SISTEMAS DE COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES (ABC)

Origen

Es en la década de los 80, cuando el modelo de coste ABC, que traducido al castellano
vendría a ser la gestión de costes basada en las actividades, se comienza a implantar en
algunas grandes empresas norteamericanas como instrumento de control y gestión de los
costes.

Sus iniciales promotoras y difusoras, los profesores de la prestigiosa universidad de

Harvard, Thomas Johnson, y Robert Kaplan, justifican su aplicación para intentar dar
respuesta a las limitaciones, que desde un punto de vista de gestión, planteaban los
sistemas tradicionales de contabilidad de costes.

Contexto Teórico:

“Costeo por procesos es el sistema de acumulación de costos por productos o servicios

de acuerdo con el departamento, centro de costos o proceso, utilizado cuando un
producto o servicio se lleva a cabo mediante un proceso productivo masivo o continuo.”
(Polimeni, Fabozzi y Adelberg, 1994: 61).

El sistema de costos ABC analiza las actividades de los departamentos de apoyo que
proporcionan servicio a los departamentos de producción, por lo que se concluye que
dichas actividades son las que verdaderamente generan los costos indirectos y que son
los productos los que consumen dichas actividades. El costeo ABC, asigna los costos a
las actividades en función a la utilización de los recursos. Posteriormente asigna los
costos a los objetos de costos en función a cómo dichos objetos de costos usan las
actividades. En principio, ABC es un sistema de costeo basado en actividades de
producción o de servicio. Es un proceso gerencial para administrar las actividades y
procesos del negocio, para la toma de decisiones estratégicas y operacionales. Se utiliza
para corregir deficiencias, al comparar los recursos consumidos con los productos finales,
lo que permite a la gerencia tomar decisiones racionales entre alternativas económicas.

Existen ciertos términos que deben considerarse para comprender el presente sistema,
los cuáles son:

 ABC (activity based costing system): Sistema de costos basados en

actividades.
 Cost drivers: Conductor de costos-base de asignación de costos. Un objeto de
costos.
 Out puts: Beneficios tangibles e intangibles proporcionados a los clientes.
 Pool: Costo de una actividad en particular.

La metodología del modelo ABC:

El modelo ABC tiene dos objetivos claramente definidos que son:

- Cálculo y control del coste de las actividades.

- Gestión de las actividades.

1
Se basa en las siguientes premisas:

- Las actividades consumen recursos.

- Los productos consumen actividades.

¿Qué es una actividad?

Es un acontecimiento tarea o unidad de trabajo con un propósito específico, por ejemplo,

innovar, desarrollar, diseñar productos o servicios, alistar u operar una maquina o
herramienta, etc.

Fundamentos del costo basado en las actividades

Acorde con los cambios y modernización que se han venido realizando en las Empresa a
nivel mundial en los últimos años, se hace necesario perfeccionar los sistemas contables
y de costeos, ya que los sistemas de costos tradicionales no resuelven la problemática de
medir la eficiencia de la actividad, sustentados en varios factores, destacándose:

 Necesidad de un sistema de costos acorde a los cambios ocurridos en el mundo

empresarial.
 Innovaciones tecnológicas las cuales han revolucionado la utilización de la
información.
 Financiera y no financiera de la Empresa.
 Por otro lado las críticas que en la literatura actual se les hacen a los métodos de
costeo tradicionales al no poder adaptarse a los cambios del mundo empresarial a
fines de siglo.

Hoy en día constituye un problema a resolver por los profesionales vinculados a las
ciencias económicas, alcanzar niveles de costos mínimos y competitivos en la fabricación
de productos o en la prestación de servicios con la correspondiente calidad requerida y
un nivel adecuado de consumo de recursos humanos, materiales y financieros en
correspondencia con el desarrollo y tecnologías existentes.

Esquema general

La filosofía del costeo ABC, promueve que las actividades de la organización son las que
deben ser el centro del análisis. Éstas son las que consumen recursos y los productos los
que las utilizan, por lo que el costo unitario, el proceso de control, la toma de decisiones,
la información y su presentación, deben seguir el proceso real.

Objetivo del sistema de costeo ABC

El objetivo de este sistema es controlar o vigilar los costos de cada producto en lugar de
asignarlos de una manera arbitraria en el costeo con base en actividades, primero se
realiza un análisis de actividades, después se identifican las principales actividades que
realiza cada departamento y se selecciona el factor de costos para cada actividad. Este
factor de costos debe ser una medida cuantificable de la causa de los costos.

La meta del costo ABC no es prorratear los costos indirectos de fabricación a los
productos, sino medir y luego asignar un costo a todos los recursos utilizados por las

2
actividades que dan soporte a la producción y a la entrega de productos y servicios a los
clientes. Así, el supuesto bajo el cual trabaja el costeo basado en actividades es que los
productos consumen actividades y éstas, recursos

Resumiendo el objetivo del costeo ABC, es conocer todas las actividades de una
organización, para lo cual enfoca su atención en las razones que provocan que los
recursos se consuman en las diferentes actividades y en utilizar una identificación exacta
de los costos para facilitar las decisiones administrativas.

Finalidad del sistema ABC

 Producir información útil para establecer el costo por producto.

 Obtener información sobre los costos por líneas de producción.
 Hacer análisis ex post de la rentabilidad.
 Utilizar la información obtenida para establecer políticas de toma de decisiones de
la dirección
 Producir información que ayude en la gestión de los procesos productivos.

Dónde implantar un sistema ABC

Empresas cuyo porcentaje de costos indirectos sobre el total de costos de la organización

tenga un peso significativo.

Organizaciones sometidas a fuertes presiones de precios en el mercado y que deseen

conocer la composición del costo de los productos.

Organizaciones que posean alta gama de productos con procesos de fabricantes

diferentes, donde es muy difícil conocer la proporción de gastos indirectos de cada
producto.

Principales Características

Como características del costeo ABC, se pueden mencionar las siguientes:

 Integridad Fue diseñado para el estudio de la organización completa (fueron

incluidas cada una de las áreas) para analizar así todas las actividades.
 Aspectos contables Es un sistema extra contable, que incluyen todas las
transacciones y operaciones que no constan y no se registran en los libros de la
contabilidad, tampoco utiliza la partida doble, la cual indica que cada transacción
se registra por entradas en al menos dos cuentas. El total de los valores de débito
deben ser iguales al valor total de los valores de crédito.
 Costos ex-post Se basa en costos históricos extraídos de los registros contables.
 Frecuencia y rutina de información: Se sustenta por información permanente, no
es necesario esperar la finalización de un período (mes, semestre, etc.) para
contar con datos precisos.

Como se aplica el Costeo ABC

Como se aplica el costeo ABC en las empresas de manufactura y de servicios el costeo
basado en actividades es un método de costeo de productos o servicios que asigna
3
costos primero a las actividades y después a los productos o servicios basándose en el
consumo de actividad que realiza cada producto o servicio.

El costeo basado en actividades involucra los siguientes tres pasos:

1. Identificar las actividades. Las actividades son las tareas que realiza una
organización para realizar un producto o entregar un servicio.
2. Asociar los costos de la contabilidad a las actividades. Para esto se debe
identificar el driver o conductor de los costos de recursos que se asocian a cada
actividad.
3. Asociar las Actividades a los Productos que las consumen. Para esto se debe
identificar el driver que refleja el consumo de actividades entre los diferentes
productos, clientes, sucursales.

COSTOS ABC vs. COSTO TRADICIONAL

Nuestro sistema de costos debe proporcionarnos información de calidad para la toma de
decisiones en el establecimiento de precios de venta y rentabilidad, y así contribuir al
logro de objetivos de crecimiento.
En un ambiente de automatización de procesos, tecnología y fuerte competencia en los
mercados, surge la necesidad de cambiar los sistemas tradicionales de costos utilizados
por muchos años.
Toda empresa debe ser eficaz y eficiente en sus recursos y procesos, por tanto las
actividades de la misma son de vital importancia en el cálculo de costos de los productos
y servicios.
Hoy el costo tradicional no apoya sustancialmente al cálculo correcto para la toma de
decisiones debido a lo siguiente:

COSTO TRADICIONAL COSTO ABC

NOS DICE "QUE SE GASTÓ" NOS DICE "CÓMO SE GASTÓ"

Utiliza medidas relacionadas con el Utiliza la jerarquía de las actividades

volumen, tal como la mano de obra, como
único elemento para asignar los costos a
los productos
Este se basa en las unidades producidas
para calcular las tasas designación de los
gastos indirectos
Solo utilizan los costos del producto.
La asignación de gastos indirectos se lleva
a cabo en dos etapas: primero son
asignados a una unidad organizacional ya
sea la planta o algún departamento y
segundo a los productos
Utiliza bases generales como unidades
producidas o bien horas maquina sin tener
en cuenta la relación causa y efecto
como base para realizar la asignación y
además utiliza generadores de costos que
están o no relacionados con el volumen
Utiliza diferentes bases en función de las
actividades relacionadas con dichos costos
indirectos
Se concentra en los recursos de las
actividades que originan esos recursos
Primero se lleva a cabo la asignación a las
actividades y después a los productos
Usa tanto el criterio de asignación con
base en unidades como el de los
generadores de costos a través de causa y
efecto para llevar a cabo su asignación.

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  La diferencia principal.
El sistema de costos tradicional trata todos los costos fijos y directos como si
fueran variables y costos ABC permite realizar un seguimiento detallado del flujo
de actividades, en la organización mediante la creación de vínculos entre las
actividades y los objetos del costo (Productos y/o servicios).
 La relación causa/efecto.
El sistema tradicional utiliza bases generales como: unidades producidas u horas
máquina, sin tener en cuenta la relación causa/efecto. Mientras que, costos ABC,
usa tanto el criterio de las bases generales como los generadores (Inductores) de
costos, que establecen la relación causa/efecto entre los productos y las
actividades que lograron los mencionados productos y/o servicios.
 Sobre su enfoque.
El sistema de costos tradicional es utilizado como una herramienta interna de la
empresa. Mientras que el sistema de costos ABC tiene un enfoque también
externo y es capaz de generar valor añadido o agregado a la empresa a través de
sus productos y servicios.
 Las empresas que lo utilizan.
El sistema de costos tradicional es muy utilizado en las empresas que tienen una
estructura organizacional de tipo funcional. Mientras que, el sistema de costos
ABC puede ser utilizado en cualquier estructura organizacional de una empresa
trátese de manufactura, comercial o de servicios.
 Lenguaje.
El sistema tradicional utiliza un lenguaje técnico contable financiero que no
muchas veces es entendido por quienes no tienen un formación administrativa
contable.
El sistema de costos ABC utiliza el lenguaje de la "organización" que es conocido
por todos los colaboradores de la misma.

VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL COSTEO ABC

El costeo ABC, constituye para los gerentes, un sistema de medición del desempeño de
la organización y de sí mismos, lo que permite comprender el resultado de las decisiones
tomadas, asimismo, calcular los efectos de las opciones entre las que deben elegir
continuamente y trazarse metas a futuro. Todo sistema de información gerencial, brinda a
los administradores la capacidad de controlar el desempeño de su organización y la
oportunidad de analizar las distintas opciones que se les presentan, en las decisiones que
deben tomar. El costeo ABC, constituye un nuevo marco de análisis que permite que la
contabilidad de costos represente, en forma más exacta, la cadena del valor de una
organización. Por lo tanto permite mejorar considerablemente la información que la
contabilidad proporciona a la gerencia, lo que es una de las ventajas del presente sistema
A fin de ampliar lo anterior, se detallan a continuación las principales ventajas y
desventajas derivadas de la utilización del costeo ABC, en las que se tratan los efectos
principales que genera la aplicación.

Ventajas

Los principales beneficios que proporciona son:

5
a) Información al usuario, al gerente o empresario, ya que exhibe la vinculación entre los
costos de las actividades y sus salidas. La importancia particular radica en dos ángulos
del análisis:  El recurso a asignarle.  Los usos de la información a obtener tiene grandes
posibilidades de impactar en los gerentes y promover decisiones que tenderán a corregir
ineficiencias y reducir costos.

b) Evaluación de cada actividad en los términos de los objetivos de la organización, ya

que sitúa al gerente en posición de evaluar si las actividades realmente generan valor.
Sus posibles decisiones podrán ser:  Simplificar la actividad.  Reducir sus costos, o 
Eliminar dicha actividad. c) La totalidad de los costos desemboca, a través de las
actividades, en los productos: Si bien, esto también lo cumplen los sistemas tradicionales,
el costeo ABC, realiza especial énfasis en la totalidad. Lo que toma particular relieve en
mercados exigentes en relación con los productos y servicios que adquiere. d) Permite
tener una visión estratégica y global de la incidencia de las actividades en cada tipo de
producto. e) Ayuda a tomar medidas con respecto al precio o rediseño de la cadena de
valor de los productos. f) Facilita detectar las mejoras de los métodos de trabajo de las
áreas de la empresa, por lo que pasa de un análisis de costo en sus rubros de materiales,
mano de obra directa y gastos indirectos de fabricación, a un análisis de costos basado
en las actividades que agregan o no valor. g) Permite evaluar cuantitativamente cada uno
de los departamentos que integran la organización para promover la mejora continua y
comparar su competitividad con los bienes y servicios obtenidos externamente. h) Provee
la capacidad para aumentar las utilidades; quizás la ventaja más importante para mejorar
la información de los costos de una organización, permite a los gerentes identificar la
utilización de los recursos con las actividades en las que son consumidos, lo que genera
oportunidades para aumentar las utilidades de la organización. i) Promueve un sentido de
conciencia de costos. Identifica los costos reales y en una forma más detallada, la
gerencia puede promover conciencia de la manejo de los recursos, para que sean
utilizados y aprovechados de la mejor manera. Lo anterior, se puede lograr al utilizar
como soporte la información que se obtiene con el sistema de costeo ABC, lo que permite
obtener una visión más clara de las actividades que causan los costos y permite
mantenerlos bajos. j) “Costeo preciso de productos y/o servicios tomando en cuenta el
verdadero consumo de recursos. k) Plena identificación del consumo de costos por las
actividades. l) Permite determinar cuáles de las actividades identificadas podrían ser
ejecutadas más eficientemente. m) Identificación de las actividades que realmente
generan valor y las que no lo hacen. n) Permite el uso adecuado del capital de trabajo. o)
Identificación de productos y/o servicios no rentables o poco rentables. p) Incluye a todas
las áreas de la empresa y esto da como resultado la mejora continua. q) Permite el
rediseño en los procesos de la empresa. r) Apoyo a la planeación estratégica de la
empresa, facilitando la minimización de costos y la mejora en los procesos productivos y
operativos. Desventajas Entre las desventajas del sistema se deben considerar: a) El
sistema requiere efectuar un análisis completo de los procesos y de los productos para
determinar las actividades que van a constituir los bolsones de costos (agrupación de
costos por categorías muy amplias que encierran rubros de los mismos no relacionados
entre sí). b) Es necesario analizar y comprender muy bien las características de tales
actividades para definir apropiadamente los generadores de costos. Esto requiere una
importante inversión de recursos, al extremo de que algunas compañías podrían concluir
que tal inversión no asemeja simetría con los beneficios que eventualmente se obtendrían.
6
c) Estos sistemas son más complejos que los tradicionales, especialmente porque deben
ajustarse de inmediato, si se establecen cambios en los productos o en los procesos.
Dichos ajustes involucran a menudo cambios o afinamientos de las medidas o en los
sistemas de medición ambas tareas resultan costosos. Además, mientras más exactitud
exista en el sistema, más elevado su costo. d) Difiere de los principios de contabilidad
generalmente aceptados, tal como en la determinación de los rubros que deben constituir
aparte del costo de los artículos producidos y de los que se deben considerar como
gastos. e) Se necesita un compromiso real de la alta dirección y la participación de cada
una de las unidades organizacionales para tener metas compartidas. f) Debe existir una
verdadera motivación para implementar éste sistema ya que seguramente originará
cambios sustanciales en las formas de trabajar de las personas. g) Este sistema requiere
ser revisado continuamente para verificar que los recursos consumidos por las
actividades permanezcan constantes y, además, para asegurar que los generadores de
costos sean válidos para tales actividades.

Lic. Carlos Echeverrìa Guzmàn. (Mf) (Llm).

VENTAJAS DE IMPLEMENTAR EL SISTEMA COSTEO POR ACTIVIDAD ABC

Analizar el proceso de producción enfocado a las actividades.

Determinar bienes o servicios que generan mayor contribución al negocio.

Facilitar el mejor control y administración de los CIF.

Poderosa herramienta en planeación, suministrando información para decisiones

estratégicas.

No afecta la estructura orgánica de tipo funcional, ABC gestiona las actividades y éstas
se ordenan horizontalmente a través de la organización. Herramienta de gestión que
permite conocer y hacer proyecciones de tipo financiero, muy útiles para la toma de
decisión.  Mide el desempeño de los empleados y departamentos, asimismo identifica el
personal requerido por la empresa

DESVENTAJAS DE IMPLEMENTAR EL SISTEMA COSTEO POR ACTIVIDAD ABC

Centran exageradamente la atención en la administración y optimización de los costos.
Descuidando la visión sistémica de la organización. Requiere mayor esfuerzo y
capacitación para lograr implementación adecuada. La elección de los inductores es a
criterio de los que lo implementan ABC es un sistema de costos históricos, la excesiva
variabilidad de costos futuros complica administrarlos.

Consumo gran parte de los recursos en las fases de diseño e implementación. Aún
siendo el coteo más preciso, nunca se logra obtener el costo exacto de los productos X
que existen efectos o gastos realizados a última hora que no pueden dividirse
adecuadamente

Ventajas y desventajas del costeo ABCPerucontable Publicado 2 años atras el 2 agosto,

2017 Por Perucontable https://www.perucontable.com/contabilidad/ventajas-y-
desventajas-del-costeo-abc/
7
https://www.costosabc.com/costos-abc/abc-vs-costo-tradicional/

8
Morales, M. S. (23 de Junio de 2003). Gestiopolis. Obtenido de El sistema de Costeo
ABC: https://www.gestiopolis.com/el-sistema-de-costeo-abc/

Valenzuela, L. (2017).Slide Player. Recuperado el Diciembre de 2017, de COSTEOABC

(costeo basado en las actividades). : http://slideplayer.es/slide/10111066/

RELACIÓN DEL COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD Y EL ANÁLISIS DEL PUNTO DE

EQUILIBRIO COMO HERRAMIENTA DE GESTIÓN.

INTRODUCCION:

Existen tres elementos a los cuales la empresa debe prestar atención al realizar su
Planeación operativa: costos, volúmenes y precios.
 Costo: Es la suma de erogaciones en que incurre una persona física o moral para
adquirir un bien o un servicio, con la intención de que genere ingresos en el futuro.
En este aspecto, la tendencia es intentar reducirlos hasta el mínimo posible.
 Volumen: Depende de factores tan diversos como la saturación del mercado, el valor
agregado que el producto ofrece respecto del que brindan otros productos similares,
por lo tanto, la empresa debe realizar constantemente estudios del mercado y la
9
 industria, para conocer cuál es la capacidad de demanda que su producto o servicio
puede tener.
 Precio: Debido a la apertura económica y comercial, el precio de los productos no es
un factor controlable por la empresa, Son pocas las industrias en donde la empresa
puede (al menos, a corto plazo) definir el precio de su producto sin considerar al
mercado.
El análisis costo-volumen-utilidad (CVU) proporciona una visión financiera panorámica
del proceso de planeación.
El término CVU analiza el comportamiento de los costos totales y los ingresos de
operación, como consecuencia de cambios que ocurren a nivel de productos, precio de
venta, costos variables o costos fijos.
La letra ¨V¨ por volumen se refiere a factores relacionados con la producción como son:
unidades elaboradas o unidades vendidas; por lo que para el caso, los cambios a nivel
de ingresos y costos surgirán por variaciones únicamente en el nivel de producción.

PUNTO DE EQUILIBRIO:
1) Conceptos:
a) Es aquel nivel de operaciones en el que los ingresos son iguales en importe a
sus correspondientes en gastos y costos.
b) También se puede decir que es el volumen mínimo de ventas que debe
lograrse para comenzar a obtener utilidades.
c) Es la cifra de ventas que se requiere alcanzar para cubrir los gastos y costos
de la empresa y en consecuencia no obtener ni utilidad ni pérdida.

VENTAS TOTALES COSTOS TOTALES

VENTAS TOTALES COSTOS FIJOS + COSTOS VARIABLES

d) Es el análisis matemático con el que se determina la cantidad de unidades que

se deben producir y/o vender, para cubrir el total de costos y gastos, sin utilidad
ni pérdida.
VVu x Q = CFT + (Cvu x Q)
Se le conoce como Punto Muerto ó Umbral de Rentabilidad.
Es una herramienta útil para efectuar vaticinios de ganancias a corto plazo en función
del volumen de ventas, ya que permite presupuestar fácilmente los gastos
correspondientes a cualquier nivel a que opere el negocio.
Objetivos:
 Determinar en qué momento son iguales los ingresos y los costos.
 Medir la eficiencia de operación y controlar los costos predeterminados por
medio de una compararlas con las cifras reales, para desarrollar de forma
correcta las políticas y decisiones de la administración de la empresa.
 Influye de forma importante para poder realizar el análisis, planeación y control
de los recursos de la entidad.
 Sirve de apoyo para la planificación de actividades.
 Además de ayudar a analizar la información, también es una útil herramienta
para la toma de decisiones, fijación de precios y análisis de costos, gastos e
ingresos.

2) Características:

1
0
 1. Para calcular el Punto Equilibrio es necesario tener determinado el
comportamiento de los costos (fijos y variables).
2. Se puede expresar en unidades de producto: Clientes, cubiertos, huéspedes,
comidas, bebidas, unidades monetarias, etc.
3. Se puede aplicar para la totalidad del establecimiento como para cada uno de
los departamentos.

3) Factores determinantes:

 El volumen de producción afectará de forma directa a los costos variables,

mientras que los costos fijos no son influidos por este.
 El tiempo afecta al punto de equilibrio de forma que se puede dar solución a los
problemas de forma oportuna.
 Los artículos y las líneas de producción deben tomarse en consideración para
no caer en producciones que no generan utilidades.
 Los datos reales y presupuestados de los estados financieros permitirán
determinar las variaciones y que las provoco, para luego aplicar soluciones.

4) Métodos de cálculo del Punto de Equilibrio:

a) Método de ecuación: Con la metodología empleada, el estado de ingresos

puede expresarse en forma de ecuación como sigue:

Ingresos = Costos Fijos + Costos

variables PVu x Q = CTF + (CVuxQ)

b) Método del margen de contribución: El MC es igual a los ingresos por ventas

menos todos los costos que varían respecto de un factor de costo relacionado
con la producción.
MC = Precio – Costos variables

c) Método gráfico: En el método gráfico se trazan las líneas de costos totales e

ingresos totales para obtener su punto de intersección, que es el punto de
equilibrio. Es el punto en donde los costos totales igualan a los ingresos totales.

a) Área de Pérdida
b) Área de Ganancia

1
1
Todo nivel ubicado a la derecha del punto de equilibrio (b) provee utilidades,
mientras que los que se hallan a la izquierda (a) no alcanzan a recuperar los costos
totales. Cuanto más a la izquierda se encuentra el punto de equilibrio, más
favorable es la situación. (Si está más a la izquierda, también está más arriba)

El diagrama de punto de equilibrio o diagrama de beneficios es un artificio gráfico

donde se representan las cifras de ventas y las de los costos variables y fijos, que
destaca las utilidades ante distintas alternativas de volumen.
En definitiva revela la utilidad estimada que se obtendrá con distintos volúmenes de
ventas, así como las ventas mínimas para no sufrir pérdidas.

Este diagrama puede prepararse para un artículo en particular, para una línea de
bienes, para una zona o agencia de ventas, para un canal de distribución o para
una compañía.

Volumen de ventas normal: es el que provee a la empresa las utilidades que

necesita para hacer frente a las vicisitudes de la vida económica.

Volumen de ventas en el punto de equilibrio: indica cuál es la cantidad mínima que

debe comercializarse para no entrar en la zona de pérdidas.

Margen de seguridad: Es el porcentaje en que pueden descender los ingresos

antes de que se empiece a operar con pérdidas.

Una compañía debe operar a un nivel superior al punto de equilibrio para poder
reponer su equipo, distribuir sus dividendos y tomar providencias para su
expansión.

1
2
 Las limitaciones del diagrama de beneficio son las que siguen:

 Supone que los costos fijos se mantienen invariables, aunque se produzcan

cambios bruscos en el nivel de actividad.
 Supone que la mano de obra directa unitaria permanece estática ante cualquier
contingencia de volumen,
 Supone que el grado de eficiencia con que se opera es constante.
 Supone que la capacidad productiva se aprovecha siempre en el mismo grado.
 Supone que las especificaciones técnicas y los estudios de tiempos no se
actualizan.
 Supone que las funciones son lineales y que cada uno de los factores es
independiente de los otros (los precios, en condiciones de competencia
imperfecta, tienden a reducirse a medida que se incrementa el volumen). Al
asumir linealidad de las relaciones el nivel de producción más rentable se
encontraría en el límite máximo de capacidad fabril.
 Es poco útil para analizar una compañía en conjunto, si eso se hace en virtud de
cifras globales. Puede caerse en errores si el volumen de producción no está
sincronizado con el de ventas. Las acumulaciones de existencias tergiversan los
resultados.
 Para usarlo como herramienta en la toma de decisiones tiene que estar
permanentemente actualizado.

5) Fórmulas para su cálculo:

A. Punto de Equilibrio en unidades monetarias (S/.):

1) P. Eq. (S/.) = Costos Fijos totales

1 – Costos variables totales
Ventas totales
CFt Costos fijos totales por producto
CVt Costos variables totales por producto
Ventas totales por producto, sin IGV

2) P. Eq. VVu x P.Eq. (Q)

(S/.)

B. Punto Equilibrio en cantidad de unidades (Q):

1) P.Eq. (Q) Costos Fijos Totales ó Costos Fijos

Totales
VVu – Cvu MC

CFt = Costos fijos totales

= Valor Venta por unidad
CVu = Costo variable por unidad
= Margen de contribución unitario = VV - MP

1
3
 2) P. Eq. (Q) = P.Eq. (S/)
VVu

6) Supuestos para el punto de equilibrio

El análisis se basa en los siguientes supuestos:

 Los costos totales pueden dividirse en un componente fijo y uno variable
respecto de un factor relacionado con la producción.
 El comportamiento de los ingresos totales y de los costos totales es lineal en
relación con las unidades de producción.
 No existe incertidumbre respecto de los datos de costos, ingresos y cantidades
de producción utilizada.
 El análisis cubre un solo producto o supone que una mezcla de ventas de
productos permanece constante, independiente del cambio del volumen total
de ventas.
 Todos los ingresos y costos pueden agregarse y compararse sin considerar el
valor del dinero en el tiempo.
 Los inventarios deben de ser constantes, o que las variaciones que presentan
no sean relevantes durante la operación de la entidad.
 La contabilidad debe de estar basada en el costeo directo o marginal en lugar
del método de costeo absorbente, esto con el fin de poder identificar los costos
fijos y variables.
 Se deberá de realizar la separación de los costos fijos y los costos variables.
 Determinar la utilidad o contribución marginal por unidad de producción.

El modelo costo-volumen-utilidad ayuda a la administración para determinar las

acciones que se deben tomar con la finalidad de lograr cierto objetivo, que en el caso de
las empresas con fines de lucro, es llamada utilidad o resultado.

Las utilidades deberían ser suficientes para remunerar al capital invertido en la

empresa. La forma de calcular el volumen de ventas necesario para alcanzar un
determinado resultado es simple:

Costos fijos Utilidad deseada

Unidades por vender

1
4
 Margen de contribución unitario

Análisis marginal
Técnica basada en la contribución marginal; se basa en la contribución que da cada
artículo a la utilidad final de la empresa. Estudia la interrelación que existe entre 3
factores fundamentales, que determinan los beneficios:

1. Precio de venta (sin impuestos)

2. Costo de servicios, comercial, administrativo y financiero.
3. Volumen de producción

Se dice que una Empresa está en su Punto de Equilibrio cuando no genera ni

ganancias, ni pérdidas, es decir; cuando el Beneficio es igual a cero.

Para un determinado costo fijo de la Empresa, y conocida la Contribución Marginal de

cada producto, se puede calcular las cantidades de productos o servicios y el monto
total de ventas necesario para no ganar ni perder; es decir para estar en Equilibrio.

a) La fórmula para el cálculo, es la siguiente:

b)

En el caso (a) el punto de equilibrio está expresado en cantidades de producto y en el

caso (b) en montos de venta.

El precio de venta es el valor de los productos o servicios que se venden a los

clientes. La determinación de este valor, es una de las decisiones estratégicas más
importantes ya que, el precio, es uno de los elementos que los consumidores tienen
en cuenta a la hora de comprar lo que necesitan.

El cliente estará dispuesto a pagar por los bienes y servicios, lo que considera un
precio "justo", es decir, aquel que sea equivalente al nivel de satisfacción de sus
necesidades o deseos con la compra de dichos bienes o servicios.

Por otro lado, la empresa espera, a través del precio, cubrir los costos y obtener
ganancias.

En la determinación del precio, es necesario tomar en cuenta los objetivos de la

empresa y la expectativa del cliente.

El precio de venta es igual al costo total del producto más la ganancia.

15
 Precio de Venta = Costo Total unitario + Utilidad

Bajo el sistema convencional de costos por absorción, los costos fijos son combinados
con los costos variables o directos y llevados a costos unitarios para un volumen de
producción dado. Por causa del carácter de los costos fijos no existe una utilidad neta
sobre cada unidad producida y vendida.

La ecuación fundamental para determinar la utilidad neta es:

BN = {(VVu – CVu) x Q} – CFt

BN = Utilidad mensual
VVu = Precio unitario de venta
CVu = Costo variable (directo) por unidad
CFt = Costos fijos o periódicos por mes
Q = Cantidad de unidades vendidas

La relación precio-costo-volumen es la base del planteamiento de utilidades y control

de costo en el sistema de costo directo estándar. La determinación de estas relaciones
con el uso de la técnica llamada utilidad/volumen (U/V) es simple y directa, porque
predice las futuras utilidades en las condiciones existentes y a planearlas mediante
mejores operaciones.

El análisis CVU es un instrumento útil para la planeación de costos. Puede

proporcionar datos sobre los ingresos que diferentes estructuras de costos significan
para un negocio.
Efecto del horizonte de tiempo:
Los costos no siempre se clasifican como fijos y variables, porque mientras más corto
sea el horizonte de tiempo planeado, será mayor el porcentaje de costos totales que
se considere como fijos.
Para determinar si los costos son realmente fijos depende en grado de la longitud de
horizonte del tiempo en cuestión.

Incertidumbre y análisis de sensibilidad:

El análisis de sensibilidad es una técnica que examina como cambiaría un resultado
si no se alcanzan los datos previstos o si cambia algún supuesto subyacente.

Una herramienta del análisis de sensibilidad es el “MARGEN DE SEGURIDAD”, que

es el exceso de ingresos presupuestados sobre los ingresos del punto de equilibrio.

La incertidumbre es la posibilidad de que una cantidad sea diferente de una cantidad

esperada.

La construcción de un modelo para la toma de decisiones consta de cinco pasos:

1. Identificar el criterio de selección de quien toma decisiones.

2. Identificar la serie de acciones consideradas
3. Identificar la serie de eventos que pueden ocurrir

16
4. Asignar probabilidades para la ocurrencia de cada evento
5. Identificar la serie de resultados posibles que dependen de acciones y eventos
específicos

La mezcla de ventas es la combinación relativa de los volúmenes de productos o

servicios que constituyen las ventas totales. Si cambia la mezcla, los efectos en el
ingreso de operación dependerán de la forma en que haya cambiado la proporción
original de productos de bajo o alto margen de contribución.

En el sector comercial:
La diferencia entre el margen bruto y margen de contribución, está en que el margen
de contribución se calcula después de la deducción de todos los costos variables,
mientras el margen bruto se calcula deduciendo el costo de los bienes vendidos de los
ingresos.

+ Ingresos S/. %
(-) Costos variables del producto
Costos variables de
comercialización Costos variables
= de administración Margen de
contribución

Costos fijos del producto

= Margen Bruto
En el sector industrial:
Las dos áreas de diferencia son los costos fijos de producción y los costos variables
que no son de producción. Ambos, el margen de contribución y el margen bruto
pueden expresarse como totales, cantidades por unidad o como porcentajes.
Los costos fijos de producción no se deducen de las ventas cuando se calcula el
margen de contribución, pero si cuando se calcula el margen bruto. Los costos
variables, que no son de producción, se deducen de las ventas cuando se calculan los
márgenes de contribución, pero no se deducen cuando se calcula el margen bruto.

+ Ingresos S/. %
(-) Costos variables del producto
Costos variables de
comercialización Costos variables
= de administración Margen de
contribución

+ Ingresos S/. %
(-) Costos variables del producto
Costos fijos del producto
= Margen Bruto

El porcentaje de margen contribución es el margen de contribución total dividido entre

los ingresos.

17
 El porcentaje de costo variable es el total de costos variables dividido entre los
ingresos.
EL PUNTO DE EQUILIBRIO EN VARIAS LINEAS DE PRODUCCION

Hasta ahora se ha tratado del punto de equilibrio de una sola línea, sin embargo; en la
mayoría de empresas se elaboran varias líneas, por lo que será necesario calcular el
Margen de Contribución Ponderado MCP.

Metodología:

a) Determinar los costos fijos totales

b) Determinar el % de participación de cada línea con relación al margen de
contribución total.
c) Calcular el margen de contribución ponderado
d) Con el margen de contribución ponderado, calcular el Punto de Equilibrio de todas
las líneas en unidades.
e) Aplicar el % de participación de cada línea la PEq. en Q para calcular el PEq. en Q
de cada línea.
f) Con el PEq. en Q calcular el PEq. en unidades monetarias.

Fórmulas para su cálculo:

A. Margen de Contribución ponderado:

M.C. Ponderado = (Ax%) + (Bx%) + (Cx%) + (Dx%) =

M.C. Global = 1–
CVT
VVT

B. Punto de Equilibrio en cantidad de unidades (Q):

P. Eq. (Q) Costos Fijos Totales Costos Fijos

ó Totales
VVu – Cvu MC

CFt Costos fijos totales

VVu Valor Venta por unidad
CVu Costo variable por unidad
MCu Margen de contribución unitario = VV - MP

2) P. Eq. (Q) = P.Eq. (S/)

VVu

C. PEq. en unidades monetarias (S/.):

1) P. Eq. (S/.) = Costos Fijos totales .

18
 1 – Costos variables totales
Ventas totales
CFt Costos fijos totales por producto
CVt Costos variables totales por producto
VVt Ventas totales por producto, sin IGV

2) P. Eq. (S/.) VVu x P.Eq. (Q)

ANÁLISIS DE CAMBIOS EN LAS VARIABLES MODELO COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD

Este modelo permite analizar los efectos de los cambios en los costos, precios y
volúmenes, así como en las utilidades de la empresa, pues hace las veces de un banco
de datos que estimula la creación de un ambiente óptimo en la empresa durante el
próximo periodo.

La simulación es un método que crea un modelo de una situación real y luego manipula
dicho modelo para evaluar el efecto que tendrían variaciones en las diferentes variables
en el resultado.

Las ventajas de la simulación son:

1. Permite experimentar con un modelo de sistema y no con el sistema real.

2. Facilita la proyección de hechos futuros y detecta cuál será la reacción del sistema real.

3. Ayuda a que la empresa conozca con anticipación los efectos que pueden ocurrir con la
liquidez y la rentabilidad, antes de comprometerlos con una acción determinada.

4. Permite analizar en forma independiente cada una de ellas, así como su expresión
óptima.

5. Disminuye el riesgo del negocio cuando se enfrenta un problema, al elegir la acción

adecuada basada en información objetiva.

A. CAMBIOS EN LA VARIABLE DE LOS COSTOS UNITARIOS.

Este objetivo se logra mediante la utilización más eficaz de los recursos o insumos o el
empleo de materias primas más baratas (estrategia de productividad). Cuando disminuye
el costo variable, el margen de contribución se incrementa; en cambio, si aumentan los
costos variables unitarios, el margen de contribución disminuye, lo cual origina las mismas
consecuencias sobre las utilidades.

B. CAMBIOS EN LA VARIABLE DE PRECIO.

El precio es una variable que raramente puede ser modificada por la compañía, puesto
que está regido la mayoría de las veces por el mercado.

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Sin embargo, en ciertas circunstancias, la empresa puede realizar modificaciones a su
política de precios por diferentes razones: es el único proveedor en el mercado, se trata
de un producto nuevo, su nicho de mercado es diferente al del resto de la competencia.

C. CAMBIOS EN LA VARIABLE DE COSTOS FIJOS.

Si se incrementa, la empresa tiene que realizar un esfuerzo adicional para cubrirlos.

Cuando se produce el aumento, el punto de equilibrio se mueve a la derecha de la gráfica.

D. ANÁLISIS DE LA VARIABLE VOLUMEN.

Este análisis es muy simple, pues cualquier incremento de volumen por arriba del punto
de equilibrio representa un aumento de utilidades, y cualquier disminución trae aparejado
un decremento.

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