TEORÍA DE LOS PRESUPUESTOS

¿Qué es un presupuesto?

Es un plan de acción dirigido a cumplir una meta prevista, expresada en valores y

términos financieros que, debe cumplirse en determinado tiempo y bajo ciertas
condiciones previstas, este concepto se aplica a cada centro de responsabilidad de la
organización.

Clasificación de los presupuestos

Los presupuestos se pueden clasificar desde diversos puntos de vista a saber:

1) Según la flexibilidad,
2) Según el periodo de tiempo que cubren,
3) Según el campo de aplicabilidad de la empresa,
4) Según el sector en el cual se utilicen.

PRESUPUESTO DE COSTO-PRODUCCIÓN
Algunas veces esta información se incluye en el presupuesto de producción. Al comparar
el costo de producción con el precio de venta, muestra si los márgenes de utilidad son
adecuados.
Características
 Debe considerarse solo los materiales que se requieren para cada línea
 Debe estimarse el costo
 No todo requiere los mismos materiales
MATERIA PRIMA
Es la materia extraída de la naturaleza y que se transforma para elaborar materiales que
más tarde se convertirán en bienes de consumo.
Las materias primas que ya han sido manufacturadas, pero todavía no constituyen
definitivamente un bien de consumo se denominan productos semielaborados, productos
semiacabados, productos en proceso o simplemente materiales.
La materia prima directa: es aquella que forma parte del producto final, es decir, es
fácilmente identificable y está físicamente presente en la composición del producto
terminado una vez ha finalizado el proceso de fabricación.
Estos materiales suelen representar un alto porcentaje en el costo de elaboración del
bien. El termino materia prima puede ser definido como toda aquella sustancia, elemento
o componente que es utilizado en la fabricación de bienes y productos.
Materia prima indirecta: Son aquellos materiales que, si bien forman parte del producto
final, no lo hacen de manera directa. Tomando como ejemplo la fabricación de zapatos,
la materia prima indirecta podría ser el cartón con el que se fabrica la caja y el papel con
el que se envuelven los zapatos.
Tipos
De origen vegetal: lino, algodón, madera, foque, celulosa, cereales, frutas y verduras,
semillas, trigo...
De origen animal: pieles, lana, cuero, seda, leche, carne...
De origen mineral: hierro, oro, cobre, silicio, plata...
De origen líquido o gaseoso: agua, hidrógeno, oxígeno, aire, nitrógeno...
De origen fósil: gas natural, petróleo, diamante...
Las actividades relacionadas con la extracción de productos de origen animal, vegetal y
mineral se les llaman materias primas en crudo. En el sector primario se agrupan la
agricultura, la ganadería, la explotación forestal, la pesca y la minería, así como todas las
actividades dónde se aprovechan los recursos sin modificarlos, es decir, tal como se
extraen de la naturaleza.
Materias primas renovables o superabundantes
De los cinco grupos de materias primas en crudo, tres se consideran renovables, el grupo
vegetal, el animal y el líquido y gaseoso, al "volver" al lugar de partida por sí solos,
cerrando el ciclo.
Las materias primas minerales consideradas superabundantes, la abundancia de los
elementos químicos en la superficie terrestre es: oxígeno, silicio (SiO2-60 %), aluminio,
hierro, calcio, magnesio (MgO-3,1 %), sodio, potasio, y agua, dióxido de carbono,
(titanio, TiO2-0,7) y (fósforo, P2O5-0,2 %) (de la capa superficial, principalmente ya en
las plantas, pues es limitante para su crecimiento, junto con el agua, el sol y la
temperatura).
Clasificación de materias primas estructurales
Materias primas utilizadas en su estado natural
Materias primas estructurales industriales (sin necesidad de ser refinadas, procesadas,
válidas en crudo para ser trabajadas): Madera, Piedra natural, Arena
Materias primas compuestas: Fibras, Aglomerado de partículas, Aglomerado por capas.
Metales:
 Acero: Acero para construcción, Acero cementado, Acero nitrados, Acero
templado, Acero para muelles, Acero mecanizable, Aceros especiales
 Acero para exigencias térmicas y de corrosión: Acero resistente a altas
temperaturas, Acero resistente al encendido, Acero resistente al H2 a elevada
presión, Aceros resistentes a compuestos químicos
 Acero para herramientas: Acero para trabajo en frío, Acero para trabajo en
caliente, Aceros rápidos
 Hierro fundido: Fundición gris, Fundición de acero, Fundición maleable,
Fundición blanca, Fundición nodular
Metales no férreos:
  Metales ligeros: Aluminio y aleaciones, Magnesio y aleaciones, Titanio y
aleaciones
 Metales pesados: Cobre y aleaciones, Níquel, Cobalto y aleaciones, Molibdeno y
aleaciones, Zinc y cadmio y aleaciones, Estaño y aleaciones, Wolframio y
aleaciones, Metales nobles
Materiales inorgánicos: Cerámicas, Cristal o aluminio, Semiconductores
Polímeros: Termoestables, Termoplásticos, Elastómeros.
Materias primas consumibles
Son aquellas necesarias para el proceso de elaboración de un producto sin llegar a formar
parte del producto, esto es, que luego quedan excluidas de la composición de este.
Energía: Agotables (muy escasas (petróleo, gas), escasas (antracita-carbón de calidad,
uranio), medias (lignito-carbón de muy baja calidad, poco transportable por ser mayor el
coste energético que lo contenido en el lignito), abundantes (uranio con sistemas de
recuperación de combustible-aceleradores rápidos y de plutonio, hasta 1000 años al ritmo
actual), muy abundantes (energía de fusión).
Renovables (hidráulica (sedimentación, cambio del hábitat de los ríos), eólica (posible
leve cambio patrones del clima), solar (competencia con las plantas, según el caso, mayor
absorción de energía solar-albedo), mareomotriz (tanto olas como mareas, posible leve
freno de mareas-giro terrestre), geotérmica (leve enfriamiento más rápido del núcleo, leve
peligro de terremotos, según el caso), biomasa (competencia con las tierras de cultivo,
con la generación de materia orgánica-regeneración de la tierra fértil).
Agua
Aire
Tierra
Arena
PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA

Es el esfuerzo humano requerido para realizar operaciones específicas de la producción,

por ese esfuerzo humano el trabajador percibe sueldos, salarios, retribuciones y
prestaciones.

El Presupuesto de Mano de Obra Directa muestra las estimaciones hechas con respecto
al esfuerzo humano necesario para realizar la manufactura de los productos; en función
de las personas, así como de sus sueldos, salarios y retribuciones. Este presupuesto debe
cubrir las exigencias de tal esfuerzo humano, para producir las clases y cantidades de
productos presupuestados.

Ventajas del Presupuesto de MOD

  Permite lograr un mayor rendimiento del personal.
 Facilita la organización del Departamento de Personal y toda la empresa.
 Ayuda a planificar los requerimientos financieros.
 A largo plazo, permite establecer los costos unitarios con mayor exactitud.

En general, la máxima utilidad del Presupuesto de Mano de Obra se obtendrá mediante

una constante observación del personal y sus ejecuciones; así como por medio de
frecuentes contactos directos de los supervisores con cada trabajador, no sólo para vigilar
su rendimiento; si no también para asesorarlo y conocer con certeza lo que se puede
esperar de la mano de obra disponible.

Fórmula

Dónde:

 PP MOD: Presupuesto de Mano de obra directa

 PP PROD: Presupuesto de Producción
 CER de MO: Cantidad Estándar Requerida de Mano de Obra Directa
 CE de MO: Costo Estándar de Mano de Obra

Ejemplo

 El presupuesto de una empresa señala que debe producir:

 Jean tamaño S: 6,000 Unidades
 Jean tamaño M: 8,000 Unidades
 La Cantidad estándar de Mano de Obra es:
 Jean tamaño S: 2 horas
 Jean tamaño M: 5 Horas
 Costo estándar de Mano de obra: $ 10.00

El presupuesto de mano de obra sera:

CONCEPTO PRODUCTO TOTAL

 JEAN (S) JEAN (M)
PPROD 400 600 1000
Cant Est MOD 3 5
Total H MOD 1200 3000 4200
Costo por
Hora $ 8,00 $ 8,00
PPMOD $ 9.600,00 $ 24.000,00 $ 33.600,00

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

Son los costos que no están clasificados como mano de obra directa ni como materiales
directos.
Podemos incluir: la mano de obra indirecta, los materiales indirectos y otros costos
indirectos, tales como depreciaciones, arriendos, servicios públicos, los seguros, el
mantenimiento y reparación de maquinarias y equipos, etc.
Características:

 La primera es que para producir bienes se debe gastar; esto significa generar un
costo
 La segunda característica es que los costos deberían ser mantenidos tan bajos
como sea posible y eliminados los innecesarios

Formulación del presupuesto de gastos indirectos de fabricación

El presupuesto de gastos indirectos de fabricación se formula, en la mayoría de los casos,

en estrecha colaboración con los responsables de los departamentos productivos y de
servicios.

El desarrollo de los diversos componentes de éste presupuesto comprende las siguientes

etapas:

1. Las necesidades especificadas en el plan de producción deben convertirse

en términos de volumen de trabajo o actividad de cada departamento.

2. Conocido el volumen de trabajo a realizar en cada departamento se

procede a estimar los gastos de fabricación respectivos. Normalmente se
detallan por meses y por tipo de gasto.

3. Para obtener el costo planeado de los productos al término, el total de los

gastos de fabricación tiene que prorratearse sobre bases racionales entre
los productos a elaborar.

4. En la aplicación de los gastos de fábrica es distribuirlos entre los diversos

departamentos, ya sean productivos o de servicios. Esta aplicación puede
ser directa si se conoce el sitio en que se origina cada erogación o
ajustándose a las bases adecuadas, en el caso de que el gasto no se refiera
a un departamento específico.
 5. Cumplida la etapa anterior, los gastos de los departamentos de servicios
deben prorratearse a los departamentos productivos. Esta distribución de
gastos debe hacerse en función de los servicios suministrados.

6. El último paso es computar las tarifas o tasas de gastos de fabricación para

cada uno de los departamentos productivos. Las bases seleccionadas deben
dar como resultado un método que cargue a los productos una parte justa
de los gastos incurridos.

Para la elaboración del presupuesto de costos indirectos de fabricación es necesario

determinar la tasa de aplicación de costos indirectos en función de las diferentes bases de
aplicación (horas mano de obra directa, horas máquina, costo materia prima, costo mano de
obra, unidades a producir); y su cálculo puede definirse en lo siguiente:

T.A. = Costos indirectos tasa por hora mano de obra Total horas mano de obra
fabricación estimados = directa/la base de actividades

Presupuesto de costos horas mano de obra directa (del producto) x tasa costos
indirectos de fabricación = indirectos de aplicación

Ejemplo
Ejemplo

La Compañía de Jeans tendría una demanda de 14000 unidades, operarios trabajando a

8 horas diarias

Años Mano de obra directa (horas)

Año 1 4200.00
Año 2 3520.00
Año 1 4840.00

Tasas de aplicación de costos indirectos de fabricación variables por hora de mano de

obra directa:

Mano de obra indirecta 0.50

Materia Prima indirecta 0.60
Servicios básicos 0.20
Etiquetado 0.25
Depreciación 0.05
Mantenimiento y reparación 0.10
Prepare el Presupuesto Gastos indirectos de fabricación

Tasa de
Detalle Año1 Año 2 Año 3
aplicación
Mano de obra indirecta 0,5 $ 2.100,00 $ 1.760,00 $ 2.420,00
Materia Prima indirecta 0,6 $ 2.520,00 $ 2.112,00 $ 2.904,00
Servicios básicos 0,2 $ 840,00 $ 704,00 $ 968,00
Etiquetado 0,25 $ 1.050,00 $ 880,00 $ 1.210,00
Depreciación 0,05 $ 210,00 $ 176,00 $ 242,00
Mantenimiento y
0,1 $ 420,00 $ 352,00 $ 484,00
reparación
TOTAL CIF $ 7.140,00 $ 5.984,00 $ 8.228,00

MANO DE OBRA INDIRECTA AÑO 1= horas de mano de obra

indirecta año 1 * tasa de aplicación
MATERIA PRIMA INDIRECTA AÑO 1= horas de mano de obra
indirecta año 1 * tasa de aplicación
ETIQUETADO AÑO 1= horas de mano de obra
indirecta año 1 * tasa de aplicación
DEPRECIACIÓN AÑO 1= horas de mano de obra
indirecta año 1 * tasa de aplicación
MANTENIMIENTO Y REPARACIÓN horas de mano de obra
AÑO 1= indirecta año 1 * tasa de aplicación