PRESENTACION DE EVIDENCIAS GIUA 4

RESULTADOS DE APRENDIZAJE:

Elaborar el cierre y ajustes del ciclo contable, utilizando un proceso manual y sistematizado

1. HOJA DE TRABAJO:

Es una herramienta contable considerada como un borrador de trabajo para el contador, que
permite al usuario poder observar el ajuste de los saldos, de las cuentas en las cuales se haya
obtenido algún error, a la vez permite analizar los movimientos en los cargos y abonos.

IMPORTANCIA

La hoja de trabajo una vez terminada se usa en la preparación de los informes financieros al cierre
del período fiscal.

Los datos en las columnas Estado de Situación de la hoja de trabajo se usan para preparar un
estado de situación nuevo. Este nuevo estado de situación muestra el activo, el pasivo y el capital
existente al cierre del período fiscal para el cual se preparó este informe.

Los datos en las columnas Estados de Ingreso de la hoja de trabajo se usan para preparar un
informe financiero que muestra los ingresos devengados y los gastos en que se incurrió durante el
período. Cuando la cantidad de los ingresos es mayor que la de los gastos, la diferencia se llama
Ingreso Neto. Cuando la cantidad de gastos es mayor que la de los ingresos, la diferencia se llama
Pérdida Neta. El informe que muestra los ingresos, los gastos y la diferencia neta entre los dos
recibe el nombre de Estado de Ingresos.

2. AJUSTES CONTABLES BAJO NIIF/NIC:

 AJUSTES CONTABLES BAJO NIIF

Las políticas contables que una entidad utilice en su estado de situación financiera de apertura
conforme a esta NIIF pueden diferir de las que aplicaba en la misma fecha utilizando su marco de
información financiera anterior. Los ajustes resultantes surgen de transacciones, otros sucesos o
condiciones anteriores a la fecha de transición a esta NIIF. Por tanto, una entidad reconocerá tales
ajustes, en la fecha de transición a esta NIIF, directamente en las ganancias acumuladas (o, si fuera
apropiado, en otra categoría dentro del patrimonio).

Según esto, los ajustes por conversión que se lleguen a realizar para construir el balance de
apertura para la transición se asignarán al patrimonio, a la cuenta de utilidades retenidas.

Dado que estos ajustes pueden ser producto de diferentes situaciones, circunstancias y afectar
indistintas cuentas, lo más recomendable es que se realicen sub clasificaciones en la cuenta
patrimonial para tener un control de los ajustes.

Ahora bien, algo a tener en cuenta es que esta cuenta solo se utiliza en el momento del balance de
apertura para la transición, es decir que una entidad solo la debe usar una vez. En el momento en
que una entidad se encuentre en la aplicación del estándar, ya no usara la cuenta de adopción por
primera vez (a menos que decida aplicar otro estándar, por ejemplo pasar de NIIF para las PyMEs a
NIIF Plenas).

A pesar de lo mencionado anteriormente, hay dos posibles situaciones en donde se debe re

expresar el estado de situación financiera sin importar el momento cronológico en el que se
encuentre una entidad, Estas posibles situaciones se generan cuando se da: Un cambio en una
política contable o un error.

 AJUSTES CONTABLES BAJO NIC

Los errores contables, de conformidad con las NIIF, corresponden a omisiones o inexactitudes en
los estados financieros de una entidad con relación a uno o más periodos anteriores, sobre los
cuales la información estaba disponible para esos periodos y la entidad realizando un esfuerzo
razonable la hubiese conseguido y habría tenido en cuenta, pero por alguna razón voluntaria[1] o
involuntaria[2] no utilizó dicha información.

Los errores pueden incluir lo siguiente:

Errores aritméticos, incluidos sumatorias, cálculo de valor presente, uso d formulas financieras,
etc.

Errores en la aplicación de políticas contables, utilizar una NIIF con un criterio diferente al
permitido en la norma, por ejemplo depreciar una propiedad de inversión medida al valor
razonable.

Inadvertencia de hechos económicos ocurridos en el periodo (un cambio de una norma tributaria
que cambia la tarifa del impuesto a las ganancias) Mala interpretación de los hechos económicos
Fraudes (incluye fraudes descubiertos en periodos posteriores, pero que ocurrieron en periodos
diferente sobre el cual se informa) Ahora bien respecto de los errores contables puede suceder las
siguientes alternativas:

Alternativa 1, error contable encontrado en febrero del año próximo (los estados financieros no se
han emitido al público, ni se ha autorizado su emisión al público)

Alternativa 2, error contable encontrado en junio del año próximo (los estados financieros se
emitieron al público)

Alternativa 3, el error contable encontrado es material

Alternativa 4, el error contable encontrado es inmaterial

3. CLASES DE AJUSTES:

 Ajustes ordinarios

Son los asientos que se realizan con frecuencia, en la empresa en cada periodo contable. Este tipo
de ajustes afectan las siguientes cuentas:

 Caja
 Bancos
 Provisiones y deudas de difícil cobro
 Inventario de mercancías
 Depreciación acumulada
 Gastos pagados por anticipado y cargos diferidos
 Ingresos recibidos por anticipado
 Ingresos por cobrar
 Costos y gastos por pagar
 Provisiones para obligaciones laborales

 Ajustes a la cuenta Caja

Ocasionados por arqueo: Al verificar la existencia de valores en caja, esto es al realizar un arqueo,
se debe comparar su valor con el saldo en libros.

 Ajustes a la cuenta Bancos

Ocasionados por conciliación bancaria: Para realizar este ajuste es necesario realizar una
conciliación, o sea, comparar el saldo del libro de Bancos de la empresa con el saldo del
extracto bancario.

 Ajuste por provisión cartera o estimado para deudas de difícil cobro:

El valor de cartera esta constituido por los saldos que adeudan los clientes por venta de
mercancías a crédito. Estos saldos deben aparecer en el balance por su valor real, teniendo en
cuenta que algunas deudas no se pueden recaudar por fallecimiento de clientes, insolvencia,
cambios de domicilio, incendios y otros casos fortuitos. Por lo contrario, es necesario estimar
como incobrable una parte del saldo de cartera y en el Balance General, en la sección
de Activos, presentar el valor bruto de Clientes.

 Ajuste por Costos y Gastos por Pagar

Cuando una empresa se ha incurrido en un gasto y no se ha contabilizado , debe realizarse un

ajuste por el valor correspondiente. El valor del gasto ya causado se concierte en un pasivo
para la empresa. Por ello al contabilizar debita la cuenta de gastos y acredita la cuenta de
costos y gastos por pagar.

 Ajuste por ingresos por cobrar

Cuando la empresa he devengado una renta y no se ha cobrado, debe realizar un ajuste por el
valor correspondiente. El valor de ingreso ya causado se convierte en un derecho de la
empresa; por ello debita una cuenta de Activos denominada Ingresos Por Cobrar y acredita la
cuenta respectiva de ingresos.

 Ajuste por amortización de pasivos diferidos

Los pasivos diferidos representan los ingresos recibidos por adelantado. Así como un empresa
puede pagar por anticipado, también puede recibir dinero cobrado anticipadamente por
servicios, arrendamientos, comisiones y otros.
  Ajuste por amortización Activos Diferido

Los gastos diferidos representan aquellos materiales que la empresa ha comprado para
consumirlo en un periodo futuro y los servicios pagados en la forma anticipada , contabilizados
en la cuenta gastos pagados por anticipado.

 Ajuste por Depreciación de propiedades , Planta y Equipo (Activos Fijos)

La depreciación es el gasto en que incurre una empresa a medida que sus activos fijos
tangibles se desgastan durante la vida útil. Pueden estimarse que el activo se consume
totalmente durante su vida útil o puede considerarse su valor residual, cuota de rescate o
salvamento teniendo en cuenta el valor que tendrá el activo al final de su vida útil.

 Ajuate Por Inventario de Mercancías en Las Empresas con Sistema de Inventario

Permanente:

Al comparar el valor total del inventario físico de mercancías con el saldo en libros, pueden
presentarse los siguientes casos:

Inventario Físico Mayor que El valor en Libros de la cuenta de Mercancías: en este caso se
presenta un sobrante y debe realizarse un ajuste por la diferencia, debitando la cuenta
mercancías no fabricadas por la empresa y acreditando la cuenta costo de ventas; por que
esto ocurre, generalmente por malos registros en los libros.

4. BALANCE DE PRUEBA AJUSTADO:

Un balance de comprobación ajustado es una lista de los saldos de las cuentas del libro mayor, que
se crearon después de la preparación de los asientos de ajuste. El balance de comprobación
ajustado contiene los saldos de ingresos y gastos, junto con los de los activos, pasivos y capital.

El balance de comprobación ajustado se puede utilizar directamente en la preparación del estado

de cambios en el patrimonio neto, estado de resultados y el balance general. Sin embargo, no
proporciona información suficiente para la preparación del estado de flujos de efectivo. El balance
de comprobación ajustado es un documento interno y no es un estado financiero. El propósito de
la balanza de comprobación ajustada es estar seguro de que el importe total de los saldos
deudores en el libro mayor es igual a la cantidad total de los saldos de crédito.

Para los contadores es sumamente importante realizar el balance de comprobación ajustado,

debido a que proporciona un listado completo de los saldos de las cuentas que deben utilizarse al
preparar los estados financieros
 5. ASIENTOS DE CIERRE:

Cuando se hace el cierre contable al finalizar el periodo contable, se deben elaborar los
respectivos asientos contables de cierre. Estos asientos contables tienen como objetivo la
cancelación de las cuentas de resultado contra la cuenta de pérdidas y ganancias [5905],
determinando así el resultado del ejercicio para luego trasladarlo a la cuenta de patrimonio que
corresponda.

Al finalizar el año, y una vez se han realizado los ajustes pertinentes, se procede a cancelar cada
una de las cunetas de ingresos, gastos y costos para determinar la utilidad del ejercicio, y esta
cancelación se registra en los comprobantes de cierre.

Es al momento del cierre contable cuando las cuentas de ingresos se debitan y las cuentas de
gastos y costos se acreditan contra la cuenta 5905, con el fin de cancelarlas, es decir, dejarlas en
ceros. Estas cuentas para su cancelación se debitan o acreditan por el mismo valor que tienen
acumulado.

6. CANCELACIÓN DE LAS CUENTAS DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS:

La Cuenta de Pérdidas y Ganancias es un documento contable cuya utilidad es conocer el

resultado económico del ejercicio, que se obtendrá por diferencia entre dos grandes masas
formadas respectivamente por los Ingresos y Beneficios por un lado y por los Gastos y Pérdidas
por el otro.

Serán Ingresos o Beneficios las operaciones o resultados de las operaciones que provoquen un
incremento del valor patrimonial de la empresa. Por el contrario, serán Gastos o Pérdidas las
operaciones o resultados de las operaciones que provoquen una disminución del valor patrimonial
de la empresa.

A la diferencia entre Ingresos y Beneficios por un lado, y Gastos y Pérdidas por otro, la
denominaremos "Resultado del ejercicio". En caso de que es resultado fuera positivo, lo
denominaremos Beneficio, mientras que de ser negativo, lo denominaremos Pérdida.

El Beneficio representa el incremento de valor neto que ha experimentado la empresa como

consecuencia de las operaciones realizadas durante el ejercicio. Estas operaciones han permitido a
la empresa compensar los gastos en los que haya tenido que incurrir y además, han generado un
excedente que pertenece a los accionistas o al empresario que aumenta el valor de la inversión
que se realizó al iniciarse la actividad.
La Pérdida, por el contrario, representa una disminución del valor de la empresa. Esto es, supone
que en las operaciones de la empresa no se ha podido recuperar el gasto producido a lo largo del
ejercicio y por tanto, al finalizar, el valor de la empresa es menor que la inversión al iniciar el
ejercicio.

La cuenta de Pérdidas y Ganancias no sólo debe proporcionar información sobre el volumen del
resultado de la empresa, sino que también sobre las causas de este resultado. Para ello se
separarán los diferentes ingresos y gastos en función de la causa que los motiva. Distinguiremos
entre:

 Resultados de explotación: son los originados por el desarrollo de las actividades

ordinarias de la empresa
 Resultados financieros: son los originados por las inversiones financieras de la empresa y
por la financiación ajena de la empresa.

Según el artículo 258 de la Ley de Sociedades de Capital podrán formar cuenta de Pérdidas y
Ganancias abreviada las sociedades en las que durante dos años consecutivos en la fecha de cierre
del ejercicio concurran dos de las siguientes circunstancias:

 Que el total de las partidas de activo no supere los once millones cuatrocientos mil euros.
 Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los veintidós millones
ochocientos mil euros.
 Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a
doscientos cincuenta.
7. REGISTRO DE LA UTILIDAD DEL EJERCICIO:

La utilidad del ejercicio es lo que la empresa gana en un periodo determinado que por lo general
es de un año. Bien sabemos que las empresas tienen ingresos, pero también tienen gastos y
costos. Y la diferencia entre los ingresos y los costos y gastos, es lo que llamamos utilidad. A
grandes rasgos podemos decir que utilidad es igual a Ingresos – costos – gastos.

Para ser un poco más precisos, haremos una pequeña estructura de un estado de resultados, que
es el estado financiero que nos permite determinar la utilidad.

Ingresos

(-) Costo de venta

= Utilidad en ventas

(-) Gastos operacionales

= Utilidad operacional
(+) Ingresos no operacionales

(-) Gastos no operacionales

= Utilidad antes de impuestos

(-) Impuestos

= Utilidad a distribuir

8. CÁLCULO DE IMPUESTO DE RENTA.

Es un impuesto que se declara y se paga cada año y recae sobre los ingresos de las personas o de
las empresas. Para calcularlo se requiere conocer la renta líquida del contribuyente y para
determinar la renta líquida se debe encontrar primero la renta bruta.

Actividad 2.

Elabore una relación de las cuentas objeto de los ajustes y cierre del periodo contable;
enunciando su principal contenido y un ejemplo.(efectivo, inversiones, cartera, inventarios,
propiedades plantas y equipos, intangibles, activos diferidos, beneficios a empleados,
deterioros, pasivos estimados, impuestos; etc.)

El ajuste contable es lo que Antes de emitir estados financieros deben efectuarse los ajustes
necesarios para cumplir la norma técnica de asignación, registrar los hechos económicos
realizados que no hayan sido reconocidos, corregir los asientos que fueron hechos
incorrectamente y reconocer el efecto de la pérdida de poder adquisitivo de la moneda funcional.

Estos ajustes y correcciones son necesarios para poder emitir estados financieros ajustados a la
realidad económica y financiera de la empresa, además de cumplir con los principios de
contabilidad.

El cierre contable es el proceso consistente en cerrar o cancelar las cuentas de resultados y llevar
su resultado a las cuentas de balance respectivas una vez finaliza un ejercicio contable.

Al finalizar un periodo contable, se debe proceder a cerrar las cuentas de resultado para
Determinar el resultado económico del ejercicio o del periodo que bien puede ser una pérdida o
una utilidad.

Recordemos que las cuentas de resultados son las cuentas de ingresos, gastos, costos de venta y
costos de producción y las de balance son el activo, pasivo y patrimonio.

El resultado final de la cancelación de las cuentas de resultados, se debe llevar a la respectiva

cuenta de patrimonio. Si el resultado es una pérdida se disminuirá el patrimonio, y caso contrario,
si el resultado es utilidad, la cuenta de patrimonio se incrementará.

No sobra recordar que la utilidad surge cuando los ingresos superan los costos y gastos, y la
pérdida cuando los costos y gastos superan los ingresos.

Antes de proceder a cancelar las cuentas de resultado, se debe proceder a realizar los ajustes y
conciliaciones del caso.