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CONTABILIDAD
FINANCIERA II
CONTADURIA PÚBLICA
Contabilidad Financiera II
2
© Corporación Universitaria
Remington
Cuarta edición
2018
CONTABILIDAD FINANCIERA II
Wilmar Antonio Palacios Machado
Facultad de Ciencias Contables
Editorial Uniremington
Medellín, Colombia
Derechos Reservados ©2011
Responsables
Jorge Alcides Quintero Quintero
Decano de la Facultad de Ciencias Contables
jquintero@uniremington.edu.co
Edición y Montaje
Vicerrectoría de Educación a Distancia y Virtual
Equipo de diseño gráfico
www.uniremington.edu.co
virtual@uniremington.edu.co
3
TABLA DE CONTENIDO
Pág.
4
3.3 TEMA 2 MÉTODOS PARA CALCULAR LA PROVISIÓN DE CARTERA 51
3.3.1 EJERCICIO DE APRENDIZAJE 52
4 UNIDAD 4 INVENTARIOS 58
4.1.1 RELACIÓN DE CONCEPTOS 58
4.1.2 OBJETIVO GENERAL 58
4.1.3 OBJETIVOS ESPECÍFICOS 58
5
7 GLOSARIO 121
8 BIBLIOGRAFÍA 123
PROPÓSITO GENERAL
CONTABILIDAD
FINANCIERA II
CONTABILIDAD
FINANCIERA II
OBJETIVO GENERAL
Adquirir conocimiento conceptual de la contabilidad como disciplina y de la
Contaduría Pública como profesión, teniendo el manejo integrado de la
Contabilidad financiera en las Pymes y Plenas.
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
Analizar las cuentas que componen el grupo Efectivo y Equivalente del
efectivo, también las aplicaciones teniendo en cuenta la normatividad
tributaria y de conformidad a lo preceptuado por el Decreto 2420. NIC7 y
NIFF
7
Analizar las cuentas que componen el grupo inventarios, también las
aplicaciones teniendo en cuenta la normatividad tributaria y de
conformidad a lo preceptuado en las NIC Y NIFF
8
1 UNIDAD 1: EFECTIVO Y EQUIVALENTE AL EFECTIVO
http://site.ebrary.com/lib/remingtonsp/reader.action?docID=11162331&ppg=13
http://site.ebrary.com/lib/remingtonsp/reader.action?docID=11410822&ppg=9
UNIDAD 1
Efectivo y Equivalente al efectivo
9
mercancía,
impuestos, préstamos
bancarios, salarios
4) Capital, superávit de
capital, utilidades del
Incorrecto: son cuentas que
período, utilidades
pertenecen al patrimonio
retenidas, reservas,
revalorización.
10
1.1.3 OBJETIVO GENERAL
Analizar las cuentas que componen el grupo Efectivo y Equivalente del efectivo, también las
aplicaciones teniendo en cuenta la normatividad tributaria y de conformidad a lo preceptuado
por el Decreto 2420. NIC7 y NIFF
Cuando sea probable que se obtengan beneficios económicos futuros para la entidad y
que el activo tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.
En lugar de ello, esta transacción se reconocerá como un gasto en el estado del resultado
integral (o en el estado de resultados, si se presenta) (S2.37).
1.2.1 ACTIVOS
De acuerdo a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) para PYMES:
Contabilidad Financiera II
11
Un activo es considerado como un recurso controlado por la entidad como
resultado de sucesos pasados y del cual espera obtener en el futuro beneficios
económicos, en relación con los pasivos estos son definidos como obligaciones
presentes de la entidad generadas a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de
las cuales espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios
económicos.
https://www.incp.org.co/definicion-de-activos-y-pasivos-en-las-normas-internacionales-de-
informacion-financiera-niif/
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2009,08. Clasificación del Activo. Revista Ejemplode.com. Obtenido 08, 2009, de
http://www.ejemplode.com/46-contabilidad/959-clasificacion_del_activo.html
La clasificación de los valores que forman el Activo se debe hacer atendiendo a su mayor y menor
grado de disponibilidad.
Atendiendo a su mayor y menor grado de disponibilidad, los valores que forman el Activo se
clasifican en tres grupos:
Activo circulante
Activo fijo
Activo circulante. Este grupo está formado por todos los bienes y derechos del negocio que están
en rotación o movimiento constante y que tienen como principal característica la fácil conversión
en dinero efectivo.
El orden en que deben aparecer las principales cuentas en el Activo circulante, en atención a su
mayor y menor grado de disponibilidad es el siguiente:
Caja
Bancos
Mercancías Clientes
Deudores diversos
Contabilidad Financiera II
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Caja y Bancos. Deben aparecer en primero y segundo lugar en el Activo circulante, por ser valores
disponibles, o sea,
Valores que no necesitan ninguna conversión para ser dinero en efectivo, puesto
que ya lo son.
Caja y Bancos también se pueden clasificar en un grupo especial que se conoce con el nombre de
Activo disponible, pues:
Son valores de los que se puede disponer inmediatamente, sin necesidad de ninguna conversión.
La cuenta de Mercancías debe aparecer después de la de Caja y Bancos, por ser el Activo
dé más fácil conversión en dinero efectivo, debido a que constantemente se están
realizando.
La cuenta de Documentos por cobrar debe figurar en el Activo circulante, por la fácil
conversión de los documentos en dinero efectivo; su valor se recupera rápidamente
debido, a que su vencimiento por lo regular es corto.
La cuenta de Deudores diversos también debe figurar en el Activo circulante por su fácil
conversión en dinero efectivo.
Nota: El vencimiento de las Cuentas por cobrar, Clientes, Documentos por cobrar y
Deudores diversos, debe ser en un plazo no mayor de un año, para poderlas considerar
como un Activo circulante.
Activo fijo. Este grupo está formado por todos aquellos bienes y derechos de propiedad
del negocio que tienen cierta permanencia o fijeza y:
Contabilidad Financiera II
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Se han adquirido con el propósito de usarlos y no de venderlos; naturalmente que cuando
se encuentren en malas condiciones o no presten un servicio efectivo, sí pueden
venderse o cambiarse.
Terrenos Edificios
Mobiliario y equipo
Maquinaria
Depósitos en garantía
Acciones y valores
Las Cuentas por cobrar, Clientes, Documentos por cobrar y Deudores diversos, deben
considerarse como un Activo fijo cuando su vencimiento sea en un plazo mayor de un año o más,
a partir de la fecha del Balance.
También deben figurar en el Activo fijo las acciones, bonos y otros títulos de crédito que el negocio
ha adquirido de otras compañías, pues son inversiones de carácter permanente, o sea que:
Activo diferido o Cargos diferidos. Este grupo está formado por todos aquellos gastos
pagados por anticipado, por los que se tiene el derecho de recibir un servicio, ya sea en
el ejercicio en curso o en ejercicios posteriores.
Los principales gastos pagados por anticipado que forman el Activo diferido o Cargos
diferidos, son:
Gastos de instalación
Papelería y útiles
Propaganda o publicidad
Primas de seguros
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Los gastos pagados por anticipado se consideran como un Activo, porque:
Los gastos pagados por anticipado tienen como característica que su valor va
disminuyendo conforme se van consumiendo o conforme transcurre el tiempo.
Pongamos, por ejemplo, la compra de papelería y útiles por $ 100 000.00 que se hizo el mes de
enero; es natural que para el mes de diciembre no se tenga la misma cantidad, ya que su valor ha
ido disminuyendo conforme se ha utilizado o consumido dicha papelería; o cuando se paga al
principio del ejercicio dos años de renta por anticipado, con valor de $ 120 000.00 cada uno, es
lógico que al terminar el ejercicio no se tenga la misma cantidad pagada por anticipado, ya que
su valor ha ido disminuyendo conforme ha transcurrido el tiempo.
Con los ejemplos anteriores, se puede apreciar que de los gastos pagados por anticipado
únicamente se debe considerar gasto la parte consumida o utilizada, como en el caso de la
papelería y útiles; o la parte devengada, en el supuesto de las rentas pagadas por anticipado.
Caja 1.000.000
Proveedores 10.000.000
Obligaciones Financieras 12.000.000
Clientes 18.000.000
Anticipo de Impuestos y Contribuciones 1.500.000
Retención en la Fuente por Pagar 2.000.000
Impuesto a las Ventas por Pagar 3.500.000
Bancos 19.000.000
Cuentas de Ahorro 7.000.000
Mercancías No Fabricadas por la Empresa 15.000.000
Muebles y Enseres 8.000.000
Depreciación Acumulada Muebles y Enseres 1.200.000
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Equipos de Cómputo y Comunicación 6.000.000
Depreciación Acumulada Equipos de Cómputo y
1.500.000
Comunicación
Obligaciones Laborales 2.300.000
Retenciones y Aportes de Nómina 1.800.000
Aportes Sociales ¿
Utilidades Acumuladas 3.500.000
Reserva Legal 1.200.000
Acciones 8.900.000
Cuentas por Cobrar a Trabajadores 600.000
Equipos de Oficina 3.500.000
Depreciación Acumulada Equipos de Oficina 350.000
Gastos Pagados por Anticipado 1.800.000
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Cuentas de Ahorro 7.000.000 Activo Corriente
Mercancías No Fabricadas por la Empresa 15.000.000 Activo Corriente
Muebles y Enseres 8.000.000 Activo Fijos
Depreciación Acumulada Muebles y Enseres 1.200.000 Activo Fijos
Equipos de Cómputo y Comunicación 6.000.000 Activo Fijos
Depreciación Acumulada Equipos de Computo 1.500.000 Activo Fijos
Obligaciones Laborales 2.300.000 Pasivo Corriente
Retenciones y Aportes de Nómina 1.800.000 Pasivo Corriente
Aportes Sociales ¿ Patrimonio
Utilidades Acumuladas 3.500.000 Patrimonio
Reserva Legal 1.200.000 Patrimonio
No
Acciones 8.900.000 Activo
Corriente
Cuentas por Cobrar a Trabajadores 600.000 Activo Corriente
Equipos de Oficina 3.500.000 Activo Fijos
Depreciación Acumulada Equipos de Oficina 350.000 Activo Fijos
Gastos Pagados por Anticipado 1.800.000 Activo Diferidos
REMINGTON LTDA.
NIT. 800.753.630-8
BALANCE GENERAL A DICIEMBRE 31 DE 2016
ACTIVO
CORRIENTE 52.100.000
Caja 1.000.000
Bancos 19.000.000
Cuentas de Ahorro 7.000.000
Deudores Clientes 18.000.000
Anticipo de Impuestos y Contribuciones 1.500.000
Cuentas por Cobrar a Trabajadores 600.000
Mercancías No Fabricadas por la Empresa 5.000.000
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO 14.450.000
Muebles y Enseres 8.000.000
Depreciación Acumulada Muebles y Enseres -1.200.000
Equipos de Oficina 3.500.000
Depreciación Acumulada Equipos de Oficina -350.000
Equipos de Cómputo y Comunicación 6.000.000
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Depreciaciones. Acumulada Equipos de Computo -1.500.000
OTROS ACTIVOS 10.700.000
Gastos pagados por anticipado 1.800.000
Acciones A largo plazo 8.900.000
TOTAL ACTIVOS 77.250.000
PASIVO
CORRIENTE 31.600.000
Obligaciones financieras 12.000.000
Proveedores 10.000.000
Retención en la fuente por pagar 2.000.000
Retenciones y aportes de nómina 1.800.000
Impuesto a las ventas por pagar 3.500.000
Obligaciones Laborales 2.300.000
PATRIMONIO 45.650.000
Aportes Sociales 40.950.000
Utilidades Acumuladas 3.500.000
Reserva Legal 1.200.000
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 77.250.000
Nota: los aportes sociales se calculan de sumar el tomar Activo y restarle el pasivo, las utilidades
y la reserva)
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Equipos de Oficina 1.200
Depreciación Acumulada Equipos de Oficina 200
Flota y Equipo de Transporte 1.800
Depreciación Acumulada Equipo de Transporte 800
Gastos Pagados por Anticipado 120
Obligaciones Financieras 1.200
Proveedores 7.000
Rete fuente por Pagar 200
Iva por Pagar 150
Obligaciones Laborales 600
Pasivos Estimados y Provisiones 50
Cuentas por Pagar a Socios 150
Pasivos Diferidos 20
Aportes Sociales ¿
Reserva Legal 400
Utilidad del Ejercicio 1.200
TIPS
Traer a la memoria que las cuentas del balance general están
conformadas por los activos, los pasivos y el patrimonio.
Control interno
Contabilidad Financiera II
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Debido a que el efectivo es el activo más líquido de un negocio, se necesita un sistema de control
adecuado para prevenir robos y evitar que los empleados utilicen el dinero de la compañía para
su uso personal.
Los propósitos de los mecanismos de control interno en las empresas son los siguientes:
El control interno no se diseña para detectar errores, sino para reducir la oportunidad de que
ocurran errores o fraudes. Algunos objetivos del control interno del efectivo son tomar todas las
precauciones necesarias para prevenir los robos y establecer un método adecuado para presentar
el efectivo en los registros contables. Un buen sistema de contabilidad separa el manejo del
efectivo de la función de registrarlo, hacer pagos o depositarlo en el banco. Todas las recepciones
de efectivo deben registrarse y depositarse en forma diaria, a la vez que todos los pagos de
efectivo deben realizarse mediante cheques.
1.3.1 CAJA
CAJA: Representa el dinero en efectivo o en cheques de propiedad de la entidad, tanto en
moneda corriente como extranjera, disponible en forma inmediata.
Se hace indispensable poseer niveles adecuados de efectivo y a su vez establecer los controles
necesarios para el desarrollo normal de las operaciones del negocio.
Dividir las funciones de quienes reciban dinero sean las mismas personas que efectúan el
registro contable.
21
Verificar que los desembolsos sean aprobados por la persona autorizada.
Para crear el fondo de caja menor se gira un cheque pagadero a nombre del responsable de la
caja menor, por la suma que ha de cubrir estos pequeños gastos por un periodo de un mes
aproximadamente, este cheque se hace efectivo y el dinero se guarda en una pequeña caja fuerte.
Bancos 200.000
De allí en adelante, el encargado de efectuar los pagos menores, lo hace con este dinero y obtiene
un recibo a cambio, de modo que siempre la suma de los recibos y el dinero en caja debe ser igual
al valor destinado para la caja menor.
1.3.3 BANCOS
Registra el valor de los derechos del ente económico en moneda nacional y extranjera, que han
sido depositados en bancos del país y del exterior.
Para las cuentas corrientes bancarias poseídas en el exterior, se debe efectuar la conversión a la
tasa de cambio representativa del mercado al cierre de cada período.
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Control del efectivo en banco
Al igual que en el control del efectivo en caja, se recomienda la división de funciones en cuanto
al manejo de las cuentas bancarias y el registro contable de las mismas y la elaboración oportuna
de la conciliación bancaria.
Ejemplo:
La empresa abre una cuenta bancaria en EEUU, por US 1.900, a la fecha de apertura el dólar se
cotizaba a $1.900.
Para realizar el asiento primero que todo se debe convertir los dólares en pesos colombianos, así:
US$ 1.900
Asiento contable
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Si al cierre la tasa de cambio es inferior que, en el momento de la compra, el ajuste al final del
periodo seria el siguiente: Tasa de cambio $1.850
Como se puede observar la empresa ya no posee los mismos pesos por la variación negativa en
la tasa de cambio, por eso, esto representa para la empresa un gasto financiero y el asiento
contable quedaría:
Asiento contable
Si al cierre la tasa de cambio es superior que, en el momento de la compra, el ajuste al final del
periodo sería el siguiente: Tasa de cambio $1.950
US$ 1.900
Al contrario del ejemplo anterior, la empresa posee por diferencia en la tasa de cambio, en este
caso positiva, más dinero en pesos, por lo cual representa un ingreso financiero para la empresa,
quedando el asiento contable, así:
Contabilidad Financiera II
24
Asiento contable
Cambio 95.000
25
1.1.2.1.2 Descuentos por comisiones
1.1.2.1.3 Descuentos por iva de las comisiones
1.1.2.1.4 Descuentos por gravamen al movimiento financiero
1.1.2.1.5 Descuentos por intereses
1.1.2.1.6 Descuentos por sobregiros
1.1.2.1.7 Descuentos por pagos de préstamos
1.1.2.1.8 Descuentos por transferencia electrónica
1.1.2.1.9 Descuentos por cheques devueltos (consignados con cargo a otras cuentas)
1.1.2.2 Notas Crédito
1.1.2.2.1 Consignaciones nacionales
1.1.2.2.2 Transferencias de otras cuentas
1.1.2.2.3 Abonos de préstamos
1.1.2.2.4 Abonos por intereses
1.1.2.2.5 Cheques devueltos (girados con cargo a nuestra cuenta)
1.1.2.2.6 Devoluciones del gravamen al movimiento financiero
1.2.1 Partiendo del saldo de libro de bancos para llegar al saldo del extracto
1.2.2 Partiendo del saldo del extracto bancario para llegar al libro de bancos de la empresa
1.2.3 En forma cuadrática
1.3 CONCILIACION PARTIENDO DEL SALDO DE LIBRO PARA LLEGAR AL SALDO DEL EXTRACTO
1.3.1 Compare y constate, que cada uno de los datos que están registrados en el libro de bancos,
se encuentre registrado en el extracto del banco. Anote los que hagan falta con su valor,
el número, documento y fecha.
1.3.2 Compare y constate, que los datos que se encuentran registrados en el extracto estén
registrados en el libro. Anote los que hagan falta con su valor, número, documento y
fecha-
1.3.3 Tome el saldo del libro de bancos de la cuenta a conciliar
1.3.4 Sume los cheques girados y no pagados (cheques a la mano)
1.3.5 Sume las notas crédito del banco no registradas en el libro,
1.3.6 Reste las remesas en tránsito (sí habían sido registradas en el libro de bancos)
1.3.7 Reste las notas débito del banco no registradas en el libro
1.3.8 El valor así calculado será igual al saldo del extracto
1.4 CONCILIACION BANCARIA PARTIENDO DEL SALDO DEL EXTRACTO PARA LLEGAR AL SALDO
DEL LIBRO
Contabilidad Financiera II
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1.4.1 TOME EL SALDO DEL EXTRACTO BANCARIO.
1.4.2 Sume las notas débito.
1.4.3 Sume las Remesas en tránsito (si fueron registradas en el libro de bancos)
1.4.4 Reste los cheques girados y no cobrados (cheques a la mano)
1.4.5 Reste las notas crédito. El valor así calculado será igual al saldo del libro
1.4.6 Establezca el saldo real y el saldo disponible, restando del saldo del extracto (saldo real),
los cheques a la mano. (saldo disponible)
LIBRO BANCOS
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02-ago-06 Consignación 6.500.000 10.900.000
04-ago-06 Cheque No- 23566 - 350.000 10.550.000
03-ago-06 Cheque 23567 2.520.000 8.030.000
04-ago-06 Cheque 23568 3.800.000 4.230.000
06-ago-06 Cheque 23569 2.600.000 1.630.000
12-ago-06 Consignación 5.600.000 7.230.000
12-ago-06 Cheque No,23570 6.280.000 950.000
13-ago-06 Cheque No.23571 1.500.000 -550.000
16-ago-06 Cheque No.23572 3.000.000 -3.550.000
22-ago-06 Consignación 8.800.000 5.250.000
23-ago-06 Cheque No.23573 3.500.000 1.750.000
26-ago-06 Consignación 6.500.000 8.250.000
26-ago-06 Cheque No. 23574 4.500.000 3.750.000
26-ago-06 Cheque No. 23575 1.800.000 1.950.000
28-ago-06 Consignación 2.300.000 - 4.250.000
28-ago-06 Cheque No.23576 2.600.000 1.650.000
28-ago-06 Cheque No. 23577 1.000.000 650.000
30-ago-06 Cheque No.23578 2.000.000 -1.350.000
30-ago-06 Consignación 1.900.000 550.000
31-ago-06 Consignación 1.000.000 1.550.000
31-ago-06 Cheque 23579 1.500.000 50.000
EXTRACTO BANCARIO
Nit. 822652166-4
28
03/08/2006 Cobro Chequera Nd.2356 85.000 10.815.000
06/08/2006 Pago de Cheque Ch.23566 350.000 10.465.000
06/08/2006 Depósito Nal. Bogotá Cs 3.200.000 13.665.000
08/08/2006 Pago de Cheque Ch.23568 3.800.000 9.865.000
09/08/2006 Pago de Cheque Ch.23569 2.600.000 7.265.000
Pago Cuota Crédito
10/08/2006 Nd.2364 780.000 6.485.000
No.54862
12/08/2006 Depósito Cs 5.600.000 12.085.000
13/08/2006 Pago de Cheque Ch.23570 6.280.000 5.805.000
14/08/2006 Pago de Cheque Ch.23571 1.500.000 4.305.000
16/08/2006 Depósito Nal. Cali Cs 5.000.000 9.305.000
18/08/2006 Transferencia de Fondos Nd.2398 2.000.000 7.305.000
20/08/2006 Pago de Cheque Ch.23572 3.000.000 4.305.000
21/08/2006 Dev. Ch. 456252 B.B. Nd.2400 500.000 3.805.000
21/08/2006 Comisión Ch. Devuelto Nd.2400 1.500 3.803.500
22/08/2006 Depósito Cs 8.800.000 12.603.500
23/08/2006 Pago de Cheque Ch.23573 3.500.000 9.103.500
25/08/2006 Transferencia de Fondos Nd. 1.000.000 8.103.500
26/08/2006 Depósito Cs. 6.500.000 14.603.500
27/08/2006 Pago De Cheque Ch.23575 1.800.000 12.803.500
28/08/2006 Depósito Cs 2.300.000 15.103.500
29/08/2006 Pago de Cheque Ch.23576 2.600.000 12.503.500
30/08/2006 Depósito Cs 1.900.000 14.403.500
31/08/2006 Depósito Cs. 1.000.000 15.403.500
CONCILIACION BANCARIA
PARTIENDO DEL SALDO DEL LIBRO
SALDO DEL LIBRO 50.000
CHEQUES GIRADOS NO COBRADOS
Cheque No. 23567 2.520.000
Cheque No. 23574 4.500.000
Cheque No.23577 1.000.000
Cheque No.23578 2.000.000
Contabilidad Financiera II
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Cheque No. 23579 1.500.000
TOTAL CHEQUE GIRADOS NO COBRADOS 11.520.000
NOTAS CREDITO
Consignación nacional Bogotá 3.200.000
Consignación nacional Cali 5.000.000
TOTAL NOTAS CREDITOS 8.200.000
NOTAS DEBITO
Nota Débito No.2356 Pago de Chequera 85.000
Nota Débito No.2364 Cuota Crédito 780.000
Nota Débito No.2398 Transferencia 2.000.000
Nota Débito No.2400 Cheque devuelto 500.000
Nota Débito No.2400 comisión 1.500
Nota Débito No.2485 1.000.000
TOTAL NOTAS DÉBITO -4.366.500
SALDO EXTRACTO 15.403.500
SUMAS IGUALES 15.403.500 15.403.500
DISPONIBLE EN CUENTA
SALDO EXTRACTO 15.403.500
CHEQUES GIRADOS NO COBRADOS 11.520.000
DISPONIBLE EN CUENTA 3.883.500
CONCILIACIÓN BANCARIA
30
Nota Débito No.2398 Transferencia 2.000.000
Nota Débito No.2400 Cheque devuelto 500.000
Nota Débito No.2400 comisión 1.500
Nota Débito No.2485 1.000.000
TOTAL NOTAS DÉBITO 4.366.500
SALDO EN LIBRO 50.000
SUMAS IGUALES 50.000 50.000
DISPONIBLE EN CUENTA
SALDO EN LIBRO 50.000
NOTAS CREDITO 8.200.000
NOTAS DEBITO -4.366.500
DISPONIBLE EN CUENTA 3.883.500
31
1.4.1 TALLER DE ENTRENAMIENTO
LIBRO DE BANCOS
FECHA DETALLE DEBE HABER SALDO
01/08/2006 SALDO ANTERIOR - 18.500.000,25
02/08/2006 Ch.148542 2.500.000 16.000.000,25
03/08/2006 Ch.148543 5.254.789 10.745.211,25
03/08/2006 Consignación 3.500.000 14.245.211,25
04/08/2006 ch. 148544 6.345.879 7.899.332,25
04/08/2006 Ch.148545 2.000.000 5.899.332,25
04/08/2006 Ch.148546 3.000.000 2.899.332,25
05/08/2006 Consignación 7.850.000 10.749.332,25
05/08/2006 Ch.148547 4.800.000 5.949.332,25
05/08/2006 Consignación 3.500.000 9.449.332,25
06/08/2006 Ch.148548 6.500.000 2.949.332,25
07/08/2006 Ch. 148549 1.300.000 1.649.332,25
08/08/2006 Consignación 9.879.000 11.528.332,25
11/08/2006 Ch. 148550 4.260.000 7.268.332,25
12/08/2006 Ch. 148551 5.000.000 2.268.332,25
13/08/2006 Consignación 9.000.000 11.268.332,25
14/08/2006 Ch. 148552 2.000.000 9.268.332,25
14/08/2006 Ch.148553 1.500.000 7.768.332,25
15/08/2006 Consignación 10.546.250 18.314.582,25
17/08/2006 Ch.148554 3.800.000 14.514.582,25
18/08/2006 Ch. 148555 4.200.000 10.314.582,25
19/08/2006 Ch.148556 4.600.000 5.714.582,25
20/08/2006 Consignación 5.000.000 10.714.582,25
21/08/2006 Ch. 148557 4.890.000 5.824.582,25
21/08/2006 Ch. 148558 2.000.000 3.824.582,25
22/08/2006 Consignación 6.000.000 9.824.582,25
24/08/2006 Consignación 7.000.000 16.824.582,25
25/08/2006 Ch.148559 2.800.000 14.024.582,25
26/08/2006 Ch. 148560 3.800.000 10.224.582,25
27/08/2006 Consignación 4.500.000 14.724.582,25
27/08/2006 Ch.148561 3.850.000 10.874.582,25
28/08/2006 Ch.148562 14.850.000 -3.975.417,75
31/08/2006 Consignación 11.000.000 7.024.582,25
31/08/2006 Ch.148563 3.200.000 3.824.582,25
31/08/2006 Ch.148564 2.500.000 1.324.582,25
31/08/2006 Ch.148565 1.200.000 124.582,25
Contabilidad Financiera II
32
EXTRACTO BANCARIO
Nit. 822652195-7
EXTRACTO BANCARIO
SALDO ANTERIOR ##########
FECHA DESCRIPCION DOC DEBITO CREDITO SALDO
02/08/2006 Ch. Pagado por ventanilla 148525 3.500.000,00 ##########
02/08/2006 Ch. Pagado por ventanilla 148542 2.500.000,00 ##########
02/08/2006 N.D Gravamen al mto. Fro. 458 24.000,00 ##########
03/08/2006 Deposito 48 3.500.000,00 ##########
03/08/2006 Ch. Pagado por ventanilla 148543 5.254.789,00 ##########
04/08/2006 Ch. Pagado por ventanilla 148544 6.345.879,00 4.375.332,25
04/08/2006 N.D Gravamen al mto. Fro. 468 46.402,67 4.328.929,58
04/08/2006 Ch. Pagado por ventanilla 148545 2.000.000,00 2.328.929,58
04/08/2006 Ch. Pagado por ventanilla 148546 3.000.000,00 -671.070,42
05/08/2006 Depósito 57 7.850.000,00 7.178.929,58
05/08/2006 Depósito 58 3.500.000,00 ##########
06/08/2006 Ch. Pagado por ventanilla 148547 4.800.000,00 5.878.929,58
07/08/2006 Ch. Pagado por ventanilla 148548 6.500.000,00 -621.070,42
08/08/2006 Ch. Pagado por ventanilla 148549 1.300.000,00 ##########
08/08/2006 Deposito 98 9.879.000,00 7.957.929,58
08/08/2006 N.D Gravamen al mto. Fro. 520 70.400,00 7.887.529,58
12/08/2006 Ch. Pagado por ventanilla 148550 4.260.000,00 3.627.529,58
13/08/2006 Depósito 145 9.000.000,00 ##########
15/08/2006 Ch. Pagado por ventanilla 148553 1.500.000,00 ##########
15/08/2006 Depósito 168 ########## ##########
18/08/2006 Ch. Pagado por ventanilla 148554 3.800.000,00 ##########
19/08/2006 Ch. Pagado por ventanilla 148555 4.200.000,00 ##########
20/08/2006 Ch. Pagado por ventanilla 148556 4.600.000,00 9.073.779,58
20/08/2006 Depósito 220 5.000.000,00 ##########
22/08/2006 Ch. Pagado por ventanilla 148558 2.000.000,00 ##########
Contabilidad Financiera II
33
22/08/2006 Depósito Nal. Calí 302 6.000.000,00 ##########
22/08/2006 N.d transferencia electrónica 592 3.000.000,00 ##########
24/08/2006 Depósito 245 6.000.000,00 ##########
24/08/2006 Depósito 246 7.000.000,00 ##########
25/08/2006 Traslado pago de crédito 114525 6.000.000,00 ##########
26/08/2006 Ch. Pagado por ventanilla 148560 3.800.000,00 ##########
27/08/2006 Depósito 320 4.500.000,00 ##########
27/08/2006 Ch. Pagado por ventanilla 148561 3.850.000,00 ##########
28/08/2006 Ch. Pagado por ventanilla 148562 ########## 4.073.779,58
31/08/2006 Depósito 352 ########## ##########
31/08/2006 Ch. Pagado por ventanilla 148563 3.200.000,00 ##########
31/08/2006 N.D Gravamen al mto. Fro. 642 212.240,00 ##########
31/08/2006 N.D. Intereses sobregiro 643 12.500,00 ##########
Contabilidad Financiera II
34
2 UNIDAD 2: INSTRUMENTOS FINANCIEROS
INSTRUMENTOS
FINANCIEROS
INSTRUMENTOS
CLASES DE INSTRUMENTOS
FINANCIEROS A CORTO
FNACIEROS
PLAZO Y PERMANENTES
Representa títulos valores adquiridos por la empresa y emitidos por otras empresas, con el fin
de obtener una rentabilidad, de controlar o de establecer relaciones mercantiles de con otras
empresas.
35
representa los intereses que
la empresa tiene en otras 2) Terrenos, Edificios,
Incorrecto: estas cuentas
empresas o negocios muebles y enseres,
pertenecen al grupo del
equipo de oficina y
Pregunta: Ejemplo de propiedad planta y equipo NIC 16
vehículos
inversión son
36
2.1.3 OBJETIVO GENERAL
Trabajar las cuentas que componen el grupo inversiones, también las aplicaciones teniendo en
cuenta la normatividad tributaria y de conformidad a las normas internacionales de contabilidad
(IFRS) en sus aspectos básicos contenidas en las NIC.
Manejar los temas de las normas Estatuto Orgánico del Mercado Público de Valores; los
bonos y las acciones cuando se decide la inversión para los excedentes de dinero; los
conceptos de: clases de bonos, emisión de bonos, bonos a la par, con prima y con
descuento, bonos de oferta privada, pública y bonos convertibles en acciones; acciones
ordinarias y privilegiadas, y acciones propias readquiridas.
37
Las inversiones representan la adquisición de títulos valores, por parte de la empresa, que han
sido emitidos por otras empresas o por entes gubernamentales, con el fin de obtener una
rentabilidad, de controlar o de establecer relaciones mercantiles de con otras empresas.
Las inversiones en acciones, se contabilizan por su costo histórico, este incluye todas las
erogaciones en que se haya qué incurrir para la adquisición de la misma, mientras que las
inversiones en títulos de deuda como bonos, y certificados de depósito, se contabilizan por su
valor nominal.
Los activos y pasivos financieros básicos, según lo definen en la S11: instrumentos financieros
básicos, se medirán al costo amortizado menos el deterioro del valor.
Las inversiones en acciones preferentes no convertibles y sin opción de venta y las inversiones
en acciones ordinarias sin opción de venta que cotizan en bolsa se miden al valor razonable con
cambios en el valor razonable reconocidos en el resultado.
ACTIVOS FINANCIEROS
Un instrumento financiero es un contrato que da lugar a un activo financiero para una entidad y
a un pasivo financiero o instrumento de patrimonio para la otra parte (S11.33).
38
Inversiones en asociadas Aportes de capital
Inversiones en negocios conjuntos Aportes de capital
Inversión en bonos Bonos por pagar
Inversión en acción preferente Aportes de capital
Inversión en acción ordinaria Aportes de capital
Otros activos financieros Contratos en ejecución
Las inversiones. Estas otorgan la participación en otras entidades que no ceden control,
control conjunto o influencia significativa sobre la participada, y los derechos por recibir
se limitan a dividendos en efectivo u otros activos financieros.
A la formalización de la compra:
Contabilidad Financiera II
39
NOMBRE DEBE HABER
Banco 1.475
Los activos disponibles para la venta han de ser valorados a su valor razonable (en este caso
cotización).
Al cierre del ejercicio la valoración de las acciones de BBB SA es de 1600 euros. Procede realizar
el siguiente ajuste
40
2.2.2.1 PASIVOS FINANCIEROS
Un pasivo financiero es toda obligación, deuda o compromiso de pago en un plazo exigible
determinado, que puede ser en el corto, medio y largo plazo.
Obligaciones que exijan el rescate de unas cantidades o una distribución de beneficios por
parte de éstas. Como por ejemplo acciones sin derecho a voto.
Los contratos que obliguen a entregar bienes, derechos o la prestación de algún servicio.
Las deudas que hayan sido contraídas con alguna administración pública.
41
7) Derivados con valoración desfavorable para la empresa: entre ellos, futuros, opciones,
permutas financieras y compraventa de moneda extranjera a plazo.
9) Otros pasivos financieros: deudas con terceros, tales como los préstamos y créditos
financieros recibidos de personas o empresas que no sean entidades de crédito
Los pasivos no financieros se medirán por la mejor estimación del importe que se requeriría para
liquidar la obligación en la fecha sobre la que se informa (S2.51).
Pasivos financiero Pasivos no financieros
Beneficios a empleados
Municipales.
42
2.2.3 EJERCICIO DE APRENDIZAJE
La sociedad «VIFERPE, S.A.» acuerda con el acreedor intercambiar el préstamo del citado ejemplo
al final del año 3, por un pagaré con vencimiento dentro de 3 años y de nominal 1.330.000 euros.
1) Calcular el valor actual de los flujos pendientes al final del año 3 que es 952.664,58 €.
2) Calcular el valor actual de los flujos del nuevo instrumento al tiempo del préstamo inicial.
VA = 1.330.000 x (1 + 0,1283)-3
VA = 925.893,29
3) Comparar la diferencia entre ambos (952.664,58 – 925.893,29 = 26.771,19) con el 10% de
952.664,58 € (95.266,46) para ver si los contratos son sustancialmente diferentes.
Como la diferencia es inferior al 10% calculado, los contratos no son sustancialmente diferentes.
Valor actual del préstamo = Valor actual de los flujos nuevo instrumento
43
2010 932.953,05 119.711,53 100.000,00 952.664,58
4. Asientos a realizar:
44
Debe Haber
45
31-12-2013 Debe Haber
Debe Haber
Fecha de vencimiento: día, mes y año en que la entidad emisora pagará al portador del
bono el valor nominal.
Contabilidad Financiera II
46
Valor nominal: es el valor sobre el cual se pagarán los intereses y el que pagará la entidad
emisora al finalizar el plazo.
Tipo de interés: tasa o porcentaje de interés que pagará la entidad emisora sobre el valor
nominal del bono.
2.3.2 ACCIONES
Las acciones son documentos (títulos valores) que representan parte del capital social de una
empresa.
Capital social.
Los beneficios que ofrecen una inversión en acciones de capital, dependen de varios factores
(tipo de compañía, tipo de acciones, condiciones económicas). Los beneficios más conocidos son:
Dividendos.
Control de la empresa. Una acción es un título valor que nos acredita como accionistas o
dueños en parte o total, de un ente económico con derecho a las utilidades que éste
produzca. La rentabilidad que producen las acciones se denominan dividendos, pues las
Contabilidad Financiera II
47
utilidades se dividen entre el número de accionistas de acuerdo al número de acciones que
cada uno posee.
Un valor intrínseco; el cual depende del número de acciones que haya en circulación y del
valor del patrimonio líquido en poder de accionistas.
Venta (al costo, por valor superior al costo y por valor inferior al costo).
Se pide: contabilizar las transacciones hasta marzo 31 de 2014, sabiendo que a esta fecha
las acciones se han valorizado en un 1%.
Solución:
48
Inversión en acciones 300.000.000
400.000.000
Al finalizar el mes, se causan los intereses de los bonos adquiridos y se cobran los mismos
así:
Intereses 1.000.000
Bancos 1.000.000
49
3 UNIDAD 3: CUENTAS CORRIENTES COMERCIALES
Trabajar el concepto de las deudas de difícil cobro o difícil recaudo, el ajuste contable para
reclasificación de los clientes de difícil cobro, y el reconocimiento financiero de las deudas
incobrables con la respectiva provisión.
Tratar los temas de los métodos para el cálculo de la provisión de cartera, y el ajuste de
las cuentas de difícil cobro, su clasificación como incobrable, el procedimiento a realizar
para el cálculo de la respectiva provisión, y cómo llevarlas al gasto para el reconocimiento
financiero de su pérdida.
Contabilidad Financiera II
50
Analizar las cuentas corrientes comerciales, cuentas por cobrar a casa matriz, cuentas por
cobrar a entes económicos, cuentas para socios, anticipos u avances, cuentas de
operación conjunta, depósitos, y las promesas de compraventa.
Hacer un comparativo de las normas colombianas contenidas en los decretos 2649 y 2650
de 1993 con respecto a las siguientes IFRS
Los deudores son parte muy importante de los activos de numerosas empresas
Clientes
Cuentas por cobrar a vinculados económicos.
Cuentas por cobrar a socios y accionistas.
Anticipos y avances.
Depósitos.
Cuentas por cobrar a trabajadores.
Préstamos a particulares.
Deudas de difícil cobro.
Pero siempre existe el riesgo de que algunos de los deudores, por razones varias, no paguen sus
deudas pendientes con la entidad, y es por esto que por lo menos al final de ejercicio contable,
la norma contable nos dice que debemos analizar el tiempo de vencimiento de las deudas de
forma individual y determinar con esto cuales de ellas tienen riesgo de no ser cobradas
Muchas empresas ven en las ventas a crédito una forma de negociación atractiva, otras en
cambio venden a crédito para no salir del mercado, dado que sus competidores así lo hacen, pero
cualquiera que sea el motivo de las ventas a crédito, los comerciantes desean recuperar todos
los valores que les adeudan, pero no siempre es así porque los clientes presentan diferentes
Contabilidad Financiera II
51
motivos para que algunas veces las cuentas por cobrar en muchos casos presenten tardanza en
ser recuperadas, y se corre el riesgo de que sean incobrables, algunos de los motivos pueden ser:
Olvido de la deuda.
Una vez se hayan realizado todas las gestiones de cobro determinadas en la política de gestión
de cartera de la entidad, se procede a realizar el registro contable que reclasifican los clientes de
dudoso recaudo, de la siguiente manera:
Clientes XXXX
52
pérdida y por lo tanto se configura un gasto para la empresa y se contabiliza en la cuenta
provisión de cartera 5299 y es deducible de impuestos, teniendo en cuenta los parámetros del
decreto 187 de 1975.
DÍAS DE DÍAS DE
FACTURA VALOR FACTURA VALOR
VENCIDAS VENCIDAS
Se pide contabilizar las deudas de difícil cobro, y la provisión de cartera, basados en la información
suministrada en el cuadro anterior, y teniendo en cuenta lo siguiente:
Para la empresa la fiadora, se consideran deudas de difícil cobro las que tengan más de
dos meses de vencidas, dado que este tiempo dura su gestión de cobro persuasivo.
La empresa decide provisionar a enero 31 los valores de las facturas C, D, G dado alto
vencimiento.
Primero contabilizaremos las deudas de difícil cobro, es decir las que tiene más de dos meses de
vencimiento.
Contabilidad Financiera II
53
CÓDIGO CUENTAS DÉBITO CRÉDITO
Clientes 3.675.000
APLICACIONES
EJEMPLO VALOR RAZONABLE: Una sociedad ha adquirido 1.000 acciones del banco de Santander
a $14,4 con la finalidad de venderlas a corto plazo. Al final del ejercicio cotizan a $18,7 y en caso
de venta los gastos asociados serán de $0,2 por título.
Determinar el valor por el que las acciones anteriores figuraran en el balance de la sociedad a
final del ejercicio.
SOLUCIÓN: las acciones se han adquirido con una finalidad especulativa, son “activos financieros
mantenidos para negociar”, que se valora a valor razonable. En este caso el valor razonable o
valor de mercado será el precio de cotización, sin deducir los costos de transacción o de venta.
En consecuencia, al cierre del ejercicio se valorarán por $18.700, por lo que su valor se ha
incrementado en (18,7 – 14,4) x 1.000 = $ 4.300.
Contabilidad Financiera II
54
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
La sociedad y vende el 1/1/2011 por $3000.000 un terreno que había adquirido por $ 230.000 se
conviene que el pago se realice mediante 3 horas de cambio de $110.000 cada una, pagaderas
los días 31/12/2011, 31/12/2012 y 31/12/2013, respectivamente.
SOLUCIÓN
A B
1 1/1/2011 $300.000
2 31/12/2011 -110.000
3 31/12/2012 -110.000
4 31/12/2013 -110.000
Y la misma información en forma de cuadro de amortización del préstamo que la sociedad está
concediendo el siguiente:
55
204.763,68 10.076,88 99.923,12 110.000
SOLUCIÓN: Aunque parece evidente que en los $15.000 se incluye una cierta cantidad por
aplazamiento, las normas internacionales de contabilidad no exigen diferenciar el nominal y los
intereses cuando se trate de créditos comerciales con vencimiento no superior a un año y que no
tienen un tipo de interés contractual cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no
sea significativo. En este caso no se dan ninguno de los requisitos, luego la empresa puede hacer
el siguiente asiento:
Activos financieros: préstamos y partidas a cobrar.La misma empresa del ejemplo anterior
presta otro servicio de asesoramiento el 30/9/2017 acordando un precio de $20.000 a pagar
dentro de 15 meses. El tipo de interés de mercado para operaciones similares es el 5%
56
CUENTA DEBITO CRÉDITO
[20.000/(1,05) ˄ 1,25]
(1,05)(3/12)= 19.047,62
(19.047,62 – 18.816,70)
57
31/12/2018 por el cobro del crédito
Bancos 20.000
Clientes 20.000
Contabilidad Financiera II
58
4 UNIDAD 4 INVENTARIOS
4.1.1 RELACIÓN DE CONCEPTOS
59
Trabajar los conceptos de descuentos comerciales o pie de factura, y su diferenciación de
los descuentos financieros o condicionados, así mismo el tratamiento contable de los
descuentos financieros, las devoluciones en compras y ventas, y las rebajas.
Hacer un comparativo de las normas colombianas contenidas en los decretos 2649 y 2650
de 1993 con respecto a las siguientes IFRS.
Su real importancia,
Los inventarios son parte importante de los activos de las empresas, ya sean
estas comerciales o industriales.
Los inventarios son en las empresas comerciales, las mercancías que han sido
adquiridas para ser comercializadas sin realizarles cambio alguno, es decir; sin
transformarlas en productos diferentes. A este tipo de inventario se les conoce como
mercancías.
Contabilidad Financiera II
60
En las empresas industriales, los principales inventarios son los de:
Materias primas: estos son insumos que tienen la finalidad de ser utilizados en la
elaboración de nuevos productos.
Productos en proceso: son productos que ya han sido comenzado a ser fabricados, y que
contienen costos de materias primas, mano de obra y contos indirectos de fabricación,
pero que aún no han sido terminadas en su proceso de fabricación, y que por lo tanto no
están listas para ser vendidas.
61
contabilización de las compras y de las
contabilización de las compras y de las ventas.
ventas.
todo momento.
“Para efectos de la determinación del impuesto sobre la renta, los contribuyentes que estén
obligados a presentar su declaración tributaria firmada por revisor fiscal o contador público
deberá establecer el costo de la enajenación de los activos movibles por el sistema de inventario
permanente o continuo o por cualquier otro sistema de reconocido valor técnico dentro de las
prácticas contables autorizadas por la DIAN.”
62
MÉTODO CONCEPTO
Las primeras unidades en entrar son las primeras unidades en salir con
PEPS
sus respectivos costos.
PONDERADO últimos valores por las cantidades compradas a uno y otro precio.
63
de las ventas de cada grupo, al deducirles el margen de utilidad.
ÚLTIMA
contable.
FACTURA
Ejercicio de Aprendizaje:
Confecciones DMG, comercializadora de jeans, al mes de abril presenta un saldo inicial de 2000
unidades de jean a $750/unidades, y realizó las siguientes transacciones en el mes en forma
cronológica.
Vende 220 unidades, con un 35% de utilidad. Devolvió 100 unidades de la primera compra.
Vendió 100 unidades con un 10% pie de factura, y 50% de utilidad sobre el costo. Compró a un
Gran contribuyente, 500 unidades a $770.
Se pide: elaborar la tarjeta de existencias para la tela, por el método promedio ponderado.
Costo Costo
CANTIDAD Unit. CANTIDAD Unit. CANTIDAD Unit. Total
Total Total
1.500.00
2.000 750
0
800.00 2.300.00
1000 800 - - 3.000 766,67
0 0
Contabilidad Financiera II
64
168.66 2.131.33
220 766,67 2.780 766,67
7 3
2.051.33
100 800 80.000 2.680 765,42
3
216.00 2.267.33
300 720 - 2.980 760,85
0 3
2.191.24
- 100 760,85 76.085 2.880 760,85
8
385.00 2.576.24
500 770 - - 3.380 762,20
0 8
195.12 2.381.12
- 256 762 3.124 762,20
4 4
Esta provisión busca proteger los inventarios de las empresas, dado que estos pueden perder su
valor por obsolescencia, deterioro, por bajas en la demanda, por robo o cualquier otro factor
que influya en el valor de mercado de los inventarios.
Una vez determinado el menor valor en los inventarios, se procede a registrarlo como una
pérdida en el gasto, disminuyendo el valor de los inventarios, de la forma que se ilustra a
continuación.
Provisión XXXX
inventarios
Provisiones XXXX
65
Ejemplo:
El principal competidor de la empresa “A”, la cual desarrolla SW, está sacando al mercado un
nuevo SW contable. Este SW contable, este SW es muy similar al que la compañía “A” está a punto
de lanzar. Por lo anterior, se requiere evaluar la recuperabilidad de ciertos costos de producción
y el efecto sobre el valor en libros del SW. Las variables son las siguientes:
Contabilidad Financiera II
66
Como resultado que el producto del competidor haya llegado al mercado, se han tenido que hacer
las siguientes revisiones:
Los costos para hacer que el SW sea vendible permanecen sin cambio.
¿Con base en la anterior información, cuál será el nuevo valor en libros del
inventario?
Solución:
Determinación del VNR y mediación del inventario.
67
LA FACTURA DEL PROVEEDOR ES LA SIGUIENTE
SUBTOTAL 931.100
TOTAL 1.074.276
Respecto del IVA, si no se desglosan los intereses por aplazamiento en la factura, el importe
total de la contraprestación se considera base imponible y sobre él se gira el 19%.
Inventarios 826,224
IVA 148,176
Contabilidad Financiera II
68
Proveedores 1,074,276/(1,05)˄2 974,400
32.215,18
{(1,05)˄8/12-1}
proveedores 32.215,18
50.330,76
32.215,18) x (1,05 - 1)
Proveedores 50.330,76
Contabilidad Financiera II
69
CUENTAS DEBE HABER
1.056.945,94{(1,05)˄4/12-1}
Proveedores 17.330.06
17.330,06)
Bancos 1.074.276
Recordemos que existen dos sistemas de inventarios: Sistema permanente y Sistema periódico.
Contabilidad Financiera II
70
EJEMPLO CONTABILIZACIÓN
INVENTARIO 1.000.000
IVA 190.000
RETEFUENTE 25.000
PROVEEDORES 1.165.000
DEBITO CRÉDITO
PROVEEDORES 582.500
RETEFUENTE 12.500
INVENTARIO 500.000
IVA 95.000
Contabilidad Financiera II
71
5 UNIDAD 5 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO NIC 16
5.1.1 RELACIÓN DE CONCEPTOS
Estudiar el concepto de las depreciaciones, así como los efectos tributarios y financieros
de las depreciaciones de los activos fijos.
Estudiar el concepto de los agotamientos, así como los efectos tributarios y financieros de
las depreciaciones de los activos fijos.
Contabilidad Financiera II
72
5.2 TEMA 1 GENERALIDADES
La propiedad planta y equipo, representa aquellos activos tangibles que fueron adquiridos o
construidos por la empresa, con el objetivo de ser utilizados en el desarrollo del objeto social de
la misma, es decir que:
Con el ánimo de usarlos en las actividades necesarias para que le empresa pueda
desarrollar su actividad mercantil, industrial o de servicios.
Para poder llevar a cabo una clasificación de los activos catalogados como inmovilizado material,
se hace necesario antes realizar un análisis en donde se determine la finalidad y el objetivo que
cumple cada uno:
activos para uso propio que el ente económico tiene para el desarrollo de un objetivo, de
su función o más exactamente de su objeto social es un tema que es desarrollado
específicamente por la NIC 16 denominado propiedad planta y equipo.
activos mantenidos para alquilar que tienen como característica principal el que no se
espere ser utilizados en el desarrollo del objeto social propio de la entidad, sino que por
el contrario estos serán utilizados y entregados a través de un acuerdo contractual de
donde la empresa obtendrá como retribución una renta por la utilización del bien.
activos para uso futuro determinado que es el caso en el cual la entidad dentro de sus
activos cuenta con una serie de bienes que en el momento no cuentan con una
destinación específica, pero que en un futuro se espera darles una destinación específica,
caso en el cual será de aplicación la NIC 40.
Dentro de esta clasificación es posible hacer reclasificaciones, ya que puede darse la ocasión en
donde el reconocimiento inicial cambie a través del tiempo según la finalidad que tenga este
dentro de la empresa.
Contabilidad Financiera II
73
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
La propiedad planta y equipo a nivel general es catalogado como un activo, y por tanto se debe
tener en cuenta que según las normas internacionales de información financiera establece tres
prerrequisitos para que se cumpla esta categoría de activo que son:
Dicho bien material o inmaterial debe ser controlado por la empresa. Debe hacer
sido obtenido como producto de un suceso y hecho pasado.
La obtención y mantenimiento de este bien tiene como finalidad la obtención de beneficios
económicos futuros.
Una vez determinado a nivel general cuales son las características de los activos, se hace
necesario entender entonces cuales son las condiciones para determinar que un bien hace parte
del rubro de propiedad planta y equipo:
Son bienes usados directamente para el desarrollo del objeto social de la empresa ya sea para la
producción, la administración o para usarlos dentro de la misma entidad.
Debe poder obtenerse y determinarse un beneficio futuro del uso de ese activo.
DEPRECIACIÓN
La depreciación es uno de los elementos que afecta el manejo contable de las Propiedades, Planta
y Equipos, entendiendo por este término dentro de la normatividad internacional como el
reconocimiento del deterioro del bien por el uso, más técnicamente se dice que la depreciación
es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil, en
donde se incorporan dos elementos para poder depreciarlos que son:
El importe depreciable del bien más su vida útil, refiriéndose a esta como los
años en los que se espera que el ente económico obtenga los beneficios
económicos futuros.
En primera instancia para la determinación del valor razonable de un bien se hace necesario la
especificación del importe depreciable de acuerdo a la propiedad con la cual se está haciendo la
relación, entendiendo específicamente como importe depreciable el costo histórico del bien por
la cantidad que lo sustituya en los estados financieros, una vez que se haya establecido su valor
residual, es así como se hace necesario explicar en primera instancia el costo histórico del
activo es decir todos aquellos valores que fueron necesarios incurrir para obtener el activo y
ponerlo de manera satisfactoria en funcionamiento y en condiciones de uso es decir que se
encuentre listo y en condiciones para generar beneficio económicos futuros.
Contabilidad Financiera II
74
VALOR RESIDUAL
Dentro de esta normatividad también se hace necesario la determinación del valor residual, el
cual se espera ser recuperado en el momento en que el activo deja de ser sujeto de depreciación.
También se entiende como el valor estimado que la entidad podría obtener por la enajenación o
discusión del bien después de deducir todos aquellos costos estimados.
VIDA UTIL
Tiempo o plazo en el cual la entidad espera ser utilizado ese activo depreciable por parte de la
entidad, sin embargo también puede ser entendido como el número de unidades de producción
que se espera obtener del mismo por parte de la entidad.
La vida útil se puede obtener desde dos puntos de vista: ya sea por el tiempo en el cual yo voy a
obtener el beneficio económico futuro de determinado bien o por el número de unidades de
producción, es decir cuántas unidades me va a generar ese bien en el desarrollo de la actividad.
Según la norma se entiende por el costo el importe efectivo del beneficio que equivalentes al
efectivo que se había pagado por el bien que se acaba de adquirir. Es decir, está constituido por
los recursos en efectivo entregado a cambio o como contribución de este bien.
75
VALOR DE USO
Es el valor actual de los flujos futuros estimados que se espera obtener del uso de ese activo y su
enajenación por otra vía al final de su vida útil. Es en este punto en donde se hace importante
tener claridad que tanto en el reconocimiento inicial como posterior de la propiedad planta y
equipo se están incorporando por parte de la norma una serie de parámetros que va a permitir
demostrar una realidad financiera del bien en el momento de la presentación del estado
financiero, pues ya no estamos hablando únicamente del costo del bien sino también se hace
referencia a elementos como la depreciación, el deterioro y el valor residual que es aquello que
se espera recuperar del bien una vez culminada la vida útil del mismo.
La determinación del valor de uso estará dada por el valor razonable que es determinado en el
mercado en donde las partes de conocimiento y experiencia mutua participan entre ambas partes
establecen el monto de la transacción y el resto de los costos incurridos en el mantenimiento de
ese activo.
Inicialmente la empresa reconocerá la propiedad planta y equipo como un activo si cumple con
las condiciones dadas con anterioridad, determinando posteriormente el costo, es decir todas las
erogaciones necesarias incurridas ya sea para adquirirlo o construirlo, ya sea por medio del
efectivo o sus equivalentes, por el valor razonable de otras contraprestaciones transadas o ya sea
por otras erogaciones.
El costo de compra implica en si misma el precio como tal pactado más los
derechos y deberes de importación según sea el caso, los impuestos directos no
recuperables, los descuentos comerciales y las rebajas de precio que se hayan
pactado con las partes dentro del mercado, el transporte para dar al activo su
posición final y los costos de desmantelamiento y restructuración de su
localización.
Según la normatividad internacional una vez determinado el valor inicial del bien se debe hacer
una estimación de cuanto me costaría desmantelar el activo y cuanto me costaría igualmente
recuperar aquellos daños que se pudieron haber dado en el momento de adquisición de un activo,
pues esto también forma parte del valor del bien al momento de reconocerlo. Es así como se
Contabilidad Financiera II
76
evidencia que el valor del activo no únicamente está dado por la cantidad de pago efectuado sino
también es necesario tener en cuenta cuantos recursos fueron necesarios adquirir para poder
comprar el bien y en mantenerlo en un futuro.
En el caso de que el pago de este activo estuviera dado por financiación, se registrara el activo
como si este hubiese sido adquirido de contado, y su pago de interés será contabilizado como
gastos financieros a menos que la NIIF 23 requiera un capital del interés, pues esta norma
establece que si un activo cumple unas condiciones especiales los interés que se pagan durante
el tiempo que dura su construcción y que ese bien este en condiciones de uso se consideraran
como mayor valor del costo del activo, no obstante de no ser así los pagos de interese por ese
activo se reconocerán directamente como un gasto que afecte el estado de resultados.
Si llega a ser el caso en que el activo es adquirido a través de una permuta conocida como una
figura jurídica, que será registrada al valor razonable que posiblemente no sea de fácil obtención,
caso en el cual la norma establece que en primera instancia es necesario llegar a un acuerdo entre
las personas que participan en esta transacción, y buscar las alternativas para que de este modo
se logre hacer de manera adecuada el reconocimiento contable.
Si se obtiene un activo por una combinación de negocio, en donde la NIIF 3 establece cual debe
ser el tratamiento de los activos cuando se adquieren en la combinación de un negocio,
entendiendo por esta cuando se adquiere la partición mayoritaria del patrimonio de otra entidad
pero que a su vez se obtiene el control de la operación es decir el know how la forma de hacer
las cosas dentro de la empresa, es decir los activos que se adquirieron al momento de comprar la
otra empresa se puedan reconocer al valor razonable como regla general. Sin embargo, se tiene
como excepción los activos corrientes mantenidos para la venta se les dará un tratamiento como
valor de inventario, es decir será el valor razonable menos lo que se denomina los costos para
distribución de ese activo.
77
MEDICION POSTERIOR
Una vez hecho el reconocimiento inicial, se hace necesario realizar un reconocimiento posterior
es decir se requiere llevar a cabo un procedimiento de actualización de ese valor inicial que fue
incorporado dentro de la propiedad planta y equipo, entonces una vez registrado por su costo de
adquisición la entidad puede escoger entre dos métodos para su posterior reconocimiento: ya
sea por el modelo del costo y el modelo de revaluación.
Una vez hecho el reconocimiento inicial del activo este contabiliza por su valor
de adquisición menos la depreciación acumulada y el importe acumulado por las
pérdidas por deterioro, es decir que el valor que se presentara en los estados
financieros después de la fecha de adquisición corresponderá al costo de
adquisición menos la depreciación acumulada que haya definido aplicar,
adicional a esto si se llega a generar un deterioro en el valor este valor también
será deducible en el costo inicialmente reconocido.
78
Si se llegan a tener una serie de activos con características similares, con características
homogéneas, estos deberán ser en su totalidad ser revaluados e incorporados dentro de
este proceso.
MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN
Según la norma si el bien que se va a depreciar está constituido por elementos que
constituyen un solo equipo y que los mismos son rotativos la depreciación deberá
realizarse por cada uno de los elementos. Es decir, si se tiene un bien en donde se logra
identificar claramente sus elementos entonces se hace necesario llevar a cabo una
depreciación particular por cada uno de esos componentes, pues no es adecuado
generalizar el activo con un solo método de depreciación y con un mismo criterio de vida
útil.
79
Cesara de la depreciación en el momento en que el activo se disponga para la venta, en
donde el activo tendrá que ser reclasificado como un bien mantenido para la venta en
donde según la norma no hay lugar para depreciaciones, pues el activo ya no está siendo
utilizado dentro de la operación de la organización, sino que son bienes destinados ya sea
para la venta o enajenación que deben ser sacados al mercado.
Método de reducción
Se aclara que los métodos a utilizar para la depreciación de los activos deben guardar
uniformidad en su aplicación, es decir la depreciación durante el periodo contable no
puede cambiar, sin embargo, la norma si permite llevar a cabo estas modificaciones para
el siguiente periodo contable en donde se tendrá en cuenta la NIC 8.
Se dejarán de reconocer los bienes como propiedad planta y equipo cunado se deje de
esperar beneficios económicos futuros o cuando simplemente el activo sea retirado de la
entidad. Es decir, el bien ya ha cumplido su vida útil y ya genero los beneficios económicos
que se tenían previstos al momento de la compra.
Al momento de retirar el bien de los activos de propiedad planta y equipo se debe tomar
el costo histórico restándole tanto la depreciación como deterioro, y en caso de
presentarse alguna diferencia entre estos valores se puede generar ya sea una pérdida o
una ganancia, en donde lo más frecuente es afectar el resultado del periodo.
Cuando se tiene propiedad planta y equipo por lo menos una vez al año se deberá hacer
un análisis del valor residual frente al valor razonable y adicionalmente al tiempo de uso.
Cuando se tiene un método de depreciación acelerado la NIC 36 establece claramente
cómo debe se debe deteriorar este tipo de activos, tomando el importe en libros,
especificando igualmente el importe recuperable en donde e mayor valor será enfrentado
con el costo del bien se obtendrá la perdida por deterioro afectando directamente el
estado de resultados.
REVELACIONES
Contabilidad Financiera II
80
Dentro de los activos en la propiedad planta y equipo la norma internacional requiere
como revelación las bases de valoración, los métodos, los porcentajes de amortización
utilizados, las pérdidas por deterioro y el importe en libros. También se pide esta
información de manera detallada con respecto a cada equipo, siendo más específica y
aclaratoria la revelación.
De igual modo se pide que dentro de las relaciones se identifique cuáles son las inversiones
que se realizaron en activos de propiedad planta y equipo, esto con el fin de revelar las
adquisiciones que se tuvieron por este concepto durante el periodo. Así como también se
pide información acerca de las desapropiaciones (retiros), y formas de cofinanciación de
dichos activos.
Depreciaciones XXXX
81
Hay que tener en cuenta que el débito del registro de las depreciaciones depende del área al que
el activo en cuestión pertenezca o preste servicio, es así que: si el activo pertenece al área
administrativa, pues entonces su depreciación se contabilizará como un gasto administrativo,
utilizando para ello la cuenta 5160; pero si pertenece al área de ventas, entonces como se
contabilizará como gasto de ventas, utilizando para ello la cuenta 5260, pero si pertenece al área
de producción, entonces se contabilizara como un costo indirecto de fabricación en la cuenta
7315.
La depreciación debe ser determinada por métodos de reconocido valor técnico, tales como:
MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN
Línea recta
Suma de dígitos
Reducción de saldo
Unidades de producción
Acelerada
El método seleccionado debe establecer una relación adecuada entre los costos expirados de los
bienes y los ingresos correspondientes.
Ejemplo de aplicación: supongamos que tenemos para depreciar un montacargas para el almacén
de productos terminados, cuyo precio de compra fue por valor de 15 millones de pesos, y con
impuestos, seguros, gastos legales por valor de 3 millones de pesos más, cuya vida útil está
calculada en 8 años y para determinar su valor de salvamento se contrató un peritaje que dio
como resultado el 10% de su precio de adquisición.
Contabilidad Financiera II
82
Se pide: calcular el valor de depreciación de los dos primeros meses y contabilizarlo por cada
uno de los siguientes métodos explicados.
El método de la línea recta es el más sencillo de calcular y más utilizado por las empresas dada
su facilidad de uso, y consiste en dividir el costo histórico del activo entre la vida útil del mismo.
LINEA RECTA
Es aplicar la misma línea constante durante cada uno de los años de la vida útil del activo.
Vr de salvamento: Valor que tiene el activo aun después de estar totalmente deteriorado, es
decir, un valor residual que obtendrá el propietario cuando venda el activo.
EJEMPLO
El 1 de Enero de 2005 la empresa compra un vehículo por $18.000.000 con un valor de salvamento
del 10%. Depreciarlo al año a año.
83
EJEMPLO
El 18 de Julio de 2015 la empresa compra un edificio por $22.000.000, valor del terreno
$2.000.000, valor de salvamento el 10%, depreciar a 31 de Diciembre de 2015.
Edificio $22.000.000
Terreno $ 2.000.000
Vr Dep $20.000.000
*0,1
$ 2.000.000
20 * 360
Contabilidad Financiera II
84
CÓDIGO DESCRIPCIÓN DEBITO CRÉDITO
SOLUCIÓN:
Depreciaciones 459.942
85
SUMAS IGUALES 459.942 459.942
Depreciaciones 448.189
Donde se tiene que: Suma de los dígitos es igual a [Vu (Vu+1)]/2, donde Vu es la
vida útil del activo.
Solución:
Suma de dígitos de los años = [8(8+1)]/2 = 36; el factor será entonces: 8/36 =
0,2222.
Entonces el primer año la depreciación será igual al 22,2222% del valor del
activo=18.000.000 * 22,2222% = 4.000.000.
Contabilidad Financiera II
86
Para el segundo año: el factor será= 7/36 = 0,1944, entonces para el segundo año la depreciación
corresponde al 19,44% del costo histórico del activo= $18.000.000*19,4444%= $3.500.000.
PRIMER AÑO:
Depreciaciones 4.000.000
SEGUNDO AÑO
Depreciaciones 3.500.000
Y así sucesivamente, y los cálculos también se pueden hacer de forma mensual, pero no sería
sumando los dígitos de los años sino los dígitos de los meses de vida útil.
Contabilidad Financiera II
87
5.3.3 AGOTAMIENTOS
Activos agotables: Son aquellos bienes representados por los recursos naturales no renovables,
que disminuyen su valor por la cantidad de productos que de él se extraigan. Su costo histórico
está dado por su precio de adquisición más todos los costos y gastos incurridos en su explotación
y desarrollo.
5.3.4 APLICACIONES
COSTOS DESMANTELAMIENTO
Petroquímica S.A. construye una planta por $100 millones. La legislación ambiental colombiana
exige que una vez terminado el proceso productivo, se debe proceder al desmantelamiento de la
planta y realizar un plan de manejo ambiental. Se estima que la planta tiene una vida útil de 8
años y el desmantelamiento tendrá un costo estimado de $10 millones. La tasa de interés del
mercado para este tipo de proyectos es del 5% anual
Se solicita:
88
2 TABLA AMORTIZACIÓN
AÑO SALDO INICIAL GASTO FINANCIERO SALDO FINAL GASTO DEP”N
Petroquímica adquirió una planta por $100 millones a crédito sin intereses a dos años. La tasa de
descuento en el mercado es del 8% anual.
Petroquímica adquirió maquinaria por valor de $100 millones. Determina una vida útil de 10
años por línea recta
Contabilidad Financiera II
89
COMPONENTES VALOR VIDA ÚTIL
CHASIS $50.000.000 10
ENSAMBLAJE 30.000.000 5
CABINA 20.000.000 7
90
6 UNIDAD 6: PROPIEDADES DE INVERSIÓN NIC 40,
ACTIVOS BIOLÓGICOS, INTANGIBLES- OTROS ACTIVOS
6.1.1 OBJETIVO GENERAL
Conceptualizar sobre las cuentas que componen los grupos, intangibles, diferidos, otros activos y
valorizaciones, también las aplicaciones teniendo en cuenta la normatividad tributaria y de
conformidad a lo preceptuado por
las normas internacionales de contabilidad (IFRS) en sus aspectos básicos contenidas en las NIC.
Conceptualizar sobre los activos diferidos tales como; los gastos pagados por anticipado y
los cargos diferidos, su amortización, y su recuperación.
Tratar conceptualmente el concepto de los activos para los cuales no hay una cuenta
específica, tales como: antigüedades, obras de arte.
91
b) su venta en el curso ordinario de los negocios.
c) el arrendatario utilice el modelo del valor razonable establecido en esta Norma para medir
el activo reconocido.
Las propiedades de inversión se reconocerán como activos cuando, y sólo cuando: (a) sea
probable que los beneficios económicos futuros que estén asociados con tales propiedades de
inversión fluyan hacia la entidad; y (b) el costo de las propiedades de inversión pueda ser medido
de forma fiable.
El costo inicial del derecho sobre una propiedad mantenida en régimen de arrendamiento
financiero y clasificado como propiedad de inversión, será el establecido para los arrendamientos
financieros en el párrafo 20 de la NIC 17; esto es, el activo se reconocerá por el menor importe
entre el valor razonable de la propiedad y el valor presente de los pagos mínimos por
arrendamiento. De acuerdo con ese mismo párrafo, se reconocerá como pasivo, un importe
equivalente.
a) El modelo del valor razonable, según el cual se mide la propiedad de inversión, después
de la medición inicial, por su valor razonable, reconociendo los cambios del valor
razonable en el resultado del periodo.
b) El modelo del costo. El modelo del costo se encuentra desarrollado en la NIC 16, y requiere
que la propiedad de inversión sea medida al costo depreciado (menos cualquier pérdida
por deterioro acumulada). La entidad que elige el modelo del costo debe revelar el valor
razonable de la propiedad de inversión.
El valor razonable de una propiedad de inversión es el precio al que podría ser intercambiada,
entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones
de independencia mutua
Contabilidad Financiera II
92
Una propiedad de inversión se dará de baja en cuentas (será eliminada del balance) cuando se
venda o cuando la propiedad de inversión quede permanentemente retirada de uso y no se
esperen beneficios económicos futuros procedentes de su desapropiación.
AGOTABLES
Son todos aquellos recursos naturales que se van extinguiendo “Acabando en la medida en que
avanza su explotación o extracción en algunos casos son irremplazables”.
93
EJEMPLO
La empresa compra mina de cobre por $100.000.000, el terreno fue avaluado en $9.200.000 paga
en 40% de contado y por el resto firma una letra a un año con interés del 12% anual.
+ $60.000.000
$67.200.000
DESCRIPCIÓN DEBITO CRÉDITO
Terreno 9.200.000
Bancos 40.000.000
cxp 67.200.000
Bancos 10.000.000
94
Descripción Debito Crédito
MyE 20.000.000
Bancos 2.000.000
CXP 18.000.000
Bancos 2.200.000
95
- Costo de agotamiento
Es de 2.000 x 1.000 = $2.000.000
Descripción Debito Crédito
Agotamiento 2.000.000
Mina $98.000.000
- Agotamiento<$2.000.000>
$96.000.000
$96.000.000 /2.000 = 48.000 Toneladas x extrac
%Agotamiento ac x 100 = $ 2.000.000 = 2,04 %
Costo mina $98.000.000
8 . Realizar la apertura de la cuenta inventarios y cierre de gasto de la cta extrac.
Gasto extrac = Costo extrac $2.200.000
Dep $ 624.999
Gto Dif prod $ 204.000
Cto agotam $2.000.000
TOTAL $5.028.999
Descripción Debito Crédito
96
Descripción Debito Crédito
Bancos 5.029.000
Ventas 5.029.000
Costo 2.011.600
Inventario 2.011.600
BALANCE DE PRUEBA
Mina de 98.000.000
cobre
Terrenos 9.200.000
Maquina 20.000.000
Inventario 3.017.399
Costo 2.011.600
Bancos 49.171.000
cxp 85.200.000
Agotam 2.000.000
Acum
Ventas 5.029.000
142.024.999 142.024.999
Contabilidad Financiera II
97
PyG
Ventas 5.029.000
utilidad 3.017.400
B/G
ACTIVOS PASIVOS
98
Plantacion 1.000.000
Terreno 200.000
2. Por conteo físico se determinó que dicha plantación contenía 10.000 pinos.
Costo de agotamiento = $1.000.000 = 100 costo unitario de agotamiento
10.000
3. Pago gastos preliminares por $100.000.
código Descripción Debito Crédito
Bancos 100.000
Equipo 180.000
Bancos 180.000
Plaguicidas 100.000
s/s 30.000
800.000
Contabilidad Financiera II
99
Descripción Debito Crédito
Bancos 710.000
6. La empresa al cabo de 5 años corta y prepara para la venta un lote de 2.000 pinos.
- Calculo de amortización de diferidos.
100.000 / 10.000 = 10 x unidad
10 x 2.000 = 20.000
- Calculo de costo de agotamiento
100 x 2.000 = 200.000
Descripción Debito Crédito
Agotamiento 200.000
Inventario 1.020.000
100
$3.825.000 x 0,8 = $3.060.000
Precio vta $3.825.000
- Costo $ 765.000
Ganancia $3.060.000
Bancos 3.825.000
Ventas 3.825.000
101
Descripción Debito Descripción Crédito
Bancos 1.635.000
Cargo Dif 80.000
Inventario 255.000 T. PASIVO -
Terreno 200.000
Plantacion 1.000.000 PATRIMONIO
Agot (200.000) Ganancia 3.060.000
Maquinaria 180.000 T. pat + pas 3.060.000
Dep. A. (90.000)
T. ACTIVOS 3.060.000
PyG
Ventas 3.825.000
utilidad 3.060.000
Dentro de este grupo se incluyen conceptos tales como: crédito mercantil, marcas, patentes,
concesiones y franquicias, derechos, know how y licencias. Por regla general, son objeto de
Contabilidad Financiera II
102
amortización gradual durante la vida útil estimada. Reconocimiento y medición El reconocimiento
de una partida como activo intangible exige, para la entidad, demostrar que el elemento en
cuestión cumple: (a) la definición de un activo intangible y (b) el criterio de reconocimiento Este
requerimiento se aplicará a los costos soportados inicialmente, para adquirir o generar
internamente un activo intangible, y para aquéllos en los que se haya incurrido posteriormente
para añadir, sustituir partes del mismo o realizar su mantenimiento Un activo intangible se
reconocerá si, y sólo si:
(a) Es probable que los beneficios económicos futuros que se han atribuido al mismo fluyan a la
entidad; y (b) el costo del activo puede ser medido de forma fiable. El criterio de reconocimiento
basado en la probabilidad siempre se considera satisfecho en el caso de los activos intangibles
que son adquiridos independientemente o en una combinación de negocios. Un activo intangible
se medirá inicialmente por su costo. El costo de un activo intangible adquirido de forma
independiente comprende: (a) el precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y
los impuestos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir los
descuentos comerciales y las rebajas; y (b) cualquier costo directamente atribuible a la
preparación del activo para su uso previsto. Medición posterior al reconocimiento Una entidad
seleccionará el modelo de costo o el modelo de revaluación como parte de su política contable.
Si un activo intangible se contabiliza según el modelo de revaluación, todos los demás activos
pertenecientes a la misma clase también se contabilizarán utilizando el mismo modelo, a menos
que no exista un mercado activo para esa clase de activos.
La sociedad X adquiere el 1/1/2011 una patente farmacéutica, a la que le queda una vida útil
de 8 años, por $200.000. al mismo tiempo adquiere una marca comercial por $100.000.
A principios de 2013 la sociedad considera que la marca ha sufrido un deterioro del 40% de su
valor y que dejara de tener valor comercial y por tanto dejara de producir flujos netos de
efectivo dentro de 4 años.
BANCOS 300.000
Contabilidad Financiera II
103
31/12/2011 Amortizaciones
GASTOS 35.000
31/12/2012 Amortizaciones
GASTOS 35.000
104
31/12/2013 Amortizaciones
GASTOS 37.000
ARRENDAMIENTO
NIC 17 SECCIÓN 20
FINANCIERO:
Se adquiere por $140.000 un equipo industrial para su posterior arrendamiento durante 5 años
recibiendo $35.000 anuales vencidos. Interés de la operación 7,5%.
Contabilizar las operaciones derivadas de la información anterior y relativas al primer año del
contrato.
105
CUENTAS DEBITO CRÉDITO
MAQUINARIA 140.000
BANCOS 140.000
Comprende los gastos pagados por anticipado, tales como, intereses, primas de seguro,
arrendamientos, contratos de mantenimiento, honorarios, comisiones y los gastos incurridos de
organización y preoperativos, remodelaciones o adecuaciones, mejoras de oficina, estudios y
proyectos, construcciones en propiedades ajenas tomadas en arrendamiento, contratos de
ejecución, contribuciones y afiliaciones e impuestos diferibles.
OTROS ACTIVOS
“Comprende aquellos bienes para los cuales no se mantiene una cuenta individual y no es posible
clasificarlos dentro de las cuentas de activo claramente definidas en el presente plan, tales como:
antigüedades, pinturas, objetos de arte”.
VALORIZACIONES
Contabilidad Financiera II
106
Representa el mayor valor al comparar el valor en libros (costo histórico) de las inversiones con
el valor comercial de las mismas.
El valor en libros de las inversiones está representado por su valor de adquisición más cualquier
otra erogación necesaria para adquirir el título valor en condiciones de generar renta.
El valor comercial es el valor del activo, en el mercado de capitales si fuese a ser vendido.
Una vez establecido el valor comercial del activo o de los activos, y si es mayor que valor en libros,
entonces se configura la valorización, la cual debe ser registrada por el mayor valor que resulta
de dicha comparación.
Valorizaciones XXXX
A continuación, figura el balance general en miles de pesos de Comercializadora Naga S.A. Gran
Contribuyente, al 31 de diciembre de 2013.
BALANCE GENERAL
DICIEMBRE 31 DE 2013
Contabilidad Financiera II
107
ACTIVOS PASIVOS
Terrenos 154.320
Durante enero de 2016, la empresa desarrolló las siguientes operaciones. (Cifras sin impuestos).
Enero 1, Compra mercancías por valor de $80.000.000, 10% en cheque, el resto se queda a deber,
a Distribuidora del Norte, con 7% comercial, y 10% a 15 días
Contabilidad Financiera II
108
1) Enero 5, vende mercancías cuyo costo es $75.200.000 de contado (traslado electrónico)
el 10% y a 30 días el resto, con un 40% de utilidad.
2) El 7 de enero declara y paga IVA y retención en la fuente, además paga los aportes al
sistema general de seguridad social.
3) En enero 8, adquiere un seguro contra incendios por valor de $500.000, con un año de
cobertura.
4) Enero 10, Vende mercancías a Rico Mc Pato, en los Estados Unidos, con un plazo de 20
días. El costo de la venta es de 10 millones de pesos y la vende con una utilidad del 60%,
la TRM del día es $1790.
6) Enero 15, liquida y paga la nómina del 1 al 15 de enero, salario devengado $16.500.000.
8) Enero 30, vende mercancías cuyo costo es $127.000.000, 50% de contado (traslado
electrónico) y 50% a crédito, con un 60% de utilidad, a una empresa gran contribuyente.
a) Registre las operaciones y los ajustes del mes de enero de 2016, deprecie por el método
de línea recta. Elabore el estado de resultados y el balance general a enero 31 de 2016.
109
Iva generado 20.053.333
Anticipo Impuesto de renta 4.386.667
Bancos 14.100.000
Clientes 126.900.000
CMV 75.200.000
Inventario de mercancía 75.200.000
Retenciones y autoretenciones 16.406.000
Retención en la fte por iva 23.730.000
Iva por pagar 69.820.000
Bancos 109.956.000
Retenciones y aportes nomina 3.880.000
110
Anticipo impuesto renta 11.112.500
Bancos 178.593.750
Clientes 178.593.750
CMV 127.000.000
Inventario de mercancía 127.000.000
Salarios 16.500.000
comisiones 9.356.667
Salud 1.034.267
Pensión 1.034.267
Bancos 23.788.133
pensión 5.082.800
Riesgos laborales 221.102
Cajas de compensación familiar 1.694.267
provisiones seguridad social y parafiscales 6.998.168
Prima de servicios 3.528.310
Cesantías 3.528.310
Intereses Cesantías 423.397
Provisión de prestaciones sociales 7.480.018
Seguros 31.944
Gtos pag por anticipado seguro 31.944
Depreciaciones 1.893.621
Depreciación acumulada 1.893.621
1.090.256.045 1.090.256.045
Contabilidad Financiera II
111
SALDOS
1.323.000 1.323.000
Bancos 14.100.000
Bancos 87.151.000
Bancos 178.593.750
Bancos 8.191.440
Bancos 109.956.000
Bancos 8.846.000
Bancos 580.000
Bancos 66.282.960
Bancos 15.180.000
Bancos 1.200.000
Bancos 23.788.133
279.844.750 234.024.533 45.820.217
Deudores Exterior 25.000.000
Clientes 126.900.000
Clientes 178.593.750
Clientes 221.388.000
551.881.750 551.881.750
Anticipo Impuesto de renta 4.386.667
94.856.167 94.856.167
A trabajadores 4.365.000
4.365.000 4.365.000
Inverario de mercancia 74.400.000
112
Inverario de mercancia 10.000.000
Inverario de mercancia 127.000.000
315.723.000 212.200.000 103.523.000
Terrenos 154.320.000
154.320.000 154.320.000
Edificios 300.545.000
300.545.000 300.545.000
13.472.000 13.472.000
Equipo de computo 31.745.000
31.745.000 31.745.000
Depreciación Acumulada
15218000
Depreciación acumulada 1.893.621
17.111.621 (17.111.621)
Gtos pag por anticipado 500.000
Proveedores 269.751.000
Proveedores 73.722.960
73.722.960 343.473.960 (269.751.000)
Retenciones y autoretenciones 16.406.000
113
IVA Retenido 23.730.000
Retencion en la fte por iva 1.785.600
23.730.000 25.515.600 (1.785.600)
Retenciones y aportes nomina 3.880.000
190.000.000 (190.000.000)
Reservas Obligatorias
52.408.000
52.408.000 (52.408.000)
Resultados del ejercicio
438.938.000
438.938.000 (438.938.000)
Venta
Contabilidad Financiera II
114
125.333.333
Venta 25.000.000
Venta 317.500.000
467.833.333 (467.833.333)
Descuento en compra
7.440.000
7.440.000 (7.440.000)
Prima de servicios 3.528.310
pensión 5.082.800
comisiones 9.356.667
Salarios 16.500.000
Salarios 16.500.000
Riesgos laborales 221.102
Intereses Cesantías 423.397
Cajas de compensación familiar 1.694.267
Cesantías 3.528.310
56.834.853 56.834.853
Seguros 31.944
31.944 31.944
Servicios publicos 1.200.000
1.200.000 1.200.000
Depreciaciones 1.893.621
1.893.621 1.893.621
CMV 10.000.000
CMV 75.200.000
CMV 127.000.000
212.200.000 212.200.000
Contabilidad Financiera II
115
ESTADO DE RESULTADO
Detalle
Ventas 467.833.333
Costo de las mercancías vendidas (212.200.000)
Seguros (31.944)
Servicios (1.200.000)
Depreciaciones (1.893.621)
Financieros 7.440.000
BALANCE GENERAL
Caja 1.323.000
Bancos 45.820.217
Clientes 551.881.750
Contabilidad Financiera II
116
Anticipo de 94.856.167
Impuestos
A trabajadores 4.365.000
Mercancías 103.523.000
Terrenos 154.320.000
Edificios 300.545.000
Muebles y enseres 13.472.000
Equipo de cómputo 31.745.000
Depreciación cumulada (17.111.621)
Diferidos 468.056
Proveedores 269.751.000
Retencion en la fuente 2.604.000
Retencion de IVA 1.785.600
Retenciones de nómina 10.386.702
IVA por pagar 125.896.595
Obligaciones laborales 57.352.018
Capital suscrito y pagado 190.000.000
Reservas Obligatorias 66.016.565
Resultados del ejercicio 122.477.088
Resultados ejerc anter 438.938.000
Sumas Iguales 1.285.207.569 1.285.207.569
Actividad previa:
117
Muebles Tubulares S.A.
Balance General
Diciembre 31 de 2013
ACTIVOS PASIVOS
Caja 1.336.230 Proveedores 272.448.510
Bancos 88.022.510 Retenciones en la fuente 16.570.060
Clientes 223.601.880 IVA Retenido 23.967.300
Anticipo de 80.150.570 Retenciones y aportes de 3.918.800
Impuestos nómina
A trabajadores 4.408.650 Fondos de Pensiones 5.015.660
Inventario de 243.736.230 IVA por pagar 70.518.200
mercancías
Total Activo 641.256.070 Para obligaciones laborales 50.370.720
Corriente
442.809.250
Terrenos 155.863.200
Edificios 303.550.450 PATRIMONIO
Equipo de oficina 13.606.720 Capital suscrito y pagado 191.900.000
Equipo de 32.062.450 Reservas Obligatorias 52.932.080
computo
Depreciación -15.370.180 Resultados del ejercicio 443.327.380
Acumulada
Total activo no 489.712.640 Total Patrimonio 688.159.460
corriente
TOTAL ACTIVOS 1.130.968.710 TOTAL PASIVO MAS 1.130.968.710
PATRIMONIO
Durante enero de 2012, la empresa desarrolló las siguientes operaciones. (Cifras sin impuestos).
El inventario está compuesto por 3500 und, y utiliza el método de valoración PEPS.
Enero 1, Compra a Distribuidora del Norte S.A, 2.500 und, por valor de $70.000 la unidad, a
crédito, con 3% comercial, y 3/8, n/15, e intereses de mora del 2% mensual.
Enero 3, vende 1.800 und, de su mercancía de contado, con un 40% de utilidad sobre el costo de
venta, a una empresa del régimen común.
El 5 de enero declara y paga IVA y retención en la fuente, además paga los aportes al sistema
general de seguridad social.
Enero 6, adquiere de contado, dos computadores por valor de $2.350.000, cada uno, a
computadores y suministros S.A.
Contabilidad Financiera II
118
En enero 7, adquiere un seguro contra incendios por valor de $820.000, con un año de cobertura,
pagando de contado la mitad y la diferencia a los 6 meses.
Enero 8, Vende mercancías a Rico Mc Pato 250 und, en los Estados Unidos, con un plazo de 30
días. El precio de venta de cada unidad es 83 dólares, la TRM del día es $1884,47.
Enero 9, compra maquinaria por valor de Us 300.000, pagando una cuota inicial de 15 millones y
el resto a un año. Además, debe pagar impuestos de importación por valor del 10% del costo y
seguros por valor de $800.000. El vendedor de la maquinaria la entrega en un puerto de
barranquilla el día 25, entonces debe pagar además fletes por valor de $1.600.000 a Botero
Transportadores Ltda el cual la entrega en las instalaciones de Muebles Tubulares el día 27,
Deciden depreciarlo por el método de saldos decrecientes. La maquinaria debe ser instalada por
Instalamos S.A. empresa especializada la cual cobra servicios por valor de $1.020.000 y la deja
lista para ser utilizada el día 29, pero Muebles Tubulares la comienza a utilizar el día 4 de febrero.
Enero 14, liquida y paga la nómina del 1 al 15 de enero, salario devengado $23.200.000, auxilio
de transporte $1.017.000, bonificaciones no constitutivas de salario 5 millones de pesos.
Enero 18, paga en total por servicios públicos por valor de $1.450.000, de los cuales el 145.000
son por servicios telefónicos.
Enero 19, vende $1.700 unidades de mercancía, a crédito con un 60% de margen de utilidad, a
una empresa del régimen común.
Enero 22. Paga un mes de arrendamiento de unas bodegas en Barranquilla por valor de
$1.500.000.
Enero 28 Liquida y paga la nómina del 16 al 30 de enero, salario devengado $23.200.000, auxilio
de transporte $1.017.000, bonificaciones no constitutivas de salario 5 millones de pesos, más
comisiones por venta del 1.5% de las ventas del mes.
a) Registre las operaciones y los ajustes del mes de enero de 2014, deprecie los saldos
antiguos de propiedad planta y equipo por el método de línea recta.
119
PISTAS DE APRENDIZAJE
Traer a la memoria: Los activos son los bienes y derechos en poder de la empresa, que han de
ser utilizados en el desarrollo del objeto social de la misma, esto es: en el desempeño de su
actividad económica.
Tenga presente: Por control del efectivo los pagos se deben realizar solo con cheque,
transferencia electrónica o por caja menor, y no utilizar el efectivo de la caja general.
Recuerda que: Para realizar inversiones, la empresa debe tener excedentes de efectivo que no
habrá de necesitar para su normal funcionamiento, por lo menos durante el tiempo estipulado
de duración de la inversión.
Traer a la memoria: Los bonos y las acciones son los títulos valores de inversión, pero con
características diferentes, por una parte, adquirir bonos equivale a prestar el dinero a quien los
ofrece, mientras que adquirir acciones equivale a ser dueño de una parte de la empresa que los
vende.
Tenga presente: Las deudas de difícil cobro son las que posiblemente no puedan ser cobradas
por diferentes motivos, y esto se determina solo una vez que se hayan agotado todas las gestiones
de cobro.
Traer a la memoria: Los inventarios son bienes tangibles, que han sido adquiridos por la empresa
con la intención de venderlos, ya sea sin transformarlos, los cuales se conocen como mercancías,
o después de realizarles un proceso de transformación o fabricación, y estos se conocen como
productos terminados.
120
Recuerda que: Los descuentos financieros se dan solo si el cliente paga antes del plazo concedido
y es justo en ese momento que se genera el hecho, disminuyendo el valor que éste debe cancelar
y es por esta razón por la que se debe registrar en la contabilidad.
Traer a la memoria: Los activos fijos más comunes son los siguientes: Terrenos, edificios,
maquinaria, equipo de oficina, equipos de cómputo y comunicación y vehículos.
Tenga presente: El costo histórico que ha de depreciarse incluye el precio de compra más todos
los desembolsos necesarios para que el activo esté en condiciones de uso, como lo son:
impuestos, intereses, fletes, acarreos, instalaciones, seguros obligatorios, y la diferencia en
cambio.
Recuerda que: Las minas son un claro ejemplo de un activo fijo agotable, la cual va perdiendo su
valor a medida que se van extrayendo los minerales hasta quedar completamente agotada.
Traer a la memoria: Los otros activos están comprendidos con las cuentas de: Intangibles,
diferidos, otros activos y las valorizaciones.
Tenga presente: Los activos diferidos más comunes son los gastos pagados por anticipado, los
cuales se cancelan en su totalidad en una fecha determinada, pero que han de prestar servicio a
la empresa durante más de un mes, y por lo tanto deben ser trasladado paulatinamente al gasto,
a medida que se pasa el tiempo de servicio, de forma proporcional.
Recuerda que: Un ejemplo fácil de comprender en cuanto a las valorizaciones, son las
valorizaciones de la propiedad raíz, como los terrenos que, dependiendo de la ubicación, a
medida que pasa el tiempo, en vez de perder valor como los otros activos fijos, se valorizan y
representarían una ganancia en caso de ser vendidos.
Contabilidad Financiera II
121
7 GLOSARIO
ACTIVO: Representa los bienes y derechos de la empresa. El concepto de bienes hace referencia
a activos tangibles, y el concepto de derechos hace referencia a activos intangibles.
ACTIVOS CORRIENTES: Son activos que constantemente se convierten en dinero, es decir que
generan liquidez fácilmente.
ACTIVOS FIJOS: Son activos que fueron adquiridos con la intención de ser usados en la actividad
económica que desarrolla la empresa, es decir que su objeto no es ser vendidos.
ACTIVOS INTANGIBLES: Como su nombre lo indica, son bienes incorpóreos, también conocidos
como derechos de la empresa.
Bienes depreciables: Son todos aquellos bienes que, al producir renta, se desgastan, y este
desgaste se debe reconocer contablemente a través de la depreciación.
Cartera morosa: Ventas a crédito que no han sido canceladas en el plazo establecido.
Depósito a término: Contrato financiero en el cual se deposita efectivo en una entidad bancaria
a un plazo conocido.
Deudores: Derechos de cobro que tiene la empresa para con terceros, los principales deudores
de las empresas son por lo general sus clientes.
Devoluciones, rebajas y descuentos en venta (Db): Representa el menor valor a ser pagado en la
venta de bienes o servicios, como consecuencia de las devoluciones, rebajas y descuentos,
originados en desarrollo de su objeto social.
Diferidos: Erogaciones pagadas de contado que representan beneficios para la empresas para
más de un mes, como lo son los gastos pagados por anticipado y los cargos diferidos.
Deudas de difícil cobro: Representa parte de los deudores del ente, por ventas las cuales no han
sido canceladas en el tiempo establecido para ello.
Contabilidad Financiera II
122
Intangibles: Derechos adquiridos por el ente económico que pueden ser valorados en unidades
monetarias. Inventarios: Comprende los bienes tangibles adquiridos con la intención de ser
comercializados o transformados para luego ser vendidos
Método de agotamiento: Consiste en dividir el costo histórico del activo agotable mediante el
número estimado de unidades a producir para determinar la tasa de agotamiento.
Otros activos: Agrupa las cuentas que representan derechos y bienes de la empresa que no
necesariamente tienen que ver con su objeto social.
Provisiones: Representa los valores estimados para cubrir obligaciones, costos o gastos futuros,
como consecuencia de la actividad económica de la empresa
Valorización: Aumento de valor de los activos, determinados mediante avalúos con criterios y
normas de reconocido valor técnico
Contabilidad Financiera II
123
8 BIBLIOGRAFÍA
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SINISTERRA, V. Gonzalo, POLANCO, I.
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