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CONCEPTOS Y GENERALIDADES
DE LA CONTABILIDAD
TALLER
CONTABLE
AUTOR: César Augusto Hernández Ocampo
ÍNDICE
2. Políticas contables
3. Impuestos
INTRODUCCIÓN
Cada
uno
de
los
temas
abordados
es
de
vital
importancia
para
entender
las
técnicas
y
procedimientos
contables
vigentes
en
Colombia.
El
concepto
contable,
los
principios
y
los
tipos
de
contabilidad
son
herramientas
fundamentales
para
el
análisis
de
la
información
financiera,
la
toma
de
decisiones
y
la
eficiencia
en
la
administración
de
los
recursos
financieros.
RECOMENDACIONES ACADÉMICAS
En
esta
unidad,
la
lectura
y
el
estudio
de
los
conceptos
básicos
de
la
contabilidad
le
van
a
brindar
una
base
fundamental
para
el
entendimiento
de
los
procesos
y
técnicas
que
se
verán
en
las
siguientes
unidades.
Por
tal
razón,
es
fundamental
que
los
aprenda
para
continuar
el
proceso
en
la
comprensión
de
las
diferentes
técnicas
contables.
Por
su
parte,
el
trabajo
autónomo
es
esencial
para
conseguir,
en
el
tiempo
requerido,
los
objetivos
propios
de
la
unidad.
2
2 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
DESARROLLO
DE
CADA
UNA
DE
LAS
UNIDADES
TEMÁTICAS
La
contabilidad
es
denominada
desde
sus
orígenes
como
“el
lenguaje
de
los
negocios”,
herramienta
fundamental
para
el
registro,
control
e
interpretación
de
las
cifras
del
ente
económico.
Los
registros
de
información
se
realizaban
para
procurar
la
supervivencia
de
la
comunidad.
De
esta
forma,
se
guardaban
las
memorias
sobre
fenómenos
climáticos,
tiempos
de
siembra
y
cosecha,
necesidades
en
los
volúmenes
de
alimentos
para
las
temporadas
de
sequía
o
lluvias,
cantidades
de
alimentos
que
debían
conservar
durante
el
periodo
de
invierno,
los
días
y
cambios
de
cada
fenómeno
climático,
entre
otros.
Estos
registros
llevaban
al
desarrollo
de
las
culturas.
Así,
los
mayas
se
preocuparon
por
contar
los
días
y
la
ocurrencia
de
fenómenos
naturales;
los
egipcios
hicieron
cálculos
matemáticos
complejos
con
relación
al
uso
de
los
recursos
y
los
requerimientos
de
esclavos,
alimentos
y
procesos
necesarios
para
la
construcción
de
grandes
esfinges
y
pirámides;
los
sumerios
registraron
muchas
de
los
aspectos
de
su
cultura
en
tablas,
con
el
fin
de
dejar
registros
y
memorias
para
las
futuras
generaciones.
Al
desarrollarse
el
concepto
de
propiedad,
la
contabilidad
comenzó
a
ser
parte
importante
del
conocimiento
de
los
comerciantes.
Los
diversos
conceptos
contables
evolucionaron
generando
diferentes
fuentes
de
conocimiento
en
varias
partes
del
mundo.
Uno
de
los
lugares
más
conocidos
en
los
que
se
surgió
la
contabilidad
moderna
fue
Venecia;
es
por
esto
que
muchos
autores
comienzan
sus
relatos
hablando
de
la
contabilidad
como
“el
método
veneciano”,
narrado
por
Luca
Pacioli
en
su
tratado
de
contabilidad.
TALLER CONTABLE 3
Luca
Pacioli,
en
su
obra
Summa,
expuso
los
principios
que
originaron
la
contabilidad
moderna,
estableciendo
las
normas
que
actualmente
se
aplican
a
nivel
mundial,
con
ajustes
de
acuerdo
con
la
evolución
de
conceptos
y
técnicas
de
cada
país,
pero
siempre
conservando
la
esencia
detallada
de
los
36
capítulos
del
libro
y
todos
sus
principios;
entre
estos
están:
• La suma que se adeuda a una o varias cuentas ha de ser igual a lo que se abona.
• Todo el que recibe debe a la persona que da o entrega.
• Todo valor que ingresa es deudor y todo valor que sale es acreedor.
También
se
refiere
en
su
escrito,
a
los
libros
contables
que
debe
tener
el
comerciante,
como
son:
inventario
y
balances,
borrador
o
comprobante,
diario
y
mayor.
Desde
los
inicios
de
la
introducción
de
temas
contables
en
los
procesos
mercantiles
en
Colombia,
observamos
que
la
mayoría
de
los
asuntos
generales
son
adaptaciones
de
normas
internacionales,
desde
los
diferentes
códigos
de
comercio
hasta
las
normas
o
principios
de
4
4 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
contabilidad,
generalmente
aceptadas.
Por
consiguiente,
hay
organismos
que
establecen
unos
lineamientos
uniformes
que
facilitan
su
elaboración
e
interpretación
a
todas
las
personas
o
usuarios
de
la
información
contable,
como
son
los
contadores,
auditores
e
inversionistas,
entre
otros.
La
estandarización
de
las
normas
en
temas
contables
ha
sido
realizada
por
ciertas
organizaciones
internacionales
que
han
modernizado
los
procesos
y
usos
de
la
información;
estas
organizaciones
se
crearon
por
la
necesidad
de
regular
y
unificar
conceptos
entre
los
países.
De
esta
manera,
Colombia
también
debe
observar
de
manera
eficiente
todas
las
circulares
y
conceptos
expedidos,
y
procurar
su
aplicación
de
forma
oportuna.
La
regulación
contable
en
Colombia
que
estandariza
la
contabilidad
de
manera
internacional
se
rige
bajo
la
Ley
1314
del
2009
y
con
los
decretos
2420
y
2496
de
2015.
La
misión
de
la
IFAC
es
servir
al
interés
público
al
contribuir
al
desarrollo,
adopción
y
aplicación
de
altos
estándares
de
calidad
y
directrices
internacionales;
ayuda
a
fortalecer
organizaciones
profesionales
y
firmas
de
contabilidad
de
alta
calidad;
y
promueve
el
valor
de
los
contadores
profesionales
alrededor
del
mundo,
al
hablar
sobre
temas
de
interés
público
donde
la
experiencia
de
la
profesión
contable
es
relevante.
El
Plan
Estratégico
2011-‐2014
de
IFAC
describe
la
forma
en
que
se
va
a
cumplir
esta
misión
y
ofrecer
valor
a
sus
diferentes
componentes:
el
público,
los
miembros
y
asociados,
las
empresas,
las
organizaciones
regionales
de
contabilidad
y
los
contadores
profesionales
en
todo
el
mundo.
TALLER CONTABLE 5
• La
elaboración,
adopción
y
aplicación
de
normas
internacionales.
• Una mayor concentración de la información financiera del sector público.
• El establecimiento de recursos suficientes para resaltar la relevancia del contador público.
Ahora
es
más
importante
que
nunca
que
la
IFAC
sea
una
organización
creíble
y
eficaz
para
la
profesión
contable
a
nivel
mundial.
ISAR,
International
Standard
of
Accounting
and
Reporting
(Normas
Internacionales
de
Contabilidad
y
Presentación
de
Informes)
Fue
creada
en
1982
por
el
Consejo
Económico
y
Social
de
las
Naciones
Unidas,
debido
la
necesidad
de
estandarizar
los
procesos
contables
en
las
medianas
y
pequeñas
empresas.
Clasificó
a
las
empresas
en
tres
niveles
para
permitirles
ajustarse
a
una
realidad
económica
y
crecimiento
propio
en
el
entorno
comercial
en
el
que
se
desarrollan,
de
acuerdo
con
las
necesidades
de
los
socios
o
usuarios.
Nivel
3:
Son
empresas
pequeñas
de
baja
complejidad
en
la
información
contable
o
con
contabilidad
muy
sencilla,
generalmente
administradas
por
sus
propietarios,
y
que
tienen
pocos
empleados
o
ninguno.
Se
podría
decir
que
son
empresas
que
utilizan
la
contabilidad
de
caja.
Nivel
2:
Es
el
caso
de
las
empresas
que
crecen
y
llegan
a
un
nivel
intermedio;
se
ajustan
a
las
normas
internacionales
de
contabilidad
emitidas
por
la
IASB
(International
Accounting
Standards
Board,
Junta
de
Normas
Internacionales
de
Contabilidad).
Corresponde
a
empresas
que
no
emiten
valores
públicos
o
no
son
de
interés
público.
Nivel
1:
Es
un
nivel
avanzado;
generalmente
son
empresas
que
cotizan
en
la
bolsa
y
que
deben
aplicar
las
normas
contables
con
mucho
más
rigor
de
acuerdo
a
las
NIC
–
NIIF,
Normas
internacionales
de
contabilidad
y
Normas
internacionales
de
información
financiera,
expedidas
por
la
IASB.
En
el
caso
colombiano
podemos
entender
el
nivel
1
como
las
personas
que
se
encuentran
en
el
régimen
simplificado
y
las
del
2
y
3
como
el
régimen
común.
La
cotización
en
bolsa
de
las
empresas
colombianas
6
6 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
es
un
aspecto
atrasado
o
hay
bajo
interés
por
parte
de
los
empresarios
por
hacerlo,
razón
por
la
cual
en
nuestro
país
este
tema
es
un
poco
desconocido
o
con
muy
poca
aplicabilidad,
lo
cual
se
refleja
en
la
normatividad.
IASB, International Accounting Standards Board (Junta de Normas Internacionales de Contabilidad)
Es
una
entidad
privada
independiente,
ubicada
en
Londres,
encargada
de
desarrollar
y
promover
normas
generales
de
contabilidad
y
presentación
de
estados
financieros.
Fue
creada
en
el
2001,
en
remplazo
del
Comité
de
Normas
Internacionales
de
Contabilidad
(International
Accounting
Standards
Committee).
Su
función
es
elaborar,
aprobar
y
publicar
las
normas
internacionales
en
la
presentación
de
informes
financieros
(NIIF),
las
cuales
entraron
en
transición
en
Colombia
a
partir
del
2014.
UNCTDA,
United
Nations
Conference
on
Trade
and
Development
(Conferencia
de
las
Naciones
Unidas
sobre
Comercio
y
Desarrollo)
Es
un
foro
central
para
examinar
las
cuestiones
económicas
y
sociales,
y
para
formular
recomendaciones
de
política
económicas
dirigidas
a
los
miembros
y
el
sistema
de
las
Naciones
Unidas.
Dentro
de
el
se
ha
realizado
un
ordenamiento
y,
en
algunos
casos,
se
han
definido
normas
que
facilitan
la
uniformidad
contable
a
nivel
mundial.
AICPA, American Institute of Certified Public Accountants (Instituto Americano de Contadores Públicos)
Fundada
en
1887,
es
la
organización
profesional
nacional
de
Contadores
Públicos
en
los
Estados
Unidos,
con
más
de
370.000
miembros;
en
ella
se
establecen
las
normas
éticas
de
la
profesión
y
las
normas
estadounidenses
para
las
auditorías
de
las
empresas
privadas,
organizaciones
sin
fines
de
lucro,
federales,
estatales
y
los
gobiernos
locales.
Existen
varias
entidades
encargadas
de
regular
y
velar
por
el
adecuado
cumplimiento
de
las
normas
y
principios
de
contabilidad
generalmente
aceptados
en
Colombia.
Entre
ellas
están
el
Consejo
Técnico
De
La
Contaduría
Pública
y
la
Junta
Central
de
Contadores.
TALLER CONTABLE 7
• Estudiar
los
trabajos
técnicos
que
le
sean
presentados
con
el
objeto
de
decidir
sobre
su
divulgación
y
presentación
en
eventos
nacionales
e
internacionales
de
la
profesión.
• Servir
de
órgano
asesor
y
consultor
del
Estado
y
de
los
particulares
en
todos
los
aspectos
técnicos
relacionados
con
el
desarrollo
y
el
ejercicio
de
la
profesión.
Entidad
profesional
encargada
de
realizar
el
registro
de
los
contadores
públicos
en
Colombia
y
regular
su
comportamiento
ético
y
profesional,
observando
el
adecuado
cumplimiento
de
las
leyes
y
garantizando
la
transparencia
en
el
actuar
de
los
contadores
públicos;
adicionalmente
vela
porque
la
profesión
sea
ejercida
únicamente
por
contadores
públicos
titulados.
En
los
términos
previstos
por
el
artículo
20
de
la
Ley
43
de1990,
corresponde
a
la
Junta
Central
de
Contadores:
• Ejercer
la
inspección
y
vigilancia
para
garantizar
que
la
contaduría
pública
solo
sea
ejercida
por
contadores
públicos
debidamente
inscritos,
y
que
quienes
ejerzan
la
8
8 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
profesión
de
contador
público
lo
hagan
de
conformidad
con
las
normas
legales,
sancionando
en
los
términos
de
la
ley
a
quienes
violen
tales
disposiciones.
• Efectuar
la
inscripción
de
los
contadores
públicos,
suspenderla
o
cancelarla
cuando
haya
lugar
a
ello,
y
llevar
a
cabo
su
registro.
• Expedir
la
tarjeta
profesional
de
contador
público
y
su
reglamentación,
además
de
las
certificaciones
que
correspondan
al
ámbito
de
sus
competencias
institucionales.
• Establecer la gestión administrativa con relación a los recursos de capital.
• Contribuir
a
la
evaluación
del
beneficio
o
impacto
social
que
la
actividad
económica
de
un
ente
represente
para
la
comunidad.
TALLER CONTABLE 9
10
10 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
Figura 1. Tipos de contabilidad
Contabilidad general
Contabilidad administrativa
En
esta
contabilidad
podemos
encontrar
informes
de
tipo
específico
y
con
un
nivel
de
detalle
más
complejo;
depende
de
la
contabilidad
general
y
es
usada
básicamente
para
la
toma
de
decisiones
y
análisis
por
los
usuarios
de
tipo
administrativo,
dueños,
jefes
de
áreas
o
departamentos.
Aunque
se
realiza
con
base
en
la
contabilidad
general,
los
tipos
de
informes
son
más
específicos,
de
tal
manera
que
facilitan
la
toma
de
acciones
ante
situaciones
financieras
específicas.
Para
estos
informes
es
recomendable
presentar
la
información
a
nivel
de
cuentas
auxiliares,
de
acuerdo
con
el
PUC,
con
siete
o
más
dígitos
los
códigos
de
cuentas
contables.
Contabilidad financiera
TALLER CONTABLE 11
Es
usada
para
la
presentación
de
informes
financieros
y
contables
a
terceros,
como
accionistas
o
posibles
inversores,
proveedores,
bancos,
entre
otros,
los
cuales
necesiten
conocer
la
situación
financiera
del
ente
económico
con
fines
específicos,
como
créditos,
inyecciones
de
capital
a
título
de
inversión.
El
grado
de
detalle
es
un
poco
menor;
por
lo
tanto,
es
suficiente
si
se
presenta
esta
información
al
nivel
de
cuenta,
o
sea
con
cuatro
dígitos.
Los
tipos
de
informes
generalmente
presentados
son
el
balance
general
y
estado
de
resultados,
o
cualquier
estado
financiero
básico
de
propósito
general.
2. POLÍTICAS CONTABLES
Son
los
principios,
bases,
acuerdos,
reglas
y
procedimientos
específicos
adoptados
por
la
entidad
en
la
elaboración
y
presentación
de
sus
estados
financieros.
Antes
de
la
elaboración
de
estos,
las
empresas
deben
definir
una
serie
de
aspectos
relacionados
con
su
preparación
y
se
deben
establecer
las
políticas
contables
que
va
a
usar
la
entidad
para
el
registro
de
sus
diferentes
hechos
o
actividades
económicas,
que
afecten
los
estados
financieros,
como
las
que
se
relacionan
a
continuación:
12
12 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
• Definir
la
moneda
funcional
Las políticas contables son aprobadas por la asamblea general o junta de socios únicamente.
Se
espera
que
los
estados
financieros
contengan
información
relevante
y
fiable
sobre
el
registro
de
sus
operaciones.
Las
empresas
deben
aplicar
las
políticas
contables
de
manera
uniforme,
es
decir,
que
los
registros
contables
conserven
una
misma
manera
de
hacerse
durante
su
vigencia.
Solo
se
cambiará
la
política
contable
si
cambia
la
NIIF
o
si
se
afectan
negativamente
los
estados
financieros.
Los
cambios
en
las
políticas
contables
deben
ser
aplicados
retroactivamente
en
la
aplicación
de
las
NIIF,
cumpliendo
los
requerimientos
específicos
de
la
sección
10
del
anexo
2
del
2420/15
(Congreso
de
la
República,
2015).
3. IMPUESTOS
Uno
de
los
aspectos
relevantes
de
la
contabilidad
es
poder
determinar
los
impuestos.
Por
tanto,
en
las
operaciones
comerciales
hay
situaciones
sujetas
a
tributación,
donde
se
deben
observar
la
totalidad
de
sus
elementos
(hecho
generador,
base
gravable
y
tarifa);
así
mismo,
considerar
el
sujeto
activo
(el
Estado)
y
el
pasivo
(los
contribuyentes).
TALLER CONTABLE 13
A
continuación
se
detalla
de
forma
general
cómo
es
su
técnica
de
aplicación:
Hecho
generador:
operación
económica
realizada
que
da
origen
a
los
impuestos.
Por
ejemplo,
para
el
caso
del
IVA,
la
operación
es
una
venta,
una
compra
o
prestación
de
un
servicio
para
la
retención
en
la
fuente;
para
el
impuesto
predial,
tener
un
bien
inmueble,
etc.
Pero
en
ocasiones,
aunque
el
hecho
generador
se
dé,
no
habrá
lugar
para
el
impuesto
ya
que
no
cumple
con
las
bases
gravables.
Base
gravable
(BG):
valor
por
el
cual
se
calcula
el
impuesto.
Las
bases
gravables
cambian
de
acuerdo
al
tipo
de
impuesto;
para
algunos
es
necesario
tomar
como
base
el
100%
de
la
operación,
mientras
que
para
otros
solamente
un
porcentaje.
Por
ejemplo,
para
el
caso
del
IVA
se
deberá
tomar
como
base
gravable
el
100%
de
lo
que
se
vende.
Tarifa
(T):
equivale
al
costo
del
impuesto.
Generalmente
es
un
porcentaje
que
se
debe
aplicar
a
la
base
gravable;
como
tarifa
general
del
impuesto
a
las
ventas
se
tiene
el
16%
y
para
la
retención
en
la
fuente
el
10%.
Sin
embargo,
hay
que
señalar
que
las
tarifas
dependen
también
de
la
actividad
económica,
el
tipo
de
bien,
o
demás
situaciones
que
la
administración
de
impuestos
considere
para
establecer
la
tarifa
que
corresponderá
a
cada
tipo
de
impuesto.
Así,
existen
tarifas
diferenciales
para
cada
uno.
Impuesto
generado
(IG):
es
el
valor
final
del
impuesto
que
debe
ser
cancelado
a
la
administración
de
impuestos
correspondiente,
y
se
puede
expresar
de
la
siguiente
formula:
14
14 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
El
impuesto
generado
es
igual
a
la
base
gravable
por
la
tarifa;
miremos
el
siguiente
ejemplo:
Se
vende
mercancía
por
valor
de
$1.000.000;
para
el
caso
aplicaremos
la
tarifa
general
del
16%,
por
lo
que
el
valor
del
impuesto
a
pagar
sería
calculado
así:
Régimen
común:
personas
jurídicas
o
sociedades
de
hecho
responsables
del
impuesto
de
IVA
y
personas
naturales
con
más
de
4000
UVT
de
ingresos
brutos.
o Gran
contribuyente
autoretenedor:
responsables
del
impuesto
de
IVA.
No
se
le
aplican
retenciones.
Esta
tabla
es
importante
para
el
cálculo
de
impuestos
en
operaciones
de
compra
y/o
venta
en
transacciones
tributarias.
TALLER CONTABLE 15
Mecánica
de
retención
en
la
fuente
Vendedor
Gran
contribuyente
Régimen
Simplificado
Régimen
Común
Gran
contribuyente
autoretenedor
Comprador
(Autorretención
)
No
existe
retención
No
existe
retención
Régimen
RENTA
No
existe
retención
(Autorretención
-‐ (Autorretención
-‐
simplificado
(Autorretención
)
CREE)
CREE)
CREE
En
la
siguiente
cartilla
se
realizarán
operaciones
teniendo
en
cuenta
esta
parte
teórica
de
los
impuestos.
Por
lo
tanto,
es
imprescindible
comenzar
a
familiarizarse
con
el
contenido
de
la
tabla.
16
16 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
Medición
Proceso
de
determinación
de
los
importes
monetarios
por
los
que
se
reconocen
y
registran
los
elementos
de
los
estados
financieros
o
información
financiera
de
la
entidad.
Para realizar la medición de los activos se pueden usar los siguientes métodos:
o Valor actual: flujos futuros de fondos actualizados a una tasa de
descuento.
TALLER CONTABLE 17
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
• Fierro,
A.
(2015).
Contabilidad
de
activos
con
enfoque
NIIF
para
las
pymes.
Bogotá:
Ecoe Ediciones.
• Pallerola, J. (2013). Contabilidad Básica. Bogotá: Ediciones de la U.
TEXTOS
Decreto
2420
(2015).
Por
medio
del
cual
se
expide
el
Decreto
Único
Reglamentario
de
las
Normas
de
Contabilidad,
de
Información
Financiera
y
de
Aseguramiento
de
la
Información
y
se
dictan
otras
disposiciones.
Diario
oficial
Año
CLI.
N.
49726.
14
de
diciembre
de
2015.
Ley
1314
(2009).
Por
la
cual
se
regulan
los
principios
y
normas
de
contabilidad
e
información
financiera
y
de
aseguramiento
de
información
aceptados
en
Colombia,
18
18 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
se
señalan
las
autoridades
competentes,
el
procedimiento
para
su
expedición
y
se
determinan
las
entidades
responsables
de
vigilar
su
cumplimiento.
Diario
Oficial
de
Colombia
[serial
online].
Disponible
en
vLex,
Ipswich,
MA.
TALLER CONTABLE 19