SESIÓN 06 B

CONTRATOS DE ASOCIACIÓN EN
PARTICIPACIÓN,
CONSORCIOS Y JOINT
VENTURES
Contratos de asociación en participación, consorcios y
Joint Ventures
Índice
CONTRATOS DE ASOCIACIÓN EN PARTICIPACIÓN ........................................... 2
1. Introducción ....................................................................................................... 2
2. Definición ........................................................................................................... 2
3. Características ................................................................................................... 3
4. Tratamiento Tributario ........................................................................................ 4
4.1 Tratamiento Tributario en cuanto al Impuesto General a las Ventas - IGV ....... 5
4.2 Tratamiento en cuanto al Impuesto a la Renta - IR .......................................... 6
5. Resoluciones del Tribunal Fiscal ........................................................................ 9
6. Conclusiones ...................................................................................................... 20
LOS CONSORCIOS .............................................................................................. 26
1. Introducción ........................................................................................................ 26
2. Definición ............................................................................................................ 26
3. Características .................................................................................................... 27
4. Tratamiento Tributario ......................................................................................... 28
5. El documento de atribución y el registro auxiliar en los contratos de colaboración
empresarial sin contabilidad independiente ............................................................. 32
5. Informes de la Administración Tributaria .............................................................. 32
6. Resoluciones del Tribunal Fiscal ......................................................................... 35
LOS JOINT VENTURES ........................................................................................ 42
1. Introducción......................................................................................................... 42
2. Definición ............................................................................................................ 42
3. Clases ................................................................................................................. 43
4. Características .................................................................................................... 43
5. Diferencias entre el Joint venture y el consorcio .................................................. 44
6. Tratamiento tributario .......................................................................................... 45
7. Necesidad del número de RUC en los contratos de colaboración empresarial .... 48
8. Informes de la Administración Tributaria .............................................................. 48
9. Conclusiones....................................................................................................... 53

1
Contratos de asociación en participación, consorcios y
Joint Ventures

CONTRATOS DE ASOCIACIÓN EN PARTICIPACIÓN

1. Introducción

Los contratos de Asociación en participación, en general, cumplen dos finalidades que

se complementan a través de las personas que intervienen en ella. Para la persona
titular del negocio es un mecanismo de buscar financiamiento y posicionar el negocio
en el mercado. En cambio, por parte de la persona que se vincula a ella; buscar
réditos económicos que desemboquen en utilidades sin necesidad de constituir un
negocio y de realizar gastos operativos para constituirlos.

En función a ello, es atractivo, para los operadores económicos el celebrar esta clase
de contratos mercantiles de modo que puedan cumplir con sus necesidades
financieras inmediatas. Dichas implementaciones son consustanciales al movimiento
de las relaciones socio- económicas y contienen tal relevancia que es indispensable
establecer medidas tributarias para su afectación.

2. Definición

Los contratos de Asociación en Participación son aquellos contratos asociativos cuya

regulación comercial se encuentran plasmado en la Ley General de sociedades,
aprobado por la Ley Nº 26887 (en adelante la Ley).

Son aquellos contratos que tiene una regulación civil en cuanto a su formación y cuya
causa se encuentra expresada en el interés común de los participantes de generar
utilidades respecto a un determinado negocio, el cual es precisamente, el motivo de la
vinculación entre los diferentes sujetos de la relación contractual.

El artículo 440º de la Ley contiene una definición de estos contratos. El artículo en

mención señala:

Artículo 440º.- Contrato de Asociación en participación

Es el contrato por el cual una persona, denominada asociante concede a otra u
otras personas denominadas asociados, una participación en el resultado o en
las utilidades de uno o de varios negocios o empresas del asociante, a cambio
de determinada contribución.

Siguiendo lo descrito por la norma, los contratos de asociación en participación son

aquellos en los que intervienen, por lo menos, dos sujetos. En donde uno de ellos
quién es el dueño del negocio, denominado asociante, permite que otros sujeto,
denominado asociado, a cambio de una determinada contribución, participe en los
resultados del negocio para que en conjunto obtengan finalidades que le sean
beneficiosas.

2
Al respecto, Talledo Mazu1 considera que la definición legal del referido contrato
procura una de sus notas distintivas, esto es, la participación del asociado en los
resultados o utilidades del asociante a cambio de una contribución, siendo esta nota
suficiente por si sola para la debida caracterización del contrato, la que es
complementada con las demás que fluyan de la regulación legal, como la actuación de
asociante en nombre propio, gestión y rendición de cuentas a cargo exclusivo del
asociante e inexistencia de vinculo jurídico entre le asociado y terceros.

Se señala que en la presente figura contractual, se pueden vislumbrar dos tipos de

intereses, uno común y otro individual. Así pues, ambos individuos, asociante y
asociado, tendrán como interés común (como resulta lógico) la realización de
determinado negocio que les proporcione beneficios. Por otro lado, el interés
inmediato particular del asociante, será el de obtener capital sin la necesidad de
recurrir a un préstamo, mientras que el estímulo del asociado, será el de invertir sus
bienes sin tener que realizar actos de gestión alguno2.

3. Características

Los Contratos de Asociación en Participación tienen las siguientes características:

1. Es un contrato más no una sociedad

La Ley en su artículo 438º señala, que el contrato asociativo no genera una

persona jurídica distinta de las personas que se encuentran vinculadas al
negocio ya que carece de razón social y no se encuentra sujeta a su
inscripción en el Registro Público, por lo que se trata de un fenómeno
contractual en donde los sujetos intervinientes manifiestan su voluntad de
celebrar un contrato de modo de que se creen, modifique, extinguen
situaciones jurídicas determinadas.

2. La Gestión del Negocio es del Asociante

Como señala el artículo 441º de la Ley, el asociante actúa en nombre propio, lo

que implica que es él quien asume la gestión del negocio y por tanto es en
cabeza de él que nace la responsabilidad ante cualquier daño o perjuicio
generado sobre terceros. Asimismo, se debe de recalcar que si bien el
asociante dirige el negocio, no puede atribuir la participación de otras
personas, ajenas al negocio, sin consentimiento expreso de los asociados.

3. No se establece relación alguna entre los terceros y el asociado.

Esta característica se desprende de la característica anterior, ya que quién

tiene la responsabilidad del negocio es el asociante quién es al que le
corresponde única y exclusivamente la responsabilidad en caso de que se
generen hecho anómalos que afecten los intereses de terceros. En ese
sentido, no hay por tanto, deudas propias de la cuenta en participación, sino
deudas propias del gestor.

4. Sobre la participación de los socios.

1 Talledo Mazú, César, “La asociación en participación, el consorcio y joint venture: aspectos
contractuales y tributarios”, en: Cuadernos Tributarios, N° 22, Asociación Fiscal Internacional – Grupo
Peurano, 1998, Lima, p. 27.
2 Navarro Palacios, Indira. “Análisis tributario de los Contratos de Asociación en Participación y de

Consorcio”. Publicado en Revista Peruana de Derecho de la Empresa “Temas Societarios” – 54.

3
 Como bien se señaló al detallar el concepto de los contratos de Asociación en
Participación; los asociados se vinculan al negocio con el propósito de ser
parte de los resultados del mismo en cuanto a sus utilidades. Sin embargo, ello
no obsta a que también y, en cierta medida, participen de las pérdidas
generadas en él. Así, señala el artículo 444º de la Ley, el cual señala:

Artículo 444º.- Participaciones y casos especiales

“Salvo prueba en contrario, los asociados participan en las pérdidas en la
misma medida en que se participan de las utilidades y las pérdidas que los
afecten no exceden del importe de sus contribuciones. Se puede convenir
en el contrato que una persona participe en las utilidades sin la
participación en las pérdidas así como que se le atribuya participación en
las utilidades o en las pérdidas sin que exista una determinada
contribución”.

La autonomía de las partes genera que dentro de sus libertades se puedan

plasmar en el programa contractual el porcentaje de participación de los socios
tanto de las pérdidas como de las utilidades sin ningún límite establecido
suplementariamente por la Ley. La presunción de la norma es una iuris tantum
y por tanto, admite la prueba en contrario.

Lo que significa, en palabras de Walker Villanueva3, que la participación de los

asociados se limita en esta modalidad de contratación a la eventual atribución
de los resultados positivos (utilidades) o negativos (pérdidas) provenientes del
desarrollo de la actividad empresarial por parte del asociante. Y eventualmente,
una fiscalización o rendición de cuentas esporádicas.

Dentro de este aspecto, es importante rescatar el deber del asociante de rendir

cuentas del resultado de su gestión y de liquidar a las empresas asociadas,
según los resultados del negocio. Asimismo; el derecho del asociado de
solicitar información respecto de los balances y contabilidad del negocio.

5. Presunción de Propiedad de bienes contribuidos.

La ley señala de manera expresa que respecto de terceros, los bienes

contribuidos por los asociados se presumen de propiedad del asociante, salvo
aquellos que se encuentren inscritos en el Registro a nombre del asociado4.

Que de acuerdo con Elias Laroza5, la Ley se refiere a contribuyentes y no a

aportes debido a que no hay transferencia de propiedad sobre los bienes que
los contratantes se obliguen a asignar o entregar para el negocio o empresa y
agrega que en la Asociación en Participación no es obligatorio que los bienes
que proporcionen los asociados pasen a propiedad del asociante, conforme se
desprende de lo dispuesto por el artículo 443° de la Ley.

Artículo 6º.- Obligados a emitir comprobantes de pago

Están obligados a emitir comprobantes de pago
b) Derivados de actos y/o contratos de cesión en uso, arrendamiento,
usufructo, arrendamiento financiero, asociación en participación, comodato y en
general todas aquellas operaciones en las que el transferente otorgue el
derecho a usar el bien.
Como bien lo señala la norma antes descrita, el comprobante de pago se
otorga en función de la transferencia del bien; es decir, durante el la primera
faceta del contrato de asociación en donde se efectúan los aportes de capital o
de especie.
4
Debe de recordarse que los comprobantes de pago se emiten para sustentar
transferencia de bienes, la entrega en uso o la prestación de servicios. Siendo
que ninguna de esas operaciones calza con la naturaleza del pago de la
participación de las utilidades del negocio al asociado por parte del asociante,
consideramos que no debería ser desconocido el gasto por la falta de
comprobante de pago en dicha operación.

Por otro lado, el gasto deducido por la participación del asociado es

considerado para él como un ingreso gravado con el Impuesto a la Renta.

El asociado es considerado perceptor de rentas de tercera categoría por el

ingreso que recibe a consecuencia del contrato de asociación en función a que
se encuentra realizando actividades comercial que es considerada habitual de
acuerdo al inciso a) del artículo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta.

5
 Así, el referido inciso señala que son rentas de tercera categoría:
Las derivadas del comercio, la industria o minería; de la explotación
agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la prestación
de servicios comerciales, industriales o de índole similar, como transportes,
comunicaciones, sanatorios, hoteles, depósitos, garajes, reparaciones,
construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y capitalización; y, en
general, de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra
o producción y venta, permuta o disposición de bienes. (El subrayado es
nuestro)

En ese sentido, se tendrán que imputar las utilidades en el ejercicio en donde

se produzcan los resultados del negocio, aunque no hayan sido efectivamente
pagados, en función al principio del devengado.

4. Conclusiones

1. Los contratos de asociación en Participación son aquellos contratos en los que

intervienen, por lo menos, dos sujetos. Uno de ellos quién es el dueño del negocio,
denominado asociante, permite que otro(s) sujeto(s), denominado(s) asociado(s), a
cambio de una determinada contribución, participe en los resultados del negocio para
que en conjunto obtengan finalidades que le sean beneficiosas.

27 En el punto 4 de su cláusula sexta se señala que la municipalidad autorizaba a la constructora a

proceder a la venta en plano respectiva a cada beneficiario a partir de la entrega del Padrón de
Beneficiarios, lo que evidentemente solo tiene sentido en tanto no se hubiera transferido la propiedad del
terreno.
28 Respecto de los stands que hasta ese entonces se habrían transferido, la municipalidad autorizaba a la

constructora a venderlos, hipotecarlos, darlos en uso, anticresis o realizar acto de disposición, imponer
gravámenes, entre otros, firmando las minutas o escrituras públicas de aquéllos respecto de los cuales no
se les hubiera entregado la escritura
pública correspondiente.
29 En igual sentido se han pronunciado otras resoluciones del Tribunal Fiscal, entre ellas, la N" 19057-1-

2013,00198-4-2014 Y 00408-8-2014, en las que se valoró el contrato de Asociación en Participación

suscrito entre la Municipalidad Provincial de Chiclayo y la empresa y la Escritura Pública N° 1236
de 7 de abril de 2000, que contiene el contrato de dación en pago celebrado entre las mismas partes, y
teniendo en cuenta lo ya indicado en la Resolución del Tribunal Fiscal N" 03038-5-2012.
30 En el citado asiento se inscribió el contrato de compraventa del inmueble materia de autos celebrado

por la empresa .................. (en calidad de vendedora) y la recurrente (en calidad de compradora) por el
monto de $ 3 000,00, pagados Íntegramente.

6
2. Es una característica sustancial a estos contratos que la gestión del negocio se
encuentra en cabeza del asociante y, por tanto, es el quién de manera autónoma y
directa dirige el negocio en marcha.

3. Respecto del tratamiento del IGV, los contratos de asociación en participación no

son considerados como contratos de colaboración empresarial. En ese sentido, el
tratamiento de ellos se efectuará en base de las operaciones gravadas que realicen
tanto el asociado y el asociante entre ellos. Así, se encontrará gravada con el
Impuesto la cesión a título de propiedad del aporte realizado por el asociado al
asociante en tanto sea bien mueble. Cuando se trate de la cesión en uso se
encontrará gravada a título de servicios en tanto ambas partes sean empresas
vinculadas económicamente. Cabe precisar que aún no hay un pronunciamiento
uniforme en la jurisprudencia.

4. Respecto del tratamiento del Impuesto a la Renta, el asociante para poder hallar la
renta neta de tercera categoría es quién tendrá que deducir el importe entregado al
accionista como utilidad a manera de deducción por cumplir con el requisito de
causalidad.

Respecto del asociado, computará el ingreso por la participación en el contrato como

renta de tercera categoría sobre la cual tendrá que tributar. Cabe precisar que aún no
hay un pronunciamiento uniforme en la jurisprudencia.

Modelo de un Contrato de Asociación en Participación

CONTRATO DE ASOCIACIÓN EN PARTICIPACIÓN

Conste por el presente documento el contrato de asociación en

participación, que celebran de una parte , identificada con
R.U.C. N° , inscrita en la partida electrónica N.º del
Registro de Personas Jurídicas de , con domicilio en
, debidamente representada por su gerente general don
, identificado con D.N.I. N° , con poderes inscritos
en el asiento _ de la referida partida electrónica, a quien en lo
sucesivo se denominará EL ASOCIANTE; y, de otra parte ,
identificada con D.N.I. N° , con domicilio en , a
quien en lo sucesivo se denominará EL ASOCIADO; en los términos
siguientes:

PRIMERO

EL ASOCIANTE es una persona jurídica de derecho privado constituida

bajo el régimen de la sociedad anónima, cuyo objeto social principal es
dedicarse a la industria de la .

En ese sentido, EL ASOCIANTE, por acuerdo del directorio del

de de 20 , conforme al acta que se adjunta, ha decidido
participar en el negocio de la , para lo cual
estima conveniente celebrar con otra persona de derecho privado un

7
contrato de asociación en participación, facultando a su gerente general
para celebrar dicho contrato.

SEGUNDO

EL ASOCIADO es una persona natural que, en calidad de inversionista,

manifiesta por el presente acto su voluntad expresa de participar en el
negocio de EL ASOCIANTE en los términos a que se contrae este
documento.

TERCERO

EL ASOCIADO es propietario de un bien inmueble ubicado en

, inscrito en la partida electrónica Nº del Registro
de la Propiedad Inmueble de , en donde están descritos
sus linderos y medidas perimétricas.

Igualmente, EL ASOCIADO es propietario de los siguientes vehículos:

un automóvil marca , modelo , placa de rodaje ; y
de las dos camionetas marca , modelo , placas de
rodaje y , respectivamente.

CUARTO

Por el presente contrato, las partes acuerdan participar en el negocio

descrito en la cláusula siguiente bajo la modalidad de asociación en
participación. En consecuencia, EL ASOCIADO se obliga a transferir en
uso los bienes de su propiedad descritos en la cláusula tercera del
presente contrato en favor de EL ASOCIANTE. Por su parte, en
contraprestación, EL ASOCIANTE se obliga a retribuir a EL ASOCIADO
el porcentaje de las utilidades netas previsto en la cláusula sétima, en la
forma y oportunidad convenidas.

QUINTO

El negocio a desarrollarse por la asociación en participación consiste en

la fabricación y comercialización de

SEXTO

El presente contrato de asociación en participación es de duración

determinada. En ese sentido, el período de duración del presente
contrato es de los, contados a partir del de de 20
hasta el de del 20 .

8
SÉTIMO

En armonía con lo establecido por los artículos 438 y 441 de la Ley

General de Sociedades, las partes dejan constancia que el presente
contrato de asociación en participación no genera la creación de una
persona jurídica y tampoco tiene razón social ni denominación alguna.
En consecuencia, EL ASOCIANTE actuará en nombre propio en las
relaciones comerciales que se originen a propósito del presente contrato.

OCTAVO

Queda expresamente convenido que EL ASOCIADO transferirá

solamente el uso de los bienes descritos en la cláusula segunda. En
consecuencia, deberán serles devueltos por EL ASOCIANTE a la
terminación del plazo de vigencia del contrato.

NOVENO

Las partes acuerdan que la participación de ambas, tanto en las

utilidades como en las pérdidas que arroje el negocio, será en forma
proporcional, correspondiéndole a cada uno el 50% por ambos
conceptos.

En ese sentido, en caso de que existan utilidades, EL ASOCIADO

recibirá de EL ASOCIANTE el 50% de la utilidad neta obtenida en cada
ejercicio económico anual que refleje el balance de cierre del ejercicio
del negocio.

El pago de la retribución anteriormente referida, deberá hacerse

íntegramente en dinero y en un plazo no mayor de días hábiles de
aprobado el balance general de cierre de ejercicio del negocio, conforme
a lo dispuesto en la cláusula décimo octava.

DÉCIMO

Las partes convienen que, en caso de pérdidas u obligaciones frente a

terceros, EL ASOCIADO sólo responderá hasta por el monto de sus
aportes al negocio.

DÉCIMO PRIMERO

Las partes declaran expresamente que corresponde a EL ASOCIANTE

la gestión, administración y realización del negocio materia del presente
contrato. En tal sentido, EL ASOCIANTE deberá proceder con la
diligencia, prudencia, buena fe y lealtad de un ordenado comerciante.

DÉCIMO SEGUNDO

9
Asimismo, las partes declaran expresamente que corresponderá a EL
ASOCIANTE cualquier vinculación económica que en el desarrollo del
negocio se acuerde con terceros, para lo cual EL ASOCIANTE actuará
en nombre propio al celebrar contratos, al asumir obligaciones o al
adquirir créditos.

En consecuencia, queda convenido que no existirá relación jurídica

alguna entre los terceros y EL ASOCIADO; y, asimismo, los terceros no
adquirirán derechos ni asumirán obligaciones frente a EL ASOCIADO ni
éste ante aquéllos.

DÉCIMO TERCERO

EL ASOCIANTE está obligado a informar periódicamente a EL

ASOCIADO acerca de la marcha del negocio materia del presente
contrato y a rendir cuentas sobre el mismo.

DÉCIMO CUARTO

EL ASOCIADO tendrá la facultad de fiscalización y control de los actos

de EL ASOCIANTE. En consecuencia, EL ASOCIADO tendrá derecho a
exigir se le muestren los estados financieros, cuentas, libros contables y
demás documentos que permitan conocer el estado real del
desenvolvimiento económico del negocio.

DÉCIMO QUINTO

Las partes convienen que EL ASOCIANTE, sin contar con el previo

consentimiento por escrito de EL ASOCIADO, no podrá atribuir a otras
empresas o personas alguna participación en el presente contrato.

DÉCIMO SEXTO

Asimismo, EL ASOCIANTE se obliga, dentro del período de duración

del presente contrato, a no realizar en forma individual o a través de
terceros actividad empresarial idéntica o similar de la que es materia del
presente contrato.

DÉCIMO SÉTIMO

Igualmente, dentro del plazo de duración del contrato, EL ASOCIANTE

se obliga a no fusionarse, transformarse, escindirse o llevar a cabo otra
forma de reorganización societaria.

DÉCIMO OCTAVO

Ambas partes convienen que, para efectos tributarios, el presente

contrato deberá tener contabilidad independiente. En consecuencia, EL
ASOCIANTE deberá contratar en un plazo no mayor a días de

10
suscrito el presente documento, los servicios de un contador público
colegiado a fin de que lleve la contabilidad del negocio.

Asimismo, las partes acuerdan que los estados financieros deberán

presentarse con un máximo de días de terminado el ejercicio anual
del negocio, a efectos de ser presentados y aprobados por cada parte
contratante en un plazo no mayor de días.

DÉCIMO NOVENO

Las partes convienen expresamente que los gastos que demanden lo

previsto en la cláusula anterior y otros que se efectúen en el decurso del
negocio, serán asumidos únicamente por EL ASOCIANTE.

VIGÉSIMO

El incumplimiento de lo previsto en la cláusula décimo primera, décimo

tercera, décimo quinta, décimo sexta, décimo sétima y décimo octava,
constituirá causal de resolución del presente contrato, al amparo del
artículo 1430 del Código Civil. En consecuencia, la resolución se
producirá de pleno derecho cuando EL ASOCIADO comunique, por carta
notarial, a EL ASOCIANTE que quiere valerse de esta cláusula.

VIGÉSIMO PRIMERO

En todo lo no previsto por las partes en el presente contrato, ambas se

someten a lo establecido por las normas de la Ley General de
Sociedades, el Código Civil y demás del sistema jurídico que resulten
aplicables.

VIGÉSIMO SEGUNDO

Todo litigio o controversia, derivados o relacionados con este acto

jurídico, será resuelto mediante arbitraje, de conformidad con los
Reglamentos Arbitrales del Centro de Arbitraje de la Cámara de
Comercio de Lima, a cuyas normas, administración y decisión se
someten las partes en forma incondicional, declarando conocerlas y
aceptarlas en su integridad.

En señal de conformidad las partes suscriben este documento en la

ciudad de , a los días del mes de de 20 .

EL ASOCIANTE EL ASOCIADO

11
 LOS CONSORCIOS

1. Introducción
Los contratos de consorcio a diferencia de los contratos de Asociación, en donde la
gestión del negocio solo se encuentra bajo la titularidad del asociante; es un contrato
asociativo en donde los miembros que se unen al programa contractual, actúan de
manera conjunta y, en base a participaciones establecidas, en la dirección y ejecución
de un negocio a cambio de percibir rentabilidad económica.

Es de sumo evidente, la manera en cómo se va modificando las figuras contractuales

para que vayan en consonancia con los cambios sociales que producen la vida del
hombre en su interacción. Es en ese sentido, se enrumba el derecho para poder
regular actividades en función a intereses de los sujetos de Derecho.

Nace la regulación de los consorcios y con ello, el interés por parte del Fisco de
interpretar su realidad económica de modo que puedan ser operaciones susceptibles
de gravamen en aras del interés general.

2. Definición
Los Consorcios son contratos asociativos cuya regulación comercial se encuentra
expresada en la Ley General de Sociedades.

Al igual que los contratos de Asociación en Participación, la naturaleza de estos

contratos es de carácter contractual cuya causa está destinada a la vinculación de dos
o más sujetos con la finalidad de obtener beneficios comunes en función a sus
intereses comerciales.

El artículo 445º de la Ley, establece que son contratos de Consorcio:

Artículo 445º.- Contrato de Consorcio

Es el contrato por el cual dos o más personas se asocian para participar en

forma activa y directa en un determinado negocio o empresa con el propósito
de obtener un beneficio económico manteniendo cada una su propia
autonomía.
Corresponde a cada miembro del consorcio realizar las actividades propias del
consorcio que se le encargan y aquellas a que se ha comprometido. Al hacerlo,
debe coordinar con los otros miembros del consorcio conforme a los
procedimientos y mecanismos previstos en el contrato.

12
Se desprende de lo señalado por la norma que un contrato de consorcio es aquel en el
que participan por lo menos dos sujetos. Uno que denominaremos consorciante y
otro que denominaremos consorciado, los cuales participarán de modo activo en un
determinado negocio, es decir, ambos gestionan el mismo, de modo que obtengan
réditos económicos al finalizar su actividad.

Señala Navarro Palacios31, resulta evidente pues que, la participación activa de todos
los consorciados en la gestión de la empresa, va a provocar que este tipo contractual
se caracterice por ser totalmente abierto al conocimiento del público, oponiéndose
diametralmente al carácter secreto del contrato de Asociación en Participación,
aspecto que generará una serie de características especiales, las cuales se detallarán
a continuación:

3. Características
Los Contratos de Consorcio poseen las siguientes características:

1. Es un contrato y no una sociedad

Una característica fundamental de todo contrato de colaboración empresarial es

que los mismos carecen de personalidad jurídica, por lo que no nos encontramos
frente a una sociedad sino ante un contrato en donde los sujetos intervinientes
manifiestan su voluntad de celebrarlo de modo de que se creen, modifiquen o
extingan situaciones jurídicas determinadas que afecten su esfera jurídica

2. Cada consorciado es autónomo y actúa en nombre propio

A diferencia de los contratos de asociación en participación, en donde el asociante

es aquel que tiene la gestión del negocio y por tanto la responsabilidad respecto a
terceros, en el caso de los consorcios hay una participación activa de cada uno de
los miembros del consorcio quienes se vinculan de acuerdo a lo estipulado en las
cláusulas contractuales , así como se vinculan individualmente con terceros en el
desempeño de la actividad que le corresponde en el consorcio, adquiriendo
derechos y asumiendo obligaciones a título particular.

En ese sentido, cuando el consorcio contrate con terceros, la responsabilidad será

solidaria entre los miembros del consorcio sólo si así se pacta en el contrato o lo
dispone la Ley.

3. Participación en las Utilidades

En la normativa societaria al respecto no se ha establecido límites respecto a la

participación en las utilidades del negocio. Sin embargo, se establece que dicho
régimen debe de estipularse en el contrato y que es su defecto se entenderá que
es en partes iguales.

4. Sobre la afectación de bienes

Los bienes que los miembros del consorcio afecten al cumplimiento de la actividad
a que se han comprometido, continúan siendo de propiedad exclusiva de ellos. La
adquisición conjunta de determinados bienes se regula por las reglase de la
copropiedad, como bien lo estipula el artículo 446 de la Ley General de
Sociedades.
31 Navarro Palacios, Indira. Ibíd. Pág. 102

13
 LOS JOINT VENTURES

1. Introducción
A lo largo de los años, la economía va tomando un giro más dinámico y más
competitivo, esto hace que las empresas busquen maneras de ir acorde con el
aceleramiento de la economía y la competitividad. Es en este contexto de
globalización y creación de mercados mundiales, que se crean los joint venture, que
es una modalidad de colaboración empresarial el cual ha sido creado por los
empresarios para no quedar fuera de los negocios y para mantener la competitividad
en el mercado económico.

A pesar de que la economía mundial se ha ido desarrollando a pasos agigantados, y

con ella el aumento de los Joint venture, la legislación de nuestro país,
específicamente la Ley General de Sociedades, no ha establecido una regulación
propia para esta modalidad de colaboración empresarial; sin embargo, al revisar las
normas tributarias de IGV e Impuesto a la renta encontramos que se hace mención al
Joint venture, por ello, por ende se hace vital el estudio de esta forma de vinculación
empresarial.

2. Definición:
El Joint Venture, es conocido como empresa de riesgo compartido, empresa con
participación, empresa conjunta o co-inversión de riesgo.

Es Joint Ventures es una forma de cooperación empresarial entre dos o más

empresas nacionales y/o extranjeras, que mediante la integración y
complementariedad de sus actividades y recursos buscan alcanzar propósitos
comunes, para realizar proyectos o un negocio específico para obtener beneficios,
asumiendo riesgos y responsabilidades.

También se puede entender que el Contrato de Joint venture es “un instrumento

contractual que responde a la necesidad de movilizar capitales en la búsqueda de
rentabilidad y correlativa reducción de riesgos, en el que las partes se juntan con el
criterio de coparticipación que asume las más diferentes formas y matices. No existe,
una definición exacta de y final de este contrato, sino que hay varios conceptos del
mismo según sean las modalidades que aparezcan en su concentración. Pero sin

14
duda coincidimos con quienes señalan que se trata de un instrumento destinado a
establecer o fortalecer vínculos entre empresas que buscan un propósito en común,
destinado a poner en marcha un negocio o modernizar uno que ya existe.”40

3. Clases
Por la nacionalidad de las partes

1. Joint Ventures Nacional: Son las creadas por socios de la misma nacionalidad
y dentro de su país de origen.
2. Joint Venture Internacional: Son las creadas por socios de diferentes
nacionalidades. En cuyo caso, el socio local el que tenga el domicilio social en
el país donde se instale la Joint Venture.

Por el desempeño de los socios

1. Joint Venture con un socio Dominante: Significa que el emprendimiento está

básicamente controlado o dominado por el socio, que juega un rol activo, es el
que dirige y administra el negocio y se beneficia; mientras que el otro socio
tiene un rol pasivo, es el que solo invierte económicamente y se beneficia.
2. Joint Venture de Administración y Operación Compartida: Significa que ambos
socios juegan un rol activo en la administración y gerenciamiento de la
empresa.
3. Joint Venture Independientes: Significa que ninguno de los socios juega un rol
activo. El papel fundamental en el proceso de toma de decisiones, y en la
administración y operación de la empresa o el proyecto, recae en manos de un
gerente general, que habitualmente no proviene de ninguno de los socios.

Por la creación de una nueva entidad jurídica

1. Joint Venture Societaria: Es una organización empresarial en donde las partes

acuerdan dar origen a una nueva entidad o a una nueva sociedad distinta a las
partes contratantes, conservando cada parte su individualidad.
2. Joint Venture Contractual: Consiste en una relación contractual donde las
partes se asocian sin constituir una nueva persona jurídica; es decir no se crea
una sociedad.

4. Características
 Autonomía: por la autonomía se debe entender que el joint venture no
depende de otros contratos para que pueda existir.
 Informalidad: en la legislación peruana para que se origine y tenga validez, el
joint venture, no requiere formalidad alguna, siendo un contrato ad
probationem. Sin embargo, por seguridad jurídica se realiza por escrito
debido a la complejidad y magnitud del negocio.
 Atipicidad: en el Perú el joint venture es un contrato atípico; porque, no ha
sido legislado en la Ley General de sociedades (LGS), la norma que regula
los contratos asociativos; sin embargo, dicho contrato ha sido
regulada de forma expresa a nivel de las normas sectoriales. Así, es el
caso de la legislación de la actividad minera y la pesquera.
40Luis Alberto Araoz Villana y Andrés Ramírez-Gastón Seminario citando a Max Arias Schreiber, Los
contratos de Colaboración empresarial y de asociación en participación celebrados entre partes
domiciliadas en el país: su tratamiento tributario en la Ley del Impuesto a la Renta y la Ley del Impuesto
general a las ventas, Revista Derecho y sociedad, Lima, pagina 248.

15
  Relación de lealtad: La lealtad es un elemento característico en este tipo de
contratos, en donde una parte emprende el negocio común basada en la
confianza que le inspira la otra, lo que implica que ambas se deben el mayor
deber de lealtad para que el contrato de Joint venture cumpla sus fines
satisfactoriamente.
 Ausencia de personería jurídica: cada parte contratante en el joint venture
conserva su individualidad ya que, mediante este contrato las partes no
tienen por objeto conformar una nueva persona jurídica sino más bien
participar cooperando en un negocio determinado conservando cada una su
independencia para así continuar realizando los negocios que tenían antes
del joint venture o también involucrarse en otros.
 Onerosidad: los socios de los Joint venture buscan mutuamente la obtención
de beneficios económicos; sin embargo, la doctrina hoy en día refiere que
éstos pueden tener también fines de carácter científico, tecnológico,
educacionales, de asistencia, entre otros.
 Contribución de los ventures: las partes contratantes unen sus bienes,
intereses, habilidades y riegos para que éstos sirvan y se utilicen en
conseguir los fines del negocio común que se va emprender. Al no
constituirse un sujeto nuevo de derecho, el joint venture no cuenta con un
patrimonio propio debido a la ausencia de personalidad jurídica y por
tanto, lo que surge es un estado de comunidad de intereses que es
afectado durante el tiempo que dure el negocio. “Respecto a los bienes que
adquiere a nombre del joint venture, se crea una relación de copropiedad
entre las partes”41. Sin embargo, para efectos de la Ley del
Impuesto la Renta, los Joint ventures son consideras personas jurídicas,
siempre que cumpla con determinadas características, las cuales se
señalaran más adelante.
 Beneficio económico común: las partes contratantes se asocian para llevar
a cabo un negocio específico y concreto que les beneficie a ambos.
 Control conjunto: el control conjunto del joint venture corresponde a todas las
partes cabiendo la posibilidad de que una parte pueda asumir mayor
responsabilidad en la dirección, gestión y administración por delegación de
otra.

5. Diferencias entre el Joint venture y el consorcio.

Si nos remitimos a la Ley N° 26887-Ley General de Sociedades, encontraremos que
esta norma legal, en su artículo 438 precisa que “Se considera contrato asociativo
aquel que crea y regula relaciones de participación e integración en negocios o
empresas determinadas, en interés común de los intervinientes. El contrato asociativo
no genera una persona jurídica, debe constar por escrito y no está sujeto a inscripción
en el Registro” y por la definición dada para el Joint venture, se entiende entonces,
que dentro del articulo antes glosado está incluida la definición de los Joint venture,
por lo cual podríamos entender que los contratos de Joint venture es una forma de
clasificación del contrato de consorcio; así también, lo entiende la mayor parte de la
doctrina. Sin embrago, Walker Villanueva, menciona “Así tenemos dos modalidades
de Joint Ventures: uno típico, en el cual se desarrolla un actividad en común y uno
atípico, en el cual se complemente actividades empresariales, sin que ello signifique el
desarrollo de una actividad común.

41
TALLEDO MAZÚ, Cesar Talledo, Asociación en participación: el consorcio y el Joint venture: Aspectos
contractuales y tributarios, Página 35.

16
El legislador a querido llamar al segundo como consorcio, quizá porque no implica una
actividad en común, en tanto que el primero se denomina como contrato de riesgo
compartido (o simplemente joint Venture)”42

Por su parte César Talledo Mazú menciona que el Joint venture tendrá sus
propias características que las distingue de los consorcios, las cuales son:
“El proyecto desarrollado no necesariamente consiste en la explotación de un
negocio o empresa. Puede consistir en una actividad desarrollada a favor de las
propias partes para alcanzar un resultado que sea aprovechable por cada una de ellas
en la realización de sus negocios individuales. Por ejemplo, actividad de pesca; de
exploración y explotación minera. etc.

La participación de una o más partes, aun en el caso que la actividad consista en la

explotación de un negocio o empresa puede no ser activa ni directa. Su colaboración
puede reducirse a proporcionar recursos dinerarios para financiar el proyecto.

La administración del proyecto y la representación conjunta de las partes frente a

terceros corre a cargo de un operador, que puede ser una de las partes o un tercero.
Corresponde al operador el manejo logístico, financiero, presupuestal, administrativo,
contable etc. del proyecto (siendo así su rol más protagónico que el del gerente del
consorcio). Todo ello sin perjuicio de los mecanismos de control por las partes que
establezca el contrato.

Las partes se vinculan con terceros a través del operador que ejerce la representación
del joint venture.

La adquisición de bienes a nombre del joint venture para el desarrollo del proyecto
suele ser un rubro de inversión importante.”

6. Necesidad del número de RUC en los contratos de colaboración

empresarial

Como anteriormente, se precisó, tanto el contrato de joint ventures como el

consorcio que llevan contabilidad independiente serán consideradas personas
jurídicas y su vez serán contribuyentes del impuesto a la renta y del IGV.
Es así que de conformidad con el Decreto legislativo Nº 943, el joint venture y
el consorcio que lleve contabilidad independiente, debe solicitar su inscripción
en el Registro Único del Contribuyente (RUC) a cargo de SUNAT. Para tal
efecto, el contribuyente deberá cumplir con los requisitos generales y
específicos, entre otros, el de adjuntar copia del contrato de colaboración
empresarial.
Así, para la autorización de Comprobantes de Pago se deberá solicitar la
autorización de impresión de comprobantes de pago u otros documentos a
través de imprentas conectadas a la SUNAT a través de internet mediante el
Sistema SUNAT Operaciones en Línea (SOL); exhibiendo para ello el
documento de identificación del quien se designe como representante del
contrato y del tercero que realice el trámite.

9. Conclusiones

17
1. Es Joint Ventures es una forma de cooperación empresarial entre dos o más
empresas nacionales y/o extranjeras, que mediante la integración y
complementariedad de sus actividades y recursos buscan alcanzar propósitos
comunes, para realizar proyectos o un negocio específico para obtener beneficios,
asumiendo riesgos y responsabilidades.

2. Los joint venture son sujetos del impuesto a la renta y del IGV siempre que lleven
contabilidad independiente.

3. Ley del Impuesto a la Renta considera al joint venture como sujeto distinto a sus
partes contratantes, cuando lleve contabilidad independiente.

4. En los joint ventures que no lleve contabilidad independiente ya sea porque la

modalidad de la operación no fuera posible llevar la contabilidad en forma
independiente o porque se esté ante un contrato de Joint ventures con vencimiento
a plazos menores a tres años, se entenderá que las rentas que genera el joint
ventures, serán rentas atribuidas a las partes contratantes.

5. Cuando las partes del contrato de Joint venture realicen operaciones con el
contrato de Joint venture que no llevan contabilidad independiente, se entenderá
que las partes realizarán operaciones con ellas mismas y por lo tanto no estarán
gravadas con IGV.

Modelo de un Contrato de Joint Venture

CONTRATO DE JOINT VENTURE

Conste por el presente documento el contrato de compraventa internacional de

mercaderías que suscriben de una parte: .................................................... ,
empresa constituida bajo las leyes de la República .......................... ,
debidamente representada por su ……………………., con Documento de
Identidad N° …………………., domiciliado en su Oficina principal ubicado en
……………………………, a quien en adelante se denominará EL ASOCIANTE
y, de otra parte …………….. S.A., inscrito en la Partida N° .........................del
Registro de Personas Jurídicas de la Zona Registral N° ......................... .. ,
debidamente representado por su Gerente General don ................................. ,
identificado con DNI N° ………………. y señalando domicilio el ubicado en
Calle …………….., N° ……….., Urbanización ………….., distrito de .................. ,
provincia y departamento de .................................. , República del Perú, a quien
en adelante se denominará EL ASOCIADO, que acuerdan en los siguientes
términos:

18
ANTECEDENTES

CLAUSULA PRIMERA: EL ASOCIANTE es una persona jurídica de derecho

privado constituida bajo el régimen de la sociedad anónima, cuyo objeto social
principal es dedicarse a la industria de la………………………………

En ese sentido EL ASOCIANTE por acuerdo del directorio del…….de.......... de

20………conforme el acta que se adjunta, ha decidido participar en el negocio
de la……………….… ………………., para lo cual estima conveniente celebrar
con otra persona de derecho privado un contrato de asociación en
participación, facultando a su gerente general para celebrar dicho contrato.

CLAUSULA SEGUNDA: EL ASOCIADO es una persona natural que, en

calidad de inversionista, manifiesta por el presente acto su voluntad expresa de
participar en el negocio de EL ASOCIANTE en los términos a que se contrae
este documento.

CLAUSULA TERCERA: EL ASOCIADO es propietario de un bien inmueble

ubicado en……………….,inscrita en la partida electrónica N...........................del
Registro de la Propiedad Inmueble de…………………….,en donde están
descritos sus linderos y medidas perimétricas.

Igualmente , EL ASOCIADO es propietario de los siguientes vehículos: un

automóvil marca………..,modelo……………………,placa de
rodaje………………….,y de las dos camionetas
marca………………,modelo……………,placas de
rodaje………………………y ........................... respectivamente.

OBJETO DEL CONTRATO

CLAUSULA CUARTA: Por el presente contrato, las partes acuerdan participar

en el negocio descrito en la cláusula siguiente bajo la modalidad de asociación
en participación.

En consecuencia EL ASOCIADO se obliga a transferir en uso los bienes de su

propiedad descritos en la cláusula tercera del presente contrato en favor de EL
ASOCIANTE. Por su parte, en contraprestación, EL ASOCIANTE se obliga a
retribuir a EL ASOCIADO el porcentaje de las utilidades netas previstas en la
cláusula sétima, en la forma y oportunidad convenidas.

CLAUSULA QUINTA: El negocio a desarrollarse por la asociación en

participación consistente en la fabricación y comercialización
de………………………………………………………………………………………….
.

CARACTERISTICAS Y DURACION DEL CONTRATO

19
CLAUSULA SEXTA: El presente contrato de asociación en participación es de
duración determinada. En ese sentido, el periodo de duración del presente
contrato es de………..años, contados, a partir del……….de……………de 20…
hasta el……..de……..del 20………

CLAUSULA SEPTIMA: En armonía con lo establecido por los artículos 438 y

441 de la Ley General de Sociedades, las partes dejan constancia que el
presente contrato de asociación en participación no genera la creación de una
persona jurídica y tampoco tiene razón social ni en consecuencia EL
ASOCIANTE actuará en nombre propio en las relaciones comerciales que se
originen a propósito del presente contrato.

CLAUSULA OCTAVA: Queda expresamente convenido que EL ASOCIADO

transferirá solamente el uso de los bienes descritos en la cláusula segunda. En
consecuencia, deberán serles devueltos por EL ASOCIANTE a la terminación
del plazo de vigencia del contrato.

REGIMEN DE UTILIDADE Y PÉRDIDAS

CLAUSULA NOVENA: Las partes acuerdan que la participación de ambas,

tanto en las utilidades como en las pérdidas que arroje el negocio, será en
forma proporcional, correspondiente a cada uno del 50% por ambos conceptos.

En ese sentido, en caso de que existan utilidades, EL ASOCIADO, recibirá de

EL ASOCIANTE el 50 % de la utilidad neta obtenida en cada ejercicio
económico anual que refleje el balance de cierre del ejercicio del negocio.

El pago de la retribución anteriormente referida, deberá hacerse íntegramente

en dinero y en un plazo no mayor de…………días hábiles de aprobado el
balance general de cierre del ejercicio del negocio, conforme a lo dispuesto en
la cláusula décimo octava.

CLAUSULA DECIMO: Las partes convienen que, en caso de pérdidas u

obligaciones frente a terceros, EL ASOCIADO solo responderá hasta por el
monto de sus aportes al negocio.

OBLIGACIONES Y FACULTADES DE LAS PARTES

CLAUSULA DECIMO PRIMERA: Las partes declaran expresamente que

corresponde a EL ASOCIANTE la gestión, administración y realización del
negocio materia del presente contrato. En tal sentido, ELASOCIANTE deberá
proceder con la diligencia, prudencia, buena fe y lealtad de un ordenado
comerciante.

CLAUSULA DECIMO SEGUNDA: Asimismo, las partes declaran

expresamente que corresponde a EL ASOCIANTE cualquier vinculación
económica que en el desarrollo del negocio se acuerde con terceros, para lo

20
cual EL ASOCIANTE actuará en nombre propio al celebrar contratos, al asumir
obligaciones o al adquirir créditos.

En consecuencia ,quedan convenido que no existirá relación jurídica alguna

entre los terceros y EL ASOCIADO, y, asimismo, los terceros no adquirirán
derechos ni asumirán obligaciones frente a EL ASOCIADO ni éste ante
aquellos.

CLAUSULA DECIMO TERCERA: EL ASOCIANTE está obligado a informar

periódicamente a EL ASOCIADO acerca de la marca del negocio materia del
presente contrato y a rendir cuentas sobre el mismo.

CLAUSULA DECIMO CUARTA: EL ASOCIADO tendrá la facultad de

fiscalización y control de los actos de EL ASOCIANTE. En consecuencia, EL
ASOCIADO tendrá derecho a exigir se le muestren los estados financieros,
cuentas, libros contables y demás documentos que permitan conocer el estado
real del desenvolvimiento económico del negocio.

CLAUSULA DECIMO QUINTA: Las partes convienen que EL ASOCIANTE,

sin contar con el previo consentimiento por escrito de EL ASOCIADO, no podrá
atribuir a otras empresas o personas alguna participación en el presente
contrato.

CLAUSULA DECIMO SEXTA: Asimismo, EL ASOCIANTE se obliga, dentro

del periodo de duración del presente contrato, a no realizar en forma individual
a través de terceros actividad empresarial idéntica o similar de la que es
materia del presente contrato.

CLAUSULA DECIMO SEPTIMA: Igualmente, dentro del plazo de duración del

contrato EL ASOCIANTE, se obliga a no fusionarse, transformarse escindirse o
llevar a cabo otra forma de reorganización societaria.

CONTABILIDAD Y TRIBUTACION

CLAUSULA DECIMO OCTAVA: Ambas partes convienen que, para efectos

tributarios, el presente contrato deberá tener contabilidad independiente. En
consecuencia, EL ASOCIANTE deberá contratar en un plazo no mayor
a…………días de suscrito el presente documento, los servicios de un contador
público colegiado a fin de que lleve la contabilidad del negocio.

Asimismo, las partes acuerdan que los estados financieros deberán

presentarse con un máximo de………..días de terminado el ejercicio anual del
negocio, a efectos de ser presentados y aprobados por cada parte contratante
en un plazo no mayor de días.

CLAUSULA DECIMO NOVENA: Las partes convienen expresamente que los

gastos que demanden en los previstos en la cláusula anterior y otros que se

21
efectúen en el decurso del negocio, serán asumidos únicamente por EL
ASOCIANTE.

RESOLUCION DEL CONTRATO

CLAUSULA VIGESIMA.- El incumplimiento de lo previsto en la cláusula

undécima, décimo tercera, décimo quinta, décimo sexta, décimo sétima y
décimo octava, constituirá causal de resolución el cual se producirá de pleno
derecho cuando EL ASOCIADO comunique por carta notarial, a EL
ASOCIANTE que quiere valerse de esta cláusula.

APLICACIÓN SUPLETORIA DE LA LEY

CLAUSULA VIGESIMO PRIMERA: En todo lo n o previsto por las partes en el

presente contrato, ambas se someten a lo establecido por las normas de la Ley
General de Sociedades, el Código Civil y demás del sistema jurídico que
resulten aplicables.

COMPETENCIA ARBITRAL

CLAUSULA VIGESIMO SEGUNDA: Las controversias que pudieran suscitarse

en tomo al presente contrato, serán sometidas a arbitraje, mediante un Tribunal
Arbitral integrado por tres expertos en la materia uno de ellos designado de
común acuerdo por las partes, quien lo presidirá, y los otros designados por
cada uno de ellos.

Si en el plazo de………. (…..) Días de producida la controversia, no se acuerda

el nombramiento del Tribunal Arbitral, esta deberá ser designado por el Centro
de Arbitraje Nacional y Extranjero de la Cámara de Comercio de Lima, cuyas
reglas serán aplicables al arbitraje.

El laudo del Tribunal Arbitral será definitivo e inapelable, así como de

obligatorio cumplimiento y ejecución para las partes y, en su caso, para la
sociedad.

En señal de conformidad con todos los acuerdos pactados en el presente

contrato, las partes suscriben este documento en la ciudad de……………, a
los……. días del mes de ............ 2015.

EL ASOCIANTE EL ASOCIADO

22