Módulo 8

Obligaciones fiscales

Unidad 2
Relación jurídico-tributaria

Sesión 5
La obligación tributaria

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Unidad 2. Relación jurídico-tributaria
Sesión 5. La obligación tributaria
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Índice

Presentación.......................................................................................................................................... 2
Las obligaciones .................................................................................................................................... 2

Antecedentes históricos de la relación jurídico-tributaria .................................................................... 2

Concepto y características ................................................................................................................. 3
Nacimiento de la obligación tributaria ................................................................................................. 5

El hecho imponible y el hecho generador .............................................................................................. 6

Nacimiento de la obligación fiscal....................................................................................................... 9

El sujeto pagador, coobligado, responsable por sustitución y por solidaridad .................................... 9

Cierre................................................................................................................................................... 10
Fuentes de consulta ............................................................................................................................ 11

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Presentación

Configuración de la actividad fiscal

Fuente: http://bit.ly/2kNE0bw

Para configurar la obligación a cubrir por parte del contribuyente, se establecen dos supuestos: el
hecho imponible y el hecho generador de la obligación. El primero es producto de la determinación de
un presupuesto de hecho (o hipótesis de incidencia), un mandato y una sanción; mientras que el hecho
generador de la obligación es señalado cuando se presenta en la realidad. En esta sesión distinguirás
cada uno de estos hechos, partiendo de las características que identifican una obligación.

Las obligaciones

Antecedentes históricos de la relación jurídico-tributaria

Si bien la conceptualización de la obligación se ha desarrollo desde el Derecho Romano, es menester

señalar que las relaciones tributarias nacen en el feudalismo, en tanto los señores feudales obligaban
a los labradores a pagar contribuciones. A partir de entonces se establece jurídicamente dicha
relación, hasta su evolución a través del tiempo como hoy en día la conocemos. A pesar de la forma
positiva en que ha evolucionado este tipo de relación, continúan presentándose en su legislación las
características opresoras de siglos atrás. Al respecto, Ernesto Antonio Rodríguez Valdez indica:

La elaboración de cuerpos normativos cuyo único fin es el recaudatorio nos muestra una relación
jurídico-tributaria de poder absoluto del Estado sobre el contribuyente, en la que no se respetan las
garantías de justicia tributaria como el principio de proporcionalidad; esto muestra un retraso en la idea

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contemporánea que aparentemente nuestro sistema jurídico ha tomado de la relación en comento

(2007:46).

No debe perderse de vista que las autoridades fiscales no sólo requieren competencia para
determinar, cobrar y administrar los ingresos públicos, apegados a la normatividad, ya que también es
necesario lograr una mejor y más armónica relación con los particulares.

Concepto y características

Rodríguez Lobato, citando la definición de Emilio Margáin, señala que la obligación tributaria “es el
vínculo jurídico en virtud del cual el Estado, denominado sujeto activo, exige a un deudor, denominado
sujeto pasivo, el cumplimiento de una prestación pecuniaria excepcionalmente en especie” (1998:110).
Por otra parte, se llama contribución o tributo a la aportación pecuniaria de un particular a favor del
Estado. En este sentido, Luis García López-Guerrero señala:

…al concepto de contribuciones en su manejo cotidiano, también se le considera como impuestos o

tributos; sin embargo, el empleo de estos términos resulta indistinto pues históricamente reflejan la idea
de la obtención de recursos de los gobernados para sufragar los gastos públicos que realiza el Estado
(2000:5).

A pesar del empleo de ambos vocablos como sinónimos, es importante señalar que
ningún ordenamiento jurídico en nuestro país hace referencia al concepto tributo, en
su lugar siempre se usa el término contribución.

De acuerdo al multicitado artículo constitucional 31, los contribuyentes son colocados en la hipótesis
de la norma jurídica establecida sobre las obligaciones fiscales, lo cual es necesario para dar inicio a la
relación entre autoridad (sujeto activo) y el sujeto pasivo, formalizarse así y dar paso al nacimiento del
crédito fiscal que la autoridad observará vigilando su cumplimiento.

Sobre estas obligaciones debe señalarse, además, la existencia de leyes de carácter federal y local
que las norman, mientras que los municipios no tienen facultad para expedirlas en esta materia. Por
otra parte, las leyes que tienen supremacía sobre otras leyes federales son las que determinen los

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recursos del Estado, debido al interés público de dicho Estado para disponer oportunamente de los
fondos necesarios para cubrir el gasto público. Conforme a lo anterior podemos concluir con la síntesis
que proporciona Dino Jarach:

La obligación tributaria en general, desde el punto de vista jurídico, es una relación jurídica ex lege, en
virtud de la cual una persona (sujeto pasivo principal, contribuyente o responsable) está obligada hacia el
Estado u otra entidad pública, al pago de una suma de dinero, en cuanto se verifique el presupuesto de
hecho determinado por la ley (1982:73).

Por lo anterior, podemos considerar la relación jurídico-tributaria como el género

mientras la obligación tributaria como la especie. La obligación tributaria es una
relación tributaria y lo que la distingue es el objeto material de la prestación: el pago
del tributo.

Esquema 1. Conformación de la obligación fiscal

Vínculo jurídico entre

sujeto activo y pasivo.

Obligación fiscal
Actividad económica Hecho impunible y
del sujeto pasivo y el hecho generado
nacimiento de la (nacimiento de la
obligación fiscal. obligación fiscal).

A continuación se señalan las características de dichas obligaciones (Sol, 2012:127-128):

 La obligación fiscal es de Derecho Público, es decir, siempre se satisface y regula conforme a las
normas de esta rama del derecho.
 La obligación fiscal tiene su origen en la norma jurídica fiscal o hipotética, y en el Derecho Privado,
su fuente puede ser la ley de un contrato, de un delito, etcétera.
 En la obligación fiscal, el acreedor o sujeto activo siempre es el Estado; en la obligación del Derecho
Privado, el acreedor puede ser el Estado o un particular.

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 La obligación fiscal del sujeto pasivo en una entidad moral se adquiere independientemente a la de
sus integrantes, ya que ésta tiene personalidad jurídica y capacidad económica para adquirir
obligaciones fiscales.
 Las obligaciones fiscales tienen como finalidad la recaudación tributaria que, de acuerdo con la Ley
de Ingresos de la Federación, debe ser para sufragar el gasto público.

Nacimiento de la obligación tributaria

La obligación tributaria encuentra su fundamento en la ley, a partir de la cual se señalan los supuestos
que dan origen a la obligación:

Puede afirmarse que la obligación tributaria, atendiendo a su fuente, pertenece a la categoría de las
obligaciones ex lege, es decir, surge por determinación de la ley una vez que se realiza el supuesto
previsto por ella, por tanto, en el campo de la obligación tributaria la voluntad del sujeto deudor y
obligado carece de toda relevancia constitutiva de la obligación (Jiménez,1998:241).

A diferencia de una obligación de Derecho Privado emanado de un contrato civil

(que nace por la voluntad entre las partes), la obligación tributaria se origina en la
ley, en la cual la voluntad de las partes no tiene ninguna relevancia.

La relación tributaria implica la necesidad de la existencia de obligaciones fiscales formales y la

posibilidad de que exista la obligación fiscal sustantiva, puesto que de ésta surgirá hasta que se haya
causado el tributo, en tanto que aquéllas surgen por el sólo hecho de que el particular se dedique a una
actividad gravada (García, 2004:57).

Conforme a lo anterior, la obligación tributaria se extingue cuando el sujeto pasivo deje de realizar las
actividades reguladas por la ley en la materia, la cual debe señalar el objeto del gravamen.

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Es importante diferenciar el objeto del tributo de la finalidad del tributo. El primero es

precisado a través del hecho imponible; puede ser definido como la realidad
económica sujeta a imposición (por ejemplo, la renta obtenida o el consumo de
bienes y servicios). Mientras que la finalidad del tributo no es otra cosa que el
propósito por el que se busca su imposición.

El hecho imponible y el hecho generador

Tal como se expuso al principio de la sesión, para configurar la obligación a cubrir por el contribuyente,
se instauran dos supuestos: el hecho imponible y el hecho generador de la obligación. El primero es
producto de la siguiente estructuración:

 Presupuesto de hecho o hipótesis de incidencias: Descripción hipotética señalada en la legislación

sobre hechos tributariamente relevantes. Su realización da lugar al nacimiento de una obligación
fiscal.
 Mandato: Lo que el sujeto pasivo debe observar para adquirir las obligaciones fiscales y que se
señala en la Ley Fiscal o la norma jurídica.
 Sanción: Medio de control de la autoridad fiscal en caso del incumplimiento de las obligaciones
fiscales por parte del contribuyente.

La hipótesis de incidencia se puede estudiar desde varios aspectos que pueden ser legales,
personales, materiales o temporales (Sol, 2012:130):

 Aspecto legal: Implica que toda hipótesis de incidencias debe estar plasmada en ley, en la cual también
deben estar descritos los aspectos mesurables, como la base o parámetro, independientemente de los
sujetos activo o pasivo.
 Aspectos personales: En la hipótesis de incidencia se debe determinar el aspecto personal o subjetivo de
la obligación tributaria, estableciéndose un nexo entre la hipótesis de incidencia y los sujetos activo y
pasivo de la obligación.
 Aspecto material: El legislador seleccionará los hechos imponibles de entre una serie de hechos
tributariamente relevantes como pueden ser los ingresos que se perciben, la propiedad o posesión de
bienes, actos jurídicos, consumo de bienes, producción de bienes, etc.

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 Aspectos temporales: En la hipótesis de incidencias, el legislador señalará el momento en que debe

estimarse consumado el hecho generador; de acuerdo con esto, los hechos imponibles pueden
clasificarse en instantáneos o periódicos.

Conforme a lo anterior el maestro Jarach define hecho imponible como “el momento de la creación de
la obligación, es decir, la concreción en la realidad de la vida, de esa circunstancia que abstractamente
ha definido el legislador y este nacimiento no está supeditado a ninguna comprobación” (1982:112).

Para identificar el hecho imponible del hecho generador debe señalarse que la
existencia del primero radica en la legislación tributaria, en tanto existencia ideal;
mientras que el hecho generador es un hecho concreto, al materializarse en la
vida real reuniendo los elementos contenidos en la hipótesis, generando así el
crédito tributario.

El parámetro o base imponible se forma por sustancias que se pueden medir con el objetivo de
determinar el importe del tributo que se debe pagar, como el valor de venta de productos, o bien, se
puede constituir por cualidades abstractas de un bien físico, como el valor de una renta de un bien; lo
que se puede identificar de la base imponible son los elementos de una tarifa para aplicar una base, o
bien, las deducciones que aplicamos a los ingresos para determinar una base gravable (Sol, 2012:131).

Por otra parte, el hecho imponible tiene cuatro elementos de suma importancia:

1. El elemento objetivo: Es la situación base; es “el hecho que ha sido tomado en cuenta por el
legislador para el establecimiento del tributo” (Jiménez, 1998:250).
2. El elemento subjetivo: El hecho imponible no podría quedar completo sin la intervención del
sujeto determinado, es decir, necesariamente debe estar vinculado con una persona. En otras
palabras, es la vinculación del sujeto pasivo con dicho hecho. Si en la norma no se hace
referencia al sujeto, simplemente la obligación no podría nacer ni existir.
3. El elemento espacial: En este punto, el legislador deberá precisar el ámbito geográfico de su
elemento objetivo para el surgimiento de la obligación. Un ejemplo es el artículo 1° de la Ley de
Impuesto Sobre la Renta, fracción I, donde se señala que “serán contribuyentes del impuesto
los residentes en México, respecto de sus ingresos”.
4. El elemento temporal: El cual es relevante en el surgimiento de la obligación tributaria, ya que
no es lo mismo, que el ingreso se haya recibido en un ejercicio fiscal, que en otro. El legislador

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deberá marcar el peso, valor y la manera como juega el tiempo en cada uno de los hechos
imponibles que construye. La importancia del hecho imponible es de tal magnitud que gracias a
él, podemos saber datos como la determinación, el momento de nacimiento de la obligación, la
identificación de sujeto contribuyente, los fenómenos de incidencias, no incidencias, exención,
cómo clasificar algunos impuestos y modalidades de evasión fiscal, entre otros más.

Por otro lado, es preciso distinguir tres características principales del hecho imponible , a saber:

 Previsión en la ley: Conforme al artículo 31 constitucional, fracción IV, donde se señala la facultad
del legislador de crear supuestos de surgimiento de obligaciones tributarias.
 Circunstancias en las cuales el hecho generador constituye un hecho jurídico: La ley como fuente
de nacimiento de la obligación tributaria, contiene una serie de supuestos en los que puede incurrir
el contribuyente.
 Determinación del nacimiento de la obligación en la ley.

Asimismo, es de considerarse que el hecho imponible puede ser tratado desde diversos puntos de
vista, los cuales se exponen a continuación:

 Objetivo: El hecho de que ha sido tenido en cuenta por legislador para el establecimiento del tributo.
 Subjetivo: El hecho imponible no podría quedar totalmente caracterizado sin la atribución del mismo
a un sujeto determinado, es decir, necesariamente tiene que vincularse a alguien, por tanto, ese
alguien y los criterios de vinculación constituyen justo el elemento subjetivo.
 Espacial: Todos los hechos imponibles tienen verificación dentro de una circunscripción territorial
determinada, lo que no resulta irrelevante para el derecho tributario.
 Temporal: Resulta obvio que el hecho imponible tiene verificación dentro de un espacio temporal
determinado resultando, por lo tanto, el tiempo en la definición del hecho imponible es un elemento
de importancia (Jiménez, 1998:254).

Por todo lo anteriormente señalado, se puede precisar que el hecho imponible se conforma de un
conjunto de presupuestos abstractos contenidos en las normas tributarias materiales, que en su
realización provoca la aplicación de determinadas consecuencias jurídicas. Así, pues, la obligación
fiscal nace cuando se lleva a cabo lo descrito en el hecho imponible, es decir, cuando se actualiza el
hecho generador. Lo anterior se señala en el primer párrafo del artículo 6 del Código Fiscal de la

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Federación: “Las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurídicas o de hecho,
previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que ocurran […]”.

Nacimiento de la obligación fiscal

Cuando el sujeto pasivo reconoce sus obligaciones fiscales de acuerdo con la norma jurídica, y lo
manifiesta ante el sujeto activo, se origina el nacimiento de la obligación misma. De acuerdo con
Rodríguez, en el nacimiento de las obligaciones tributarias se pueden identificar las siguientes
características:

 Distinguir el momento en que se origina la deuda impositiva de aquellos otros en que surgen deberes
tributarios de tipo formal como la presentación de declaraciones.
 Determinar la ley aplicable, que puede no ser la misma en el momento de realización del hecho
imponible y en el de producirse el acta administrativa de liquidación.
 Practicar la evaluación de las rentas o de los bienes gravados, con referencia al momento en que el
crédito fiscal surja.
 Determinar el domicilio fiscal del contribuyente o de sus representantes.
 Determinar la época de pago y de exigibilidad de la obligación fiscal, fijar el momento inicial para el
cómputo de plazos.
 Fijar las sanciones aplicables, en función de la ley vigente al momento del nacimiento de la
obligación tributaria (2001:120).

El sujeto pagador, coobligado, responsable por sustitución y por solidaridad

En el caso de la obligación fiscal sustantiva, puede suceder que

exista un contribuyente que realiza el hecho generador y que
realice el pago directamente, pero también puede existir un
sujeto a quien le fue trasladada la contribución por el fenómeno
de la traslación, por lo que será este último quien realizará el
entero correspondiente, de lo que se advierte que existe un
contribuyente de derecho y uno de hecho.

Sujeto pasivo de la relación jurídico- Por su parte, el responsable por sustitución es la persona que
tributaria
Fuente: http://bit.ly/2k0jELf por disposición de ley está obligada al pago de un crédito fiscal,

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porque tuvo conocimiento de ella y no exigió al responsable el pago respectivo, como es el caso de
jueces y notarios.

 En cuanto a los responsable solidarios, el artículo 26 del Código Fiscal de la Federación da una
lista de las personas que pueden ubicarse en este supuesto, como es el caso de los retenedores y
las personas a quienes las leyes impongan la obligación de recaudar contribuciones a cargo de los
contribuyentes; liquidadores y síndicos por las contribuciones que debieron pagar a cargo de la
sociedad en liquidación o quiebra y quienes ejerzan la patria potestad o la tutela, por las
contribuciones a cargo de su representado y los albaceas o representantes de la sucesión.

Cierre

Cierre
Fuente: Flaticon

Con los elementos tratados en esta sesión, has podido dar cuenta de los supuestos que constituyen la
obligación fiscal, ante lo cual debe recordarse que, para la materialización de la obligación, es
necesario un presupuesto de hecho determinado por la ley.

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Fuentes de consulta

Fuentes de consulta
Fuente: Flaticon

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aprobación de Tratados Internacionales en Materia Tributaria (tesis de Licenciatura en Derecho
con área en Derecho Fiscal). Universidad de las Américas Puebla, Puebla. Recuperado de:
http://catarina.udlap.mx/u_dl_a/tales/documentos/ledf/garcia_b_ar/
 García López-Guerrero, L. (2000). Derecho de los contribuyentes. México: UNAM-Cámara de
Diputados. LVIII Legislatura. Recuperado de :
https://archivos.juridicas.unam.mx/www/bjv/libros/1/57/tc.pdf
 Jarach, D. (1982). El hecho imponible . (3ª ed.). Argentina: Abeledo-Perrot.
 Jiménez González, A. (1998). Lecciones de Derecho Tributario . (5ª ed.). México: Ecafsa.
 Rodríguez Lobato, R. (2001). Derecho Fiscal. México: Oxford.
 Rodríguez Valdez, E. A. (2007). Violación al principio de capacidad contributiva del pago con
cheque como requisito de las deducciones en la ley del Impuesto Sobre la Renta . (tesis de
Licenciatura en Derecho con área en Derecho Fiscal). México: Universidad de las Américas
Puebla, Puebla. . Recuperado de:
http://catarina.udlap.mx/u_dl_a/tales/documentos/lfis/rodriguez_v_ea/
 Sol Juárez, H. (2012). Derecho Fiscal. México: Red Tercer Milenio.

Legislación

 Código Fiscal de la Federación.

 Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.

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