPUE
STO
Impuestos prediales de un único bien inmueble en el cual habita y que sea de su propiedad.
PREDI
AL
EDUCACIÓN.
MATRI Matrícula y pensión en todos los niveles del sistema educativo, inicial, educación general básica, bachillerato y
CULA Y superior, así como la colegiatura, los cursos de actualización, seminarios de formación profesional debidamente
PENSI aprobados por el Ministerio de Educación o del Trabajo cuando corresponda o por el Consejo Nacional de
ON Educación Superior según el caso, realizados en el territorio ecuatoriano.
UTILES
Y
TEXTO
Útiles y textos escolares, y materiales didácticos utilizados en la educación.
S
ESCOL
ARES
EDUCA
CION
PARA Servicios de educación especial para personas discapacitadas, brindados por centros y por profesionales
DISCAP reconocidos por los órganos competentes.
ACITAD
OS
CUIDA
DO
Servicios prestados por centros de cuidado infantil.
INFANT
IL
UNIFO
Uniformes.
RMES
SALU D
HONOR
ARIOS
PROFE Honorarios de médicos y profesionales de la salud con título profesional avalado por el Consejo Nacional de
SIONAL Educación Superior.
ES DE
SALUD
SERVIC
Servicios de salud prestados por clínicas, hospitales, laboratorios clínicos y farmacias autorizadas por el Ministerio
IOS DE
de Salud Pública.
SALUD
MEDICI
NAS Y Medicamentos, insumos médicos, lentes y prótesis.
OTROS
MEDICI
NA
PREPA
GADA Y
Medicina prepagada y prima de seguro médico en contratos individuales y corporativos. En los casos que estos
PRIMA
valores correspondan a una póliza corporativa y los mismos sean descontados del rol de pagos del contribuyente,
DE
este documento será válido para sustentar el gasto correspondiente.
SEGUR
O
MEDIC
O
DEDUC
IBLE
DEL El deducible no reembolsado de la liquidación del seguro privado.
SEGUR
O
ALIMENTACION
ALIME
Compras de alimentos para consumo humano.
NTOS
PENSI
ONES
Pensiones alimenticias, debidamente sustentadas en resolución judicial o actuación de la autoridad
ALIME
correspondiente.
NTICIA
S
RESTA
URANT Compra de alimentos en Centros de expendio de alimentos preparados.
ES
VESTIMENTA
ROPA
EN
Se considerarán gastos de vestimenta los realizados por cualquier tipo de prenda de vestir.
GENER
AL
RETENCIONES EN LA FUENTE
RETENCIONES EN LA FUENTE DE INGRESOS DEL TRABAJO CON

RELACIÓN DE DEPENDENCIA.- Los pagos que hagan los empleadores,
personas naturales o sociedades, a los contribuyentes que trabajan con relación de
dependencia, originados en dicha relación, se sujetan a retención en la fuente con
base en las tarifas establecidas en el artículo 36 de la Ley Orgánica de Régimen
Tributario Interno y su reglamento.
RETENCIONES EN LA FUENTE SOBRE RENDIMIENTOS FINANCIEROS .-

Las instituciones, entidades bancarias, financieras, de intermediación financiera y, en
general las sociedades que paguen o acrediten en cuentas intereses o cualquier tipo
de rendimientos financieros, actuarán como agentes de retención del impuesto a la
renta sobre los mismos.
OTRAS RETENCIONES EN LA FUENTE.- Toda persona jurídica, pública o

privada, las sociedades y las empresas o personas naturales obligadas a llevar
contabilidad que paguen o acrediten en cuenta cualquier otro tipo de ingresos que
constituyan rentas gravadas para quien los reciba, actuará como agente de retención
del impuesto a la renta.
El Servicio de Rentas Internas señalará periódicamente los porcentajes de retención,

que no podrán ser superiores al 10% del pago o crédito realizado.
No procederá retención en la fuente en los pagos realizados ni al patrimonio de

propósito exclusivo utilizados para desarrollar procesos de titularización, realizados al
amparo de la Ley de Mercado de Valores.
Los intereses y comisiones que se causen en las operaciones de crédito entre las
instituciones del sistema financiero, están sujetos a la retención en la fuente del uno
por ciento (1%). El banco que pague o acredite los rendimientos financieros, actuará
como agente de retención y depositará mensualmente los valores recaudados.
Crédito tributario.- Los valores retenidos de acuerdo con los artículos anteriores
constituirán crédito tributario para la determinación del impuesto a la renta del
contribuyente cuyo ingreso hubiere sido objeto de retención, quien podrá
disminuirlo del total del impuesto causado en su declaración anual.
OBLIGACIONES DE LOS AGENTES DE RETENCIÓN.- La retención en la

fuente deberá realizarse al momento del pago o crédito en cuenta, lo que suceda
63
primero. Los agentes de retención están obligados a entregar el respectivo
comprobante de retención, dentro del término no mayor de cinco días de recibido el
comprobante de venta, a las personas a quienes deben efectuar la retención. En el
caso de las retenciones por ingresos del trabajo en relación de dependencia, el
comprobante de retención será entregado dentro del mes de enero de cada año en
relación con las rentas del año precedente. Así mismo, están obligados a declarar y
depositar mensualmente los valores retenidos en las entidades legalmente
autorizadas para recaudar tributos, en las fechas y en la forma que determine el
reglamento.
.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
OBJETO DEL IMPUESTO.- Objeto del impuesto.- Establécese el impuesto al valor

agregado (IVA), que grava al valor de la transferencia de dominio o a la importación
de bienes muebles de naturaleza corporal, en todas sus etapas de comercialización,
y al valor de los servicios prestados, en la forma y en las condiciones que prevé esta
Ley.
Concepto de transferencia.- Para efectos de este impuesto, se considera

transferencia:
1. Todo acto o contrato realizado por personas naturales o sociedades que

tenga por objeto transferir el dominio de bienes muebles de naturaleza corporal, aun
cuando la transferencia se efectúe a título gratuito, independientemente de su
designación o de las condiciones que pacten las partes;
2. La venta de bienes muebles de naturaleza corporal que hayan sido
recibidos en consignación y el arrendamiento de éstos con opción de compraventa,
incluido el arrendamiento mercantil, bajo todas sus modalidades; y,
3. El uso o consumo personal, por parte del sujeto pasivo del impuesto, de los
bienes muebles de naturaleza corporal que sean objeto de su producción o venta.27
Al referirse a las Transferencias que no son objeto del impuesto., el Art. 54 de la
LORTI señala que:
No se causará el IVA en los siguientes casos:
1. Aportes en especie a sociedades;

2. Adjudicaciones por herencia o por liquidación de sociedades, inclusive de la
sociedad conyugal;
3. Ventas de negocios en las que se transfiera el activo y el pasivo;
4. Fusiones, escisiones y transformaciones de sociedades;
27
Art. 53.-
5. Donaciones a entidades del sector público y a instituciones y asociaciones
de carácter privado de beneficencia, cultura, educación, investigación, salud o
deportivas, legalmente constituidas; y,
6. Cesión de acciones, participaciones sociales y demás títulos valores.
7. Las cuotas o aportes que realicen los condóminos para el mantenimiento
de los condominios dentro del régimen de propiedad horizontal, así como las
cuotas para el financiamiento de gastos comunes en urbanizaciones.
TRANSFERENCIAS E IMPORTACIONES CON TARIFA CERO
Tendrán tarifa cero las transferencias e importaciones de los siguientes bienes:
1.- Productos alimenticios de origen agrícola, avícola, pecuario, apícola,

cunícola, bioacuáticos, forestales, carnes en estado natural; y de la pesca que se
mantengan en estado natural, es decir, aquellos que no hayan sido objeto de
elaboración, proceso o tratamiento que implique modificación de su naturaleza. La
sola refrigeración, enfriamiento o congelamiento para conservarlos, el pilado, el
desmote, la trituración, la extracción por medios mecánicos o químicos para la
elaboración del aceite comestible, el faenamiento, el cortado y el empaque no se
considerarán procesamiento;
2.- Leches en estado natural, pasteurizada, homogeneizada o en polvo de
producción nacional. Leches maternizadas, proteicos infantiles;
3.- Pan, azúcar, panela, sal, manteca, margarina, avena, maicena, fideos,
harinas de consumo humano, enlatados nacionales de atún, macarela, sardina y
trucha, aceites comestibles, excepto el de oliva;
4.- Semillas certificadas, bulbos, plantas, esquejes y raíces vivas. Harina de
pescado y los alimentos balanceados, preparados forrajeros con adición de melaza
o azúcar, y otros preparados que se utilizan como comida de animales que se críen
para alimentación humana. Fertilizantes, insecticidas, pesticidas, fungicidas,
herbicidas, aceite agrícola utilizado contra la sigatoka negra, antiparasitarios y
productos veterinarios así como la materia prima e insumos, importados o
adquiridos en el mercado interno, para producirlas, de acuerdo con las listas que
mediante Decreto establezca el Presidente de la República;
5.- Tractores de llantas de hasta 200 hp incluyendo los tipo canguro y los
que se utiliza en el cultivo del arroz; arados, rastras, surcadores y vertedores;
cosechadoras, sembradoras, cortadoras de pasto, bombas de fumigación
portables, aspersores y rociadores para equipos de riego y demás elementos de
uso agrícola, partes y piezas que se establezca por parte del Presidente de la
República mediante Decreto;
6.- Medicamentos y drogas de uso humano, de acuerdo con las listas que
mediante Decreto establecerá anualmente el Presidente de la República, así como
la materia prima e insumos importados o adquiridos en el mercado interno para
producirlas. En el caso de que por cualquier motivo no se realice las publicaciones
antes establecidas, regirán las listas anteriores;
Los envases y etiquetas importados o adquiridos en el mercado local que

son utilizados exclusivamente en la fabricación de medicamentos de uso humano o
veterinario.
7.- Papel bond, papel periódico, periódicos, revistas, libros y material

complementario que se comercializa conjuntamente con los libros;
8.- Los que se exporten; y,
9.- Los que introduzcan al país:
a) Los diplomáticos extranjeros y funcionarios de organismos internacionales,

regionales y subregionales, en los casos que se encuentren liberados de derechos e
impuestos;
b) Los pasajeros que ingresen al país, hasta el valor de la franquicia
reconocida por la Ley Orgánica de Aduanas y su reglamento;
c) En los casos de donaciones provenientes del exterior que se efectúen en
favor de las instituciones del Estado y las de cooperación institucional con
instituciones del Estado;
d) Los bienes que, con el carácter de admisión temporal o en tránsito, se
introduzcan al país, mientras no sean objeto de nacionalización;
10. Los que adquieran las instituciones del Estado y empresas públicas que
perciban ingresos exentos del impuesto a la renta.
11. Energía Eléctrica; y,
12. Lámparas fluorescentes
En las adquisiciones locales e importaciones no serán aplicables las

exenciones previstas en el Código Tributario, ni las previstas en otras leyes
orgánicas, generales o especiales.28
Impuesto al valor agregado sobre los servicios.- El impuesto al valor agregado IVA,
grava a todos los servicios, entendiéndose como tales a los prestados por el Estado,
entes públicos, sociedades, o personas naturales sin relación laboral, a favor de un
tercero, sin importar que en la misma predomine el factor material o intelectual, a
cambio de una tasa, un precio pagadero en dinero, especie, otros servicios o
cualquier otra contraprestación.
Se encuentran gravados con tarifa cero los siguientes servicios:
28
Art. 55.-
1.- Los de transporte nacional terrestre y acuático de pasajeros y carga, así
como los de transporte internacional de carga y el transporte de carga desde y
hacia la provincia de Galápagos. Incluye también el transporte de petróleo crudo y
de gas natural por oleoductos y gasoductos;
2.- Los de salud, incluyendo los de medicina prepagada y los servicios de
fabricación de medicamentos;
3.- Los de alquiler o arrendamiento de inmuebles destinados, exclusivamente,
para vivienda, en las condiciones que se establezca en el reglamento;
4.- Los servicios públicos de energía eléctrica, agua potable, alcantarillado y
los de recolección de basura;
5.- Los de educación en todos los niveles;
6.- Los de guarderías infantiles y de hogares de ancianos;
7.- Los religiosos;
8.- Los de impresión de libros;
9.- Los funerarios;
10.- Los administrativos prestados por el Estado y las entidades del sector
público por lo que se deba pagar un precio o una tasa tales como los servicios que
presta el Registro Civil, otorgamiento de licencias, registros, permisos y otros;
11.- Los espectáculos públicos;
12.- Los financieros y bursátiles prestados por las entidades legalmente
autorizadas para prestar los mismos;
13.- La transferencia de títulos valores;
14.- Los que se exporten, inclusive los de turismo receptivo;
Los contratos o paquetes de turismo receptivo, pagados dentro o fuera del

país, no causarán el impuesto al valor agregado, puesto que en su valor total estará
comprendido el impuesto que debe cancelar el operador a los prestadores de los
correspondientes servicios;
16.- El peaje y pontazgo que se cobra por la utilización de las carreteras y

puentes;
17.- Los sistemas de lotería de la Junta de Beneficencia de Guayaquil y Fe y
Alegría;
18.- Los de aero fumigación;
19.- Los prestados personalmente por los artesanos; y,
20.- Los de refrigeración, enfriamiento y congelamiento para conservar los
bienes alimenticios mencionados en el numeral 1 del artículo 55 de esta Ley, y en
general todos los productos perecibles, que se exporten así como los de
faenamiento, cortado, pilado, trituración y, la extracción por medios mecánicos o
químicos para elaborar aceites comestibles.
21. Los prestados a las instituciones del Estado y empresas públicas que
perciben ingresos exentos del impuesto a la renta;
22.- Los seguros y reaseguros de salud y vida individuales, en grupo,
asistencia médica y accidentes personales, así como los obligatorios por
accidentes de transito terrestres; y,
23.- Los prestados por clubes sociales, gremios profesionales, cámaras de
la producción, sindicatos y similares, que cobren a sus miembros cánones,
alícuotas o cuotas que no excedan de 1.500 dólares en el año. Los servicios que
se presten a cambio de cánones, alícuotas, cuotas o similares superiores a 1.500
dólares en el año estarán gravados con IVA tarifa 12%. 29
Art. 57.- Las personas naturales y sociedades exportadoras que hayan pagado y
retenido el IVA en la adquisición de bienes que exporten tienen derecho a crédito
tributario por dichos pagos. Igual derecho tendrán por el impuesto pagado en la
adquisición de materias primas, insumos y servicios utilizados en los productos
elaborados y exportados por el fabricante. Una vez realizada la exportación, el
contribuyente solicitará al Servicio de Rentas Internas la devolución correspondiente
acompañando copia de los respectivos documentos de exportación.
Este derecho puede trasladarse únicamente a los proveedores directos de los

exportadores.
También tienen derecho al crédito tributario los fabricantes, por el IVA pagado en la
adquisición local de materias primas, insumos y servicios destinados a la producción
de bienes para la exportación, que se agregan a las materias primas internadas en el
país bajo regímenes aduaneros especiales, aunque dichos contribuyentes no
exporten directamente el producto terminado, siempre que estos bienes sean
adquiridos efectivamente por los exportadores y la transferencia al exportador de los
bienes producidos por estos contribuyentes que no hayan sido objeto de
nacionalización, están gravados con tarifa cero.
Base imponible general.- La base imponible del IVA es el valor total de los bienes
muebles de naturaleza corporal que se transfieren o de los servicios que se presten,
calculado a base de sus precios de venta o de prestación del servicio, que incluyen
impuestos, tasas por servicios y demás gastos legalmente imputables al precio.
Del precio así establecido sólo podrán deducirse los valores correspondientes a:
1. Los descuentos y bonificaciones normales concedidas a los compradores

según los usos o costumbres mercantiles y que consten en la correspondiente
factura;
2. El valor de los bienes y envases devueltos por el comprador; y,
3. Los intereses y las primas de seguros en las ventas a plazos.30
29
Art. 56
30
Art. 58
HECHO IMPONIBLE Y SUJETOS DEL IMPUESTO
Hecho generador.- El IVA se causa en el momento en que se realiza el acto o se

celebra el contrato que tenga por objeto transferir el dominio de los bienes o la
prestación de los servicios, hecho por el cual se debe emitir obligatoriamente la
respectiva factura, nota o boleta de venta.
En el caso de los contratos en que se realice la transferencia de bienes o la

prestación de servicios por etapas, avance de obras o trabajos y en general aquellos
que adopten la forma de tracto sucesivo, el impuesto al valor agregado -IVA- se
causará al cumplirse las condiciones para cada período, fase o etapa, momento en el
cual debe emitirse el correspondiente comprobante de venta.
En el caso de introducción de mercaderías al territorio nacional, el impuesto se causa

en el momento de su despacho por la aduana.31
Sujeto activo.- El sujeto activo del impuesto al valor agregado es el Estado. Lo

administrará el Servicio de Rentas Internas (SRI).
El producto de las recaudaciones por el impuesto al valor agregado se depositará en

la cuenta del Servicio de Rentas Internas que, para el efecto, se abrirá en el Banco
Central del Ecuador. Luego de efectuados los respectivos registros contables, los
valores se transferirán en el plazo máximo de 24 horas a la Cuenta Corriente Única
del Tesoro Nacional para su distribución a los partícipes.32
Sujetos pasivos.- Son sujetos pasivos del IVA:
a) En calidad de agentes de percepción:
1. Las personas naturales y las sociedades que habitualmente efectúen

transferencias de bienes gravados con una tarifa;
2. Quienes realicen importaciones gravadas con una tarifa, ya sea por cuenta
propia o ajena; y,
3. Las personas naturales y las sociedades que habitualmente presten
servicios gravados con una tarifa; y,
b) En calidad de agentes de retención:
1. Las entidades y organismos del sector público; las empresas públicas y las
privadas consideradas como contribuyentes especiales por el Servicio de Rentas
Internas; por el IVA que deben pagar por sus adquisiciones a sus proveedores de
31
Art. 61.-
32
Art. 62.-
bienes y servicios cuya transferencia o prestación se encuentra gravada, de
conformidad con lo que establezca el reglamento;
2. Las empresas emisoras de tarjetas de crédito por los pagos que efectúen
por concepto del IVA a sus establecimientos afiliados, en las mismas condiciones en
que se realizan las retenciones en la fuente a proveedores;
3. Las empresas de seguros y reaseguros por los pagos que realicen por
compras y servicios gravados con IVA, en las mismas condiciones señaladas en el
numeral anterior; y,
4. Los exportadores, sean personas naturales o sociedades, por la totalidad
del IVA pagado en las adquisiciones locales o importaciones de bienes que se
exporten, así como aquellos bienes, materias primas, insumos, servicios y activos
fijos empleados en la fabricación y comercialización de bienes que se exporten.
Los agentes de retención del Impuesto al Valor Agregado (IVA), retendrán el

impuesto en los porcentajes que, mediante resolución, establezca el Servicio de
Rentas Internas. Los citados agentes declararán y pagarán el impuesto retenido
mensualmente y entregarán a los establecimientos afiliados el correspondiente
comprobante de retención del impuesto al valor agregado (IVA), el que le servirá
como crédito tributario en las declaraciones del mes que corresponda.
Los agentes de retención del IVA estarán sujetos a las obligaciones y sanciones
establecidas para los agentes de retención del Impuesto a la Renta.
Los establecimientos que transfieran bienes muebles corporales y presten servicios

cuyos pagos se realicen con tarjetas de crédito, están obligados a desagregar el IVA
en los comprobantes de venta o documentos equivalentes que entreguen al cliente,
caso contrario las casas emisoras de tarjetas de crédito no tramitarán los
comprobantes y serán devueltos al establecimiento.
El incumplimiento de estas disposiciones será considerado como defraudación y será

sancionado de acuerdo a lo que dispone el Código Tributario.33
La tarifa del impuesto al valor agregado es del 12%. Las declaraciones del IVA se
realizarán de manera mensual, dentro del mes siguiente de realizadas las
operaciones según el noveno dígito del RUC.
Los sujetos pasivos que exclusivamente transfieran bienes o presten servicios

gravados con tarifa cero o no gravados, así como aquellos que estén sujetos a la
retención total del IVA causado, presentarán una declaración semestral de dichas
transferencias, a menos que sea agente de retención de IVA.
33
Art. 63
Liquidación del impuesto.- Los sujetos pasivos del IVA obligados a presentar
declaración efectuarán la correspondiente liquidación del impuesto sobre el valor total
de las operaciones gravadas. Del impuesto liquidado se deducirá el valor del crédito
tributario.
La diferencia resultante, entre el IVA Pagado y el IVA cobrado, constituye el valor que
debe ser pagado el mismo que deberá ser cancelado en los mismos plazos previstos
para la presentación de la declaración.
Si la declaración arrojare saldo a favor del sujeto pasivo, dicho saldo será
considerado crédito tributario, que se hará efectivo en la declaración del mes
siguiente.
A los valores a pagar de impuesto al Valor Agregado, se les restará las retenciones
realizadas al sujeto pasivo y el crédito tributario del mes anterior si lo hubiere.
Cuando por cualquier circunstancia evidente se presuma que el crédito tributario

resultante no podrá ser compensado con el IVA causado dentro de los seis meses
inmediatos siguientes, el sujeto pasivo podrá solicitar al Director Regional o
Provincial del Servicio de Rentas Internas la devolución o la compensación del
crédito tributario originado por retenciones que le hayan sido practicadas. La
devolución o compensación de los saldos del IVA a favor del contribuyente no
constituyen pagos indebidos y, consiguientemente, no causarán intereses.
Declaración, liquidación y pago del IVA para mercaderías importadas.- En el caso de

importaciones, la liquidación del IVA se efectuará en la declaración de importación y
su pago se realizará previo al despacho de los bienes por parte de la oficina de
aduanas correspondiente.34
El IVA pagado por discapacitados, debidamente calificados por el organismo

competente, en la adquisición de vehículos ortopédicos, aparatos médicos
especiales, materia prima para órtesis y prótesis, tienen derecho a que ese impuesto
les sea reintegrado, sin intereses, en un tiempo no mayor a noventa (90) días, a
través de la emisión de la respectiva nota de crédito, cheque u otro medio de pago.
Se reconocerán intereses si vencido el término antes indicado no se hubiese
reembolsado el IVA reclamado. El Servicio de Rentas Internas verificará que los
indicados bienes tengan las características funcionales que les califique de utilización
exclusiva para los discapacitados y determinará los demás requisitos y el
procedimiento a seguir para su devolución.35
34
Art. 70
35
Art. 74.-
RETENCIONES EN LA FUENTE.
Es un método anticipado de recaudación del impuesto a la renta, que obliga a

quines efectúan pagos, que a su vez, constituyan rentas gravadas para sus
beneficiarios, a sustraer de dicho valor un porcentaje establecido por la Ley de
Régimen Tributario Interno y por el Servicio de Rentas internas y a entregarlos a l
fisco.
Son Agentes de Retención:
a) Las entidades y organismos del sector público, las empresas privadas y públicas
que sean consideradas contribuyentes especiales por el SRI.
b) Las sociedades y personas naturales obligadas a llevar contabilidad
c) Las empresas emisoras de tarjetas de crédito por los pagos que efectúen por
concepto del IVA a sus establecimientos.
d) Las empresas de seguros y reaseguros por los pagos que realicen por compra y
servicios gravados con IVA.
Contribuyentes sujetos a Retención.
Están sujetos a retención los siguientes contribuyentes:
a) Las Personas naturales

b) Las sucesiones indivisas
c) Las sociedades y otras entidades similares a ellas,
d) Cualquier otra entidad que, aunque carente de personalidad jurídica,
constituya una unidad económica o un patrimonio independiente de los de
sus miembros,
e) Las entidades u empresas del sector público, que compitiendo con el sector
privado, exploten actividades comerciales, industriales, agrícolas, mineras,
turísticas y de servicios en general.
Porcentajes de retención según la transferencia.
1. Se sujetan a retención del 1% los pagos o acreditaciones en cuenta por:
a) Los intereses y comisiones que se causen en las operaciones de crédito entre

las instituciones del sistema financiero.
b) Servicios de transporte privado de pasajeros o transporte público o privado de

carga;
c) Aquellos efectuados por concepto de energía eléctrica.

2. Están sujetos a la retención del 2% los pagos o acreditaciones en cuenta por:
a) La compra de todo tipo de bienes muebles de naturaleza corporal, excepto

combustibles;
b) Actividades de construcción de obra material inmueble, urbanización, lotización

o actividades similares;
c) Los que se realicen a personas naturales por concepto de servicios en los que
prevalezca la mano de obra sobre el factor intelectual;
d) Los que realicen las empresas emisoras de tarjetas de crédito a sus

establecimientos afiliados;
e) Los ingresos por concepto de intereses, descuentos y cualquier otra clase de

rendimientos financieros generados por préstamos, cuentas corrientes, certificados
financieros, pólizas de acumulación, depósitos a plazo, certificados de inversión,
avales, fianzas y cualquier otro tipo de documentos similares, sean éstos emitidos
por sociedades constituidas o establecidas en el país, por sucesiones indivisas o
por personas naturales residentes en el Ecuador.
f) Intereses que cualquier entidad del sector público reconozca a favor de los
sujetos pasivos;
g) Los pagos o créditos en cuenta que se realicen a compañías de seguros y

reaseguros legalmente constituidas en el país y a las sucursales de empresas
extranjeras domiciliadas en el Ecuador, aplicable sobre el 10% de las primas
facturadas o planilladas;
h) Los pagos o créditos en cuenta que se realicen a compañías de arrendamiento

mercantil legalmente establecidas en el Ecuador, sobre las cuotas de
arrendamiento, inclusive la de opción de compra; e,
i) Los pagos o créditos en cuenta por servicios de medios de comunicación y de

agencias de publicidad.
3. Están sujetos a la retención del 8% los pagos o acreditaciones en cuenta por:
a) Honorarios, comisiones y demás pagos realizados a profesionales y a otras

personas naturales nacionales o extranjeras residentes en el país por más de seis
meses, que presten servicios en los que prevalezca el intelecto sobre la mano de
obra;
b) Cánones, regalías, derechos o cualquier otro pago o crédito en cuenta que se
efectúe a personas naturales con residencia o establecimiento permanente en el
Ecuador relacionados con la titularidad, uso, goce o explotación de derechos de
propiedad intelectual definidos en la Ley de Propiedad Intelectual;
c) Los realizados a notarios y registradores de la propiedad y mercantiles, por sus

actividades notariales y de registro;
d) Arrendamiento de bienes inmuebles;
e) Los realizados a deportistas, entrenadores, árbitros y miembros del cuerpo

técnico que no se encuentren en relación de dependencia; y,
f) Los realizados a artistas tanto nacionales como extranjeros residentes en el país

por más de seis meses.
Es necesario tener en cuenta lo siguiente:
Todos los pagos o créditos en cuenta no contemplados en los porcentajes

específicos de retención señalados están sujetos a la retención del 2%.
En los pagos o créditos en cuenta por transferencias de bienes o servicios

gravados con tributos tales como el IVA o el ICE, la retención debe hacerse
exclusivamente sobre el valor del bien o servicio, sin considerar tales tributos,
siempre que se encuentren discriminados o separados en el respectivo
comprobante de venta.
Los montos pagados a personas naturales extranjeras no residentes, por servicios

ocasionalmente prestados en el Ecuador y que constituyan ingresos gravados, así
como otros pagos distintos a utilidades o dividendos que se envíen, paguen o
acrediten al exterior, directamente, mediante compensaciones o con la mediación
de entidades financieras u otros intermediarios, estarán sometidos al 25% de
retención en la fuente sobre el total de los pagos o créditos efectuados, conforme
lo previsto en la LRTI.
La retención se efectuará el momento en que se realice el pago o se acredite en

cuenta, lo que ocurra primero.
Cuando el pago o crédito en cuenta se realice por concepto de la compra de

mercadería o bienes muebles de naturaleza corporal o prestación de servicios en
favor de un proveedor permanente o prestador continuo, respectivamente, se
practicará la retención sin considerar ningún límite.
Se entenderá por proveedor permanente o prestador continuo aquél a quien
habitualmente se realicen compras o se adquieran servicios por dos o más
ocasiones en un mismo mes calendario.
Estos porcentajes rigen a partir del 1 de julio de 2007. 36
Porcentajes de Retención en la Fuente de Impuesto a la Renta
Número Vigente Vigente

de Concepto Retención en la Fuente de Impuesto a la Renta %
campo
DESDE HASTA
303 Honorarios, comisiones y dietas a personas naturales 8 1/07/2007
303 Honorarios, comisiones y dietas a personas naturales 5 1/01/2007 30/06/2007
304 Remuneración a otros trabajadores autónomos 2 1/07/2007
304 Remuneración a otros trabajadores autónomos 1 1/04/2003 30/06/2007
305 Honorarios a extranjeros por servicios ocasionales 25 1/04/2003
306 Por compras locales de materia prima 2 1/07/2007
306 Por compras locales de materia prima 1 1/04/2003 30/06/2007
307 Por compras locales de bienes no producidos por la sociedad 2 1/07/2007
307 Por compras locales de bienes no producidos por la sociedad 1 1/04/2003 30/06/2007
308 Por compras locales de materia prima no sujeta a retención - 1/04/2003
309 Por suministros y materiales 2 1/07/2007
309 Por suministros y materiales 1 1/04/2003 30/06/2007
310 Por repuestos y herramientas 2 1/07/2007
310 Por repuestos y herramientas 1 1/04/2003 30/06/2007
311 Por lubricantes 2 1/07/2007
311 Por lubricantes 1 1/04/2003 30/06/2007
312 Por activos fijos 2 1/07/2007
312 Por activos fijos 1 1/04/2003 30/06/2007
Por concepto de servicio de transporte privado de pasajeros o
313 1 1/07/2007
servicio publico o privado de carga
Por concepto de servicio de transporte privado de pasajeros o
313 1 1/04/2003 30/06/2007
servicio publico o privado de carga
Por regalías, derechos de autor, marcas, patentes y similares -
314 8 1/07/2007
Personas Naturales
314 2 1/07/2007
Sociedades
314 8 1/04/2003 30/06/2007
Personas Naturales
314 1 1/04/2003 30/06/2007
Sociedades
Por remuneraciones a deportistas, entrenadores, cuerpo técnico,
315 8 1/07/2007
árbitros y artistas residentes
Por remuneraciones a deportistas, entrenadores, cuerpo técnico,
315 5 1/04/2003 30/06/2007
árbitros y artistas residentes
36
Tomado y resumido de la resolución Nº.NAC-DGER 2007-0411. Publicada en
el R.O. Nº 98 del 05.06.2007. Página www.sri.gov.ec
Por pagos realizados a notarios y registradores de la propiedad o
316 8 1/07/2007
mercantiles
Por pagos realizados a notarios y registradores de la propiedad o
316 8 1/04/2003 30/06/2007
mercantiles
317 Por comisiones pagadas a sociedades 2 1/07/2007
317 Por comisiones pagadas a sociedades 1 1/04/2003 30/06/2007
318 Por promoción y publicidad 2 1/07/2007
318 Por promoción y publicidad 1 1/04/2003 30/06/2007
319 Por arrendamiento mercantil local 2 1/07/2007
319 Por arrendamiento mercantil local 1 1/04/2003 30/06/2007
Por arrendamiento de bienes inmuebles de propiedad de personas
320 8 1/07/2007
naturales
320 5 1/01/2007 30/06/2007
naturales
320 8 1/04/2003 31/12/2006
naturales
321 Por arrendamiento de bienes inmuebles a sociedades 8 1/07/2007
321 Por arrendamiento de bienes inmuebles a sociedades 5 1/04/2003 30/06/2007
322 Por seguros y reaseguros (10% del valor de las primas facturadas) 2 1/07/2007
322 Por seguros y reaseguros (10% del valor de las primas facturadas) 1 1/04/2003 30/06/2007
323 Por rendimientos financieros 2 1/07/2007
323 Por rendimientos financieros 5 1/04/2003 30/06/2007
Por pagos o créditos en cuenta realizados por empresas emisoras
324 2 1/07/2007
de tarjetas de crédito
Por pagos o créditos en cuenta realizados por empresas emisoras
324 1 1/04/2003 30/06/2007
de tarjetas de crédito
325 Por loterías, rifas, apuestas y similares 15 1/04/2003
Por intereses y comisiones en operaciones de crédito entre las
326 1 1/07/2007
Inst. Del sistema financiero
Por intereses y comisiones en operaciones de crédito entre las
326 1 1/04/2003 30/06/2007
Inst. Del sistema financiero
327 Por venta de combustibles a comercializadoras 0.2 1/04/2003
328 Por venta de combustibles a distribuidores 0.3 1/04/2003
329 Por otros servicios 2 1/07/2007
329 Por otros servicios 1 1/04/2003 30/06/2007
330 Por pagos de dividendos anticipados 25 1/04/2003
331 Por energía y luz 1 1/07/2007
331 Por agua, energía, luz y telecomunicaciones 1 1/04/2003 30/06/2007
331 Por agua y telecomunicaciones 2 1/07/2007
332 Otras compras de bienes y servicios no sujetas a retención - 1/04/2003
Por actividades de construcción de obra material inmueble,
335 2 1/07/2007
urbanización, lotización o actividades similares
401 Con convenio de doble tributación - 1/04/2003
Sin convenio de doble tributación intereses y costos financieros
403 por financiamiento de proveedores externos (en la cuantía que 25 1/04/2003
excede a la tasa máxima)
Sin convenio de doble tributación intereses de créditos externos
405 25 1/04/2003
registrados en el BCE (en la cuantía que excede a la tasa máxima)
Sin convenio de doble tributación intereses de créditos externos no
407 25 1/04/2003
registrados en el BCE
409 Sin convenio de doble tributación comisiones por exportaciones 25 1/04/2003
Sin convenio de doble tributación comisiones pagadas para la
411 25 1/04/2003
promoción del turismo receptivo
Sin convenio de doble tributación el 4% de las primas de cesión o
413 reaseguros contratados con empresas que no tengan 25 1/04/2003
establecimiento o representación permanente en el ecuador
Sin convenio de doble tributación el 10% de los pagos efectuados
415 por las agencias internacionales de prensa registradas en la 25 1/04/2003
secretaría de comunicación del estado
Sin convenio de doble tributación el 10% del valor de los contratos
417 de fletamento de naves para empresas de transporte aéreo o 25 1/04/2003
marítimo internacional
Sin convenio de doble tributación el 15% de los pagos efectuados
por productoras y distribuidoras de cintas cinematográficas y de
419 25 1/04/2003
televisión por sin concepto de arrendamiento de cintas y
videocintas
421 Sin convenio de doble tributación por otros conceptos 25 1/04/2003
Arrendamiento mercantil internacional por pago de intereses
423 25 1/04/2003
(cuando supera la tasa autorizada por el BCE)
Arrendamiento mercantil internacional cuando no se ejerce la
425 25 1/04/2003
opción de compra (sobre la depreciación acumulada)
Retenciones en la Fuente del Impuesto al Valor Agregado, IVA.
Los agentes de retención del IVA retendrán en los pagos que realicen a los
proveedores de bienes o de servicios, el 30% del IVA en la compra de bienes y el
70% en la utilización de servicios gravados.
Cuando los pagos los realizan las empresas emisoras de tarjetas de crédito, la
retención será del 30% del IVA facturado.
Las sociedades y personas naturales obligadas a llevar contabilidad retendrán los

mismos porcentajes establecidos para los contribuyentes especiales, cuando
realicen compras de bienes y utilicen servicios vendidos o prestados por personas
naturales no obligadas a llevar contabilidad.
No se realizan retenciones a las entidades del sector público, a las compañías de

aviación, agencias de viajes en la venta de pasajes aéreos ni a contribuyentes
especiales.
En el caso de los contratos de construcción. Los agentes de retención contratantes

efectuarán la retención del 30% del IVA que corresponda a cada factura, aunque el
constructor haya sido calificado como contribuyente especial.
La retención en la fuente en los pagos profesionales y en el arrendamiento de

inmuebles de personas naturales no obligadas a llevar contabilidad será del 100%
del IVA facturado.
RETENCIONES DEL IVA

AGENTE DE RETENCIÓN SUJETO DE RETENCIÓN
RETENCIÓN %
Sector Público, entidades del sector público y Sociedades no contribuyentes especiales y 30% Bienes
contribuyentes especiales. personas naturales con Contabilidad. 70% Servicios
Sector Público, sociedades y Personas Naturales con Personas naturales sin Contabilidad. 30% Bienes
contabilidad y contribuyentes especiales. 70% Servicios
Sector Público, sociedades y Personas naturales sin contabilidad (Con 100% Bienes
personas naturales con contabilidad Liquidación de compras) 100% Serv.
Sector público, sociedades y personas naturales Profesionales y arrendamiento de inmueble 30% Bienes
obligadas a llevar contabilidad y contribuyentes (personas naturales sin contabilidad) 100% Serv.
especiales
REGIMEN IMPOSITIVO SIMPLIFICADO.
Se introdujo este nuevo capitulo en la Ley Para La Equidad Tributaria, bajo el

nombre de Capitulo 4. SOBRE EL RÉGIMEN IMPOSITIVO SIMPLIFICADO. El
mismo que lo estudiaremos obteniendo la información desde esta ley.
IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES ICE.
OBJETO EL IMPUESTO
Establécese el impuesto a los consumos especiales ICE, el mismo que se aplicará

de los bienes y servicios de procedencia nacional o importados, detallados en el
artículo 82 de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno.
BASE IMPONIBLE.
La base imponible de los productos sujetos al ICE, de producción nacional o

bienes importados, se determinará con base en el precio de venta al público
sugerido por el fabricante o importador, menos el ICE y el IVA correspondientes o
con base a los precios referenciales que mediante resolución establezca
anualmente el Director General del Servicio de Rentas Internas. A esta base
imponible se aplicaran las tarifas ad-valorem que se establecen en la Ley al 31 de
diciembre de cada año o cada vez que se introduzca una modificación al precio,…
Art. 75 de la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria.
El Hecho Generador en el caso de consumos de bienes de producción nacional

será la transferencia a titulo oneroso o gratuito, efectuada por el fabricante y la
presentación del servicio dentro del periodo respectivo. En el caso del consumo
de mercaderías importadas, el hecho generador será su desaduanización.
SUJETOS DEL IMPUESTO
El sujeto activo de este impuesto es el Estado. Lo administrará a través del servicio

de Rentas Internas.
Son sujetos pasivos del ICE:
1.- Las personas naturales y sociedades fabricantes de bienes gravados con este
impuesto; y,
2.- Quienes realicen importaciones de bienes gravados con este impuesto.
TARIFAS DEL IMPUESTO
Están gravados con el Impuesto a los Consumos Especiales los siguientes bienes:
GRUPO I TARIFA
1.-Cigarrillos 150%
2.-Cerveza 30%
3.- Bebidas Gaseosas 10%
4 Bebidas alcohólicas distintas a la cerveza. 40%
5.- Perfumes y agua de tocador 20%
6.- Videojuegos. 35%
7.-Armas de juego, Armas Deportivas y municiones 300%
8.- Focos incandescentes. 100%
GRUPO II TARIFA
1. Vehículos motorizados de transporte terrestre de hasta 3.5 toneladas de carga,

conforme el siguiente detalle:
Camionetas y furgonetas cuyo precio de venta al público sea de hasta USD 30.000
5%
Vehículos motorizados cuyo precio de venta al público sea de hasta USD 20.000
5%
Vehículos motorizados, excepto camionetas y furgonetas cuyo precio de venta al
público sea superior a USD 20.000 y de hasta USD 30.000
15%
Vehículos motorizados, cuyo precio de venta al público sea superior a USD 30.000
y de hasta USD 40.00 25%
Vehículos motorizados, cuyo precio de venta al público sea superior a USD 40.000
35%
GRUPO II TARIFA
2. Aviones, avionetas y helicópteros excepto aquellas destinadas al transporte

comercial de pasajeros, carga y servicios; motos acuáticas, tricares, cuadrones,
yates y barcos de recreo: 15%
GRUPO III TARIFA
Servicios de televisión pagada 15%

Servicios de casinos, salas de juego (bingo - mecánicos) y otros juegos de azar
35%
GRUPO IV TARIFA
Las cuotas, membresías, afiliaciones, acciones y similares que cobren a sus

miembros y usuarios los Clubes Sociales, para prestar sus servicios, cuyo monto
en su conjunto supere los US $ 1.500 anuales 35%.
DECLARACIÓN.
Los sujetos pasivos del ICE, presentarán mensualmente una declaración por las
operaciones gravadas con el impuesto, realizadas durante el mes calendario
inmediato anterior, en la forma y fecha que indica la siguiente tabla.
Último dígito de la cédula o RUC. Día de presentación y

Pago.
1 10 mes siguiente
2 12 mes siguiente
3 14 mes siguiente
4 16 mes siguiente
5 18 mes siguiente
6 20 mes siguiente
7 22 mes siguiente
8 24 mes siguiente
9 26 mes siguiente
0 28 mes siguiente
La liquidación de este impuesto se hará sobre el valor total de las operaciones
gravadas y deberá ser pagado en los mismos plazos previstos para la presentación
de la declaración.
Formulario a usarse 105 ICE.
AUTOEVALUACIÓN.
1.- Cual es el objeto del Impuesto a la Renta.

2.- Explique cuales son los sujetos del Impuesto a la Renta.
3.- Cuales son las rentas de las sucesiones indivisas.
4.- Explique las responsabilidades de las declaraciones y sus errores.
5.- Escriba el grupo dos de productos gravados con ICE y su porcentajes
DESARROLLO DE LA AUTOEVALUACIÓN
1.- Cual es el objeto del Impuesto a la Renta.
Establécese el impuesto a la renta global que obtengan las personas naturales, las
sucesiones indivisas y las sociedades nacionales o extranjeras, de acuerdo con las
disposiciones de la presente Ley.
Son Rentas nacionales:
Para efectos del Impuesto a la Renta,

1.- Los ingresos de fuente ecuatoriana obtenidos a título gratuito o a título
oneroso provenientes del trabajo, del capital o de ambas fuentes, consistentes en
dinero, especies o servicios; y
2.- Los ingresos obtenidos en el exterior por personas naturales domiciliadas
en el país o por sociedades nacionales, de conformidad con lo dispuesto en el
artículo 98 de esta Ley.
2.- Explique cuales son los sujetos del Impuesto a la Renta.
La Ley Orgánica de Régimen Tributaria Interna, señala dos tipos de sujetos:
Son Sujetos Pasivos del impuesto a la Renta en calidad de contribuyente las

personas naturales, las sucesiones indivisas, sucursales o establecimientos
permanentes de sociedades extranjeras y las empresas del sector público,
excepto las que prestan servicios públicos, que obtengan ingresos.
Son sujetos pasivos del Impuesto a la Renta en calidad de Agentes de

Retención, las personas naturales y las sucesiones indivisas obligadas a llevar
contabilidad, las sociedades, los fideicomisos y los fondos de inversión las
entidades y organismos del sector público, Art. 118 C.P.E. y las sucursales o
establecimientos permanentes de sociedades extranjeras que realicen pagos o
acrediten en cuentas valores que constituyan ingresos gravados para quienes
lo reciban.
3.- Cuales son las rentas de las sucesiones indivisas.
Al fallecer el contribuyente los herederos deben cancelar el RUC y solicitar un

nuevo RUC para la sucesión indivisa.
El 50% más los gananciales del total de lo que deja el de cuios o muerto es de
propiedad del cónyuge sobreviviente, si existía sociedad conyugal de bienes y
por este valor debe declarar el cónyuge sobreviviente.
Los herederos son propietarios del otro 50% y sus gananciales.
Ejemplo:
El de cuios deja un edificio avaluado en $300.000,00 dólares, y produce una

renta de $ 40.000,00.
Cónyuge sobreviviente 50% x 40.000,00 = 20.000,00 + sus propias rentas.
Herederos (3) 50% x $ 40.000,00 = 20.000,00
El cónyuge sobreviviente, no paga impuesto a la herencia ya que ella no es

heredera y lo único que esta haciendo es retirando su parte, que es de su
propiedad.
Los herederos dividen el valor correspondiente para tres, se resta la base
desgravada correspondiente a cada uno y se obtiene el 5%, y ese es el valor a
pagar.
Si hubiere gananciales también se debe pagar sobre estos.
4.- Explique las responsabilidades de las declaraciones y sus errores.
La declaración hace responsable al declarante y, en su caso, al contador que firme

la declaración, por la exactitud y veracidad de los datos que contenga.
Se admitirán correcciones a las declaraciones tributarias luego de presentadas, sólo

en el caso de que tales correcciones impliquen un mayor valor a pagar por concepto
de impuesto, anticipos o retención y que se realicen antes de que se hubiese iniciado
la determinación correspondiente.
Cuando tales correcciones impliquen un mayor valor a pagar por concepto de

impuesto, anticipos o retención, sobre el mayor valor se causarán intereses a la tasa
de mora que rija para efectos tributarios.
Cuando la declaración cause impuestos y contenga errores que hayan ocasionado el

pago de un tributo mayor que el legalmente debido, el sujeto pasivo presentará el
correspondiente reclamo de pago indebido, con sujeción a las normas de esta Ley y
el Código Tributario.
En el caso de errores en las declaraciones cuya solución no modifique el impuesto

a pagar o implique diferencias a favor del contribuyente, siempre que con
anterioridad no se hubiere establecido y notificado el error por la administración
éste podrá enmendar los errores, presentando una declaración sustitutiva, dentro
del año siguiente a la presentación de la declaración. Cuando la enmienda se
origine en procesos de control de la propia administración tributaria y si así ésta lo
requiere, la declaración sustitutiva se podrá efectuar hasta dentro de los tres años
siguientes a la presentación de la declaración.
BIBLIOGRAFÍA.
CONSTITUCIÓN DE LA REPUBLICA DEL ECUADOR 2009.

CÓDIGO CIVIL.
CÓDIGOTRIBUTARIO.
LEY ORGANICA DE RÉGIMEN TRIBUTARIO INTERNO Y SU REGLAMENTO.
LEY DE FACTURACIÓN.
LEY DEL RUC.
LEY DEL CHEQUE.
CÓDIGO DE COMERCIO.
LEY PARA LA EQUIDAD TRIBUTARIA.

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UNIVERSIDAD TECNOLOGICA EQUINOCCIAL

GUÍA LEGISLACION TRIBUTARIA

EDITORIAL: UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA EQUINOCCIAL

Para obtener el objetivo planteado para esta guía, la he dividido en tres

Unidad 1; De Lo Sustantivo Tributario.

Unidad 2; RUC y Comprobantes de Venta.

Unidad 3; Impuestos fiscales: Impuesto al Valor Agregado,

Administración y órganos de administración.

En esta unidad nos introduciremos en la doctrina tributaria y a la

Es común y muy generalizada, la opinión, que las emiten desde las

Al finalizar este curso los estudiantes tendrán conocimiento pleno de su

A lo largo de este curso se capacitará al estudiante en el contenido de la ley y

Se propende a buscar una correcta aplicación de la ley en el cumplimiento de

TEMA 1.- LOS TRIBUTOS.

TEMA 2.- OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.

TEMA 3.- ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA.

La potestad de establecer tributos y las respectivas exenciones es exclusiva del

Los tributos se los clasifica en:

EL IMPUESTO.- De manera general podemos definirlo como contribución,

Se puede decir también que es la participación económica que legalmente toma la

En la tasa el Estado tiene una especial actividad materializada en la prestación de

- La tasa es una prestación exigida coactivamente por el Estado, y es lo que le

- Al poseer carácter de tributo, puede ser creada únicamente por la ley.

- El hecho generador de la tasa se relaciona a una actividad determinada que el

- El producto de la recaudación de la tasa es exclusivamente destinado al servicio

- Es importante para la noción de tasa el hecho de que el servicio sea divisible.

Se las clasifica en: Tasa Judiciales y Administrativas.

CONTRIBUCIONES ESPECIALES.- En la contribución especial existe también

Las contribuciones especiales tienen importancia porque la exacción está

- El destino del tributo se lo destina a la realización de la misma obra. El Modelo

Se las Clasifica en: Contribuciones de Mejoras y Peaje.

EL TRIBUTO Y SU BASE CONSTITUCIONAL.

El Código Tributario expresa que la obligación tributaria nace cuando se realiza el

Además señala que se priorizarán los impuestos directos y progresivos. La política

Los Tributos son medios para la obtención de recursos presupuestarios y servirán

Únicamente por acto legislativo de órgano competente se podrán establecer,

El congreso nacional no se puede dictar leyes tributarias con efecto retroactivo en

Las tasas y contribuciones de mejoras y especiales se crearán y regularán de

La facultad e establecer, modificar, extinguir o exonerar tributos son exclusivos del

Esto significa que no pueden concederse beneficios, exenciones ni tampoco

En nuestro país constitucionalmente es prohibida toda confiscación, y este

La actual Constitución de la Republica en su Art. 300 señala que se priorizarán los

DISPOSICIONES FUNDAMENTALES DE LOS TRIBUTOS.

Para la revisión de estas disposiciones me trasladaré de manera directa al código

Art. 2.- Supremacía de las normas tributarias.- Las disposiciones de este

Las tasas y contribuciones especiales se crearán y regularán de acuerdo

El Presidente de la República podrá fijar o modificar las tarifas arancelarias

Art. 4.- Reserva de ley.- Las leyes tributarias determinarán el objeto

Art. 5.- Principios tributarios.- El régimen tributario se regirá por los

Art. 7.- Facultad reglamentaria.- Sólo al Presidente de la República,

Ningún reglamento podrá modificar o alterar el sentido de la ley ni crear

En ejercicio de esta facultad no podrá suspenderse la aplicación de leyes,

Art. 9.- Gestión tributaria.- La gestión tributaria corresponde al organismo

Art. 10.- Actividad reglada e impugnable.- El ejercicio de la potestad

Sin embargo, las normas que se refieran a tributos cuya determinación o

1. Los plazos o términos en años y meses serán continuos y fenecerán el

Art. 13. - Interpretación de La ley. - Las normas tributarias se interpretarán

Cuando una misma ley tributaria contenga disposiciones contradictorias,

Art. 14.- Normas supletorias.- Las disposiciones, principios y figuras de las

La analogía es procedimiento admisible para colmar los vacíos de la ley,

El código tributario Art. 15 define a la Obligación Tributaria como el vínculo jurídico

NACIMIENTO Y EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA.

La obligación tributaria se relaciona íntimamente con el hecho generador, y el

El Código Tributario en su Art. 16 dice: Se entiende por hecho generador al