Documenti di Didattica
Documenti di Professioni
Documenti di Cultura
A.- Generalidades:
• Normas Técnicas:
• Normas Legales:
1. Ley General de Sociedades
2. Normas de la CONASEV
3. Ley del impuesto a la renta
4. Ley del impuesto a las ventas
5. Ley de comprobantes de pago
El IASB formula las NIC y los tiene proyectado cambiar la denominación de NIC por
NIIF.
Las NIC son conjunto de normas o leyes que establecen la información que
debe presentar en los estados financieros y la forma en que esa información
debe aparecer en dichos estados financieros.
• NIC 2: Existencias
• NIC 12: Impuesto a la renta
• NIC 16: Inmueble, maquinaria y equipo.
• NIC 17: Arrendamiento
• NIC 18: Ingresos
• NIC 19: Beneficios de empleados
• NIC 20: Subsidios del gobierno
• NIC 27: Estados financieros consolidados
• NIC 28: Inversiones en subsidiarias
• NIC 36: Desvalorización de activos
• NIC 37: Provisiones
• NIC 38: Activos Intangibles
• NIC 39: Títulos Financieros
• NIC 40: Inversiones Inmobiliarias
4.- Normas de exposición o revelación
F.- Marco legal de la vigencia de las NIC, NIIF, SIC, y CINIIF en el Perú y
responsabilidad para su aplicación.
De acuerdo al art. 223° Ley 26887 – Ley general de sociedades, las NIC son
aplicables desde el 01-01-98, complementando con la Res. N° 013-98 del Consejo
Normativo de Contabilidad y ratificado con las Resoluciones N° 034-2005-EF/93.01
y 040-2008-EF/94, también el Consejo Normativo de Contabilidad.
Es importante aclarar que la NIIF 1 requiere a quienes adopten por primera vez las
NIIfs que se consideren todas las normas e interpretaciones vigentes a la fecha de
reporte. Es decir ignorando versiones previas de las NIIFs y las disposiciones
transitorias que pudieron existir en la emisión de las mismas.
2.- El balance general de apertura deberá prepararse de conformidad con las NIIFs
vigentes a la fecha de transición. La fecha de transición es el inicio del ciclo
financiero más antiguo que estuviera formando parte de la información financiera
comparativa presentada bajo NIIFs con los primeros estados financieros bajo
NIIFs. Para el caso de los países que adoptarán las NIIFs en el 2009, las empresas
presentarían información comparativa de un año (2008) y consecuentemente, la
fecha de transición sería el 1 de enero del 2008 (31 de diciembre del 2007).
3.-La entidad reconocerá todos los activos y pasivos de acuerdo con los
requerimientos de las NIIFs, y eliminará los activos y pasivos que no cumplen los
requerimientos de las NIIFs.
8.- La información comparativa del periodo anterior deberá cumplir totalmente con
NIIFs con ciertas excepciones en relación con la aplicación de la NIC 39
Instrumentos Financieros reconocimiento y medición.
Existencias
I.- Definiciones:
Que se mantiene para su venta en el curso ordinario de los negocios
Que se hallan en proceso de producción para efectos de dicha venta
Que se encuentran en forma de materiales o suministros que serán consumidos en
el proceso de producción o en la prestación de servicios.
-Costos de transformación:
Gastos directamente relacionados con el proceso de producción:
Mano de obra directa, gastos indirectos, fijos y variables de producción.
Y otros costos en que se ha incurrido para poner las existencias en su ubicación y
condiciones actuales
Los gastos de diseño de un determinado producto.
Costos que se excluyen del costo de las existencias
Montos anormales de desperdicios
Costos de almacenaje, salvo que sean necesarios para el proceso de producción
antes de una etapa más avanzada de producción.
Gastos de administración indirectos
Costos de venta
Solo en limitadas ocasiones se activan los costos de financiación. N° 23 (“activo
calificado”)
Costos de un proveedor de servicios
Mano de obra
Otros costos del personal directamente encargado de proporcionar el servicio,
incluyendo el personal de supervisión y los gastos indirectos atribuidos.
La mano de obra y otros gastos relacionados con las ventas y con el personal
administrativo en general no se incluyen en el costo, por el contrario se reconocen
como gasto en el periodo en que se incurren en ellos.
Empresa Comercial:
No existe un mayor valor agregado. El costo de adquisición es igual al costo de los
artículos vendidos.
Empresa Industrial.-
La materia prima es transformada en el proceso productivo
Dependiendo del grado de avance en el proceso, pueden convertirse en productos
en proceso o productos terminados.
La práctica de reducir el valor de las existencias por debajo del costo al valor de
realización es congruente con el criterio de que el valor contable de los activos no
debe ser superior al que se espera obtener al venderlos o usarlos.
OBJETIVO:
CONCEPTOS:
RESUMEN:
• Los bienes de uso deben registrarse como activos cuando:
• Deben activarse aquellos gastos que aumenten los beneficios futuros del
bien de uso, más allá de su estándar de funcionamiento previamente establecido,
o sea aquellos gastos que impliquen un incremento en el valor de utilización
económica del bien, ya sea por:
Ejemplo:
Respuesta
Con el referido informe técnico, notamos que existe un incremento del 42% si tomamos el
importe de 187,965 y lo dividimos con el monto de 447,800. Este porcentaje se aplica al
valor bruto de los libros y a la depreciación antes de la revaluación, a efectos de
determinar el incremento por revaluación proporcional a cada valor.
Definiciones
El párrafo 4 recoge las siguientes definiciones:
Arrendamiento: es un acuerdo por el que el arrendador cede al arrendatario, a cambio de percibir una
suma única de dinero, o una serie de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un activo durante un periodo
de tiempo determinado.
Inicio del arrendamiento: es la fecha más temprana entre la del acuerdo del arrendamiento y la fecha
en que se comprometen las partes en relación con las principales estipulaciones del mismo. En esta
fecha:
(a) se clasificará el arrendamiento como operativo o como financiero; y
(b) en el caso de tratarse de un arrendamiento financiero, se determinarán los importes que se
reconocerán al comienzo del plazo de arrendamiento.
Comienzo del plazo del arrendamiento: es la fecha a partir de la cual el arrendatario tiene la facultad
de utilizar el activo arrendado. Es la fecha del reconocimiento inicial del arrendamiento (es decir, del
reconocimiento de activos, pasivos, ingresos o gastos derivados del arrendamiento, según proceda).
Pagos mínimos por el arrendamiento: son los pagos que el arrendatario, durante el plazo del
arrendamiento, hace o puede ser requerido para que haga, excluyendo tanto las cuotas de carácter
contingente como los costes de los servicios y los impuestos que ha de pagar el arrendador y le hayan
de ser reembolsados. También se incluye:
(a) en el caso del arrendatario, cualquier importe garantizado por él mismo o por un tercero
vinculado con él; o
(b) en el caso del arrendador, cualquier valor residual que se le garantice, ya sea por:
(i) parte del arrendatario;
(ii) un tercero vinculado con éste; o
(iii) un tercero independiente que sea capaz financieramente de atender a las obligaciones
derivadas de la garantía prestada.
Sin embargo, si el arrendatario posee la opción de comprar el activo a un precio que se espera sea
suficientemente más reducido que el valor razonable del activo en el momento en que la opción sea
ejercitable, de forma que, al inicio del arrendamiento, se puede prever con razonable certeza que la opción
será ejercida, los pagos mínimos por el arrendamiento comprenderán tanto los pagos mínimos a satisfacer
en el plazo del mismo hasta la fecha esperada de ejercicio de la citada opción de compra, como el pago
necesario para ejercitar esta opción de compra.
Valor razonable: es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo,
entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transacción en condiciones de
independencia mutua.
Vida útil: es el periodo de tiempo estimado que se extiende, desde el comienzo del plazo del
arrendamiento, pero sin estar limitado por éste, a lo largo del cual la entidad espera consumir los
beneficios económicos incorporados al activo arrendado.
Valor residual garantizado es:
(a) para el arrendatario, la parte del valor residual que ha sido garantizada por él mismo o por un
tercero vinculado con él (el importe de la garantía es la cuantía máxima que podrían, en cualquier
caso, tener que pagar); y
(b) para el arrendador, la parte del valor residual que ha sido garantizada por el arrendatario o por
un tercero, no vinculado con el arrendador, y que sea financieramente capaz de atender las
obligaciones derivadas de la garantía prestada.
Valor residual no garantizado: es la parte del valor residual del activo arrendado, cuya realización por
parte del arrendador no está asegurada o bien queda garantizada exclusivamente por un tercero
vinculado con el arrendador.
Costes directos iniciales: son los costes incrementales directamente imputables a la negociación y
contratación de un arrendamiento, salvo si tales costes han sido incurridos por un arrendador que sea a
la vez fabricante o distribuidor.
Tipo de interés incremental del endeudamiento del arrendatario: es el tipo de interés que el
arrendatario habría de pagar en un arrendamiento similar o, si éste no fuera determinable, el tipo al que,
el inicio del arrendamiento, aquél incurriría si pidiera prestados, en un plazo y con garantías similares,
los fondos necesarios para comprar el activo.
Cuotas contingentes del arrendamiento: son la parte de los pagos por arrendamiento cuyo importe
no es fijo, sino que se basa en el importe futuro de un factor que varía por razones distintas del mero
paso del tiempo(por ejemplo, un tanto por ciento de las ventas futuras, grado de utilización futura,
índices de precios futuros, tipos de interés de mercado futuros, etc.).
Aspectos principales
Arrendamientos operativos. Se clasificarán como tales todos los demás arrendamientos que no sean
financieros.
El cumplimiento del acuerdo depende de un activo específico (ya figure explícita o implícitamente en el
acuerdo).
El acuerdo transmite el derecho a controlar el uso del activo subyacente. La CINIIF 4 ofrece algunas
pautas adicionales para identificar cuándo se produce esta situación.
Ejercicio.-
Comercial ETB Sac, empresa ubicada en Mancora, celebro con inmobiliaria Sandy SRL,
un contrato de alquiler el 01 de enero del 2011 por 18 meses. El inmueble se encuentra
ubicado en la ciudad de Punta Sal el cual es utilizado por una de sus agencias
sucursales. Para ello se fijó la merced conductiva mensualidad en 2800. En abril de 2012,
una inmobiliaria Yurimax EIRL, convence a comercial ETB Sac a fin de que prescinda del
alquiles con Sandy SRL, ofreciéndole asumir los costos de recisión de contrato los cuales
ascienden a S/. 2,200 así como los gastos de mudanza e instalaciones que ascienden en
S/. 950.
Primero debe establecerse que el compromiso que asume la inmobiliaria está relacionado
con un contrato de arrendamiento. Entendido esto, el siguiente paso es aplicar la NIC
especifica que regula este tema, que para el caso planteado corresponde a la NIC 17 –
Arrendamientos.
Según el NIC ¡/ dice que la asunción por parte del arrendador de costos de finalización del
contrato y gastos de cobranza que corresponden al arrendatario tendrá los siguientes
efectos para cada una de las partes:
Según el criterio expuesto por la SIC 15, la contabilización tanto para la empresa
arrendataria y de la empresa arrendadora, es de la forma siguiente:
Incentivos : costo de finalización del contrato más gastos de mudanza
S/.2,200 + S/.950 = S/.3,150
Emitida el 1 de enero de 2012. Incluye las NIIF con fecha de vigencia posterior al 1 de
enero de 2012 pero no las NIIF que serán sustituidas.
Este extracto ha sido preparado por el equipo técnico de la Fundación IFRS y no ha sido
aprobado por el IASB. Para conocer los requisitos completos se debe hacer referencia a
las Normas Internacionales de Información Financiera.
Beneficios a los empleados son todas las formas de contraprestación concedida por una
entidad a cambio de los servicios prestados por los empleados o por indemnizaciones por
cese.
(b) un gasto cuando la entidad consume el beneficio económico procedente del servicio
prestado por el empleado a cambio de los beneficios a los empleados.
Esta Norma se aplicará por los empleadores al contabilizar todos los beneficios a los
empleados, excepto aquéllos a las que sea de aplicación la NIIF 2 Pagos Basados en
Acciones.
Beneficios a los empleados a corto plazo, son beneficios a los empleados (diferentes de
las indemnizaciones por cese) que se espera liquidar totalmente antes de los doce meses
siguientes al final del periodo anual sobre el que se informa en el que los empleados
hayan prestado los servicios relacionados.
Cuando un empleado haya prestado sus servicios a una entidad durante el periodo
contable, ésta reconocerá el importe (sin descontar) de los beneficios a corto plazo que
ha de pagar por tales servicios:
Beneficios post-empleo
Si la aportación ya pagada es superior a las aportaciones debidas por los servicios hasta
el final del periodo sobre el que se informa, una entidad reconocerá ese exceso como un
activo (pago anticipado de un gasto) en la medida que el pago anticipado vaya a dar
lugar, por ejemplo, a una reducción en los pagos futuros o a un reembolso del efectivo.
(b) como un gasto, a menos que otra NIIF requiera o permita la inclusión de la aportación
en el costo de un activo (véase, por ejemplo la NIC 2 y la NIC 16).
(b) tanto el riesgo actuarial (de que los beneficios tengan un costo mayor que el esperado)
como el riesgo de inversión son asumidos, esencialmente, por la propia entidad. Si los
resultados actuariales o de la inversión son peores de lo esperado, las obligaciones de la
entidad pueden verse aumentadas.
(i) Utilizar técnicas actuariales, el método de la unidad de crédito proyectada para hacer
una estimación fiable del costo final para la entidad del beneficio que los empleados
tienen acumulado (devengado) a cambio de sus servicios en los periodos presentes y
anteriores. Esto requiere que una entidad determine la cuantía de los beneficios que
resultan atribuibles al periodo presente y a los anteriores, y que realice las estimaciones
(suposiciones actuariales) respecto a las variables demográficas (tales como rotación de
los empleados y mortalidad) y financieras (tales como incrementos futuros en los salarios
y en los costos de asistencia médica) que influyen en el costo de los beneficios.
(iii) Deducir el valor razonable de los activos del plan del valor presente de la obligación
por beneficios definidos.
(b) Determinar el importe del pasivo (activo) por beneficios definidos neto como el importe
del déficit o superávit en (a) ajustado por los efectos de limitar un activo por beneficios
definidos neto a un techo del activo.
(iii) el interés neto sobre el pasivo (activo) por beneficios definidos neto.
(d) Determinar las nuevas mediciones del pasivo (activo) por beneficios definidos neto a
reconocer en otro resultado integral, que comprende:
(ii) el rendimiento de los activos del plan, excluyendo los importes incluidos en el interés
neto sobre
Otros beneficios a los empleados a largo plazo, son todos los beneficios a los empleados
diferentes de los beneficios a los empleados a corto plazo, beneficios posteriores al
periodo de empleo e indemnizaciones por cese.
Beneficios por terminación son los beneficios a los empleados proporcionados por la
terminación del periodo de empleo de un empleado como consecuencia de:
(a) una decisión de la entidad de terminar el contrato del empleado antes de la fecha
normal de retiro; o
Una entidad reconocerá un pasivo y un gasto por beneficios por terminación en la primera
de las siguientes fechas:
(b) el momento en que la entidad reconozca los costos por una reestructuración que
quede dentro del alcance de la NIC 37 e involucre el pago de los beneficios por
terminación.
Ejercicio.-
En el presente caso práctico se utilizara como ejemplo la empresa San Jacinto S.A.A
Evaluaremos si está obligada a repartir utilidades según lo establecido en nuestra
legislación.
2 Gerentes
13 Ingenieros
3 Secretarias
2 Contador
7 Convenios de forma laboral juvenil
2 Empleados de limpieza
2 Vigilantes de empresas de servicios complementarios
La empresa está sujeta al régimen laboral de la actividad privada y desarrolla actividades
generadoras de rentas de tercera categoría, por lo cual cumple con lo establecido en el
artículo 1° del D.Leg. N 892(11.11.96)
Estado de ganancias y
Perdidas
Solución.-
1. Datos.-
Número de trabajadores: 22
Utilidad del ejercicio 2007: S/.301,242.25
Tipo de empresa: Pesquera
Porcentaje de part. 10%
Part. Por distribuir: 301,242.25
2. Participación en la distribución.-
El cálculo no solo se hara en función de los días efectivos de labor, sino también
en función de las horas laboradas, dado que hay trabajadores que no cumplen con
la jornada completa del centro de labores.
a. Total de horas laboradas por todo los trabajadores
Total de
Trabajador N° De días Jornada de horas
Numero efectivos de trabajo diario laboradas
trabajo
1 218 8 1,744
2 218 8 1,744
3 218 8 1,760
4 220 6 1,320
5 215 6 1,290
6 219 8 1,752
7 219 8 1,752
8 92 8 736
9 212 6 1,272
10 240 6 1,440
11 240 8 1,920
12 238 8 1,904
13 238 8 1,904
14 195 6 1,170
15 200 6 1,200
16 94 8 752
17 94 8 752
18 230 6 1,380
19 236 6 1,416
20 236 8 1,888
21 215 8 1,720
22 128 8 1,024
23 192 8 1,536
24 215 7 1,505
25 218 7 1,526
36,407
Total de
Trabajador Importe por horas Participación según
Numero cada hora Laboradas los días y horas Laboradas
3.-Revisar las página N° 120 hasta la página N° 135 del texto base de
Contabilidad Superior II y elabora un resumen en una página de lo que trata la
NIC 23, adicionalmente presentar un caso práctico sobre los costos de
financiamiento para construir local de cualquier empresa local.
NIC 23 Costos por Préstamos
Emitida el 1 de enero de 2012. Incluye las NIIF con fecha de vigencia posterior al 1 de
enero de 2012 pero no las NIIF que serán sustituidas.
Este extracto ha sido preparado por el equipo técnico de la Fundación IFRS y no ha sido
aprobado por el IASB. Para conocer los requisitos completos se debe hacer referencia a
las Normas Internacionales de Información Financiera.
Principio básico
Los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción
o producción de un activo apto forman parte del costo de dichos activos. Los demás
costos por préstamos se reconocen como gastos.
Son costos por préstamos los intereses y otros costos en los que la entidad incurre, que
están relacionados con los fondos que ha tomado prestados.
Reconocimiento
Una entidad capitalizará los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la
adquisición, construcción o producción de activos aptos, como parte del costo de dichos
activos. Una entidad deberá reconocer otros costos por préstamos como un gasto en el
periodo en que se haya incurrido en ellos.
En la medida en que los fondos de una entidad procedan de préstamos genéricos y los
utilice para obtener un activo apto, la misma determinará el importe de los costos
susceptibles de capitalización aplicando una tasa de capitalización a los desembolsos
efectuados en dicho activo. La tasa de capitalización será la media ponderada de los
costos por préstamos aplicables a los préstamos recibidos por la entidad, que han estado
vigentes en el periodo, y son diferentes de los específicamente acordados para financiar
un activo apto. El importe de los costos por préstamos que una entidad capitaliza durante
el periodo, no excederá del total de costos por préstamos en que se ha incurrido durante
ese mismo periodo.
Una entidad comenzará la capitalización de los costos por préstamos como parte de los
costos de un activo apto en la fecha de inicio. La fecha de inicio para la capitalización es
aquella en que la entidad cumple por primera vez toda y cada una de las siguientes
condiciones:
(c) lleva a cabo las actividades necesarias para preparar al activo para el uso al que está
destinado o para su venta.
Una entidad suspenderá la capitalización de los costos por préstamos durante los
periodos en los que se haya suspendido el desarrollo de actividades de un activo apto, si
estos periodos se extienden en el tiempo.
Una entidad cesará la capitalización de los costos por préstamos cuando se hayan
completado todas o prácticamente todas las actividades necesarias para preparar al
activo apto para el uso al que va destinado o para su venta.
Información a revelar
(b) la tasa de capitalización utilizada para determinar el importe de los costos por
préstamos susceptibles de capitalización.
4.- Revisar las página N° 136 hasta la página N° 162 del texto base de
Contabilidad Superior II y elabora un resumen en una página de lo que trata la
NIC 36, adicionalmente presentar un caso práctico relacionado con quiera de los
temas de su localidad.
NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos
Emitida el 1 de enero de 2012. Incluye las NIIF con fecha de vigencia posterior al 1 de
enero de 2012 pero no las NIIF que serán sustituidas.
Este extracto ha sido preparado por el equipo técnico de la Fundación IFRS y no ha sido
aprobado por el IASB. Para conocer los requisitos completos se debe hacer referencia a
las Normas Internacionales de Información Financiera.
El objetivo de esta Norma consiste en establecer los procedimientos que una entidad
aplicará para asegurarse de que sus activos están contabilizados por un importe que no
sea superior a su importe recuperable. Un activo estará contabilizado por encima de su
importe recuperable cuando su importe en libros exceda del importe que se pueda
recuperar del mismo a través de su utilización o de su venta. Si este fuera el caso, el
activo se presentaría como deteriorado, y la Norma exige que la entidad reconozca una
pérdida por deterioro del valor de ese activo. En la Norma también se especifica cuándo
la entidad revertirá la pérdida por deterioro del valor, así como la información a revelar.
La entidad evaluará, al final de cada periodo sobre el que se informa, si existe algún
indicio de deterioro del valor de algún activo. Si existiera tal indicio, la entidad estimará el
importe recuperable del activo.
(a) Comprobar anualmente el deterioro del valor de cada activo intangible con una vida
útil indefinida, así como de los activos intangibles que aún no estén disponibles para su
uso, comparando su importe en libros con su importe recuperable. Esta comprobación del
deterioro del valor puede efectuarse en cualquier momento dentro del periodo anual,
siempre que se efectúe en la misma fecha cada año. La comprobación del deterioro del
valor de los activos intangibles diferentes puede realizarse en distintas fechas. No
obstante, si dicho activo intangible se hubiese reconocido inicialmente durante el periodo
anual corriente, se comprobará el deterioro de su valor antes de que finalice el mismo.
No siempre es necesario determinar el valor razonable del activo menos los costos de
disposición y su valor en uso. Si cualquiera de esos importes excediera al importe en
libros del activo, éste no habría sufrido un deterioro de su valor y, no sería necesario
estimar el otro importe.
Valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría por
transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de mercado en la
fecha de la medición. Costos de disposición son los costos incrementales directamente
atribuibles a la disposición de un activo o unidad generadora de efectivo, excluyendo los
costos financieros y los impuestos a las ganancias.
Valor en uso es el valor presente de los flujos futuros de efectivo estimados que se espera
obtener de un activo o unidad generadora de efectivo.
Los siguientes elementos deben reflejarse en el cálculo del valor en uso de un activo:
(a) una estimación de los flujos de efectivo futuros que la entidad espera obtener del
activo;
(c) el valor temporal del dinero, representado por la tasa de interés de mercado sin riesgo;
(e) otros factores, tales como la iliquidez, que los participantes en el mercado reflejarían al
poner precio a los flujos de efectivo futuros que la entidad espera que se deriven del
activo.
(b) proyecciones de salidas de efectivo en las que sea necesario incurrir para generar r
las entradas de efectivo por la utilización continuada del activo (incluyendo, en su caso,
los pagos que sean necesarios para preparar al activo para su utilización), y puedan ser
atribuidas directamente, o distribuidas según una base razonable y uniforme, a dicho
activo; y
(c) los flujos netos de efectivo que, en su caso, se recibirían (o pagarían) por la venta o
disposición por otra vía del activo, al final de su vida útil.
Los flujos de efectivo futuros se estimarán, para el activo, teniendo en cuenta su estado
actual. Estas estimaciones no incluirán entradas o salidas de efectivo futuras que se
espera que surjan de:
El importe en libros de un activo se reducirá hasta que alcance su importe recuperable si,
y sólo si, este importe recuperable es inferior al importe en libros. Esta reducción se
denomina pérdida por deterioro del valor.
Se reconocerá una pérdida por deterioro del valor de una unidad generadora de efectivo
(el grupo más pequeño de unidades generadoras de efectivo al que se ha distribuido la
plusvalía o los activos comunes de la entidad) si, y sólo si, su importe recuperable fuera
menor que el importe en libros de la unidad (o grupo de unidades). La pérdida por
deterioro del valor se distribuirá, para reducir el importe en libros de los activos que
componen la unidad (o grupo de unidades), en el siguiente orden:
Sin embargo, una entidad no reducirá el importe en libros de un activo por debajo del
mayor de los siguientes valores:
(a) su valor razonable menos los costos de venta (si se pudiese determinar);
El importe de la pérdida por deterioro del valor que no pueda ser distribuida al activo en
cuestión, se repartirá prorrateando entre los demás activos que compongan la unidad (o
grupo de unidades).
Plusvalía
se distribuirá, desde la fecha de adquisición, entre cada una de las unidades generadoras
de efectivo o grupos de unidades generadoras de efectivo de la entidad adquirente, que
se espere se beneficiarán de las sinergias de la combinación de negocios,
independientemente de que otros activos o pasivos de la entidad adquirida se asignen a
esas unidades o grupos de unidades.
La comprobación anual del deterioro del valor para una unidad generadora de efectivo a
la que se haya asignado una plusvalía podrá efectuarse en cualquier momento durante un
periodo anual, siempre que se realice en la misma fecha dentro de cada periodo. Las
comprobaciones del deterioro de valor de diferentes unidades generadoras de efectivo
pueden efectuarse en fechas diferentes. Sin embargo, si alguna de las plusvalías
asignadas a una unidad generadora de efectivo o la totalidad de ellas hubiera sido
adquirido en una combinación de negocios durante el periodo anual corriente, la
comprobación del deterioro de valor de esta unidad se efectuará antes de la finalización
del periodo anual corriente.
La Norma permite que los cálculos detallados más recientes, efectuados en el periodo
precedente, sobre el importe recuperable que corresponde a una unidad o grupo de
unidades generadoras de efectivo, a las que se haya distribuido plusvalía, sean usados
en la prueba del deterioro para esa unidad o grupo de unidades dentro del periodo
corriente, siempre que se cumplan unos requisitos específicos.
La entidad evaluará, al final de cada periodo sobre el que se informa, si existe algún
indicio de que la pérdida por deterioro del valor reconocida, en periodos anteriores, para
un activo distinto de la plusvalía, ya no existe o podría haber disminuido. Si existiera tal
indicio, la entidad estimará de nuevo el importe recuperable del activo.
Se revertirá la pérdida por deterioro del valor reconocida en periodos anteriores para un
activo, distinto de la plusvalía, si, y sólo si, se hubiese producido un cambio en las
estimaciones utilizadas, para determinar el importe recuperable del mismo, desde que se
reconoció la última pérdida por deterioro. El importe de la reversión de una pérdida por
deterioro del valor en una unidad generadora de efectivo, se distribuirá entre los activos
de esa unidad, exceptuando la plusvalía, prorrateando su cuantía en función del importe
en libros de tales activos. El importe en libros de un activo, distinto de la plusvalía,
incrementado tras la reversión de una pérdida por deterioro del valor, no excederá al
importe en libros que podría haberse obtenido (neto de amortización o depreciación) si no
se hubiese reconocido una pérdida por deterioro del valor para dicho activo en periodos
anteriores.
La reversión de una pérdida por deterioro del valor en un activo, distinto de la plusvalía,
se reconocerá en el resultado del periodo, a menos que el activo se contabilizase según
su valor revaluado, siguiendo otra Norma (por ejemplo, el modelo de revaluación de la
NIC 16. Propiedad, Planta y Equipo). Cualquier reversión de la pérdida por deterioro de
valor, en un activo previamente revaluado, se tratará como un aumento por revaluación
de acuerdo con esa otra Norma.
Una pérdida por deterioro del valor reconocida en la plusvalía no revertirá en los periodos
posteriores.
Ejercicio.-
Una empresa tiene al 31 de diciembre del 2007 un activo individual revaluado que
tiene un valor en libros de S/. 64,285.72 neto de una depreciación acumulada de S/.
64,285.7 con una vida útil de cinco años. Se muestra a continuación la composición
del valor de dicho bien del activo fijo.
¿Cuál seria el asiento contable en caso que el importe recuperable de dicho bien fuese
se S/. 60,000, además cual seria el efecto de aplicar la nic 12
SOLUCION
CONCEPTO
VALOR CONTABLE IMPORTE RECUPERABLE
COSTOS 128,571.43
DEPRECIACION ACUMULADA 64,285.71
MONTO A COMPARAR 64,285.72 60,000
PERDIDA POR DESVALORIZACION 4,285.72
BASE
CONCEPTO
BASE CONTABLE TRIBUTARIA DIFERENCIA
MAYOR VALOR POR REVALUAR 100,000.00 100,000.00
DEPRECIACION ACUMULADA - COSTO 28,571.43 0.00
DEPRECIACION MAYOR VALOR -50,000.00 -50,000.00
PERDIDA POR DESVALORIZACION -14,285.00
TOTALES 64,285.72 50,000.00 14,285.72
EFECTO DE LA DIFERENCIA TEMPORAL (
14,285.72* 30%) 4,285.72
PASIVO TRIBUTARIO INICIAL
-4,628.57
REVERSION DEL PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO DEL PERIODO 342.85
5.- Revisar las página N° 163 hasta la página N° 196 del texto base de
Contabilidad Superior II y elabora un resumen en una página de lo que trata la
NIC 38, adicionalmente presentar un caso práctico relacionado con cualquiera
de los temas tratados en esta NIC 38 que se hayan dado en cualquier empresa de
su localidad.
NIC 38 Activos Intangibles
Emitida el 1 de enero de 2012. Incluye las NIIF con fecha de vigencia posterior al 1 de
enero de 2012 pero no las NIIF que serán sustituidas.
Este extracto ha sido preparado por el equipo técnico de la Fundación IFRS y no ha sido
aprobado por el IASB. Para conocer los requisitos completos se debe hacer referencia a
las Normas Internacionales de Información Financiera.
Reconocimiento y medición
El reconocimiento de una partida como activo intangible exige, para la entidad, demostrar
que el elemento en cuestión cumple:
(b) surge de derechos contractuales o de otros derechos de tipo legal, con independencia
de que esos derechos sean transferibles o separables de la entidad o de otros derechos y
obligaciones.
(a) es probable que los beneficios económicos futuros que se han atribuido al mismo
fluyan a la entidad; y
(b) el costo del activo puede ser medido de forma fiable.
(b) cualquier costo directamente atribuible a la preparación del activo para su uso
previsto.
De acuerdo con esta Norma y la NIIF 3 (revisada en 2008), una adquirente reconocerá un
activo intangible de la adquirida, en la fecha de la adquisición, de forma separada de la
plusvalía, con independencia de que el activo haya sido reconocido por la adquirida antes
de la combinación de negocios. Esto significa que la adquirente reconocerá como un
activo, de forma separada de la plusvalía, un proyecto de investigación y desarrollo en
curso de la adquirida si el proyecto satisface la definición de activo intangible.
(a) Técnicamente, es posible completar la producción del activo intangible de forma que
pueda estar disponible para su utilización o su venta.
(d) La forma en que el activo intangible vaya a generar probables beneficios económicos
en el futuro. Entre otras cosas, la entidad debe demostrar la existencia de un mercado
para la producción que genere el activo intangible o para el activo en sí, o bien, en el caso
de que vaya a ser utilizado internamente, la utilidad del mismo para la entidad. (e) La
disponibilidad de los adecuados recursos técnicos, financieros o de otro tipo, para
completar el desarrollo y para utilizar o vender el activo intangible.
(f) Su capacidad para medir, de forma fiable, el desembolso atribuible al activo intangible
durante su desarrollo.
El costo de un activo intangible generado internamente, a efectos del párrafo 24, será la
suma de los desembolsos incurridos desde el momento en que el elemento cumple las
condiciones para su reconocimiento, establecidas en los párrafos 21, 22 y 57. El párrafo
71 prohíbe la reintegración, en forma de elementos del activo, de los desembolsos
reconocidos previamente como gastos.
Los desembolsos sobre una partida intangible deberán reconocerse como un gasto
cuando se incurra en ellos, a menos que:
(a) formen parte del costo de un activo intangible que cumpla con los criterios de
reconocimiento; o
(b) la partida sea adquirida en una combinación de negocios, y no pueda ser reconocida
como un activo intangible. Cuando éste sea el caso, formará parte del importe reconocido
como plusvalía en la fecha de la adquisición véase la NIIF 3).
Vida útil
(a) el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad; o
(b) el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo
por parte de una entidad.
La vida útil de un activo intangible que surja de un derecho contractual o de otro tipo legal
no excederá el periodo de esos derechos pero puede ser inferior, dependiendo del
periodo a lo largo del cual la entidad espera utilizar el activo. Si el derecho contractual o
de otro tipo legal se hubiera obtenido por un plazo limitado que puede ser renovado, la
vida útil del activo intangible sólo incluirá el periodo o periodos de renovación cuando
exista evidencia que respalde la renovación por parte de la entidad sin un costo
significativo.
El importe amortizable de un activo intangible con una vida útil finita, se distribuirá sobre
una base sistemática a lo largo de su vida útil. Importe amortizable es el costo de un
activo, o el importe que lo haya sustituido, menos su valor residual. La amortización
comenzará cuando el activo esté disponible para su utilización, es decir, cuando se
encuentre en la ubicación y condiciones necesarias para que pueda operar de la forma
prevista por la gerencia. La amortización cesará en la fecha más temprana entre aquélla
en que el activo se clasifique como mantenido para la venta (o incluido en un grupo de
activos para su disposición que se haya clasificado como mantenido para la venta) de
acuerdo con la NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y
Valor residual de un activo intangible es el importe estimado que la entidad podría obtener
de un activo por su disposición, después de haber deducido los costos estimados para su
disposición, si el activo tuviera ya la edad y condición esperadas al término de su vida útil.
Se supondrá que el valor residual de un activo intangible es nulo a menos que:
(a) haya un compromiso, por parte de un tercero, de comprar el activo al final de su vida
útil; o
(ii) sea probable que ese mercado existirá al final de la vida útil del mismo.
Tanto el periodo como el método de amortización utilizado para un activo intangible con
vida útil finita se revisarán, como mínimo, al final de cada periodo. Si la nueva vida útil
esperada difiere de las estimaciones anteriores, se cambiará el periodo de amortización
para reflejar esta variación. Si se ha experimentado un cambio en el patrón esperado de
generación de beneficios económicos futuros por parte del activo, el método de
amortización se modificará para reflejar estos cambios. Los efectos de estas
modificaciones en el periodo y en el método de amortización, se tratarán como cambios
en las estimaciones contables, según lo establecido en la NIC 8 Políticas Contables,
Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.
Según la NIC 36, la entidad comprobará si un activo intangible con una vida útil indefinida
ha experimentado una pérdida por deterioro del valor comparando su importe recuperable
con su importe en libros
(a) anualmente, y
(b) en cualquier momento en el que exista un indicio de que el activo puede haber
deteriorado su valor.
La vida útil de un activo intangible que no está siendo amortizado se revisará cada
periodo para determinar si existen hechos y circunstancias que permitan seguir
manteniendo una vida útil indefinida para ese activo. Si no existen esas circunstancias, el
cambio en la vida útil de indefinida a finita se contabilizará como un cambio en una
estimación contable, de acuerdo con la NIC 8.
Ejercicio.-
Para determinar el valor de plusvalía se debe comparar el justo valor de mercado del
activo neto tangible y de los activos intangibles, con el precio de compra de los
mismos.
El importe de la plusvalía que asciende a S/. 84,070 debera ser amortizada por
empresa durante el plazo máximo de 20 años según la presunción establecida en el
párrafo 83 de la NIC 38
Cabe señalar que para efectos tributarios dicha amortización nos era admitida al ser
considerada la plusvalía mercantil como un activo intangible de duración ilimitada.
6.- Revisar las página N° 198 hasta la página N° 200 del texto base de
Contabilidad Superior II y elabora un resumen en una página de lo que trata la
NIC 1, adicionalmente presentar los cuatro estados financieros y sus notas del
ejercicio anual anterior , que se hayan dado en cualquier empresa de su
localidad
NIC 1 Presentación de Estados Financieros
Emitida el 1 de enero de 2012. Incluye las NIIF con fecha de vigencia posterior al 1 de
enero de 2012 pero no las NIIF que serán sustituidas.
Este extracto ha sido preparado por el equipo técnico de la Fundación IFRS y no ha sido
aprobado por el IASB. Para conocer los requisitos completos se debe hacer referencia a
las Normas Internacionales de Información Financiera.
Esta Norma establece las bases para la presentación de los estados financieros de
propósito general, para asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los
estados financieros de la misma entidad correspondientes a periodos anteriores, como
con los de otras entidades. Esta Norma establece requerimientos generales para la
presentación de los estados financieros, guías para determinar su estructura y requisitos
mínimos sobre su contenido.
(b) un estado del resultado del periodo y otro resultado integral del periodo;
(e) notas, que incluyan un resumen de las políticas contables más significativas y otra
información explicativa; y
(f) un estado de situación financiera al principio del primer periodo comparativo, cuando
una entidad aplique una política contable retroactivamente o realice una reexpresión
retroactiva de partidas en sus estados financieros, o cuando reclasifique partidas en sus
estados financieros.
Una entidad cuyos estados financieros cumplan las NIIF efectuará, en las notas, una
declaración, explícita y sin reservas, de dicho cumplimiento. Una entidad no señalará que
sus estados financieros cumplen con las NIIF a menos que satisfagan todos los
requerimientos de éstas. La aplicación de las NIIF, con información a revelar adicional
cuando sea necesario, se supone que da lugar a estados financieros que permiten
conseguir una presentación razonable.
Al elaborar los estados financieros, la gerencia evaluará la capacidad que tiene una
entidad para continuar en funcionamiento. Una entidad elaborará los estados financieros
bajo la hipótesis de negocio en marcha, a menos que la gerencia pretenda liquidar la
entidad o cesar en su actividad, o bien no exista otra alternativa más realista que proceder
de una de estas formas. Cuando la gerencia, al realizar esta evaluación, sea consciente
de la existencia de incertidumbres importantes, relativas a eventos o condiciones que
puedan aportar dudas significativas sobre la posibilidad de que la entidad siga
funcionando normalmente, procederá a revelarlas en los estados financieros.
Una entidad presentará por separado cada clase significativa de partidas similares. Una
entidad presentará por separado las partidas de naturaleza o función distinta, a menos
que no tengan importancia relativa.
Una entidad no compensará activos con pasivos o ingresos con gastos a menos que así
lo requiera o permita una NIIF.
Una entidad presentará un juego completo de estados financieros (incluyendo información
comparativa) al menos anualmente.
A menos que las NIIF permitan o requieran otra cosa, una entidad revelará información
comparativa respecto del periodo anterior para todos los importes incluidos en los estados
financieros del periodo corriente. Una entidad incluirá información comparativa para la
información descriptiva y narrativa, cuando esto sea relevante para la comprensión de los
estados financieros del periodo corriente.
Una entidad identificará claramente los estados financieros y los distinguirá de cualquier
otra información publicada en el mismo documento.
Una entidad puede presentar un estado del resultado del periodo y otro resultado integral
único, con el resultado del periodo y el otro resultado integral presentados en dos
secciones. Las secciones se presentarán juntas, con la sección del resultado del periodo
presentado en primer lugar seguido directamente por la sección de otro resultado integral.
Una entidad puede presentar la sección del resultado del periodo en un estado de
resultado del periodo separado. Si lo hace así, el estado del resultado del periodo
separado precederá inmediatamente al estado que presente el resultado integral, que
comenzará con el resultado del periodo.
La sección de otro resultado integral presentará partidas para los importes de otro
resultado integral del periodo, clasificadas por naturaleza (incluyendo la parte de otro
resultado integral de asociadas y negocios conjuntos contabilizados utilizando el método
de la participación) y agrupadas dentro las que, de acuerdo con otras NIIF:
(a) presentarán información acerca de las bases para la preparación de los estados
financieros, y sobre las políticas contables específicas utilizadas de acuerdo con los
párrafos 117 a 124;
(b) revelarán la información requerida por las NIIF que no haya sido incluida en otro lugar
de los estados financieros; y
Una entidad revelará información sobre los supuestos realizados acerca del futuro y otras
causas de incertidumbre en la estimación al final del periodo sobre el que se informa, que
tengan un riesgo significativo de ocasionar ajustes significativos en el valor en libros de
los activos o pasivos dentro del periodo contable siguiente.
Una entidad revelará información que permita que los usuarios de sus estados financieros
evalúen los objetivos, las políticas y los procesos que ella aplica para gestionar el capital.
Una entidad también revelará información adicional sobre instrumentos financieros con
opción de venta clasificados como instrumentos de patrimonio.
7.- Revisar las página N° 215 hasta la página N° 223 del texto base de
Contabilidad Superior II y elabora un resumen en una página de lo que trata la
NIC 8, adicionalmente presentar un caso práctico relacionado con cualquiera de
los temas tratados en esta NIC 8 que se hayan dado en cualquier empresa de si
localidad.
NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las estimaciones Contables y Errores
Emitida el 1 de enero de 2012. Incluye las NIIF con fecha de vigencia posterior al 1 de
enero de 2012 pero no las NIIF que serán sustituidas.
Este extracto ha sido preparado por el equipo técnico de la Fundación IFRS y no ha sido
aprobado por el IASB. Para conocer los requisitos completos se debe hacer referencia a
las Normas Internacionales de Información Financiera.
El objetivo de esta Norma es prescribir los criterios para seleccionar y modificar las
políticas contables, así como el tratamiento contable y la información a revelar acerca de
los cambios en las políticas contables, de los cambios en las estimaciones contables y de
la corrección de errores. La Norma trata de realzar la relevancia y fiabilidad de los
estados financieros de una entidad, así como la comparabilidad con los estados
financieros emitidos por ésta en periodos anteriores, y con los elaborados por otras
entidades.
Políticas contables
En ausencia de una NIIF o una interpretación que sea aplicable específicamente a una
transacción o a otros hechos o condiciones, la gerencia deberá usar su juicio en el
desarrollo y aplicación de una política contable, a fin de suministrar información que sea
relevante y fiable. Al realizar los juicios descritos en el párrafo 10, la gerencia se referirá y
considerará la aplicabilidad de las siguientes fuentes en orden descendente:
(a) los requisitos y guías establecidos en las NIIF que traten temas similares y
relacionados; y
Una entidad seleccionará y aplicará sus políticas contables de manera uniforme para
transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares, a menos que una NIIF
requiera o permita establecer categorías de partidas para las cuales podría ser apropiado
aplicar diferentes políticas. Si una NIIF requiere o permite establecer esas categorías, se
seleccionará una política contable adecuada, y se aplicará de manera uniforme a cada
categoría.
(b) lleva a que los estados financieros suministren información fiable y más relevante
sobre los efectos de las transacciones, otros eventos o condiciones que afecten a la
situación financiera, el rendimiento financiero o los flujos de efectivo de la entidad.
(a) periodo en que tiene lugar el cambio, si éste afecta solo a ese periodo; o
(b) periodo del cambio y periodos futuros, si el cambio afectase a todos ellos.
(a) estaba disponible cuando los estados financieros para tales periodos fueron
formulados; y
(b) si el error ocurrió con anterioridad al periodo más antiguo para el que se presenta
información, re expresando los saldos iniciales de activos, pasivos y patrimonio para dicho
periodo.
8.- Revisar las página N° 241 hasta la página N° 251 del texto base de
Contabilidad Superior II y elabora un resumen en una página de lo que trata la
NIC 10, adicionalmente presentar un caso práctico relacionado con cualquiera
de los temas tratados en esta NIC 10 que se hayan dado en cualquier empresa de
si localidad
NIC 10 Hechos Ocurridos después del Periodo sobre el que se Informa
Emitida el 1 de enero de 2012. Incluye las NIIF con fecha de vigencia posterior al 1 de
enero de 2012 pero no las NIIF que serán sustituidas.
Este extracto ha sido preparado por el equipo técnico de la Fundación IFRS y no ha sido
aprobado por el IASB. Para conocer los requisitos completos se debe hacer referencia a
las Normas Internacionales de Información Financiera.
(a) cuándo una entidad debería ajustar sus estados financieros por hechos ocurridos
después del periodo sobre el que se informa; y
(b) la información a revelar que una entidad debería efectuar respecto a la fecha en que
los estados financieros fueron autorizados para su publicación, así como respecto a los
hechos ocurridos después del periodo sobre el que informa.
La Norma requiere también que una entidad no debería elaborar sus estados financieros
bajo la hipótesis de negocio en marcha, si los hechos ocurridos después del periodo
sobre el que informa indican que dicha hipótesis no resulta apropiada.
Los hechos ocurridos después del periodo sobre el que informa son todos aquellos
eventos, ya sean favorables o desfavorables, que se han producido entre el final del
periodo sobre el que informa y la fecha de autorización de los estados financieros para su
publicación. Pueden identificarse dos tipos de eventos:
(a) aquellos que proporcionan evidencia de las condiciones que existían al final del
periodo sobre el que informa (hechos ocurridos después del periodo sobre el que se
informa que implican ajuste) y
(b) aquellos que son indicativos de condiciones que han aparecido después del periodo
sobre el que se informa (hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa
que no implican ajuste).
Una entidad ajustará los importes reconocidos en sus estados financieros, para reflejar la
incidencia de los hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que
impliquen ajustes.
Una entidad no ajustará los importes reconocidos en sus estados financieros, para reflejar
hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que no impliquen ajustes.
Si hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que no implican ajuste
son materiales, no revelar esta información puede influir en las decisiones económicas
que los usuarios puedan tomar sobre la base de los estados financieros.
Por consiguiente, una entidad revelará la siguiente información sobre cada categoría
significativa de hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que no
implican ajuste:
Si, después del periodo sobre el que se informa, una entidad recibiese información acerca
de condiciones que existían al final del periodo sobre el que se informa, actualizará la
información a revelar relacionada con esas en función de la información recibida.