5.

5 Principio de libre concurrencia

Las regulaciones sobre precio de transferencia está basado en el

principio de la libre concurrencia conocido primero con el termino en
inglés arm´s leng principle, este principio consiste que los precios
acordados en transacciones entre empresas vinculadas deben incumbir
a los precios en que habían sido acordados en transacciones entre
sujetos no vinculados entre sí, teniendo condiciones iguales o similares
en un mercado abierto.

5.5.1 Métodos aplicables para determinar la concurrencia

5.5.1.1 Método de precio comparable no vinculado

Este método permite comparar el precio de una determinada transacción

referidos a los bienes y servicios transferidos e intangibles entre
empresas no vinculadas y las empresas vinculadas en condiciones
iguales o similares.

Este método constituye un medio más directo y confiable para aplicar el

principio de la libre concurrencia.

5.5.1.2 Método de precio de reventa

Consiste en determinar el valor de mercado de adquisición de bienes y

servicios en las transacciones obtenidas entre empresas vinculadas
con el precio de reventa a empresas no vinculadas.

Este método analiza el margen de la utilidad bruta del revendedor que

obtiene en el precio de reventa con empresas no vinculadas
comparadas con el mismo margen con las que se obtiene con las
empresas vinculadas.

5.5.1.3 Método del costo incrementado

Parte del análisis de los costos que se incurren el proveedor de bienes y

servicios de una transacción entre sujetos vinculados con los bienes que
se transfieren o servicios que se prestan a un comparador vinculado,
normalmente se emplea en los productos en proceso o semiterminados
que son transferidos entre empresas del mismo grupo económico o
también cuando se trata de prestación de servicios entre empresas
vinculadas.

Este método evalúa si el precio acordado entre las empresas vinculadas

se ajusta a los valores de libre concurrencia por referencia entre la
utilidad bruta y los costos incurridos en la en la transferencia de bienes y
o prestación de servicios, comparándolo con el margen que
normalmente se obtiene en transacciones entre empresas no vinculadas.
 5.5.1.4 Método de distribución de utilidades

Cuando las transacciones comerciales se encuentran vinculadas entre

sí, no se pueden valorar por separado. En circunstancias similares, los
sujetos independientes pueden decidir establecer alguna forma de
asociación y acordar una forma de reparto de utilidades.

Es así que este método busca eliminar de la distribución de utilidades, la

influencia de las condiciones especiales establecidas o impuestas entre
sujetos vinculados. De esta manera, se determina dicho reparto en
función al comporta-miento desarrollado entre sujetos no vinculados en
sus transacciones comerciales que han hecho posible la obtención de
utilidades.
En términos generales, este método consiste en distribuir el resultado
(utilidad/pérdida) consolidado de una o más transacciones entre
empresas relacionadas, en la proporción en que hubiera sido asignado
dicho resultado entre empresas independientes.

Bajo este esquema, el resultado global o consolidado, entendido como

la suma de los resultados individuales obtenidos por cada una de las
empresas relacionadas involucradas, es distribuido entre cada una de
ellas teniendo en cuenta su contribución a la obtención de ese resultado.
Para tales efectos, se deben tener en consideración elementos, tales
como, los activos implicados, riesgos asumidos y funciones
desempeñadas por cada una de las empresas relacionadas
involucradas.

5.5.1.5 Método transaccional del margen neto

En este caso se determina el margen de beneficio neto que en relación

con una base adecuada (costos, ventas, activos, etc.) obtiene un
contribuyente en transacciones con sujetos vinculados.

El margen neto obtenido por el contribuyente en una transacción entre

sujetos vinculados, deberá ser establecido con referencia al margen neto
que ese mismo contribuyente obtiene en transacciones con sujetos
independientes entre sí.

5.6 El ajuste primario y el ajuste secundario en materia de precios de

transferencia
Los precios de transferencia buscan, en primer lugar, evaluar y, de ser el
caso, corregir, el valor asignado a las operaciones comerciales por
entidades pertenecientes a un mismo grupo multinacional. La corrección
operará en caso los precios acordados entre empresas afiliadas no
hayan sido fijados considerando el denominado principio de libre
concurrencia o arm’s length principle, esto es, siempre que tales precios
no reflejen lo que terceros independientes hubieran pactado en
transacciones comparables y bajo condiciones iguales o similares.

La concepción más difundida que se tiene de los precios de

transferencia es considerarlos como una herramienta de las
administraciones fiscales para atacar el indebido desvío de rentas,
mediante la manipulación de precios, márgenes o contraprestaciones, de
una jurisdicción a otra de menor o nula tributación.

Sin embargo, en realidad los precios de transferencia deben ser

entendidos de otra forma. Económicamente, los precios de

transferencia son una herramienta que permite a las corporaciones

medir el performance de sus diferentes entidades o unidades
económicas dentro del grupo. En efecto, a través de los precios de
transferencia, las grandes corporaciones multinacionales tienen una
herramienta de gestión del negocio, que permite medir el rendimiento de
sus diferentes entidades y, con ello, el desempeño de sus ejecutivos.

Sobre el particular, el profesor español Francisco García (2010) señala

que:

Muchos países han encontrado en la regulación de precios de

transferencia un mecanismo con el que preservar o asegurar
los recursos tributarios, bien de forma directa, reforzando la
identificación de las funciones, riesgos y activos del territorio de
la jurisdicción, o ampliando los tipos infractores en este campo,
para evitar los supuestos fraudes que las empresas
multinacionales o simplemente internas realizan con la
‘alteración’ de los precios de transferencia. De esta forma, la
regulación de los precios de transferencia se instrumenta como
una de las herramientas con mayor capacidad disuasoria y
efectiva para hacer frente a la deslocalización de las rentas,
abusiva o no, evasiva o no, en una situación económica
presidida por la internacionalización y la apertura de fronteras
(p.22).

Es común pues que las empresas que forman parte de un grupo

multinacional se relacionan entre sí a través de la prestación de
servicios o la provisión de bienes, siendo que el precio pagado por
dicha contraprestación adquiere el nombre de precio de transferencia.
Las reglas de precios de transferencia buscarán que las diversas
entidades del grupo transen entre sí en condiciones de mercado,
buscando cada una maximizar su beneficio, como si la operación
hubiere sido realizada por compañías que no tienen la más absoluta
vinculación.

5.6.1 Ajuste primario en materia de precio de transferencia

Es el ajuste de valor de la operación controlada, esto es, de la

realizada entre las partes relacionadas o, de acuerdo con nuestro
régimen fiscal, “desde, hacia o a través de países o territorios de baja o
nula tributación”. El ajuste primario es efectuado por la Administración
Tributaria, al someter bajo escrutinio la transacción y comprobar que no
respeta el principio de libre concurrencia. Su resultado es la
recomposición de la transacción en su aspecto mensurable a efectos
de que los precios, márgenes o contraprestaciones calcen con los que
partes independientes hubieran pactado entre sí, en transacciones
comparables y bajo condiciones iguales o similares.

El ajuste primario o también denominado ajuste inicial es la

consecuencia directa e inmediata de los precios de transferencia y
origina en el contribuyente fiscalizado un incremento en su renta
gravada o una disminución de sus gastos deducibles, consiguiendo el
efecto de la determinación de un mayor Impuesto.

En el contexto internacional en el que median dos jurisdicciones, y que

es abordado por las Directrices de la Organización para la Cooperación
y Desarrollo Económico (OCDE), el ajuste primario es unilateral, pues
solo se realiza respecto de la parte de la transacción sometida a la
jurisdicción de la Administración Tributaria.

El ajuste primario en un contexto nacional puede ser unilateral o

bilateral, esto último cuando los efectos de la actuación de la
Administración inciden tanto en el sujeto que es directamente
fiscalizado como en su contraparte.

Nuestra normativa trata técnicamente al ajuste primario en el inciso c)

del artículo 32-A de la LIR, cuando impone las condiciones para su
realización (esto es, la existencia de un menor Impuesto a la Renta en
el país). Es un ajuste, como regla, bilateral, pues en caso de proceder
afectará a las dos partes de la transacción. Sin embargo, en caso una
parte de la transacción sea un sujeto no domiciliado, la bilateralidad del
ajuste estará limitada a transacciones que generen para el sujeto no
domiciliado rentas gravadas en el Perú o deducciones para la
determinación del Impuesto que le corresponda pagar en el país.

5.6.1.2 Su regulación en el Perú

Está regulado en el artículo 109 inciso b) del Reglamento de la Ley del

impuesto a la renta.

Artículo 109°.- AJUSTES

Para la aplicación de los ajustes a que se refiere el inciso c) del artículo

32°-A de la Ley, se tendrá en cuenta las siguientes disposiciones:

b) Ajustes primarios

Si como consecuencia del ajuste efectuado se produjera un pago

indebido o en exceso, se entenderá que dicho pago devendrá en tal
cuando el acto administrativo en el que conste el ajuste quede firme o
consentido. Los resultados provenientes del ajuste por aplicación de las
normas de precios de transferencia no modificarán la base imponible
de los pagos a cuenta a cargo del contribuyente.

5.6.2 Ajuste secundario en materia de precio de

transferencia

En las Directrices de la OCDE (2010) se indica que es un “ajuste que

resulta de la aplicación de un impuesto a una operación secundaria”
p.23.

Por operación secundaria se entiende a una construcción teórica a la

que proceden determinados países en virtud de su legislación interna,
después de haber propuesto un ajuste primario, a fin de realizar una
atribución efectiva de los beneficios compatible con este ajuste
primario. Las operaciones secundarias pueden tomar la forma de
dividendos presuntos, de aportaciones presuntas de capital o de
préstamos presuntos.

Felipe Cuadro (2010) señala que:

Es el ajuste que trata de establecer las consecuencias tributarias

del flujo de rentas (o de la ausencia del mismo) derivado de la
diferencia existente entre el valor de mercado determinado por la
Administración tributaria y la valoración efectuada y convenida por
los contribuyentes (p.301).

Se puede calificar al ajuste como la recalificación de rentas que se

produce como consecuencia de atribuir el tratamiento tributario que
 corresponda a la diferencia entre el valor convenido entre partes
vinculadas y el valor de mercado de la operación.

En esa medida, los ajustes secundarios pueden tener como formas:

a) Aportes de capital presuntos

Si una sociedad matriz vende bienes a su subsidiaria a precios

inferiores a los de mercado o compra bienes a precios superiores a los
de mercado, el tratamiento tributario presunto que se le otorga es el de
una aportación oculta o encubierta de capital.

b) Dividendos presuntos

Si una subsidiaria vende bienes a precios inferiores a los de mercado a

su matriz o le compra bienes a precios superiores a los de mercado, la
diferencia es tratada como un dividendo presunto a favor de la matriz.

c) Préstamos presuntos

Se entiende al exceso de beneficios (intereses) originados en un

presunto préstamo de una sociedad objeto del ajuste primario a otra
sociedad vinculada.

Los ajustes secundarios pueden tener una diversidad de formas, dando

lugar a escenarios muy complejos. La OCDE recomienda que el uso
desproporcionado de estas ficciones no origine problemas no resueltos
de doble o múltiple imposición.

5.6.2.1 Su regulación en el Perú

En nuestro país, el ajuste secundario en materia de precios de

transferencia, como derivación del ajuste primario, se menciona
expresamente en el artículo 109 del Reglamento de la Ley del impuesto
a la renta, en tal disposición reglamentaria, que en general trata de los
ajustes, se expresa lo siguiente:

“Artículo 109.- Ajustes

Para la aplicación de los ajustes a que se refiere el inciso c) del artículo

32°-A de la Ley, se tendrá en cuenta las siguientes disposiciones:

d) Ajustes secundarios

Como consecuencia del ajuste proveniente de la aplicación de las

normas de precios de transferencia, no se generarán los dividendos a
 que se refiere el artículo 24-A de la Ley, salvo lo dispuesto en el inciso
g) del citado artículo.

Como se aprecia, el ajuste secundario que se origina en el ajuste

primario de precios de transferencia sería exigible, en el Perú, bajo una
sola modalidad, aquella en la que representa un dividendo presunto,
según las condiciones establecidas en el inciso g) del artículo 24-A de
la LIR.

6 La fiscalización tributaria en precios de transferencia

6.1 Antecedentes

6.2 Concepto

Es importante conocer que la Sunat está facultada para realizar

fiscalizaciones tributarias a todos los contribuyentes inscritos en el RUC,
a fin de garantizar el correcto, íntegro y oportuno pago de los impuestos.
El conjunto de tareas que realizan en estos procedimientos persiguen
como resultado instar a los contribuyentes a cumplir su obligación
tributaria a través de acciones generadoras de riesgo. Así mismo, dentro
del procedimiento de fiscalización se determina si el contribuyente ha
contribuido correctamente, si realmente está exonerado, en el caso que
así lo hubiese considerado, entre otras situaciones.

El Código Tributario establece que la administración tributaria tiene el

plazo de un año, computado desde que se entregó la información y/o
documentación solicitada con ocasión del primer requerimiento, para
pedir información y documentación referida al tributo y período sujeto a
revisión.

En ese sentido, en nuestra legislación local se observa que conforme al

numeral 1 del artículo 62-A del Código Tributario el plazo de fiscalización
no puede exceder de un año, y bajo ciertas condiciones puede ampliarse
un año más. Sin embargo, en el numeral 3 del mismo artículo se prevé
una excepción que corresponde al supuesto en el que la fiscalización es
sobre la aplicación de normas de precios de transferencia.

La norma sobre el precio de transacción tiene que ver con el impuesto a

la renta y para ello la fiscalización de su cumplimiento se da con ocasión
de la revisión de este tributo.

la Resolución N° 3500-Q-2017 del Tribunal Fiscal, con carácter de

observancia obligatoria, en la que se determinó que la excepción del
plazo no puede ser aplicada para requerir información acerca de
aspectos distintos a las normas de precios de transferencia (como la
causalidad de gastos); y que en una fiscalización pueden concurrir dos
plazos, uno para la aplicación de normas de precios de transferencia y
otro para los demás aspectos del impuesto, debiendo emitir una sola la
Resolución de Determinación.

Aparentemente el Tribunal confirma el carácter ilimitado de la

fiscalización de precios de transferencia, aunque, paradójicamente, para
resolver el caso haya mencionado argumentos como que el Código
Tributario y el Reglamento de Fiscalización tienen por finalidad
establecer un marco jurídico para el ejercicio de la facultad de
fiscalización, para que sea llevada a cabo dentro de límites razonables y
previsibles, resguardándose así la seguridad jurídica y el debido
procedimiento. Aspectos que no serían congruentes con una
fiscalización sin plazo de vencimiento.

De acuerdo con la OCDE, la fiscalización de precios de transferencia

reviste una gran complejidad y plantea dificultades frente a las prácticas
normales de fiscalización, ya que se ponen en juego un gran número de
elementos de hecho que requieren un análisis complejo, evaluándose
información de naturaleza financiera, contable, de características de la
industria, y de los mercados, entre otras materias de muy diversa índole.

6.3 Declaración jurada informativa de operaciones de precios de

transferencia

Los contribuyentes se encuentran obligados a presentar la declaración

cuando en el ejercicio gravable al que corresponde la declaración:

a) Ámbito de aplicación de los Precios de transferencia

Las normas de precios de transferencia serán de aplicación a las

transacciones realizadas por los contribuyentes del impuesto con sus
partes vinculadas o a las que se realicen desde, hacia o a través
de países o territorios de baja o nula imposición. Base Legal: Numeral a)
del artículo 32°-A de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR).

b) Partes vinculadas

Se considera que dos o más personas, empresas o entidades son partes

vinculadas cuando una de ellas participa de manera directa o indirecta
en la administración, control o capital de la otra; o cuando la misma
persona o grupo de personas participan directa o indirectamente en la
dirección, control o capital de varias personas, empresas o
entidades. También operará la vinculación cuando la transacción sea
realizada utilizando personas interpuestas cuyo propósito sea encubrir
una transacción entre partes vinculadas. El artículo 24° del reglamento
de la LIR señala los supuestos en que se configura la vinculación: Base
Legal: numeral b) del artículo 32°-A de la LIR.

6.3.1 Obligados a presentar la Declaración Jurada

Informativa de Precios de Transferencia - Reporte Local

Los contribuyentes que se encuentran obligados a presentar la

declaración con la información de datos, parte descriptiva y detalle de
aplicación de los métodos a los que se refieren los Anexos II, III y IV de
la Resolución, son aquellos que en el ejercicio gravable al que
corresponde la declaración:

Sus ingresos devengados hayan superado las dos mil trescientas (2

300) Unidades Impositivas Tributarias (UIT) y

Hubieran realizado transacciones dentro del ámbito de aplicación de las

normas de precios de transferencia, cuyo monto de operaciones sea
igual o mayor a cuatrocientas (400) Unidades Impositivas Tributarias
(UIT).

Sin embargo, sea cual fuere el monto de operaciones correspondiente a

las transacciones dentro del ámbito de precios de transferencia, e
incluso si este fuera menor a cien (100) Unidades Impositivas Tributarias
(UIT), se encuentran obligados a presentar la declaración según lo
previsto en el punto 2 los contribuyentes cuyos ingresos devengados en
el ejercicio gravable al que corresponde la declaración superen las dos
mil trescientas (2 300) Unidades Impositivas Tributarias (UIT), cuando
sus transacciones consistan en la enajenación de bienes cuyo valor de
mercado sea inferior al costo computable.

La Declaración Jurada Informativa de Precios de Transferencia –

Reporte Local, se presenta mediante el formulario Virtual 3560.

6.3.2 Exceptuados de presentar la Declaración Jurada Anual

Informativa de Precios de Transferencia - Reporte Local

Se exceptúa de la obligación de presentar la declaración:

A las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales

que optaron por tributar como tales para efectos del Impuesto a la Renta
que no generan rentas de tercera categoría.

A las empresas que, según el Decreto Legislativo N.° 1031 que

promueve la eficiencia de la actividad empresarial del Estado, conforman
la actividad empresarial del Estado así como a las empresas del Estado
pertenecientes al nivel del gobierno regional y local a las que se aplica la
primera disposición complementaria transitoria y modificatoria del citado
decreto legislativo.

Para la presentación de la Declaración Jurada Anual Informativa de

Precios de Transferencia - Reporte Local, se utilizará el Formulario
Virtual N° 3560.

Para tal efecto, los contribuyentes deben:

a) Ingresar a SUNAT Operaciones en Línea con su código de usuario y

clave SOL.

b) Ingresar a la opción: Presento mis declaraciones informativas,

Informativas ,Presentación de declaraciones informativas.

c) Seleccionar como tipo de declaración Formulario Virtual y como N.°

Formulario Precios de Transferencia – Reporte Local.

d) Consignar la información que se detalla en los anexos I o II de la

Resolución de Superintendencia, según corresponda, y adjuntar los
archivos en formato pdf y excel de acuerdo con los anexos III y IV de la
Resolución de Superintendencia, respectivamente, cuando corresponda,
siguiendo las indicaciones establecidas en dicho formulario.

La información que corresponda a los anexos III y IV se debe elaborar

en el formato indicado e importarla al mencionado formulario.

A efecto de presentar la declaración, los contribuyentes obligados deben

seguir las indicaciones del sistema.

6.3.3 Cronograma de Vencimientos – Reporte Local

La declaración correspondiente al ejercicio 2018 se presentará de

acuerdo con el siguiente cronograma:

ULTIMO DÍGITO FECHA DE

DEL RUC VENCIMIENTO

0 14 de junio de 2019

1 17 de junio de 2019

2y3 18 de junio de 2019

4y5 19 de junio de 2019

6y7 20 de junio de 2019

8y9 21 de junio de 2019

Buenos contribuyentes 24 de junio de 2019

 Bibliografía

Francisco García Prats, “Capítulo 1: Las operaciones vinculadas y los precios

de transferencia: La aplicación del principio de libre competencia. Valoración a
valor de mercado,” En Fiscalidad de los precios de transferencia (operaciones
vinculadas). Tributación (Madrid: Centro de Estudios Financieros, 2010), 22.
Directrices de la OCDE 2010. Glossary

Felipe Rubio Cuadrado, “Capítulo 7: Análisis de comparabilidad” En Fiscalidad

de los precios de transferencia (operaciones vinculadas). Tributación. (Madrid:
Centro de Estudios Financieros, 2010), 301.

Revista IUS ET VERITAS, N° 52, Julio 2016 / ISSN 1995-2929

http://www.sunat.gob.pe/

http://tpcgroup-int.com/peru-la-fiscalizacion-de-precios-de-transferencia-tiene-
plazo/