CASOS Y PREGUNTAS

1) En Julio de 2009 una empresa que usted asesora es inspeccionada

por el BPS. Los inspectores señalan que a su juicio se adeudan
aportes a la seguridad social (más multas y recargos) por la
retribución abonada a 10 trabajadores que desempeñaron tareas
desde Julio a Noviembre de 2003, los que no fueron declaradas al
BPS. El cliente le consulta si en el caso existe prescripción de los
aludidos tributos y sanciones. Fundamente.

Por el transcurso del tiempo sin ejercer el derecho de crédito que tiene el Fisco se
extingue ese derecho. La prescripción en Derecho Tributario se puede alegar tanto
por vía de excepción (como defensa de un juicio) como en vía administrativa (ante
el Fisco) y la misma se puede hacer de oficio o a petición de las partes.
La obligación tributarios prescribe a los 5 años a partir de la finalización del año
civil en que ocurrió el hecho generador, en este caso sería a partir del 31/12/2003.
Pero el plazo de prescripción se eleva a 10 años contados de la misma manera en
los siguientes casos:
a) defraudación;
b) omisión de inscribirse en los registros y de denunciar el acaecimiento del
HG;
c) cuando no se presentan las declaraciones en tiempo y forma;
d) cuando la determinación del tributo se realice por la administración y no
haya tenido conocimiento del HG.
En este caso entraría dentro del causal de no haber declarado en tiempo y forma, y
por lo tanto el plazo de prescripción comenzaría a contarse desde el 31/12/2003 y
sería de 10 años, entonces, no habría prescripción de la deuda. Además el hecho de
la inspección es una causal del interrupción del plazo de prescripción y se tendría
que volver a empezar a contar a partir del 31/12/2009.
Los plazos de prescripción de los intereses y sanciones son el mismo que el del
tributo al cual accedan, pero hay 2 excepciones que son:
a) infracción de contravención y,
b) la instigación pública al no pago de tributos,
que tienen siempre un plazo de prescripción de 5 años.

En este caso no cae en ninguna de las excepciones por lo tanto tampoco

prescribieron. Además por ser agente de retención las sanciones son más duras:
i) Se les presume la defraudación, la multa por defraudación es de 5 a 15
veces el monto del tributo adeudado,
ii) La multa por mora es del 100% del tributo no vertido,
iii) Es pasible de ser procesado por el delito de apropiación indebida.
2) El 15/06/2009 un profesional que realiza aportes jubilatorios a la
CJPPU, recibe un cedulón en el que reclaman aportes jubilatorios
por el año 2002. Le pueden reclamar esa deuda??

Los aportes jubilatorios a la CJPPU son prestaciones pecuniarias con carácter

legales establecidas a favor de una persona pública no estatal y por lo tanto son
paratributos. La única diferencia que tienen con los tributos es el Sujeto Activo ya
que en vez de ser el Estado es la persona pública no estatal. A estas se le aplican las
normas del Código Tributario salvo disposición expresa en contra, o sea que la
propia ley del paratributo estableza algo distinto a los que diga el Cód. Tributario
cuyo caso prima los que diga la ley del paratributo.
Por lo tanto se le aplica el mismo régimen de prescripción que para los tributos o se
5 años contados a partir del fin del año civil en el cual se genera el HG o 10 años
para ciertos casos como ser defraudación, omisión de presentar declaraciones
juradas en tiempo y forma; omisión de inscribirse en los registros correspondientes
y de denunciar el acaecimiento del HG; o en caso de que la determinación se haga
por la administración y no haya tenido conocimiento del HG.
Como en este caso no cae dentro de esas excepciones mencionadas, el plazo para
que la CJPPU pudiera reclamar esa deuda ya prescribió y por lo tanto no se lo
pude reclamar.

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31/12/02 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009
PRESCRIBIO

3) El 15/04/2009 venció el plazo para pagar IRAE que adeuda una

empresa que usted asesora. La empresa solo tenía efectivo para pagar
el 90% de la duda. El otro 10% pidió cancelarlo con certificados de
créditos exigibles (la empresa las puede hacer valer) a partir del
20/04/2009. Corresponde aplicar multas y recargos por mora??
Explique por qué e indique si hay algún mecanismo que le permita
evitar dichas sanciones.

Lo que puede solicitar el contribuyente es la compensación ya que esta opera

cuando el deudor de la obligación tributaria tiene un crédito contra el sujeto
pasivo. Los requisitos para que se de la misma son:
a) los créditos deben ser reconocidos en vía administrativa jurisdiccional o por
el propio órgano;
b) opera tanto de oficio como a petición de las partes;
c) ambos créditos deben ser liquidos y exigibles;
 d) el crédito contra el Estado debe ser de naturaleza tributaria aunque no es
necesario que provenga del mismo tributo;
e) ambos sujetos de la relación jurídica-tributaria deben ser idénticas.
En este caso tal como se nos planteo, se estaría cumpliendo las condiciones. El tema
es que la compensación opera desde la fecha en que se hace exigible el crédito
contra el Estado y en este caso sería el 20/04/2009, o sea 5 días después del
vencimiento que es el 15/04/2009 y por lo tanto la aplicación de multas y recargos
por mora.
Como en este caso se va a pagar dentro de los 5 días hábiles siguientes al
vencimiento, la multa por mora establecida por ley va a ser del 5% del tributo
adeudado. También le pueden aplicar los recargos por mora que en principio
tienen naturaleza indemnizatoria aunque Blanco dice que tiene naturaleza mixta, o
sea, parte indemnizatoria y parte punitiva. El monto de esta lo va a establecer el
Poder Ejecutivo con el límite de que no pude superar en más de un 10% de las
tasas fijadas por el BCU.
Lo que puede pedir este contribuyente es el beneficio de buen pagador que dice
que al deudor buen pagador que se atrasa en el pago de un tributo la
administración por resolución fundada puede aceptar el pago del tributo sin
multas ni recargos si paga dentro del mes del vencimiento de la obligación
tributaria. La administración queda facultada pero no obligada a hacerlo.

4) Un cliente de su estudio es acreedor de la DGI por servicios de

limpieza. Le pregunta si puede compensar dichos créditos con
impuestos que le debe al mencionado organismo. Responda
considerando el régimen del Código Tributario.

En este caso lo que me plantean que quiere hacer este contribuyente es extinguir la
obligación tributaria mediante la compensación. La compensación opera cuando el
deudor de la obligación tributaria (sujeto pasivo) tiene un crédito contra el sujeto
activo (fisco).
Para que se pueda dar hay una serie de requisitos que son:
i) los créditos deben ser reconocidos por vía administrativa, jurisdiccional
o por el propio órgano;
ii) opera tanto de oficio como a petición de las partes;
iii) ambos créditos deben ser líquidos y exigibles;
iv) el crédito contra el Estado debe ser de naturaleza tributaria pero no es
necesario que provengan del mismo tributo;
v) ambos sujetas de la relación jurídico-tributaria deben ser idénticas.
Es por esto que a mi cliente le diría que no podría compensar ya que no cumple
con el requisito iv) porque su crédito no tiene naturaleza jurídica.
5) Indique si la DGI puede reclamar a los herederos las siguientes
adeudas:
i) IRPF adeudado por el fallecimiento;
ii) multas por defraudación que le había imputado a dicho
contribuyente.
Explique la solución que surge el Código Tributario.

Si, la DGI pude reclamar todo y esto se da porque:

a) Art. 18 CT. – Las deudas tributarias se transfieren a los herederos del
causante (fallecido), al igual que cualquier otra deuda.
b) Art. 102 CT. – El principio de la responsabilidad es la personalidad de la
pena, esto quiere decir que se castiga a quien cometió la infracción y no a
otras. Este principio en materia tributaria tiene una serie de excepciones
entre la que se encuentra la transición de deudas por sanciones a los
herederos, en este caso los herederos serán responsables por esas deudas
una vez fallecida el causante que es quien cometió esa infracción sin
perjuicio del beneficio de inventario-
Es por todo esto que la DGI si le puede reclamar todo a los herederos.

6) En diciembre de 2009 una empresa que usted asesora piensa pagar

a sus empleados un bono de deuda que duda si está o no gravada con
IRPF. Le pregunta si la DGI le pude aplicar multas y recargos por
mora si hace una consulta vinculante en noviembre de 2009 y la DGI
no le contesta llegado diciembre.

La DGI tiene 90 días para responder. Si no responde y lo presentaste por lo menos

90 días antes de que venza el tributo, el contribuyente puede liquidar según su
criterio fundado y va a deber solo los recargos y no las sanciones.
Como presenta solo un mes antes, no se aplica esto. Entonces, se le cobra las
sanciones y recargos, pero igualmente lo liquida como quiere el contribuyente y si
cuando le responde es diferente, paga la diferencia y las multas y sanciones sobre
esa diferencia.

7) Un cliente de su estudio ha impugnado contra el tribunal de lo

Contencioso Administrativo una resolución de la DGI, quien inició
un juicio ejecutivo para cobrar la deuda que dicha resolución
determina. Le pregunta a usted si la DGI puede llevar adelante el
juicio ejecutivo a pesar de estar en curso la acción de nulidad.

Uno de los causales de suspensión del juicio ejecutivo es justamente que esté
pendiente la acci
ón de nulidad ante el TCA, por lo tanto la DGI inicia el jucio pero este se suspende
y luego puede ocurrir dos cosas:
i) el TCA anula el acto → se clausura el juicio ejecutivo porque no existe
titulo ejecutivo (acto de determinación),
ii) el TCA confirmo el acto → se retoma el proceso citándose de
excepciones al contribuyente.
Otra de las causales de suspensión del juicio ejecutivo es que se le haya concedido
una espera luego de la traba del embargo, se puede presentar en cualquier
momento del proceso. El juicio se suspende y se espera la conducta del
demandado: si éste cumple (paga) → se clausura el proceso
si éste no cumple → se retoma el juicio

8) Un laboratorio lo consulta si la CJPPU (persona pública no estatal)

puede aplicarle multas y recargos por mora (Art. 94 CT) por no haber
pago a dicha entidad una prestación establecida en la ley orgánica de
la Caja Nº 17738, que grava la venta de específicas de uso humano.

Si es una prestación cuyo acreedor es la CJPPU → es un paratributo → por Art. 1

del CT, aplico el código salvo que la propia ley de ese paratributo especifique algo
en contrario, en ese caso primaría esta.

9) Un contribuyente de IRAE, agente de retención de movimientos

del Capital Inmobiliario (Art. 39 Dec. 148/2007), le retiene a una
persona física el IRPF correspondiente a las “utilidades” y no vierte
el tributo a la DGI. Explique su responsabilidad respecto al
impuesto y a las sanciones aplicables.

Estamos ante un caso de agente de retención que ha retenido y no ha vertido dicho

monto a la DGI → según el Art. 23 del CT este va a tener 3 sanciones que son
mucho más fuertes que para cualquier otro sujeto pasivo:
i) es pasible de ser procesado por el delito de apropiación indebida;
ii) las multas por mora va a ser del 100% del monto del tributo no vertido;
iii) se le presume la defraudación → la multa por defraudación va a ser de 5
a 15 veces el monto del tributo adeudado.
Además, como este agente si retuvo el tributo y no lo vertió va a quedar como
único responsable ante el fisco ya que como el contribuyente pagó, se eximió de las
responsabilidades.

10) Una empresa cliente de su estudio omite el pago de la tasa global

arancelaria al importar determinada mercadería. Le pide que le
informe si se le aplica o no las sanciones por mora del Art. 94 del CT,
y si la aduana puede iniciar el juicio ejecutivo a que refiere el Art. 91
del CT.

La omisión de pagos es una infracción residual porque implica una conducta no

tipificada por las otras ilícitas.
Se castiga con una multa que es de 1 a 5 veces el monto del tributo omitido. Es una
infracción subjetiva, se castiga a titulo de culpa o dolo.
A los tributos aduaneros solo se les aplica el Cap. 4 del CT (D. Procesal Tributario)
y los Art. 68 y 70 del CT.
Por lo tanto no se aplican las sanciones por mora del Art. 94 del CT. La aduana si
pude iniciar juicio ejecutivo pero debe tener un título ejecutivo.

11) Un cliente de su estudio se atrasa mas de 6 meses en el pago del

impuesto a la renta porque un corralito bancario le impide sacar los
fondos únicos que posee, depositados en un banco de plaza. Puede
su cliente defender la no aplicación de las sanciones por mora?

 Si la mora es objetiva → No se aplican las eximentes → no importa si hubo

causa de fuerza mayor →