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I.

- Contabilización De Inicio De Operaciones


DE LA SOCIEDAD COLECTIVA Y SOCIEDADES DE CAPITAL.

CAPITAL SOCIAL EN SOCIEDADES DE PERSONAS.

Para las sociedades de personas (sociedades de responsabilidad limitada, las sociedades


colectivas, sociedades en comandita simple), o cuotas o partes de interés social, o empresas
unipersonales, la constitución y los aportes se registran en el patrimonio tomando en cuenta
lo siguiente:

Una vez constituida legalmente la sociedad, forma una persona jurídica diferente de los
socios considerados individualmente. En el aspecto contable, el control y la propiedad de
estas empresas están relacionadas con los propietarios.

Se debe utilizar la cuenta capital para cada uno de los socios por separado.

El patrimonio esta conformado por la cuenta aportes o cuotas sociales

REGISTRO DE LA CONSTITUCION
DINAMICA
SE DEBITA SE ACREDITA
- Por el valor nominal de los aportes en el - Por el valor de los aportes recibido
momento de retiro de los asociados o la efectivo
cesión de sus aportes o cuotas recibido.
- Por el valor nominal de los aportes en La - Por el valor de los aportes recibidos en
reducción del capital. especie.
- Por el valor nominal de los aportes al – Por el valor de las utilidades que los
Momento de liquidar la sociedad. socios decidan capitalizar.
-Por el valor capitalizado de la prima en
colocación de cuotas.

Ejemplo: En enero 20 del año 01 se constituye la empresa El Dorado Ltda. Sociedad de


responsabilidad limitada, cuyo objeto social será la compra y venta de mercancías con un
capital de $ 15,000.000. Los aportes de los tres socios son los siguientes:

Socio uno: aporta $7, 000,000 representados así:

En efectivo $3, 000,000, y mercancías por valor de $ 4, 000,000.

Socio dos: aporta $5, 000,000 representados en un local comercial.

Socio tres: aporta $3, 000,000 representados en mercancías.

Se recomienda que en la cuenta de capital se lleve un control sobre el aporte de cada uno.
Los registros contables serán los siguientes.

FECHA CÓDIGO CUENTA PARCIAL DÉBITO CRÉD


Enero 11050514351516 Caja generalinventario 7.000.0005.000.000 3.000.0007.000.0005.000.000 15.00
20 de
3115 mercancíaConstrucciones 3.000.000
y edificaciones

Capital social

Socio uno

Socio dos

Socio tres

Con base en el registro del capital se determina la participación de cada socio de la


siguiente forma:

Socios Valor del aporte Participación

Socio uno $ 7.000.000 46.60%

Socio dos $ 5.000.000 33.33%

Socio tres $ 3.000.000 20.00%

Total del capital social $ 15.000.000 100%

Esta participación deberá tenerse en cuenta tanto para la distribución de utilidades como
para la conformación del quórum en la toma de decisiones.

El día 31 de marzo del año 01 la junta de socios, decide aceptar el ingreso del socio cuatro,
quien aporta la suma de $ 5.000.000 en efectivo

El registro contable será el siguiente:

FECHA CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO


Enero 20 1105053115 Caja generalCapital 5.000.000 5.000.000
socialCuotas o partes de
interés social

Socio cuatro

Con este ingreso de un nuevo socio se modifica la participación de cada uno de los socios
en la conformación del capital de la empresa y su nueva estructura queda así:
Socios Valor del aporte participación

Soco uno $ 7.000.000 35 %

Socio dos $ 5.000.000 25 %

Socio tres $ 3.000.000 15 %

Socio cuatro $ 5.000.000 25 %

Total del capital social $ 20.000.000 100 %

PARTIPACIONES DELOS SOCIOS EN LAS UTILIDADES.

Las participaciones representan las utilidades que reciben los socios por el aporte de capital
para la operación normal de una empresa.

Todos los socios, al efectuar sus aportes en una sociedad, se proponen distribuirse entre sí
las utilidades o pérdidas que resulten.

Las sociedades de personas deben distribuir no menos del 50% de las utilidades líquidas del
período a título de participación y cubrir primero las pérdidas de ejercicios anteriores con la
autorización de la junta de socios.

Para ilustrar esta distribución de utilidades, supóngase que para la sociedad El Dorado
Ltda… la utilidad neta del ejercicio al cierre del año 01 fue $ 9.800.000.

La empresa decidió distribuir utilidades por valor de $ 5.400.000 tomando como base de
distribución el capital aportado

El valor de las participaciones se calcularía de la siguiente forma:

Socios Aportes Participaciones

Socio uno $ 7.000.000 35 %

Socio dos $ 5.000.000 25 %

Socio tres $ 3.000.000 15 %

Socio cuatro $ 5.000.000 25 %

La utilidad para distribuir son $ 5.400.000 así:

Socio uno: $ 5.400.000 X el 35 % = $ 1.890.000


Socio dos $ 5.400.000 X el 25 % = $ 1.350.000

Socio tres $ 5.400.000 X el 15 % = $ 810.000

Socio cuatro $ 5.400.000 X el 25 % = $ 1.350.000

El registro contable sería el siguiente:

FECHA CODIGO CUENTA PARCIAL DEBITO CREDIT


O
Mar 31 370523601 Utilidades 1.890.0001.350.00 5.400.00 5.400.000
0 acumuladasParticipacione 0 0
s por pagarSocio
uno 810.000

Socio dos 1.350.000

Socio tres

Soco cuatro

Se ha creado un pasivo de la empresa a favor de los socios denominado participaciones por


pagar. En el momento de su pago, el registro contable será:

FEC CODIGO CUENTA PARCIAL DEBI CREDI


HA TO TO
Mar 236010111 Participaciones por pagarSocio 1.890.0001.35 5.400.0 5.400.0
31 005 unoSocio dos 0.000 00 00

Socio tres 810.000

Socio cuatro 1.350.000

Bancos

RETIROS DE SOCIOS A TITULO DE UTILIDADES

También es común que los socios realicen retiros de dinero de la empresa para el
cubrimiento de sus gastos personales, estos valores que no pueden exceder lo estipulado en
la escritura de constitución.

Se aconseja llevar el control de estos retiros para cada uno en forma individual en cuentas
por cobrar a socios. A pesar de ser una cuenta de activo. Tiene relación con el patrimonio
por cuanto se debe cruzar al finalizar el ejercicio contra las utilidades o participaciones
decretadas por la junta de socios.
Esta cuenta representa entonces los valores entregados en dinero y en especie a los socios y
los pagos realizados por la empresa a terceros, en nombre de los socios.

DINAMICA
SE DEBITA SE ACREDITA
- Por el valor entregado al socio en Dinero - Por el pago recibido del socio
o en especie
- Por el valor del servicio prestado al - Por el cruce de cuentas con las utilidades
socio saldos a favor del socio
- Por el valor pagado a terceros a nombre - Por los pagos en especie
del socio

En la sociedad El Dorado Ltda. Supóngase que los socios efectuaron durante el año retiros
de acuerdo con lo estipulado en la escritura de constitución así

Socio uno retiró en efectivo de $ 690.000 el 15 de junio del año 01.

Socio dos: retiro en efectivo de $ 450.000 el 20 de agosto del año 01.

Socio tres: retiro en efectivo de $ 400.000 el 30 de septiembre del año 01.

Estos retiros se registran contablemente de la siguiente manera:

FECHA CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO


Junio 15 132505111005 Cuentas por cobrar a sociosSocio 690.000 690.000
unoBancos
FECHA CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO
Agosto 20 132505111005 Cuentas por cobrar a sociosSocio 450.000
dosBancos 450.000
FECHA CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO
SEPT 30 132505111005 Cuentas por cobrar a sociosSocio 400.000
tresBancos 400.000

En el ejemplo anterior, supóngase que una vez calculadas las participaciones para cada
socio, deben cruzarse los retiros efectuados por cada uno de los socios a titulo de utilidades
y luego girar los excedentes.

Entonces se tiene:

Socio Valor retiro Participación Saldo por


girar

Socio uno $ 690.000 $ 1.890.000 $


1.200.000
Socio dos $ 450.000 $ 1.350.000 $ 900.000

Socio tres $ 400.000 $ 810.000 $ 410.000

Socio cuatro $ -0- $ 1.350.000 $


1.350.000

El registro contable para el cruce y pago de las participaciones será el siguiente:

FECH CODIGO CUENTA PARCIAL DEBITO CREDITO


A
Abril 23601013250 Participacione 1.890.0001.350.00 5.400.00 1.540.0003860.00
30 5 s por 0 0 0
pagarSocio uno
111005 810.000
Socio dos
1.350.000
Socio tres
690.000
Socio cuatro
450.000
Cuentas por
cobrar a socios 400.000

Socio uno

Socio dos

Socio tres

Bancos

SOCIEDADES DE CAPITAL

El capital social lo constituye un número de derechos de igual valor denominado acciones,


representado en títulos valores que son negociables.

Clases de acciones

Acciones ordinarias y comunes.

1. Acciones privilegiadas.
2. acciones de goce y de industria.

En estas sociedades, el patrimonio está constituido por:


Capital autorizado: Corresponde al monto total del capital fijado en la escritura de
constitución o reformas posteriores .cuenta de naturaleza crédito.

Capital por suscribir: es el valor del capital autorizado menos el valor de las acciones
suscritas por los accionistas. Cuenta de naturaleza débito.

Capital suscrito por cobrar: es el valor pendiente de pago de los accionistas cuando se
hace la suscripción respectiva de acciones. Cuenta de naturaleza débito.

Capital suscrito: es el valor que se obligan a pagar los accionistas, que no puede ser
inferior al 50% del capital autorizado de la sociedad. Es la diferencia que resulta entre el
capital autorizado y el suscrito por cobrar o por suscribir.

Registro del capital autorizado

DINAMICA
SE DEBITA SE ACREDITA
- Por las modificaciones del capital - Por el valor fijado en la escritura de
autorizado. constitución
- Por los aumentos o modificaciones del
capital autorizado.

El 20 de enero del año 01 se constituye la sociedad anónima La Macarena S.A. con un


capital autorizado de $ 20,000.000 representados en 20,000 acciones con un valor nominal
de $1.000 cada una.

El primer registro que debe efectuarse es el de la autorización, así:

FECHA CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO


ENE 20 710510310505 Capital por suscribirCapital 20.000.000 20.000.000
autorizado

Registro de la suscripción y pago

Siempre que se suscriban acciones ya sea al contado o a crédito, se elaboran contratos de


suscripción entre cada comprador de las acciones y la sociedad que emite esos títulos.

En este contrato, una persona natural o jurídica se compromete a pagar un aporte a la


sociedad y ella a su vez obliga a reconocerlo como accionista entregándole los títulos que
lo acreditan como tal.

Estos contratos se elaboran según las condiciones establecidas en el reglamento de


colocación de acciones y deben contener como mínimo la siguiente información:

Cantidad de acciones ofrecidas


 Proporción y forma de pago de la suscripción
 Plazo de la oferta no menor a 15 días ni mayor a tres meses.
 Precio de venta por acción, que en ningún caso podrá ser inferior al valor nominal.
 Plazo de pago sin que exceda un año.

Para esta suscripción se utiliza la cuenta del patrimonio de naturaleza débito, capital, por
suscribir.

El 10 de febrero, Carlos Arias suscribe al contado 10.000 acciones de La Macarena S.A.


por un valor de $1.000 cada una.

El registro contable será el siguiente:

FECHA CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO


Feb 10 110505310510 CajaCapital por suscribir 10.000.000

Como esta suscripción se hizo al contado, deben expedirse los títulos inmediatamente lo
cual disminuye la cuenta de capital por suscribir.

Obsérvese el efecto de esta suscripción en la conformación del patrimonio de la sociedad


La Macarena S.A.

Capital autorizado $ 20, 000,000

Menos capital por suscribir $ 10, 000,000

Capital suscrito y pagado $ 10, 000,000

Cuando se de el pago total de la suscripción, se otorgará el título de las acciones al


comprador.

El 25 de febrero, El Cóndor S.A. suscribe 5,000 acciones de la Macarena S.A. a razón de


$1,000 cada una, paga el 40% de contado y el saldo lo cancelará en 30 días.

El registro contable será el siguiente:

FECHA CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO


Feb 25 110505310515310510 CajaCapital suscrito por 2.000.0003.000.000 5.000.000
cobrarCapital por
suscribir

El patrimonio quedará entonces conformado de la siguiente manera:

Capital autorizado $ 20.000.000

Menos capital por suscribir $ 5.000.000


Capital suscrito por cobrar $ 3.000.000

Capital suscrito y pagado $ 12.000.000

Para el pago del saldo se tendrá:

FECHA CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO


Mar 25 110505310515 CajaCapital suscrito por cobrar 3.000.000 3.000.000

En esta fecha se debe expedir el título de las acciones correspondientes.

El patrimonio quedara conformado entonces de la siguiente manera:

Capital autorizado $ 20.000.000

Menos capital por suscribir $ 5.000.000

Capital suscrito y pagado $ 15.000.000

Prima en colocación de acciones o cuotas de interés social:

Cuando la suscripción se hace a plazos, a veces se presentan sobreprecios entre el valor


nominal y el valor de venta de la acción, lo que constituye una prima en colocación de
acciones.

El sobre precio pagado por socio sobre el valor nominal del aporte también forma parte del
superávit de capital.

E 1 de febrero del año 01 la sociedad Las Brisas S.A. recibe autorización para emitir
30.000 acciones con un valor nominal de $ 1.000 cada una.

El 10 de febrero, Juan Pérez suscribe 15.000 acciones por un valor de $ 1.000 cada una y
paga este valor al contado.

El 25 de febrero, la sociedad El Refugio S.A. suscribe 5.000 acciones de Las Brisas S.A. a
$ 1.200 cada una, y paga de contado.

El 5 de marzo, Pedro Ruiz suscribe 6.000.000 a $ 1.000 cada una y paga el 40% de
contado y el saldo a 30 días.

El marzo 18 José Valverde suscribe 4.000 acciones a $ 1.250 cada una y paga el 50% al
contado y 50% restante a un plazo de 30 días.

Los registros contables serán los siguientes:

Autorización de la emisión el 1 de febrero:


FECHA CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO
Feb. 1 310510310505 Capital por suscribirCapital 30.000.000 30.000.000
autorizado

Suscripción de acciones en febrero 10:

FECHA CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO


Feb. 10 110505310510 CajaCapital por suscribir 15.000.000 15.000.000

En este momento, el patrimonio queda conformado de la siguiente forma:

Capital autorizado $ 30.000.000

Menos: capital por suscribir $ 15.000.000

Capital suscrito y pagado $ 15.000.000

Suscripción con prima en febrero 25

FECHA CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO


Feb. 25 110505310510320505 CajaCapital por 6.000.000 5.000.0001.000.000
suscribirPrima en
colocación de acciones

Suscripción de acciones a plazos en marzo 5

FECHA CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO


Mar 5 110505310515310510 CajaCapital suscrito 2.400.0003.600.000 6.000.000
por cobrarCapital por
suscribir

En este momento, el patrimonio queda conformado de la siguiente forma:

Capital autorizado $ 30.000.000

Menos: capital por suscribir 4.000.000

Capital suscrito y pagado $ 26.000.000

La suscripción de acciones del 18 de marzo es la siguiente:

FECHA CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO


Mar 18 110505310515320510 CajaCapital 2.500.0002.000.000 4.000.0001.000.000
suscrito por 500.000
cobrarPrima en
colocación de
310510 acciones

320505 Por cobrar

Capital por
suscribir

Prima en
colocación de
acciones

En esta transacción se generan registros adicionales para la prima en colocación de


acciones pues su pago es parcial.

En este caso la prima en colocación de acciones de $ 1000.000 se paga parcialmente; este


valor se registra en la cuenta prima en colocación de acciones por cobrar una cuenta de
naturaleza débito dentro del grupo superávit de capital, hasta tanto sea pagada totalmente.

Cancelación de la suscripción a plazos originada en marzo 5

FECHA CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO


Abril 5 110505310515 CajaCapital suscrito por 3.600.000 3.600.000
cobrar

Como se anotó en el momento del pago total de la suscripción deben emitirse los títulos
correspondientes al suscriptor. La cancelación de las acciones a plazos de abril 18 figura a
continuación:

FECHA CODIGO CUENTA DEBITO CRDITO


Abril 18 110505310515320505 CajaCapital suscrito por 2.500.000 2.000.000
cobrarPrima en 500.000
colocación de acciones
por cobrar

ACTIVIDAD DE COMPETENCIA

Tomando como base los asientos de apertura de las sociedades de personas y de capital
descritas en el módulo, realiza 2 ejemplos de cada clase de sociedad.

Investiga y contabiliza los gastos de constitución de una sociedad, apertura de cuenta


corriente y compra de propiedad planta y equipo.