CASO PRÁCTIVO DEL IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS

(ITAN)

La empresa “CREATIVE SAC” se encuentra afecta al ITAN, por lo cual desea saber la
determinación del referido impuesto para el ejercicio 2019. Para dicho efecto nos
proporciona la siguiente información del rubro Activo consignado en el Balance General
al 31 de diciembre 2018.

ACTIVO CORRIENTE
Caja y bancos 500,000
Cuentas por cobrar comerciales neto de estimación de cobranza 1,245,500
dudosa
Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores 8,000
y gerentes
Cuentas por cobrar diversas 3,000
Servicios y otros contratados por anticipado 1,000
Existencias 2,041,203
Total Activo Corriente 3’798,703
ACTIVO NO CORRIENTE
Inmuebles, maquinarias y equipo 1,500,000
Intangibles 100,000
Activo diferido 15,000
Depreciación, amortización y agotamiento acumulados (914,072)
Total Activo no Corriente 700,928
Total Activo Neto 4,499,631

Además, se conoce que durante el ejercicio 2018 se realizó actividades de venta interna
(S/. 13’000,000) y de exportación (S/. 4’500,000). La entidad se acogerá al pago
fraccionado del ITAN en nueve cuotas. Se sabe que el pago a cuenta del Impuesto a la
Renta del mes de abril asciende a S/. 4,200.00. Así mismo, nos informa que la provisión
por desvalorización de existencias no admitida tiene un monto de S/. 87,542.00.
SOLUCIÓN:

 Cuentas por cobrar producto de operaciones de exportación:

El inciso d) del artículo 5º de la Ley Nº 28424, establece como una deducción de
la Base Imponible del ITAN a las cuentas por cobrar producto de Operaciones de
Exportación, por lo cual el importe a deducir ascendería a:
DESCRIPCIÓN S/.
Facturas por cobrar Exportaciones 250,000
Letras por cobrar Exportaciones 170,000
TOTAL DE DEDUCCIONES 420,000

 Existencias:
En el caso de existencias, el literal d) del precitado artículo 5º dispone que se
deducirá las existencias producto de operaciones de exportación. Para dicho
efecto, establece el procedimiento a seguir para determinar el importe a deducir y
que detallamos en forma práctica a continuación:
DESCRIPCIÓN S/.
Venta Interna 13,000,000
Exportaciones 4,500,000
TOTAL DE VENTAS 17,500.000

A continuación la empresa debe determinamos el coeficiente:

Coeficiente: 4’500,000 = 0,2571 * 17’500,000
Aplicamos el coeficiente al saldo de existencias, según Balance General. No
obstante, se aprecia que la empresa tiene una provisión por desvalorización de
existencias no admitida para efectos del Impuesto a la Renta, por lo cual ello
generará una adición para la determinación del ITAN, al incidir en la
determinación del activo neto.
EXISTENCIAS A SALDO DE EXISTENCIAS X
DEDUCIR COEFICIENTE
Existencias a deducir 2,041,203.00 + 87,542.00=2’128,745
Existencias a deducir 2’128,745 x 0.2571
TOTAL 547,300.34
  Inmuebles, maquinaria y equipo:
En este rubro procederemos a detallar las maquinarias y equipos que no tienen
una antigüedad mayor a tres años, ello considerando que el literal b) del artículo
5º de la Ley Nº 28424, permite deducir de la Base Imponible del ITAN el valor
de dichos bienes.
Cabe indicar que conforme a lo dispuesto por el inciso b) del artículo 4 del
Reglamento de la Ley del ITAN, Decreto Supremo Nº 025-2005-EF la antigüedad
de las maquinarias y equipos se computará desde la fecha del comprobante de
pago que acredite la transferencia hecha por su fabricante o de la Declaración
Única de Aduanas, según sea el caso.
En ese sentido, los contribuyentes deberán acreditar ante la SUNAT la antigüedad
de las maquinarias y equipos que excluyan de la base imponible del Impuesto que
les corresponda pagar.
ELEMENTO FECHA DE FÁBRICA VALOR NETO EN LIBROS
Maquinaria y Equipo Febrero 2016 140,000
Octubre 2017 200,000
Diciembre 2018 85,000
TOTAL DE DEDUCCIÓN 425,000

 Determinación de la base imponible:

De acuerdo al Balance General al 31.12.2018 de la empresa “CREATIVE SAC”,
se procederá a realizar las deducciones previstas en el artículo 5º de la Ley Nº
28424, así como efectuar las adiciones correspondientes.
DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE
Activo Neto según Balance 4,499,631.00
Adiciones: provisión por desvalorización de existencias no 87,542.00
admitidas
Deducciones (1,596,758.65)
Cuentas por Cobrar de operaciones de exportación 420,000.00
Existencias vinculadas a Exportaciones 736,758.65
Maquinaria y Equipo 425,000.00
Activo Diferido 15,000.00
Total Base Imponible 2’990,414.35
 Determinación del ITAN:
Alícuota 2016 Base ITAN por pagar
0% Hasta S/. 1,000,000.00 0
0.4% Por el exceso: 1’990,414.35 7,961.65
TOTAL 7,961.65

En ese sentido, la empresa deberá presentar la Declaración Jurada del ITAN

correspondiente al ejercicio 2019, a través del PDT 648, al vencimiento del
período tributario marzo en función a su último dígito de su Número RUC. El
pago del impuesto se realizará en forma fraccionada en 8 cuotas. La primera cuota
se deberá efectuar conjuntamente con la presentación de la Declaración Jurada la
cual será igual a las otras 8 cuotas restantes. El cálculo es el siguiente:

Impuesto Número de Cuotas Impuesto calculado Importe de

Calculado – ITAN a fraccionar entre el Nº de cuotas cada cuota
7,961.65 9 7,961.65/9 884.63

 Contribuyentes obligados a tributar en el exterior:

El último párrafo del artículo 8° de la Ley N° 28424 señala que los contribuyentes
obligados a tributar en el exterior por rentas de fuente peruana podrán optar por
utilizar contra el pago del ITAN, hasta el límite del mismo, el monto
efectivamente pagado por concepto de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
correspondiente al período del mes de marzo y siguientes de cada ejercicio. Se
entiende que esta opción sólo es aplicable en el caso del pago en forma
fraccionada del ITAN.
Conforme lo indicado en el artículo 11° del Reglamento del ITAN-Decreto
Supremo N° 025-2005-EF-los contribuyentes que tienen esta opción son aquellos
cuyos accionistas, socios, principal o casa matriz se encuentran en la obligación
de tributar en el exterior por sus renta generadas en el Perú. Este es el caso en que
un sujeto no domiciliado tributa en el Perú por su renta de fuente peruana, llega a
su país (el exterior) y tributa por su renta de fuente mundial (renta de fuente
extranjera (peruana) y renta de fuente de su país).
Para ejercer esta opción de crédito los contribuyentes deberán presentar ante la
SUNAT el anexo que se encuentra en la parte final del Reglamento del ITAN-
Decreto Supremo N° 025-2005-EF-en la oportunidad de la presentación de la
declaración jurada del ITAN. En el caso que no se presente el anexo, no podrá
ejercerse la opción, pues la presentación es un requisito administrativo formal, sin
el cual no se podrá ejercer el derecho (requisito sine non qua non).
Conforme lo indicado en el artículo 14° del Reglamento de la Ley N° 28424, los
contribuyentes que ejerzan la Opción utilizarán como crédito el pago a cuenta
determinado de acuerdo a las normas del Impuesto a la Renta, efectivamente
pagado, correspondiente al periodo tributario según la siguiente tabla:
Pago a cuenta del IR correspondiente Monto del ITAN contra lo
al periodo tributario que se aplica
Marzo-2019 Cuota 1: Abril – 2019
Abril – 2019 Cuota 2: Mayo – 2019
Mayo – 2019 Cuota 3: Junio – 2019
Junio – 2019 Cuota 4: Julio – 2019
Julio – 2019 Cuota 5: Agosto – 2019
Agosto – 2019 Cuota 6: Septiembre – 2019
Septiembre – 2019 Cuota 7: Octubre – 2019
Octubre – 2019 Cuota 8: Noviembre – 2019
Noviembre – 2019 Cuota 9: Diciembre – 2019

Asimismo, señala que si los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta son superiores
a las cuotas correspondientes del Impuesto, la parte no acreditada no podrá ser
utilizada contra las cuotas posteriores.
Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta que se realicen con posterioridad al
vencimiento de la cuota correspondiente podrán ser utilizados como crédito contra
el Impuesto únicamente respecto de la cuota que venza inmediatamente después
de realizado el pago a cuenta.
El monto que se utilice como crédito contra el Impuesto no incluirá los intereses
moratorios previstos en el Código Tributario por pago extemporáneo.