EVIDENCIAS Y

PAPELES DE TRABAJO
EN AUDITORÍA

Integrantes: Mena Lissette

Ventura Maria Fernanda
Farias Yaritza
Suárez Maria
Lemos Romy
Proaño Mayra
Tagle Fabricio

CURSO: ASO 53-54

Ing. Ketty Hernández
2019-2020
NORMA INTERNACIONAL DEL AUDITORIA 500

La Norma Internacional de Auditoría 500, “Evidencias de Auditoría”, debe interpretarse

conjuntamente con la NIA 200, “Objetivos globales del auditor independiente y
realización de la auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de
Auditoría”.
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer
normas y proporcionar lineamientos sobre la cantidad y calidad de evidencia de
auditoría que se tiene que obtener cuando se auditan estados financieros, y los
procedimientos para obtener dicha evidencia de auditoría.
El auditor deberá obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría para
poder extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinión de
auditoría.
La evidencia de auditoría se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de
control y de procedimientos sustantivos. En algunas circunstancias, la
evidencia puede ser obtenida completamente de los procedimientos
sustantivos.

EVIDENCIA:
Las evidencias son un elemento clave en una auditoría, razón por la cual el
auditor le debe prestar especial atención en su consecución y tratamiento.
Las evidencias recobran mayor y especial importancia, cuando lo reportado en
el informe de auditoría trata
sobre hechos irregulares
encontrados en el proceso
de auditoría, por lo que con
mayor razón deben estar
suficientemente
respaldados por
evidencias, documentos
y pruebas que garanticen
la veracidad de lo
informado.
 La evidencia es suficiente, si el alcance de las pruebas es adecuado.
Solo una evidencia encontrada, podría ser no suficiente para demostrar
un hecho.
 La evidencia es pertinente, si el hecho se relaciona con el objetivo de la
auditoria.
 La evidencia es competente, si guarda relación con el alcance de la
auditoria y además es creíble y confiable.
 Evidencia
Significa

La información obtenida por el

auditor para llegar a las
Comprende documentos fuente y registros conclusiones sobre las que se
contables subyacentes a los estados basa la opinión de auditoría.
financieros e información corroborativa de
otras fuentes.

Entre sus características:

CREDIBILIDAD DE EVIDENCIA OBJETIVIDAD SUFICIENCIA OPORTUNIDAD

Se define como se define como

de
RELEVANCIA COMPETENCIA INDEPENDENCIA Se mide por el
Es la confiabilidad o tamaño de la El momento en el
calidad que se puede muestra, que debe que se recolecta la
esperar de la ser dependiendo evidencia.
evidencia, es objetiva del criterio del
La auditoría es Está relacionado Depende de la si representa validez auditor.
relevante siempre directamente con persona que frente a lo que quiere
que esté Ejemplo los procedimientos suministre la demostrar.
relacionada con el de auditoría. evidencia.
objeto de auditoria
Estar en el momento
y en lugar exacto
Ejemplo donde suceden los
hechos o hallazgos.
Porque ejemplo
ejemplo
Ejemplo Para verificar la Es más objetiva la
En ellos deben estar existencia de un evidencia que
Si el objetivo
implícitos las técnicas saldo de muestra el auditor
de la auditoría
que ayudaran a la proveedores, tendrá a través de un
es: verificar el obtención de las
proceso de mayor confiabilidad. documento físico,
evidencias. que aquella que
facturación de
la empresa presume que vio y
XYZ. no tiene el soporte
físico.
Si es que
Es por eso

La evidencia Se solicita al proveedor a través de la

deberán ser circularización que si se solicita al jefe
documentos que de compras las facturas que soportan
soporten que la el saldo en libros.
empresa esté
llevando un buen
proceso.
Supongamos que por ejemplo al realizar una auditoría se detecta un posible fraude,
hecho que se reporta en el informe, y con base a ello la empresa decide despedir a
los responsables o implicados en posible fraude según el informe de auditoría, pero
luego resulta que el fraude no existió o que quienes lo cometieron no fueron los
despedidos, y en consecuencia se pueda configurar un despido injustificado que
Evidencias y papeles de trabajo en Auditoría
acarrea un costo económico enorme a la empresa por concepto de indemnizaciones.

Una situación similar pude suceder por no disponer de evidencias

contundentes que respalden el informe de auditoría.
El auditor debe ser muy profesional y responsable a la hora de valorar los
hechos y las evidencias antes de emitir un informe que será la base para la
toma de decisiones.
En la auditoría no se puede cometer el error de informar un hecho irregular que
no existe, u omitir informar un hecho irregular que si existe, situación que se
evita si el trabajo de auditoría se basa en evidencias claras, contundentes y
pertinentes.

Además de las tres características mencionadas de la evidencia (Suficiencia,

Pertinencia y Competencia), existen otras que son necesarias mencionar,
porque están ligadas estrechamente con el valor que se le da a la evidencia:
Relevancia, Credibilidad, Oportunidad y Materialidad.

1.2. TIPOS DE EVIDENCIAS

1.2.1. Evidencia Física:

Es la evidencia física que se obtenida por la inspección u observación

directa de:

Las actividades ejecutadas por las personas.

 Los documentos y registros.
 Hechos relacionados con el objetivo del examen.

Tal evidencia debe documentarse en memorándums que resuman los

asuntos revisados u observados, papeles de trabajo que muestran la
naturaleza y alcance de la inspección y fotografías, cuadros, mapas u otras
representaciones gráficas. El obtener y utilizar evidencia gráfica es una
forma eficaz de explicar o describir una situación ya sea en un informe o en
una presentación verbal.

Por ejemplo, una fotografía fila clara de una bodega de almacenaje que
ilustra prácticas inapropiadas o ineficientes tiene un impacto mucho mayor
que palabras que explican dichas prácticas.

Tenemos así como ejemplos: Muestra de materiales, mapas, fotos.

1.2.2. Evidencia Documental

La forma más común de evidencia en la auditoría consiste de documentos

clasificados como:

Externos:
Aquellos que se originan fuera de la entidad (por
ejemplo, facturas de vendedores y correspondencia
que se recibe).

Internos:
Aquellos que se originan dentro de la entidad (por ejemplo, registros
contables, correspondencia que se envía, guías de recepción y
comunicación interna).

El auditor debe considerar constantemente la confiabilidad de las formas de

evidencia documental utilizada en respaldo de sus hallazgos. Por ejemplo,
un documento externo que se obtenga directamente de su lugar de origen
es más digno de confianza que el mismo tipo de documento obtenido a
través de la entidad. Siempre debe considerarse la posibilidad de que los
documentos obtenidos de la entidad pueden haber sido alterados. Sería
difícil alterar la mayoría de los documentos externos sin que pueda
detectarse la alteración. Cualquier alteración importante debe investigarse.
Si el auditor no está seguro de que las alteraciones son apropiadas, sería
conveniente efectuar una verificación en la fuente de origen.
 Tenemos así como ejemplos: cheques, facturas, contratos, etc.

Evidencia Testimonial:

Es la información obtenida de otros a través de cartas o declaraciones

recibidas en respuesta a indagaciones o
por medio de entrevistas.
Los registros de entrevistas pueden
constituir de memorándums basados en
notas tomadas durante las entrevistas,
preferiblemente firmados por las personas
entrevistadas, o transcripciones registradas
de todas las conversaciones.
La declaración verbal o escrita de un funcionario de la entidad acerca de,
por ejemplo, la cantidad y estado de los inventarios, tiene un valor limitado
como evidencia, Las declaraciones se tornan más importantes y útiles, sin
embargo, si están corroboradas por revisiones de los registros y de las
pruebas físicas de inventario. Las declaraciones de los funcionarios de la
entidad son fuentes valiosas de información (Explicaciones, justificaciones,
líneas de razonamiento e intenciones), para proporcionar guías que no
serán fáciles de obtener a través de una prueba independiente de auditoría.

Tenemos así como ejemplos:

Las declaraciones obtenidas de personas que trabajan en el negocio o que
tienen relación con el mismo.

Evidencia Analítica

Comprende cálculos, comparaciones, razonamiento y

separación de la información en sus componentes;
cuyas bases deben ser sustentadas
documentadamente, en caso necesario y
especialmente en el deslinde de responsabilidades
 administrativas, civiles o penales. Confiabilidad de la Evidencia proveniente
de Sistemas Computarizados Cuando la información procesada por medios
electrónicos, constituya una parte importante o integral de la auditoria y su
confiabilidad sea esencial para cumplir los objetivos del examen, se deberá
tener certeza de la importancia y de la confiabilidad de esa información.

Para determinar la confiabilidad de la información el auditor:

 Podrá efectuar una revisión de los controles generales de los sistemas
computarizados y de los relacionados específicamente con sus
aplicaciones, que incluya todas las pruebas que sean permitidas.

 Si no se revisa los controles generales y los relacionados con las

aplicaciones o comprueba que esos controles no son confiables, podrá
practicar pruebas adicionales o emplear otros procedimientos. Cuando el
auditor utilice los datos procesados por medios electrónicos o los incluya
en su informe a manera de antecedentes o con fines informativos, por no
ser significativos para los resultados de la auditoría, bastará
generalmente que en el informe se cite la fuente de esos datos para
cumplir las normas relacionadas con la exactitud e integridad de su
informe.

Tenemos así como ejemplos: Datos comparativos, cálculos, etc.

Formas de Obtener evidencia

Pruebas de Control
Significa pruebas realizadas para obtener evidencia de auditoría sobre la
adecuación del diseño y operación efectiva de los sistemas de contabilidad
y de control interno.
Procedimientos Sustantivos
Significa pruebas realizadas para obtener evidencia de auditoría para
detectar representaciones erróneas de importancia relativa en los
estados financieros, y son de dos tipos:
  Pruebas de detalles de transacciones y balances.
 Procedimientos analíticos

El auditor debe diseñar y aplicar procedimientos sustantivos para cada tipo

de transacción, saldo contable e información a revelar que resulten
materiales, con independencia de los riesgos valorados de incorrección
material. Este requerimiento refleja los siguientes hechos:

 La valoración del riesgo por el auditor supone el ejercicio de un juicio,

por lo que es posible que no identifique todos los riesgos de
incorrección material.

 Existen limitaciones inherentes al control interno, incluida su posible

elusión por la dirección.

Dependiendo de las circunstancias, el auditor puede determinar que:

Para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo es

suficiente aplicar sólo procedimientos analíticos sustantivos.
Por ejemplo, cuando la valoración del riesgo por el auditor se sustente en
evidencia de auditoría procedente de pruebas de controles.

 Sólo son adecuadas las pruebas de detalle.

 Una combinación de procedimientos analíticos sustantivos de
pruebas de detalle es la mejor respuesta a los riesgos valorados.

Los procedimientos analíticos sustantivos son generalmente más

adecuados en el caso de grandes volúmenes de transacciones que tienden
a ser previsibles en el tiempo.
La naturaleza del riesgo y de la afirmación es relevante para el diseño de
las pruebas de detalle.
1.3. Evidencia suficiente y apropiada de auditoria
La suficiencia y la propiedad están interrelacionadas y aplican a la evidencia de
auditoría obtenida tanto de las pruebas de control como de los procedimientos
sustantivos.

1.3.1. Suficiencia

La suficiencia y la propiedad están interrelacionadas y aplican a la

evidencia de auditoría obtenida tanto de las pruebas de control como
de los procedimientos sustantivos.

1.3.2. Propiedad

La propiedad es la medida de la calidad de evidencia de auditoría y su

relevancia para una particular aseveración y su confiabilidad.

La evidencia de auditoría de fuentes externas (por ejemplo, confirmación

recibida de una tercera parte) es más confiable que la generada
internamente.

La evidencia de auditoría obtenida directamente por el auditor es más

confiable que la obtenida de la entidad.

La evidencia de auditoría en forma de documentos y representaciones

escritas es más confiable que las representaciones orales.
 Consideraciones en la forma de obtener la evidencia

Al obtener la evidencia de auditoría de las pruebas de control, el auditor

debería considerar la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditoría
para soportar el nivel evaluado de riesgo de control.
Los aspectos de los sistemas de contabilidad y de control interno sobre los
que el auditor debería obtener evidencia son el diseño y la operación.

Obtención de
Evidencia

en

Sistemas de Control
Contabilidad Interno

Diseño Operación

Prevenir
detectar y Efectividad
corregir
en
Periodo
relevante
Representacion
es erróneas
de

Importancia
relativa
 Al obtener evidencia de auditoría de los procedimientos sustantivos, el
auditor debería considerar la suficiencia y propiedad de la evidencia de
auditoría de dichos procedimientos junto con cualquiera evidencia de
pruebas de control para soportar las aseveraciones de los Estados
Financieros.
1.3.3. El uso de las aseveraciones para obtener evidencia de auditoria
Las aseveraciones de los Estados Financieros son aseveraciones de la
administración, explícitas o de otro tipo, que están incorporadas en los
Estados Financieros. Pueden categorizarse como sigue: existencia,
derechos y obligaciones, ocurrencia, integridad, valuación, medición,
presentación y revelación.

Aseveraciones en los Estados Financieros

Existencia Un activo o pasivo existe en una fecha dada.

Derechos y Un activo o pasivo pertenece a la entidad en

obligaciones una fecha dada.

Ocurrencia Una transacción o evento tuvo lugar, lo cual

pertenece a la entidad durante el periodo.

Integridad No hay activos, pasivos, transacciones o eventos

sin registrar, ni partidas sin revelar.

Valuación Un activo o pasivo es registrado a un valor en

libros apropiado.

Una transacción o evento es registrado a su monto

Medición
apropiado y el ingreso o gasto se asigna al periodo
apropiado.

Una partida se revela, se clasifica y describe de

Presentación acuerdo con el marco de referencia para informes
y revelación financieros aplicable.
El auditor deberá utilizar aseveraciones para clases de transacciones, saldo
de cuentas, presentación, y revelaciones en suficiente detalle para formar
una base para la evaluación de los riesgos de representación errónea de
importancia relativa, para el diseño y desempeño de procedimientos
adicionales de auditoría
.
Ejemplo:

El auditor deberá
usar
aseveraciones

COMENTARIO
Para la evaluación
Para evaluar del riesgo de
los riesgos representación
errónea de
importancia relativa
se debe considerar el
conocimiento de la
Al considerar los diferentes entidad, de su
tipos de potenciales entorno y de la
representaciones erróneas que valuación del control
puedan ocurrir. interno.

Para luego diseñar procedimientos

de auditoría que respondan los
riesgos evaluados.

Por tanto:
El auditor debe aplicar procedimientos de Auditoria considerando el uso de
las diferentes aseveraciones ya mencionadas.
Ordinariamente la evidencia de auditoría se obtiene respecto de cada
aseveración de los estados financieros. La evidencia de auditoría respecto
de una aseveración, por ejemplo, existencia de inventario, no compensará la
falta en la obtención de evidencia de auditoría respecto de otra, por ejemplo,
valuación. La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
sustantivos variará dependiendo de las aseveraciones. Las pruebas pueden
proporcionar evidencia de auditoría sobre más de una aseveración, por
ejemplo, el cobro de cuentas por cobrar puede dar evidencia de auditoría
tanto respecto de existencia como de valuación.

Auditor debe considerar las

siguientes categorías de
aseveraciones.

Aseveraciones sobre clases de Aseveraciones sobre saldos de

transacciones y eventos por el cuentas al final del ejercicio.
periodo que se audita.

La confiabilidad en la evidencia de auditoria

La confiabilidad de la evidencia de auditoría es influenciada por su fuente:
interna o externa, y por su naturaleza: visual, documentaria u oral. Si bien la
confiabilidad de la evidencia de auditoría depende de la circunstancia
individual, las siguientes generalizaciones ayudarán para evaluar la
confiabilidad de la evidencia de auditoría:
 La evidencia de auditoría de fuentes externas (por ejemplo, confirmación
recibida de una tercera parte) es más confiable que la generada
internamente.

 La evidencia de auditoría generada internamente es más confiable

cuando los sistemas de contabilidad y de control interno relacionados
son efectivos.

 La evidencia de auditoría obtenida directamente por el auditor es más

confiable que la obtenida de la entidad.
 La evidencia de auditoría en forma de documentos y representaciones
escritas es más confiable que las representaciones orales.
 CONFIABILIDAD EN LA EVIDENCIA
DE AUDITORIA

Fuente Naturaleza

Interna Externa Documentaria

Visual
u oral

Es más confiable Confirmación

cuando los recibida de Es Es más confiable la
sistemas de una tercera menos evidencia en forma
contabilidad y de parte es más confiable de documentación
control interno confiable que que la escrita que las
relacionados son la generada escrita. representaciones
efectivos. internamente. orales.

Evidencia persuasiva e inconsistente

La evidencia de auditoría es más persuasiva cuando las partidas de
evidencia de diferentes fuentes o de una diferente naturaleza son
consistentes. En estas circunstancias, el auditor puede obtener un grado
acumulativo de confianza más alto del que se obtendría de partidas de
evidencia de auditoría cuando se consideran individualmente. Por el
contrario, cuando la evidencia de auditoría obtenida de una fuente es
inconsistente con la obtenida de otra, el auditor determina qué
procedimientos adicionales son necesarios para resolver la inconsistencia.
El auditor necesita considerar la relación entre el costo de obtener
evidencia de auditoría y la utilidad de la información obtenida. Sin embargo,
el caso de dificultad y gasto involucrado no es en sí mismo una base válida
para omitir un procedimiento necesario.
Cuando está en una duda sustancial respecto de una aseveración de
importancia relativa en los estados financieros, el auditor debería intentar
obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría para quitar dicha duda.
Sin embargo, si no le es posible obtener evidencia suficiente apropiada de
auditoría, el auditor debería expresar una opinión calificada o una
abstención de opinión.
Procedimientos para obtener evidencia de Auditoria
Los procedimientos son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a
una partida o un grupo de hechos y circunstancia relativa a los Estados
Financieros sujeto a exámenes.
Los procedimientos dependerán de los periodos de tiempo en que la Evidencia
de Auditoria esté disponible y son:

Investigación y
Confirmación.

Observación. Computo.

El auditor
obtiene
Evidencia de
Auditoria con los Procedimientos
Inspección.
siguientes Analíticos.
procedimientos.

El ICAC advierte que los datos contables y, en general, toda la información

interna, no puede considerarse por sí mismo, evidencia suficiente y adecuada,
siendo preciso su confirmación con otras piezas de evidencia cuya fuente sea
ajena a la empresa.
Inspección: Es el examen físico de los bienes materiales o de los documentos.
 INSPECCIÓN

Examina Registros y Examina Activos

Documentos Intangibles

Proporciona Evidencia de Proporciona Evidencia

Auditoria con grado variable de Auditoria confiable.
de Confiabilidad

Si, en su Existencia

En la Categoría En la Categoría En la Categoría

de Evidencia de de Evidencia de de Evidencia de No, necesariamente
Auditoria Auditoria Auditoria en su Propiedad y
documentada documentada Documentada Valor.
creada y creada por creada y
retenida por Terceros y retenida por la
Terceros Retenido por la entidad.
entidad. Dependiendo de su
Naturaleza, Fuente y
la Efectividad de los
controles internos
sobre su
procesamiento.

Aplicación:

 os objetivos previstos en la Auditoría Interna.

Cuando puedan existir dudas sobre la propiedad, habrá que realizar
procedimientos adicionales como, por ejemplo, la verificación de la
inscripción a nombre de la empresa de los bienes que requieren figurar en un
registro público.
En cuanto a las cuentas a cobrar, la inspección documental puede referirse a
las operaciones de venta y a los cobros. Estas pruebas aportan evidencia sobre
el objetivo de existencia, sobre algunos aspectos valorativos y sobre la no
omisión del saldo de clientes. Normalmente, las cuentas a cobrar se suelen
analizar confirmando los saldos con los propios deudores o clientes.
Papeles de Trabajo

La base de la opinión de un auditor sobre los estados financieros es la revisión que se

realiza de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas.

Las normas de trabajo exigen que se obtenga evidencia suficiente, competente y

relevante mediante la inspección, observación, investigación y confirmación como base
de la opinión del auditor.

Por consiguiente, la opinión del auditor depende de la obtención y evaluación de

evidencia suficiente, competente y relevante.

El estudio de las declaraciones de la administración y las características esenciales para

considerar válidos los datos y la información como evidencia de auditoría. Los diversos
tipos de evidencia disponibles como respaldo de las declaraciones de la administración,
se evalúan en cuanto a su confiabilidad, relevancia y otras características esenciales.

Son las diferentes técnicas utilizadas por los auditores para obtener la evidencia de
auditoría, la que se hará documentar en los procedimientos de auditoría con la
información revisada, bajo la forma de papeles de trabajo.

Se conocen como papeles de trabajo los registros de los diferentes tipos de evidencia
acumulada por el auditor.

Cualquiera que sea la forma de la evidencia y cualesquiera que sean los métodos
utilizados para obtenerla, se debe hacer y mantener algún tipo de registro en los papeles
de trabajo.

Los papeles de trabajo son registros que mantiene el auditor de los procedimientos
aplicados como pruebas desarrolladas, información obtenida y conclusiones pertinentes
a que se llegó en el trabajo.

Algunos ejemplos de papeles de trabajo son los programas de auditoría, los análisis, los
memorando, las cartas de confirmación y declaración, resúmenes de documentos de la
entidad y papeles preparados u obtenidos por el auditor.
Los papeles de trabajo también pueden obtener la forma de información almacenada en
cintas películas u otros medios.

El formato exacto de los papeles de trabajo varía con el tamaño, complejidad y

circunstancias de cada compromiso de auditoría.

Además, cada auditor, o Unidad de Dirección de Auditoría, tiene por lo general ciertas
preferencias por la manera exacta como se deben preparar los papeles de trabajo.

El auditor que comienza recibe instrucciones en sesiones formales de entrenamiento o

del supervisor en el trabajo. Este Documento se refiere sobre todo a los aspectos
generales de los papeles de trabajo, y se debe contemplar como guía para el trabajo, en
el cual podemos consultar y adaptar a las condiciones y características de cada trabajo
ordenado y no necesariamente como un modelo que se debe adoptar.

Los papeles de trabajo (formato papel, audiovisual o digital) constituyen el vínculo

entre el trabajo de planeamiento y ejecución y el informe que se elabore. Por tanto
deben contener la evidencia necesaria para fundamentar los hallazgos, conclusiones y
recomendaciones que se presentan en el informe.

Los requisitos principales a tener en cuenta son:

 expresar los objetivos, el alcance, la metodología y los resultados de la Auditoría

Interna;
 incluir aquellos programas que se requieran confeccionar específicamente para
la ejecución de la Auditoría Interna;
 ser completos y exactos de forma que permitan sustentar debidamente los
hallazgos, conclusiones y recomendaciones y demostrar la naturaleza y el
alcance del trabajo realizado. La concisión es importante, pero no deberá
sacrificarse la claridad y la integridad con el único fin de ahorrar tiempo o papel;
 suficientemente claros, comprensibles y detallados para que un tercero, que no
haya mantenido una relación directa con la Auditoría Interna, esté en capacidad
de funda-mentar las conclusiones y recomendaciones, mediante su revisión. No
deben requerir de explicaciones orales;
 ser legibles y ordenados, pues de lo contrario podrían perder su valor como
evidencia. Deben contener índices y referencias adecuados; contener la
 identificación del significado de las marcas de revisión utilizadas por los
Auditores Internos, en los casos en que éstas no estén establecidas centralmente;
y
 contener información relevante, esto es, limitarse a los asuntos que sean
pertinentes e importantes para cumplir los objetivos del trabajo encomendado.
 cada nivel debe establecer procedimientos para garantizar que los papeles de
trabajo sean salvaguardados y conservados durante el tiempo establecido por la
Ley.
 Si en el transcurso de dicho término no se ha ejecutado una nueva Auditoría
Interna, los papeles de trabajo deben conservarse hasta que ésta se ejecute,
oportunidad en la que se analizará la conveniencia de conservar o no todos o una
parte de éstos.

Propósitos de los papeles de trabajo

Como una acumulación de toda la evidencia obtenida durante el desarrollo de la

auditoría, los papeles de trabajo tienen varias funciones. Los propósitos principales de
estos son:

 Ayudar a organizar y coordinar las muchas fases de la revisión de auditoría.

 Proporcionar información que será incluida en el informe de auditoría.
 Servir como respaldo de la opinión del auditor.

Los papeles de trabajo también sirven como evidencia en caso de demandas legales,
fuente de información para futuras declaraciones y otros informes especializados,
solicitados por otros órganos de competencia y como guía para exámenes de auditoría
posteriores.

Organización y coordinación del examen de auditoria

Los papeles de trabajo son un medio de organizar y coordinar las diferentes fases de la
auditoría mientras se llevan a cabo.

Durante la auditoría de una entidad grande se pueden asignar auxiliares a las diferentes
fases de la revisión.
Los papeles de trabajo sirven para asegurar al auditor a cargo que se han completado
todas las etapas del examen, por lo que resulta necesaria la terminación de este, ante la
comprobación del examen efectuado.

Con frecuencia los auditores no pueden terminar una fase completa de la auditoría en un
momento y los papeles de trabajo registran el trabajo terminado hasta el punto en que
fue interrumpido, de modo de saber dónde continuar su trabajo, ya sea por el mismo
auditor o por otro si así lo requiere la situación presentada.

Además, estos deben estar siempre en condiciones para la presentación ante una
supervisión o análisis ante el auditado.

Información a incluir en el informe de auditoría

Los papeles de trabajo proporcionan la información que se incluirá en el informe del

auditor. El Expediente de auditoría está integrado por los estados financieros, notas
complementarias y la opinión del auditor, mostrada en cada papel de trabajo.

La evidencia en todas sus diversas formas, constituye la base para el informe, el cual
además se archiva en el Expediente, con todos los papeles de trabajo elaborados en el
transcurso de la Auditoría.

Si se llegara a necesitar un informe especial, prevista por el Órganos de la

Administración del Pública datos para cualquier proceso adicional, las comprobaciones
sobre los exámenes, hallazgos, comentarios de sus incumplimientos y recomendaciones,
están contenidos en los papeles de trabajo.

Respaldo a la opinión del auditor

El objetivo final de una auditoría es la expresión de la opinión del auditor. Los papeles
de trabajo sirven para respaldarla.

El auditor al firmar el dictamen, afirma que la revisión se llevó a cabo de acuerdo con
las normas de auditoría generalmente aceptadas.

Los papeles de trabajo deben contener evidencia de que el trabajo fue planeado de modo
adecuado y que se basó sobre la revisión de los controles internos, que los Auditores o
Auxiliares fueron supervisados con propiedad, y que se revisó suficiente evidencia
competente.

También el auditor está afirmando que los estados financieros presentan razonablemente
la situación de la entidad, si se trata de una Auditoría Financiera, y los resultados de las
operaciones de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

Los papeles de trabajo deben contener evidencia de que todas las informaciones
importantes en los estados fueron revisadas para determinar que presentan
razonablemente lo que en realidad ha sucedido dentro de la entidad.

En una Unidad de Auditores grande el Director o Jefe, que tiene la responsabilidad de la

auditoría, descansa en los supervisores, jefes, Auditores y auxiliares, para llevar a cabo
la mayor parte de las fases de la revisión.

Los papeles de trabajo deben contener evidencia del trabajo realizado y las conclusiones
a que llegó cada una de estas personas, y también evidencia de que el trabajo a cada
nivel fue revisado apropiadamente por el supervisor inmediato.

Evidencia legal

Los papeles de trabajo constituyen una forma de evidencia que se puede utilizar en
acciones legales.

Los auditores pueden tener la necesidad de usar los papeles de trabajo para apoyar su
afirmación de que realizaron la auditoría de un modo profesional, que ejercieron el
debido cuidado y que no fueron negligentes en la realización de la revisión.

Al revisar los papeles de trabajo preparados por los auditores, el Auditor jefe de grupo,
debe a cada nivel preguntarse si cualquiera de la información que aparece allí o si la
ausencia de alguna información podría ser utilizada para atacar la competencia del
trabajo en algún momento posterior en que quizás esas personas no estuvieran
disponibles para ofrecer aclaraciones adicionales.

En los papeles de trabajo no debe haber afirmaciones contradictorias, y cualquier

conclusión final que se oponga a otra evidencia, debe ser plenamente justificada.
En todos los asuntos dudosos tiene que existir la explicación adecuada para la
conclusión a que se llegó.

Informes especializados

Otra función de los papeles de trabajo es proporcionar la información necesaria para la

preparación de informes a la administración sobre la suficiencia de los controles
internos, o para la preparación de declaraciones o informes a otros órganos
gubernamentales.

En ocasiones los auditados necesitan información de los papeles de trabajo para los
informes que preparan ellos mismos, o pueden necesitar información debido a que
hayan sido destruidos sus registros originales.

Guía para auditorías subsecuentes

Usualmente el auditor debe revisar en el Expediente de la entidad los papeles de trabajo

de la auditoría anterior para llevar a cabo la revisión actual.

Los papeles de trabajo de la auditoría anterior señalan las dificultades encontradas y la

solución que se les dio. Así, el auditor está alerta sobre la posibilidad de encontrar una
situación similar en la actualidad.

Además, por la auditoría anterior el auditor debe estar familiarizado con la descripción
del sistema de contabilidad y los controles, a fin de estar consciente de los cambios que
se produzcan durante el año y hacer las modificaciones necesarias en el programa de
auditoría.

Existe gran peligro en seguir con demasiada fidelidad los papeles de trabajo de la
auditoría anterior.

El auditor se beneficiará viendo el formato de un análisis en particular de la vez

anterior, pero sólo debe utilizar ese mismo formato si es adecuado para la situación de la
actual.

La duplicación de los pasos de auditoría señalados en los papeles de trabajo de la

anterior puede muy bien dar como resultado pasos innecesarios e inadecuados, así como
la omisión de algunos procedimientos fundamentales para una auditoría adecuada en las
actividades y acontecimientos de la actual.

Propiedad de los papeles de trabajo

Los papeles de trabajo que preparan los auditores son de su propiedad y por lo general
se considera confidencial la información que contienen. Usualmente antes de entregar
información que aparece en los papeles de trabajo el auditor obtiene el consentimiento
del auditado.

Si recibe una citación o un requerimiento judicial en el que le pidan información de los

papeles de trabajo, el auditor tiene que entregarla.

También el auditor puede verse en la necesidad de revelar alguna información incluso

contra los deseos del cliente a fin de cumplir con normas de auditoría, como sucede en
los casos en que subsecuentemente se descubren hechos que existían a la fecha del
informe del auditor.

Es difícil establecer el tiempo que un auditor debe conservar los papeles de trabajo.
Debe conservarlos en tanto son importantes para auditorías subsecuentes y para cumplir
cualquier requisito legal. Debe cumplir con las normativas que al efecto existan.

Tipos de papeles de trabajo

Puesto que los papeles de trabajo son el medio para acumular toda la evidencia que
necesita el auditor para emitir una opinión profesional, los tipos de papeles de trabajo
tienen necesariamente que ser muy variados.

Algunos papeles de trabajo siguen un formato estándar, mientras que otros son un
simple memorando de una discusión que se llevó a cabo relativa a la revisión de
auditoría.

Los principales tipos de papeles de trabajo son:

1. planes de auditoría,
2. hoja de trabajo y asientos de ajuste,
3. Hojas detalle, confeccionadas para agrupar cuentas de una tema
 4. sumarios descriptivos, para los casos de auditoría financiera o certificación de
estados financieros
5. declaraciones y confirmaciones, y
6. actas y otros registros.

Cada papel de trabajo debe ser tan completo como sea posible, y no dejar dudas
relativas al asunto con el cual se relacionan. A continuación se describen cada uno de
los principales tipos de papeles de trabajo.

Planes de auditoría

Los papales de trabajo deben contener la evidencia de que el auditor ha desarrollado una
estrategia general para la conducción y alcance de la revisión.

Se deben hacer anotaciones en relación con la actividad en la cual opera la entidad

auditada, condiciones que exijan procedimientos especiales de auditoría, cualquier
principio contable poco usual utilizado, y la naturaleza de cualquier informe especial
que se deba rendir.

El programa de auditoría, documento de planeación que establece los procedimientos de

auditoría que se estiman serán necesarios para cumplir los objetivos de la auditoría,
puede estar respaldado por un cuestionario de control interno, diagramas de flujos, un
organigrama, y evidencia general que ayude a dar forma al curso de la revisión.

Entre los papeles de trabajo se incluyen las anotaciones preparadas durante el desarrollo
del examen sobre asuntos pendientes a investigar más adelante, junto con una
explicación completa de la solución de estos asuntos, generalmente se adquieren y
analizan en la exploración preliminar.

Hoja de trabajo

El balance de comprobación es el vínculo conector entre los libros de contabilidad y los

estados financieros sobre los que el auditor emite sus criterios. La hoja de trabajo es la
cédula de control que muestra, las interrelaciones de todas los demás papeles de trabajo
relativos a las cuentas examinadas, tal vez agrupadas, con los otros tipos de evidencias.
Este sistema de preparar y organizar los papeles de trabajo mostrando una hoja de
trabajo por grupos de cuentas del balance general, una hoja de trabajo del estado de
resultados, es importante pues constituyen una guía importante de trabajo para el
Auditor, ya que cada una de las partidas en estas hojas de trabajo aparecen analizadas en
sus correspondientes papeles de trabajo, generalmente se utilizan Hojas de 8 columnas o
más, la que aparece en el Manual de Papelería Institucional.

Usualmente para cada juego de papeles de trabajo se prepara un índice que muestra con
claridad la ubicación dentro del archivo de papeles de trabajo por temas, previstos en el
planeamiento, los que deben organizarse, según criterios del auditor, aspecto
importantes a la hora de confeccionar las notas del Informe, hoja de trabajo borrador del
informe del auditor, todas las notas y otras informaciones recopiladas como evidencia.
BIBLIOGRAFIA

file:///C:/Users/gponchado1.EESTPG/Downloads/hallazgosevidencias-
170403235827.pdf

https://es.scribd.com/upload-
document?archive_doc=205941088&escape=false&metadata=%7B%22context%22%3
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%22%3A%22download%22%2C%22logged_in%22%3Atrue%2C%22platform%22%3
A%22web%22%7D

https://aobauditores.com/niaspdf/nia500.pdf

https://www.oas.org/juridico/PDFs/mesicic4_ven_pres_aud_est_ver_doc.pdf