UNIDAD III: La contabilidad Gerencial en la Planeación

Tema I: Uso del presupuesto en la planeación

1. Concepto de Presupuesto

Un presupuesto es un plan operaciones y recursos de una empresa, que se

formula para lograr en un cierto periodo los objetivos propuestos y se expresa en
términos monetarios.

En otras palabras, hacer un presupuesto es simplemente sentarse a planear lo

que quieres hacer en el futuro y expresarlo en dinero. Un ejemplo son los viajes.
Uno se pone a planear, entre otras cosas, cuánto hay que gastar en pasajes o
gasolina, comidas y hospedaje. Y ya que has visto todo eso, entonces
sabrás cuánto necesitas ahorrar y, por lo tanto, cuándo te podrás ir.

2. Ventajas y limitaciones del presupuesto

Ventajas del presupuesto

Entre las ventajas más importantes de realizar un presupuesto podemos

encontrar:

 Planificación de los ingresos y costes de la empresas

 Permite detectar errores en el funcionamiento de la empresa de forma
anticipada
 Revisar la políticas de empresa para conseguir los objetivos
planificados en caso de darnos cuenta de que no llegamos a cumplirlos
 Ayuda a realizar un control de la actividad empresarial para saber si todo
funciona dentro de lo normal
 Favorece el análisis para la optimización de los recursos de la
empresa y conseguir la mayor eficiencia

Desventajas de los presupuestos

Sin embargo, no todo son ventajas. Los presupuestos también poseen una serie
de limitaciones como:

 Al basarse en proyecciones y estimaciones, corremos el riesgo de confiar

en unos datos que posiblemente no sean correctos
  En ocasiones no se tienen en cuenta imprevistos que pueden surgir
 Hace falta tiempo para su realización e implementación si se quieren ser
del todo fiable

No hay que dejar de lado que los presupuestos deben estarse adaptando y
actualizando constantemente, o podríamos caer en el peligro de echar por la
borda todo el trabajo realizado

3. Control del presupuesto

El control presupuestario son todas las actividades encaminadas a equilibrar las

cuentas de ingresos y gastos de una organización.

En el ámbito más estricto, el control presupuestario se refiere a las actividades,

controles y herramientas para mantener las cuentas públicas de una
administración saldadas, de tal forma que los gastos no superen a los ingresos,
originándose déficit público, y de la misma forma, no existan más recursos de los
necesarios para financiar las partidas de gasto (superávit público).
El presupuesto es el elemento principal y básico en la planificación de las cuentas
de una organización o administración, de tal forma que a partir de éste es posible
prever los gastos que vamos a tener en un ejercicio a partir de las acciones que se
tengan planificadas y la forma en la que éstas van a ser financiadas, vía impuestos
y otros ingresos de tipo tributario, recurrente o extraordinarios.

A partir del control presupuestario, es posible anticipar y estudiar las desviaciones

que puedan surgir en la ejecución del presupuesto, tomando medidas
periódicamente cuando se vayan produciendo desequilibrios e inestabilidades en
la obtención de ingresos o en gastos que se hayan disparado

4. Característica del Sistema Presupuestario

1. LOS OBJETIVOS.
Los objetivos del sistema son las metas o fines hacia los cuales se quiere llegar.
Por ello la búsqueda del objetivo a la cual se quiere llegar, constituye una de las
características de los sistemas.
2. EL AMBIENTE.
El ambiente del sistema es todo lo que está afuera del sistema.
1. El ambiente incluye todo lo que esta fuera del control del sistema. El sistema
ejerce una influencia casi nula con el ambiente.
2. El ambiente actúa sobre el sistema cuando nos provee insumos (ingresos) y los
productos (egresos).
Tenemos por ejemplo:
 Los Órganos Reguladores: por ejemplo la empresa que lo mantienen.
 Competencias: son las distintas empresas que proveen elementos o
materia prima.
 Clientes: son los usuarios.
 Proveedores: son los que proveen elementos o materia prima para que
funcione el sistema.
3. LOS RECURSOS.
 Los recursos del sistema son todos los medios de que dispone el sistema
para ejecutar las actividades necesarias para la realización de o los
objetivos.
 Los recursos se encuentran dentro del sistema, además en el ambiente se
encuentran los elementos que el sistema puede o no tomar para beneficio
propio.
 En un sistema cerrado todos los recursos se encuentran presentes al
mismo tiempo.
 En un sistema abierto pueden entrar provisiones o recursos.
 Podemos tener recursos humanos, materiales, tecnológicos, logísticos,
financieros, etc.
 En los humanos pueden ser personas.
 En los físicos o materiales pueden ser máquinas, equipos, materia prima,
energía, tecnología, etc.
 En los financieros pueden ser capital de inversiones, prestamos, cuentas
por cobrar, etc.
 En los mercadológicos pueden ser pedido de clientes, mercado de clientes-
usuarios-consumidores, etc.
 En los administrativos pueden ser planificación, control, dirección,
organización, etc.
4. LOS COMPONENTES.
Los componentes del sistema son las tareas o actividades que se pueden llevar a
cabo para realizar sus objetivos. Por ejemplo si se aumenta las actividades
también se aumenta el rendimiento del sistema.
5. LA ADMINISTRACIÓN.
La administración del sistema tiene dos funciones básicas:
1. La planificación son todos los aspectos como objetivos, el ambiente, la
utilización de recursos, sus componentes y sus actividades.
2. El control esto implica la exanimación de los planes y la planificación de los
cambios.Por lo tanto en cualquier sistema en marcha se debe hacer un control
periódico.
OTRAS CARACTERÍSTICAS.
1. Globalismo.- Todo sistema tiene naturaleza orgánica; cualquier estimulo
en cualquier unidad del sistema afectará a todas las demás unidades
debido a la relación existente entre ellas.
2. Entropía.- Tendencia que tienen los sistemas al desgaste o desintegración,
es decir, a medida que la entropía aumenta los sistemas se descomponen
en estados más simples.
3. Homeostasis.- Equilibrio dinámico entre las partes del sistema, esto es, la
tendencia de los sistemas a adaptarse con el equilibrio de los cambios
internos y externos del ambiente.
4. Equifinalidad.- Se refiere al hecho que un sistema vivo a partir de distintas
condiciones iniciales y por distintos caminos llega a un mismo estado final.
No importa el proceso que reciba, el resultado es el mismo.

5. Indicadores a presupuestarse

Entre los principales indicadores que deben presupuestarse están: Ingresos,

utilidad operativa, activos utilizados en las operación, margen de ventas, rotación
de la inversión, rentabilidad de la inversión, capacidad utilizada, crecimiento de
ventas, capital de trabajo, valor económico agregado (Eva), inversiones
aprobadas, flujo de efectivo de operación, compromisos financieros, estrategias
del periodo, oportunidades y amenaza del entorno, programas específicos y otros.

6. El papel del Presupuesto en la Planeación

En la se puede distinguir lo que es el proceso y lo que es el contenido. El proceso

consiste en determinar los escenarios y fijar objetivos, mientras que el contenido
está formado por el plan de mercados, plan de insumos y plan financiero

Algunos formulan planes sin que trasciendan la esfera intelectual; otros hacen
ajuntes y borradores de estimaciones sin aplicar técnicas científicas otros expresan
sus planes en términos cuantitativos y los trasladan a hechos en forma ordenada y
sistemática. Esta manera de planificar se conoce como presupuestos

Los presupuestos son una excelente herramienta que facilita la administración por
objetivos estableciéndole a la administración metas a lograr

Dicho manual debe de contener los siguientes requisitos

A) Los objetivos, finalidades y funcionalidad

B) Periodo que incluirá el proceso

C) Toda la organización que se pondrá en funcionamiento

D) Las instrucciones para el desarrollo de todos

7. Información que suministra el Presupuesto

de Capital

Tema 2: Relación Costo-Volumen-Utilidad

1. Planeación de utilidades y la relación C-V-U.

El análisis costo-volúmen-utilidad (CVU) proporciona una visión financiera

panorámica del proceso de planeación. El CVU esta constituido sobre la
simplificación de los supuestos con respecto al comportamiento de los costos.
Factores costos - factores ingresos Se define al factor de costos como un
cambio al factor que ocasionará una modificación en el costo total de un objeto de
costos relacionado. Un factor de ingresos es cualquier circunstancia que afecta a
los ingresos. Existen muchos factores de ingresos como son los cambios en le
precio de venta , la caliddad de producto y las exhibiciones de mercadotecnia
afectan los ingresos totales.
Para prever los ingresos y costos totales se incluirá un análisis acerca de la
manera en que afectan las combinaciones de factores de ingresos y de costos.
Por ahora suponemos que las unidades de produción son el unico factor de costos
e ingresos.
Las relaciones directas CVU son importantes porque:

 tales relaciones han servido de ayuda en la toma de decisiones.

 las relaciones directas ayudan a comprender las relaciones más complejas.

El término CVU analiza el comportamiento de los costos totales, ingresos totales e

ingresos de operación , como cambios que ocurren a nivel de productos , precio
de venta, costos variables o costos fijos. En este análisis se utiliza un solo factor
de ingresos y un solo factor de costos.
La letra ¨V¨ por volúmen se refiere a factores relacionados con la producción como
son : unidades fabricadas o unidades vendidas; por lo que en el modelo, los
cambios a nivel de ingresos y costos surgirán por variaciones únicamente en el
nivel de producción.
Terminologia.-

 Entradas de operación sinónimo de ventas.


 Costos de operación están constituidos por los costos variables de
operación y los costos fijos de operación. También se refiere a los gastos
de operación.

Costos de operación= costos variables de operación - costos de operación


 Ingreso de operación son las entradas para el período contable menos
todos los costos de operación, incluyendo el costos de los bienes vendidos.

Ingresos de operación = entradas de operación - costos de operación

 Ingreso neto Es el ingreso de operación más las entradas provenientes de

no operación (generados por intereses) menos los costos no
operativos (costo de intereses) menos el impuesto sobre ingresos.

Ingreso neto ingreso de operación - impuesto al ingreso

Punto de equilibrio.- El punto de equilibrio es aquel nivel de producción de
bienes en que se igualan los ingresos totales y los costos totales, donde el ingreso
de operación es igual a cero. Existen tres métodos de para determinar el punto de
equilibrio:
1. Método de ecuación Con la metodología empleada, el estado de ingresos
puede expresarse en forma de ecuación como sigue:
Ingreso - costos variables - costos fijos = ingreso de operación
2. Método de margen de contribución El margen de contribución es igual a los
ingresos por ventas menos todos los costos que varían respecto de un factor de
costo relacionado con la producción.
(precio de vta - costos unitarios variables) x Nro. de unidades = costos fijos
+ ingreso de operación
margen de contribución por unidad x Nro. de unidades = costos fijos +
ingreso de operación
El ingreso de operación es igual a cero, entonces:
Número de unidades en el punto de equilibrio = costos fijos/magen de
contribución por unidad
3. Método gráfico En el método gráfico se trazan las líneas de costos totales e
ingresos totales para obtener su punto de intersección, que es el punto de
equilibrio. Es el punto en donde los costos totales igualan a los ingresos totales.
Supuestos en CVU.- El análisis se basa en los siguinetes supuestos:

 Los costos totales pueden dividirse en un componente fijo y uno variable

respecto de un factor relacionado con la producción.
 El comportamiento de los ingresos totales de los costos totales es lineal en
relación con las unidades de producción .
 No existe incertidumbre respecto de los datos de costos, ingresos y
cantidades de producción utilizada.
 El análisis cubre un solo producto o supone que una mezcla de ventas de
productos permanece constante, independiente del cambio del volumen
total de ventas.
 Todos los ingresos y costos pueden agregarse y compararse sin considerar
el valor del dinero en el tiempo.

Planeación de costos y CVU.- El análisis CVU es un instrumento útil para la

planeación de costos. Puede proporcionar datos sobre los ingresos que diferentes
estructuras de costos significan para un negocio.
Efecto del horizonte de tiempo.- Los costos no siempre se clasifican como fijos y
variables, porque mientras más corto sea el horizonte de tiempo planeado, será
mayor el porcentaje de costos totales que se considere como fijos. Para
determinar si los costos son realmente fijos depende en grado de la longitud de
horizonte del tiempo en cuestión.
Incertidumbre y análisis de sensibilidad.- El análisis de sensibilidad es una
técnica que examina como cambiará un resultado si no se alcanzan los datos
previstos o si cambia algún supuesto subyacente. Una herramienta del análisis de
sensibilidad es el margen de seguridad, que es el exceso de ingresos
presupuestados sobre los ingresos del punto de equilibrio. La incertidumbre es la
posibilidad de que una cantidad sea diferente de una cantidad esperada. La
construcción de un modelo para la toma de decisiones consta de cinco pasos:

i. identificar el criterio de selección de quien toma decisiones.

ii. identificar la serie de acciones consideradas
iii. identificar la serie de eventos que pueden ocurrir
iv. asignar probabilidades para la ocurrencia de cada evento
v. identifique la serie de resultados posibles que dependen de acciones y
eventos específicos

Mezcla de ventas.- La mezcla de ventas es la combinación relativa de los

volúmenes de productos o servicios que constituyen las ventas totales. Si cambia
la mezcla, los efectos en el ingreso de operación dependerán de la forma en que
haya cambiado la proporción original de productos de bajo o alto margen de
contribución.
Margen de contribución = ingresos - costos que varían respecto de un factor
relacionado con el producto
Margen bruto = ingresos - costos de bienes vendidos
En el sector comercial, la diferencia entre el margen bruto y margen de
contribución , está en que el margen de contribución se calcula después de la
deducción de todos los costos variables, mientras el margen bruto se calcula
deduciendo el costo de los bienes vendidos de los ingresos.
En el sector de manufactura, las dos áreas de diferencia son los costos fijos de
fabricación y los costos variables que no son de fabricación. Ambos, el margen de
contribución y el margen bruto pueden expresarse como totales, cantidades por
unidad o como porcentajes.
Los costos fijos de fabricación no se deducen de las ventas cuando se calcula el
margen de contribución, pero si cuando se calcula el margen bruto. Los costos
variables no de fabricación se deducen de las ventas cuando se calculan los
márgenes de contribución, pero no se deducen cuando se calcula el margen bruto.
El porcentaje de margen contribución es el margen de contribución total dividido
entre los ingresos. El porcentaje de costo variable es el total de costos variables
dividido entre los ingresos.
2. Análisis de los cambios en las variables modelo costo – volumen - utilidad

Al planear se eligen cursos de acción para colocar a la empresa en un sitio

adecuada, asegurándose de que las acciones elegidas sean las mejores. Esta
selección óptima es posible sólo cuando se utiliza el modelo CVU.

En síntesis, el proceso anterior es similar a la herramienta conocida como análisis

de sensibilidad o simulación, que permite conocer los resultados de las diferentes
acciones antes de llevarlas a la práctica. Este modelo permite analizar los efectos
de los cambios en los costos, precios y volúmenes, así como en las utilidades de
la empresa, pues hace las veces de un banco de datos que estimula la creación
de un ambiente óptimo en la empresa durante el próximo periodo.

Cambios en la variable de los costos unitarios

Una estrategia para incrementar utilidades, y por lo tanto hacer bajar el punto de
equilibrio, es tratar de reducir los costos variables. Este objetivo se logra mediante
la utilización más eficaz de los recursos o insumos o el empleo de materias primas
más baratas (estrategia de productividad). Cuando disminuye el costo variable, el
margen de contribución se incrementa; en cambio, si aumentan los costos
variables unitarios, el margen de contribución disminuye, lo cual origina las
mismas consecuencias sobre las utilidades.

CAMBIOS EN LA VARIABLE DE PRECIO

El precio es una variable que raramente puede ser modificada por la compañía,
puesto que está regido la mayoría de las veces por el mercado. Sin embargo, en
ciertas circunstancias, la empresa puede realizar modificaciones a su política de
precios por diferentes razones: es el único proveedor en el mercado, se trata de
un producto nuevo, su nicho de mercado es diferente al del resto de la
competencia, etc. Por lo tanto, resulta conveniente estudiar qué efecto tendría
sobre las utilidades la variación en el precio del producto, teniendo siempre en
mente que una variación en el precio probablemente conllevará un cambio en la

CAMBIOS EN LA VARIABLE DE COSTOS FIJOS

También pueden producirse movimientos en estos costos. Si se incrementa, la

empresa tiene que realizar un esfuerzo adicional para cubrirlos. Cuando se
produce el aumento, el punto de equilibrio se mueve a la derecha de la gráfica.

3. El modelo C-V-U y el análisis de sensibilidad

El modelo costo-volumen-utilidad, junto con los presupuestos, son herramientas

fundamentales para poder llevar a cabo la planeación operativa (también llamada
a corto plazo) de las empresas. Existen tres elementos a los cuales la empresa
debe prestar atención al realizar su planeación operativa: costos, volúmenes y
precios.

Costo. Es la suma de erogaciones en que incurre una persona física o moral para
adquirir un bien o un servicio, con la intención de que genere ingresos en el futuro.
De las tres variables que conforman el modelo costo-volumen-utilidad, el costo es
quizá el único que puede ser controlado directamente por la empresa. En este
aspecto, la tendencia es intentar reducirlos hasta el mínimo posible y, al mismo
tiempo, hacer más eficiente su utilización.

Volumen. Depende de factores tan diversos como la saturación del mercado, el

valor agregado que el producto ofrece respecto del que brindan otros productos
similares, las estrategias de comercialización, distribución y marketing, los
cambios en los gustos del consumidor, etc. Por lo tanto, la empresa debe realizar
constantemente estudios del mercado y la industria, para conocer cuál es la
capacidad de demanda que su producto o servicio puede tener y en función a ello
establecer sus estrategias para el futuro.
Precio. Debido a la apertura económica y comercial, el precio de los productos no
es un factor controlable por la empresa, ya que para poder competir se requiere
igualar o incluso reducir el que fijan sus competidores. Son pocas las industrias en
donde la empresa puede (al menos, a corto plazo) definir el precio de su producto
sin considerar al mercado. Esta situación excepcional se presenta en el caso de
productos nuevos sin competencia directa o en donde la estrategia genérica de la
empresa es la diferenciación; sin embargo, la decisión en cuanto al precio tenderá
a orientarse más al mercado en el momento en que otros fabricantes lancen
productos similares. El éxito del proceso de planeación a corto plazo depende de
la creatividad e inteligencia con que se manejen las tres variables (precio, volumen
y costo).

Fundamentos del modelo costo - volumen - utilidad

Para entender las bases del modelo CVU, debemos explicar antes un concepto
fundamental: el margen de utilidad. Los costos pueden ser clasificados, de
acuerdo con su comportamiento, en costos fijos y costos variables (los semifijos
son, finalmente, costos que tienen una parte de ambos). En la contabilidad
financiera tradicional, no es necesario hacer una distinción entre costos fijos y
variables para el cálculo de la utilidad de la empresa; sin embargo, para las
decisiones operativas dicha distinción es de suma importancia. A este enfoque se
le denomina "enfoque de contribución" o "costeo directo". La diferencia
fundamental entre este enfoque de contribución y el tradicional es la manera en
que se tratan los costos fijos, pues mientras en el primero se presentan por
separado, en el segundo se mezclan con los variables para dar el total de cotos
(costos de ventas, gastos de administración, gastos de venta).

Una vez explicado el enfoque de contribución, es fácil entender que para que una
empresa logre obtener utilidades, se deben cumplir dos condiciones:

a) Que el precio de venta por unidad sea mayor que el costo variable por unidad, y
b) Que el volumen de ventas sea lo suficientemente grande para que se genere un
margen de contribución que sea superior a los costos fijos.
Formas de representar el punto de equilibrio

Todas las organizaciones surgen con un propósito determinado, el incrementar el

patrimonio de sus accionistas o la prestación de un servicio a la comunidad.

Es normal que al planear sus operaciones, los ejecutivos de una empresa traten
de cubrir el total de sus costos y lograr un excedente como rendimiento a los
recursos que han puesto los accionistas al servicio de la organización.

El punto en que los ingresos de una empresa son iguales a sus costos se llama
punto de equilibrio; en él no hay utilidad ni pérdida. En la tarea de planeación, este
punto es una referencia importante, ya que es un límite que influye para diseñar
actividades que conduzcan a estar siempre arriba de él, lo más alejado posible,
donde se obtiene mayor proporción de utilidades.

Para calcular el punto de equilibrio es necesario tener bien identificado el

comportamiento de los costos; de otra manera es sumamente difícil determinar la
ubicación de este punto.

1. Algebraica.

Se ha establecido que el punto de equilibrio se ubica donde los ingresos son

iguales a los costos.

Se puede expresar de la siguiente forma:

El punto de equilibrio se determina dividiendo los costos fijos totales entre la

diferencia entre el precio unitario y el total de costos variables por unidad. Dicha
diferencia se conoce como margen de contribución por unidad, la cual se define
como el exceso de ingresos con respecto a los costos variables, es decir, es la
parte que contribuye a cubrir los costos fijos y proporciona una utilidad.

En el momento de calcular el punto de equilibrio, tanto en los costos variables

como en los costos fijos se deben incluir los de producción, administración, de
ventas y financieros.
En el caso del punto de equilibrio, el margen de contribución total de la empresa
es igual a los costos fijos totales; no hay utilidad ni pérdida.