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PARA PERFECCIONAMIENTO
ACTIVO
UNMSM
CONTABILIDAD Y GESTIÓN DEL COMERCIO INTERNACIONAL
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UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS
Universidad del Perú, Decana de América
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES
Aula: 301-N
2019
1
ÍNDICE
1. INTRODUCCIÓN..................................................................................................................................................... 3
ADMISIÓN TEMPORAL PARA PERFECCIONAMIENTO ACTIVO ................................................................ 4
2. DEFINICIÓN DEL RÉGIMEN ............................................................................................................................ 4
5. BENEFICIARIO DEL RÉGIMEN ....................................................................................................................... 7
6. MERCANCÍAS QUE PUEDEN ACOGERSE AL RÉGIMEN ....................................................................... 7
7. MERCANCÍAS RESTRINGIDAS ........................................................................................................................ 8
8. MODALIDADES Y PLAZO PARA LA DESTINACION DE LAS MERCANCIAS ................................. 8
I. Despacho Anticipado .................................................................................................................................. 10
II. Despacho Urgente ........................................................................................................................................ 10
III. Despacho Diferido ................................................................................................................................... 10
IV. En el régimen de Depósito Aduanero, dentro del plazo concedido en dicho régimen.
11
V. En el caso de mercancías ingresadas a CETICOS o ZOFRATACNA, dentro del plazo
concedido.................................................................................................................................................................... 11
9. REQUISITOS DE LAS MERCANCÍAS PARA SU DESTINACIÓN ADUANERA ............................. 12
CANALES DE CONTROL ............................................................................................................................. 13
GARANTÍAS ..................................................................................................................................................... 14
VALORACIÓN DE LA MERCANCÍA ........................................................................................................ 15
RECTIFICACIÓN DE DECLARACIÓN..................................................................................................... 16
LEGAJAMIENTO DE LA DECLARACIÓN .............................................................................................. 16
ABANDONO LEGAL ...................................................................................................................................... 16
VALIDEZ Y DISPONIBILIDAD DE LA INFORMACIÓN DEL RÉGIMEN ................................... 16
10. PROCEDIMIENTO PARA LA TRAMITACIÓN DEL RÉGIMEN ..................................................... 17
11. CASOS ESPECIALES ..................................................................................................................................... 13
12. CONCLUSIÓN DEL RÉGIMEN .................................................................................................................. 18
13. GARANTÍAS ..................................................................................................................................................... 21
14. CASO PRÁCTICO ............................................................................................................................................ 23
15. CONCLUSIONES ............................................................................................................................................. 26
16. BIBLIOGRAFIA ............................................................................................................................................... 27
17. ANEXOS ……………………………………………………………………………………………………………………….
2
INTRODUCCIÓN
3
ADMISIÓN TEMPORAL PARA
PERFECCIONAMIENTO ACTIVO
4
obra.
5
aprobada por Resolución de Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria N.º 210-2004-SUNAT, publicada el
18.9.2004 y modificatorias.
Decreto Supremo N.° 191-2005-EF, publicado el 31.12.2005, Normas que
regulan la calificación dentro del Régimen de Buenos Contribuyentes a los
beneficiarios de los regímenes de la Importación Temporal y/o Admisión
Temporal.
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El beneficiario del régimen debe contar con Registro Único de Contribuyentes
(RUC) activo y no tener la condición de no habido para someter las mercancías
al régimen de Admisión Temporal para Perfeccionamiento Activo.
Los datos relativos al número del RUC, nombre o denominación social, código y
dirección del local del beneficiario, se deben consignar exactamente de acuerdo
a su inscripción en la SUNAT, en caso contrario el SIGAD rechaza la numeración
de la declaración aduanera de mercancías en adelante declaración.
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No pueden ser objeto de admisión temporal para perfeccionamiento activo las
mercancías que intervengan en el proceso productivo de manera auxiliar, tales
como lubricantes, combustibles o cualquier otra fuente energética cuando su
función sea la de generar calor o energía; los repuestos y útiles de recambio,
cuando no están materialmente incorporados en el producto final y no son
utilizados directamente en la obtención del producto a exportar.
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Como podemos apreciar es el mismo beneficiario quien ingresa una mercancía
extranjera, la perfecciona y finalmente la exporta como un producto con valor
agregado (producto compensador).
Por ejemplo, el beneficiario “X” solicita la admisión temporal de rollos de tela que
perfecciona (transforma) en camisas que finalmente exporta.
2. Exportación indirecta
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a su vez los transforma en otro (segundo valor agregado) que finalmente
exporta. Por ejemplo, la EPBI “Z” destina a este régimen un lote de algodón que
transforma en telas (bien intermedio) las cuales transfiere a la EEP “x” que
finalmente las convierte en camisas (producto final) de exportación. Todo este
proceso descrito debe efectuarse dentro del plazo autorizado, el cual no puede
ser mayor de 24 meses. Podemos afirmar que la segunda modalidad es un
aliciente a las llamadas cadenas productivas de exportación.
I. Despacho Anticipado
En el despacho anticipado, dentro del plazo de treinta días calendario antes de
la llegada del medio de transporte.
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En el despacho diferido, dentro del plazo de quince días calendario contado a
partir del día siguiente del término de la descarga.
A solicitud del dueño o consignatario, presentada dentro del citado plazo, este
puede ser prorrogado en caso debidamente justificado por una sola vez y por un
plazo adicional de quince días calendario.
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Las mercancías amparadas en una declaración, deben:
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Para acogerse a la modalidad de despacho anticipado con traslado a zona
primaria con autorización especial, cuando la cantidad, volumen, naturaleza de
las mercancías o las necesidades de la industria o el comercio que así lo
ameriten; la solicitud debe contener la información y la documentación
sustentatoria pertinente, así como las especificaciones necesarias que
demuestren el carácter excepcional que justifique el traslado a la zona primaria
con autorización especial.
CANALES DE CONTROL
Los canales de control que se detallan a continuación son seleccionados por el
SIGAD y se muestran en el portal web de la SUNAT (www.sunat.gob.pe).
a) Canal verde:
La declaración seleccionada a canal verde no requiere de revisión
documentaria ni de reconocimiento físico. En este canal, el despachador
de aduana no presenta documentos, pero debe guardarlos en su archivo,
el cual debe estar a disposición de la SUNAT para las acciones de control
que correspondan.
Para que sea otorgado el levante de las mercancías la garantía debe
haber sido aceptada por la Administración Aduanera.
b) Canal naranja:
La declaración seleccionada a canal naranja es sometida a revisión
documentaria.
c) Canal rojo:
Las mercancías amparadas en la declaración seleccionada al canal rojo
están sujetas a reconocimiento físico, de acuerdo a lo previsto en el
procedimiento de Reconocimiento Físico - Extracción y Análisis de
Muestras INTA-PE.00.03.
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El despachador de aduanas puede solicitar el examen físico o reconocimiento
físico de las mercancías amparadas en declaraciones seleccionadas a canal
verde y naranja antes de su retiro de la zona primaria.
GARANTÍAS
Los beneficiarios del régimen deben constituir garantía a satisfacción de la
SUNAT, por una suma equivalente a los derechos arancelarios y demás tributos
aplicables a la importación para el consumo y recargos de corresponder, más un
interés compensatorio sobre dicha suma, igual al promedio diario de la TAMEX
por día, proyectado desde la fecha de numeración de la declaración hasta la
fecha de vencimiento del plazo del régimen, a fin de responder por la deuda
tributaria aduanera existente al momento de la nacionalización.
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acuerdo a las características señaladas en el procedimiento de Garantías de
Aduanas Operativas IFGRA-PE.13.
Cuando la garantía sea por un plazo menor al máximo permitido del régimen,
puede ser renovada dentro de su vigencia hasta dicho plazo. El plazo de la
declaración es prorrogado por la Administración Aduanera con la sola
presentación y aceptación de la garantía renovada. No procede la renovación
extemporánea de la garantía.
VALORACIÓN DE LA MERCANCÍA
El valor en aduana de las mercancías destinadas al régimen de Admisión
Temporal para Perfeccionamiento Activo se verifica y determina de conformidad
con las normas del Acuerdo sobre Valoración en Aduana de la OMC, aprobado
por Resolución Legislativa Nº 26407; la Decisión 571 de la Comunidad Andina
“Valor en aduana de las mercancías importadas”, la Resolución 846 -
Reglamento Comunitario de la Decisión 571, la Resolución 961 – Procedimiento
de los casos especiales de valoración aduanera, el Reglamento para la
Valoración de Mercancías según el Acuerdo sobre Valoración en Aduana de la
OMC, aprobado por el Decreto Supremo Nº 186-99-EF y modificatorias. También
se aplican los demás procedimientos, instructivos y circulares, así como las
Decisiones del Comité de Valoración Aduanera (OMC) y los instrumentos del
Comité Técnico de Valoración en Aduana (Bruselas).
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RECTIFICACIÓN DE DECLARACIÓN
La declaración puede ser rectificada de oficio o a pedido de parte, previa
verificación y evaluación de los documentos que sustentan su numeración,
determinando la deuda tributaria aduanera, así como los recargos de
corresponder. Se considera rectificación la anulación o apertura de series para
mercancías amparadas en una declaración.
LEGAJAMIENTO DE LA DECLARACIÓN
La declaración se deja sin efecto por cualquiera de los supuestos señalados en
el artículo 201° del Reglamento. El trámite se rige por lo establecido en el
procedimiento de Legajamiento de la Declaración INTA PE.00.07.
ABANDONO LEGAL
La mercancía solicitada al presente régimen cuyo trámite no haya culminado
dentro de los treinta (30) días calendarios siguientes a la fecha de numeración
de la declaración, cae en abandono legal.
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A través del portal web de la SUNAT se pone a disposición de los beneficiarios
y despachadores de aduana, la información de las declaraciones numeradas y
pendientes de regularización, de los descargos y saldos en cuenta corriente, y
de los Cuadros de Insumo Producto y Relación de Insumo Producto.
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mermas, desperdicios y residuos tengan o no valor comercial. Esta transmisión
del CIP se realiza por única vez, luego de dicha transmisión, el sistema lo valida,
registra y comunica su aceptación al declarante. De haber errores, el sistema lo
comunica por el mismo medio electrónico para que el declarante efectúe las
modificaciones correspondientes, en caso el sector competente anule o
rectifique el CIP la administración aduanera realiza los ajustes en el Sigad
comunicándolo al beneficiario.
3. Y 6. Unidad de medida
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UNIDADES COMERCIALES
Por ejemplo:
Ejemplo 1:
2 TM equivalente a 2 mil kg = 2 000 = 2 x 103 kg = 2 KG 3
Ejemplo 2:
Coeficientes de insumo-producto
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7. Contenido neto
8. Acelerador/ralentizador/catalizador
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Se indicará el factor aplicable para determinar la cantidad total de mercancía
admitida temporalmente que ingresa al proceso de perfeccionamiento para
obtener una unidad del producto compensador (coeficiente insumo producto). Es
la sumatoria de los numerales 7, 8, 9 y 10 y se expresará en unidades con un
máximo de ocho decimales. Tratándose de insumos que sufren procesos
continuos, deberá consignarse el resultado de multiplicar los coeficientes insumo
producto (factores de rendimiento) de cada uno de los procesos de
transformación o elaboración a que se han sometido las mercancías admitidas
temporalmente, para obtener el producto compensador a exportar.
Ejemplo:
Mercancía admitida : Acrilonitrilo
1º Proceso
2º Proceso
3º Proceso
COEFICIENTE INSUMO-PRODUCTO = A x B x C
CIP= 0,511
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función a los pesos secos, debiendo constar esta forma de cálculo en nota al pie
del Cuadro de Insumo Producto.
Ejemplo 1
Insumo: Concentrado de Cobre
- Plata refinada
- Oro refinado
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Desperdicio sin valor comercial 0.000000
Residuos con valor comercial 0.000000
Desperdicios con valor comercial 0.000000
Subproductos con valor comercial 0.000000
Contenido Total 0.000416
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ADUANAS (SELLO DE RECEPCION)
DIRECCION DE ALMACENES:
NOTA :
1.- TODOS LOS CASILLEROS DE ESTE FORMULARIO DEBERAN LLENARSE OBLIGATORIAMENTE
2.- CUANDO UN INSUMO SE UTILICE EN LA PRODUCCION O ELABORACION DE MAS DE UN PRODUCTO COMPENSADOR. SOLO SERA NECESARIO INDICAR LA
DESCRIPCION DE LA MERCANCIA EN EL PRIMER CASILLERO. CONSIGNANDOSE EN LOS SIGUIENTES LA PALABRA "IDEM".
3.- LOS ITEMS ASIGNADOS EN LAS COLUMNAS 1 Y 4 SERAN UTILIZADOS OBLIGATORIAMENTE EN TODAS LAS REFERENCIAS QUE SE HAGA A LAS MISMAS
DURANTE TODO EL PROCESO DE PERFECCIONAMIENTO. NOMBRE, FIRMA Y SELLO DEL
SOLICITANTE O REPRESENTANTE LEGAL
LA PRESENTE INFORMACION TIENE CARACTER DE DECLARACION JURADA DE LA EMPRESA
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B) NUMERACIÓN DE LA DECLARACIÓN
(RIN-016-2016-SUNAT/5F0000-04.07.2016)
a) Despacho Anticipado:
1-0
b) Despacho Urgente:
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para su autorización o rechazo, En la solicitud se debe sustentar los
motivos por los cuales la mercancía debe ser sometida a despacho
urgente.
0-0
b)”01” Maquila.
mercancías.
(RIN-016-2016-SUNAT-5F0000-04.07.2016)
2 = Consolidado
(RIN-016-2016-SUNAT/5F0000-04.07.2016)
15. El funcionario aduanero designado por el jefe del área que administra el
régimen registra el rol de los funcionarios aduaneros que realizan la
revisión documentaria, el reconocimiento físico y la conclusión del
despacho, para la asignación correspondiente. El jefe del área que
administra el régimen puede disponer la reasignación de los funcionarios
aduaneros de acuerdo a la operatividad del despacho y a la disponibilidad
del personal.
16. El SIGAD permite la recepción de los documentos sustentatorios de la
declaración, asignada a canal naranja, incluso de aquellas
correspondientes a mercancías que aún no hayan arribado al país
(Despacho anticipado).
(RIN-016-2016-SUNAT/5F0000-04.07.2016)
a) Número de la declaración.
d) Peso
e) Número de contenedor.
2. Para realizar este tipo de despacho, se debe presentar por única vez, ante
la intendencia de aduana de la circunscripción que corresponda, un
expediente adjuntando fotocopia del documento:
a. Que autoriza la instalación del equipo para operaciones de carga y
descarga de fluidos a granel por tuberías emitido por la Dirección General
de Capitanía y Guardacostas o por la Autoridad Portuaria Nacional, según
sea el caso, o;
b. Que otorga conformidad a las Tablas de Cubicación de los tanques que
almacenan hidrocarburos emitido por el Organismo Supervisor de la
Inversión en Energía y Minería (OSINERGMIN), o;
c. En el que conste la prestación de servicios metrológicos de descarga de
fluidos a granel por tuberías que cuenten con patrones de medición
calibrados por el Instituto Nacional de Defensa de la Competencia y de la
Protección de la Propiedad Intelectual (INDECOPI).
1. Exportación:
Nos referimos al régimen aduanero de exportación definitiva. La
exportación es efectuada por el beneficiario o a través de terceros
(intermediarios comerciales-comisionistas) y debe ser solicitada dentro
del plazo autorizado para la ATPA (régimen precedente). Con la
exportación definitiva del producto compensador o producto final se está
cumpliendo el objetivo esencial de la admisión temporal que es el exportar
productos con valor agregado. Esta exportación conduce a la devolución
de la garantía respectiva.
También se considera exportado el producto compensador o producto
final cuando ingresa a una ZONA FRANCA, DEPOSITO FRANCO o a un
CETICOS, cuando así lo permita la ley.
Cabe acotar que, en determinado momento, se deberá presentar la
llamada Relación Insumo Producto (RIP), la cual debe ser confeccionada
por el beneficiario en estricta concordancia con lo declarado en el Cuadro
de Insumo Producto.
Un caso especial es la exportación de envases sometidos al sistema de
corte y vaciado: Procede en el caso de la exportación de productos
contenidos en envases fabricados con insumos admitidos temporalmente.
Al momento del embarque dichos envases son cortados para permitir el
vaciado del producto, que efectivamente será exportado, en las bodegas
del vehículo de transporte o en contenedores. Esto quiere decir que aun
cuando dichos envases no saldrán físicamente del país, pues finalmente
serán destruidos, son parte indispensable para la óptima entrega de los
bienes a exportar.
2. Reexportación:
Dentro del plazo la ATPA, la mercancía admitida temporalmente así como
residuos, desperdicios y subproductos que resulten del proceso de
perfeccionamiento y que tengan valor comercial, pueden ser
reexportados, mediante DUA-Reexportación. Entonces, se presenta
cuando, por ejemplo, se retorna al exterior los bienes admitidos
temporalmente que no han sufrido ninguna operación de
perfeccionamiento, es decir, retornan en las mismas condiciones con que
ingresaron, para decirlo en números, ingreso mediante admisión temporal
100 fardos de tela y se reexporta 100 fardos de tela. Esta reexportación
también conduce a la devolución de la garantía respectiva, Por último, la
reexportación no es un régimen aduanero sino una operación aduanera.
3. Nacionalización:
Mediante la nacionalización la mercancía admitida temporalmente
(mercancía extranjera) adquiere la condición de nacionalizada.
Ahora bien, en la nacionalización se pueden presentar las siguientes
situaciones:
a) Que se solicite (solicitud de nacionalización) dentro de la vigencia
del régimen, cancelándose los impuestos aduaneros, recargos de
corresponder, más el interés compensatorio igual al promedio
diario de la TAMEX por día, computado a partir de la fecha de
numeración de la DUA-ATPA hasta la fecha de pago.
En el caso de mercancías restringidas se deberá presentar la
autorización del sector competente que permita su nacionalización.
Por ultimo para el caso de mercancías que se acogen a un
beneficio tributario (TPI, TPN o código liberatorio) se deberá
presentar el documento que sustente dicho beneficio, cuando
corresponda.
b) Nacionalización automática: Esta nacionalización se produce al
vencimiento del plazo autorizado para el régimen con la ejecución
de la garantía presentada, hasta antes de dicha ejecución el
beneficiario podrá cancelar la deuda tributaria aduanera y los
recargos, cuando correspondan, mediante autoliquidación. En todo
caso, esta nacionalización concluye el régimen.
Para el caso de mercancías restringidas que no cuenten con la
autorización de ingreso permanente al país la Administración
Aduanera notificara al beneficiario para que en un plazo de cinco
(5) días hábiles sin que se presente el documento se informara al
sector competente para que proceda a su comiso de acuerdo a la
normatividad respectiva.
Cabe anotar que para todos estos casos de nacionalización no se aplicara
el régimen de percepción del IGV regulado por la Ley N° 29173
(23.12.2007).
Procedimientos
Renovación o canje
Devolución
Transferencias de mercancías
Respuesta:
a) Impuesto a la renta
P/A/C 3,360
b) Tratamiento contable
En nuevos
Mercancía USD TC soles
En nuevos
Mercancía USD TC soles
20 Mercaderías 140,000
70 Ventas 168,000
x/x Por la transferencia del acidulante admitido
temporalmente.
Determinación del costo de ventas
Cabe señalar que el artículo 70 del Texto Único Ordenado dela Ley General de
Aduanas, aprobado por Decreto Supremo N° 129-2004-EF, establece que el
régimen de admisión temporal para perfeccionamiento activo permite el ingreso
de ciertas mercancías extranjeras al territorio aduanero con suspensión del pago
de los derechos arancelarios y demás impuestos que graven su importación,
para ser exportadas dentro de un plazo determinado, luego de haber sufrido una
transformación o elaboración, debiendo dichas mercancías estar materialmente
incorporadas en el producto exportado; dicho plazo de vigencia del referido
régimen, el artículo 71 del Texto Único Ordenado de la Ley General de Aduanas
prevé que el régimen de admisión temporal será autorizado automáticamente
por el plazo solicitado por el beneficiario, sin exceder de veinticuatro (24)
meses, con la presentación de la declaración y de la garantía con una vigencia
igual al plazo solicitado. En concordancia con lo anterior, el artículo 121° de su
Reglamento establece que el plazo de la admisión temporal se cuenta a partir
de la fecha de la numeración de la declaración y que en cuanto a la conclusión
de dicho régimen, el artículo 73 de la citada norma precisa que la admisión
temporal concluye cuando el beneficiario, directamente o a través de terceros y
dentro del plazo autorizado, exporta los productos compensadores o cuando son
ingresados a una zona franca, depósito franco o a los CETICOS. Asimismo,
concluye automáticamente por la ocurrencia de los siguientes supuestos:
Entonces se pude decir que el régimen aduanero de Admisión Temporal para Perfeccionamiento
Activo, es un instrumento que favorece a las empresas que necesitan de materia prima o bienes
intermedios del extranjero, algunas empresas generan valores representativos en cuanto a
exportaciones de este régimen, como es el caso de las empresas mineras que son las que más
exportan en siendo beneficiadas por este régimen.
En la actualidad las exportaciones e importaciones bajo este régimen, tienen una participación
muy reducida sobre el valor de las exportaciones e importaciones totales.
Deben plantearse medidas de política económica para que las empresas que importan bajo
régimen aduanero de Admisión Temporal para Perfeccionamiento Activo utilicen en mayor parte
materia prima de origen nacional y para que a largo plazo se deje de importar materia prima y
bienes intermedios y se logre producir con materia prima de origen nacional, es decir que estas
empresas que utilizan este régimen lo hagan por un periodo corto y demostrando que no
pueden utilizar materia prima de origen nacional y los motivos por los cuales requieren
la importación de la misma.
RTF 1393-A-2001