CPC Manuel Lynch Guillén

CASOS PRACTICOS SOBRE PRESCRIPCION DE LA DEUDA TRIBUTARIA

EN EL PERÚ 2016

1) Un contribuyente nos ofrece los siguientes datos:

RUC 20999999991
Tipo de Tributo IGV
Periodo Tributario 03/2010
Fecha de Vencimiento 22/04/2010
Fecha de Exigibilidad 23/04/2010
Presentó Declaración SI
Fecha de presentación DJ 19/04/2011

a) Dentro de los supuestos establecidos en el artículo 44° del Código

Tributario (CT), para efectos del IGV resulta aplicable el numeral 2, siendo
la exigibilidad el punto de referencia; en ese sentido la exigibilidad del IGV
periodo 03/2010 es 23/04/2010, en consecuencia el inicio del cómputo
será desde el 01/01/2011. El plazo de prescripción es de 06 años (Art. 43°
CT) al no haber presentado la DJ. En ese sentido el derecho de
prescripción debe solicitarse a partir del 03/01/2017, tal como puede
apreciarse en el cuadro siguiente:

Periodo de Prescripción

1 Año 2do Año 3er Año 4to Año 5to Año 6to Año

23/04/2010 Día Exigible 2011-2012 2012-2013 2013-2014 2014-2015 2015-2016 2016-2017

02/01/2017 Limite para

01/01/2011
notificar

b) Pero así mismo se extrae de la información proporcionada que subsanó

la omisión con fecha 19/04/2011, acto que se enmarca dentro del
supuesto establecido en el art. 45° del CT, referido a que se interrumpe la
prescripción cuando exista el reconocimiento expreso de la deuda
tributaria. En consecuencia el plazo de prescripción se reduce de 06 años

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a 04 años al tener este nuevo elemento (DJ); siendo la nueva fecha de

inicio de cómputo el día 20/04/2011, tal como apreciamos en la gráfica
siguiente:

Periodo de Prescripción

1 Año 2do Año 3er Año 4to Año

23/04/2010 Día Exigible 2011-2012 2012-2013 2013-2014 2014-2015

19/04/2011 Presentó DJ

20/04/2011 Reinicio del 21/04/2015 Limite para

cómputo notificar

Respuesta: En caso no existan actos del Contribuyente o SUNAT respecto

del periodo 03/2010 posteriores a la presentación de la DJ (20/04/2011), el
contribuyente puede iniciar el trámite de solicitud de prescripción de la deuda
a partir del 22/04/2015.

2) Un contribuyente nos ofrece los siguientes datos:

RUC 20999999992
Tipo de Tributo Renta 3ra Categoría 2008
Periodo Tributario 13/2008
Fecha de Vencimiento 31/03/2009
Fecha de Exigibilidad 01/04/2009
Presentó Declaración SI
Fecha de presentación DJ 30/05/2011
Fecha de Notificación Fiscalización 15/06/2015
Fecha Término Fiscalización 01/07/2015
Fecha de Notificación de los Valores 21/07/2015

a) Tal como lo establece el numeral 1 del artículo 44° del CT, el inicio del
cómputo es del 01/01 del año siguiente del vencimiento de la DJA, es
decir, al ser el vencimiento el 31/03/2009 se inicia el cómputo el
01/01/2010, fecha desde el cual se debe contar 06 años (art. 43° CT) al

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no haber presentado la DJA; en consecuencia el ultimo día para notificar

la SUNAT es 04/01/2016, tal como veremos en el cuadro siguiente:

Periodo de Prescripción

1 Año 2do Año 3er Año 4to Año 5to Año 6to Año

31/03/2009 Vencimiento DJ 2010-2011 2011-2012 2012-2013 2013-2014 2014-2015 2015-2016

04/01/2016 Último día de

01/01/2010
Notificación

b) No obstante a lo manifestado en el literal anterior, el contribuyente

subsanó la omisión con fecha 30/05/2011; en consecuencia se reinicia el

cómputo desde el día 31/05/2011, disminuyéndose el tiempo de 06 años
a 04 años. De los cálculos realizados, en caso de no existir acto
administrativo referente al periodo 13/2008 posterior a la presentación de
la DJA (30/05/2011), el contribuyente puede solicitar prescripción de la
deuda a partir del 01/06/2015, tal como mostramos a continuación:
.
Periodo de Prescripción

1 Año 2do Año 3er Año 4to Año

01/04/2009 Día Exigible 2011-2012 2012-2013 2013-2014 2014-2015

30/05/2011 Presentó DJ

31/05/2011 Reinicio del 31/05/2015 Último día de

cómputo Notificación

c) Considero que los actos provenientes del procedimiento de fiscalización,

no surtirían efectos en vista que fue iniciado con fecha posterior al plazo
prescriptorio; no obstante debe verificarse la posibilidad de la existencia
de algún acto (notificación o condición del domicilio) que interrumpa o
suspenda el computo de prescripción.

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3) Un contribuyente nos ofrece los siguientes datos:

RUC 10999999992
Tipo de Tributo Renta 2a Categoría 2009
Ganancia de capital venta de inmueble.
Periodo Tributario 10/2009
Fecha de Venta casa 15/10/2009
Fecha de Exigibilidad 15/10/2009
Presentó Declaración No existe obligación
Fecha de pago impuesto suscribió declaración de no afectación
ante notario.

a) Debemos tener en cuenta lo siguiente:

- Según lo dispuesto por el artículo 82-A vigente para el ejercicio
gravable 2009 los pagos realizados en la enajenación de bienes
inmuebles distintos a casa habitación adquiridos con posterioridad al
01.01.2004 tienen carácter de pago definitivo1. Es decir no existía la
obligación de incorporar la renta obtenida en este tipo de operación en
la declaración jurada anual Renta 2009.

- Así por ejemplo la Cartilla de Instrucción SUNAT de la DJ Anual 2009

Personas naturales (pág. 7), establece que, las rentas de 2da son de
realización inmediata, es decir no requieren su incorporación a la
declaración anual 2009.

- En ese sentido, soy de la opinión que el pago efectuado en la entidad

bancaria, o en su defecto la declaración de inafectación realizada
ante el notario, pueden ser consideradas “una declaración de
facto”, por consiguiente lo establecido en el artículo 43° del CT,
respecto del plazo de prescripción de 06 años cuando no hayan
presentado declaración no sería aplicable correspondiendo el
cómputo de 04 años.

1
Artículo 84° LIR (modificada por el Art. 23 D. Leg. 972) establecía “en los casos de enajenación de
inmuebles o derechos sobre los mismos, el enajenante abonará con carácter de pago definitivo el monto
que resulte de aplicar la tasa del seis como veinticinco por ciento (6.25%) sobre el importe que resulte de
deducir el 20% de la renta bruta.

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- Agrego además que, existe obligación de efectuar declaración, a partir

de las operaciones realizadas desde el 01/01/2010 ante la dación de
la Resolución Superintendencia N° 036-2010/SUNAT mediante el cual
aprueban el formulario virtual N° 1665 en la cual se declara las rentas
de 2da categoría.

- En ese sentido se debe tomar en consideración, para el presente caso

el criterio del nacimiento de la obligación tributaria dispuesta en el
numeral 3 del artículo 44° del CT2.

b) De acuerdo a lo expresado, al nacer la obligación tributaria el 15/10/2009

el inicio del plazo prescripción es 01/01/2010, y en hipotético caso que, no
existan actos del contribuyente y de la SUNAT respecto al periodo
10/2009, a partir del 03/01/2014 el contribuyente podrá solicitar la
prescripción de la deuda tributaria.
Periodo de Prescripción

1 Año 2do Año 3er Año 4to Año

15/10/2009 Nace Deuda

Tributaria
2010-2011 2011-2012 2012-2013 2013-2014

01/01/2010 inicio del 02/01/2014 Último día de

cómputo Notificación

c) Si bien es cierto que el contribuyente puede solicitar prescripción de la

deuda, merecerá un análisis especial los alcances de responsabilidad del
Notario (a) en esta operación.

Manuel Lynch Guillén

Contador – Abogado
Lima 20/07/2016

2
El artículo 4° de la RS. 036-2010/SUNAT establece que: “La Declaración y el pago con carácter definitivo
deberán efectuarse hasta el mes siguiente de percibida la renta, dentro de los plazos establecidos por
Resolución de Superintendencia para las obligaciones tributarias de liquidación mensual, consignando el
periodo correspondiente al mes en que se percibe dicha renta”.
En consecuencia a partir del ejercicio 2010 resulta de aplicación el numeral 2 del Artículo 44° del CT.