INFORME AUDITORÍA TRIBUTARIA IMPUESTO AL CONSUMO

DIANA YISED ROA GARCIA

SARA MARCELA DUQUE GAVIRIA

FUNDACIÓN UNIVERSITARIA LOS LIBERTADORES

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y CONTABLES
PROGRAMA DE CONTADURÍA PÚBLICA
BOGOTA D.C.
2018
 FIRMA DE AUDITORES SD SAS

Somos una firma de Contadores Independientes, cuyos socios cuentan con una
amplia experiencia individual como colaboradores y asesores, nuestras prácticas y
procedimientos de operación están adecuados al cumplimiento de todas las
normas de auditoría tributaria y a los principios de contabilidad de general
aceptación en Colombia, la firma es autosuficiente en lo que se refiere a la
capacitación profesional con lo cual logramos el objetivo de brindar seguridad y
confianza a nuestros clientes, el liderazgo de nuestra profesión de Contadores
Públicos es una responsabilidad, debido a nuestro compromiso y confianza
pública, asumimos la calidad dentro de una razonable relación costo/beneficio,
para poder entregar soluciones, verificar el correcto calculo y presentación de los
impuestos contemplados en nuestro país.

La investigación realizada en la Empresa JUAN VALDEZ dedicada a la Prestación

de servicios cafeterías y eventos, determinó la importancia de diseñar un
programa de auditoría tributaria preventiva. De acuerdo con el problema
planteado, la falta de un adecuado control interno y adopción de medidas de
control fiscal frente al notable crecimiento que ha obtenido la compañía con el
pasar los años pueden generar inconsistencias en los requisitos fiscales que
normativamente se requieren como sustento en la presentación de impuestos, la
interpretación errónea de las normas tributarias origina que las transacciones de la
empresa tengan alto grado de contingencias tributarias. Para hacer frente a esto,
los objetivos de la investigación se orientaron a diseñar un programa de auditoría
preventiva para la prevención de contingencias tributarias la cual permitirá evitar
reparos y sanciones administrativas; y a su vez determinar las ventajas del diseño
de un programa de auditoría tributaria preventiva en las empresas de este sector.
Es importante resaltar que la auditoría preventiva evalúa decisiones de la dirección
y permitirá a la Empresa verificar la situación tributaria en la que se encuentra,
permitiendo corregir de forma óptima y oportuna los errores encontrados, lo cual
evitaría incurrir en riesgos que terminarían afectando la Economía de la Empresa.
Palabras Clave: Programa de auditoría tributaria preventiva, contingencias
tributarias; Impuesto al consumo.

INTRODUCCIÓN

En la actualidad el alto nivel impositivo que representa nuestro país, algunas

empresas, en busca de disminuir los montos pagados por impuestos recurren a la
elusión y en el peor de los casos a la evasión tributaria. Debido a esto, las
empresas presentan un alto riesgo de ser objeto de investigación y posibles
sanciones por parte de la administración de impuestos, entidad que en los últimos
años ha realizado una gran inversión en tecnología que les permite realizar un
control casi total de todos los contribuyentes lo que hace más difícil que una
empresa logre disminuir sus impuestos mediante maniobras no muy ortodoxas. De
esta manera, el objetivo de una auditoria es brindarle tranquilidad a las directivas
de la empresa sobre si el manejo que se le han dado a sus impuestos es el
correcto y que no tendrá ningún problema legal. El hecho de realizar auditorías
tributarias genera una situación de incertidumbre, por ende al realizar un programa
de auditoria preventiva se pueden solucionar todo tipo de inconsistencias o malas
prácticas que se manejan por la falta de información y seguimiento continuo,
debido a que mediante este tipo de programas la Empresa puede evitar que se
generen algún eventos indeseados que generen costos tributarios adicionales. La
carencia de un asesoramiento tributario especializado, hace que bastantes
empresas obtengan dificultades al determinar sus impuestos de manera correcta
originando posteriormente revisiones por parte de la administración tributaria, la
aplicación de sanciones y pagos de tributos con sus respectivos intereses que
ocasionan cargas que no se consideraron en la empresa inicialmente.

OBJETIVOS FRENTE A AL AUDITORIA TRIBUTARIA

Desarrollar y proveer servicios de asesoría tributaria, auditoria externa y revisoría

fiscal, de sistemas orientados a la creación de soluciones integrales y el
mejoramiento permanente en las áreas de operación guiados al correcto manejo
tributario especialmente al impuesto al consumo el cual hace parte fundamental
de la actividad principal de la compañía a la cual prestamos nuestros servicios
profesionales, brindando asesoría permanente y capacitación de personal
mediante el desarrollo de seminarios, conferencias y talleres prácticos referentes a
los riesgos evidenciados en el estudio preliminar del cliente y de las evidencias
halladas durante la ejecución de la auditoria

La auditoría hace parte de la interventoría y en este caso resulta siendo lo mismo

ya que al traducir los artículos definen que intervenir es auditar y que para auditar
es necesario intervenir y observar para evidenciar y certificar o dar salvedad a los
hechos También se dice que en los procedimientos de revisión aconsejan hacer
interventoría de cuentas a que esto equivale a inspección control fiscalización y
arbitraje que es lo mismo que se realiza en una auditoria un examen y revisión de
cuentas
L a expresión interventoría de cuentas ha tenido diversas controversias al ser lo
mismo que la auditoría financiera y que no existen procedimientos o manuales
para aplicar correctamente dicha actividad durante la ejecución de la función del
revisor Fiscal y/o contador auditor
En la circular SS-005-SB -076 CNV-015 expedida por la superintendencia de
sociedades y la súper bancaria afirman: El trabajo de vigilancia y control del
Revisor Fiscal debe aplicar las normas de auditoria generalmente aceptadas que
se puedan homologar a la auditoria ex
Conviene que desde el aula el estudiante adquiera las técnicas de revisión e
interventoría para llevar a cabo sus funciones de forma efectiva dentro de las
normas de calidad y ejecución q se ajustan a un trabajo de esta naturaleza en el
ejercicio de la contaduría pública el autor desarrolla un estudio de las principales
normas aceptadas en la profesión conjuntamente con el código de comercio
colombiano

IDENTIFICACIÓN Y ANÁLISIS DEL IMPUESTO NACIONAL AL CONSUMO

(Línea de Investigación CONTROL Y ASEGURAMIENTO)

En Colombia, con la Ley 1607 de 2012 mediante el artículo 71, adiciona el artículo
512-1 en el Estatuto Tributario con el cual se crea el Impuesto Nacional al
Consumo, con vigencia del 1° de enero de 2013 y reglamentado con el Decreto
0803 de 2013. Es un impuesto indirecto de carácter monofásico el cual recae
exclusivamente sobre una de las fases del proceso de producción o distribución,
debe ser pagado por el usuario del servicio o consumidor final del producto.
La Ley 1607 de 2012 mediante su artículo 71, creo el denominado impuesto
nacional al consumo (INC). Es un tributo de carácter monofásico de última etapa,
el cual se genera por la prestación o venta al consumidor final de los bienes y
servicios.
Su principal objetivo es facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias y
disminuir el alto nivel de evasión que se presenta en restaurantes, bares, tabernas
y demás establecimientos similares, promoviendo la formalización de los negocios
y la competencia libre.

En el parágrafo 3 del art 512 -1 excluye a los departamentos del Amazonas y al

Archipiélago de San Andrés, Providencia y Santa Catalina, con excepción de lo
dispuesto en el artículo 512- 7.

Fue reglamentado mediante el Decreto 0803 y 1794 del 2013, donde establece las
bases gravables los servicios excluidos, la importación de bienes, las obligaciones
formales del régimen simplificado y régimen común, tarifas, fechas de
presentación y pago de las declaraciones del Impuesto Nacional al Consumo. Con
la Ley 1739 del 2014 se modifica el Estatuto Tributario en el artículo 512-13.

Posteriormente la reforma tributaria 1819 del 2016, modificó el inciso 1, 3 del

artículo 512-1 512 -2 512-3 512 -5 512-7 512-13, fue adicionado el artículo 512-14
512-15 512-16 512-7, donde se crea el Impuesto Nacional al Consumo a las
bolsas plásticas, el Impuesto Nacional al Consumo al cannabis.

Las Leyes 142 de 1994 y 689 de 2001, establecen la obligatoriedad de que las
empresas prestadoras de servicios públicos tengan auditoría de gestión y
resultados, buscando que dicha auditoría actúe en función de los intereses de la
Empresa, de sus socios y de sus usuarios. Con esta normatividad se pretende que
la auditoría informe como mínimo una vez al año a la Superintendencia de
Servicios Públicos, las situaciones que pongan en riesgo la viabilidad financiera de
la Empresa, las debilidades importantes del control interno y las situaciones que
afecten el desempeño de la misma. En calidad de Auditores Externos de Gestión y
Resultados efectuamos la auditoría, dando cumplimiento a lo establecido en las
normas internacionales de auditoría, Leyes 142 de 1994 y 689 de 2001, Circular
Externa 005 de 1997 y las Resoluciones 321 de 2003 y 20061300012295 del 18
de abril de 2006 emitidas por la Superintendencia de Servicios Públicos
Domiciliarios y por lo establecido en las Resoluciones 038 de 1996, 072 de
octubre de 2002 y 034 de marzo de 2004 expedidas por la Comisión de
Regulación de Energía y Gas – CREG -.

OBLIGACIONES FORMALES Y SUSTANCIALES DE LOS CONTRIBUYENTES

DEL IMPUESTO NACIONAL AL CONSUMO.

Las obligaciones formales son el deber o el proceso que se debe seguir para
cumplir con la obligación principal. En la tabla 1 se presenta los requisitos que
deben cumplir cada uno de los regímenes:

RÉGIMEN OBLIGACIONES FORMALES

Régimen Simplificado
Régimen Común
Inscripción en el RUT
Expedir Factura
Prohibición de cobrar, por los servicios que
presten, suma alguna por concepto del
Impuesto Nacional al Consumo de
restaurantes y bares.
Presentar anualmente la Declaración
Simplificada de Ingresos.
Inscripción en el RUT
Expedir Factura
Obligación de recaudar la tarifa estipulada para
el bien o servicio prestado.
Presentar bimestralmente la
Declaración del Impuesto Nacional al consumo.

De acuerdo con los aspectos más importantes y las motivaciones de las distintas
reformas hasta el año 2016 se evidencia que la administración de impuestos ha
incentivado a los colombianos a la formalización y en esa iniciativa ha facilitado
algunos procesos y ha introducido control y fiscalización mediante recaudos y
declaraciones simplificadas a pequeños establecimientos, y aquellos empresarios
que están iniciando y por sus ingresos no están obligados a llevar libros de
contabilidad como es el caso de los que pertenecen al régimen simplificado del
Impuesto Nacional al Consumo.
Los pertenecientes a este régimen no debe facturar ni cobrar por este impuesto,
adicionalmente durante el año gravable no debe realizar ninguna operación
correspondiente al recaudo ni pago del impuesto, sin embargo, al año siguiente se
debe diligenciar el formulario 315 Declaración del Régimen Simplificado del
Impuesto Nacional al Consumo, la Obligación Sustancial tiene como objeto una
prestación de dar, consiste en el pago al Estado del Impuesto. El Estatuto
Tributario en su Artículo 1 lo define “La obligación tributaria sustancial se origina al
realizarse el presupuesto o los presupuestos previstos en la ley como generadores
del impuesto y ella tiene por objeto el pago del tributo. ET17-l 2058
La Constitución Política de Colombia en su Artículo 338 establece “En tiempo de
paz, solamente el Congreso, las Asambleas Departamentales y los Concejos
Distritales y Municipales podrán imponer contribuciones fiscales o parafiscales. La
ley, las ordenanzas y los acuerdos deben fijar, directamente, los sujetos activos o
pasivos, los hechos y las bases gravables, y las tarifas de los impuestos”
Base Gravable: es el total del bien vendido, el servicio prestado o la importación
realizada. Establecido en el Art 512-2 hasta el 512-11 del Estatuto Tributario.

Sujeto Activo: es el Estado quien es el acreedor de la obligación, y delega a la

Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales la administración.

Sujeto Pasivo: es el deudor de la obligación, quien es el responsable del recaudo

del impuesto.

Hecho Generador: El Estatuto Tributario Art 512-1 establece que el hecho

generador del INC es la prestación o la venta al consumidor final o la importación
por parte de este de los siguientes servicios:
 La prestación de los servicios de telefonía móvil, internet y navegación
móvil, y servicio de datos. (ART 512-2 ET).
 Las ventas de algunos bienes corporales muebles, de producciones
domésticas o importadas. (ART. 512-3, 512- 4 y 512-5 ET).
 El servicio de expendio de comidas y bebidas preparadas en restaurantes,
cafeterías, autoservicios, heladerías, fruterías, pastelerías y panaderías
para consumo en el lugar, para ser llevadas por el comprador o entregadas
a domicilio, los servicios de alimentación bajo contrato, y el servicio de
expendio de comidas y bebidas alcohólicas para consumo dentro de bares,
tabernas y discotecas. (ART. 512-8, 512-9, 512-10, 512-11, 512-12 y 512-
13).
 A partir del 1 de Julio de 2017, estará sujeto al impuesto nacional al
consumo la entrega a cualquier título de bolsas plásticas cuya finalidad sea
cargar o llevar productos enajenados por los establecimientos comerciales
que las entreguen. (ART. 512 -15).
 En el Cannabis el hecho generador estará a cargo del transformador,
comprador o productor, el cual es sometido a proceso de transformación.
Tarifas: de los bienes o servicios gravados se encuentran establecidos en los
artículos 512-2-3-4-9-11-15-20. La siguiente tabla representa la variedad de tarifas
y los bienes y/o servicios a los cuales son aplicadas:
 ARTICULO ET TARIFA BIEN O SERVICIO

Servicio de datos, internet y

512-2 4% telefonía,
navegación móvil.
Los vehículos automóviles de tipo familiar y
512-3 8% camperos, cuyo valor FOB o el equivalente del
valor FOB, sea inferior a USD $30.000, con
sus accesorios.
Motocicletas con motor de émbolo (pistón)
512-3 8% alternativo de cilindrada superior a 200 c.c.
Yates y demás barcos y embarcaciones de
512-3 8% recreo o deporte; barcas (botes) de remo y
canoas.
512-9 8% Servicios de restaurantes.
Servicios de bares, tabernas, discotecas o
512-11 8% lugares donde se expendan bebidas
alcohólicas y accesoriamente comidas para el
consumo en el establecimiento.
512-4 16% Los vehículos automóviles de tipo familiar, los
camperos y las pick-up, cuyo Valor FOB o el
equivalente del valor FOB, sea igualo superior
a USD $30.000, con sus accesorios.
512-4 16% Pick-up cuyo valor FOB o el equivalente del
valor FOB, sea igualo superior a USD $30.000,
con
sus accesorios.
512-4 16% Globos y dirigibles; planeadores,
y demás
aeronaves, no propulsados con motor de uso
privado.
512-4 16% Las demás aeronaves (helicópteros, aviones);
vehículos espaciales y sus vehículos de
lanzamiento y vehículos suborbitales, de uso
privado.
512-20 16% Las ventas de productos transformados a partir
de cannabis psicoactivo o no psicoactivo.
512-15 $20 La entrega a cualquier título de bolsas
plásticas cuya finalidad sea cargar o llevar
productos enajenados por los establecimientos
comerciales
que las entreguen.
 SANCIONES POR EL INCUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES

Son las multas impuestas por el Legislador, por el incumplimiento de las

obligaciones. Dependiendo de la infracción en la que incurra el contribuyente y el
régimen al que pertenezca será aplicable una de las siguientes sanciones:

ARTÍCULO SANCIÓN
5% del impuesto a cargo o retención, sin
exceder el 100% del impuesto.
0,5% sobre los ingresos del periodo gravable sin exceder del
5% de dichos ingresos o del doble del saldo a favor si los
Extemporaneidad Art. 641 hubiere o el equivalente de 2500 UVT cuando no existiere
saldo a favor.
1% sobre el patrimonio líquido del año anterior sin exceder del
10% del mismo o del doble del saldo a favor si los hubiere o
de 2500 UVT.
Sanción por expedir facturas sin 1% del valor de las operaciones facturadas sin el
requisitos. Art. cumplimiento de los requisitos legales, sin exceder de 950
652 UVT.
100% de la diferencia entre el saldo a pagar o saldo
a favor determinado en la liquidación oficial y el declarado por
La sanción por inexactitud el contribuyente, o al quince por ciento (15%) de los valores
procede sin perjuicio de las inexactos en el caso de las declaraciones de ingresos y
sanciones penales. Patrimonio.
Art. 648. 200% del mayor valor del impuesto a cargo
determinado cuando se omitan activos o incluyan pasivos
inexistentes.
Sanción por corrección aritmética. 30%del mayor valor a pagar o menor saldo a favor
Art. 646. determinado
Se reduce al 50% si en el término para interponer el
recurso se acepta los hechos.