Extinción de la Obligación Tributaria

● La deuda Tributaria. Concepto y

Estructura
● Tasa de Interés Moratoria (TIM)
● Medios de Extinción
● El Pago
● La Compensación
● La Consolidación
● La prescripción
La Deuda Tributaria
 Deuda Tributaria
● Para nuestro sistema tributario, la deuda
tributaria, de acuerdo al artículo 28° del Código
Tributario es la suma adeudada al acreedor
tributario, por los tributos, multas e intereses, así
señala que:
● “La Administración Tributaria exigirá el pago de
la deuda tributaria que está constituida por
● i) el tributo,
● ii) las multas y
● iii) los intereses”
 Componentes de la Deuda Tributaria
● La Administración Tributaria exigirá el pago de la
deuda tributaria que está constituida por el tributo,
las multas y los intereses.
● Los intereses comprenden:
● 1. El interés moratorio por el pago extemporáneo
del tributo a que se refiere el Artículo 33º;
● 2. El interés moratorio aplicable a las multas a que
se refiere el Artículo 181º; y,
● 3. El interés por aplazamiento y/o fraccionamiento
de pago previsto en el Artículo 36º
 Cuota Tributaria
● En este sentido, aunque el artículo 28 incluya
en la deuda tributaria otros componentes, éstos
presentan carácter eventual, no integrando el
contenido esencial de la deuda que se reserva a
la cuota tributaria, esos otros componentes
(multas e intereses) constituyen el objeto de
obligaciones diferenciadas, accesorias de la
principal, surgidas por la realización de
presupuestos de hecho diferentes al hecho
imponible del tributo.
 Tributo
● Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no
origina una contraprestación directa a favor del
contribuyente por parte del Estado.
● Contribución: Es el tributo cuya obligación tiene
como hecho generador beneficios derivados de la
realización de obras públicas o de actividades
estatales.
● Tasa: Es el tributo cuya obligación tiene como
hecho generador la prestación efectiva por el Estado
de un servicio público individualizado en el
contribuyente.
 Multa
● Es una sanción que impone la AT por la comisión
IT
● Infracción Tributaria:Toda acción u omisión que
importe violación de las normas tributarias,
constituye infracción sancionable de acuerdo con las
normas CT.
● Aplicación de Sanciones:La Administración
Tributaria aplica por la comisión de “infracciones”,
las sanciones consistentes en Multa, comiso,
internamiento temporal de vehículos, cierre
temporal de establecimiento u oficina de
profesionales …
 Deuda Tributaria – 28 CT
● Tributo
● Multas
● Intereses

● ¿Qué entendemos como Pagos a Cuenta?

● ¿Qué son los Pagos indebidos?
 Intereses
● Los intereses comprenden:
1.El Interés moratorio por el pago
extemporáneo del tributo.
2.El interés moratorio aplicable a las multas
impagas
3.El interés por aplazamiento y/o
fraccionamiento del pago previsto
 TIM
Tasa de Interés Moratorio
 Art. 33
● El monto del tributo no pagado dentro de los
plazos indicados en el artículo 29° devengará un
interés equivalente a la Tasa de Interés
Moratorio (TIM), la cual no podrá exceder del
10% (diez por ciento) por encima de la tasa
activa del mercado promedio mensual en
moneda nacional (TAMN) que publique la
Superintendencia de Banca y Seguros el último
día hábil del mes anterior
 Art. 33
● SUNAT fijará la TIM respecto a los tributos que
administra o cuya recaudación estuviera a su cargo.
● En los casos de los tributos administrados por los
Gobiernos Locales, la TIM será fijada por Ordenanza
Municipal, la misma que no podrá ser mayor a la que
establezca la SUNAT. Tratándose de los tributos
administrados por otros Órganos, la TIM será la que
establezca la SUNAT, salvo que se fije una diferente
mediante Resolución Ministerial de Economía y
Finanzas.
 Art. 33
● Los intereses moratorios se aplicarán
diariamente desde el día siguiente a la fecha de
vencimiento hasta la fecha de pago inclusive,
multiplicando el monto del tributo impago por
la TIM diaria vigente. La TIM diaria vigente
resulta de dividir la TIM vigente entre treinta
(30).
 Art. 33
● La aplicación de los intereses moratorios se
suspenderá a partir del vencimiento de los
plazos máximos establecidos en el Artículo 142º
hasta la emisión de la resolución que culmine el
procedimiento de reclamación ante la AT,
siempre y cuando el vencimiento del plazo sin
que se haya resuelto la reclamación fuera por
causa imputable a ésta. Durante el periodo de
suspensión la deuda será actualizada en función
del Índice de Precios al Consumidor.
 Art. 33
● Las dilaciones en el procedimiento por causa
imputable al deudor no se tendrán en cuenta a
efectos de la suspensión de los intereses
moratorios ”.
● La suspensión de intereses no es aplicable a la
etapa de apelación ante el Tribunal Fiscal ni
durante la tramitación de la demanda
contencioso-administrativa.
● Para Reclamación, se suspenden.
● En apelación no.
 Cambio
● Con el texto actual, SUNAT seguirá fijando la
TIM respecto de los tributos que administra o
recaude, pero se agrega que en el caso de los
tributos administrados por los Gobiernos Locales,
la TIM será fijara por OM, teniendo como tope
máximo la TIM fijada por SUNAT, esto significa
que podría ser menor, o igual, pero de ninguna
manera mayor a la TIM de SUNAT.
 Interés Moratorio
● Art.3 Mora Automática
● Art.33 Consecuencia
● Art.170 Improcedencia aplicación Intereses
 Intereses

● Anticipos y Pagos a Cuenta

● Devolución Pagos Indebidos (art.1267CC

RTF 1200-5-97) y Pagos en Exceso

● Fraccionamiento
 Art. 33 y 34
● El último párrafo del artículo 33 del TUO
establecía la Regla General de la capitalización
de los intereses, y el artículo 34 la excepción en
relación a la capitalización, pero en ambos casos
lo que se regulaba era la capitalización de los
intereses devengados por tributo no pagado
oportunamente, por obligaciones legales (a
decir del Tribunal Fiscal) para el caso de los
pagos a cuenta y de los anticipos.
 Cambio
● Con la modificación el cambio consiste en que
desaparece la capitalización al 31 de diciembre
de cada año, en este sentido señala el último
párrafo del artículo 33 lo siguiente:
● “los intereses moratorios se aplicarán diariamente
desde el día siguiente a la fecha de vencimiento
hasta la fecha de pago inclusive, multiplicando el
monto del tributo impago por la TIM (tasa de
interés moratorio) diaria vigente. La TIM diaria
vigente resulta de dividir la TIM vigente entre
treinta (30)”
● Esta norma vigente regula la TIM que se
devenga en forma diaria, pero ha desaparecido el
interés diario acumulado al 31 de diciembre que
era capitalizado, agregando al monto debido el
interés devengado, para constituir la nueva base
de la deuda tributaria, la cual para efectos del
calculo, tenía efectos de tributo de acuerdo a lo
señalado por el propio legislador.
● Esto significa en buena cuenta que ha
desaparecido el inciso b) del anterior ultimo
párrafo del artículo 33 del TUO, habiendo
quedado únicamente el texto del inciso a)
relativo al interés diario.
 Anticipos y Pagos a Cuenta
Antes modificación
● 1. El interés (TIM) correspondiente a los
anticipos y pagos a cuenta no pagados
oportunamente, se aplican hasta el
vencimiento o determinación de la Obligación
Principal.
● 2. Se capitalizan en ese momento y constituyen
parte de la nueva base para el cálculo del
interés.
 Texto vigente -Art 34
● El interés moratorio correspondiente a los
anticipos y pagos a cuenta no pagados
oportunamente, se aplicará hasta el vencimiento
o determinación de la obligación principal.
● A partir de ese momento, los intereses
devengados constituirán la nueva base para el
cálculo del interés moratorio.
 Anticipos y Pagos a Cuenta
● Como consecuencia de la modificación del artículo
33, era necesario modificar el artículo 34 (cálculo
de los intereses en los anticipos y pagos a cuenta),
ya que como no se trata de tributo impago, sino de
anticipos o pagos a cuenta impagos de una
obligación tributaria principal que en este caso es
el tributo impago, los intereses devengados por los
anticipos y pagos a cuenta no pagados
oportunamente se devengan en forma diaria hasta
el vencimiento o determinación de la obligación
principal ahora sin capitalización.
Art. 181 antes de la modificación
● Actualización de las Multas:
● 1.- Interés aplicable:
● Las Multas impagas serán actualizadas aplicando
el interés diario y el procedimiento a que se
refiere el art.33, el mismo que incluye la
capitalización.
● 2.- Oportunidad:
● El interés diario se aplicará desde la fecha en que
se cometió la infracción o, cuando no sea posible
establecerla, desde la fecha en que la AT detectó
la infracción
 Art. 181 modificado
● Actualización de las Multas:

● 1.- Interés aplicable:

● Las Multas impagas serán actualizadas aplicando
el interés moratorio a que se refiere el art.33.
● 2.- Oportunidad:
● El interés moratorio se aplicará desde la fecha en
que se cometió la infracción o, cuando no sea
posible establecerla, desde la fecha en que la AT
detectó la infracción
 Art. 181 CT cambio
● También se ha modificado el artículo 181, con la
finalidad de uniformizar el cambio en la eliminación
de la capitalización, de esta forma en el texto
modificado se señala que las multas impagas serán
actualizadas aplicando el interés moratorio a que se
refiere el artículo 33, y se ha eliminado la parte en
que se señalaba “…. El mismo que incluye la
capitalización”, obviamente porque con la norma
que estamos comentando se ha eliminado la
capitalización de los intereses.
 Base calculo -D.Leg.981 01.04.2007
● Segunda Disposición Complementaria Final,
● Ha regulado la Base sobre la cual se van a
devengar los intereses (sin capitalización), esta
aclaración era importante porque con la
modificación establecida con el Decreto
Legislativo 969, desaparece la capitalización, el
legislador no estableció sobre que base se iban a
calcular los intereses diarios que si siguen
vigentes.
 Devolucion pagos indebidos o en exceso
● Las devoluciones de pagos realizados indebidamente
o en exceso se efectuarán en moneda nacional
agregándoles un interés fijado por la AT, el cual no
podrá ser inferior a la TIPMN.

● Los intereses se devengan desde el día siguiente a la

fecha de pago y la fecha en que se ponga a
disposición del solicitante la devolución respectiva

● Es decir Tasa Pasiva

Devolucion pagos indebidos o en exceso
● Tratándose de las devoluciones efectuadas por la
AT que resulten en exceso o indebida, el deudor
deberá restituir el monto de dichas devoluciones,
aplicando la TIM prevista en el Artículo 33.

● Los intereses se devengan desde la fecha de la

devolución a la fecha en que se produzca la
restitución.
● Es decir tasa Activa
 APLAZAMIENTO Y/O
FRACCIONAMIENTO DE
DEUDAS TRIBUTARIAS
Aplazamiento y/o Fraccionamiento
● En casos particulares, la Administración
Tributaria está facultada a conceder
aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago
de la deuda tributaria al deudor tributario que lo
solicite, con excepción de tributos retenidos o
percibidos, siempre que dicho deudor cumpla
con los requerimientos o garantías que aquélla
establezca mediante RS o norma de rango similar
 Requisitos para fraccionamiento
● a) Que las deudas tributarias estén suficientemente
garantizadas por carta fianza bancaria, hipoteca u
otra garantía a juicio de la AT. De ser el caso, la AT
podrá conceder aplazamiento y/o fraccionamiento
sin exigir garantías; y
● b) Que las deudas tributarias no hayan sido materia
de aplazamiento y/o fraccionamiento.
Excepcionalmente, mediante Decreto Supremo se
podrá establecer los casos en los cuales no se
aplique este requisito.
● Resid” 40% pérdida fraccionamiento. (se puede)
Interés pagos indebidos y pagos en exceso
● 1. Se fija en función a la TIPMN cuando se trate
de devoluciones efectuadas por la AT como
consecuencia de pagos indebidos o en exceso
efectuados por el contribuyente.

● 2. Cuando se trate de devoluciones efectuadas por

la AT que resulten en exceso o en forma indebida,
el deudor tributario deberá restituir el monto de
dichas devoluciones aplicando la TIM.
 DEVOL DE TRIBUTOS POR SUNAT
● Art.39.- Las devoluciones se efectuarán mediante
cheques no negociables, documentos valorados
denominados Notas de Crédito Negociables, giros,
órdenes de pago del sistema financiero y/o abono en
cuenta corriente o de ahorros.
La devolución mediante cheques no negociables, la
emisión, utilización y transferencia a terceros de las
Notas de Crédito Negociables, así como los giros,
órdenes de pago del sistema financiero y el abono
en cuenta corriente o de ahorros se sujetarán a las
normas que se establezca por Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas,
previa opinión de la SUNAT.
Medios de extinción de la
Obligación Tributaria
 Medios de Extinción de la OT

● 1.- Pago
● 2.- Condonación
● 3.- Compensacion
● 4.- Consolidacion
EL PAGO
 El Pago
● El acaecimiento del hecho imponible trae
como principal consecuencia la potencial
obligación de una persona de pagar un tributo
al fisco.
● Siendo el pago el cumplimiento de la
prestación debida, este instituto presupone la
existencia de un crédito por suma líquida a
favor del Estado
 Concepto de Pago
● El Pago es el cumplimiento de la prestación
debida, independientemente que se trate de
obligaciones de dar, hacer o no hacer.
●  El pago tiene dos acepciones:

●  Amplia
● Restringida
 Efectos del pago
● Respecto del Acreedor. El pago satisface el
interés del acreedor, al obtener este la
prestación debida que esperaba.
● Respecto del Deudor. El pago tiene un
efecto liberatorio en tanto constituye el
medio por el cual el deudor se libera del
vínculo jurídico que lo ligaba al acreedor.
● Respecto a la Obligación.Tiene un efecto
extintivo, pues al haberse cumplido con la
prestación debida, se extingue el vínculo
jurídico existente.
 El Pago
● I Obligados al Pago Art. 30
● II Forma de Pago Art. 32
● III Lugar de Pago Art. 29
● IV Plazo Pago Art. 29
●
 I Obligados al Pago

● El pago de la deuda tributaria será

efectuado por los deudores tributarios y,
en su caso, por sus representantes.
● Los terceros pueden realizar el pago,
salvo oposición motivada del deudor
tributario.
 II Forma de Pago
● El pago se efectuará en la forma que señala la Ley,
o en su defecto, el Reglamento, y a falta de éstos,
la RS.
● La AT, a solicitud del deudor tributario podrá
autorizar, el pago mediante débito en cta cte o de
ahorros, siempre que se hubiera realizado la
acreditación en las cuentas que ésta establezca
previo cumplimiento de las condiciones que señale
mediante Resolución de Superintendencia o norma
de rango similar.
 II Forma de Pago
● El pago de la deuda tributaria se realizará en
moneda nacional. Para efectuar el pago se podrán
utilizar los siguientes medios:
● a) Dinero en efectivo;
● b) Cheques;
● c) Notas de Crédito Negociables;
● d) Débito en cuenta corriente o de ahorros;
● e) Tarjeta de crédito; y,
● f) Otros medios que la AT apruebe.
 TC Falta reglamentación
● No es suficiente que se haya incorporado como
medio de pago a la tarjeta de crédito, sino que
para utilizar este medio de pago los deudores
tributarios deberán cumplir con lo establecido en
la norma reglamentaria que sobre este tema emita
el Poder Ejecutivo, en este sentido, también
señala el nuevo texto del artículo 32 que “El
pago mediante tarjeta de crédito se sujetara a los
requisitos, formas, procedimientos y condiciones
que establezca la Administración Tributaria”
 Cheques y otros
● La entrega de cheques bancarios producirá el
efecto de pago siempre que se hagan efectivos.
● Los débitos en cuenta corriente o de ahorro del
deudor tributario, así como el pago con tarjeta de
crédito surtirán efecto siempre que se hubiera
realizado la acreditación en la cuenta
correspondiente de la Administración Tributaria
 Caso especial Cheques
● Cuando los cheques no se hagan efectivos por
causas no imputables al deudor, no surtirán efecto
de pago.

● En este caso, si el pago fue realizado hasta la

fecha de vencimiento la AT requerirá únicamente
el pago del tributo, aplicándose TIM interés
moratorio a partir de la fecha en que vence dicho
requerimiento.
 Pago de tributos en especies

● Mediante Decreto Supremo refrendado por el

Ministro de Economía y Finanzas se podrá
disponer el pago de tributos en especie; los
mismos que serán valuados, según el valor de
mercado en la fecha en que se efectúen
 Gobiernos Locales
● Los GL (Ordenanza), podrán disponer que el pago de
sus tasas y contribuciones se realice en especie; los
mismos que serán valuados, según el valor de mercado
en la fecha en que se efectúen.
● Excepcionalmente, tratándose de impuestos municipales,
podrán disponer el pago en especie a través de bienes
inmuebles, debidamente inscritos en Registros Públicos,
libres de gravámenes y desocupados; siendo el valor de
los mismos el valor de autoavalúo del bien o el valor de
tasación comercial del bien efectuado por el Consejo
Nacional de Tasaciones, el que resulte mayor .
Impuestos Municipales
 Que se considera Bien Inmueble
● En este caso específico, el Código Tributario
señala que serán susceptibles de considerarse
como bienes inmuebles aquellos que se puedan
inscribir en el Registro de Predios. Este registro
de Predios esta compuesto por el Registro de la
Propiedad Inmueble, el Registro Predial Urbano, y
la Sección Especial de Predios Rurales.
 III Lugar de Pago
● El lugar de pago será aquel que señale la
Administración Tributaria mediante Resolución
de Superintendencia o norma de rango similar

● La Administración Tributaria ha establecido

lugares diferentes según el tipo de Contribuyente:
● PRICOS y MEPECOS
 38.9% de la
54 contribuyentes recaudación
Mega
18.1% de la
Principales 200 contribuyentes recaudación
Tops
Contribuyentes 28.1% de la
15,400 contribuyentes recaudación
Resto

Personas Naturales 358,000

contribuyentes
Medianos y RUS
138,000
Pequeños contribuyentes
contribuyentes RER
338,000
Régimen General contribuyentes
1’400.00
contribuyentes

5,000 fiscalizaciones para 12,000 fiscalizaciones para

330,000 intervenciones
contribuyentes no contribuyentes que declaran
a través de operativos
fiscalizados ventas y compras diferentes
masivos de control móvil
en los últimos tres años y a las informadas por
y fedatarios.
a grupos económicos. terceros.
 III Plazo Tri, administra o recauda Sunat
a) Tributos de determinación anual que se
devenguen al término del año se pagan en los
3 primeros meses del año siguiente.
b) Tributos de determinación mensual, los
anticipos y los pagos a cuenta mensuales se
pagan en los 12 primeros días hábiles del mes
siguiente.
c) Tributos que incidan en hechos imponibles de
realización inmediata se pagarán dentro de los
12 primeros días hábiles del mes siguiente al
del nacimiento de la OT.
 III Plazo
● d) Los tributos, los anticipos y los pagos a cuenta
no contemplados en los incisos anteriores, las
retenciones y las percepciones se pagarán conforme
lo establezcan las disposiciones pertinentes.
● e) Los tributos que graven la importación, se
pagarán de acuerdo a las normas especiales
 Dos Planos del Pago
● La Obligación Tributaria

● Los Deberes Formales

– Pago con error en la forma
– Pago en lugar distinto establecido AT
 RTF 400-6-97
● Aunque el pago se haya realizado en lugar
distinto al establecido para tal caso, tiene
efectos cancelatorios si es aprovechado por
la AT.
● -----------------
● Posición de la Administración Tributaria
● Posición del Tribunal Fiscal
 Posición de la Administración Tributaria

● Para que el “PAGO” tenga validez, deberá

efectuarse en la forma y en el lugar establecido
por la AT... Si el contribuyente no cumple con
esto, el pago efectuado calificará como un pago
indebido, debiendo pedir la devolución de lo
indebidamente pago y efectuar en PAGO en la
forma y lugar establecido.
● AT desconocía validez del pago

● ¿En que consiste el Pago?

 RTF No. 1031-5-97

● No constituye pago indebido el

efectuado por el contribuyente en
lugar distinto al señalado por la
Administración Tributaria.
 RTF No. 1852-4-96

● Si bien el pago de tributos en

dependencia distintas a las designadas
por la Administración Tributaria
constituye una infracción sancionable con
multa, ello no puede significar el
desconocimiento del pago efectuado.
Modificación Importante

Pago con error

Sétima Disp Complementaria Final
● Cuando al realizarse el pago de la Deuda T se
incurra en error al indicar el tributo o multa,
Sunat a iniciativa de parte o de oficio verificara
dicho hecho, de comprobarlo el error se tendra
por cancelada la deuda tributaria o el pago
parcial respectivo en la fecha en que el deudor
ingreso el monto correspondiente.
● Sunat queda autorizada a realizar las
transferencias de fondos correspondientes.
● Falta la reglamentación
 Modalidades de Pago
● Pago al Contado
● Pago Fraccionado art.36
● Pago Parcial art.37
● Pago Anticipado art.29 b) antes OT
● Pago a Cuenta art. 29 b) I Predial
● _________________________________
● Pago Indebido
● Pago En exceso
 IMPUESTO PREDIAL

01 / 01

Nace de la Obligación
Tributaria cada año

Art. 14°, 15°, 776°

•Pago al Contado hasta el 28 de febrero

•Pago Fraccionado hasta ( 4 Cuotas ) Febrero-Mayo-Agosto-Noviembre
 Obligación de aceptar el Pago
● El órgano competente para recibir el pago no
podrá negarse a admitirlo, aún cuando no cubra
la totalidad de la deuda tributaria, sin perjuicio
que la Administración Tributaria inicie el
Procedimiento de Cobranza Coactiva por el
saldo no cancelado.
Imputación del Pago
 Imputación
● Los pagos se imputarán en primer lugar, si
lo hubiere:
● 1.- Al interés moratorio y luego
● 2.- Al tributo o multa, de ser el caso; salvo
lo dispuesto en los Artículos 117º y 184º,
respecto a las costas y gastos.

● El deudor tributario podrá indicar el tributo o

multa y el período por el cual realiza el pago
 Imputación de Pago
● El deudor tributario podrá indicar el tributo o
multa y el período por el cual realiza el pago
● Cuando el deudor tributario no realice dicha
indicación, el pago parcial que corresponda a
varios tributos o multas del mismo período se
imputará, en primer lugar, a la deuda tributaria de
menor monto y así sucesivamente a las deudas
mayores. Si existiesen deudas de diferente
vencimiento, el pago se atribuirá en orden a la
antigüedad del vencimiento de la deuda tributaria.
Medios de Extinción de la
Obligación Tributaria
Compensación
 Compensación
● La deuda tributaria podrá compensarse total o
parcialmente con los créditos por tributos,
sanciones, intereses y otros conceptos pagados
en exceso o indebidamente, que correspondan a
períodos no prescritos, que sean administrados
por el mismo órgano administrador y cuya
recaudación constituya ingreso de una misma
entidad. A tal efecto, la compensación podrá
realizarse en cualquiera de las siguientes formas:
 Requisitos compensación
1. Que Exista Crédito favor
Contribuyente
2. Que el crédito no corresponda a
periodos prescritos.
3. Que sean administrados por el
mismo Organo
4 Que la recaudación constituya
ingreso de una misma entidad
 Formas de Compensacion

1. Automática

2. De oficio

3. A solicitud de parte
 Compensacion automatica

1.Compensación automática, únicamente

en los casos establecidos expresamente
por Ley.
Caso Ley Impuesto a la Renta. IGV
 Compensacion de Oficio

2. Compensación de oficio por la Administración

Tributaria:
- Si durante una verificación y/o fiscalización
determina una deuda tributaria pendiente de
pago y la existencia de los créditos a que se
refiere el presente artículo
- Si de acuerdo a la información que contienen
los sistemas de la SUNAT sobre declaraciones
y pagos se detecta un pago indebido o en
exceso y existe deuda tributaria pendiente de
pago
 Compensación a Solicitud de Parte

3.La compensación a solicitud de parte.

Compensación a solicitud de parte, la
que deberá ser efectuada por la
Administración Tributaria, previo
cumplimiento de los requisitos, forma,
oportunidad y condiciones que ésta
señale.
 Parrafos nuevos D.Leg. 981

● La compensación señalada en los

numerales 2. y 3. surtirá efecto en la
fecha en que la deuda tributaria y los
créditos a que se refiere el primer
párrafo del presente artículo coexistan
y hasta el agotamiento de estos
últimos.

● Deuda y Crédito coexisten

 Deuda Tributaria
● Se entiende por deuda tributaria
materia de compensación a que se
refieren los numerales 2. y 3. al tributo
o multa insolutos a la fecha de
vencimiento o de la comisión o, en su
defecto, detección de la infracción,
respectivamente, o al saldo pendiente
de pago de la deuda tributaria, según
corresponda.
Condonación
 Condonación antes Modificación
● La deuda tributaria sólo podrá ser
condonada por norma expresa con rango de
Ley.
● Excepcionalmente los Gobiernos Locales
podrán condonar, con carácter general, el
interés moratorio y las sanciones, respecto
de los tributos que administren.

● ¿En qué se diferencia la condonación de

la exoneración?
 Condonación Actualmente 981
● La deuda tributaria sólo podrá ser condonada por
norma expresa con rango de Ley.
● Excepcionalmente, los Gobiernos locales podrán
condonar, con carácter general, el interés
moratorio y las sanciones, respecto de los
impuestos que administren. En el caso de
contribuciones y tasas dicha condonación también
podrá alcanzar al tributo

● ¿Cuál es el cambio?
Consolidación
 Consolidacion
● La deuda tributaria se extinguirá
cuando el acreedor de la obligación
tributaria se convierta en deudor de la
misma como consecuencia de la
transmisión de bienes o derechos que
son objeto del tributo.
La Prescripción
 Prescripción
● La prescripción extingue la acción de la
Administración para determinar la
*(deuda ) Obligación tributaria, para exigir
su pago y aplicar sanciones.
● No constituye forma extinción Obligación
Tributaria, sino un límite a la exigibilidad
de la Administración Tributaria al sujeto
Pasivo del cumplimiento de la misma.

● * Modificado por D.Leg. 953

 Art. 43 Código Tributario
● Prescripción:
● Se ha sustituido la denominación de *deuda
tributaria por la de obligación tributaria.
● El texto anterior se indicaba que “la acción de la
Administración Tributaria para determinar la
deuda tributaria, así como…..”
● El texto vigente señala……la acción de la
Administración Tributaria para determinar la
obligación tributaria…….
 Obligación y Deuda Tributaria
● Consideramos necesario efectuar una reflexión
en relación al cambio de “determinar la deuda
tributaria” por “determinar la obligación
tributaria “.
● Como sabemos el artículo 1 del Código
Tributario señala que “La obligación tributaria,
que es de derecho público, es el vínculo entre el
acreedor y el deudor tributario, establecido por
ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la
prestación tributaria, siendo exigible
coactivamente”.
 Plazos Prescripción Art. 43
● 4 años Para determinar la OT (deuda),
exigir su pago y aplicar sanciones.
● 6 años para quienes no hayan
presentado la Declaración Tributaria
respectiva.
● 10 años cuando el agente de retención o
percepción no ha pagado el tributo
retenido o percibido.
● 4 años para solicitar o efectuar la
compensación, así como para solicitar la
devolución.
 LA PRESCRIPCIÓN

4 Años para pedir

devolución o
solicitar o
efectuar la
compensación

4 Años para
determinar la
deuda, exigir su
pago y aplicar
sanciones

6 Años para
quienes no
hayan
presentado DT
10 Años cuando el
Agente de
Retención o
percepción no ha
pagado el tributo
retenido o
percibido
 Computo Plazos Prescripción
● Tributos Periodicidad anual..Desde el 01/01/
año siguiente a la fecha en que vence el plazo
para la presentación de la DJAnual
respectiva.
● Tributos Autodeterminados..Desde el 01/01
siguiente a la fecha en que la OT sea
exigible, respecto de tributos no comprendidos
párrafo ant.
● Otros Tributos..Desde 01/01 siguiente a la
fecha de nacimiento de la OT, en casos
tributos no comprendidos casos anteriores.
 Computo Plazos Prescripción

● Infracciones..Desde 01/01 siguiente a la

fecha en que se cometió la infracción, o
desde AT detectó.
● Pago Indebido, Pago Exceso.. Desde
01/01 siguiente a la fecha en que se
efectuó el pago indebido o el pago en
exceso o en que devino en tal.
 Prescripción
● Interrupción:
● El plazo prescriptorio se pierde, El
nuevo término prescriptorio se
computará desde el día siguiente al
acaecimiento del acto interruptorio

● Suspensión.- El plazo prescriptorio

no se pierde, no se cuenta el plazo
suspendido.
 LA PRESCRIPCIÓN
01/10/97 01/02/99
El término queda
suspendido.
1° año 9 meses 11meses
No se Cuenta
Suspensión
1° año 2° año 4° año
3° año

01/01/96 01/01/97 01/01/98 01/01/99 01/01/2000

El término se interrumpe y se
comienza a contar nuevamente desde
el día siguiente del Acto Interruptorio

1° año 2° año

01/01/96 01/01/97 01/01/98 26/09/98 01/01/99 01/01/2000

 Interrupción de la Prescripción
● En relación a la Interrupción de la
prescripción, (artículo 45) en primer término
que se ha establecido un orden en relación a
las facultades de la administración para
1.-Determinar la obligación tributaria,
2.-Para exigir el pago de la deuda tributaria,
3.-La acción para aplicar sanciones,
● En relación al contribuyente,
1.-El plazo para solicitar o efectuar la
compensación,
2- El plazo para solicitar la devolución
 Artículo 45

● En el artículo 45 anterior, teníamos siete

supuestos, con el nuevo artículo 45
tenemos 19 supuestos.
 Plazo de prescripción de la facultad de la
AT para determinar la OT se interrumpe
● Por la presentación de una solicitud de devolución.
● Por el reconocimiento expreso de la obligación
tributaria.
● Por la notificación de cualquier acto de la
Administración Tributaria dirigido al reconocimiento o
regularización de la obligación tributaria o al ejercicio
de la facultad de fiscalización de la Administración
Tributaria, para la determinación de la obligación
tributaria.
● Por el pago parcial de la deuda.
● Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades
de pago
 El plazo de prescripción de la acción para
exigir el pago de la OT se interrumpe
● Por la notificación de la orden de pago, resolución de
determinación o resolución de multa.
● Por el reconocimiento expreso de la obligación tributaria.
● Por el pago parcial de la deuda.
● Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de
pago.
● Por la notificación de la resolución de pérdida del
aplazamiento y/o fraccionamiento.
● Por la notificación del requerimiento de pago de la deuda
tributaria que se encuentre en cobranza coactiva y por
cualquier otro acto notificado al deudor, dentro del
Procedimiento de Cobranza Coactiva
 El plazo de prescripción de la acción de
aplicar sanciones se interrumpe

● Por la notificación de cualquier acto de la

Administración Tributaria dirigido al reconocimiento
o regularización de la infracción o al ejercicio de la
facultad de fiscalización de la Administración
Tributaria, para la aplicación de las sanciones.
● Por la presentación de una solicitud de devolución.
● Por el reconocimiento expreso de la infracción.
● Por el pago parcial de la deuda.
● Por la solicitud de fraccionamiento u otras
facilidades de pago
 El plazo de prescripción de la acción para solicitar o
efectuar la compensación, así como para solicitar la
devolución se interrumpe:

● Por la presentación de la solicitud de devolución

o de compensación.
● Por la notificación del acto administrativo que
reconoce la existencia y la cuantía de un pago en
exceso o indebido u otro crédito.
● Por la compensación automática o por cualquier
acción de la Administración Tributaria dirigida a
efectuar la compensación de oficio.
 Suspensión de la Prescripción
● En relación a la suspensión de la
prescripción, al igual que en los casos de
interrupción, se han ordenado y aclarado
mejor cada uno de los supuestos
comprendidos en la norma, de tal manera
que se divide en 3 grandes supuestos, el
plazo de prescripción de las acciones para
determinar y aplicar sanciones, el plazo
para exigir el pago de la obligación
tributaria, y el plazo para solicitar o efectuar
la compensación, así como para solicitar la
devolución.
 El plazo de prescripción de las acciones para
determinar la OT y aplicar sanciones se suspende
● Durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario.
● Durante la tramitación de la demanda
contencioso-administrativa, del proceso constitucional de
amparo o de cualquier otro proceso judicial.
● Durante el procedimiento de la solicitud de compensación o de
devolución.
● Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condición de
no habido.
● Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del
presente CT, para que el deudor tributario rehaga sus libros y
registros.
● Durante la suspensión del plazo para el procedimiento de
fiscalización a que se refiere el Artículo 62º-A.
 El plazo de prescripción de la acción para exigir el
pago de la obligación tributaria se suspende:

● Durante la tramitación del procedimiento

contencioso tributario.
● Durante la tramitación de la demanda
contencioso-administrativa, del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso
judicial.
● Durante el lapso que el deudor tributario tenga la
condición de no habido.
● Durante el plazo en que se encuentre vigente el
aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda
tributaria.
● Durante el lapso en que la Administración Tributaria
esté impedida de efectuar la cobranza de la deuda
tributaria por una norma legal.
El plazo de prescripción de la acción para solicitar
o efectuar la compensación, así como para
solicitar la devolución se suspende
● Durante el procedimiento de la solicitud de
compensación o de devolución.
● Durante la tramitación del procedimiento contencioso
tributario.
● Durante la tramitación de la demanda
contencioso-administrativa, del proceso constitucional
de amparo o de cualquier otro proceso judicial.
● Durante la suspensión del plazo para el procedimiento
de fiscalización a que se refiere el Artículo 62º-A.
 Prescripción
● Pago Voluntario.- No da derecho pedir
devolución. (Art. 49 CT).

● Declaración Prescripción.- La prescripción

sólo puede ser declarada a pedido del deudor
tributario (Art. 47 CT ).

● Momento en puede Oponerse.- La

prescripción puede en cualquier estado del
procedimiento administrativo o judicial.