Documenti di Didattica
Documenti di Professioni
Documenti di Cultura
LIMA-PERÚ
2018
INDICE
Contenido
1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA ........................................................................................ 1
1.1. Situación Problemática ................................................................................................. 1
1.2. Formulación del Problema ............................................................................................ 3
1.2.1. PROBLEMA PRINCIPAL........................................................................................... 3
1.2.2. PROBLEMA ESPECÍFICO ......................................................................................... 3
1.3. Justificación de la Investigación .................................................................................... 3
1.4. Objetivos de la investigación......................................................................................... 4
1.4.1. OBJETIVO GENERAL ............................................................................................... 4
1.4.2. OBJETIVO ESPECÍFICO ........................................................................................... 4
2. MARCO TEÓRICO ................................................................................................................... 4
2.1. Antecedentes ................................................................................................................ 4
2.1.1. ANTECEDENTES INTERNACIONALES ...................................................................... 4
2.1.2. ANTECEDENTES NACIONALES ............................................................................... 6
2.2. Bases Teóricas ............................................................................................................... 8
2.3. Marco Conceptual o Glosario ...................................................................................... 10
2.3.1. COMERCIO ELECTRÓNICO ................................................................................... 10
2.3.2. TIPOS DE COMERCIO ELECTRÓNICO ................................................................... 11
2.3.3. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS .................................................................... 14
2.3.4. ELEMENTOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ..................................................... 15
3. HIPÓTESIS ............................................................................................................................ 17
3.1. Hipótesis General ........................................................................................................ 17
3.2. Hipótesis Específica ..................................................................................................... 17
4. RESULTADOS ....................................................................................................................... 17
ANEXOS ....................................................................................................................................... 18
..................................................................................................................................................... 18
BIBLIOGRAFÍA ............................................................................................................................. 19
1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
1
Hootsuite. Artículo “Digital in 2018: World’s internet users pass the 4 billion mark”, January 30. 2018
2
Ibíd.
3
Ibíd.
1
Por otro lado podemos mencionar que la utilización de las nuevas tecnologías
de la información y la comunicación, principalmente las transacciones
comerciales con intangibles, obliga a que haya que analizar, y replantearse, el
funcionamiento de los actuales sistemas tributarios. Uno de los principales
motivos por los que la fiscalidad del comercio electrónico ha de ser objeto de
estudio se encuentra en que los tributos clásicos están basado en hechos
imponibles conocidos y se enfrentan a bienes y servicios tangibles. Por el
contrario, el comercio electrónico refleja un ciberespacio que no tiene una
realidad física, que se deslocaliza rápidamente y dónde lo importante ya no son
los bienes y servicios físicos, si no aquellos que se pueden prestar de forma
íntegra a través de la red de Internet4.
A la problemática ya mencionada, tenemos que agregar la sencillez para realizar
transacciones comerciales de carácter internacional en el marco del comercio
electrónico, especialmente en la modalidad directa. La problemática fiscal se
incrementa, ya que a la necesidad de identificar la transacción comercial hay
determinar qué Estado es el que ostenta la potestad tributaria sobre la
mencionada transacción comercial. Además, directamente relacionado con los
problemas anteriores, nos encontramos con la difícil identificación tanto del
comprador como del vendedor, que asimismo, pueden estar situados en
jurisdicciones distintas. Este último problema, afecta a ambas modalidades de
comercio electrónico, si bien el problema puede verse agravado cuando se trata
de bienes y servicios intangibles5.
Las distintas circunstancias mencionadas favorecen la evasión y elusión
tributaria que puede generarse a partir de la no regulación adecuada y la
inexistencia de normas específicas que reglamenten este nuevo tipo de comercio
que permiten que los contribuyentes no tributen como deberían. Este acto va
asociado a una pérdida de ingresos fiscales que no desea ninguna de las
Autoridades tributarias de ninguno de los Estados.
En el Perú, el comercio electrónico sigue en crecimiento y se proyecta a
aumentar el volumen de compra- venta por este medio.
Con respecto a la recaudación de tributos, si continúa la no regulación del
comercio electrónico de manera individual se podrían generar perjuicios en
cuanto a la recaudación de los mismos, es decir el estado dejaría de percibir
estos impuestos, como consecuencia la sociedad no aprovecharía estos
recursos que podrían ser destinados a generarles beneficios y bienestar a los
ciudadanos.
Como lo menciona Italo Fernández Origgi en su libro “Régimen tributario del
comercio electrónico: perspectiva peruana”
“En cuanto a la situación del Perú, en materia fiscal no se conoce
ninguna iniciativa por parte de la administración tributaria o del
gobierno, lo cual entendemos constituye una omisión peligrosa
4
Álamo Cerrillo, Raquel. Tributación del comercio electrónico.
5
Ibíd.
2
para las futuras necesidades de recaudación fiscal nacionales
puesto que, ante la inactividad del gobierno en esta materia el
progreso del comercio electrónico no se detiene, sino que por el
contrario aumenta su ritmo de crecimiento, hecho que determinará
la incapacidad, llegado el momento, del Perú como Estado, para
afrontar apropiadamente dicho fenómeno”
2. MARCO TEÓRICO
2.1. Antecedentes
4
La Comisión de las Naciones Unidas para el desarrollo del derecho mercantil fue
quien desarrolló la “ley modelo de comercio electrónico”. La consecuencia de
adoptar esta ley para integrarla al ordenamiento interno, requiere uniformidad de
criterios, por lo tanto, el futuro del desarrollo legislativo no es de tipo nacional
sino por el contrario debemos tener en cuenta la globalización, y la ruptura de
las fronteras informáticas, para trascender a nivel regional y así adoptar medidas
encaminadas a armonizar las diferentes legislaciones.
Frente a los problemas en materia tributaria que se desprenden del Comercio
Electrónico se han propuesto a nivel internacional diversas soluciones, siendo la
más aceptada la propuesta de moratoria para la creación de nuevos impuestos
sugerida por Estados Unidos. Hasta el momento en Colombia este tipo de
comercio está sujeto a los impuestos vigentes, tomando el criterio de que los
medios electrónicos intervinientes no constituyen un hecho generador nuevo y
diferente que sea objeto o no de imposición tributaria.
En un futuro cercano muchos de los conceptos y hechos generadores tendrán
que adaptarse a las nuevas tendencias mercantiles.
Hoy en día se presentan en el Comercio Electrónico problemas de doble
tributación, razón por la cual consideramos necesario la celebración de tratados
internacionales para evitar la existencia de sistemas nacionales contradictorios.
O bien se debe establecer un organismo internacional autónomo, cuya
delegación debe recaer en autoridades expertas como las Organización
Internacional Mundial de Comercio que fije los lineamientos generales en esta
materia.
5
2.1.2. ANTECEDENTES NACIONALES
.Cerna García, María Eugenia Del Carmen (2013). “La tributación del comercio
electrónico”
Hoy, como resultado del fenómeno de la globalización y la sociedad moderna de
la información, ha habido un aumento y desarrollo sin precedentes del comercio
internacional, específicamente, de ese comercio desarrollado a través de la
tecnología moderna de la información y la comunicación. Pues bien, este nuevo
fenómeno nos obliga a realizar un análisis y replanteamiento de los asuntos
legales relacionados con esta área de conocimiento, siendo de nuestro interés,
el asunto relacionado con los impuestos, en ambos, los conceptos legales de
crisis hasta ahora concebidos, con respecto al sistema tributario actual y otros.
Impuestos internacionales propios; por lo tanto, surge la necesidad de repensar
los conceptos legales tradicionales o de crear nuevos marcos legales que se
ajusten a esta nueva realidad y, por lo tanto, enfrentar los desafíos para el
avance de la tecnología. La tributación del comercio electrónico es un tema
amplio, pero el propósito de nuestra investigación es analizar la implementación
del Impuesto General a las Ventas a esta nueva forma de comercio, así como
presentar el progreso que se ha logrado en el mundo con respecto a este asunto,
y formular los parámetros que deberían guiar la tributación indirecta del comercio
electrónico en nuestro país. Se concluyó que el comercio electrónico es una
nueva e importante fuente de recaudación para la Administraciones Tributarias.
En tal sentido, el Gobierno Peruano, así como todos los Gobiernos alrededor del
mundo, deben adoptar las medidas necesarias para promover su desarrollo.
6
. García E. R. & Macchiavello R. P. & Valcárcel A. M. (2015). “La recaudación
del IGV y el comercio electrónico en el Perú”.
El comercio electrónico plantea problemas específicos en la tributación, los
cuales trascienden en el campo de las transacciones comerciales. Surgiendo la
necesidad de conocer la naturaleza de los hechos imponibles que se verifican
en la contratación electrónica, el lugar donde se encuentra ubicado la fuente
generadora, la determinación de la jurisdicción aplicable a efectos de establecer
el cobro de los tributos, los mecanismos para la fiscalización de las transacciones
que se llevan a cabo por esta vía, los métodos de recaudación más apropiados
para este tipo de operaciones. Esta investigación se centra en el estudio a
empresas que operan a través del Comercio Electrónico en Lima Metropolitana.
Como objetivo general se plantea determinar cómo el desempeño del comercio
electrónico en las empresas incide en la recaudación del Impuesto General a la
Ventas (IGV) en Lima Metropolitana. Se concluyó que finalmente se realizarán
revisiones de los comercios en Lima que operan a través del internet; por lo que
los métodos utilizados por la SUNAT no permiten una oportuna verificación de
las transacciones electrónicas. Entre las recomendaciones formuladas sugirió
adecuar los principios de tributación al cibercomercio.
7
y el procedimiento que tienen, ninguna de estas transacciones genera algún tipo
de tributación. En el país no existe una verdadera norma que regule las
actividades comerciales realizadas a través de la web en materia tributaria. La
consecuencia de estas nuevas formas de utilización de la tecnología muestra
que el país en el ámbito académico, legal y social, aún no se preocupa del
avance enérgico que tiene el internet y el negocio electrónico, con el fin de
desarrollar normas o directrices mediante las cuales se puedan controlar las
actividades comerciales de los sujetos pasivos de la tributación. La potestad que
tiene el Estado en cuanto a los tributos y su forma de gravar al Comercio
Electrónico es uno de los principales problemas pues no se puede exigir el
cumplimiento de los mismos fuera del territorio nacional. Y actualmente no hay
convenios ni tratados de fiscalidad en temas de Comercio Electrónico. El
Comercio Electrónico también es un blanco fácil de utilizar como herramienta
para prácticas que atentan en legalidad y ética. La utilización del internet incluso
puede facilitar que las actividades comerciales sean más directas y no posean
intermediarios dejando a un lado el control tributario de evasión, elusión y
defraudación fiscal.
8
todo el proceso se realiza de forma íntegra a través de la red. Lo único que
pueden observar son flujos de información digitalizada, pero sin detectar el
carácter comercial de la misma, y por tanto, sin poder determinar el valor
económico de la operación.
A la problemática ya mencionada, tenemos que sumar la facilidad para realizar
transacciones comerciales de carácter internacional en el marco del comercio
electrónico, especialmente en la modalidad directa. La problemática fiscal se
incrementa, ya que a la necesidad de identificar la transacción comercial hay que
añadir el brete de determinar qué Estado es el que ostenta la potestad tributaria
sobre la mencionada transacción comercial. Además, directamente relacionado
con los problemas anteriores, nos encontramos con la difícil identificación tanto
del comprador como del vendedor, que asimismo, pueden estar situados en
jurisdicciones distintas. Este último problema, afecta a ambas modalidades de
comercio electrónico, si bien el problema puede verse agravado cuando se trata
de bienes y servicios intangibles.
Las distintas circunstancias mencionadas favorecen la evasión o elusión fiscal,
ya que la falta de inadecuación de los actuales sistemas tributarios a las
especiales características del comercio electrónico, así como la disparidad de
normas tributarias existentes entre las distintas jurisdicciones –no adecuadas a
las transacciones comerciales electrónicas– permiten que aquellos
contribuyentes que quieren maximizar su beneficio opten por llevar a cabo una
planificación fiscal agresiva. Esta actuación lleva asociada, como ya se ha
reiterado en otras ocasiones, una pérdida de ingresos fiscales no deseada por
las Autoridades tributarias de ninguno de los Estados.
Ante esta situación y entendiendo el comercio electrónico como una actividad
comercial más, que genera riqueza, los Estados y organismos internacionales
no han permanecido impasibles ante la realidad fiscal de las operaciones
comerciales electrónicas y han analizado distintas opciones de tributación.
Siguiendo a GARIBOLDI (1999) podemos identificar cuatro alternativas para
someter a gravamen al comercio electrónico:
- Responsabilizar al productor de la declaración de las transacciones.
- Responsabilizar a las instituciones que intermedien en el pago (instituciones
bancarias, financieras, tarjetas de crédito,…) de la recaudación y pago de los
impuestos.
- Aplicar impuestos a la cantidad de información transmitida.
En el caso de optar por responsabilizar al productor, las empresas estarían
obligadas no sólo a estar informadas sobre las tasas aduaneras o tributos
vigentes en su estado de residencia, sino también a conocer en profundidad la
legislación tributaria de cada uno de los Estados con los que realizan
operaciones comerciales. Además, las mismas, tendrán que reportar las
actividades sujetas a cargas impositivas, transfiriendo los fondos recolectados
por el cobro de los impuestos que recaigan sobre las operaciones comerciales
correspondientes. La opción de responsabilizar a las instituciones que
9
intermedian en el pago sería difícil de implementar en la práctica, al implicar un
cambio radical en materia impositiva. Ya que normalmente, son las mismas
empresas y personas las responsables de reportar sus actividades, pudiendo
excepcionalmente la autoridad gubernamental solicitar información a las
instituciones de pago si se presume que existe alguna falta. Por último, la
alternativa de aplicar impuestos a la cantidad de información transmitida parece
no diferenciar la calidad o el valor de la información, y sería similar a cobrar
derechos aduaneros sobre el peso o el volumen de los bienes que cruzan las
fronteras.
Si bien, las tres opciones propuestas las podemos instaurar en dos únicamente,
y claramente opuestas. Por un lado, la opción de no someter a tributación a las
operaciones comerciales electrónicas, argumentando que los beneficios que
generaría al conjunto de la economía superarían a los impuestos recaudados por
la misma. Y por otro lado, considerar que el comercio electrónico ha de estar
sometido a gravamen, pues el mismo se trata de una actividad comercial más y
no ha de tener ningún tipo de discriminación, ni positiva ni negativa, por lo que
ha de ser sometido a tributación al igual que el comercio tradicional Si bien, al
hacer tributar a las operaciones comerciales electrónicas, nos encontramos con
distintas alternativas, y cada una de ellas ha de ser analizada con el fin de
estudiar las ventajas e inconvenientes que las mismas presentan.
En esta investigación se tomará en cuenta que el comercio electrónico si debe
estar gravado con impuestos, debido a que, como se menciona en el párrafo
anterior, es una actividad mercantil más.
10
García del Poyo, Rabadán, Merino, & Somalo, 2011 en El Libro del Comercio
Electrónico, lo definen como: “Redes de ordenadores que permiten la compra o
venta de bienes o servicios entre empresas. El bien o servicio se solicita en el
Mercado Electrónico iniciándose así la transacción, pero la entrega, facturación
y pago pueden completarse por medios electrónicos o por medios tradicionales”.
11
Las siglas B2C significan Business to Consumer (negocio a consumidor), y es el
de mayor difusión y que generalmente utilizamos. Se lleva a cabo entre un
negocio o tienda virtual y una persona que se encuentra interesada en comprar
un producto o adquirir un servicio. A este segmento pertenecen aquellas
personas que tienen una cuenta online y clientes que adquieren sus productos.
Aunque estos tipos de comercio electrónico no son los únicos, son los que más
se utilizan de forma frecuente.
12
“El comercio electrónico directo es aquel que puede perfeccionarse
contractualmente y completarse la ejecución del contrato y la satisfacción de los
contratantes únicamente a través de la red, utilizando solamente medios
electrónicos. La entrega de bienes se produce sin soporte físico, únicamente a
través de la red. Por tanto el contrato se perfecciona por medios electrónicos
(título), pero también la “cosa” o, generalmente, el servicio se entregan o
satisfacen electrónicamente”6.
Otra definición sostiene que: “Es aquel que se lleva a cabo exclusivamente a
través de un medio electrónico, típicamente Internet, por los que nos estamos
refiriendo al comercio de bienes y/o servicios digitalizados”7.
6
FERNANDEZ FERNÁNDEZ, Rodolfo: Contratación Electrónica: La prestación del Consentimiento en
Internet, Bosch edit. Barcelona 2001 Pág. 22.
7
DAVARA & DAVARA: ASESORES JURIDICOS: op. cit. Pag.45.
8
DE MIGUEL ASCENCIO, Pedro Alberto: Derecho Privado de Internet, 3era. Edic, Civitas, Madrid,
2002. Pág.344.
9
FERNANDEZ FERNÁNDEZ, Rodolfo: Contratación Electrónica: La prestación del Consentimiento en
Internet, Bosch, Barcelona 2001 Pág.23.
10
DE MIGUEL ASENCIO: Derecho Privado de Internet, 3era edic., civitas, Madrid, 2002. Pág. 289.
13
intermediarios para así poder lograr eficiencia en sus gestiones. Estos objetivos
vienen a conseguirse mediante la reducción de costos, la mejora de calidad
percibida por los clientes.
- Concepto
El IGV o Impuesto General a las Ventas es un impuesto que grava todas las
fases del ciclo de producción y distribución, está orientado a ser asumido por el
consumidor final, encontrándose normalmente en el precio de compra de los
productos que adquiere.
- Tasa
Se aplica una tasa de 16% en las operaciones gravadas con el IGV. A esa tasa
se añade la tasa de 2% del Impuesto de Promoción Municipal (IPM).
De tal modo a cada operación gravada se le aplica un total de 18%: IGV + IPM.
- Características
Se le denomina no acumulativo, porque solo grava el valor agregado de cada
etapa en el ciclo económico, deduciéndose el impuesto que gravó las fases
anteriores.
Se encuentra estructurado bajo el método de base financiera de impuesto contra
impuesto (débito contra crédito), es decir el valor agregado se determina
restando del impuesto que se aplica al valor de las ventas, con el impuesto que
gravo las adquisiciones de productos relacionados con el giro del negocio.
14
Fuente: SUNAT
El IGV entiende por venta todo acto por el cual se traspasan bienes a título
oneroso, de forma independiente de la designación que se le otorgue a los
contratos o a las negociaciones que originen dicha transferencia y de las
condiciones pactadas por ambas partes del contrato.
15
Estado representado por el Ministro de Hacienda y más concretamente por la
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (en relación con los impuestos
administrados por esta entidad conocida como DIAN).
A nivel departamental será el Departamento y a nivel municipal el respectivo
Municipio.
2.3.4.5. Causación
16
Se refiere el momento específico en que surge o se configura la obligación
respecto de cada una de las operaciones materia del impuesto.
3. HIPÓTESIS
4. RESULTADOS
17
ANEXOS
ANEXO 1
18
BIBLIOGRAFÍA
19
. Nieto Melgarejo, Patricia. El comercio electrónico
http://www.derecho.usmp.edu.pe/cedetec/articulos/el_comercio_electronico.pdf
. https://www.abc.es/tecnologia/redes/20141231/abci-comercio-electronico-
201412311735.html
.
20