IV Aplicación Práctica

NIC 40 Propiedades de Inversión (Parte I)

Aplicación Práctica

Ficha Técnica
Autor : CPCC Alejandro Ferrer Quea
Título : NIC 40 Propiedades de Inversión (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 330 - Primera Quincena de Julio 2015
Definición
Propiedad inmueble cuya tenencia es mantenida por el propie-
tario o arrendatario con contrato de arrendamiento financiero
con el objeto de obtener renta, aumentar el valor del capital o
ambas situaciones, en lugar de ser utilizada por la empresa en
la producción o suministros de bienes o prestación de servicios,
o para fines administrativos.

Inversión inmobiliaria
Objetivos y alcance

Terreno o edificio
Reconocimiento (total o parte) no
utilizado en activi-
dades ordinarias u
Inversión operativas
inmobiliaria Medición
(aplicación)
Ganar
Revelación alquileres

Propietario o
por el arren- Aumentar
Poseído
No trata: por
datario según el valor del
NIC 17 para capital
• Asuntos revelados por Arrendamiento Financiero NIC 17 lograr:

• Bosques y Recursos Naturales NIC 41

Ambas
• Derechos mineros, exploración y desarrollo minero situaciones
petróleo, gas y recursos naturales similares NIIF 6

IV-6 Instituto Pacífico N.° 330 Primera Quincena - Julio 2015

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Inversiones para doble propósito Reconocimiento

• Se pueden vender o alquilar las partes separadamente Desembolso inicial

• La propiedad de inversión (inmobiliaria) debe ser registrada
Contabilizar de
acuerdo con
inicialmente a su costo:
Parte para alquilar o aumentar Comprende su valor de compra y cualquier desembolso
NIC 40 Comprada
el valor del capital atribuible directamente.
Edificada por la propia empresa es el costo a la fecha en
Construida
Parte para uso de la empresa NIC 16 la cual la construcción se completa.

Desembolso posterior
Ejemplo
• El desembolso posterior relacionado con propiedades de
La empresa tiene un edificio de su propie- Tratamiento contable inversión que ya ha sido reconocida, debe ser agregado al
dad en el cual: por separado valor contable cuando es probable que genere beneficios
económicos futuros en exceso del rendimiento previsto
• En el primer piso posee la tienda NIC 16
originalmente.
• En el segundo piso funciona la admi-
NIC 16 Ejemplo: Adquisición de un edificio que requiere remode-
nistración lación.
• Los pisos restantes han sido alquilados NIC 40 • Todo otro desembolso debe ser reconocido como gasto en
el ejercicio económico incurrido.

Servicios complementarios Medición

(Párrafo 11)
En ciertos casos la entidad suministra servicios complementarios Medición al costo de
a los ocupantes de una propiedad. La entidad tratará dicho inicial adquisición
elemento como propiedades de inversión si los servicios son un
componente insignificante del contrato. Propiedades
de
• No se pueden vender o alquilar las partes separada- inversión Modelo de valor
razonable
mente
Medición
posterior
Contabilizar de
acuerdo con Modelo del costo
Sí
NIC 16

¿Es significativa la
parte destinada al Medición posterior al reconocimiento inicial de una inver-
uso de la empresa? sión inmobiliaria
No
NIC 40 La entidad podrá elegir entre las siguientes alternativas:

Modelo de valor
razonable
Ejemplo 1
La empresa tiene un edificio de su propiedad el cual ha sido Política contable
alquilado para oficinas. sobre propiedades
de inversión
Asimismo, por condiciones del contrato de arrendamiento posee
un espacio físico en el local para brindar a los inquilinos servicio
de seguridad, limpieza y mantenimiento. Modelo del costo

Tratamiento Contable: NIC 40

• El valor razonable estará basado en tasación a valor

Ejemplo 2 Modelo valor de mercado inmobiliario.
razonable • En el modelo valor razonable la depreciación es sus-
La empresa es propietaria y administra un hotel para huéspe- tituida por tasación periódica.
des nacionales y extranjeros; del cual, además, con frecuencia
alquila su sala de conferencias para eventos de capacitación • El modelo del costo está previsto en la NIC 16 Propie-
Modelo del dades, Planta y Equipo
a ejecutivos.
costo • En el modelo del costo el inmueble será depreciado
Asimismo, el contrato puede incluir alquiler de equipos audio- menos pérdida por deterioro acumulado.
visuales y servicio de coffe break.
• Procederá un cambio de modelo cuando posibilite
Cambio de una adecuada presentación de Estados Financieros.
Tratamiento Contable: NIC 16 modelo
• Improbable cambio de valor razonable a del costo.

N.° 330 Primera Quincena - Julio 2015 Actualidad Empresarial IV-7

 IV Aplicación Práctica
Modelo de valor razonable a) Propiedades de inversión a una instalación ocupada por la
entidad dueña;
b) Intención de venta de propiedad de inversión a inventarios;
Caso N.º 1 c) Instalación ocupada por entidad dueña a propiedad de
inversión; o
d) Arrendamiento operativo de inventarios a propiedad de
Inversión en terreno para fortalecer patrimonio inversión.

Enunciado
La empresa comercial La Precavida al inicio del año 1 decide
adquirir un terreno ubicado en estratégica zona del Cono Norte Caso N.º 2
de la ciudad de Lima por S/. 570,000 más S/. 30,000 que incluye
honorarios de asesor legal e impuesto de alcabala. Compra que
realiza con la finalidad de proteger su patrimonio del deterioro Alquiler de activo realizable
monetario a causa de la crisis financiera internacional.
Enunciado
Al 31 de diciembre, se decide contabilizar el citado activo me-
diante el modelo de valor razonable. La empresa Constructora Peruana dedicada a la construcción de
inmuebles para su consiguiente venta, ha terminado de construir
Para ello, solicitó la tasación a perito profesional obteniendo el en octubre del año 1 un local para uso comercial cuyo costo
valor de mercado ascendente a S/. 650,000. es de S/. 300,000 conformado por el terreno S/. 85,000 y el
edificio S/. 215 000; bien realizable contabilizado en la cuenta
¿Cómo contabilizar la inversión? 214 Productos Inmuebles.
Solución La gerencia comercial de la compañía constructora ha recibido
1. Medición inicial (costo de adquisición) (enero año 1) en diciembre del año 1 de una universidad particular una
importante oferta de alquiler del citado inmueble, propuesta
S/. que ha decidido aceptarla por los próximos diez años, formali-
Compra de terreno 570,000 zada la operación con el respectivo contrato de arrendamiento
Gastos vinculados con la compra 30,000 operativo.
(Honorarios profesionales e Impto. alcabala)
Costo: 600,000 Asimismo, ha tomado la decisión en diciembre del año 1 de
medir la citada propiedad a su valor razonable; para ello, un perito
tasador independiente determinó el nuevo valor de S/. 320 000
2. Reconocimiento de compra (enero año 1)
(terreno S/. 100 000 y edificio S/. 220 000).
——————————— 1 ——————————— DEBE HABER
¿Cuál es el tratamiento contable aplicable?
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS
311 Terrenos-inversión inmobiliaria
Solución
31112 Costo 600,000 1. Ajuste del valor razonable (diciembre año 1)
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Ctas. ctes. instituc. financieras Concepto Valor libros Valor razonable Ajuste de valor
1041 Ctas. ctes. operativas 600,000 Terreno 85 000 100 000 15 000
Edificio 215 000 220 000 5 000
3. Medición posterior (diciembro año 1) Total 300 000 320 000 20 000

Inmueble: terreno
2. Transferencia del activo por cambio de uso
S/.
Costo en libros 600,000 ——————————— 1 ——————————— DEBE HABER
Valor razonable 650,000
Incremento de valor: 50,000 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS
31112 Terrenos-costo 85 000
31212 Edificaciones-costo 215 000
4. Reconocimiento de incremento de valor (31 de diciembre
año 1) (en resultados) 21 PRODUCTOS TERMINADOS
214 Productos inmuebles 300 000
——————————— 2 ——————————— DEBE HABER (para saldar la cuenta)
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS
311 Terrenos -inversión Inmobiliaria 3. Reconocimiento del incremento de valor
31111 Valor razonable 50,000
76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS ——————————— 2 ——————————— DEBE HABER
NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
762 Activo inmovilizado 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS
7621 Inversiones inmobiliarias 50,000 31111 Terrenos-valor razonable 15 000
31211 Edificaciones-valor razonable 5 000
76 GANANCIAS POR MEDICIÓN DE ACTIVOS
Transferencias por cambio de uso NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
762 Activo inmovilizado 20 000
(Párrafo 57) 7621 Inversiones
Se realizarán transferencias de propiedad de inversión cuando y inmobiliarias 20 000
solo cuando, exista un cambio de uso que se haya evidenciado
por: Continuará en la siguiente edición...

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