UNIVERSIDAD NACIONAL

AUTÓNOMA DE NICARAGUA
UNAN-LEÓN

PAPELES DE TRABAJO DE AUDITORIA

COLABORADORES:
 Br. JUAN FRANCISCO BATRES Lunes 3
VARELA.
 Br. SURAYA BELÉN RODRÍGUEZ de junio
ALTAMIRANO.
 Br. ALONDRA KARINA ROIZ ROJAS.
de 2019
 Br. DANILO JOSÉ BRICEÑO TREJOS.

CIENCIAS ACTUARIALES Y FINANCIERAS

5° AÑO
LIC. ELIZABETH REYES
ÍNDICE

INTRODUCCIÓN .................................................................................................... 3
OBJETIVOS ............................................................................................................ 4
1. ¿QUÉ SON LOS PAPELES DE TRABAJO? .................................................... 5
1.1. Contenido de los papeles de trabajo ................................................................ 5
1.2. Forma de los papeles de trabajo ...................................................................... 5
1.3. Archivos de los papeles de trabajo ................................................................... 6
2. ORGANIZACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO ....................................... 8
2.3. Conducción de la auditoria ............................................................................... 8
3. CEDULA DE CONTROL INTERNO ................................................................ 10
3.2. Cédula Analítica .............................................................................................. 10
3.4. Cédula de Observaciones............................................................................... 11
3.6. Cédula de seguimiento de recomendaciones ................................................. 12
4. CEDULA DE AJUSTES Y RECLASIFICACIÓN ............................................. 13
4.1. Guía práctica que ayude a detectar y resolver ajustes y reclasificaciones
vinculados con la materialidad, contabilización y clasificación. ............................. 15
5. ÍNDICES DE PAPELES DE TRABAJO........................................................... 23
6. MARCAS DE AUDITORIA .............................................................................. 25
CONCLUSIÓN ...................................................................................................... 27
RECOMENDACIONES ......................................................................................... 28
BIBLIOGRAFÍA: .................................................................................................... 29
INTRODUCCIÓN

A través de la auditoria se obtienen evidencias de todo orden que se consigna en

los papeles de trabajo, de tal manera que se puede afirmar que sin papeles de
trabajo no hay auditoria.
Los papeles de trabajo comprenden la totalidad de los documentos preparados o
recibidos por los auditores, de manera que en conjunto constituyan un compendio
de la información utilizada y de las pruebas efectuadas en la ejecución de su trabajo,
junto con las decisiones tomadas para llegar a formarse la opinión. Constituyen, por
tanto, el nexo de unión entre el trabajo de campo y el informe de la auditoría.

El propósito de los papeles de trabajo es ayudar en la planificación y realización de

la auditoría, en la supervisión y revisión de la misma y en suministrar evidencia del
trabajo realizado, de tal modo que sirvan de soporte a las conclusiones, opiniones,
comentarios y recomendaciones incluidos en el informe. Los papeles de trabajo
deben contener información suficiente a los efectos de permitir que un auditor
experimentado, sin conexión previa con la auditoría, identifique la evidencia que
soportan, las conclusiones y juicios más significativos de los auditores.

Los papeles de trabajo sintetizan el resultado de todas las verificaciones y

documentan el trabajo del auditor, dirigen y orientan el informe del auditor. Son su
elemento de prueba.
El marco normativo que rige la preparación de los papeles de trabajo está dado por
las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) Sección 230: “Los papeles de trabajo
representan una ayuda en la planeación, ejecución, supervisión y revisión del
trabajo, y proporcionan la evidencia necesaria que respalda la opinión del auditor”
En el presente informe nos proponemos desarrollar en profundidad en que consiste
el tema de “papeles de trabajo”, así como profundizar en cada uno de los procesos
y elementos que le conforman:

Organización.
Cédula de control interno.
Cédula de ajustes y reclasificaciones.
Índices y marcos.

3
OBJETIVOS

General
Exponer la gran importancia de los papeles de trabajo en la auditoría, conociendo
de qué manera el orden y utilización de los papeles de trabajo coadyuva a la gestión
de la auditoria, llevándolo a la eficiente redacción del informe final.

Específico
Definir los elementos de los papeles de trabajo.
Establecer la importancia de los papeles de trabajo.
Plantear los objetivos de los papeles de trabajo.
Determinar los requisitos.
Estipular el procedimiento de elaboración y presentación de los papeles de
trabajo (Cédula).
 1. ¿QUÉ SON LOS PAPELES DE TRABAJO?

Los papeles de trabajo son los registros que lleva el auditor sobre todos los
procedimientos aplicados, la evidencia obtenida, conclusiones alcanzadas, y en
general cualquier información obtenida en el trabajo de auditoría.

Los objetivos fundamentales de los papeles de trabajo son proporcionar evidencia

del trabajo realizado, constituyendo soporte del informe del auditor, y servir de guía
y fuente de información en auditorías subsecuentes.

1.1. Contenido de los papeles de trabajo

Los papeles de trabajo deben contener datos necesarios para demostrar que los
registros están de acuerdo a los estados financieros u otra información analizada, y
demostrar que se está trabajando con base en las siguientes normas profesionales
aplicables a la ejecución del trabajo:

• El trabajo se ha planificado, supervisado y revisado adecuadamente.

• Se ha estudiado el sistema de control interno y evaluado como base para
determinar el alcance de las pruebas a que deben someterse los procedimientos de
auditoría.
• La evidencia obtenida, los procedimientos seguidos y las pruebas efectuadas
deben proporcionar evidencia documental que sirva de base para la opinión.

La Norma Internacional de Auditoría 230 (NIA 230) indica que los papeles de trabajo
pueden registrarse en papel, en medios electrónicos o en otros medios, siendo
ejemplo de papeles de trabajo los siguientes:

• Programas de auditoría.
• Análisis.
• Memorandos relativos a cuestiones determinadas.
• Resúmenes de cuestiones significativas.
• Cartas de confirmación y de manifestaciones.
• Listados de comprobaciones.
• Comunicaciones escritas sobre cuestiones significativas.

1.2. Forma de los papeles de trabajo

La forma de los papeles de trabajo es flexible, lo principal es que cumpla con sus
objetivos fundamentales, pero siempre es aconsejable que se siga un formato
estándar, que contengan los requisitos mínimos siguientes:

• El nombre de la empresa sujeta a examen.

• Área que se va a revisar.
• Fecha de auditoría.
• La firma o inicial de la persona que preparó la cédula y las de quienes lleven
a cabo la supervisión en sus diferentes niveles.
• Fecha en que la cédula fue preparada.
• Un adecuado sistema de referencias dentro del conjunto de papeles de
trabajo.
• Cruce de la información indicando las hojas de donde proceden y las hojas a
donde pasan.
• Marcas de auditoría y sus respectivas explicaciones.
• Fuente de obtención de la información.
• Los saldos ajustados en los papeles de trabajo de cada cédula analítica debe
concordar con las sumarias y éstas con el balance de comprobación.

1.3. Archivos de los papeles de trabajo

Es importante que cada papel de trabajo esté debidamente archivado, dependiendo

de su naturaleza y contenido, y agrupados por cliente. Los tipos de archivo o
carpetas de papeles de trabajo pueden ser:
• Carpeta de información permanente.
• Carpetas de papeles de trabajo de la auditoría del año.

Carpeta de información permanente

Esta carpeta incluye todos los papeles de trabajo necesarios para tener un
conocimiento permanente de las actividades de la empresa, brindando la historia
financiera y administrativa de la entidad, y siendo de importancia para la auditoría
del año actual y las subsecuentes.

En su contenido generalmente se incluyen lo siguiente:

• Actas del consejo de administración.
• Actas de asambleas de accionistas.
• Políticas y procedimientos de operación.
• Integraciones y movimientos de activos fijos.
• Impuestos a que está sujeta la empresa.
• Contratos.
• Gráficas de organización.
• Catálogo de cuentas.
• Préstamos bancarios.
• Descripción y naturaleza de la empresa.

Es importante que por cada trabajo de auditoría sea revisado el archivo permanente,
para su correspondiente actualización, como pudiera ser cambios en la estructura
de la organización, nuevos contratos, cambios en las políticas, cambios de
accionistas, entre otros. Los papeles que ya no tengan vigencia deben ser
separados del archivo permanente.

Carpetas de papeles de trabajo de la auditoría del año

En esta carpeta se incluyen todos los papeles de trabajo preparados durante la

auditoría del período en curso, y que contienen toda la información acumulada por
el auditor sobre los estados financieros examinados.

La cantidad de estos papeles y la forma de agruparlos varía dependiendo de la

metodología del auditor y del criterio que éste utilice.

Propiedad y custodia de los papeles de trabajo

Los papeles de trabajos son propiedad del auditor, tanto durante la auditoría como
después de su finalización, por lo que es su responsabilidad el control y custodia de
los mismos. Según lo determina la NIA 230, el plazo de conservación de los papeles
de trabajo no debe ser inferior a cinco años a partir de la fecha del informe de
auditoría.

El auditor puede poner a disposición del cliente parte de los papeles de trabajo, pero
sin que se considere que éstos forman parte o sustituyen los registros contables del
cliente. 03_4446
 2. ORGANIZACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo constituyen los elementos de prueba de la realización del

trabajo de auditoria y además constituyen la base para la preparación del informe
de auditoría y para la evaluación del desempeño del equipo de trabajo.

La NIA N° 230 establece en el párrafo 2 que “el auditor deberá documentar los
asuntos que son importantes para apoyar la opinión de auditoria y dar evidencia de
que la auditoria se llevó a cabo de acuerdo con Normas Internacionales de
Auditoría.

La información contenida en los papeles de trabajo, constituyes la principal

constancia del trabajo realizado por el auditor y de las conclusiones a que ha llegado
en lo concerniente a hechos significativos.

2.2. Planeación de la auditoria

La NIA N° 300 determina los procedimientos de cómo se debe planificar

formalmente el plan de trabajo. En su planeación el auditor debe desarrollar y
documentar un plan de trabajo describiendo el alcance y conclusión esperados de
la auditoria.
El plan de trabajo es de exclusividad del auditor, y si a los largo de su trabajo
ocurriese circunstancias que obligan a realizar cambios, deben incluirse anexos
complementando tales cambios, justificando las razones que le obligan a
practicarlos.

2.3. Conducción de la auditoria

Forman parte de los papeles de trabajo:

- Los programas de auditoria.
- Evaluación de control interno.
- Planillas de análisis.
- Cartas de conformación y de informes suministrados por terceros.
- Comentarios preparados por el cliente (Administración del contribuyente)
para el auditor, entre otros.
 2.4. IMPORTANCIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Por la importancia que los papeles de trabajo tienen como base para la opinión del
auditor y por lo importante que pueden llegar a tener posteriormente para su propia
responsabilidad profesional, es absolutamente indispensable dejar asentado, que la
propiedad absoluta e irrestricta de los correspondiente papeles de trabajo es del
propio auditor que ha realizado el examen, sujeto solamente en el uso de dichos
papeles de trabajo y de la información en ellos contenida, a las exigencias
ineludibles del deber ético de secreto profesional que todo auditor debe poseer.

Requisitos de los papeles de trabajo:

Organizados: Para facilitar el índice o referencia cruzada de las cifras que

guardan relación.
Completos: Que el alcance fijado en los programas de auditoria deben ser
cumplidos en su totalidad.
Legibles: Deben ser escritos con suficiente claridad que permitan su posterior
revisión.
Ordenados: Dependiendo del volumen de la auditoria, los papeles deben
separarse en legajos que permitan su cómodo manejo; además las cédulas que
integran cada uno de los legajos deberán archivarse en secuencia lógica y
ordenada.

Los papeles de trabajo deben ser lo suficientemente completos y deben mostrar lo

siguiente:

- El alcance del trabajo.

- Las informaciones y hechos concretos.
- Las fuentes de donde se obtuvo la información.
- Las conclusiones a que se llegaron.
- De fácil lectura, como para que un auditor experimentado pueda entenderlos
sin conocimiento previo del cliente, comprender cuál fue el trabajo realizado y las
razones de las conclusiones obtenidas.
3. CEDULA DE CONTROL INTERNO

Los papeles de trabajo denominados cédulas de auditoría, se clasifican de acuerdo

a la Guía para la Elaboración de Papeles de Trabajo, en cédulas sumarias,
analíticas, subanalíticas, de informe, de observaciones y de seguimiento de
recomendaciones.

3.1. Cédulas sumarias o de resumen

En las cédulas sumarias se resumen las cifras, procedimientos y conclusiones del

área, programa, rubro o grupo de cuentas sujeto a examen; por ejemplo, ingresos,
gastos o asignaciones presupuestales.
Es conveniente que estas cédulas contengan los principales indicadores contables
o estadísticos de la operación, así como su comparación con los estándares del
período anterior, con el propósito de que se detecten desde ese momento
desviaciones importantes que requieran explicación, aclaración o ampliación de
algún procedimiento, antes de concluir con la revisión (véase la Guía para la
Elaboración de Papeles de Trabajo).

3.2. Cédula Analítica

Además de contener la desagregación o análisis de un saldo, concepto, cifra,

operación o movimiento del área por revisar, en las cédulas analíticas se detallan la
información obtenida, las pruebas realizadas y los resultados obtenidos.
Es conveniente que la información recabada se agrupe o clasifique de tal forma que
permita detectar fácilmente desviaciones o aspectos sobresalientes de las
operaciones, y que a ella se agreguen los comentarios o aclaraciones que se
requieran para su debida interpretación.

Las pruebas que deben consignarse en las cédulas analíticas se refieren a las
investigaciones necesarias para cumplir los objetivos establecidos en los programas
de trabajo, considerando las cifras y datos asentados en la cédula sumaria.
En dichas cédulas se incluye, además, el análisis de cifras específicas o la
verificación de algún cálculo, que son útiles para reforzar el resultado de las
pruebas. Su aplicación parte de razonamientos de tipo financiero o estadístico;
algunas aplicaciones se pueden referir, por ejemplo, a razones de rentabilidad o
producción per cápita, la determinación del costo-beneficio, las variaciones entre el
gasto ejercido y el presupuesto, conciliaciones, etc.
Asimismo, en las cédulas analíticas se incluyen los resultados finales,
representados por las observaciones.
Ej:

3.3. Cédulas Subanalíticas

Por medio de las cédulas subanalíticas, se desagregan o analizan con detalle los
datos contenidos en una cédula analítica. Si se examina, por ejemplo, la cuenta de
inversiones en valores, la cédula subanalítica sería aquella en que se mostraran los
saldos mensuales de las cuentas de inversión.

3.4. Cédula de Observaciones

Las deficiencias e irregularidades que se hayan encontrado en el transcurso de la

revisión, se resumirán en esta cédula de observaciones, debidamente identificados
con el número de cédula correspondiente, a fin de facilitar su consulta y revisión.
Ej:
 3.5. Cédula de Informes

Una vez concluido el trabajo de auditoría, y de manera adicional a las cédulas en

que se presenten las conclusiones, se integrará, al inicio del expediente de papeles
de trabajo, un informe donde se expongan brevemente los antecedentes de
auditoría, los procedimientos de auditoría aplicados y sus resultados, a fin de ofrecer
un panorama de trabajo realizado y de las posibles acciones por emprender.

3.6. Cédula de seguimiento de recomendaciones

Si del trabajo de auditoría se derivan recomendaciones u otro tipo de acciones

legales, será necesario dejar constancia de ello, primeramente, en cédulas de
discusión o de comentarios y después en cédulas de control de seguimiento. (Actas
de Notificación de Observaciones).
4. CEDULA DE AJUSTES Y RECLASIFICACIÓN

Conforme avanza la auditoría se determina la necesidad de introducir ajustes o

reclasificaciones, los cuales se incluyen en cédulas específicas. Estos ajustes y
reclasificaciones se trasladan a las columnas correspondientes del balance
utilizando un sistema de referencia. Es de suma importancia que todos los asientos
se encuentren con explicaciones completas y comprensibles (Hernández, Hugo
2013).

Las cedulas de ajustes y reclasificación contienen como su rubro lo indica, el

resumen o detalle de los ajustes y reclasificaciones que el auditor haya considerado
como necesarios, y que fueron surgiendo en el desarrollo del trabajo y deben estar
ligados con las cédulas o sub-cedulas de análisis de donde se originaron.

Los asientos de ajuste deben ser hechos del conocimiento del cliente e incluidos en
los libros de contabilidad, en caso que merezcan su conformidad. Los asientos de
reclasificación, se acostumbra elaborarlos para fines de presentación de los estados
financieros y por lo tanto, no son registrados en los libros de la empresa.

En caso de que el cliente no acepte los ajustes derivados del trabajo del contador
público, siendo estos de importancia, será necesario hacer las salvedades o
comentarios que a su juicio estimen convenientes.

El desarrollo de los papeles de trabajo para primeras auditorias, requiere un poco

más de cuidado, siendo obvias las razones de recomendación y deberán fijar en
forma clara, el alcance del trabajo con base en el objeto de la auditoria y tomando
como principal fuente las fortalezas y debilidades del control interno y
procedimientos de contabilidad y otras condiciones propias de la empresa.

Es muy importante también, diseñarlos de tal manera, que en cada papel de trabajo
resalten los aspectos importantes de cada sección, ya que muchas veces por no
tener el debido cuidado en estos aspectos, los datos importantes se pierden junto
con la demás información.

Estos asientos deberán quedar registrados en los siguientes documentos:

 En la cédula de trabajo relativa a la cuenta que se ajusta.

 En la cédula que reúne todos los asientos de ajuste o reclasificación
detectada.
 En la sumaria que contiene la cuenta revisada.
  En el balance general de trabajo.

Formato comúnmente utilizado para la cedula de ajuste de auditoria

 4.1. Guía práctica que ayude a detectar y resolver ajustes y
reclasificaciones vinculados con la materialidad,
contabilización y clasificación.

Durante la ejecución de la auditoria a los Estados Financieros en su conjunto al

31 de diciembre de 2014, año terminado, de la Empresa Comercial S.A., se
determinó los siguientes hallazgos significativos:

CASO 1.- Realizando la respectiva comparación entre lo cobrado a los clientes y lo

depositado en el mes de diciembre de 2014, se encontró un faltante en cobranzas
por 5 000,00 USD.

CUADRO COMPARATIVO
DOC Y CXC CLIENTES 15000,00
DEPÓSITOS BANCARIOS
10000,00
FALTANTE EN COBRANZAS 5000,00

Proponemos el siguiente asiento de reclasificación:

DESCRIPCIÓN PARCIAL DEBE HABER
OTRAS CUENTAS POR COBRAR 5000,00
NN 5000,00
DOC Y CXC CLIENTES 5000,00
P/R Asiento de reclasificación

ANÁLISIS Y RECOMENDACIÓN
Lo que podemos observar es que no se registró correctamente las cuentas por
cobrar por lo que el encargado asume esta diferencia. Se recomienda revisar los
saldos de la cuentas por cobrar en su respectivo periodo de cobro y se propone
reclasificar la cuenta documentos y cuentas por cobrar disminuyendo su valor
porque los clientes si cancelaron su deuda con la cuenta otras cuentas por cobrar,
monto asumido por el encargado de acuerdo a la política de la empresa.
CASO 2.- Revisando la cuenta inventarios se determinó un sobrante de los
siguientes artículos para la venta:
Saldo en Existencia Costo
Artículo libros física unitario en
Cantidad Cantidad USD
Portátil HP 150 200 450,00
Impresoras HP 180 210 120,00
Cartuchos de tinta negra 200 225 5,00
Cartuchos de tinta a color 200 225 6,30
Resmas de papel 800 1300 2,00

CUADRO COMPARATIVO
Saldo en Costo
Artículo libros unitario en Costo Total
Cantidad USD
Portátil HP 150 450,00 67500,00
Impresoras HP 180 120,00 21600,00
Cartuchos de tinta negra 200 5,00 1000,00
Cartuchos de tinta a color 200 6,30 1260,00
Resmas de papel 800 2,00 1600,00
TOTAL SALDO EN LIBROS 92960,00
Existencia Costo
Artículo física unitario en Costo Total
Cantidad USD
Portátil HP 192 450,00 86400,00
Impresoras HP 210 120,00 25200,00
Cartuchos de tinta negra 225 5,00 1125,00
Cartuchos de tinta a color 225 6,30 1417,50
Resmas de papel 1300 2,00 2600,00
TOTAL SALDO EN EXISTENCIA FÍSICA 116742,50

Saldo en libros 92960,00

Existencia física 116742,50
NO REGISTRADO 23782,50

Proponemos el siguiente ajuste:

 DESCRIPCIÓN PARCIAL DEBE HABER
INVENTARIOS 23782,50
Mercadería 23782,50
GANANCIA ACUMULADA 23782,50
P/R Asiento de ajustes

ANÁLISIS Y RECOMENDACIÓN
Se observa que el saldo en libros es menor a lo que comprobamos, esto quiere
decir que no se está llevando un control de mercaderías. Se recomienda controlar
la mercadería desde que llega, su ingreso a bodega hasta su venta y se propone
ingresar el valor a la cuenta inventario y ajustarlo a ganancia acumulada, debido a
que es un error de ejercicios anteriores.
CASO 3.- Se presentó al cierre del ejercicio una cuenta corriente que mantiene el
cliente en euros, a la cotización de 1 euro = 1,325 USD, y al 31 de diciembre de
2014 la cotización fue en 1,32. El valor en euros de la cuenta corriente fue de 275
500,00 euros. Valor de 1 Valor en euros de la
CUADRO euro Cta. Cte. TOTAL USD COMPARATIVO
1,325 275500 365037,50 antes
Dic-14
1,32 275500 363660,00
DIFERENCIA EN MENOS 1377,50

Proponemos el siguiente ajuste

DESCRIPCIÓN PARCIAL DEBE HABER
GANANCIA ACUMULADA 1377,50
EFECT. Y EQUIV. AL EFECTIVO 1377,50
Bancos 1377,50
P/R Asiento de ajustes N°

ANÁLISIS Y RECOMENDACIÓN
Se observa que el dinero, con el transcurso del tiempo pierde su valor adquisitivo,
y eso ocurrió con el dinero de esta cuenta corriente. Se recomienda que se valore
el dinero de acuerdo a la moneda establecida en cada país, se propone disminuir el
valor de la cuenta efectivo y equivalente al efectivo y afectar a la cuenta ganancia
acumulada debido a que son errores de ejercicio anteriores.
CASO 4.- E l rol del mes de diciembre de 2014, fue registrado en los libros contables
al momento del pago que fue el 9 de enero del siguiente año:

SUELDO POR PAGAR 60000,00

F.R 4998,00

APORTE PERSONAL (9,45%) 5670,00

APORTE PATRONAL (12,15%) 7290,00
Número de empleados Remuneraciones Imp. Renta Anticipos
12 40000,00 200,00 2000,00

CUADRO DE RESUMEN
XIII 5000,00 12960,00
XIV 680,00
VACACIONES 2500,00 8180,00

ANTICIPO 2000,00

I.R X PAGAR 200,00

Proponemos el siguiente ajuste:

DESCRIPCIÓN PARCIAL DEBE HABER

GANANCIA ACUMULADA 80468,00
Resultado de ejercicio anteriores 80468,00
SUELDOS POR PAGAR 52130,00
Sueldos y Salarios Por pagar 52130,00
F. RESERVA POR PAGAR 4998,00
F.R por pagar 4998,00
IESS POR PAGAR 12960,00
Aporte Patronal 7290,00
Aporte Personal 5670,00
 BENEF. SOC. POR PAGAR 8180,00
XIII Sueldo 5000,00
XIV Sueldo 680,00
Vacaciones 2500,00
ANTICIPOS DE SUELDOS 2000,00
Anticipo de sueldo 2000,00
IMP. RENTA POR PAGAR 200,00
I.R por pagar 200,00
P/R asiento de ajustes N°

ANÁLISIS Y RECOMENDACIÓN
Se observa que no se registró la transacción en su tiempo, el cual debió afectar
al resultado del ejercicio analizado y no al actual. Se recomienda registrar las
transacciones en el tiempo y periodo que ocurran para así poder determinar valores
reales, se propone debitar ganancia acumulada debido a que fue un gasto que no
se registró a tiempo y dejar pendiente de pago los sueldos, ya que en el siguiente
periodo se hizo el desembolso.
CASO 5.- Determine el saldo real de la participación de trabajadores por pagar,
impuesto a la renta del resultado ejercicio por pagar y el resultado del ejercicio 2014.

Además considerar los siguientes saldos contables que se presentó al 31 de

diciembre de 2014.
89505,00
RESULTADO DEL EJERCICIO

IMPUESTO A LA RENTA POR PAGAR 25245,00

20250,00
PARTICIPACIÓN TRABAJADORES

CUADRO RESUMEN
UTILIDAD EJERCICIO 135000,00
(X15%) 20250,00
114750,00
(X22%) 25245,00
RESULTADO EJERCICIO 89505,00

GANANCIA ACUMULADA 58063,00

(X15%) 8709,45
49353,55
(X22%) 10857,78
RESULTADO EJERCICIO 38495,77

RESULTADO DEL EJERCICIO PARTICIPACIÓN TRAB. X PAGAR

38498,77 89505,00 8709,45 20250,00

IMPUESTO RENTA X PAGAR GANANCIA ACUMULADA

 10857,78
1377,50 23782,50
80468,00
81845,50 23782,50
58063,00
81845,50 81845,50

Proponemos el siguiente ajuste:

DESCRIPCIÓN PARCIAL DEBE HABER
RESULTADO DEL EJERCICIO 38495,77
Ganancia del Ejercicio 38498,77
PART. TRAB. X PAGAR 8709,45
Part. Trab. Por pagar 8709,45
IMP. RENTA POR PAGAR 10857,78
Imp. Renta por pagar 10857,78
GANANCIA ACUMULADA 58063,00
Ejercicios años anteriores 58063,00
P/R asiento de ajuste N°
5. ÍNDICES DE PAPELES DE TRABAJO

Para facilitar el ordenamiento y archivo de los papeles de trabajo y su rápida localización, se

acostumbra ponerles una clave a todos y cada uno de ellos en lugar visible que se escribe
generalmente con un lápiz de color denominado "lápiz de Auditoría" por lo regular de color rojo.

Esta clave recibe el nombre de índice y mediante él se puede saber de qué papel se trata y el lugar
que le corresponde en su respectivo archivo. En teoría no importa qué sistema se escoja como índice,
pero el elegido debe proveer un ordenamiento lógico y ser suficientemente elásticos para posibles
modificaciones.

Los principales sistemas de indexación utilizados en Auditoría son los siguientes:

Índices
Índice Numérico Alfabético
Índice Alfabético Doble
Índice Alfabético Doble Numérico
Índice Numérico
Conceptos
Se le asigna una letra mayúscula a las cuentas de Activo
y dobles letras mayúsculas a las cuentas de Pasivo y
Capital. Las cuentas de Resultado llevarían números
arábigos ascendentes.
A las cédulas sumarias se les asigna una letra mayúscula,
y a las cédulas analíticas dos letras mayúsculas.
Es una combinación de los sistemas Numérico Alfabético
y Alfabético Doble, pues se le asigna una letra mayúscula
a las cédulas sumarias de Activo y doble letra mayúscula
a las sumarias de Pasivo y Capital. Las cédulas analíticas
se indexan con la letra o letras de la respectiva sumaria y
un número arábigo progresivo. Las cuentas
de Resultados se indexan con números arábigos en
múltiplos de 10 en forma ascendente. Este es el sistema
de mayor utilización por la facilidad de su uso y su
popularidad a nivel nacional e internacional.
A las cédulas sumarias de Activo, Pasivo, Capital y
Resultados se le asignan números arábigos progresivos y
 las cédulas analíticas números fraccionarios. En
Colombia resulta muy apropiado usar como índice
numérico el código asignado a las cuentas por el Plan
Único de Cuentas PUC.
A las cédulas sumarias de Activo, Pasivo, Capital y
Resultados se le asignan números arábigos en múltiplos
Índice Decimal
de 1000 y a las cédulas analíticas números arábigos
dependientes de los de las sumarias en múltiplos de 100.
Consiste en asignar como índice el código
correspondiente a las clases, grupos, cuentas y
Índice del Plan Único de Cuentas
subcuentas del Plan Único de Cuentas. El índice de las
hojas de trabajo tendría un dígito: Activo 1; Pasivo 2;
Patrimonio 3; Ingresos 4: Gastos 5; Costo de Ventas 6 y
Costos de Producción o de Operación 7. El índice de las
cédulas sumarias tendría dos dígitos: Disponible
11; Inversiones 12; Deudores 13 etc. El índice de las
cédulas analíticas puede tener de 4 a 6 dígitos
6. MARCAS DE AUDITORIA
Para indicar el tipo de procedimiento que ha sido empleado en los datos que contienen los papeles de
trabajo, se acostumbra colocar marcas distintivas cerca del número o de la información de que se
trata. Estas marcas después se catalogan al pie de la cédula demarcas por separado, junto con una
explicación de su significado.
La mayoría de auditores prefieren usar ciertas marcas uniformemente durante toda la auditoria. Esto
es, que determinada marca quiere decir siempre lo mismo en donde quiera que se use. Ella puede
significar que la partida ha sido comprobada, o que una columna ha sido sumada, o que concuerda
con los registros del fiscalizado, etc. Cuando esta es la práctica, una lista de las marcas, junto con una
explicación de sus significados, debe ponerse al final del legajo de papeles de trabajo para que lo
utilicen las personas que tengan que referirse a ellos.
Las marcas de auditoria son símbolos que se utilizan para explicar e indicar que se empleó y que un
determinado procedimiento de rutina se cumplió.
La realización de dichas técnicas permiten cerciorarse de la autenticidad y correcta contabilización de
las operaciones y del correcto cumplimiento de la obligación tributaria, técnicas que se aplicaran en
profundidad suficiente del caso hasta lograr la convicción del auditor tributario respecto de un
determinado hecho o circunstancia que se examina.
En la utilización de las marcas de auditoria, es necesario seguir ciertas normas:
 Deberán identificarse con un color, preferiblemente rojo.
 No deben exceder de cinco en una misma cédula.
 Deben ser de diseño sencillo y uniforme para todo el trabajo.
 Debe explicarse, en forma sencilla.
 Deben ser nítidas, claras y distinguibles.

MARCA SIGNIFICADO
¥ Confrontado con libros
§ Cotejado con documento
µ Corrección realizada
¢ Comparado en auxiliar
¶ Sumado verticalmente
 © Confrontado correcto
^ Sumas verificadas
« Pendiente de registro
Ø No reúne requisitos
S Solicitud de confirmación enviada
SI Solicitud de confirmación recibida inconforme
SIA Solicitud de confirmación recibida inconforme pero aclarada
SC Solicitud de confirmación recibida conforme
S Totalizado
ã Conciliado
Æ Circularizado
Y Inspeccionado
Ejemplo:
CONCLUSIÓN

La función del auditor comprende esencialmente dos partes. En primer lugar está la revisión de los
sistemas y la función de verificación. Es en esta área que se consume una aplastante mayoría de su
tiempo. Sin embargo, el producto final de la auditoria no es el trabajo efectuado, sino el informe que
se expide, y que es la segunda parte de la función del auditor.

Un magnífico trabajo de auditoria, sin un informe, sería de poca utilidad para cualquiera, puesto que
los resultados quedarían encerrados únicamente en la mente y en el propio sentir del auditor. Por lo
tanto, para que sea efectivo, el auditor completo debe tener pericia en las comunicaciones, combinada
a su destreza para revisar y analizar los sistemas de información. Los informes del auditor,
normalmente están dirigidos a dos tipos de audiencia, y diferirán de conformidad con la persona a
quien se destinen. Un grupo de informes son para la gerencia, y se pretende que sean primordial o
exclusivamente para uso dentro de la empresa. El segundo grupo son los que se rinden con la
intención de que los utilicen personas ajenas, para aumentar la confiabilidad en los datos
suministrados por la corporación, y en muy pocos casos, dar a conocer a terceras personas datos
adicionales.

Los papeles de auditoria son pues la base del trabajo del auditor y un buen manejo y corrección de
estos llevara a la excelencia de la especialidad en la identificación de problemas y el mejoramiento de
las empresas.
RECOMENDACIONES

Debe de tomarse como importante la creación de gestión del manejo de los papeles,
documentos y cedulas de la empresa para facilitarle el trabajo al auditor, y de esta
forma procurar el buen funcionamiento de las actividades empresariales tanto
internas como externas.

Es la auditoria una actividad muy importante para el desarrollo actual de las

actividades económicas, sin embargo, existe poca bibliografía existente de acceso
libre para la comunidad estudiantil, la mayoría de la información está concentrada
en documentos de paga, o de acotada información, recomendamos pues, para
futuras elaboraciones académicas la extensión y profundidad del conocimiento
general de la materia, así como la difusión de información para estudiantes y público
en general de forma fidedigna y gratuita.
BIBLIOGRAFÍA:

 Hernández, V.H. 2013. Auditoria externa al rubro de cuentas por cobrar en una
empresa procesadora de productos lácteos (Tesis). Universidad de San Carlos de
Guatemala, Facultad de Ciencias Económicas.

 Ortiz G.K. 2015. Propuesta de elaboración de asientos de ajuste y reclasificación en

la auditoria de una empresa comercial. Universidad Técnica de Machala

 Auditoria Interna

http://www.oas.org/juridico/PDFs/mesicic4_ven_pres_aud_est_ver_doc.pdf

 Cedula de Observación de Control Interno

http://www.ipomex.org.mx/ipo/archivos/downloadAttach/1374947.web

 Papeles de Trabajo

http://juliaenauditoria.blogspot.com/p/papeles-de-trabajo.html?m=1_

 http://misanotacionescontables.blogspot.com/2009/03/indices-y-marcas-de-
los-papeles-de.html

 https://www.academia.edu/27690414/PAPELES_DE_TRABAJO_Y_MARCA
S_DE_AUDITORIA

 http://fccea.unicauca.edu.co/old/tgarf/tgarfse130.html

 https://www.gestiopolis.com/organizacion-de-los-papeles-de-trabajo-en-la-
auditoria-financiera/

 http://www.hacienda.gob.es/Documentacion/Publico/NormativaDoctrina/Con
trol%20Publico/INSTRUCCIONES/Instrucci%C3%B3n%20de%2011%20de
%20junio%20de%202002.pdf