Documenti di Didattica
Documenti di Professioni
Documenti di Cultura
NORMAS DE AUDITORÍA
Temario detallado
Concepto
Fuentes de las normas
Clasificación
Estructura y contenido básico
Supletoriedad
Para que se considere que la auditoría es una actividad profesional, es necesario que un cuerpo
especializado de conocimientos la respalde; estos últimos encuentran el respaldo del gremio de la
Contaduría Pública organizada, que los presenta formalmente en “normas de auditoría”, cuyo
cumplimiento permite cierta unificación del trabajo profesional. La calidad profesional del trabajo
del auditor sólo la logrará al cumplir cabalmente con esos cánones profesionales establecidos en
México por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP).
La auditoría revisa la contabilidad y los informes que ésta genera y ahora las bases de preparación
de la información financiera en México son las NIFs, sin embargo hasta el momento, en las normas
de auditoría frecuentemente encontrará referencias a criterios anteriores (PCGA), por lo que se
debe dar cabida a las modificaciones de forma y fondo que originan las NIFs
Concepto General
Para delimitar qué es un norma de auditoría, debemos partir del hecho de que en la literatura
técnica encontramos al menos las dos posiciones que los autores Bailey y Holzmann establecen en
la sección denominada “Normas de auditoría generalmente aceptadas” de su Guía de auditoría:
Las normas profesionales de auditoría son vistas e interpretadas por lo menos de dos modos
diferentes, como el mínimo nivel de desempeño requerido para medir la calidad de una auditoría
realizada por un auditor independiente y como el mínimo de pautas para el desempeño de un
trabajo de auditoría. Desde el primer punto de vista, las responsabilidades profesionales del
auditor se cumplen con el contador independientemente de que se desempeñe una auditoría de
acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas. Sin embargo, el auditor
independiente reconoce que la mayoría de las normas profesionales de auditoría son amplias y
rara vez se dirigen a los problemas reales que surgen en los trabajos. Por consiguiente, desde el
segundo punto de vista, el auditor cumple con sus responsabilidades profesionales al conducirse
en conformidad con las normas de auditoría de profesión, que requieren un constante empleo del
buen juicio profesional. Muchos auditores expertos creen que las normas profesionales deben
considerarse en términos del segundo contexto, ya que no hay forma de establecer normas con
tanto detalle, para que pueda minimizarse o eliminarse el empleo de juicio profesional. Como rara
vez proporcionan la respuesta exacta, las normas de auditoría han de considerarse como un guía
que da el tono a seguir por los auditores profesionales.
. Concepto en México
La Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría (CONPA) del Instituto Mexicano de
Contadores Públicos (IMCP), parece acogerse al segundo criterio al definir normas de auditoría en
el boletín 1010 del compendio de Normas y Procedimientos de Auditoría y Normas para Atestiguar
como sigue: “Son los requisitos mínimos de calidad relativos a la personalidad del auditor, al
trabajo que desempeña y a la información que rinde como resultado de este trabajo”.
A pesar que esta definición no se refiere expresamente al papel que desempeña el criterio del
profesional del auditor en la ejecución de su trabajo, si nos remitimos al estudio de los boletines
que desarrollan cada una de las normas, comprenderemos que su aplicación es impensable sin el
juicio profesional del auditor.
Con respecto al primer punto, la auditoría posee los atributos necesarios para considerarse como
una profesión. Respecto a la caracterización y fines particulares de la actividad señalo lo siguiente:
Aunque el ejercicio de la profesión no responde a reglas de carácter natural, la experiencia y el desarrollo de los
negocios han demostrado que determinadas prácticas de revisión que realiza el auditor son obligatorias por
sanas y porque su observancia implica un mínimo aceptable de seguridad de que los estados financieros, en su
conjunto, presentan razonablemente la situación patrimonial de la empresa auditada y el resultado de sus
operaciones en ese periodo.
Clasificación
Las normas de auditoría están
vinculadas con la calidad del
trabajo realizado por el
profesional independiente. Con
base en una comparación entre
normatividades locales, se
mostrarán a continuación
aspectos generales de las normas
de auditoría vigentes en Estados
Unidos (American Institute of
Certified Public Accountants) y las
correspondientes a México,
respaldadas por el IMCP, que han
aprobado y adoptado las normas
generales de auditoría,
clasificándolas en tres grupos:
Personales de ejecución del
trabajo y de información.
Dicha normatividad coincide en el fondo aunque presenta algunas diferencias de forma, por lo
cual para su estudio, abordaremos el análisis por cada uno de los grupos o categorías en que se
dividen.
Normas personales
El primer grupo es el relativo
a las normas personales e
incluye las cualidades que el
auditor debe tener para
poder asumir, dentro de las
exigencias que el carácter
profesional de la auditoría
impone, un trabajo de este
tipo. Dentro de estas normas
existen cualidades que el
auditor debe tener y otras
que deberá mantener
durante el desarrollo de toda
su actividad profesional.
Para analizar la estructura de las normas de auditoría, partiremos del compendio de Normas y
Procedimientos de Auditoría, que divide su contenido en series, a las cuales asigna un rango
numérico como sigue:
Las primeras cuatro series son propiamente las normas de auditoría establecidas por la CONPA, las
cuales, por tener un carácter obligatorio, están sujetas a un procedimiento especial de aprobación
que asientan los estatutos del propio IMCP. Los procedimientos de auditoría, concentrados en la
serie 5000, constituyen la opinión mayoritaria de los miembros de la CONPA y se refieren a la
“mejor” forma de llevar a cabo ciertas fases en el desarrollo de una auditoría. Su aplicación deberá
hacerse a juicio del auditor de acuerdo con las circunstancias, por lo cual nuevamente queda de
manifiesto la aplicabilidad e importancia del criterio profesional para decidir qué procedimientos
utilizar; son elementos cuya conveniencia ha sido discutida por miembros destacados de la
profesión. Finalmente, el compendio también incluye otras declaraciones que son los medios a
través de los cuales la CONPA da a conocer políticas, programas, estudios, ejemplos, opiniones,
guías.
Disposiciones generales
1010 Normas de auditoría. Establece una definición de normas de auditoría, las clasifica y
explica de forma general.
1020 Declaraciones normativas de carácter general sobre el objetivo y naturaleza de la
auditoría de estados financieros. El boletín describe el objetivo general y la naturaleza de
la auditoría de estados financieros.
Normas personales
2010 Pronunciamientos sobre las normas personales. Se refiere a las cualidades que el auditor
debe tener para poder asumir la responsabilidad de desarrollar una auditoría. En contraste
con el boletín 1010, en éste encontramos mayor contenido en la explicación de las normas
personales.
Normas de ejecución
3010 Documentación de la auditoría. El auditor debe documentar todos aquellos aspectos
importantes para evidenciar que el trabajo se hizo de acuerdo con las normas de auditoría
generalmente aceptadas. El boletín profundiza en la forma, contenido, propiedad, custodia
y confidencialidad de los papeles de trabajo.
3020 Control de calidad. Enfocado a medidas que deben establecer las firmas de contadores
públicos para que sus servicios de auditoría se presten con el mas alto nivel de calidad y en
cumplimiento con el marco legal y profesional correspondiente.
3030 Importancia relativa y riesgo en auditoría. Además de conceptos, se abunda en el efecto y
relación que los componentes del riesgo y la importancia relativa tienen en la planeación
de una auditoría.
3040 Planeación y supervisión del trabajo de auditoría. El boletín aborda aspectos
fundamentales en el desarrollo de un trabajo de auditoría Proporciona una guía de los
puntos que deberán considerarse antes de planear una auditoría, explica qué deberá
contener así como la forma en que se demostrará que se ha planeado y supervisado el
trabajo.
3050 Estudio y evaluación del control interno. El boletín incluye la descripción de los elementos
que conforman la estructura del control interno y enfatiza la importancia que la evaluación
y comprensión del mismo tienen para el desarrollo del trabajo del auditor ya que
establecer un nivel de confianza permitirá la determinación de la naturaleza, alcance y
oportunidad en la realización de los procedimientos de auditoría.
3060 Evidencia comprobatoria. Son los elementos que comprueban o refutan hechos. El boletín
abunda en las características que deben cumplir e incluye las aseveraciones que el auditor
tratará de verificar con la evidencia obtenida.
3070 Consideraciones sobre fraudes que deben hacerse en una auditoría de estados
financieros. Define y describe las características del fraude y proporciona guías sobre las
diversas consideraciones que el auditor deberá hacer al detectarlo dentro de su examen a
los estados financieros.
3080 Declaraciones de la administración. La administración de la entidad hace declaraciones
oralmente y por escrito en sus estados financieros o en respuesta a preguntas que se le
plantea. Así pues, el boletín aborda los procedimientos que se deberán seguir para obtener
la carta de declaraciones de la administración y lo que debe contener.
3090 Confirmaciones de abogados. En el boletín se establecen los pronunciamientos normativos
que el auditor debe observar cuando trata de identificar obligaciones reales o potenciales
de su cliente e incluye una guía del contenido de la confirmación que se obtendrá de quien
sea responsable de los asuntos jurídicos de la entidad auditada.
3100 Revisión analítica. Se desarrolla en concepto de revisión analítica y se estudia la
importancia que tiene como procedimiento de auditoría en las diversas etapas de una
revisión de estados financieros.
3110 Carta convenio para confirmar la prestación de servicios de auditoría. En la carta
convenio se establecerán los términos del servicio y en el boletín se encuentran
relacionados los puntos que deberá contener. Asimismo, se establecen pautas para la
actuación del auditor en caso de enfrentarse a la negativa de la administración a
proporcionársela.
3120 Tratamiento de procedimientos omitidos, descubiertos después de la emisión del
dictamen. Cuando el auditor descubre y concluye, con posterioridad a la fecha de su
dictamen, que uno o varios procedimientos fueron omitidos durante su examen, se debe
establecer el tratamiento y los procedimientos generales por aplicar.
3130 Efecto en la auditoría por incumplimiento de una entidad con leyes y reglamentos. El
incumplimiento de la entidad con leyes y reglamentos puede afectar los estados
financieros y la opinión que el auditor rinda en su dictamen. El boletín también contempla
la posibilidad de que el auditor incurra en alguna responsabilidad al respecto
3140 Efectos de la Tecnología de la Información en el desarrollo de una auditoría de estados
financieros. El estudio y evaluación del control interno en plataforma de tecnologías de la
información tiene consideraciones adicionales que se explican en este boletín.
3150 Auditoría de la valuación y revelaciones del valor razonable. Establece las normas y
lineamientos relativos a la valuación y revelaciones de valor razonable, como lo establecen
las nuevas Normas de Información Financiera (NIFs).
Normas de información
4010 Dictamen del auditor. El dictamen del auditor condensa el resultado de su trabajo e
incluye la opinión que se formó. En el boletín se detalla el contenido, los diferentes tipos
de opinión que puede contener y se muestran los modelos de redacción del mismo.
4020 Dictamen sobre estados financieros preparados de acuerdo con bases específicas
diferentes a los principios de contabilidad generalmente aceptados. Esta norma condensa
los pronunciamientos normativos en relación con los dictámenes que emite el contador
público sobre estados financieros, preparados sobre bases específicas, diferentes a los
principios de contabilidad generalmente aceptados en México. Su importancia aumentó
considerablemente y fue materia de discusión en la profesión con la entrada en vigor de las
Normas de Información Financiera.
4030 Efectos en el dictamen cuando se utiliza el trabajo de otros auditores. Es posible que el
auditor sea contratado para dictaminar una entidad en cuyo ejercicio participen otros
auditores en la revisión o sean parte o componente, así pues, el boletín regula lo relativo a
la responsabilidad que asumirá el auditor en estos casos.
4040 Otras opiniones del auditor. Se norman las situaciones en que los auditores emiten
opiniones profesionales diferentes a las que emiten sobre estados financieros y los otros
informes incluidos específicamente en otros boletines.
4050 Informe sobre la revisión limitada de estados financieros intermedios. Señala los
requisitos que deberá cumplir la información sobre estados financieros intermedios para
emitir una opinión y, además, aborda los procedimientos recomendados para realizar el
examen correspondiente.
4060 Opinión del auditor sobre la información adicional que acompaña a los estados
financieros básicos dictaminados. Se regula la forma y contenido de la opinión del auditor
sobre la información adicional que acompaña a los estados financieros dictaminados.
4070 Opinión del contador público sobre la incorporación de eventos subsecuentes en estados
financieros pro forma. El objetivo de este boletín es señalar las condiciones en las que un
auditor puede emitir una opinión sobre la incorporación de eventos aún no realizados a los
estados financieros básicos y establece los pronunciamientos normativos para lograrlo.
4080 Efectos del trabajo de un especialista en el dictamen del auditor. En ocasiones el auditor
se auxilia de especialistas en otras áreas para desempeñar su trabajo de investigación y
recopilación de evidencias. En el boletín se aborda el efecto que tiene el trabajo de un
especialista en el dictamen del auditor.
4090 El dictamen del contador público en su carácter de comisario. Partiendo de las
obligaciones del comisario consignadas en la Ley General de Sociedades Mercantiles, en
este boletín se orienta al contador público que, en desempeño de la función de comisario,
tiene la obligación de rendir su opinión en cumplimiento de la vigilancia que se le
encomienda.
4110 Asociación del nombre del contador público con estados financieros publicados. Por
razones de carácter legal o de otra naturaleza tienen la necesidad de publicar sus estados
financieros. Se dice que un contador público está asociado a los estados financieros cuando
su nombre y su firma aparecen conjuntamente con ellos.
4120 Informe del auditor sobre el resultado de la aplicación de procedimientos de revisión
previamente convenidos. El auditor es requerido para realizar un trabajo, mediante el cual
sean aplicados procedimientos de revisión previamente convenidos con el cliente, para
emitir un informe sobre los resultados obtenidos.
4130 Dictamen de auditor sobre estados financieros de entidades mexicanas, preparados para
fines internacionales. Norma la emisión de dictámenes sobre estados financieros de
entidades mexicanas para fines internacionales cuando se preparan éstos aplicando las
normas contables internacionales o las vigentes el otro país.
4140 Opinión del auditor sobre información financiera proyectada. En ocasiones se requiere
opinar sobre información financiera proyectada, es decir, la referida a eventos que no han
ocurrido y pudieran no ocurrir. En el boletín se emiten diferentes pronunciamientos
aplicables al desarrollo de este tipo de compromisos.
4160 Informe para agentes de valores. El boletín tienen como objetivo establecer los
pronunciamientos normativos y los procedimientos de auditoría para los casos en que el
auditor puede aceptar emitir el informe para agentes de valores.
4170 Dictamen sobre estados financieros comparativos. Norma la emisión del dictamen cuando
se realiza sobre información financiera comparativa y las situaciones en que el auditor
deberá revelar ciertos hechos que pudieran afectarla.
4180 Restricciones en el uso del dictamen del auditor. El dictamen sobre los estados financieros
considerados “restringidos” es la materia prima de este boletín ya que establece una serie
de pronunciamientos normativos aplicables en tales circunstancias.
El último grupo que se incorporó al compendio de normas de auditoría se conoce como “Normas
para atestiguar”, aplicables cuando en la práctica de la profesión independiente un Contador
Público lleva a cabo un trabajo de atestiguar, es decir, aquel “en el cual un Contador Público es
contratado para emitir o emite una comunicación escrita que expresa una conclusión acerca de la
confianza en una aseveración escrita que es responsabilidad de la parte contratante”
Supletoriedad
Más que aplicación supletoria propiamente dicha, existe una relación estrecha entre el contenido
de la normatividad que emite la Federación Internacional de Contadores (IFAC, International
Federation of Accountants) a través del Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y
Atestiguamiento (IAASB, en inglés) y la expuesta por la Comisión de Normas y Procedimientos de
Auditoría del IMCP. A nivel internacional se reconoce la siguiente estructura de los
pronunciamientos sobre auditoría y trabajos de revisión de información financiera histórica
emitidos por el IAASB, entre ellos las Normas Internacionales de Auditoría:
La vinculación normativa se explica porque el IMCP signó, junto con otras 48 naciones, el acuerdo
que fundó el IFAC con el propósito de contar con una profesión contable mundialmente
organizada. Así pues, considerando que evidentemente nuestra profesión marcha hacia una
estandarización global, los ordenamientos internacionales deberán ser incorporadas
paulatinamente a los ordenamientos nacionales hasta que exista una plena adopción de las
mismas. Para finalizar, solamente cito la referencia que se hace a las normas internacionales
dentro del compendio de normas y procedimientos de auditoría que sintetiza lo expuesto
anteriormente:
Se pide Describir brevemente cada una de las normas de auditoría generalmente aceptadas e
indicar por qué las acciones de Pi.No.Le. son un incumplimiento con cada norma en la forma
siguiente, trata de proporcionar fundamento a tus respuestas.
Cuestionario de autoevaluación
1. ¿Cómo define el IMCP “normas de auditoría?
2. ¿Cómo se clasifican las normas de auditoría generalmente aceptadas?
3. Según lo establece la CONPA, ¿qué fundamenta la existencia de las normas de auditoría?
4. ¿Qué papel desempeña el criterio profesional del auditor frente a la existencia de las normas de
auditoría?
5. En México, ¿qué organismo profesional emite las normas de auditoría de estados financieros?
6. En Estados Unidos de América, ¿qué organismo profesional emite las normas de auditoría de
estados financieros?
7. A nivel internacional, ¿qué organismo emite la normatividad profesional aplicable a la auditoría
de estados financieros?
8. ¿En qué series se divide el contenido del compendio de Normas y Procedimientos de Auditoría
del IMCP?
9. Estrictamente hablando, ¿cuáles son las series normativas aplicables a la auditoría de estados
financieros del compendio de Normas y Procedimientos de Auditoría del IMCP?
10. ¿Cuáles son las normas de auditoría generalmente aceptadas clasificadas como “personales”?