Contabilidad Pública

Índice
Definición
Objeto
Delimitación de su campo
Contenido de la contabilidad publica
Divisiones
Origen y evolución
Conversión de sus preceptos en normas de derecho positivo
Teoría general del control
Contabilidad pública y Contabilidad nacional

Definición

Es la disciplina que se ocupa de la economía de la hacienda pública, cuyas operaciones estudia en

conjunto y en detalle, a los efectos de formar y perfeccionar, por vía racional y experimental la doctrina
administrativa de aquella.

Si bien se dirige al estudio de la gestión administrativa de los entes, la contabilidad pública no analiza
esta gestión en su totalidad, sino que se limita a la administración económica, esto es, a la acción del
gobierno, dirección y ejecución orientada hacia la obtención y aplicación de medios de índole económica
para lograr con ese empleo, la satisfacción de necesidades del ente al que la hacienda pertenece.

La contabilidad pública tiene doble misión:

A- El conocimiento teórico de la hacienda pública, para permitir la formulación y perfeccionamiento de

una doctrina económico administrativa.

B- La aplicación práctica de dicha doctrina, para facilitar la organización y administración de la hacienda

pública, íntimamente ligadas con la esencial función de control inherente a esta disciplina.

Objeto
Es el estudio de la hacienda pública desde los puntos de vista de su organización, gestión y control,
además se ocupa de:

A- Las distintas funciones de la hacienda pública, de los órganos del Estado encargados de su
cumplimiento y de las interrelaciones existentes entre ellos.

B- La significación de los elementos integrantes del presupuesto y el seguimiento de las etapas relativas
a su ejecución, del régimen de las contrataciones y de la incidencia de los contratos y las variaciones
patrimoniales en la situación de la hacienda pública.

C- La comparación entre la predeterminación de funciones y su cumplimiento, de la especie y grado de la

responsabilidad de los agentes que tienen a su cargo la gestión y de los órganos que verifican y juzgan.
Delimitación de su campo
Es una disciplina social y en esa virtud se interesa por el comportamiento del hombre en cuanto ser que
vive en sociedad, pero limita la esfera de su conocimiento a ciertos aspectos de esa convivencia.

Pero también reviste carácter político y guarda relaciones de afinidad con la economía política, el
derecho público, las finanzas públicas y la ciencia política, que tratan de la vida del E.

Las ramas del derecho le definen la personalidad jurídica del Estado y contemplan el ejercicio del
poder y el funcionamiento de los órganos estatales, con las que mantiene mayor afinidad son las
siguientes:

A- Derecho constitucional, que estudia la sociedad como institución política, la organiza en ese carácter
y rige las relaciones del Poder público con el individuo.

B- El derecho civil, que define en particular la personalidad jurídica del ente administrativo que
corresponde al Estado y establece el régimen jurídico de la materia administrable.

C- El derecho administrativo, que regula la actividad concreta del Estado en orden a la organización y a
la operación de las funciones y de los servicios públicos.

La contabilidad pública es un conjunto de principios doctrinarios y de reglas técnicas que rigen la gestión
administrativa económica de la hacienda pública, para que estos tengan eficacia en la práctica es
necesario transformarlos en normas jurídicas. Así frente el fenómeno concreto del E, los principios de
técnica contable se convierten en reglas de derecho que establecen relaciones jurídicas de derecho
publico y los enunciado doctrinarios adquieren juricidad , devienen de normas coactivas, a las cuales
deben ajustar su conducta los órganos del E y los agentes públicos.

Luego tenemos las restantes:

D- La ciencia política, que concurre a señalar las necesidades colectivas emanantes del seguimiento de
los fines de la sociedad política y los medios más adecuados para satisfacerlas, atendiendo a la mayor
suma del bien común.

E- La economía política, que es la ciencia de los bienes económicos y de la aplicación de estos a la

satisfacción de las necesidades humanas.

F- Las finanzas públicas, que como rama de la economía aplicada al ente estatal, y frente a las
necesidades concretas de dicho ente, investiga las fuentes originarias y derivadas de donde han de
obtenerse los ingresos públicos. La vinculación entre esta ciencia y la contabilidad pública es sumamente
estrecha.

G- Las matemáticas, que, como ciencia de la cantidad, se relacionan con la contabilidad general y, por
consiguiente, con la contabilidad del Estado.

H- La estadística metodológica, que al aplicar a los fenómenos sociales las leyes de la cantidad, pone de
relieve sus efectos y resultados y funda las previsiones.

I- La informática, que es el conjunto de conocimientos científicos y técnicos que hacen posible el

tratamiento automático de la información por medio de procesadoras electrónicas de datos.

La CP se ocupa del E y de las demás entidades políticas menores, pero considera a estos organismos
preferentemente en su dinámica y, dentro de tal aspecto, repara primordialmente en la gestión
económica sea esta de índole financiera o bien de índole patrimonial.

La gestión económica deriva inevitablemente de la acción puramente política, a la que aquella se

encuentre condicionada y respecto de la cual actúa como modulo condicionante.
Contenido de la contabilidad publica
A- Contabilidad preventiva, se ocupa de la valuación preventiva y limitativa, expresada en unidades
monetarias, de los gastos a cargo del tesoro, que se destinaran a satisfacer las necesidades del Estado o
de la comunidad durante un periodo o ejercicio determinado, y del cálculo estimado de los recursos o
ingresos del tesoro que habrán de financiar las erogaciones.

Se concreta en el instrumento de previsión de la gestión hacienda que es el presupuesto, en su doble

aspecto de gastos y recursos, con su caracterización de determinación previa, obligatoria y limitativa de
la acción de los órganos administradores, en cuanto a los gastos y de estimación en cuanto a los
recursos. Trata de la formulación del plan de gastos y entradas de los ramos financieros del E, de las
cuestiones técnicas referente a la proyección y aprobación del presupuesto, a su presentación formal o a
su estructura, a su vigencia o duración y a las reglas que deben respetarse durante la confección.

B- La contabilidad ejecutiva financiera tiene por objeto propio la dinámica de la gestión financiera de la
hacienda pública. Este por ser ejecutivo, atañe a la mecánica de la realización de los gastos y de los
ingresos. La contabilidad ejecutiva financiera implementa las previsiones y estimaciones del
presupuesto. Analiza en cuanto a ingresos, todas las etapas de los ingresos públicos (fijación,
recaudación, centralización de fondos) y en materia a los gastos (la diversas etapas de estos). Persigue la
coincidencia, en el tiempo y en el monto, de los R Y G, en procura del equilibrio financiero del tesoro, y
provee los medios adecuados para salvar los transitorios desequilibrios.

C- La contabilidad ejecutiva patrimonial, como rama diferenciada de la gestión dinámica de los entes
administrativos, se dirige, a la realización de todos los actos de conservación y utilización de los bienes
de susceptible posesión estatal. La contabilidad ejecutiva patrimonial trata la administración del
patrimonio del estado.

D- La contabilidad critica, formula la teoría del control de la gestión financiero patrimonial de los entes
públicos y provee los medios para su aplicación práctica. Es finalidad de esta rama, por consiguiente, el
control de las operaciones de gestión ejecutiva, y todo cuanto atañe a la forma de asegurar y hacer
efectiva la responsabilidad de los agentes encargados de la administración, guarda o conservación de los
bienes del Estado o del tesoro, cualquiera fuere la naturaleza de tales bienes.

Divisiones
La contabilidad pública se divide en tres ramas:

A- Preventiva: Analiza la preparación y fijación del presupuesto por los órganos competentes y prevé
para un lapso dado la gestión financiera a seguir por los entes recaudadores de ingresos y ordenadores
de gastos.

B- Ejecutiva: Sigue la realización de las operaciones y se ocupa de su conveniente registración contable,

tanto en los aspectos financieros como patrimoniales.

C- Critica: Mediante la comparación de las previsiones formuladas y de las normas legales de

procedimiento económico, con la realidad concreta de la hacienda del E Determina el ajuste de los
hechos a las normas y ejercita, por órganos competentes, un control de legalidad y de mérito de la
gestión ejecutiva; son propósitos de esta etapa: evitar desviaciones de los agentes públicos encargados
de la administración financiero patrimonial, descubrir los errores y trasgresiones en que se hubiese
incurrido y aconsejar los cambios de rumbo.

Las distintas etapas de la contabilidad pública deben cumplirse adecuadamente: la legislación

administrativa en materia financiera, para ser completa, debe regular todas estas cuestiones y para que
la gestión de la hacienda del Estado sea eficaz, económica y salvaguarde el interés público, debe estar
organizada convenientemente en sus etapas.
Origen y evolución

El agrupamiento del hombre, por instinto gregario, de convivencia o de asociación, para la satisfacción
de las necesidades comunes o colectivas, genero las primeras formas de comunidad, viéndose forzado a
conferir a la autoridad instituida en su seno, encargada de la dirección o gobierno del grupo, ciertos
bienes y medios pecuniarios para atender esas necesidades y de inmediato debieron plantearse algunas
normas obligatorias, siquiera elementales, para la administración de los caudales formados por el
esfuerzo común.

No obstante, todo desarrollo de normas coactivas de orden financiero, tendientes a facilitar el manejo
de los bienes públicos, se halló obstaculizado por el predominio y la práctica de las teorías absolutistas
del poder. Considerado el príncipe como autoridad suprema en las sociedades anteriores a la época
moderna, el patrimonio público se entendía perteneciente, en propiedad exclusiva, a quien ejercía el
poder político; el principie realizaba los gastos a discreción y disponía libremente de los bienes de la
comunidad, que se confundían con los suyos propios. No podía existir presupuesto público, en el sentido
según el cual se lo entiende por la moderna sociedad política, pues no había límites para gastar a los
cuales el soberano debía someterse. Las contribuciones de los súbditos también se determinaban por la
sola voluntad del príncipe y se amoldaban a las cambiantes exigencias principalmente planteadas por
conflictos bélicos con otras comunidades políticas. Las pocas normas de control que pudieron adoptarse
en la antigüedad sólo obedecían al interés del monarca, para asegurarse la fidelidad de sus
administradores.

El interés del pueblo, colocado por encima de los intereses de la autoridad política estuvo ausente en las
instituciones antiguas. La contabilidad pública floreció con el triunfo de las formas democráticas de
organización política de la sociedad; sus instituciones más representativas surgieron con motivo de la
revolución inglesa de 1688 y con la concreción del presupuesto, como institución fundamental destinada
a servir en calidad de instrumento para el control financiero ejercitado por el pueblo sobre los
mandatarios.

La evolución de la contabilidad pública está estrechamente relacionada con el de la democracia. Cuando

el poder se ejerce a nombre del pueblo, en quien reside la soberanía, todos los aspectos de la CP
encuentran plena manifestación.

Conversión de sus preceptos en normas de derecho

positivo
Para asegurar la vigencia de las reglas técnico contables, ha de dárseles formulación jurídica, deben
convertirse en normas de derecho, a fin de adquirir carácter coactivo para todos. Estas normas jurídicas
de contenido técnico obligan a los órganos del poder y a los funcionarios públicos que ponen en acción a
la administración pública; estos deben ajustar su conducta a lo que aquellas determinan.

Teoría general del control

El control implica la supervisión de la actividad administrativa económica de la hacienda, llevada a cabo
por los órganos ejecutivos. Dentro de la competencia de estos órganos ejecutivos cabe realizar todos los
actos necesarios para el desenvolvimiento económico de la hacienda, pero esa actividad debe estar
sujeta siempre a la superintendencia de los órganos directivos o de los que tienen específicamente
funciones de control.

Quien aplica el control es la hacienda pública, que lo realiza de dos formas:

A- El control directivo, que orienta al gobierno general de la hacienda y que es, por consiguiente,
sustancial, genérico y de mérito.
Este se pone de relieve en la valuación y previsión de los ingresos y de los gastos, en la adopción de
normas adecuadas de operatoria y de planes de registración contable, en el análisis del mérito o calidad
de gestión, y en la investigación de las fallas para corregir desviaciones del sistema.

B- El control administrativo, encaminado a preservar la regularidad de la gestión ejecutiva y que es, por
ende, formal, detallado y de legalidad.

Este se manifiesta al fiscalizar la ejecución del presupuesto, al aplicar las reglas de procedimiento
financiero, en la auditoria de las registraciones contables, para descubrir errores, y en el examen de la
conducta de los agentes públicos para deslindar su responsabilidad por los perjuicios que se causaren a
la hacienda pública.

Hay diferentes criterios para clasificar al control administrativo:

1- Criterio fundado en el sujeto que lo realiza: Según fuere la ubicación funcional de la persona
encargada de cumplir los actos de control, este puede ser interno o externo.

El control es interno cuando el sujeto que lo ejerce depende del ente cuyos actos supervisa, es decir,
pertenece a su estructura. En la hacienda pública, el control es interno cuando lo efectúa una oficina que
depende del órgano controlado. En la Argentina, la Contaduría General de la Nación, según lo determina
la ley asignarle la función de ejercer control interno de la HP.

El control es externo cuando el órgano supervisor no depende del ente fiscalizado. En la hacienda
pública, el control será externo cuando fuere desempeñado por un órgano que no pertenece a la
jurisdicción del fiscalizado. En la Argentina es de esta categoría el control realizado por el Tribunal de
Cuentas (delegado por decisión del Congreso), y el llevado a cabo por el PL sobre los actos del poder, con
la diferencia que este es originario.

2- Criterio del momento: Según la oportunidad en que el control se efectúa respecto del acto fiscalizado,
aquel puede ser preventivo, concomitante o ulterior.

Preventivo: Cuando es anterior al acto. (ej. El control ejercido por intermedio del ppto)

Concomitante: Cuando se lleva el control junto con el acto. (actos de tribunal de cuentas cuando fiscaliza
o vigila las op. Financieropatrimoniales del E)

Ulterior: (o critico) Se lleva a cabo luego de haber realizado el acto. (ej. PL considera y aprueba la Cuenta
de Inversión)

3- Criterio de continuidad: El control puede ser alternado, sistemático, periódico o eventual.

4- Criterio de la intensidad: El control puede ser analítico o sintético.

5- Criterio de la vía escogida: El control es directo o indirecto.

6- Criterio de los efectos: Puede ser positivo o negativo. Es positivo cuando se traduce en actos concretos
de supervisión o fiscalización; es negativo cuando tiende a crear en el agente fiscalizado la sensación de
que actos irregulares no pasarán inadvertidos.

7- Criterio de forma: El control puede ser escritural o revisivo. En el primero se realiza una registración
ordenada y conforme a procedimientos metódicos de todos los actos de la hacienda, en tanto que en el
control revisivo se hacen comprobaciones aisladas o in situ.

Contabilidad pública y Contabilidad nacional

La contabilidad nacional es un procedimiento técnico utilizado por la ciencia económica para realizar
estudios cuantitativos en torno de algunas cuestiones de macroeconomía. Desplazada la conducta
humana individual como objeto típico de la investigación económica, los economistas se ocupan del
análisis del comportamiento material de los grandes conjuntos humanos, y especialmente del mayor
conjunto interno, que es la nación.

La contabilidad nacional trata de determinar las relaciones cuantitativas existentes en el conjunto de la

economía del país entre las unidades individuales y la economía nacional: mide, además las magnitudes
de ciertos hechos económicos generales, como el total del consumo, de la inversión o del producto. La
contabilidad nacional es, por consiguiente, una técnica que utiliza métodos matemáticos aplicados a
grandes agregados económicos, a fin de facilitar a la ciencia económica los elementos numéricos que
esta debe interpretar y ponderar.

La contabilidad nacional disciplina comprensiva y general, que abarca a la misma contabilidad pública,
así, mientras nuestra disciplina tiene por objeto la hacienda pública representada por el Estado y
considera los aspectos económicos de tal hacienda, con miras al mejoramiento de su gestión
administrativa, la contabilidad nacional, como disciplina más amplia, estudia el grupo social genérico con
la finalidad de perfeccionar la gestión de toda la economía de un país. La contabilidad pública y la
contabilidad nacional coinciden en su finalidad instrumental, consistente en perfeccionar el
funcionamiento de los organismos económicos, pero se diferencian por el sujeto al cual se dirigen: la
primera atiende al estado en tanto coordinación económica activa, la segunda analiza a la nación como
máximo grupo económico interno.

La CN se nos presenta como una disciplina muy compresiva y general, que abarca la misma contabilidad
publica, esta ultima tiene por objeto la HP representada por el E y considera los aspectos económicos de
la misma con miras al mejoramiento de su gestión administrativa, la CN, al ser mas amplia estudia el
grupo social genérico (HP y privadas) con la finalidad de perfeccionar la gestión de toda la económica de
un país.

La CN tiene dos fines 1- medir el bienestar material de los ciudadanos, en cuanto resulta de la actividad
económica de la nación 2- elegir los medios mas adecuados para acrecer dicho bienestar material.
(bienestar como objeto de la CN)

De la contabilidad nacional ha surgido la idea de la posibilidad de formular un cálculo preventivo de la

actividad económica general de la nación, a realizar en un futuro inmediato. Así como en la contabilidad
pública, la rama denominada preventiva se ocupa de la formulación del presupuesto financiero, en la
contabilidad nacional se ha pretendido predeterminar la producción y consumo de bienes y servicios
económicos durante uno o más ejercicios. De este modo han resultado los llamados presupuestos
económicos nacionales que no son sino planes de la actividad económica a desarrollar por el conjunto
social que es la nación.

La idea de preparar presupuestos económicos nacionales es reciente y se desenvolvió principalmente a

partir de la crisis iniciada en 1929.

La creciente interrelación entre las diversas unidades económicas que actúan en la actividad nacional y
la importancia cada vez más grande de la hacienda pública en el movimiento económico general, son
hechos demostrativos de que los diversos aspectos de la gestión pública y privada de la riqueza se hallan
estrictamente correlacionados, y que la acción económica del Estado es decisiva en la estructura
económica nacional y en la variación de las magnitudes de bienes y servicios. El conocimiento de estos
fenómenos de interacción condujo a la tendencia política de planificar la actividad económica nacional y
dirigirla para procurar mayor bienestar material. El presupuesto económico nacional es la concreción de
esta tendencia.

No obstante, una diferencia esencial separa el presupuesto del Estado del presupuesto económico
nacional. Mientras el primero, como instrumento de la contabilidad preventiva, es una autorización en
cuanto al máximo para gastar conferida por el órgano volitivo del Estado al órgano ejecutivo o
administrador y de la cual este no puede apartarse, el presupuesto económico nacional es una
orientación o guía, un programa para el desarrollo de la economía.
El presupuesto financiero del Estado debe adecuarse al presupuesto económico nacional, pues los
ingresos públicos dependen del nivel de renta nacional, es decir, la formulación de un presupuesto
económico nacional tiene innegable importancia para la fijación del presupuesto de gastos públicos.