Ley de financiamiento establece nuevas reglas para

facturación electrónica a partir de 2019

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 Publicado: diciembre 26, 2018

El artículo 616-1 del ET, modificado con la nueva ley de

financiamiento aprobada en diciembre 19 de 2018, ya no indica
que todos los responsables del IVA y del INC en el régimen
común deban utilizar factura electrónica a partir del 2019. Será
la Dian quien definirá los obligados a hacerlo.
El artículo 15 de la Ley de financiamiento (o reforma tributaria) aprobada
por el congreso el pasado 19 de diciembre de 2018 (de la cual hasta
ahora solo se conoce el texto aprobado por los congresistas y que está
pendiente de sanción presidencial) efectuó importantes cambios al texto
 del artículo 616-1 del ET, modificando de esa forma las reglas de juego
sobre el inicio de la facturación electrónica a partir del 2019.
Para demostrar lo anterior, a continuación citaremos en versión
comparativa los textos de los parágrafos transitorios del artículo 616-1
del ET, antes y después de ser modificados con la Ley de
financiamiento de diciembre de 2018.

Versión que tenía la norma luego
de los cambios efectuados por el
artículo 308 de la Ley 1819 de
diciembre de 2016 y que estaba
vigente hasta diciembre de 2018
Nueva versión de la norma luego de los
cambios introducidos por el artículo 15 de
la Ley de financiamiento de diciembre de
2018

“Parágrafo transitorio 1º. Los requisitos,
condiciones y procedimientos establecidos en
el presente artículo, serán reglamentados por
el Gobierno Nacional; entre tanto aplicarán las
disposiciones que regulan la materia antes de
la entrada en vigencia de la presente Ley.
“Parágrafo transitorio 1º. Los requisitos, condiciones y
procedimientos establecidos en el presente artículo, serán
reglamentados por el Gobierno nacional; entre tanto
aplicarán las disposiciones que regulan la materia antes
de la entrada en vigencia de la presente ley. Las facturas
expedidas de conformidad con los artículos 1.6.1.4.1.1. al
1.6.1.4.1.21. del Decreto 1625 de 2016 mantienen su
condición de documentos equivalentes. A partir del 1 de
enero de 2020, se requerirá factura electrónica para la
procedencia de impuestos descontables, y costos o gastos
deducibles, de conformidad con la siguiente tabla:

Año Porcentaje máximo

que podrá
soportarse sin
factura electrónica

2020 30%
Parágrafo transitorio 2º. Los
contribuyentes obligados a declarar 2021 20%
y pagar el IVA y el impuesto al
consumo deberán expedir factura 2022 10%
electrónica a partir del 1° de enero
de 2019 en los términos que
establezca el reglamento. Durante
las vigencias fiscales del 2017 y Parágrafo transitorio 2º. La Dirección de
2018 los contribuyentes obligados Impuestos y Aduanas Nacional –Dian–
por las autoridades tributaria para establecerá el calendario y los sujetos
expedir factura electrónica serán obligados a facturar que deben iniciar la
implementación de la factura electrónica
seleccionados bajo un criterio
sectorial conforme al alto riesgo de
evasión identificado en el mismo y
del menor esfuerzo para su
implementación.
Como puede verse, la versión anterior del parágrafo transitorio primero
del artículo 616-1 del ET indicaba que a partir del 2019 todos los
responsables del IVA y del INC en el régimen común tendrían que
durante el año 2019, así como los requisitos
técnicos de la factura electrónica para su
aplicación específica en los casos de venta
de bienes y servicios, pago de nómina,
importaciones y exportaciones, pagos al
exterior, operaciones de factoraje, entre
otras.
Parágrafo transitorio 3º.Desde el primero de
enero de 2019 y hasta el 30 de junio de 2019,
quienes estando obligados a expedir factura
electrónica incumplan con dicha obligación,
no serán sujeto de las acciones
correspondientes previstas en el Estatuto
Tributario, siempre y cuando cumplan con las
siguientes condiciones:
1. Expedir factura y/o documentos
equivalentes y/o sustitutivos vigentes, por los
métodos tradicionales diferentes al
electrónico.
2. Demostrar que la razón por la cual no
emitieron facturación electrónica obedece a:
i) impedimento tecnológico; o ii) por razones
de inconveniencia comercial justificada.
La Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales –Dian– podrá establecer los
requisitos para que las anteriores condiciones
se entiendan cumplidas.”
(Los subrayados son nuestros)
empezar a facturar electrónicamente. Al respecto, el Ministerio de
Hacienda había publicado un proyecto de decreto el 30 de octubre de
2018 –el cual no se ha convertido en norma oficial–, indicando en las
páginas 18 y 19, que la Dian elaboraría un cronograma para establecer la
aplicación gradual de dicha disposición a lo largo del año 2019. Así
mismo la Dian, mediante su comunicado de prensa 232 de noviembre 22
de 2018, había anunciado que el mencionado cronograma se elaboraría
de acuerdo con lo que fuesen las actividades económicas de los
contribuyentes y que adicionalmente, durante el 2019, se empezaría a
usar la nueva facturación electrónica con validación previa (la cual
reemplazaría a la actual facturación electrónica con validación posterior).
Sin embargo, en la nueva versión con que ahora quedó el parágrafo
transitorio primero del artículo 616-1 del ET, ya no se indica que todos los
responsables del IVA y del INC en el régimen común deban empezar a
facturar electrónicamente a partir del 2019; en lugar de ello, será la Dian
quien defina cuáles contribuyentes deberán empezar a hacerlo, y para
esto dicha entidad publicó el 21 de diciembre de 2018 un proyecto de
resolución en la cual, luego de citar la nueva versión del articulo 616-1
del ET, propone el establecimiento de lo siguiente (citamos solo el
artículo 1):
“Artículo 1º. Sujetos obligados. A partir del 1° de enero del año 2019 y
sin perjuicio del termino indicado en el artículo 684-2 del Estatuto
Tributario, estarán obligados a expedir factura electrónica los siguientes
sujetos:
a) Las personas naturales, jurídicas y demás sujetos que al 6 de febrero
de 2018 ostentaban la calidad de grandes contribuyentes seleccionados
por la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales –Dian–.
b) Las personas naturales, jurídicas y demás sujetos que a la fecha de
publicación de la presente resolución y durante los seis (6) años
anteriores a la citada fecha, hayan solicitado rangos de numeración para
la factura electrónica de que trata el Decreto 1929 del 29 de mayo de
2007, compilado en el Decreto 1625 del 11 de octubre de 2016 Único
Reglamentario en Materia Tributaria.
c) Las personas naturales, jurídicas y demás sujetos que de manera
voluntaria hayan optado ser facturadores electrónicos.
Parágrafo 1º. La Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos
y Aduanas –Dian– habilitará a los sujetos de que trata el literal c) del
presente artículo, máximo hasta el 15 de enero de 2019; siempre que, a
la fecha mencionada, se haya asociado en el Servicio Informático de
Factura Electrónica de la citada entidad, el software a través del cual se
cumplirá con la obligación formal de facturar y cuenten con la
autorización del proveedor tecnológico de dicha asociación en el referido
sistema, cuando sea del caso. A partir de la citada fecha no se habilitará
facturadores electrónicos voluntarios, hasta tanto no se encuentre en
vigencia la facturación electrónica con validación previa.
Parágrafo 2º. La factura electrónica de que trata la presente resolución
se deberá expedir de conformidad con lo consagrado en los artículos
1.6.1.4.1.1 al 1.6.1.4.1.21. del Decreto 1625 de 2016 Único
Reglamentario en Materia Tributaria; hasta tanto entre en vigencia la
factura electrónica con validación previa. Las operaciones que el
obligado venía facturando, utilizando para ello la factura por computador
o la factura de talonario o de papel, deberán en adelante ser facturadas
mediante factura electrónica, en las condiciones establecidas en este
artículo; salvo cuando se presenten las circunstancias previstas en el
artículo 2o., de la presente resolución.
Parágrafo 3º. La obligación consagrada en el presente artículo, no
aplica cuando ella se derive de los contratos de mandato, cuyos
mandantes se encuentren dentro del grupo de sujetos seleccionados en
este artículo.”
Como puede verse, la intención de la Dian es que durante el 2019 solo
sigan facturando electrónicamente y de forma obligatoria los mismos
contribuyentes que ya lo han venido haciendo hasta diciembre de 2018
(ejemplo: los que eran grandes contribuyentes en febrero de 2018 y a los
cuales se les obligaba a facturar desde septiembre 1 de 2018, pero que
podrán hacerlo a partir de enero 1 de 2019 si se enfrentaban a
problemas técnicos; al respecto debe tenerse presente que antes de
finalizar el mes de diciembre de 2018, la Dian tendrá que expedir una
nueva resolución definiendo a las personas naturales y jurídicas que
actuarán como grandes contribuyentes durante los años 2019 y 2020).
Quienes queden mencionados en la resolución final que expida la Dian
como sujetos obligados a facturar electrónicamente, deberán acogerse a
lo que expone el parágrafo transitorio tercero del artículo 616-1 del ET,
donde les indica que solo hasta junio 30 de 2019 se les aceptará la
excusa de tener algún impedimento técnico como causal para no cumplir
con la expedición de su facturación electrónica.
Visto todo lo anterior, aquellos que no queden mencionados en la versión
final de la resolución que expida la Dian como sujetos obligados a
facturar electrónicamente, podrán contar con un mayor tiempo para
efectuar sus procesos de migración hacia dicho mecanismo, pero
teniendo en cuenta que partir del 2020, y de acuerdo a la nueva versión
del parágrafo transitorio primero del artículo 616-1 del ET, sus clientes
 posiblemente no les aceptarán más facturas en papel pues una
parte de los costos y gastos que no estén soportados en facturas
electrónicas no serán aceptadas fiscalmente.

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