TEMA 1 CF: Las NIC-NIIF, sus alcances y objetivos

La limitación de tiempo como consecuencia de haber unido en una sola asignatura

Contabilidad Financiera y Contabilidad de Costos, obliga a dejar de lado gran parte de
los contenidos contables del ramo y enfatizar en los conceptos e instrumentos relacionados
a las finanzas, no obstante, debido a la importancia que revisten las NIIF, nos obliga a
revisar, al menos, el Marco Conceptual de las NIIF y los principales cambios contables en
relación a los PCGA.

A. Introducción

El objetivo básico de la información contable es que ésta entregue una imagen fiel de la
empresa, por ello un elemento fundamental para que la información financiera sea útil para los
usuarios, es la transparencia.

Chile optó por incorporar las normas internacionales de contabilidad ya que éstas establecen
pautas de acción de uso consistente en la preparación de lo estados financieros permitiendo, de
esta manera, otorgar un marco de referencia internacional para los inversionistas los que podrán
interpretar y tomar decisiones sobre la información contenida en ellos.

En esencia los cambios contables propuestos por la IASB apuntan a que los Estados
Financieros de las empresas plasmen la estrategia seguida por éstas (su forma de hacer las
cosas) para que de esta forma presenten una información más transparente que evite las
asimetrías de información. Apuntando en este sentido la IASB incorpora un nuevo marco
conceptual; que enfatiza la transparencia de la información, al requerir que las compañías
presenten nuevos y diferentes aspectos de sus negocios; y la utilización del valor razonable,
cuyo objetivo principal es acercar el valor contable de los activos y pasivos de la empresa al
valor de mercado, criterio de valoración que por lo demás tendrá importantes efectos en el
resultado y patrimonio de las empresas.

B. Aproximación al marco conceptual de las NIIF

El objetivo básico de la información contable es que ésta entregue una imagen fiel de la
empresa, por ello un elemento fundamental para que la información financiera sea útil para los
usuarios, es la transparencia.

La contabilidad ha tratado de establecer a través del tiempo un conjunto de principios de

general aceptación que pueden facilitar la representación y valoración de los hechos
económicos. Sin embargo, la comparabilidad se ve perjudicada por las distintas opciones que
el sistema contable permite para representar y valorar los hechos económicos.

En su debida dimensión el marco conceptual de las NIIF es como la Constitución Política de un

país, es la base de las normas contables, por tanto un conjunto de reglas fundamentales a la cual
deben estar sujetas todas las normas contables específicas. El objetivo esencial del marco
conceptual de las NIIF es orientar la preparación y presentación de los Estados Financieros.

Conforme al Internacional Accounting Standard Borrad (IASB), organismo contable

especializado autónomo con sede en Londres, los estados financieros se preparan y presentan
para ser utilizados y conocidos por usuarios externos de todo el mundo, por tanto deben
entregar información que sea útil a una amplia gama de usuarios en la toma de decisiones
económicas, entre otras deben mostrar la situación financiera, rendimiento y cambios en la
situación financiera de una entidad.

1. Análisis del marco conceptual para la preparación y presentación de los Estados

Financieros conforme al modelo internacional IASB.

En las siguientes líneas se analiza de manera esquemática las guías conceptuales en el proceso
de preparación y presentación de estados financieros. Se consideran estados confeccionados
conforme a estándares internacionales de contabilidad y de reportes financieros (IFRS), para
que sean útiles en la toma de decisiones económicas de los usuarios de la información.

Dentro del marco conceptual se considera:

a) Los usuarios de los Estados Financieros

Los lineamientos de los IAS-IFRS clasifican los usuarios de los estados financieros en los
siguientes grupos: Inversionistas, empleados, prestamistas, proveedores y otros acreedores
comerciales, clientes, gobierno y agencias gubernamentales y, público.

b) Hipótesis fundamentales

- Devengo
Esta base reconoce los efectos de las transacciones y otros eventos cuando ocurren, no
cuando el efectivo o su equivalente es recibido o pagado, y los registra contablemente y
presenta en los estados financieros en los períodos a que se refieren.

- Negocio en marcha
Los estados financieros se preparan sobre la base de que una empresa está funcionando y
continuará sus actividades de operación dentro del futuro previsible.

c) Características Cualitativas de los Estados Financieros

Las características son los atributos que proporcionan a la información contenida en los estados
financieros la utilidad para sus usuarios. Sus cuatro características principales son:

- Comprensibilidad
La información debe ser fácilmente comprensible para los usuarios, quienes se supone que
tienen un conocimiento suficiente de las actividades económicas, del mundo de los negocios,
así como de contabilidad y que tienen la intención y la voluntad de analizar la información en
forma razonablemente cuidadosa.
- Relevancia
Para ser útil, la información debe ser relevante para las necesidades de toma de decisiones por
parte de los usuarios. La información posee la cualidad de la relevancia cuando ejerce
influencia sobre las decisiones económicas de los que la utilizan, ayudándoles a evaluar
hechos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas
anteriormente.
- Confiabilidad
Para ser útil, la información también debe ser fiable. La información posee la cualidad de
fiabilidad cuando está libre de error significativo y de sesgo o prejuicio, y los usuarios pueden
confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar, o de lo que puede esperarse
razonablemente que represente.
- Comparabilidad
Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una empresa a lo largo
del tiempo, con el fin de identificar las tendencias de la situación financiera y de sus
resultados. También deben ser capaces de comparar los estados financieros de empresas
diferentes, con el fin de evaluar su posición financiera, resultados y flujo de efectivo en
términos relativos. Por lo tanto, la medición y la presentación de los efectos financieros de
transacciones y hechos
similares, deben ser efectuadas uniformemente por la empresa de un período a otro y también
de manera consistente entre diferentes empresas.

d) Elementos de los Estados Financieros

De acuerdo con el marco conceptual los estados financieros reflejan los efectos financieros de
las transacciones y otros eventos, mediante su agrupación en clases amplias, de acuerdo con sus
características económicas. Estas clases amplias son llamadas elementos de los estados
financieros.

Los Estados Financieros deben contener los siguientes estados:

- Balance General
- Estado de resultados
- Estado de cambios en el patrimonio
- Estado de flujos efectivo
- Notas explicativas a los Estados Financieros
- Políticas contables
- Adicionalmente:
 Fuentes de financiamiento
 Recurso no reflejados en el balance
 Detalle de los impactos del medio ambiente, etc.

Los elementos directamente relacionados con la medición de la posición financiera son: activo,
pasivo, y patrimonio neto. A continuación se detallan los elementos del balance general y el
estado de resultados

d.1) Balance general

Los elementos directamente relacionados con la medición de la situación financiera son parte
del balance general de la entidad; son los activos, el pasivo y la diferencia de ambos, el
patrimonio.

i) Activos

Es un recurso controlado por la empresa como resultado de eventos pasados y cuyos beneficios
económicos futuros se espera que fluyan a la empresa. Los beneficios económicos futuros
incorporados a un activo consisten en el potencial del mismo para contribuir directa o
indirectamente a los flujos de efectivo y de otros equivalentes al efectivo de la empresa.

ii) Pasivos

Es una obligación presente de la empresa derivada de eventos pasados, el pago de la cual se

espera que resulte de egresos de recursos que implican beneficios económicos. Una
característica esencial de todo pasivo es que la empresa tiene contraída una obligación en el
momento presente. La decisión de adquirir un activo en el futuro no da lugar, por sí misma, al
nacimiento de un pasivo.

iii) Patrimonio neto

Es el interés residual en los activos de la empresa, después de deducir todos sus pasivos. El
patrimonio se puede subdividir para efectos de su presentación en el balance de situación
general; en ocasiones la creación de reservas es obligatoria por ley, con el fin de dar a la
empresa y acreedores una protección adicional contra los efectos de las pérdidas.

Es importante señalar que será de carácter obligatorio la presentación del balance general, de
acuerdo al siguiente formato; “Activos corrientes”, “Activos no corrientes”, “Pasivo Corriente”
y “Pasivo no corriente”. Sin embargo, si dicha presentación no entregue información relevante
y fiable, deberá ser presentado según el grado de liquidez, tal cual es hoy actualmente

Se entiende por:
Activo Corriente:
Recurso, que cumpla algunos de los siguientes atributos:
- Que se realice en el transcurso del ciclo normal, es decir 12 meses calendario
- Que la adquisición haya sido con fines de negociación c) Se trate de efectivo o efectivo
equivalente (NIC Nº 7).

Pasivo Corriente:
Oligación que cumpla algunos de los siguientes atributos:
- Liquidación en el ciclo normal, es decir doce meses calendario
- Exista un compromiso de negociación
- Que dicha obligación, no posea aplazamiento de la deuda, a no más de doce meses.

d.2) Estado de resultados

Los elementos directamente relacionados con la medición de la utilidad y que por ende son
parte del estado del resultado son los ingresos y los gastos.

i) Ingresos: Son los incrementos en los beneficios económicos; producidos durante el período
contable, en forma de entradas o aumentos del valor de los activos, o decrementos de pasivos,
que resultan en incrementos de patrimonio, diferentes a aquellos relativos con contribuciones
por parte de los socios.
La definición de ingreso incluye tanto a los ingresos ordinarios como a las ganancias; al
generarse un ingreso pueden recibirse o incrementar su valor diferentes tipos de activos.

ii) Gastos: Son los decrementos en los beneficios económicos, producidos durante el período
contable en forma de salidas o agotamiento de activos, o surgimiento de pasivos, que resultan
en decrementos del patrimonio neto, diferentes a los relacionados con distribuciones de capital
de los socios.

La definición de gasto incluye tanto las pérdidas como las erogaciones que surgen en las
actividades ordinarias de la empresa. Entre los gastos de la actividad ordinaria se encuentran
los costos de ventas, los salarios y la depreciación.
Los ingresos y los gastos pueden presentarse de diferentes formas en el estado de resultados
para suministrar información relevante para la toma de decisiones económicas, realizar
distinciones entre partidas de ingresos y gastos y combinarlas de diferentes formas.

La revaluación o reexpresión del valor de los activos y los pasivos da lugar a incrementos o
decrementos del patrimonio neto. Estos conceptos no son incluidos dentro del estado de
resultados y se tratan en el punto de mantenimiento de capital.

e) Reconocimiento de los elementos de los Estados Financieros

Según las normas internacionales se denomina reconocimiento al proceso de incorporación, en

el balance de situación general o en el estado de resultados, de una partida que cumpla la
definición de elemento correspondiente, además de satisfacer los criterios para su
reconocimiento, una partida que reúna la definición de un elemento deberá reconocerse, sí:
- Es probable que cualquier beneficio económico futuro, asociado con la partida en particular,
fluya hacia o de la empresa; y,
- La partida tiene un costo o valor que puede ser medido de manera confiable.

f) Medición de los elementos de los Estados Financieros

Para las NIIF la medición es el proceso de determinación de los importes monetarios a los que
los elementos de los estados financieros se reconocen y mantienen en el balance general y en el
estado de resultados.

En la medición del importe se deben considerar dos elementos:

- Probabilidad de obtener beneficios económicos futuros

El concepto tiene en cuenta la incertidumbre con que los beneficios económicos futuros
asociados al mismo llegarán a, o saldrán de la empresa; también tiene en cuenta la
incertidumbre que caracteriza el entorno en que opera la empresa. La medición del grado de
incertidumbre, correspondiente al flujo de los beneficios futuros, se hace a partir de la
evidencia disponible cuando se preparan los estados financieros.

- Fiabilidad de la medición

El costo o valor debe ser medido de forma fiable, se acepta el uso de estimaciones razonables,
de no poder existir esta estimación razonable, la partida no se debe incluir en la información de
los elementos de los estados financieros, pero puede incluirse en notas explicativas.

El marco conceptual, de igual forma, hace referencia en la dirección anotada, al reconocimiento

de los activos, pasivos y gastos.

g) Bases de medición

Según las NIIF la medición es el proceso de determinación de los importes monetarios por los
que se reconocen y llevan contablemente los elementos de los estados financieros, para su
inclusión en el balance de situación general y el estado de resultados. Para ello se utilizan
diferentes bases de medición con diversos grados y en distintas combinaciones entre ellas.
Tales bases o métodos son los siguientes:
- Costo histórico: Los activos son registrados de acuerdo con el importe de efectivo o
equivalente pagado al momento de su adquisición. Los pasivos son registrados al importe de
productos recibidos e intercambiados por la obligación o en algunas circunstancias (impuesto
de renta), a los importes de efectivo o equivalente que se espera serán pagados para liquidar
el pasivo en el curso normal de los negocios.

- Costo actual corriente: Los activos se registran al importe de efectivo o sus equivalentes
que pudieron haberse pagado si el mismo o un activo equivalente fuese adquirido en el
momento actual; los pasivos se registran al importe no descontado de efectivo o equivalente
que hubiese requerido para liquidar la obligación en el momento actual.

- Valor de realización o liquidación: Los activos son registrados al importe de efectivo o

equivalente que se hubieran podido obtener en la actualidad en una forma normal, mediante
la venta del activo y los pasivos a su valor de liquidación.

- Valor presente: Los activos se registran a su valor descontado presente, restando las
entradas netas de efectivo que la partida generará en el curso normal de los negocios. Los
pasivos son descontados a su valor descontado presente, relacionados con las futuras salidas
netas de efectivo que la partida requerirá para liquidar pasivos en el curso normal de las
operaciones.

- Valor justo o razonable: Es el importe por el que puede ser intercambiado un activo o
liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realicen una
transacción en condiciones de independencia mutua. El valor razonable se determinará sin
deducir los costos de transacción en los que pudiera incurrirse en su enajenación. No
tendrá en ningún caso el carácter de valor razonable el que sea resultado de una
transacción forzada, urgente o como consecuencia de una situación de liquidación
involuntaria.

C. Análisis de los principales cambios contables

Objetivo: Conocer las principales diferencias NIC-NIIF en relación a los PCGA

1 Presentación de los Estados Financieros

Principales cambios que implicarán a las empresas chilenas, la adopción de las NIIF, en
relación a la presentación de los Estados Financieros:

a) En lo que se refiere al balance de situación, existen dos alternativas para la presentación de

activos y pasivos, clasificarlos en corrientes y no corrientes o clasificarlos en grado de
liquidez ascendente, si esta información facilita información más relevante y fiable

b) En lo que se refiere a la información sobre los resultados este puede ser presentado de
acuerdo a la naturaleza del gasto o de acuerdo con la función que incurre en los gastos. La
clasificación funcional requiere de revelaciones adicionales, como por ejemplo el gasto total
de amortización (depreciación), el gasto total en el personal, la revelación de la naturaleza e
importe de las partidas significativas.
A diferencia de lo que se hace hoy no se requiere incluir una línea de resultado de las
actividades operativas y se eliminó la presentación de las partidas extraordinarias. Ahora se
deben presentar, en el Estado de Resultados, los beneficios por acción.

c) Se exige un nuevo Estado Financiero denominado Estado de Cambios en el Patrimonio

Neto.
d) La información a revelar en las notas a los estados financieros aumenta considerablemente
Entre las principales diferencias en cuanto a revelación de información, con respecto al
PGCA, se encuentran :

- Transacciones con partes vinculadas (dependientes, asociadas, accionistas importantes,

administradores, clientes que representen una porción alta de la facturación, etc.);
- Empresas adquiridas o controladas en el periodo (combinaciones de empresas), con el
tratamiento que se da al fondo de comercio o plusvalía comprada en la adquisición;
- Planes de compensación en acciones para los empleados, con los valores razonables de los
instrumentos emitidos que estén en poder de los mismos;
- Valor razonable de todos los instrumentos financieros, estén o no reconocidos en el balance,
así como la exposición que la empresa tiene a los riesgos financieros, incluyendo su política
respecto a la cobertura de los mismos.
- Pérdidas por deterioro del valor de los activos tangibles e intangibles, reconocidas o
revertidas en el periodo, así como los criterios utilizados para identificar las unidades
generadoras de efectivo a efectos de los cálculos;

2. Revelación de Información y Transparencia

Las nuevas normas internacionales exigen como regla general la entrega de mayor cantidad de
información. El objetivo de esta mayor revelación de información es conocer mejor los riesgos
y entender mejor las rentabilidades. La aplicación de esta norma obligará a las empresas
reguladas a revelar información que puede ser considerada estratégica o confidencial y dejarla
abierta públicamente.

A efecto de distinguir las empresas en razón de la importancia, hay algunas normas que son
particularmente aplicables a empresas cotizadas en bolsa, porque aportan información
especialmente útil para los inversores. Dentro de estas normas son importantes de destacar:

a) Información por segmentos

De acuerdo con las NIIF las empresas deberán revelar información financiera por segmentos de
actividades , entendiéndose por segmento a un componente distinguible o identificable de una
compañía, que está encargada de suministrar productos o servicios que son afectados por
factores comunes. La segmentación de las actividades puede efectuarse por área de negocios o
por área geográfica. Por ejemplo una tienda de departamentos puede distinguir segmentos
como vestuario y mueblería , mientras que una empresa exportadora, puede segmentar por las
áreas geográficas en las que ella opera y que son distinguibles entre sí: Asia, Europa, América
Latina, etc.

En lo que se refiere con la información relativa a las cuentas del balance, la información de
cada segmento deberá incluir, entre otros, lo siguiente:
- Monto de activos y pasivos, de la empresa, destinados a las operaciones de cada segmento
- Monto de adquisiciones de activo fijo del período por segmento
En lo que se refiere con la información relativa a las cuentas de resultado , la información de
cada segmento deberá incluir:
- Los ingresos de cada segmento provenientes de ventas de fuera de la empresa
- Los ingresos de cada segmento provenientes de transacciones con otros segmentos de la
empresa.
- El resultado obtenido por cada segmento
- Gastos de depreciación y amortización de los activos asignados a cada segmento

b) Nueva cuenta patrimonial

Debido a la aplicación del valor justo como método de valoración, las NIIF consideran dentro
de las cuentas del patrimonio una nueva cuenta de reserva para la acumulación de los aumentos
del valor justo de los activos fijos, y algunos activos financieros, en relación a su costo
histórico. Se trata de aumentos que no son considerados como utilidad del ejercicio. Por lo
mismo anterior no corresponde a utilidades de ejercicios anteriores no repartidas sino que
corresponden a aumentos directos del patrimonio que resultan de reconocer aumento en valor
justo de algunos activos.

c) Información del riesgo

De acuerdo con las NIIF las empresas deberán informar tanto sobre los tipos riesgos que
soporten las compañías como sobre la gestión del mismo Esta información permite a los
usuarios externos descubrir las posibles fuentes de perturbaciones que pueden incidir en el
desenvolvimiento de la empresa en el futuro.