Introducción

Termina una fiscalización y al contribuyente le llega una notificación de sunat con una

resolución de determinación y la empresa se preocupa porque hay una determinación de

una deuda por parte de la Sunat, esto genera alboroto y preocupación, entonces tenemos

dos caminos, pagar lo que la Sunat nos está determinando o si tenemos los argumentos

necesarios vamos a irnos a los procedimientos tributarios, es decir, la reclamación y

posteriormente apelación al tribunal fiscal, incluso podemos llegar hasta el Poder Judicial

en el procedimiento contencioso administrativo, cuando llega una resolución de

determinación tenemos como plazo para reclamar de 30 días, adicionales a los 20 que son

los plazos naturales, estos 30 días adicionales, siempre nos olvidamos muchas veces de

considerarlo, porque son días importantes para la aplicación de pruebas, que son

simplemente la documentarias, periciales, o también un informe por parte de la Sunat, en

cuanto a una inspección.

Tenemos que recordar que en la etapa de reclamación, que es de la misma Sunat, da pie a

la crítica de que Sunat es juez y parte, aquí tenemos un problema porque si nos han

requerido una prueba, que recién la queremos presentar en reclamación, no la vamos a

poder presentar si es que no pagamos o afianzamos la deuda, entonces esto nos lleva a una

conclusión muy importante, las pruebas las tenemos que tener a la mano en el momento

de la fiscalización, cuando reclamamos, en el procedimiento tributario contencioso, ya es

muy tarde, no la van a aceptar, esto es una recomendación importante que vamos a

recalcar, tenemos que recordar también que en segunda instancia en el Tribunal Fiscal, no

se nos permite presentar pruebas nuevas, en realidad cuando llega una resolución de
determinación, los empresarios tienen que preguntarse por los pro y contras de una

reclamación , lo más importante como beneficio de una reclamación es que nos van a

suspender la cobranza coactiva, pero recordemos también que, tenemos el riesgo de un

reexamen , es decir la Sunat puede revisar de nuevo el caso controvertido, y los intereses

van a correr por 9 meses que la Sunat tiene para resolver, y si queremos desistirnos la Sunat

tiene la potestad de aceptar nuestro desistimiento, es decir no siempre va a querer aceptar

que nosotros queramos pagar, porque como va a ver un reexamen la Sunat de repente va

a preferir fiscalizarnos un poco más, en conclusión, los procedimientos contenciosos

tributarios, determinan la defensa del contribuyente, ésta tiene que ser una defensa sólida,

se debe tener argumentos muy fuertes para salir airosos.

Debemos estar atentos a la notificación de la resolución de determinación que puede estar

acompañada de una resolución de multa, los plazos son importantes, tenemos 20 días para

reclamar y 30 adicionales para presentar pruebas, debemos tener en consideración que las

pruebas requeridas y no presentadas en la fiscalización ya no las podemos presentar en

reclamación si no pagando/afianzando, debemos también tener en cuenta si notifican una

resolución de puro derecho podemos irnos de frente en apelación y no pasar por la etapa

de reclamación, que siendo resuelta por Sunat generalmente las perdemos.

El procedimiento contencioso tributario

Es el camino formal que el Código Tributario ha previsto para cuestionar las decisiones

adoptadas por las administraciones tributarias, como su nombre lo indica el procedimiento

contencioso significa que existe una contienda o una diferencia de posiciones entre usted y

la Administración tributaria respecto a una situación en particular, la que es necesaria que

se resuelva formalmente.

Por ejemplo, si la administración tributaria decide ponerle una multa porque cometió una

infracción tributaria, sin embargo usted no se encuentra de acuerdo con la misma porque

considera que no cometió dicha infracción, esta discrepancia es la que debe ser canalizada

por el procedimiento contencioso tributario, porque en este procedimiento es donde será

posible que señale sus argumentos y/o ofrezca las pruebas pertinentes para que luego se le

proporcione una respuesta formal y motivada.

El primer paso de este procedimiento es la presentación del llamado Recurso de

Reclamación ante la propia administración tributaria, al tratarse de un procedimiento

formal existen algunos requisitos o condiciones generales que deben ser tomados en

cuenta, lo primero que debe considerar es que el recurso de reclamación puede presentarse

en contra de decisiones de la administración tributaria contenidas en determinados

documentos, por ejemplo en la resolución de multa en donde se determina la sanción que

nos impone la administración tributaria; de acuerdo a lo dispuesto por el código tributario

existen otros documentos que puede ser materia de reclamación tales como la resolución

de determinación, la resolución de multa, la resoluciones que resuelvan las solicitudes de

devolución o las resoluciones de perdida de fraccionamiento tributario. Tomando en cuenta

el tipo de documento contra el cual se desee interponer recurso de reclamación es muy

importante debido a que en algunos casos se debe considerar algunas condiciones o

requisitos especiales, es el caso del recurso de reclamación que se presenta contra ordenes
de pago, resoluciones que impongan sanciones de cierre temporal de establecimiento u

oficina de profesionales independientes, comiso de bienes o internamiento temporal de

vehículos, sí como las resoluciones de multa que sustituyan alguna de las sanciones antes

mencionadas.

Retornando a los requisitos y o condiciones generales para la presentación de un recurso

de reclamación el Código Tributario señala que este se presenta a través de un escrito en el

cual deberá explicar los motivos por los que no se encuentra de acuerdo con la decisión de

la administración tributaria, este escrito debe ser presentado por usted y su abogado ,el

cual debe encontrarse habilitado por su colegio profesional, por ejemplo el colegio de

abogados de Moquegua, Arequipa, etc., esto significa que el abogado se encuentra

registrado en el colegio profesional que le corresponde y que además cumple con las

condiciones del mismo para la representación y/o patrocinio en procedimientos legales, en

caso de que el recurso de reclamación sea presentado ante la Sunat el escrito deberá ser

acompañado por el “Formulario 6000” que contiene el documento llamado “Hoja de

información Sumaria”, en este formulario deberá colocar sus datos de identificación y los

de su abogado, el tipo de recurso que esta presentando, los datos del documento contra el

cual dirige su recurso de reclamación y la lista de documentos que adjuntara al mismo; en

cuanto a lo que pueda presentar como pruebas se aceptan en el procedimiento contencioso

tributario los documentos, las inspecciones que realice la autoridad que resolvera, y las

manifestaciones que esta obtenga, por ejemplo, se puede adjuntar al recurso constancias

de pago, cargo de recepción de documentos, registros contables, pericias realizadas por un

profesional, como un contador ingeniero, entre otros. En el procedimiento contencioso

tributario no se considera como pruebas las confesiones y o testimonios ofrecidos por

ustedes o terceros.

Otro aspecto que se debe tomar en cuenta es el plazo con el que cuenta para la

presentación de recurso de reclamación, el plazo general es de 20 días hábiles los cuales se

contabilizan a partir del día siguiente de la notificación del acto o resolución que se quiera

cuestionar, en el ejemplo planteado deberá contabilizar el plazo desde el día siguiente a la

notificación de multa, ahora bien, si se diera el caso que la resolución de multa fue

notificada un día viernes, entonces la contabilización del plazo iniciará el día lunes, debido

a que el día sábado y domingo no son días hábiles, cabe señalar que el recurso de

reclamación podrá ser presentado aun fuera de este plazo, no obstante para que sea

admitido a trámite, usted deberá cumplir además de los requisitos señalados

anteriormente, el acreditar el pago de la totalidad de la deuda que desea reclamar, o poner

una garantía sobre la misma, es decir una carta fianza bancaria o financiera que la cubra, en

el ejemplo planteado deberá acreditar el pago previo de la multa que esta reclamando fuera

de este plazo, o en su defecto garantizar el pago de la misma a través de una carta fianza.

En todos los casos una vez presentado el recurso de reclamación en la mesa de partes de la

Administración Tributaria se le entregara un cargo o constancia de presentación en donde

se indicara la fecha en que se ingresó el escrito a mesa de partes y el numero de expediente

asignado, la constancia o cargo de presentación del recurso de reclamación donde conste

el numero de expediente es muy importante, debido a que le permitirá consultar el avance

en la evaluación del su recurso de reclamación, presentar escritos adicionales o

ampliatorios haciendo referencia al numero de su expediente, o solicitar el acceso y lectura

de su expediente pudiendo recabar las copias de los documentos que la componen,

asimismo la constancia de presentación de su recurso de reclamación le permitirá

contabilizar el pazo que tiene la Administración Tributaria para emitir y notificar la

respuesta pertinente, al respecto, la administración tributaria tiene el plazo general de 09

meses para resolver el recurso de reclamación, emitiendo y notificando la resolución que

corresponda, con la que se dará por concluida la primera instancia o etapa del

procedimiento contencioso tributario, cabe recordar que este plazo puede variar en los

casos especiales a los que hemos hecho referencia con anterioridad, una vez resuelto el

recurso de reclamación en caso no se encuentre de acuerdo por la decisión adoptada en

primera instancia el Código Tributario ha previsto que la segunda instancia o etapa en el

procedimiento contencioso tributario sea iniciada con la presentación del recurso de

apelación, el cual será resuelto por un órgano llamado tribunal fiscal.

Cuando la administración tributaria no nos responde dentro del plazo, tenemos dos

opciones, presentar una queja ante la “Defensoría del Contribuyente y Usuario Aduanero”

a efecto que se pueda iniciar gestiones con la administración tributaria involucrada hasta

que se emita y notifique con la resolución correspondiente, con lo cual se verá subsanada

la demora detectada, o de acuerdo con lo dispuesto por el Código Tributario, en aplicación

del silencio administrativo negativo, podría considerarse como desestimado su recurso de

reclamación de tal forma si usted hace uso de esta opción se genera una “ficción legal”

porque no se tiene una respuesta expresa de la administración, pero usted podría entender

que la misma ha sido negativa, motivo por el cual presentaría su recurso de apelación contra

la “denegatoria ficta de su recurso de reclamación”.

Si presentamos el recurso de reclamación sin alguno de los requisitos que se han

mencionado, la administración tributaria se encuentra obligada a notificar un documento

en el cual solicite que dentro del plazo de 15 días hábiles subsane estos requisitos para que

su reclamo sea admitido a trámite. Estos documentos se denominan “Requerimientos de

Admisibilidad”, si no se presentan los documentos que se solicitan en el plazo otorgado la

administración tributaria declarará inadmisible su recurso de reclamación, si este fuera el

caso, podría presentar nuevamente su recurso de reclamación considerando esta vez todos

los requisitos aplicables, por lo tanto lo recomendable es presentar el recurso de

reclamación con todos los requisitos formales a los que hicimos referencia.

Supuestos especiales

Cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, comiso de

bienes o internamiento temporal de vehículos, son sanciones tributarias que afectan el

derecho de uso o sesión y propiedad de bienes de la persona que incurre en infracción. Un

ejemplo es el cierre temporal de un local comercial por no emitir o entregar comprobantes

de pago, a dicha sanción se ha establecido el cierre del local comercial por un plazo de 3

días si es la primera oportunidad, 6 días en la segunda oportunidad, y 10 días en la tercera

oportunidad o más, asimismo tenemos el comiso de bienes mediante el cual el

contribuyente pierde la posesión de determinado bien por ejemplo, por la infracción de no

sustentar la posesión de bienes con el respectivo comprobante de pago o durante el

traslado de bienes sin guía de remisión, ahora bien para que sea efectiva estas sanciones la

administración tributaria deberá emitir las respectivas resoluciones en las que se impone la

sanción como las resoluciones de cierre temporal de establecimiento u oficina de

profesionales independientes, resolución de comiso de bienes o internamiento temporal

de vehículo o de manera excepcional podrá sustituir dichas sanciones por una multa, de

acuerdo a criterios establecidos en el código tributario, debemos recordar que todo

contribuyente puede hacer uso de su derecho de defensa mediante la presentación de su

recurso de reclamación si no esta de acuerdo con las sanciones de cierre temporal de

establecimiento u oficina de profesionales independientes, comiso de bienes o

internamiento temporal de vehículos, sin embargo para su presentación se tiene que

cumplir con ciertos requisitos que se desarrollaran a continuación.

De acuerdo a lo dispuesto en el Código Tributario el recurso de reclamación solo puede ser

presentado contra algunos actos emitidos por la administración, dentro de los cuales

también están: 1. Las resoluciones que impongan cierre temporal de establecimiento u

oficina de profesionales independientes, comiso de bienes o internamiento temporal de

vehículos y, 2. Las resoluciones de multa que sustituyan alguna de las sanciones antes

mencionadas. El código tributario prevé que la reclamación se presentara a través de un

escrito fundamentado en el que se explicara los motivos por los cuales no esta de acuerdo

con la resolución así como la base legal que ampara el recurso. En los casos de las sanciones

mencionadas el plazo para reclamar es de 5 días hábiles, el cual se contabilizara a partir del

día hábil siguiente al de la notificación de las mencionadas resoluciones, se debe tomar en

cuenta que en estos casos la consecuencia de no presentar la reclamación dentro del plazo

de 5 dias hábiles son muy graves, pues la resoluciones no reclamadas a tiempo quedaran

firmes, es decir que ya no podrán impugnarse y la administración podrá ejecutar las

sanciones, si por alguna circunstancia no se cumple con alguno de los requisitos señalados
al momento de la presentación del recurso de reclamación, la administración tributaria

deberá notificar al contribuyente un documento llamado “Requerimiento de

Admisibilidad”, para subsanar los requisitos, el plazo que otorga la administración para

subsanar las omisiones en estos casos especiales, será de 5 días hábiles. En el caso de las

sanciones mencionadas, la administración deberá resolver el recurso en un plazo de 20 días

hábiles, contados a partir de su fecha de presentación, finalmente una vez resuelto el

recurso de reclamación si usted no se encuentra de acuerdo con la decisión adoptada en

primera instancia, el código tributario a previsto que la segunda instancia se inicia con la

presentación por el recurso de apelación el cual será resuelto por el Tribunal Fiscal.