ESCUELA COMERCIAL CÁMARA DE COMERCIO

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Licenciatura
Control Interno y Papeles de Trabajo

Revisión del activo no circulante

3.1 Examen de los inmuebles, maquinaria y equipo

3.1.1 Objetivos de auditoría

Los objetivos para los rubros de Propiedad, Planta y Equipo e intangibles deben obedecer a los
requerimientos contenidos en las normas de información financieras C-6 y C-8 respectivamente, es
importante que se deben revisar los activos y arrendamientos a fin de determinar su naturaleza de
acuerdo con la parte contractual que le da propiedad del bien a la empresa considerando el tiempo y
las características de la información para definir un activo en arrendamiento se debe consultar la NIF D-
5, a continuación mencionamos algunos objetivos que se deben cumplir al realizar la revisión de estos
rubros en los Estados Financieros:

• Comprobado que los activos existen, que están en uso y son necesarios y útiles para los fines de
la empresa.
• Verificar que son propiedad de la empresa.
• Conocer y mostrar en el balance cualquier limitación o gravamen.
• Cerciorarse que todos los bienes que existan físicamente estén registrados en la contabilidad y
estén en uso.
• Comprobar que se tenga plenamente identificado el costo de adquisición de estos activos.
• Verificar su correcta valuación.
• Comprobar que el computo de la depreciación se hizo de acuerdo con métodos aceptados y
bases razonables.
• Comprobar que hay consistencia en el método de valuación y el cálculo de la depreciación.
• Verificar el adecuado registro de las altas y bajas de activos fijos.
• Determinar si los activos han sido revaluados y el registro de dicha revaluación ha sido
adecuado.
• Cerciorarse que haya consistencia en la política de capitalización.
• Comprobar los gravámenes que existen.
• Comprobar su adecuada presentación y revelación en los estados financieros.

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El auditor debe tener presente la importancia relativa de estos rubros en relación con los estados
financieros tomados en su conjunto, así como el riesgo de auditoría.

3.1.2 Control Interno

El control interno se debe examinar cuidadosamente con el objeto de determinar si se requieren ampliar
las pruebas normales de auditoría.

El cuestionario de control interno para activos fijos debe contener cuestionamientos como los siguientes:

• ¿Las compras, ventas o baja y cancelaciones de activos fijos están autorizados por un
funcionario con facultades para ello?
• ¿En la compra de activos fijos están basadas en concursos o licitaciones, por lo menos a tres
proveedores?
• ¿Existen y se realizan registros con los detalles de identidad para cada uno de las compras de
activos fijos?
• ¿Los registros individuales de los activos fijos incluyen los costos de adquisición?
• ¿Se comparan, por lo menos una vez al año, los registros individuales de activos fijos con las
correspondientes cuentas del mayor?
• ¿La empresa realiza el inventario de activos fijos y los compara con los registros contables?
• ¿Existe una política para diferenciar las adiciones al activo fijo y los costos por mantenimiento o
reparación?
• ¿Hay políticas sobre montos para capitalizar erogaciones o gastos y, en su caso, registrarla
directamente en resultados?
• ¿Los activos fijos que contribuyen de manera importante a generar flujo de efectivo están
claramente identificados?
• ¿Se registran las depreciaciones por unidades o grupos que corresponden a las clasificaciones
de los equipos respectivos?
• ¿Las estimaciones de depreciación consideran el genuino demérito de los equipos en función a
las actividades propias del giro de la empresa?
• ¿los valores netos de realización proyectados a futuro, permiten asegurar que los activos fijos
no están sobrevaluados?
• ¿Ha practicado la empresa avalúos de sus activos fijos por un perito independiente?

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• ¿Los avalúos por un perito independiente se han considerado para efectos contables?
• Si las depreciaciones fiscales son diferentes a las contables ¿están claramente separadas en el
sistema de contabilidad?
• ¿Existen cartas de responsabilidad firmadas por cada empleado respecto a ciertos equipos cuyo
valor y riesgo de uso lo amerita?
• ¿Los activos fijos están debidamente codificados y con etiqueta para identificar fácilmente?

3.1.3 Pruebas Sustantivas

Se debe obtener información sobre las características de los inmuebles, maquinaria y equipo, tales
como, método de actualización, método de depreciación, políticas de capitalización; posteriormente se
debe realizar lo siguiente:

a) Revisar el control interno y los procedimientos de contabilidad de este renglón.
b) Obtener o preparar la cédula sumaria de estos activos y su depreciación o amortización
acumulada que muestre saldos a principio de año, adiciones, retiros y traspasos hasta la fecha
de la primera visita y saldos a esa fecha.
c) Revisar las adiciones del periodo y examine la documentación comprobatoria de las mismas,
como facturas, contratos de compras y autorizaciones y Revisar que las adiciones sean partidas
capitalizables de acuerdo con las políticas de la compañía y no partidas no capitalizables o
gastos de mantenimiento y reparación.
d) Investigar si las adiciones son reposiciones y si así es, revisar que el activo o activos repuestos se
hayan dado de baja en los libros, como se indica con posterioridad. La revisión de las adiciones
se deberá llevar a cabo con los alcances que el auditor determine.
e) Inspeccionar físicamente las adiciones revisadas y determinar si los activos se encuentran en
uso.
f) Revisar los retiros o bajas del periodo y compruebe que:
• Su valor original y depreciación o amortización acumuladas (tanto contable como fiscal)
hayan sido correctamente determinados.
• Su venta o baja y precio de venta hayan sido debidamente aprobados y estos últimos no
aparezcan excesivamente bajos.

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En la etapa final del trabajo de auditoria se debe hacer lo siguiente:

a) Obtener y completar la cédula sumaria de estos activos obtenidos en la primera visita o etapa
previa, con la misma información por el periodo remanente hasta el final del año.
b) Completar la revisión de adiciones y retiros como se explica en los pasos relativos a la visita
inicial, en el caso de que estos sean de importancia durante el periodo remanente del año.
c) Revisar las partidas registradas en las cuentas de construcción en proceso o equipos en tránsito,
a la fecha de cierre del año, y cerciórese que incluyen únicamente partidas aun no recibidas o
en proceso de instalación o construcción, que su caso este determinado en forma completa y
correcta y que aún no se encuentran en servicio.
Examinar estas pérdidas físicamente y revise que no existan partidas en tránsito o en proceso
antiguas que deban cancelarse.
d) Efectuar un cálculo global de la depreciación y amortización por el año, tanto contable como
fiscal y cruce el total con la sumaria (por lo que se refiere a los incrementos del año) y con las
cuentas de resultados correspondientes.
Al llevar a cabo este trabajo, juzgar si los métodos y tasas (vidas probables estimadas) utilizadas
para calcular la depreciación contable se apegan a la realidad y se han utilizado en forma
consistente respecto al año anterior. En caso contrario, determine el efecto del cambio en
métodos o vidas probables.
e) Determinar cualquier diferencia que exista entre la depreciación y amortización contables y
fiscales en los retiros y asegurarse que estas han sido debidamente conciliadas para efectos del
cómputo de las provisiones para el Impuesto sobre la Renta y la Participación de Utilidades a los
Trabajadores.
f) En el caso de que existan inmuebles o equipos arrendados, revisar los contratos respectivos y
determinar su tratamiento y correcto registro en el caso de que se trate de arrendamiento con
opción a compra, tanto para efectos contables como para efectos fiscales. Determinar
conjuntamente con el trabajo de revisión de estos rubros, sí las mejoras en propiedades
arrendadas se están amortizando correctamente (tanto para efectos contables como fiscales) y
que la diferencia en la amortización se está conciliando correctamente como se pide en el
punto anterior.
g) En el caso de que la compañía haya revaluado durante el año sus activos o actualizado
revaluaciones llevadas a cabo en años anteriores, revisar los siguientes:

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• Que el método que se haya utilizado para llevar a cabo dicha revaluación se encuentre de
acuerdo con las normas de información financieras.
• Que la revaluación haya incluido todos los activos importantes susceptibles de revaluarse.
• Que la depreciación correspondiente a dicha revaluación se haya calculado con el mismo
método y utilizando la misma vida probable remanente con que se esté calculando la
depreciación sobre el costo original y se refleje en los estados de operación.
• Que la depreciación sobre la revaluación se incluya como depreciación no deducible para
efecto del cálculo de las provisiones para el Impuesto sobre la Renta y la Participación de los
Trabajadores en las Utilidades.
• Que en el caso de que se hayan retirado los activos previamente revaluados se haya retirado
de los libros también la revaluación correspondiente a ellos y la depreciación acumulada
sobre dicha revaluación.
h) Determine si los activos se encuentran sujetos a algún gravamen para su adecuada revelación
en los estados financieros. Coteje la información recibida de la compañía a este respecto con la
incluida en las confirmaciones recibidas de los acreedores.
i) Investigue si existen compromisos para la compra, construcción o arrendamiento de inmuebles,
planta y equipo y determine la información que será necesario revelar a este respecto en los
estados financieros.
j) Compruebe que los bienes estén adecuadamente protegidos y asegurados.
k) Conteste las conclusiones que contesten los objetivos para los rubros de propiedad planta y
equipo.

Te presentamos un ejemplo de la cédula sumaria de Propiedad Planta y Equipo, la cual tiene un diseño
diferente a los otros rubros ya que se parte del saldo final del ejercicio anterior, se le adicionan las altas
de activos fijos y se le disminuyen las bajas registradas del equipo.

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Este es un ejemplo de una cédula analítica que analiza la compra(Alta) de un vehículo que fue dado de
alta.

El siguiente es la cédula analítica en donde se realiza la prueba global de las depreciaciones y que deben
ser iguales a las calculadas en contabilidad en caso contrario se deberán hacer los ajustes necesarios
para llegar al monto global determinado por auditoria y a su vez realizar el amarre vs las cuentas de
resultados que correspondan a la depreciación del ejercicio.

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3.2 Examen de los Intangibles

3.2.1 objetivos de auditoria

Tal como hemos comentado los objetivos a cumplir en este rubro van encaminados al cumplimiento de
las normas de valuación, presentación y revelación contenidas en la NIF C-8, entre los más importantes
que se deben alcanzar son:

a) Determinar si se trata de erogaciones realizadas por la empresa de las que se derivarán
beneficios en ejercicios futuros.
b) Cerciorarse que haya consistencia en la aplicación de los métodos de valuación (capitalización y
amortización).
c) Cerciorarse que haya consistencia en la política de contabilización.
d) Evaluar la razonabilidad del período de aplicación a los resultados.
e) Comprobar que son propiedad de la empresa y determinar la existencia de gravámenes.
f) Verificar su adecuada presentación y revelación en los estados financieros.

3.2.2 Control Interno

De igual forma que el activo fijo los intangibles se deben evaluarse con base al cuestionario de control
interno para poder medir la confiabilidad de las políticas y procedimientos de la empresa y determinar la
extensión de las pruebas de auditoria.

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3.2.3 Pruebas Sustantivas

Para conocer la importancia relativa del rubro de activos intangibles dentro de la estructura financiera y
para identificar cambios significativos o transacciones no usuales, se deben aplicar pruebas analíticas
como, por ejemplo:

a) Comparar las cifras de estos activos a costo histórico y actualizado con los años anteriores, para
juzgar si las variaciones y tendencias son lógicas.
b) Analizar las razones financieras, para juzgar la razonabilidad de las variaciones.
c) Obtener la explicación de las variaciones importantes e investigar cualquier relación no usual e
inesperada entre el período auditado y el anterior, etc.
d) Con base en las relaciones de las adiciones y bajas de los diferentes renglones de este grupo,
efectuar selectivamente el siguiente trabajo:
• Cotejar las partidas individuales con el auxiliar respectivo
• Inspeccionar físicamente los documentos comprobatorios de que los activos registrados
existan, estén a nombre de la empresa y estén debidamente respaldados.

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• Comprobar que la utilidad o pérdida resultante de ventas o retiros de activos intangibles,

hayan sido correctamente registrada y se haya cancelado la amortización acumulada
correspondiente hasta la fecha de la venta o retiro.
• Verificar que todas las ventas y bajas estén debidamente autorizadas por funcionarios
competentes.
e) Compruebe la suma de los auxiliares contra el saldo del libro mayor.
f) Por lo que respecta a las inversiones de años anteriores, con base en las relaciones contenidas
en el expediente permanente, revisar selectivamente si continúan teniendo valor y utilidad para
la empresa.
g) Evaluar la razonabilidad de las políticas de la empresa para considerar una erogación como un
activo intangible o como un gasto del ejercicio.
h) Cerciorarse que los por cientos de amortización utilizados durante el ejercicio son
razonablemente adecuados y consistentes con los aplicados en periodos anteriores.
i) Estimar por medio de un cálculo anual si los incrementos a la amortización acumulada son
razonablemente correctos, relacionándolos con las cuentas de resultados correspondientes.
Considere los activos totalmente amortizados.
j) Obtener información respecto a los gravámenes, restricciones o compromisos existentes sobre
los activos intangibles.
k) Revisar el Cumplimiento de las Obligaciones Fiscales referentes a los activos intangibles.

Las cédulas sumarias y analíticas para los rubros de intangibles deben tener las mismas características
que las cédulas para propiedad planta y equipo, solo haciendo referencia a la amortización en lugar de la
depreciación.

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Referencias

• CONAA. (2015). Normas de auditoria para atestiguar y otros servicios relacionados. México: IMCP.

• International Federation of Accountants, IFAC. (2012). Guías para el uso de las normas
internacionales de auditoria en auditorias de pequeñas y medianas empresas. México: IMCP.

• Carpy, M. (2012). Practica de auditoria automatizada. México: IMCP.

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