REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

UNIVERSIDAD DE LOS ANDES

NÚCLEO UNIVERSITARIO “DR. PEDRO RINCÓN
DEPARTAMENTOGUTIÉRREZ.”
DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y
CONTABLES
SAN CRISTÓBAL ESTADO TÁCHIRA

“PROPUESTA DE INCLUSIÓN DE CONTENIDO

PROGRAMÁTICO SOBRE AUDITORÍA FORENSE”
Caso: Carrera de Contaduría Pública - NUTULA

Autores:
Pernía Pernía Simón Antonio
Paredes Suarez Rakey Karina
Tutor: Pedro Pablo Escalante

San Cristóbal, octubre de 2014

 REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
UNIVERSIDAD DE LOS ANDES
NÚCLEO UNIVERSITARIO “DR. PEDRO RINCÓN GUTIÉRREZ.”

DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y

CONTABLES
SAN CRISTÓBAL ESTADO TÁCHIRA

“PROPUESTA DE INCLUSIÓN DE CONTENIDO

PROGRAMÁTICO SOBRE AUDITORÍA FORENSE”
Caso: Carrera de Contaduría Pública - NUTULA

Trabajo Especial de Grado presentado como requisito para optar al

Título de Licenciados en Contaduría Pública

Autores:
Pernía Pernía Simón Antonio
Paredes Suarez Rakey Karina
Tutor: Pedro Pablo Escalante

San Cristóbal, octubre de 2014

 AGRADECIMIENTO

Esta tesis es el resultado de largas jornadas de trabajo,

investigaciones y análisis, que se ha hecho posible a la invaluable
colaboración, apoyo e ingenio de muchas personas que brindaron
sus mejores esfuerzos de manera desinteresada. El ilustre aporte
de cada uno de ellos es muy diverso y muy sabios. Es por eso que
merece el respetuoso reconocimiento de forma sincera por la
ayuda y esfuerzos de manera muy especial:

UNIVERSIDAD DE LOS ANDES - ULA ESTADO TACHIRA

“DR. Pedro Rincón Gutiérrez”

A los docentes de la ULA, por su enseñanza, dedicación y

apoyo, en lo especial al LIC. PEDRO PABLO ESCALANTE por su
colaboración incondicional de verdad profesor muchas gracias por
ser una excelente persona.

Gracias a quienes pusieron de cualquier manera su aporte

por haberme por permitido formar partes de una gran experiencia
y brindarme la oportunidad de adquirir los conocimientos
necesarios para el logro de esta añorada meta.

iii
 DEDICATORIA

Primeramente a Dios Todopoderoso por guiarme y darme todas las

herramientas necesarias para llegar a esta etapa, por llenarme de salud y
entendimiento para no decaer nunca en este proceso, que me lleva a la
culminación de la carrera y que me conduce a cumplir el sueño de ser un
profesional.
A mis padres por darme la vida, por enseñarme cosas
indispensables y aconsejarme de la mejor manera en los momentos
oportunos y enseñarme que el trabajo duro, la paciencia, la constancia y
la confianza en Dios, siempre darán buenos frutos, este el logro también
es suyo.
A mis Hermanos ANECTO Y JUAN CARLOS por estar siempre
dispuestos a colaborar en cualquier cosa que estuviese en sus manos, y
por su apoyo también incondicional, por estar pendientes de cada paso y
cada meta cumplida.
A mi hermana KEYLA por ser además mi amiga y futura colega,
que siempre ha estado presente para darme un consejo tanto personal y
humano como profesional, en los momentos que más he necesitado.

A mis cuñados YORMAN y KARINA por ser parte de esta hermosa

familia y darme ese cariño maravilloso, también por estar siempre
presentes y pendientes en cada paso de mi vida.
A mis hermanas de la vida KARINA GONCALVEZ Y ANDREA
TORRES, por ser tan importantes para mí y siempre estar pendientes y
ofrecer su colaboración y apoyo en todas las etapas de mi vida, en
especial esta fase tan importante, dedico también a Uds. este triunfo.

A mi madrina KEILA MONCADA por ser mi maestra del

colegio, compañera de equipo y futura colega, quien siempre ha
estado inculcándome perseverancia, constancia y cariño por las

iv
cosas que hago, así como el apoyo y aliento constante para concluir esta
etapa.

Rakey Karina Paredes Suarez

DEDICATORIA

Todo el esfuerzo realizado a lo largo de mis estudios se ha

convertido en un logro más en mi vida, pues estoy haciendo un
sueño realidad de tantos que tengo que es mi tesis de grado, un
sueño que ha tenido éxito por el apoyo de muchos de mis
familiares y amigos por eso dedico este trabajo.
A Dios Todopoderoso y eterno, primogénito de toda la
creación, porque en él tiene su fundamento en todas las cosas
creadas del cielo y la tierra, las visibles y las invisibles, el que
conoce de virtudes y dones, gracias doy por darme la sutileza, la
sabiduría e iluminar mi camino para llegar al logro de tan anhelada
meta. A mi Madre LILIA, por ser una mujer luchadora,
emprendedora, líder que me ha servido de espejo para salir
adelante en la vida. Te doy gracias por ser mi fuente motivadora
todos los días de mi existencia y a cambio te dedico este éxito.
A mi Padre Víctor, por su apoyo incondicional en cada
momento.
A JOSE ZAMBRANO, porque siempre ha creído en mi, que
ha estado a mi lado en todo instante sintiéndose orgulloso por lo
que soy. Gracias por desearme lo mejor por eso te dedico mi éxito
que es el tuyo también.
A mis hermanas MARISOL, FANNY, KARELY, YURELIZ,
por ser un apoyo incondicional en mi vida por ser la muleta para yo
seguir cuando he flaqueado, por las palabras de aliento que en
tantas ocasiones me han dicho. Hoy les doy gracias por estar a mi
lado compartiendo la realización del éxito de este sueño.

v
 A un amigo incondicional ANTHONY BERMUDEZ gracias mi amigo
por el apoyo recibido a lo largo de esta meta y por siempre contar con tu
amistad.
A mis primos y amigos de grupo: por el apoyo incondicional en toda
mi carrera universitaria, por los momentos inolvidables que pasamos,
gracias por brindarme su valiosa amistad de forma sincera gracias por
permanecer a mi lado y tener la paciencia y comprensión en todo
momento.
A la vida y todo aquel que confió en mí, les dedico este logro por
estar presentes en todo momento.

Simón Pernía.

vi
vii
 ÍNDICE

AGRADECIMIENTO .................................................................................. iii

DEDICATORIA .......................................................................................... iv
DEDICATORIA ...........................................................................................v
RESUMEN ................................................................................................. xi
INTRODUCCIÓN ....................................................................................... 1
CAPÍTULO I ............................................................................................... 3
EL PROBLEMA ............................................................................... 3
Planteamiento del Problema. .................................................... 3
Objetivos de la Investigación. ................................................... 7
Objetivo General................................................................... 7
Objetivos Específicos. .......................................................... 7
Justificación e Importancia de la Investigación. ........................ 7
Alcance y limitaciones de la Investigación. ............................... 9
CAPÍTULO II ............................................................................................ 10
MARCO TEÓRICO ....................................................................... 10
Antecedentes de la Investigación. .......................................... 10
Bases Teóricas. ...................................................................... 12
Bases Legales. ....................................................................... 37
Definición de Términos Básicos. ............................................ 40
Sistema de Variables. ............................................................. 40
CAPÍTULO III ........................................................................................... 42
MARCO METODOLÓGICO .......................................................... 42
Tipo de Investigación. ............................................................. 42
Diseño de la Investigación. ..................................................... 43
Población y Muestra. .............................................................. 44
Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos. ............... 45
Técnicas de Procesamiento y Análisis de los Datos............... 46
CAPITULO IV........................................................................................... 48
ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS RESULTADOS ........... 48
Análisis de Observación de los contenidos. ........................... 48

viii
 Análisis de las entrevistas realizadas a los docentes del área
de auditoría de la carrera contaduría pública de la Universidad de los
Andes Núcleo Táchira “Dr. Pedro Rincón Gutiérrez” ............................... 49
Análisis de las entrevistas realizadas a los profesionales en
contaduría pública “expertos” en el área de auditoría, específicamente
auditoría forense de San Cristóbal Edo. Táchira. .................................... 52
CAPITULO V............................................................................................ 57
PROPUESTA ................................................................................ 57
CONCLUSIONES .................................................................................... 61
RECOMENDACIONES ............................................................................ 63
REFERENCIAS ....................................................................................... 64

ix
 INDICE DE CUADROS

Cuadro 1: Operacionalización de variables ............................................ 41

Cuadro 2: Contenido programático ......................................................... 57

x
 UNIVERSIDAD DE LOS ANDES
NÚCLEO UNIVERSITARIO “DR. PEDRO RINCÓN
DEPARTAMENTOGUTIÉRREZ.”
DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y
CONTABLES
SAN CRISTÓBAL ESTADO TÁCHIRA

“PROPUESTA DE INCLUSIÓN DE CONTENIDO

PROGRAMÁTICO SOBRE AUDITORÍA FORENSE”
Caso: Carrera de Contaduría Pública – NUTULA
Autores:
Pernía Pernía Simón Antonio
Paredes Suarez Rakey Karina
Tutor: Pedro Pablo Escalante
Octubre, 2014
RESUMEN
La investigación consistió en proponer la inclusión de un
contenido programático sobre auditoría forense en la carrera de
contaduría pública. La misma se realizó en un enfoque cualitativo,
bajo un diseño de campo con apoyo de una revisión documental,
primeramente exploratorio, posteriormente descriptivo, bajo la
modalidad de investigación analítica. La población está conformada
por muestras divididas en dos partes, la primera por profesores del
área de auditoría de la carrera, siendo esta una muestra censal,
por ser finita y viable para los investigadores, en segunda instancia
de un experto en auditoría forense siendo una muestra intencional
u opinática, debido al criterio y limitaciones de los investigadores;
como técnica de recolección de datos se utilizó la observación
documental y la entrevista no estructurada, con preguntas abiertas
para todos los casos. El análisis, interpretación e integración de los
resultados se elaboró y presentó, a través de conexiones de
categorías y subcategorías. Como conclusión se determinó que
aunque existe en la carrera un área de auditoría de manera
general, no existe un programa dirigido a la parte forense de la
auditoría, se recomienda presentar al área de auditoría
departamento de ciencias administrativas y contables de NUTULA,
la presente propuesta con el fin de formar parte de los objetivos de
formación de los estudiantes; es importante promover y dar a
conocer alternativas de ejercicio profesional a los estudiantes como
futuros profesionales
Palabras de la contaduría
claves: Propuesta, inclusión,pública.
contenido programático, auditoría
forense.

xi
 INTRODUCCIÓN

La evolución constante de las actividades humanas es un hecho, la

educación no es una categoría alejada a esta realidad, que además de
ser un derecho de la humanidad, contribuye al desarrollo personal
intelectual, que como todas las actividades realizadas por el hombre
busca el mejoramiento de la calidad de vida y de la población.

Debido a que los procesos y actividades son tan cambiantes, la

educación debe adaptarse a los cambios que se producen, en el caso de
esta investigación, en el ámbito profesional del contador público; puesto
que esa educación determinará la calidad y capacidad que obtendrá el
futuro contador. Tomando en cuenta el mismo orden de ideas, en la labor
del contador se maneja el ámbito económico de una manera integral,
donde el mismo se ve involucrado de manera directa a estos procesos.
En la actualidad se han conocido situaciones de orden penal en el área
económica, y en el desarrollo de las tendencias profesionales se ha
desarrollado o involucrado de manera vertiginosa la auditoría forense,
involucrando en estos hechos de manera indirecta al contador público.

Las instituciones universitarias, siendo las responsables en proveer

al mundo profesional, las personas capacitadas a desarrollar labores
especificas que pueden tener repercusiones sociales, deben tener en
cuenta las transformaciones y evoluciones que se presenten en las
actividades sociales y de esta manera incorporar o prescindir de
contenidos que sean o no necesarios y oportunos para lo que representa
la calidad y versatilidad, que tienen y ofrecen estás instituciones.

Esta investigación radica en proponer la inclusión de un tema que

mejore la calidad de formación del futuro contador y porque no, de las
actividades sociales, en la Universidad de los Andes Núcleo Táchira, y así

1
aportar en base a esta investigación soporte y calidad de formación a la
misma.

En el Primer Capítulo se plantea la situación del problema, y

establece como objetivo principal proponer la inclusión de un contenido
programático sobre auditoría forense en la carrera de contaduría pública
de NUTULA, también se justifica la investigación y además se describen
los alcances que tendrá en el entorno.

En el Segundo Capítulo se desarrolla en marco teórico incluyendo

los antecedentes de la investigación, las bases legales y las bases
teóricas.

En el Tercer Capítulo se presenta el marco metodológico con el

que se desarrolla la búsqueda de los datos para el progreso de la
propuesta.

En el Cuarto Capítulo se analiza estos resultados para sustentar la

propuesta de contenidos programáticos de auditoría forense en la
formación de los estudiantes de contaduría pública.

El Quinto es el último Capítulo donde se muestra la propuesta,

ofrecida como mejora a la calidad profesional en la formación del contador
público, en la Universitario de los Andes Núcleo Táchira.

2
 CAPÍTULO I

EL PROBLEMA

Planteamiento del Problema.

Las actividades socioeconómicas, son parte primordial para la

humanidad, de ello depende el desarrollo y crecimiento de la misma;
a través de éstas, los seres humanos han transcendido y
evolucionado en el ámbito político, económico, educativo,
tecnológico y social, dentro de las prácticas legales, éticas y
morales; siendo mejoradas y diversificadas, para lograr una mayor
calidad de vida.

La práctica de la contaduría pública hoy en día es incuestionable y

reconocida en la comunidad tanto nacional como internacional, como una
actividad fundamental, por su capacidad de abordar situaciones
económicas que involucran cualquier área del sistema económico-social
de la estructura organizativa de cualquier ente, debido que todo lo que
sucede en una organización es relevante para su labor. Como
expresa Eduardo Cárdenas Saldarriaga citado por Patricio 2004)

“Ninguna profesión más ligada a la información que la

contabilidad, sobre todo en el entorno de las organizaciones,
cualesquiera que fuere su tipo o dimensión. De allí que la
demanda de la información, a todo nivel de las mismas, ha
de pasar, quiérase o no, por el tamiz contable, más aún si
ha de incidir en la toma de decisiones, que todos esperan
sean siempre acertadas y oportunas”.

Se puede decir entonces, que la labor del contador público

es importante, ya que es necesario para el sostenimiento y buen
funcionamiento de las actividades socio-económicas, que como

3
antes se menciona, son el pilar de la evolución humana, sin embargo, es
necesario señalar a su vez, que las amenazadas provocadas, por las
acciones no operativas de quienes se involucran en prácticas contrarias a
las mencionadas con anterioridad; en búsqueda de beneficios y riquezas
de manera arbitraria, desprestigiando e irrumpiendo en el correcto
desarrollo de la sociedad y sus actividades; han trascendido de la mano
con la evolución y la notable e incontrolable globalización, avanzando de
una manera versátil y diversificada, generando riesgos que pueden
ocasionar pérdida de sumas importantes de dinero, donde pueden verse
sometidos sectores empresariales, entes públicos y la sociedad en
general.

Si bien, la auditoría es un procedimiento sistemático, puesto

requiere de una preparación para su posterior ejecución, que
evalúa un proceso o sistema de manera independiente; puede
ramificarse dependiendo de las necesidades que se presenten, de
acuerdo con el campo, fondo y propósito que se aplica; es una
herramienta útil para la revisión integral de la contabilidad de una
empresa. Así lo define El Diccionario enciclopédico Larousse
(2007) como la “Revisión de la contabilidad de una empresa u
organización para garantizar la veracidad y regularidad de las
cuentas, y elaborar un dictamen sobre la cantidad y rigor de la
gestión” (p.119). Es decir, que la auditoría es un tipo de examen o
evaluación, para el análisis detenido de la situación financiera de
una empresa y la calidad con que se maneja la misma y así dar
una opinión sobre la razonabilidad de su manejo y como puede
mejorar.
Ahora bien, La auditoría forense es una rama de la auditoría y el
camino para llevar a cabo las investigaciones pertinentes, con el fin de
descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las
funciones públicas y privadas; ésta surge entonces de la vinculación con
lo legal, con los registros y pruebas contables demostrando con
documentación contable un fraude o una mentira, de igual manera

4
detectar y corregir los fraudes en los estados financieros. Se
evidencia por los investigadores que va de la mano con la
administración de justicia, ya que aporta las pruebas necesarias
por medio de una evaluación exhaustiva sobre un hecho ilícito bien
sea, si se sospecha de él o después de que haya ocurrido.

Puede afirmarse, que ninguna empresa o ente independientemente

de su capital social, está exento de sufrir o ser partícipe de una situación
de riesgo y ultraje al patrimonio tanto propio como del estado, y más aún
en los casos donde podría decirse que existe vulnerabilidad o debilidad en
el control interno o no lo poseen. La contaduría pública al estar en el
centro de la información contable y económica de un ente, y a su vez
teniendo conocimiento general de todo lo que rodea la misma, se ve
inmersa en la materia mencionada, promoviendo su participación en el
conocimiento, la investigación y solución o prevención de la misma.

En vista de algunos hechos ocurridos en los últimos años a

nivel mundial y en nuestro país, en materia de corrupción y fraudes
como estas empresas transnacionales: WorldCom, Tyco
International, Xerox, ImCloneSystems, Merk, Parmalat, esta última
casi desaparece al demostrarse un inmenso desfalco contable a
principios de diciembre de 2003, la reconocida firma de auditores
Prince wáterhouseCoopers (PwC) declara para ese entonces que
“la deuda neta de la transnacional italiana era ocho veces mayor a
la anunciada por la transnacional, alcanzando la cifra de 14.000
millones de euros (17.927 millones de dólares)”. En Venezuela el
caso del desfalco al fondo Chino en el 2013, donde el ministro del
poder popular para las relaciones del interior y justicia Miguel
Rodríguez Torres, ratificó mediante rueda de prensa que
ocho funcionarios del Fondo Chino Venezolano violaron la
seguridad de ese instrumento para hacerse con 84 millones de

5
dólares; y así otros casos ocurridos, que sorprenden en diversidad e
ingenio en el modo en cómo se ejecutan estas actividades, por la
vulnerabilidad de los sistemas, de los procesos y de los controles
internos.
Al conocer la labor del contador público en base a su
conocimiento y desenvolvimiento en el área económica, despierta
la iniciativa de esta investigación, la cual se basa en el estudio de
auditoría forense y la actuación e importancia del contador público
ante hechos punibles, teniendo en cuenta a su vez la necesidad de
formar y preparar profesionales de calidad y excelencia como
“promotores de soluciones sociales requeridas como alternativa
para la construcción de un país cónsono con las exigencias del
siglo XXI’’ (Wilmer A. Sánchez, 2011). Lo que conlleva al objetivo
de la investigación, que es proponer la inclusión de un contenido
programático sobre auditoría forense en la carrera contaduría
pública de la Universidad de los Andes Núcleo Táchira “Dr. Pedro
Rincón Gutiérrez”.
Cabe destacar que en la mencionada carrera se evidencia
luego de una observación realizada por los investigadores, a partir
del pensum de estudios, no presenta una asignatura específica
sobre el tema en cuestión, sin embargo, será necesario consultar
con los docentes encargados del área, para obtener información
sobre los contenidos y objetivos de asignaturas que pertenezcan a
la misma, que puedan estar relacionados directa o indirectamente
con la auditoría forense. Teniendo en consideración además, que
existe material actualizado y oportuno sobre auditoría forense en
las instalaciones de biblioteca de dicha institución, que están a
disposición de los estudiantes.
Por lo antes expuesto, es pertinente formular y dar respuesta a las
siguientes interrogantes: ¿Existe algún tipo de información o contenido
impartido por los docentes sobre auditoría forense en el área de auditoría
de la carrera contaduría pública de la Universidad de los Andes Núcleo

6
Táchira? ¿Es conveniente describir un marco teórico sobre
auditoría forense? ¿Cuál es la significación de la auditoría forense
en el ejercicio profesional como contador público? ¿Es necesaria la
inclusión de un programa educativo sobre auditoría forense en la
carrera de contaduría pública?

Objetivos de la Investigación.

Objetivo General.

Proponer la inclusión de un contenido programático sobre auditoría

forense en la carrera de contaduría pública de la Universidad de los
Andes Núcleo Táchira “Dr. Pedro Rincón Gutierrez” (NUTULA).

Objetivos Específicos.

 Describir el marco teórico de auditoría forense.

 Conocer y cotejar la situación actual de la programación académica
en el área de auditoría con respecto al tema auditoría forense, de
la carrera contaduría pública de NUTULA.
 Analizar la significación de la auditoría forense en el ejercicio
profesional del contador público o auditor.
 Proponer la inclusión de un contenido programático sobre auditoría
forense en la carrera contaduría pública de NUTULA.

Justificación e Importancia de la Investigación.

Para nadie es un secreto, que la economía cada vez es más

controversial y acelerada, por ende surgen en mayor proporción los
fraudes y delitos financieros; razón por la cual se necesitan
profesionales del área contable que tengan conocimiento y

7
preparación especializada en el área de auditoría forense, que permita
colaborar con las autoridades competentes en la detección de este tipo de
hechos ilícitos que pueden ocasionar daños irreparables, tanto a nivel
personal como económico.
Para el desempeño adecuado de la contaduría pública en la
actualidad, el profesional debe exigirse y prepararse tomando en
cuenta diversas áreas que le permitan acrecentar su rendimiento
profesional, siendo una de ellas la auditoría forense, la cual puede
por otra parte se una alternativa más en su ejercicio profesional
independiente, siempre y cuando se esté debidamente preparado y
actualizado, tomando en cuenta que el campo laboral cada vez se
hace más complejo y competitivo.
Se justifica la investigación debido a la inquietud sobre el
tema; desde el punto de vista teórico, metodológico y académico es
por esta razón, que los autores de la investigación, se plantearon
como objetivo principal proponer la inclusión de un contenido
programático sobre auditoría forense en la carrera de contaduría
pública.
En lo teórico se justifica apoyándose en estudios sobre
auditoría forense, por permitir información al estudiante y/o
contador público de alguna manera sobre los términos y
procedimientos en caso de estar en presencia o sospecha de un
caso de corrupción o fraudes, y su participación en una de estas
situaciones que atente con la estabilidad de las entidades.
Desde el punto vista metodológico, servirá como referencia
a estudios posteriores relacionados con la variable de estudio y en
la preparación del instrumento de recolección de datos validado
apropiadamente y su confiabilidad a otros investigadores de la
temática.
En lo académico ya que este estudio se centra en la auditoría
forense, la cual es un saber innovador o poco conocido, para abordar un
nuevo campo en el cual se puede desempeñar el contador público;

8
permitiéndole así al estudiante tener una visión clara y estar más
informado acerca de nuevos instrumentos que le permitirá facilitar
de alguna manera parte de su trabajo; Y de esta manera, un
contador público con conocimientos acerca de la auditoría forense
puede desenvolverse con mayor facilidad en el área empresarial
cuando se tenga la sospecha de operaciones falaces en contra de
las empresas.

Alcance y limitaciones de la Investigación.

Con esta investigación se pretende proponer la inclusión de un

contenido programático sobre auditoría forense en la carrera de
contaduría pública de la Universidad de los Andes Núcleo Táchira, para
que el estudiante tenga conocimiento y esté al tanto de situaciones
riesgosas que pueden suceder al momento de incorporarse al ámbito
laboral bien sea dependiente o independiente, como también ser una
alternativa profesional.

En esta investigación se busca describir el marco teórico de la

auditoría forense y así determinar la importancia de este tema en el
ejercicio profesional del contador público; también se busca conocer el
contenido y objetivos en el área auditoría según el plan de estudio de la
carrera contaduría pública de la Universidad de los Andes Núcleo Táchira,
para observar la temática y su relación con la auditoría forense,
apoyándose con el marco teórico previamente descrito, contando también
con una entrevista a expertos en auditoría, con experiencias y
conocimientos en auditoría forense que permitirá analizar un perfil y un
enfoque sobre el tema, así como también conocer sus opiniones y
criterios sobre el objetivo de estudio y así proponer la inclusión de un
contenido programático sobre auditoría forense en la carrera de
contaduría pública de NUTULA

9
 Se consideran como limitaciones, conseguir material oportuno y
confiable (libros, investigaciones, contenidos en internet, entre otros)
sobre auditoría forense, y la disposición en el tiempo delimitado por los
investigadores para la realización de la investigación, como también el
interés y autenticidad del momento en que se realice la entrevista.

CAPÍTULO II

MARCO TEÓRICO

Antecedentes de la Investigación.

Cada día las empresas deben enfrentar amenazas tanto en

su macro como micro entorno, que pueden afectar en gran medida
su existencia a futuro. Se puede decir que una de las grandes
amenazas de forma interna son los fraudes, por ellos los
profesionales en auditoría deben tener cierto conocimiento no solo
de la auditoría de estados financieros sino dominar de igual medida
la parte de auditoría forense ya que esta le permitirá aclarar
sospechas sobre posibles causas fraudulentas. Para el avance de
este trabajo se determinó, que no tiene procedentes pero si una
serie de investigaciones que guardan un estrecho vínculo con la
temática del mismo entre ellos se destacan:
Pastora (2008), su trabajo de grado titulado La Auditoría Forense
Como Proceso De Control E Investigación En La Declaración
Fraudulenta De Los Accidentes De Trabajo En Las Empresas
Venezolanas, Su objetivo general fue analizar la importancia de la
auditoría forense como proceso de control e investigación contra la
declaración fraudulenta de accidentes de trabajos en organizaciones

10
empresariales venezolanas. Trabajo presentado para optar al
grado de magíster scientiarum en contaduría mención auditoría. La
investigación se enmarcó en una metodología de tipo documental-
descriptiva. Como técnica se utilizó la recolección de información
técnica de este tipo de investigación: observación documental,
presentación resumida de textos, resumen analítico y análisis de la
información recolectada.

También se encuentra el presente trabajo desarrollado por

Uzcàtegui (2011) titulado Auditoría Forense Y El Control Interno De La
Alcaldía Del Municipio Escuque, su objetivo general fue determinar la
factibilidad de integrar la auditoría forense y presupuestario de la alcaldía
del municipio escuque con el fin de mejorarlos. Trabajo especial de grado
presentado a la Universidad De Los Andes para optar al título de
Licenciado en contaduría pública. Se utilizó un diseño de investigación
descriptiva y de campo no experimental. Como técnica se utilizó el
cuestionario dirigido al personal que labora en la dirección de Hacienda
Municipal y dirección de presupuesto total de (3) personas de la Alcaldía
Del Municipio Escuque. El cuestionario fue avalado por tres expertos del
área de contabilidad.

Y por último se tomo el trabajo de Matheus cuyo título lleva por

nombre La Auditoría Forense Como Herramienta De Control De La
Corrupción En Entes Gubernamentales, su objetivo general fue
analizar la auditoría forense como herramienta de control de la corrupción
en entes gubernamentales. Trabajo de grado presentado para optar al
título de especialista en contaduría mención: auditoría. Se utilizó un tipo
de investigación analítica de base documental y el instrumento utilizado
fue la matriz de análisis y responde a las sinergias de eventos críticos.

11
Bases Teóricas.

Con respecto al tema tratado se presentarán una serie de

fundamentos teóricos con el fin de sustentar la investigación para
de este modo obtener un marco teórico, con conocimientos
relacionados al tema, que abogue los resultados y así mismo dar
por concluido el primer objetivo de la investigación.

Auditoría

La auditoría es “El Examen posterior y sistemático que

realiza un profesional auditor, de todas o parte de las operaciones
o actividades de una entidad con el propósito de opinar sobre ella,
o dictaminar cuando se trate de estados financieros”. (Ramiro
Andrade Puga 1998, p.37 citado por Mora y Coello 2010)
Alvarado (2010) define la auditoría explicando que:
“Es un examen sistemático de los estados
financieros, contables, administrativos, operativos y
de cualquier otra naturaleza, para determinar el
cumplimiento de los principios económicos-
financieros, la adherencia a los principios de
contabilidad generalmente aceptados el proceso
administrativo y las políticas de dirección, normas y
otros requerimientos establecidos por la
organización”. (p.53).
Se puede decir que la auditoría es un proceso que realiza el
profesional, desde la planificación, la ejecución y el resultado; como bien
vemos en las definiciones anteriores, los expertos coinciden en que la
auditoría es un “examen sistemático”, esto se debe a lo antes expuesto,
que es un proceso donde el auditor debe preparar el campo a investigar
para que su trabajo sea eficiente y eficaz, y así mismo los resultados sean
óptimos. Se puede concluir que la auditoría no es una herramienta que
trabaja de forma aislada si no al contrario, forma parte de la contaduría lo
cual permite realizar una revisión de los estados financieros para

12
diagnosticar que las entidades estén laborando bajo las normas de
contabilidad generalmente aceptadas y las leyes que las rigen,
tomando en cuenta las políticas de la empresas y de este modo
emitir un dictamen u opinión sobre los estados financieros.

Sin embargo la “auditoria puede definirse como un examen objetivo

de los estados de los estados financieros, preparado principalmente por la
administración” (Holmes 1975, p.11), lo cual es relevante aunar al proceso
de auditoría, el cual se basa en un examen sistemático como antes se ha
descrito, pero también debe ser objetivo, lo que significa que el auditor
debe abordar cada paso de la auditoría de manera imparcial, integra y sin
ningún tipo de interés que pueda generar resultados engañosos.

En general se puede decir que la auditoria es un examen, que se

realiza de forma sistemática, mediante una serie de procedimientos y
métodos estadísticos previamente estructurados por el auditor,
dependiendo de la confianza que le otorgue el control interno, que al ser
ejecutado, el especialista va recolectando una serie de evidencias y
pruebas que resultarán necesarias para realizar el dictamen y emitir una
opinión final, que debe ser elaborado de manera objetiva e independiente,
sobre la razonabilidad de la situación financiera.

Es importante resaltar que la auditoría es cada vez más amplia y se

ha extendido a varios campos laborales que componen una organización,
entre ellas podemos nombrar a la auditoría de estados financieros,
administrativa, informática, gubernamental, de estado, de cumplimiento,
de gestión, de operaciones, energética, social, política, entre otras; lo que
todas tienen en común es su alcance y metodología de investigación
sobre el rendimiento de las actividades que conlleven a un dictamen
sobre lo estudiado, y en base a ello dar asesoramiento sobre cómo

13
mejorar el funcionamiento de las mismas; sin embargo durante la
ejecución de estas investigaciones el auditor también está capacitado,
para la detección de cualquier hecho que se considere ilícito, de
corrupción o fraude, donde se procede a realizar una investigación más
profunda y es aquí donde nace la auditoría forense.

Reseña Histórica de la Auditoría Forense

La Auditoría forense ó Contaduría forense (como algunos autores

la llaman), aunque no se conoce con certeza su origen, al vincular lo legal
con las pruebas contables, la historia se puede remontar a los años 1700
A.C. a la antigua babilonia, bajo el reinado de Hammurabi, el cual es
conocido principalmente por su código, por el cual se le señala como el
primer ejemplo de concepto jurídico, el cual pervive en la mayoría de los
sistemas jurídicos de la actualidad; donde en algunos fragmentos habla
de demostrar con documentos contables un fraude o una mentira, lo que
conlleva a relacionar el mismo con la auditoria forense.

Aunque lo anterior no tuvo mucha trascendencia, también se

puede destacar los hechos ocurridos tras la captura de Al Capone
en los años 30, donde un contador del departamento de impuestos,
encontró gran cantidad de evidencia sobre el fraude en los pagos
de impuestos, con lo cual la fiscalía logró desmantelar la
organización personaje, que se dedicaba al lavado de dinero y
prácticas criminales.
Sin embargo estos hechos no tuvieron relevancia para el
impulso de esta rama hasta los años 70 y 80 donde sucedieron en
cadena varios acontecimientos donde se vio involucrado el
presidente Nixon de los Estados Unidos, en un conocido caso
llamado Watergate, donde se dio inicio al análisis de los estados
financieros y conociéndose luego otras actividades ilegales
paralelas.

14
 En los últimos años otros escándalos contables en Estados Unidos
ya mencionados con anterioridad, como ejemplos el caso Enron,
Worldcom y Tyco, dieron como resultado que la Comisión de Valores de
los Estados Unidos SEC investigará a cientos de empresas; El caso de
fraude de Parmalat, llevó a la Comisión Europea a establecer una
directiva sobre auditorias la cual incluirá un endurecimiento de la
supervisión a nivel nacional de los auditores e impulsaron una estrecha
colaboración entre las autoridades nacionales, así como con terceros
países.

En Venezuela la auditoría forense ha sido tema de varias

investigaciones, sin embargo muy poco se conoce sobre esta; la misma
puede encontrarse más específicamente en el sector público, en el cual
se han dado mejores prácticas y se conocen varios hechos vinculados
con fraudes financieros, un ejemplo son las Auditorias Gubernamentales o
Auditorías de Estado que articulan procesos de investigación con el de
auditoría.

Auditoría Forense

Habiendo analizado la auditoría y conociendo su definición y

objetivo, es conveniente que se profundice acerca de la palabra
forense, puesto que al escuchar esa palabra se puede relacionar
inmediatamente con medicina legal, necropsia (relativo a muertos),
autopsia (relativo a exámenes y estudios de cadáveres). La
Palabra “forense” es un término del latín “forensis”, que se deriva
de “forum”, que significa “foro”, lo que conlleva a definirla como lo
relativo al foro ó lo público. Esto se debe a que en la antigua Roma
todas las actividades sociales y económicas se realizaban en las
plazas de las ciudades. Allí también se llevaban a cabo los juicios
de las personas que cometían algún delito; es por esto que en la
actualidad cuando se habla de forense, se relaciona directamente

15
con la criminalística o medicina forense y con todas aquellas profesiones
que se dedican a dar evidencias y pruebas, que ayudan y están ligadas a
la impartición de justicia, estas son denominadas ciencias forenses.

Cano, M. & Lugo, D. (2008):

Se define inicialmente a la auditoría forense
como una auditoría especializada en descubrir,
divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el
desarrollo de las funciones públicas y privadas, (...) la
auditoría forense es, en términos contables, la ciencia
que permite reunir y presentar información financiera,
contable, legal, administrativa e impositiva, para que
sea aceptada por una corte o un juez en contra de los
perpetradores de un crimen económico (p. 16 y p.20).

Alvarado (2010) por otra parte define:

La auditoría forense es una investigación
efectuada acerca de un hecho ilícito o la sospecha de
él que represente una disputa o discrepancia judicial
o no, con el objeto de aportar las evidencias o
pruebas necesarias que ayuden a aclarar las mismas
o no, en todo caso a fundamentarlas para la
denuncia, introducción de un juicio o convenimiento
entre partes interesadas (p. 20).
De este modo se puede decir, que la auditoría forense es
una ciencia especializada en investigar hechos fraudulentos e
ilícitos, que se presenten en cualquier entidad bien sea de carácter
público o privado; que conlleven a un proceso judicial donde se
ponga a la orden del derecho penal. Siendo su objetivo principal el
identificar la presencia y a su vez recolectar, todas las evidencias y
pruebas que sustenten la realidad de los hechos, y proporcionarlas
a los órganos identificados y dedicados a la impartición de justicia.

En términos generales la auditoría forense es una rama de la

auditoría contable, la cual se basa en la revisión y recolección de la
información financiera, contable, administrativa, legal e impositiva, sobre
cualquier tipo de hechos que se consideren crímenes económicos, donde
la actuación del derecho penal y sentencias judiciales son primordiales

16
puesto que estos serán los que en base a la información
proporcionada tomarán las medidas que se ameriten.

Maldonado, M. (2003) emite la siguiente opinión:

La auditoría forense es el otro lado de la medalla de
la labor del auditor, en procura de prevenir y estudiar hechos
de corrupción. Como la mayoría de los resultados del
Auditor van a conocimiento de los jueces (especialmente
penales), es usual el término forense. (...) Como es muy
extensa la lista de hechos de corrupción conviene señalar
que la Auditoría Forense, para profesionales con formación
de Contador Público, debe orientarse a la investigación de
actos dolosos en el nivel financiero de una empresa, el
gobierno o cualquier organización que maneje recursos
(p.9).

Es importante tener en cuenta que no se debe tomar a la ligera

este tipo de investigaciones, por lo delicada que puede ser la realización
de una auditoría forense, la cual puede proporcionar en sus pruebas la
cuantía monetaria que se ve afectada, los efectos directos e indirectos
que genera el hecho, los posibles autores y cómplices, en los diferentes
casos que pueden ser: enriquecimiento ilícito, corrupción, sobornos,
desfalcos, lavado de dinero, malversación de fondos entre otros.

Esta debe ser una tarea realizada multidisciplinariamente,

basada en un equipo bien estructurado y capacitado que permita la
realización de un examen completo y detallado, sobre la situación
objeto de estudio, es importante contar con la presencia de
expertos profesionales en todas las áreas que se requiera
investigar, y que el auditor forense no esté tan capacitado, sin
embargo este es el encargado de la operación y de presentar todas
las evidencias posteriormente; algunos de estos profesionales

17
pueden ser en informática, en seguridad, abogados, contadores,
investigadores, expertos en criminalística, entre otros.

Alvarado (2010) concreta que:

La auditoria forense es la actividad de un
equipo multidisciplinario, es un proceso estructurado
donde intervienen contadores, abogados
investigadores, grafo-técnicos, informáticos, entre
otros, pues, en atención al tipo de empresa, sus
dimensiones y diversidad de operaciones, se puede
requerir la participación de otros como ingenieros
forestales, agrónomos, metalúrgicos, químicos, etc.
Que de la mano y bajo la conducción del auditor
forense realizan la investigación (p.20.).
La Corrupción y el Fraude Financiero

Es necesario tener en cuenta y entender las

definiciones y particularidades de la corrupción y el fraude, que han
sido protagonistas de las indeseables flagelaciones del patrimonio
tanto público como privado a nivel mundial, que causa a la
contaduría pública y la auditoria la incansable tarea de buscar
todos los métodos y procedimientos así como la creación de
infinidad de auditorías que enfrenten y ayuden a prevenir tales
hechos que a su vez hace ver afectadas a el entorno de las
organizaciones y hasta la nación.
La Corrupción

En La Ley Contra la Corrupción de Venezuela en su artículo

1 para la definición de corrupción dice que “rige la conducta de las
personas sujetas a la misma, a los fines de salvaguardar,
garantizar el manejo adecuado y transparente de los recursos
públicos, así como sancionar los delitos cuyos actos, hechos u
omisiones causen daño al patrimonio público”.

18
 Por lo cual se puede decir que la corrupción se basa en el
inadecuado manejo de los bienes y recursos públicos, por las personas
que en calidad de funcionarios públicos se aprovechan de su cargo o bien
de situaciones que faciliten la violación del patrimonio nacional para
beneficio propio. La corrupción se puede ver reflejada en actos de
fraudes, sobornos, extorsión, cobro de comisiones, tráfico de influencias
entre otros.

Como lo señala la ley contra la corrupción en el Título IV, Capítulo I y

II. Algunos son:
 Incurre en enriquecimiento ilícito el funcionario público que
hubiere obtenido en el ejercicio de sus funciones un incremento
patrimonial desproporcionado con relación a sus ingresos, que no pudiere
justificar requerido y que no constituya otro delito.

 Cualquiera que se apropie o distraiga, en provecho propio o

de otro, los bienes del patrimonio público o en poder de algún organismo
público, cuya recaudación, administración o custodia tengan por razón de
su cargo.
 El funcionario público que, indebidamente, en beneficio
particular o para fines contrarios, utilice o permita que otra persona utilice
bienes del patrimonio público o en poder de algún organismo público, o de
empresas del Estado cuya administración, tenencia o custodia se le haya
confiado, utilice o permita que otra persona utilice bienes del patrimonio
público o en poder de algún organismo público, o de empresas del Estado
cuya administración, tenencia o custodia se le haya confiado.

 El funcionario público que arbitrariamente exija o cobre algún

impuesto o tasa indebidos, o que, aun siendo legales, emplee para su
cobranza medios no autorizados por la ley.

19
 Fraude

Hay que tener en cuenta que las representaciones erróneas

que se pueden encontrar en los estados financieros, pueden ser
ocasionadas por dos situaciones, “fraude” o “error”, el último, es
necesario destacar que se caracteriza por ser no intencional, esto
puede ser un factor común en la mayoría de los organismos; de
manera que en las Normas Internacionales de Auditoría (NIA 240)
presenta:
El Término error se refiere a una representación errónea no
intencional en los estados financieros, incluyendo la omisión de
una cantidad o de una revelación como los siguientes:

 Una equivocación en la compilación o procesamiento de datos

con los que se preparan los estados financieros.
 Una estimación contable incorrecta que se origina al pasar por
alto o malinterpretar los hechos.
 Una equivocación en la aplicación de principios de contabilidad
relativos a valuación, reconocimiento, clasificación,
presentación o revelación (p. 5).

Ahora bien, la palabra fraude según el Diccionario

enciclopédico Larousse (2007). Se define: “Engaño, acto que elude
una disposición legal” (p.309). Es decir que a través de engaños,
mentiras, violación de la confianza brindada por cualquier ente o
persona, se puede corromper la legalidad de las cosas para la
obtención de un beneficio personal o grupal.
El fraude por su parte debemos destacar que puede ser
utilizado en un acto de corrupción en los organismos públicos como
bien lo veíamos en la parte anterior, sin embargo este puede
presentarse de igual manera contra personas jurídicas y naturales,
es decir, entes privado.

20
 En las NIA 240 podemos encontrar que:
El término fraude se refiere a un acto intencional por
uno o más individuos dentro de la administración,
empleados, o terceras partes, el cual da como resultado una
representación errónea de los estados financieros (…) El
fraude, ya consista en información financiera fraudulenta o
en apropiación indebida de activos, conlleva la existencia de
un incentivo o un elemento de presión para cometerlo, así
como la percepción de una oportunidad para llevarlo a cabo
y cierta racionalización del acto.

Lo que podemos interpretar como la necesidad o la oportunidad del

ente o la persona para cometer un fraude. El fraude financiero se puede
definir como la presentación errónea y falsa de los estados financieros,
bien sea en beneficio de la organización o en contra de la misma. Sin
embargo hay que tener en cuenta que los errores cometidos en el
momento de emitir un estado financiero no siempre puede denominarse
fraude, por lo cual el auditor forense debe estar en la capacidad de no
confundir estos errores con las intenciones ilícitas para cometerlos.

El Fraude Corporativo o en Beneficio de la Organización

Este es el cometido por la empresa en búsqueda de ocultar

la realidad financiera de la empresa a los usuarios de los estados
financieros, lo que puede conllevar a su vez con el fraude fiscal. También
la empresa puede participar en actos ilícitos para la producción de
beneficios en las personas que los efectúan como por ejemplo:

21
 Lavado de dinero
 Sobornos, comisiones a políticos y funcionarios públicos.
 Errores intencionales en los registros contables
 Negocios prohibidos, entre otros.

Fraude Laboral

Este se caracteriza por ser un fraude en perjuicio de la

organización, este se puede ver realizado por uno o más
empleados de la misma, que intencionalmente aprovechan algún
déficit en los controles internos, para obtener beneficios indebidos.
Algunos pueden ser:
 Malversación de bienes
 Aceptación de sobornos
 Apropiación de dinero, activos, mercancía o cualquier
propiedad que pueda ser manipulada en los registros
contables, para encubrir el hecho o los hechos irregulares
 La ocultación y/o falsificación de hechos o datos

Técnicas de Investigación

Es importante tener en cuenta que para el mejor desarrollo

de una investigación se deben colocar en práctica técnicas que
ayuden al desenvolvimiento eficaz y eficiente, que junto al
conocimiento y la experiencia hace de esta una tarea no fácil pero
si menos complicada.
Técnica Ocular

Consiste en la observación directa y paralela de cómo se

desarrollan las actividades en la organización, que intervienen en el
proceso para la ejecución del objeto de estudio; ¿cómo se generan?,
¿cómo se procesan? y ¿Cómo se documenta?, toda la información.

22
Permite la revisión selectiva de todos los procedimientos, las
comparaciones y rastreo desde el punto de vista del auditor.

Técnica Verbal.

Esta técnica se caracteriza por la obtención de información

mediante un cuestionario que el auditor previamente diseña, que realizará
con los integrantes de la organización y/o los de su entorno que considere
relevante, el cual enfoca sobre posibles debilidades de los
procedimientos, prácticas de control interno y otras situaciones que el
auditor considere importante, con el objetivo de indagar y verificar
posibles hipótesis que este se presente. Las evidencias obtenidas se
deben documentar mediante papeles de trabajo preparados por el auditor.

Técnica Escrita

Se puede realizar un análisis de aspectos que considere

importantes o que afecten el desarrollo de la organización; También se
puede realizarla conciliación para hacer una comparación entre la
información obtenida de diferentes fuentes; la confirmación la cual permite
tener razonablemente la certeza sobre la existencia, cumplimiento,
veracidad y autenticidad de planes y programas ejecutados, cobertura de
usuarios, operaciones, cifras y datos, mediante el uso de diferentes
medios.

Técnica Documental

Consiste en obtener documentación que sirva de soporte

sobre las afirmaciones, análisis o estudios realizados por los
auditores. Puede realizarse mediante la verificación de la
evidencia que sustenta una o varias operaciones o transacciones

23
con el objetivo de corroborar su legalidad, propiedad y veracidad,
conciliando todos los elementos que estén involucrados en el mismo.

Técnica de Inspección Física

Es la inspección de los hechos o situaciones dadas en

tiempo y espacio determinados. La confianza depende de la forma
en que está estructurado el control interno y los procesamientos de
la información, depende de ello el auditor recolectara de forma
estadística o a su criterio las evidencias que serán sometidas al
análisis.
Técnicas de investigación informática

Es importante tener en cuenta que la tecnología y la

informática son partes fundamentales hoy en día de la cotidianidad
y desempeño de las personas y las organizaciones, por esto no
hay que dejar a un lado la necesidad de la informática forense que
al igual que la auditoria se basa en la investigación informática de
hechos ilícitos y la manipulación ilícita de los programas contables
y administrativos.
La informática forense puede aportar evidencia digital sobre
la investigación, gracias a una tarea de recolección, recuperación,
reconstrucción, validación, análisis, presentación e interpretación
de las mismas.

Fases de Auditoría Forense

En todo trabajo de investigación científica, es necesario

tener en cuenta el procedimiento que este debe abordar, para que
los resultados sean lo más acertados posibles; en general este
procedimiento viene siendo la planificación, la ejecución y el
análisis de los resultados de dicha investigación.

24
 La auditoría forense al igual que la auditoría financiera, debe
estructurar o planear el trabajo a realizar, tomando en cuenta ciertos
parámetros que el mismo auditor en base a sus criterios, conocimientos y
acontecimientos, se plantea.

Planificación de la Auditoría Forense

Para Alvarado (2010):

Llevar a cabo la investigación es necesario
realizar la planeación de acuerdo al hecho, situación o
asunto presentado, observando la disposición de la
información que le puedan proporcionar para la
determinación de la realidad o existencia de los hechos,
teniendo en cuenta que esta clase de planificación es
continua ajustándose la misma según los cambios de la
responsabilidad inicialmente adquirida, como es el caso, de
los nuevos hechos que se vayan presentando (p.86).

Primeramente hay que tener en cuenta que la investigación parte

del hecho que requiere la realización de auditoría forense, bien sea por la
presencia del acto ilegal o en sospecha del mismo, que por denuncia
formal o informal, como producto de una auditoría financiera o evaluación
de los controles internos, se requiera los servicios de un experto para
abordar la situación. Dependiendo de la misma y como esta se presente,
el auditor a su criterio deberá estructurar y planear la realización de la
investigación, la cual debe ser lo más adecuada posible puesto que en el
transcurso de la investigación se puedan presentar hechos que lleven al
auditor a replantearse o modificar la misma.

En general lo principal para llevar a cabo una auditoría

forense, es evaluar todas las características relevantes del hecho,
del ente afectado y su entorno, y a través de esto realizar una
planificación que permita al auditor ejecutar una investigación

25
integral, ordenada y completa, para que los resultados sean lo más
precisos posibles y razonables.

Ejecución de Auditoría Forense

La ejecución del proceso de auditoría forense es

básicamente poner en práctica la planificación realizada por el
auditor, sin embargo hay que tener en cuenta que el proceso de
investigación a medida que se está ejecutando puede tener
algunos ajustes debido a ciertos hallazgos o cambios que el auditor
vea necesario. En esta fase el auditor se encarga buscar y
recolectar todas las pruebas necesarias que sirvan de evidencia
para demostrar la presencia y la manera que se hizo el crimen
financiero, por lo cual es una etapa muy meticulosa y compleja
para tener la mayor precisión posible en los hallazgos, los
“La emetodología
resultados informe. a seguir debe tener un carácter dinámico y
procesal, evitándose concebir un trabajo con limitaciones
significativas que afecten las pruebas a determinar” (Alvarado
2010, p.88). Es decir, debe ser un trabajo abierto a las variaciones
y cambios donde el auditor a su criterio, experiencia y
conocimientos, moldea de manera eficaz la investigación.

Alvarado (2010) sustenta que:

Esta metodología que se presenta no debe
considerarse como un modelo rígido, pues en la
determinación de las pruebas debe haber libertad,
jugando un papel importante la creación y libertad
profesional, basada en el conocimiento y experiencia.
Por ello la investigación implica unir la experiencia, a
través del pensamiento, a la disciplina técnicas y de
trabajo profesional; incluyendo, claro está, los
aspectos legales que rodean los hechos (p.88).

En resumen la ejecución se basa principalmente en la capacidad

de organización y planeación del auditor que realiza en base a sus

26
experiencias y conocimientos, por esta razón sería un error decir
que existe solo un modelo de procedimientos a seguir. Es
importante destacar que el auditor debe crear su propio estilo de
trabajo y ahí es donde define Alvarado la libertad profesional, que
depende de la comodidad de cada profesional para ejecutar la
auditoría dependiendo de las características del mismo,
conocimientos, experiencias, visiones, técnicas y otras cualidades
que el auditor se pueda caracterizar.

Sin embargo de manera general la ejecución del trabajo de

auditoría forense se puede destacar de la siguiente manera tomando en
cuenta las consideraciones de Alvarado (2010):

Recolección de datos: Este es momento más

importante de la Auditoria y depende de la calidad con que
el auditor define sus técnicas e instrumentos para la
recolección de las pruebas documentación y todos lo
necesario para presentar de manera satisfactoria todas las
evidencias necesarias; un mal planteamiento y ejecución
puede costar la inconsistencia en los resultados. Es en este
punto donde todas las técnicas de recolección de datos
deben ponerse en práctica, la observación, las entrevistas,
los exámenes físicos, los cuestionarios la revisión de
antecedentes de otros auditores, evaluación de riesgos,
contratación de otros profesionales entre otras.

Valoración de los datos para presentarlos como

pruebas: para el auditor este es un aspecto de suma
importancia, puesto que en este punto el auditor debe
verificar todas las evidencias que considere relevantes y
evaluarlas de manera más profunda, de este trabajo de
deriva el conocer cuál es el hecho ilícito, su autor, modo de
operar, la cuantía que significa entre otros aspectos
importantes; este se lleva a cabo gracias a los
conocimientos, experiencia y capacidad del profesional que
en base a la objetividad e independencia, evalúa y organiza
todos los hallazgos que serán presentados junto con un
informe posterior.

27
 Informe

EL trabajo de auditoría debe ser un trabajo independiente

del especialista contratado, de criterios objetivos y razonables
donde el auditor presentará todos los datos, hechos y hallazgos
encontrados en la investigación. Como señala Alvarado (2010):
El informe debe proporcionar una descripción
de los hechos que están enmarcados en los
propósitos del trabajo, destacando de una manera
objetiva y precisa las pruebas sobre los hechos o
asuntos investigados. Basado, fundamentalmente, en
la guía traducida por Braulio Rodríguez Castro se
expresa a Continuación los aspectos a tomar en
cuentaDescribir
el auditorloforense:
hechos que se relacionada con el
propósito del convenio suscrito o a la denuncia o
asignación realizada, evitando las conjeturas o
pronósticos.
Proporcionar información adecuada necesaria
para entender la materia ambiente legal específico
sobre el hecho investigado, evitando calificar el delito
cometidoEspecificar la naturaleza y alcance realizado y
las evidencias o pruebas recopiladas
Los hechos pertinentes con la descripción clara
del modus operandi
Explicación de los hechos o elementos más
importantes para formular la conclusión, con
utilización de gráficas y cuadros si fuera el caso.
(p.114)
Procedimientos de Auditoría Aplicables a la Auditoría Forense

En el siguiente párrafo se explica de manera muy

consistente lo que corresponde a los procedimientos de auditoría
forense según Alvarado (2010):

Los procedimientos de Auditoría Forense,

constituyen el conjunto de técnicas que en forma
simultánea se aplican para poder obtener las
evidencias suficientes, competentes, relevantes y
útiles que permitan sustentar las pruebas y
testimonios que aporta el auditor forense, ante los
tribunales o el Directorio que lo contrata (p.115).

28
 Los procedimientos para realizar una auditoría forense pueden
variar de acuerdo a la empresa, al auditor y a lo que se ha de investigar,
es aquí donde la calidad de profesional e independencia del auditor entra
en juego y su manera de abordar cada caso, sin embargo nombraremos
algunos de estos procedimientos y detalles importantes que Alvarado
(2005) aporta para el conocimiento y posibles casos que se puedan
presentar.

Procedimientos Generales:

1. Analizar los alcances de los términos contractuales de la

Auditoría Forense con la finalidad de que todos los auditores que
participan conozcan el propósito de la auditoría, de tal manera que
no existan dudas y se pueda alcanzar los fines propuestos.

2. Obtener conocimiento apropiado de la materia y del

ambiente específico del compromiso en el que se realizará la
Auditoría Forense, de manera que permitan preparar
procedimientos de auditoría que nos den conclusiones valederas y
apropiadas que permitan sustentar ante las partes involucradas el
informe correspondiente. Este conocimiento se adquiere con las
discusiones con el cliente y abogados, revisando las hipótesis del
problema, entrevistas y documentación involucrada.

3. Evaluar el control interno.

4. Establecer una estrategia que permita obtener en forma
detallada las declaraciones de las partes involucradas, debiéndose
tener la precaución de obtener la declaración escrita y siendo
complementada por videos, grabaciones etc.

29
 Procedimientos orientados a determinar operaciones de
lavado de dinero:

1. Analizar el origen de los depósitos inusuales de

dinero en efectivo por montos significativos, por parte de una
persona natural o jurídica cuyas actividades habituales no debieran
normalmente producir ingresos de este tipo.
2. Investigar las transferencias en efectivo de importante
sumas de dinero hacia localidades que no tienen relación con el
giro del negocio.
3. Verificar los depósitos y retiros de montos elevados
que exceden en forma importante los ingresos normales de una
persona natural o jurídica.
4. Analizar los depósitos efectuados por importes
significativos que provengan de cheques endosados de terceros,
para verificar si corresponden a operaciones normales.
5. Verificar si las garantías otorgadas a los bancos
provienen del giro normal del cliente.
6. Investigar si las cancelaciones efectuadas en forma
anticipada de los préstamos bancarios solicitados se han efectuado
con los recursos propios de la empresa.
7. Investigar y evaluar el movimiento patrimonial de la
persona o empresa.

Procedimientos orientados a detectar sustracción de activos:

1. Realizar pruebas cuadradas de las conciliaciones

bancarias.
2. Revisar la antigüedad de las partidas conciliatorias e
investigar si estas obedecen efectivamente a documentaciones que
son transitorias.
3. Efectuar arqueos de caja en forma inopinada.
4. Efectuar arqueos de documentos valorados de la
empresa.

30
 5. Solicitar confirmaciones de terceros de las principales
cuentas del balance.
6. Evaluar que las transacciones de compras y ventas
relacionadas con mercaderías del giro del negocio, estén de acuerdo a las
condiciones de mercado.
7. Evaluar los informes de los precios de transferencia que
sustentan las ventas de mercaderías o servicios entre empresas
vinculadas.
8. Evaluar las políticas de descuentos en las ventas si están de
acuerdo a las políticas comerciales de la empresa.
9. Evaluar las utilizaciones de cuentas inactivas.
10. Revisar los cargos a las cuentas de resultados.
11. Revisar el programa de cálculos de intereses que se cobran
a los clientes.
12. Revisar la correspondencia recibida por la empresa y que
amerite.
13. Verificar si todas las cobranzas son depositadas en forma
intacta.
14. Inspeccionar los activos fijos.
15. Examinar los inventarios.

Procedimientos orientados a la detección del crimen de

«cuello blanco»:

1. Efectuar un análisis de la situación financiera y económica

de la empresa que nos permita determinar si las decisiones tomadas por
la alta dirección generaron valor o de lo contrario destruyeron valor, la
misma que debe ser comparada tanto con los planes estratégicos de la
empresa y contrarrestada con la tendencia del sector al que pertenece el
negocio.
2. Analizar los resultados obtenidos por cada uno de los
centros de ingreso de la empresa e incidir sobre las líneas de

31
negocio que originaron pérdidas y destruyeron el valor del negocio de la
empresa.
3. Solicitar las Actas de Directorio y de Junta General de
Accionistas para determinar si todos los acuerdos de inversión y de
negocio fueron debidamente ejecutadas por las respectivas
gerencias.
4. Investigar si las gerencias constituyeron empresas
«outsourcing» y si éstas prestan servicios a la compañía, con la
finalidad de poder determinar si estos servicios están de acuerdo
con las necesidades de la compañía y están a precios de mercado.
5. Investigar sobre los niveles patrimoniales que han
obtenido los gerentes desde su permanencia en la empresa, de
manera que se pueda identificar incrementos patrimoniales no
justificados.
6. Revisar los legajos personales y extraer los nombres
de los familiares y de las participaciones que pudieran tener en
otras empresas para tomarles en cuenta cuando se revisen
compras, proveedores, castigos, préstamos, descuentos
otorgados,
7. etc.
Evaluar las provisiones contables determinadas y
aprobadas por el Directorio.
8. Analizar con detalle las razones de las cuentas de
clientes que son castigadas y si estas tienen alguna relación con
las gerencias.
9. Evaluar los motivos que originan que una empresa o
persona tengan participaciones accionarías en otras empresas y
efectuar el seguimiento de las rentabilidades obtenidas endicha
participación.
10. Verificar si los gerentes tienen préstamos que han
sido aprobados por el Directorio.
11. Verificar si se han efectuado, con los recursos de la
empresa, préstamos a empresas relacionadas con familiares de las
gerencias.
12. Verificar si los pagos efectuados por compra de
inmuebles están de acuerdo con los precios de mercado.

32
 13. Verificar si existen facturaciones incluidas en los resultados y
que en los próximos días son anuladas, de tal manera que pretenden dar
la apariencia de que las metas presupuestales están siendo cumplidas.

14. Verificar si los resultados obtenidos en las ventas de activos

son reconocidos en el período.
15. Verificar si existen acuerdos de recompra que permitan o
difieran el reconocimiento de pérdidas para el futuro.
16. Evaluar los reportes de excepciones aprobadas por la
Gerencia y determinar las excepciones son los beneficiarios.

Procedimientos orientados a la detección de quiebras

fraudulentas de empresas:

1. Obtener conocimiento de las razones que han estipulado los

accionistas para declarar la quiebra de una empresa.
2. Evaluar si se han seguido con todos los requisitos que exige
la Ley de Sociedades.
3. Analizar los estados financieros de los últimos periodos
anteriores a la fecha de insolvencia o de la declaración de quiebra y
determinar las posibles razones que han determinado la insolvencia o
quiebra de la empresa.
4. Determinar qué decisiones tomadas en los últimos periodos
originaron que la empresa sea declarada en quiebra.
5. Analizar los gastos registrados en los últimos meses de la
gestión.
6. Determinar si es que existe algún tipo de beneficio oculto
que resulta de la quiebra.

Procedimientos orientados en la valuación de empresas:

33
 1. Solicitar los Estados Financieros y los parámetros que
utilizan para valuar el activo.
2. Verificar si éstos se ajustan a los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
3. Solicitar los Estados Financieros Auditados de la
empresa.
4. Evaluar la evolución de las utilidades de la empresa.
5. Verificar si la empresa cotiza en bolsa y cuál es el
precio de cotización.
6. Preparar un flujo descontado de la empresa que
permita establecer su valor y compararlo con los valores
patrimoniales y de cotización de la empresa.

Auditor Forense

En primer lugar esta palabra “auditor” significa a “oidor” u

“oyente”; es aquel experto o persona capacitada, designada por un
funcionario o autoridad competente, para la revisión y evaluación
de un área de gestión administrativa, operativa o financiera, bien
sea en el ámbito gubernamental o entidad empresarial; con el fin
de emitir una opinión acerca de ellas, sobre su eficacia y eficiencia
en el desempeño de las mismas, aportando las observaciones y
recomendaciones pertinentes.
El auditor forense, es un profesional integral de formación
científica, que en conjunto con los conocimientos de contabilidad y
auditoría financiera, debe tener adicionalmente conocimientos
sobre los aspectos de investigación legal y formación jurídica, con
el propósito de recolección de pruebas y evidencias.
“La formación de un auditor forense debe cubrir por lo menos,
además de la carrera de contador público las siguientes áreas; legal,
auditoría, organizacional, investigativa y de administración de riesgos”
(Bologna. J. & R. Lindquist, 1995, p.17 citado por Torres, Rodriguez,
Franco, Valderrama, Ramírez y Mantilla 2001). La mayoría de temas que

34
tratan estas áreas son las relacionadas al fraude, controles,
sistemas de prevención, irregularidades, características
psicosociales de los ladrones y desfalcadores, tipos de robo,
desfalco, etc.

Es importante resaltar que el auditor forense por la naturaleza del

trabajo que le corresponde, el hecho de participar en la repartición de
justicia, debe tener en cuenta el compromiso profesional, ético y
responsable que debe acatar; y su trabajo se debe basar en el tratamiento
adecuado para la recolección de todas las evidencias, así como mantener
la objetividad y juicio que lo representa como profesional de auditoría
forense. Así como también estar alejado de cualquier conflicto que lo
pueda perjudicar e involucrar en los hechos a investigar.

De esta manera podemos describir de manera general la

capacidad que caracteriza al auditor forense, entre algunas cualidades
podemos nombrar:

 Ser perspicaz,
 Conocimiento de Psicología,
 Una mentalidad investigadora,
 Mucha auto motivación,
 Trabajo bajo presión,
 Mente creativa,
 Habilidades de comunicación y persuasión,
 Habilidad de comunicar en las condiciones de ley,
 Habilidades de mediación y negociación,
 Habilidades analíticas,
 Creatividad para poder adaptarse a las nuevas situaciones,

 Experiencia en el campo de la auditoría.

35
 Evidencia y Prueba

En este punto hay que tener en cuenta la diferencia que

existe entre la auditoría tradicional y la auditoría forense, la
evidencia al igual que los objetivos de las auditorías varían con
respecto a su función y obtención, cabe destacar y aclarar que la
auditoría financiera usa las evidencias como soporte de los
registros contables para así emitir la opinión sobre los estados
financieros.
Ahora bien, como señala Alvarado (2010):
En una auditoría forense para que la evidencia
se pueda considerar como prueba tiene que llevar un
ropaje técnico profesional e investigativo y, por
supuesto, legal para estar conforme a las reglas de la
legislación procesal y de los convenios
internacionales en materia de derechos humanos
(p.55).
Observando la complejidad que ésta demuestra, en
comparación de la auditoría financiera; es necesario acotar, que el
objetivo principal de la prueba y el trabajo que debe realizar el
auditor forense, conocer y evidenciar los hechos, las cosas y las
personas implicadas, así como darlos a conocer ante el juez o
tribunal encargado al caso. Por lo cual el auditor forense debe
hacer con efectividad y eficiencia el proceso de investigación.
Conversión de la Evidencia en Prueba

Cano, M & Lugo, D. (2008) presentan lo siguiente:

Las evidencias se convienen en pruebas
legales para acusación si cumplen con los siguientes
requerimientos de ley:
Ordenadas por un juez competente para
investigar.
Obtenidas bajo un sistema técnico de
investigación y planificación.
No haber cometido errores o mala práctica por
negligencia o inexperiencia.

36
 No deben ser recopiladas en forma tendenciosa o
maliciosa para incriminar a alguien.
No debe obtenerse evidencia por un solo investigado.

Documentar ampliamente paso a paso los diferentes

procedimientos.
Fecha, hora y lugar
Nombre de los investigadores
Relación de las evidencias y declaraciones juradas.

Cualquier falla en el proceso de recopilación y

obtención de evidencias puede anular la investigación y las
evidencias pueden ser descartadas por la fiscalía, el juez o
la defensa que puede interponer una contra demanda o
pedir la anulación del juicio (p.35).

Bases Legales.

La auditoría forense al estar completamente ligada al área penal y

repartición de justicia, es importante que el auditor forense conozca de
forma integral las bases legales que se relacionan con hechos de
crímenes financieros, ya que las leyes han sido creadas para la
regulación de las actividades humanas y el hecho de realizar la auditoría
forense se da al momento de la violación de estas.

Al hablar de normativa que por la cual la contaduría pública y

auditoría pública se rigen podemos se mencionan las siguientes:
• Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA´S) las cuales
son los principios esenciales que facilitan el desempeño del auditor
durante el proceso de auditoría. Llevar a cabo estas normas garantiza la
calidad del trabajo profesional del auditor.

Éstas se pueden clasificar de la siguiente manera:

Normas Generales o Personales

1. Entrenamiento y capacidad profesional

37
 2. Independencia
3. Cuidado o esmero profesional.

Normas de Ejecución del Trabajo

4. Planeamiento y Supervisión
5. Estudio y Evaluación del Control Interno
6. Evidencia Suficiente y Competente

Normas de Preparación del Informe

7. Aplicación de los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados.
8. Consistencia
9. Revelación Suficiente
10. Opinión del Auditor

• Las Normas Internacionales de Auditoría (NIA’S) ISA-11 Sección 240

“Fraude y Error” La cual en su introducción menciona que:

El propósito de esta Norma Internacional de

Auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar
lineamiento sobre la responsabilidad del auditor de
considerar el fraude en una auditoría de estados
financieros y abundar en cómo deben aplicarse las
normas los lineamientos de la NIA 315, Entendimiento
de la entidad y su entorno y evaluación de los riesgos
de representación errónea de importancia relativa y
de la NIA 330. Procedimiento del auditor en respuesta
a los riesgos evaluados en relación con los riesgos de
representación errónea de importancia relativa debida
a fraude. Las normas y lineamientos de esta NIA son
con la intención de integrarse en el proceso global de
• Las Normas Internacionales de Auditoría o Declaración Estándar de
auditoría.

38
 Auditoría (SAS N° 53, SAS N° 82 y SAS N° 99).

Marco Normativo de la República Bolivariana de

Venezuela:

Es relevante mencionar el marco legal en nuestro país, que

el auditor forense debe conocer para el desenvolvimiento eficiente de su
labor.
• Constitución de la República Bolivariana de Venezuela.

• Código Penal.
• Código Orgánico Procesal Penal (C.O.P.P.).
• Código de Procedimiento Civil (C.P.C.).
• Código de Comercio.
• Código Orgánico Tributario.
• Ley Orgánica de Administración Financiera del Sector
Público.
• Ley Orgánica de la Contraloría General de la República.

• Ley Orgánica de Procedimientos Administrativos.

• Ley Orgánica de la Procuraduría Nacional de la República.

• Ley de Impuesto Sobre la Renta.

• Ley de Impuesto al Valor Agregado.
• Ley de Impuesto a las transacciones financieras de las
personas jurídicas y entidades económicas sin personalidad jurídica.

• Ley de Cajas de Ahorros y Fondos de Ahorro.

• Ley Especial sobre los Delitos Informáticos.
• Ley sobre el Delito de Contrabando.
• Ley Contra los Ilícitos Cambiarios.
• Ley de Mercado de Capitales.

39
 • Ley Contra la Corrupción.

Definición de Términos Básicos.

Auditoría: Es el examen crítico y sistemático que realiza

una persona o grupo de personas independientes del sistema
auditado, que puede ser una persona, organización, sistema,
proceso, proyecto o producto.
Forense: Relativo al foro, tribunales de justicia.
Auditoría forense: Es una ciencia que permite presentar
información contable, financiera, legal, administrativa e impositiva,
a través de un proceso investigativo analítico de la situación
empresarial, este análisis contable que será aceptado y utilizado
por la corte, ya que formará parte de las bases para la emisión del
dictamen de la sentencia contra los causantes de un crimen
económico.
Corrupción: Viene del término corromper y se relaciona con
actos de abuso de poder para alcanzar un fin especifico.
Evidencia: Es la manera que podemos afirmar la validez de
una intuición, es la certeza, sin sombra de duda.
Fraude: Engaño para sacar provecho o beneficio de
alguien, que es penado por la ley

Sistema de Variables.

40
 Para desarrollar el sistema de variables de la presente
investigación, es necesario puntualizar y entender lo que Hernández,
Fernández y Baptista (2003), definen “Una variable es una
propiedad que puede variar y cuya variación es susceptible de
medirse u observarse” (p. 143); por lo tanto la variable establecida
es la auditoría forense la cual se encuentra operacionalizada en
cuatro (3) dimensiones: Marco teórico, relación de los contenidos
impartidos e importancia del conocimiento.

41
 Cuadro 1: Operacionalización de variables

Objetivo General: Proponer la inclusión de un contenido programático sobre auditoría forense en la carrera de
contaduría pública en la Universidad de los Andes Núcleo Táchira “Dr. Pedro Rincón Gutierrez”.

Objetivos Específicos Variables Dimensiones Indicadores Instrumento Ítem

- Términos.
- Técnicas. -Documental
Describir el marco teórico de auditoría forense. Marco teórico.
- Etapas. -Entrevista
- Procedimientos.

Conocer y cotejar la situación actual de la Auditoría

Relación de los
programación académica en el área de auditoría con Forense. - Objetivos. - Documental
contenidos
respecto al tema auditoría forense, de la carrera - Contenidos. - Entrevista
impartidos.
contaduría pública de NUTULA.

Analizar la significación de la auditoría forense en el Ejercicio

- Conocimientos. -Entrevista
ejercicio profesional del contador público o auditor. profesional - Experiencia.

Proponer la inclusión de un programa educativo sobre auditoría forense que debe ser evaluado académicamente para su inclusión en la
carrera contaduría pública.

Fuente: Paredes R. y Pernía S. (2014)

41
 CAPÍTULO III

MARCO METODOLÓGICO

En este capítulo se hará referencia los procedimientos que se

llevarán a cabo para abordar el problema planteado, por esta razón se
hará referencia al tipo y diseño de la investigación, población, técnicas e
instrumentos de recolección de la información, así como la validez y la
presentación de los resultados.

Tipo de Investigación.

De acuerdo al ámbito de estudio la presente investigación se

determina que es una investigación analítica de base documental, debido
a las características particulares que presenta, los objetivos, el alcance y
profundidad para proponer la inclusión de un contenido programático
sobre auditoría forense en la carrera contaduría pública.

Según Hurtado (2008):

La investigación analítica incluye tanto el análisis
como la síntesis. Analizar significa desintegrar o
descomponer todas sus partes para estudiar en forma
intensiva cada uno de sus elementos y las relaciones de los
elementos entre sí y con la totalidad, a fin de comprender la
naturaleza del evento (p. 269).

Sin embargo, se puede afirmar que tanto el análisis como la

síntesis deben recolectar toda la información necesaria, y más que
desintegrar o descomponer las partes, es realizar estudios e interpretar
cada parte de la información obtenida.

42
 Por este motivo, la investigación presenta características de
tipo exploratoria y descriptiva, la primera puesto que se explora
sobre un tema poco estudiado o desconocido por los
investigadores; y la segunda porque busca especificar las
propiedades, características, y los perfiles importantes del tema
sometido al análisis.
De modo que es analítica, pues mediante el análisis de los
datos obtenidos a través de la recopilación de la literatura y el
instrumento utilizado para la realización de esta investigación, se
obtendrán los resultados.

Afirmando que todo análisis proviene de una investigación,

por dicha razón es analítica con base documental y por otra parte
exploratoria y descriptiva.

En tal sentido se recopiló información sobre el tema para

luego diseñar un instrumento pertinente y posteriormente ser
brevemente analizado y así dar respuesta y solución a los objetivos
planteados.
Diseño de la Investigación.

El diseño de la investigación son las estrategias para darle

respuesta al problema planteado, en este caso se tomo un diseño
de campo no experimental, con apoyo a una revisión documental
para la elaboración del marco teórico de auditoría forense
planteado como primer objetivo.

Hernández, Fernández y Baptista (2003) puntualizan:

“En un estudio no experimental no se
construye ninguna situación, sino que se observan
situaciones ya existentes, … las variables
independientes ocurren y no es posible manipularlas,
no se tiene control directo sobre dichas variables ni se
puede influir sobre ellas”(p.205).

43
 Lo diseños de campo no experimentales “consisten en la
recolección de datos directamente de la realidad donde ocurren los
hechos, sin manipular variable alguna”. (Arias 2006, p.40). Por
consiguiente los datos recopilados se obtuvieron en el ámbito cotidiano de
la población por esta razón la investigación tiene un diseño de campo, es
decir, en el contexto de la Universidad de los Andes Núcleo Táchira “Dr.
Pedro Rincón Gutiérrez”.

Población y Muestra.

La población y muestra se ha tomado en base a la necesidad de la

investigación, estando enmarcada la presente bajo un enfoque cualitativo
no probabilístico, donde el diseño es de campo con apoyo a revisión
documental, la muestra estará representada en (2) partes:

En primer lugar por la población total, formada por (2) maestros

encargados del área de auditoría de la carrera de contaduría pública,
quienes contestaran ciertas preguntas de contenido y fondo de las
materias de dicha área y así diagnosticar la información sobre auditoría
forense impartida a los estudiantes, como también conocer sus
expectativas y opiniones sobre el tema de investigación, siendo la
muestra censal.

Y en segunda instancia la población estará representada por la

muestra de casos-tipo, la cual “se utiliza en estudios cuantitativos
exploratorios y en investigaciones de tipo cualitativo, donde el objeto
es la riqueza, profundidad y calidad de la información no la cantidad
ni la estandarización” (Hernández, Fernández y Baptista 2003,
p.566). Se tomaron los criterios y opiniones de un Lcdo. En
Contaduría Pública que a través de sus experiencias y
conocimientos sobre auditoría forense, se pretende obtener una

44
perspectiva y enfoque general del tema en el ámbito laboral; la muestra
en este caso será de un (1) individuo.

Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos.

La técnica y recolección de datos son una serie de procedimientos

que nos permiten obtener la información necesaria para darle respuesta al
objetivo planteado. Las técnicas de recolección de datos “Son las distintas
formas o maneras de obtener información”. (Morles 1977, p.53).

En este caso se utilizó como técnica de recolección de datos la

observación directa del pensum y planes de estudios, como la revisión
documental para recabar información importante sobre auditoría forense y
la entrevista cualitativa, que se caracteriza por ser “más íntima, flexible y
abierta. Ésta se define como una reunión para intercambiar información
entre una persona (entrevistador) y otra (entrevistado)” (Hernández,
Fernández y Baptista 2003, p.596)

Para la entrevista se utilizó la modalidad no estructurada,

también denominada informal o conversacional, puesto que se
cuenta con una guía o esquema de preguntas, donde la secuencia
no está prefijada, siendo las mismas de carácter abierto, dando
espontaneidad y libertad de respuesta al entrevistado, ya que se
busca obtener información de tipo cualitativa del mismo, donde
pueda aportar opiniones, valoraciones y juicios sobre el tema de
investigación, utilizando para ello una grabadora como instrumento
de recolección.
Para cada categoría de entrevistados, fue diseñada una guía de
preguntas diferente, adaptada a las características y necesidades que se
esperan obtener, manteniendo una estructura básica en todos los casos,
de manera que la información obtenida sea respecto al tema de
investigación y que así mismo permitan dar respuesta al objetivo
planteado.

45
Técnicas de Procesamiento y Análisis de los Datos.

Es el procesamiento de la información que corresponde a la

selección, ordenamiento y clasificación de los datos recogidos, para
analizarlos posteriormente.
En esta investigación fue necesaria la documentación que
conformó el marco teórico para conocer y definir la auditoría forense, y así
poder crear una categoría principal, para relacionar y comparar la
temática de estudio del área de auditoría de la carrera contaduría pública,
que se conceptualizó y categorizó a través de la observación documental
del pensum y plan de estudio, y las entrevistas no estructurada a los
docentes del área, donde se obtuvo respuestas a las preguntas abiertas;
a través de un proceso de análisis, interpretación y reflexión de la
información. Los resultados contrastados de las observaciones, las
entrevistas sirvieron de base para generar las categorías y subcategorías.
Luego se procedió al análisis, interpretación e integración de los
resultados a través de las conexiones de las categorías y las
subcategorías. Donde se cotejó con el marco conceptual de auditoría
forense y la temática o contenido programático del área de auditoría de la
carrera.

46
47
 CAPITULO IV

ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS RESULTADOS

En este capítulo se presentará el análisis e interpretación de los

objetivos propuestos en la investigación, más específicamente de la
observación documental a los contenidos programáticos de las materias
del área de auditoría, de la carrera contaduría de la Universidad de los
Andes Núcleo Táchira, como también las entrevistas realizadas a los
docentes del área, para conocer la relación que tienen estos contenidos
con la auditoría forense. Tomando en cuenta que en el capítulo II se dio
por realizado el primer objetivo propuesto, siendo este el marco teórico de
la auditoría forense, el cual servirá de soporte para el desarrollo del
presente capítulo.

Análisis de Observación de los contenidos.

Al cotejar la información y realizar la revisión y observación

documental de los contenidos de las materias del área de auditoría, y
conociendo a su vez los conceptos propios de auditoría forense. Se
pudieron relacionar con el fin de conocer la correspondencia y pertinencia
entre los temas, donde se determinó:

Primeramente se observo la distribución de las asignaturas

relacionadas con el área de auditoría y su organización en el
pensum de estudio, siendo este de la siguiente manera: Auditoría I
impartida en el séptimo semestre, Auditoría II impartida en el
octavo semestre y Auditoría fiscal y Auditoría Aplicada ambas
impartidas en el noveno semestre. Cada asignatura tiene una
prelación por la que le precede, lo cual corresponde a la

48
correspondencia de los conocimientos que debe obtener el estudiante,
para poder avanzar a la asignatura siguiente.

Seguidamente se observaron y relacionaron los objetivos y

temática que conforman cada una de las asignaturas, dando como
resultado la ausencia de la auditoría forense, teniendo en cuenta,
los procedimientos, las normas, técnicas y entre otras cualidades
que conforman la auditoría en general, incluyendo la forense, que
son los principales temas impartidos en la carrera. No obstante, en
base al marco teórico desarrollado en la investigación, en cuanto al
fondo y alcance, no se observan temas sobre la auditoría forense,
como si se presentan en la programación otros tipos de auditoría
que no representan menos importancia, pero podría decirse que si
a la par con la auditoría forense.
Sin embargo antes de concluir con la negativa, de la
existencia de este tema en la programación en la carrera será
necesario, consultar con los docentes encargados en el área de
auditoría.
Análisis de las entrevistas realizadas a los docentes del área de
auditoría de la carrera contaduría pública de la Universidad de los
Andes Núcleo Táchira “Dr. Pedro Rincón Gutiérrez”

Esta entrevista se realizo con el propósito, de obtener una

respuesta concreta con respecto a la existencia o relación que existen los
contenidos impartidos del área de auditoría y el tema auditoría forense.

Fueron entrevistados dos (2) docentes del área,

primeramente el Lcdo. Pedro Pablo Escalante, jefe del área de
auditoría de la carrera y docente de dos (2) asignaturas que están
establecidas en el pensum de estudio, siendo en total cuatro (4), y
la Lcda. Diana Kopp, docente de las dos (2) asignaturas restantes.

49
 Ambos Lcdos. mostraron interés en los objetivos planteados,
aportando de manera útil y oportuna la información correspondiente
categorizada de la siguiente manera:

Auditoría en la carrera contaduría pública:

Es necesario comprender inicialmente que cuando se presenta

auditoría se presenta como una parte integral de la contaduría pública su
relación con la carrera y los conceptos, términos y procedimientos de
manera general, puesto que no se pretende convertir a los alumnos
expertos en auditoría, ya que estos se gradúan como profesionales en
contaduría pública. Sin embargo, la auditoría es un área importante para
el contador, donde el mismo puede desenvolverse y convertir la auditoría
en su profesión habitual; en el caso de la Universidad de los Andes
Núcleo Táchira, se presentan cuatro (4) materias correspondientes a la
auditoría, las cuales se clasifican en Auditoría I, Auditoría II, Auditoría
fiscal y Auditoría Aplicada.

Inicialmente se reciben los estudiantes en el séptimo semestre con

cero conocimientos en auditoría, donde el programa se basa en la
definición de auditoría, los objetivos que persigue, las normas de
auditoría, normas éticas, planificación de la auditoría, evaluación del
control interno, informe sobre la razonabilidad de los estados financieros;
también en esta primera etapa se conocen los tipos de auditoría como la
auditoría interna y externa, y en esta última se presenta principalmente la
auditoría financiera al trascurso de las asignatura. Teniendo en cuenta
que entre las auditorías más aplicadas en la actualidad son: auditoría
financiera, de cumplimiento, de gestión y operaciones así como la
auditoría forense.

50
 En auditoría II se profundiza un poco en la realización de los
exámenes, aplicables a cuentas o apartados específicos, como de
pasivo, del patrimonio, de la nómina; también se presentan los
estados financieros reajustados por inflación.
Auditoría fiscal podría decirse en términos concretos que es
una auditoría de cumplimiento, aunque no se profundiza sobre ella;
es donde se evalúa la aplicación o no de las normativas fiscales,
tributos como impuesto sobre la renta, impuesto al valor agregado,
la ley del trabajo, entre otras; por lo que se puede decir que se
maneja este tipo de auditoría.

Auditoría forense en el programa actual:

En esta etapa de la entrevista la respuesta de ambos

profesores fue negativa; especificando al mismo tiempo que el
trabajo del auditor en general se basa en revisar, verificar y seguir
ciertos parámetros preestablecidos, y así emitir un informe
siguiendo también, los procedimientos preestablecidos; lo que
conlleva a concluir que la auditoría, indiferentemente de su
categorización, tienen un fin común que es revisar de manera
profunda un área, que determine que los estados financieros estén
libre de error o de sesgo indebido. Por lo que correspondería decir
que la auditoría forense está de manera implícita en el proceso de
auditoría. Sin embargo, este es el punto que desconocen los
estudiantes.

Necesidad de la auditoría forense como temática de estudio:

La opinión de los profesores en esta instancia fue similar, donde

concuerdan que la situación actual ha dado a conocer muchos casos, a
nivel público y relevantes en la sociedad, sobre corrupción, malversación
de fondos, fraudes; que debido a la vulnerabilidad de los procesos, de los

51
sistemas de las empresas y entes gubernamentales, siempre se
prestan para que existan errores productos humanos, pero cuando
esos errores se hacen con premeditación, con alevosía, entonces
se está en presencia de actos dolosos, punibles y esos actos
deben ser evaluados para que una autoridad competente, tome las
decisiones correctas que penalicen a los ejecutores. Por lo cual se
ve la necesidad de que el profesional de contaduría pública, tenga
conocimiento sobre estos hechos, las causas y consecuencias que
pueden generar.

Inclusión de Auditoría Forense como contenido

programático:

Ante la propuesta de inclusión del tema como contenido

programático de la carrera contaduría pública, ambos percibieron de
manera positiva la misma, considerando varias posibilidades distintas
entre sí, como incluirlas como un objetivo en la programación de una de
las asignaturas, como también la posible creación de una materia de
carácter electivo, donde los estudiantes tengan la libertad de elegir esta
asignatura, y conocer con más amplitud lo que tiene que ver con esta
rama de la auditoría.

Análisis de las entrevistas realizadas a los profesionales en

contaduría pública “expertos” en el área de auditoría,
específicamente auditoría forense de San Cristóbal Edo. Táchira.

Dado el amplio y profundo conocimiento, además de las

experiencias, que posee en el área de auditoría forense, a esta persona a
la cual se le denomina “experta”, se le ha realizado una entrevista en
profundidad, con la que se ha pretendido comprender la práctica de
auditoría forense en el ámbito laboral, para conocer y analizar su

52
importancia y significación que puede tener en el ejercicio profesional de
la contaduría pública.

Del conjunto de interrogantes que se le ha planteado a este

experto, se ha obtenido un enfoque más completo y extenso con
mayor cercanía a la realidad, así como una abundante información
complementaria que permite mayor comprensión del mismo. Los
resultados se sub-categorizan a continuación:

Aplicabilidad de la auditoría forense

Al conocer la auditoría como una evaluación de los procesos

posterior, mayormente del control interno, en base a técnicas,
donde se observa si se está cumpliendo con ciertas normas;
cuando se habla de fraudes, es porque faltan algunas cosas, como
dinero, documentos, activos y esto se debe a que en esta
evaluación no se han cumplido las normas, parámetros o leyes que
rigen el funcionamiento de cualquier ente u organismo. Es por eso
que la auditoría forense está vinculada estrechamente con la
repartición de justicia o las leyes; su aplicabilidad viene siendo en
base a ella y todos aquellos entes, empresas u organismos, que
sean regidas por las mismas y que a su vez puedan se victimas o
participes en hechos que ante la ley sean ilícitos. (P. Zambrano,
entrevista personal, junio, 23,2014)
Por lo que se puede decir que, la auditoría forense puede ser realizada
por un auditor o contador público independiente, como también pueden
existir procesos en los cuales, organizaciones del estado designen el
mismo para realizar la auditoría, pero cual fuese el ejecutor, siempre será
un tribunal quien dictamine y de sentencia sobre la investigación realizada

53
por el especialista, el cual deberá estar apegado a las normas éticas,
jurídicas y profesionales en la ejecución de su labor.

Perfil del auditor

Para llegar a ser auditor en cualquier área que se desee, es

necesario tener un sólido conocimiento y experiencia en esa área, de
manera que desarrolle capacidades que no se aprenden en el ámbito
estudiantil. El auditor forense debe ser una persona especializada,
capacitada y dotada de ciertas habilidades, que le permitan evaluar las
personas y su entorno de ser necesario. Es necesario tener en cuenta,
que un profesional con pocos años de experiencia en el ámbito laboral, es
poco probable tenga estas características, por lo que se podría decir que,
para ser un especialista en auditoría cual fuera el caso, es necesaria una
experiencia mínima de 3 a 5 años. (P. Zambrano, entrevista personal,
junio, 23,2014)

Ejercicio de auditoría forense

El ejercicio de esta rama es poco conocida por los contadores

públicos al menos en la ciudad de San Cristóbal, y es por el hecho de que
no es una rama común o no tiene una promoción óptima, donde los
institutos universitarios tampoco ofrecen en profundidad este tema, como
también puede decirse que el mercado está muy limitado, a pesar de que
hay mucha oferta de contadores, hay poca demanda en el estado y en el
país, por razones de índoles diferentes.

Cabe destacar que existen diplomados, especializaciones, entre

otro tipo de formación como auditores forense, tanto en el país como

54
internacionalmente, y las normas internacionales de auditoría (NIA’S),
tienen algunos apartados especiales para el desarrollo de esta rama.

La labor que realiza un auditor forense puede ser comparada a la

de un médico forense, su trabajo consiste en demostrar un hecho
ilícito, por el cual debe investigar profundamente y recabar pruebas
solidas y concretas; éste puede llegar a instancias muy complejas para
hallar evidencias contundentes y precisas, por lo que es importante
destacar, que su integridad física puede ser amenazada, puesto que
quien es capaz de realizar hechos o prácticas fuera de los márgenes
de la ley, puede ser capaz de cometer cualquier otro delito, es por ello
en última instancia el desconocimiento de esta rama; aunando además
que es una práctica de muy buena remuneración, por la capacidad y
conocimientos que debe tener éste especialista, como también por el
riesgo que puede presentar el auditor al realizar esta actividad. (P.
Zambrano, entrevista personal, junio, 23,2014)

Importancia de la auditoría forense

Para hablar de la importancia en necesario comprender la causa

del desarrollo de este tipo de auditoría, y es simplemente el hecho de que
esté la mano del hombre. El desarrollo de las actividades puede ser
correcto o incorrecto, dependiendo de la persona que ejecute esta
actividad, el ser humano puede hacerse responsable de las acciones que
realiza y de las que no, y en esta última es donde se pueden generar los
problemas; todos los procesos que genera el ser humano tiene
consecuencias, bien sea negativas o positivas y por esta razón, donde
esté la mano del hombre se tiende a percibir vulnerabilidad, y estos
aspectos pueden tener varias causas, bien sea personales, psicológicas,
entre otras; lo que puede conllevar a consecuencias criminales de ámbito

55
penal, en el ámbito económico o situaciones más delicadas. (P.
Zambrano, entrevista personal, junio, 23,2014)

La auditoría forense en un aspecto más general y educativo, podría

describir estos hechos, de manera informativa y preventiva, puesto que no
es un secreto que en la actualidad, se perciben muchos casos de fraudes
de poca intensidad, que se desconocen y es por eso la falta de
conocimiento de este tema, por su delicado tratamiento. Sin embargo,
actualmente al investigar sobre este tema se puede observar que se viene
desarrollando con más ímpetu, por el mismo hecho de casos con mayor
repercusión en la sociedad.

Casos prácticos

Los expertos dieron a conocer varios casos reales y detallados

sobre sus experiencias en trabajos realizados como auditores forenses,
los cuales no pueden ser precisados por el principio de confiabilidad de
los mismos, sin embargo, en función a ellos se pueden destacar la
claridad de los conocimientos aportados, tanto por la parte teórica
(descrita en el marco teórico) como la parte práctica descrita por ellos,
además de entender la profundidad que puede tener una evaluación de
tipo forense en el área económica, donde se presentan tanto empresas
micro como macro y entes gubernamentales; como también entender el
grado de conocimiento, experiencia y experticia que debe tener un
especialista o experto en esta rama, ya que es una rama que en varios
aspectos podría considerarse compleja y delicada, porque los hechos a
investigar son de ámbito judicial y que pueden ser penados con cárcel.

56
 CAPITULO V

PROPUESTA

En este capítulo se presenta el propósito de la investigación, que

es proponer la inclusión de un contenido programático sobre auditoría
forense, de acuerdo con los resultados obtenidos en el estudio realizado
al diseño curricular de contaduría pública, específicamente en el área de
auditoría.

A continuación se muestra la estructura de la programación

del contenido que se propone, el cual deberá ser evaluado e
incluido de manera pertinente en la temática que conforma el área
de auditoría, como objetivo o asignatura especial para este tema.
El cual busca que el futuro contador adquiera conocimientos sobre
los hechos y situaciones de carácter punible, que se pueden
presentar en su labor como contador o auditor. Además conozca a
su vez otra rama de la auditoría.
Auditoría Forense
Cuadro 2: Contenido programático

Fundamentación: Estrategias:

57
Se encuentra basado en la Clases expositivas, Resolución de
necesidad de proporcionar al futuro casos prácticos, Clases tipo taller,
contador los conocimientos Análisis-síntesis de lecturas,
pertinentes de procedimientos, Discusiones grupales.
técnicas e instrumentos, sobre la
auditoría forense, para su
desenvolvimiento en el rol de
contador o auditor contemplado en
el perfil específico del diseño
curricular de NUTULA
Objetivos: Contenidos:

• Dar a conocer, los términos, • Manejo de términos relacionados

hechos y aplicación de esta rama con la rama
de la auditoría, principalmente en •Técnicas y procedimientos que se
Venezuela. ejecutan en la investigación
• Proporcionar los procedimientos, forense.
instrumentos y casos relacionados • Aplicación de la auditoría forense.
con la auditoría forense, así como • Marco legal aplicado en
sus implicaciones en el proceso Venezuela.
penal.

Recursos: Evaluación:

• Revisión de textos y tesis • Formativa, Sumativa, Continua,

relacionados al tema, disponibles Cuantitativa, Formal.
en la biblioteca de la Universidad de
los Andes Núcleo Táchira, revisión
de fuentes electrónicas.

Fuente: Paredes R. y Pernía S. (2014)

58
 Teniendo en cuenta que la propuesta se basa en la solicitud y
recomendación de inclusión de un contenido programático sobre auditoría
forense y así aportar a su vez, un conocimiento que de acuerdo a la
investigación realizada se considera importante y pertinente para el
contador público en la actualidad. El programa elaborado por los
investigadores representa un margen general sobre el tema en cuestión,
donde serán los encargados del área correspondiente quienes evalúen y
tomen en consideración los puntos presentados en la propuesta realizada;
esto quiere decir, que la modalidad de inclusión de este tema, bien sea,
como asignatura especial u objetivo complementario en alguna
asignatura, será determinado por las personas capacitadas para hacerlo,
así como las unidades de crédito u horas académicas convenientes para
impartir este programa.

59
60
 CONCLUSIONES

Luego de concluido el análisis y de acuerdo con los objetivos

específicos se presentan a continuación las siguientes conclusiones:
Con respecto al primer objetivo específico: describir el marco
teórico de auditoría forense, se recopiló información de varias
fuentes, como libros, páginas web, blogs, tesis de grado, notas de
prensa, entre otros, donde se buscaba conocer y entender de
manera amplia con respecto al tema, dando así un soporte teórico
apropiado para sustentar la propuesta que hace referencia el
objetivo general, obteniendo de esta manera más que un
conocimiento, un entendimiento óptimo sobre la temática, además
de aportar los contenidos necesarios para realizar la comparación y
relación,
En entre
referencia
los contenidos
al segundo
expuestos
objetivo:enConocer
el pensum
y cotejar
de estudio.
la situación
actual de la programación académica en el área de auditoría con respecto
al tema auditoría forense, de la carrera contaduría pública de NUTULA, al
cotejar la información obtenida con la base documental realizada a los
objetivos y contenidos de las asignaturas del pensum de estudio, con
respecto al marco teórico propuesto como primer objetivo de la presente
investigación, se pudo determinar que no se encuentra expuesto el tema
auditoría forense en el plan de estudios del área de auditoría de la
carrera.

Por lo cual se consideró oportuna la consulta a los docentes del

área, para sustentar de manera directa el resultado de esta conclusión,
lo cual se obtuvo de manera prudente y pertinente a través de
entrevistas dirigidas de manera conversacional, dando como resultado
la confirmación de la ausencia del tema auditoría forense en la temática
impartida de auditoría.

Se pudo conocer a su vez los conocimientos y expectativas de los

docentes sobre tema de investigación, demostrando que poseen la

61
capacidad y los conocimientos pertinentes para impartir la temática
planteada, así como también lo importante y oportuno que sería aportar
a los futuros contadores, nociones y fundamentos sobre la auditoría
forense.

Con respecto al tercer objetivo: Analizar la significación de la auditoría

forense en el ejercicio profesional del contador público o auditor, se
pretendía conocer y obtener un enfoque relevante de el ejercicio
profesional de esta rama, gracias al aporte de un experto en auditoría,
con experiencias solidas y consistentes en el área forense, se pudo
obtener de manera subjetiva, puesto que solo es un punto de vista
analizado; un enfoque amplio, con lo que representa la parte teórica del
tema, se pudo determinar la importancia en la actualidad a lo que se
refieren actos punibles y la labor del contador o auditor en los mismo,
como también confirmar el poco conocimiento y oferta en esta área que
presenta el campo laboral, al menos en la Ciudad de San Cristóbal.

En referencia al cuarto objetivo específico: Proponer la inclusión de un

contenido programático sobre auditoría forense en la carrera contaduría
pública de NUTULA, se considera que realizar un programa con los
fundamentos, estrategias, objetivos, contenidos, recursos y evaluación
apropiada, se puede lograr ilustrar a los futuros contadores, sobre los
hechos que afectan o pueden afectar entidades empresariales o
gubernamentales, y a su vez conocer los procedimientos penales que
incurren en estos, dando así a su profesión más calidad y enriquecimiento
formativo.

62
 RECOMENDACIONES

Luego de establecidas las conclusiones se sugieren las siguientes

recomendaciones:
Atendiendo la necesidad de evolución en todos los aspectos
que involucran al ser humano y sus actividades, como es la
formación y educación, se recomienda en primer lugar, luego de
finalizada la investigación, presentar al área de auditoría de la
carrera contaduría pública de NUTULA, la propuesta de inclusión de
un contenido programático sobre auditoría forense

Se recomienda al área de auditoría, a los encargados de la

misma, tomar en consideración la presente propuesta y presentarla
a consideración de la Dirección General de la Carrera, con la
finalidad de llevarlo a ejecución, para dotar de otra herramienta a los
estudiantes en su proceso de formación como contadores públicos

Finalmente se presenta la propuesta de inclusión de contenido

programático de auditoría forense en la carrera contaduría pública
de la Universidad de los Andes Núcleo Táchira “Dr. Pedro Rincón
Gutiérrez”

63
 REFERENCIAS

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auditor de considerar el fraude en una auditoría de estados financieros”

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66