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INDICE

INTRODUCCION………………………………………………………… 2

DEFINICIONES…………………………………………………………...3

POLITICA FISCAL………………………………………………………..4

EL ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO A LAS

EMBARCACIONES DE RECREO…………………………......…………5

LA INSCRIPCIÓN EN LA CAPITANÍA DE PUERTO……………….….7

LAS EMBARCACIONES QUE QUEDAN FUERA DEL ÁMBITO

SUJETOS DEL IMPUESTO………………………………………………8

ALICUOTA………………………………………………………………10

DETERMINACION DE LA BASE IMPONIBLE……………………….10

LA TABLA DE VALORES REFERENCIALES………………………….11

INAFECTACION………………………………………………………….12

DECLARACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO……………………………14

CONCLUSIONES………………………………………………………….15

FUENTES DE INFORMACION…………………………………..………16
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 INTRODUCCIÓN

Como sabemos en el Perú, el mar es una fuente de comunicación que permite el

transporte de carga por medio del cabotaje nacional como el traslado de mercancías a
nivel internacional (el cabotaje consiste en el transporte de personas, mercancías o
equipajes entre diversos lugares del territorio de un estado sin abandonarlo, y operado por
una empresa de transporte extranjera).

Asimismo las empresas que pertenecen al sector turismo, como por ejemplo los hoteles,
vienen diversificando su oferta, facilitando naves para que sus clientes realicen
actividades de esparcimiento (diversión, entretenimiento), como es el caso de los cruceros
que visitan algunos puertos del país .

Es por eso que el Perú se viene experimentando un crecimiento económico importante

que permite a los sectores sociales de ingresos medio y alto el acceso a determinados
bienes que muchas veces son de significativa cuantía, tales como las embarcaciones de
recreo.

Desde enero del año 1994, en el Perú se aplica el Impuesto a las Embarcaciones de
Recreo.

El motivo de este trabajo es presentar un estudio sobre la estructura de este tributo que
son las embarcaciones de recreo.
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1. DEFINICIONES
Este impuesto grava la propiedad de las embarcaciones de recreo y similares
obligadas a registrarse en las Capitanías de Puerto.
Las embarcaciones de recreo son aquellas que tienen propulsión a motor y/o vela,
incluidas las motos náuticas.

1.1 Embarcación
De conformidad con el artículo 81 de la Ley de Tributación Municipal, el objeto
gravado por el Impuesto a las Embarcaciones de Recreo es una embarcación. Por
su parte el inciso c del artículo 1 del Reglamento del Impuesto a las
Embarcaciones de Recreo prescribe que el término “embarcación” incluye a las
motos náuticas, naves impulsadas a motor y/o vela; así como las embarcaciones
que no están exceptuadas de la inscripción en el Registro de Capitanía de Puerto.

Por nuestra parte entendemos que el contenido sustantivo del concepto

“embarcación” debe atender a su estructura física. En este sentido se encuentran
afectas al Impuesto a las Embarcaciones de Recreo las naves especialmente
diseñadas desde un punto de vista técnico para actividades de recreo.

1.2. Recreo
El artículo 81 de la Ley de Tributación Municipal señala que el objeto gravado
debe estar vinculado a las actividades de esparcimiento. Conviene anotar que este
dispositivo legal no ofrece un concepto sobre el particular.
Indagando más a fondo encontramos a Guillermo Cabanellas en el cal en su
Diccionario jurídico aparece una definición de “recreo” asociada a las ideas de
recreación, diversión o esparcimiento, para alivio del trabajo o estudio. En el
citado diccionario también se encuentra un concepto de “navío de recreo”,
entendiéndolo como aquella embarcación que el dueño utiliza para sus propias
actividades no lucrativas o para mero pasatiempo.
En esta línea de pensamiento, entendemos que el supuesto de afectación del
Impuesto a las Embarcaciones de Recreo alcanza a las embarcaciones que son
utilizadas por personas naturales, familiares y amistades para descansar, pasear,
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realizar actividades deportivas (motonáutica), actividades de esparcimiento (esquí

acuático), entre otras.

2. POLITICA FISCAL

2.1 FINANZAS PÚBLICAS

Antes de ingresar al tema, conviene realizar ciertas reflexiones económicas que

facilitarán la comprensión e interpretación de los dispositivos legales relativos al
Impuesto a las Embarcaciones de Recreo.

Las finanzas públicas estudian de cómo se manejan los recursos financieros del
Estado es decir de cómo el gobierno distribuye el gasto público, y cómo obtiene
recursos a través de los impuestos y además y proponen herramientas para
regular los ingresos públicos, el gasto público, los préstamos del gobierno tanto
internos como externos.

Y es necesario resaltar que en el caso de las embarcaciones de recreo todavía es

reducido, pero tiende a crecer. Desde esta perspectiva, el peso del Impuesto a las
Embarcaciones de Recreo en las finanzas públicas municipales todavía no es
significativo.

2.2 IMPUESTO ESTRATÉGICO

El Impuesto a las Embarcaciones de Recreo resulta importante para el combate

contra la evasión tributaria que lleva a cabo la Superintendencia Nacional de
Aduanas y de Administración Tributaria (Sunat). En efecto, muchas personas
naturales ya sean profesionales y empresarios que ocultan sus ingresos ante la
Administración Tributaria para evadir el pago del Impuesto a la Renta. Al
respecto, puede ocurrir que cierta parte de estos ingresos sea utilizada por el
contribuyente para adquirir una embarcación de recreo.

En la medida que el Impuesto a las Embarcaciones de Recreo va acompañado del

deber de una declaración jurada determina que el contribuyente tenga que cumplir
ante la Sunat; entonces la Administración Tributaria cuenta con información útil
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que, más adelante, puede ser empleada por ésta para fiscalizar el Impuesto a la
Renta.

3. EL ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO A LAS

EMBARCACIONES DE RECREO

Tenemos como regulación aplicable a las embarcaciones de recreo al Reglamento del

Impuesto a las Embarcaciones de Recreo, aprobado por el Decreto Supremo N° 057-
2005-EF, la Ley de Tributación Municipal y por supuesto encima de todas estas conforme
a la pirámide de Kelsen la Constitución Política del Perú.

De la descripción señalada en el texto del artículo 81° mencionado en el numeral anterior

se pueden extraer algunos conceptos para identificar la afectación tributaria de este
impuesto.

Un primer elemento a verificar es que se grava la propiedad o posesión de embarcaciones

de recreo.

Coincidimos con RUIZ DE CASTILLA cuando precisa que

“en nuestra legislación no existe una definición lo suficientemente abstracta

como para poder determinar a priori el universo de hechos efectivamente
comprendidos dentro del ámbito de aplicación del Impuesto a las
Embarcaciones de Recreo. Por nuestra parte entendemos que el contenido
sustantivo del concepto “embarcación” debe atender a su estructura física. En
este sentido se encuentran afectas al Impuesto a las Embarcaciones de Recreo
las naves especialmente diseñadas desde un punto de vista técnico para
actividades de recreo”.

En el texto del artículo 81° de la Ley de Tributación Municipal no aparece alguna

definición del concepto de embarcación y tampoco alude al término “recreo”, con lo cual
recurrimos necesariamente al Reglamento del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo,
el cual fue aprobado por el Decreto Supremo N° 057-2005-EF el cual en el literal c) del
artículo 1° considera como definición de EMBARCACIONES a:

“Las embarcaciones de recreo, incluidas las motos náuticas, que tienen

propulsión a motor y/o vela y que no están exceptuados de la inscripción de la
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matrícula de acuerdo a lo establecido en el artículo C-010410 del Reglamento

de la Ley de Control y Vigilancia de las Actividades Marítimas, Fluviales y
Lacustres, aprobado por el Decreto Supremo N° 028-DE/MGP o norma que la
sustituya o modifique”.

Dentro del concepto de embarcaciones se encuentran tanto la que tengan propulsión a

motor y/o vela, siempre que no se encuentren exceptuadas de la inscripción de la
matrícula de acuerdo a un artículo específico indicado en el párrafo anterior.

El artículo donde se precisa que tipo de embarcaciones se encontrarán exceptuadas del

registro es el C-010410 del Reglamento de la Ley de Control y Vigilancia de las
Actividades Marítimas, Fluviales y Lacustres, aprobado por el Decreto Supremo N° 028-
DE/MGP. Dicho artículo indica expresamente que quedan exceptuados de la inscripción
de la matrícula:

 Los buques de guerra.

 Las naves y/o artefactos navales inflables.

 Las embarcaciones propulsadas exclusivamente a remo.

 Las embarcaciones náuticas recreativas que no cuenten con propulsión a motor,

con eslora menor al tipo sunfish.

Adicionalmente, podemos cuestionar el hecho que en la Ley de Tributación Municipal

solo se hace mención a las embarcaciones y en el Reglamento del Impuesto a las
Embarcaciones de Recreo se considera dentro de esta categoría tanto a la embarcación de
vela como aquella que tenga propulsión a motor. Ello a primera vista se aprecia que el
Reglamento en cierta medida se ha excedido en cierto modo en la incorporación de un
supuesto normativo que la Ley de Tributación Municipal no ha considerado. En este
sentido, se aprecia que existe una violación al Principio de Reserva de Ley, al establecerse
un supuesto normativo que originalmente no estaba contemplado en le Ley de Tributación
Municipal.

Recordemos que el Principio de Reserva de Ley se encuentra consagrado en el texto del

artículo 74º de la Constitución Política del Perú y a través del mismo se determina que
los elementos constitutivos del tributo como es el sujeto activo, el sujeto pasivo, la tasa y
la alícuota son aprobados por Ley.
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En el Reglamento indicado anteriormente se está incorporando un supuesto no

consignado en la Ley, el cual es la propulsión como un elemento que distingue a un tipo
de embarcación de otro. En este sentido guarda coherencia lo indicado por RUIZ DE
CASTILLA al indicar que “En la medida que la Ley de Tributación Municipal no ha
establecido una delegación expresa en favor del Reglamento del Impuesto a las
Embarcaciones de Recreo para que complemente las normas sobre los aspectos
objetivos de la hipótesis de incidencia relativos al Impuesto a las Embarcaciones de
Recreo, entonces nos encontramos ante un conflicto con el principio de reserva de ley”.

4. LA INSCRIPCIÓN EN LA CAPITANÍA DE PUERTO

En concordancia con lo indicado por artículo 81° de la Ley de Tributación Municipal, se

indica que las embarcaciones afectas al pago del Impuesto, deben encontrarse inscritas en
las Capitanías de Puerto.

El artículo 2° del Reglamento del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo, aprobado por
el Decreto Supremo N° 057-2005-EF indica que se puede observar que “Para efecto del
artículo 81° de la Ley de Tributación Municipal, las embarcaciones obligadas a
registrarse en las Capitanías de Puerto, son aquellas que cuenten con certificado de
matrícula o pasavante”.

Con respecto certificado de MATRÍCULA apreciamos que en el artículo C-010401 del

Reglamento de la Ley de Control y Vigilancia de las Actividades Marítimas, Fluviales y
Lacustres, se precisa que “La Matrícula es el procedimiento seguido ante la Autoridad
Marítima por el propietario, Armador o representante legal de una nave o artefacto
naval, con el objeto de que pueda enarbolar la bandera peruana y se acoja a los
derechos y prerrogativas que el Estado le otorga, para poder navegar y operar
libremente dentro y fuera del dominio marítimo, ríos y lagos navegables. Al final del
procedimiento se extenderá el Certificado de Matrícula”.

Cuando se hace mención al PASAVANTE, el texto del artículo C-010407 del

Reglamento de la Ley de Control y Vigilancia de las Actividades Marítimas, Fluviales y
Lacustres, indica que “Se denomina pasavante, al certificado otorgado por el Director
General a las naves o artefactos navales cuyo expediente completo de matrícula se
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encuentre en trámite, hasta un periodo de noventa días renovables con el fin de que
pueda continuar con sus operaciones. También podrá ser otorgado por los Cónsules
del Perú en el extranjero, con el fin de facultar a naves adquiridas fuera del país, a
dirigirse a puerto nacional para matricularse”.

5. LAS EMBARCACIONES QUE QUEDAN FUERA DEL ÁMBITO DE

APLICACIÓN DEL IMPUESTO

El texto del artículo 4º del Reglamento indica que no se encuentran afectas al impuesto:

Las embarcaciones de las personas jurídicas que no formen parte de su activo fijo. Esta
disposición también se encuentra incluida en el artículo 85° de la Ley de Tributación
Municipal.

Las embarcaciones no obligadas a matricularse en las Capitanías de Puerto.

6. SUJETOS DEL IMPUESTO

El Decreto Supremo N° 057-2005 EF, Reglamento del Impuesto a las Embarcaciones de
Recreo, publicado el 10-05-2005, en el artículo 3 señala a los sujetos en quien recae el
impuesto, estos son los siguientes:

1. Son sujetos del Impuesto, las personas naturales, personas jurídicas, sucesiones
indivisas y sociedades conyugales, propietarias de la embarcaciones afectas a
dicho Impuesto.

2. El carácter de sujeto del Impuesto se atribuirá con arreglo a la situación jurídica

configurada al 1 de enero del año al que corresponda la obligación tributaria.

3. Cuando se transfiera la propiedad de la embarcación afecta, el adquiriente

asumirá la condición de sujeto del Impuesto a partir del 1 de enero de año siguiente
de producido el hecho.

4. Se considera que las embarcaciones están dentro del campo de aplicación del
Impuesto siempre que estén matriculadas en la Capitanías del Puerto o en trámite
de inscripción, aun cuando al 1 de enero del año al que corresponde la obligación
no se encuentre en el país.
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5. Cuando la existencia del propietario no pudiera ser determinada, son sujetos

obligados al pago del impuesto, en calidad de responsables los poseedores al
cualquier título de las embarcaciones afectas, sin perjuicio de su derecho a
reclamar el pago a los respectivos propietarios.

7. ALICUOTA
En este punto hay que concordar lo señalado por el artículo 82° de la Ley de
Tributación Municipal, el cual determina que la tasa del Impuesto es de 5% sobre el
valor original de adquisición, importación o ingreso al patrimonio, el que en ningún
caso será menor a los valores referenciales que anualmente publica el Ministerio de
Economía y Finanzas, el cual considerará un valor de ajuste por antigüedad.
Concordando la norma reglamentaria apreciamos que podemos revisar lo señalado
por el artículo 6° del Reglamento del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo, en
donde se precisan ciertos elementos que deben ser tomados en cuenta para la base
imponible de este impuesto.

8. DETERMINACION DE LA BASE IMPONIBLE

Para determinar la base imponible del Impuesto, deberá tenerse en cuenta el valor original
de adquisición, importación o de ingreso al patrimonio de la embarcación afecta, de
acuerdo al contrato de compra-venta o al comprobante de pago o a la Declaración Única
de Aduanas, según corresponda, incluidos los impuestos.

En el caso de embarcaciones que se construyan por encargo, cuyo valor total no se

establezca en el comprobante de pago emitido por la empresa constructora, el valor de
ingreso al patrimonio a considerar para efecto de la base imponible del Impuesto, será el
que declare el sujeto del Impuesto ante la SUNAT incluidos los impuestos.
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En el caso de embarcaciones afectas que hubieran sido construidas por el propio sujeto
del Impuesto, se considerará como valor de ingreso al patrimonio, el valor o la suma de
los valores comprendidos en la construcción de la embarcación.

Tratándose de embarcaciones obtenidas a título gratuito, se considerará valor de ingreso

al patrimonio el que le hubiera correspondido al causante o donante al momento de la
transmisión.

Respecto a las embarcaciones adquiridas por remate público o adjudicación en pago, se

considerará como valor original de adquisición el monto pagado en el remate o el valor
de adjudicación, según sea el caso, incluidos los impuestos que afecte dicha adquisición,
a la fecha en la cual se configure la situación jurídica.

Tratándose de embarcaciones adquiridas en moneda extranjera, dicho valor será

convertido a moneda nacional aplicando el tipo de cambio promedio venta publicado por
la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones, correspondiente al último día hábil del mes en que fue adquirida la
embarcación.

El valor determinado de acuerdo a lo establecido en los determinaciones anteriores, será

comparado con el valor asignado al tipo de embarcación afecta en la Tabla de Valores
Referenciales a que se refiere el siguiente artículo, debiendo considerar como base
imponible para la determinación del Impuesto, el mayor de ellos.

En caso que el sujeto del Impuesto no cuente con los documentos que acrediten el valor
original de adquisición, de importación o de ingreso al patrimonio de la embarcación
afecta, la base imponible será determinada tomando en cuenta el valor correspondiente al
tipo de embarcación fijada en la Tabla de Valores Referenciales a que se refiere el
siguiente artículo.

9. LA TABLA DE VALORES REFERENCIALES DE LAS EMBARCACIONES DE

RECREO APROBADA POR EL MINISTERIO DE ECONOMÍA Y FINANZAS
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En cumplimiento de lo dispuesto en el texto del artículo 82° de la Ley de Tributación

Municipal, el texto del artículo 7º del Reglamento del Impuesto a las Embarcaciones de
Recreo determina que el Ministerio de Economía y Finanzas aprobará cada año una Tabla
de Valores Referenciales que contenga los valores relacionados con el valor de las
embarcaciones de recreo, los cuales serán utilizados en la determinación de la base
imponible del referido impuesto.

10. INAFECTACION

Eusebio González y Ernesto Lejeune afirman que la no sujeción (inafectación) se refiere

a los hechos que están fuera del ámbito de aplicación del tributo. (p.2006, 2003)

Clasificación

La clasificación más extendida distingue entre las inafectaciones lógicas y legales.

1. Inafectación lógica

El punto de partida es que siempre se requiere la existencia de una ley o instrumento legal
equivalente para describir al hecho generador de la obligación tributaria. Cualquier otro
hecho no comprendido en el ámbito de aplicación del tributo –por inferencia lógica– se
encuentra inafecto.

En la medida que el artículo 81 de la Ley de Tributación Municipal señala que dentro del
ámbito de aplicación del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo están las
embarcaciones de recreo, entonces quedan excluidas las naves dedicadas a la extracción
y/o procesamiento de especies marinas, transporte y las embarcaciones militares que
pertenecen a la Marina de Guerra del Perú.

Por otra parte, el inciso c del artículo 1 del Reglamento del Impuesto a las Embarcaciones
de Recreo establece que el supuesto de aplicación del tributo alcanza a las naves cuya
propulsión es a motor y/o vela. Por tanto se encuentran fuera del ámbito de aplicación las
embarcaciones que son impulsadas a remo o pedal.
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Por último, el artículo 81 de la Ley de Tributación Municipal indica que el ámbito de

aplicación del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo incluye a las naves que tienen el
deber de inscripción en el Registro de Capitanía de Puerto. Desde luego, quedan excluidas
del supuesto de afectación del tributo las embarcaciones que no tienen este deber.

Conviene tener presente el artículo C-010410 del Reglamento de la Ley de Control y

Vigilancia de las Actividades Marítimas, cuando señala que están exceptuadas de la
inscripción de la matrícula:

 Los buques de guerra.

 Las naves y/o artefactos navales inflables.
 Las embarcaciones propulsadas exclusivamente a remo.
 Las embarcaciones náuticas recreativas que no cuenten con propulsión a motor,
con eslora menor al tipo sunfish.

Es curioso que el inciso 2 del artículo 4 del Reglamento del Impuesto a las
Embarcaciones de Recreo haya dedicado una norma para señalar que se encuentran
infectas al Impuesto a las Embarcaciones de Recreo las embarcaciones que no tienen el
deber de inscripción en el Registro de Capitanía de Puerto. Pensamos que, en este caso –
en puridad de conceptos–, nos encontramos ante una inafectación lógica y no una
inafectación legal.

2. Inafectación legal

Jorge Bravo Cucci señala que

Esta modalidad de inafectación requiere la existencia de una ley o instrumento

legal equivalente que establezca, de modo expreso, el hecho o conjunto de hechos
que no van a ser capaces de generar el nacimiento de la obligación tributaria. (pg.
300-301)

En el artículo 81 de la Ley de Tributación Municipal señala que el objeto gravado con el

Impuesto a las Embarcaciones de Recreo es la embarcación de recreo, no distinguiéndose
entre la calidad de mercadería o activo fijo. Por esta razón, el legislador ha visto por
conveniente aclarar que las naves que son consideradas mercadería por parte de las
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personas jurídicas se encuentran fuera del ámbito de aplicación del Impuesto a las
Embarcaciones de Recreo.

Al respecto, el artículo 85 de la Ley de Tributación Municipal señala lo siguiente: “No

están afectas al impuesto las embarcaciones de recreo de personas jurídicas que no formen
parte de su activo fijo”. A su turno, el inciso

1 del artículo 4 del Reglamento del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo

prácticamente reitera esta regla cuando indica que: “No se encuentran afectas al impuesto:
Las embarcaciones de las personas jurídicas que no forman parte de su activo fijo”. Por
otra parte, queda claro que las naves de esparcimiento que las personas jurídicas registran
en su contabilidad como activo fijo se encuentran incluidas dentro del ámbito de
aplicación del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo.

11. DECLARACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO

DECLARACION POR REGISTRO, TRANFERENCIA O CANCELACION –

INFORMACION A SER COMUNICADA A LA SUNAT

La presentas a través del Portal de la SUNAT utilizando el Formulario Virtual N°

1691 – Declaración Jurada Informativa de las Embarcaciones de Recreo.

El plazo para presentar esta declaración informativa vence el último día hábil del
mes siguiente de producidos los siguientes hechos:

 Registro de la embarcación de recreo ante la Capitanía de Puerto.

o Si fuera por primera vez:
 Número de matrícula de la embarcación registrada ante la
Capitanía de Puerto.
 Características de la embarcación: año, categoría, tamaño, motor,
existencia de cubierta interior o exterior y puente de mando, según
corresponda.
 Valor de adquisición de la embarcación
 Transferencia de la embarcación de recreo.
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 Número de RUC del adquirente, de ser el caso.

 Apellidos y nombres o razón social del adquirente.
 Número de matrícula de la embarcación transferida.
 Valor de la transferencia.
 Fecha de la transferencia.
 Cancelación de la matrícula de la embarcación de recreo por la Capitanía
de Puerto.
 Número de matrícula de la embarcación dada de baja.
 Número y fecha de la Resolución de la Capitanía de Puerto.

PAGO DEL IMPUESTO

Se puede pagar el impuesto:

 Al contado.
 En cuotas, hasta en cuatro cuotas trimestrales. En este caso cada cuota será
equivalente a un cuarto del total del impuesto a pagar. (en el medio, la
forma, plazo y condiciones que establezca la SUNAT)
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CONCLUSIONES

1. El Impuesto a las Embarcaciones de Recreo es de periodicidad anual, que grava

al propietario o poseedor de las embarcaciones de recreo obligadas a registrarse
en las capitanías de puerto que se determine por decreto supremo.

2. La tasa del impuesto es de 5% sobre el valor original de adquisición, importación

o ingreso al patrimonio, el que en ningún caso debe ser menor a los valores
referenciales que anualmente publica el Ministerio de Economía y Finanzas. El
impuesto es fiscalizado por la capitanía de puerto y recaudado por la
Municipalidad, en donde se encuentre inscrita la embarcación.
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FUENTES DE INFORMACION

1. Reglamento del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo RECUPERADO DE

https://www.mef.gob.pe/es/por-instrumento/decreto-supremo/2353-d-s-n-057-2005-

ef/file

2. Impuesto a las embarcaciones de recreo, Francisco Javier Ruiz de Castilla

Blog PUCP , recuperado de http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2016/07/18/el-

impuesto-a-las-embarcaciones-de-recreo-cual-es-su-tratamiento-tributario/

3. EL IMPUESTO A LAS EMBARCACIONES , recuperado de

file:///C:/Users/Administrador/Downloads/EL_IMPUESTO.pdf

4. SUNAT, recuperado de http://orientacion.sunat.gob.pe/images/RM037_2019EF15.pdf

5. THEMYS, Revista de Derecho, Recuperado de

http://revistas.pucp.edu.pe/index.php/themis/article/view/9578/9982