INTRODUCCION

La auditoría es la parte administrativa que representa el control de las medidas establecidas.

El término auditoria, en su acepción más amplia, significa verificar que la información

financiera, administrativa y operacional que se genera es confiable, veraz y oportuna.

El origen de la auditoria proviene de quien demanda el servicio. El servicio de auditoría lo

solicita cualquier persona física o moral que realiza alguna actividad económica. La
auditoría le da certeza a esa persona física o moral sobre la forma y el estado que guarda el
negocio.

Cualquier actividad, requiere de pasos a seguir o procedimientos, así como un doctor debe
seguir ciertos pasos, como anestesiar, verificar los signos vitales, para proceder a operar, un
auditor, debe seguir ciertos pasos para lograr su objetivo.

El muestreo en la auditoria es un procedimiento mediante el cual se obtienen conclusiones

sobre las características de un conjunto numeroso de partidas (universo) a través del
examen de un grupo parcial de ellas (muestra).

El muestreo es de vital importancia en una auditoria ya que dependiendo del tipo de

revisión será el número de pruebas a realizar.
 TECNICAS DE AUDITORIA

1.- ESTUDIO GENERAL:

Apreciación sobre la fisonomía o características generales de la empresa, de sus estados

financieros de los rubros y partidas importantes, significativas o extraordinaria. Esta
apreciación se hace aplicando el juicio profesional del Contador Público, que basado en su
preparación y experiencia, podrá obtener de los datos e información de la empresa que va a
examinar, situaciones importantes o extraordinarias que pudieran requerir atención
especial.

Por ejemplo, el auditor puede darse cuenta de las características fundamentales de un

saldo, por la simple lectura de la redacción de los asientos contables, evaluando la
importancia relativa de los cargos y abonos anotados. En esta forma semejante, el auditor
podrá observar la existencia de operaciones extraordinarias, mediante la comparación de los
estados de resultados del ejercicio anterior y del actual. Esta técnica sirve de orientación
para la aplicación antes de cualquier otra.

El estudio general, deberá aplicarse con cuidado y diligencia, por lo que es recomendable
que su aplicación la lleve a cabo un auditor con preparación, experiencia y madurez, para
asegurar un juicio profesional sólido y amplio.

2.- ANÁLISIS:

Clasificación y agrupación de los distintos elementos individuales que forman una cuenta o
una partida determinada, de tal manera que los grupos constituyan unidades homogéneas y
significativas.

El análisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados financieros para

conocer cómo se encuentran integrados y son los siguientes:

a) Análisis de saldos

Existen cuentas en las que los distintos movimientos que se registran en ellas son
compensaciones unos de otros, por ejemplo, en una cuenta de clientes, los abonos por
pagos, devoluciones, bonificaciones, son compensaciones totales o parciales de los cargos
por ventas.

En este caso, el saldo de la cuenta está formado por un neto que representa la diferencia
entre las distintas partidas que se registraron en la cuenta. En este caso, se pueden analizar
solamente aquellas partidas, sino por acumulación de ellas, por ejemplo, en las cuentas de
resultados; y en algunas cuentas de movimientos compensados, puede suceder que no sea
factible relacionar los movimientos acreedores contra los movimientos deudores, o bien.
Por razones particulares no convenga hacerlo.

En este caso, el análisis de la cuenta debe hacerse por agrupación, conforme a conceptos
homogéneos y significativos de los distintos movimientos deudores y acreedores que
constituyen el saldo de la cuenta.

3.- INSPECCION:

Examen físico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto de cerciorarse de
la existencia de un activo o de una operación registrada o presentada en los estados
financieros.

En diversas ocasiones, especialmente por lo que hace a los saldos del activo, los datos de la
contabilidad están representados por bienes materiales, títulos de crédito u otra clase de
documentos que constituyen la materialización del dato registrado en la contabilidad.

En igual forma, algunas de las operaciones de la empresa o sus condiciones de trabajo,

pueden estar amparadas por títulos, documentos o libros especiales, en los cuales, de una
manera fehaciente quede la constancia de la operación realizada.

En todos estos casos, puede comprobarse la autenticidad del saldo de la cuenta, de la

operación realizada o de la circunstancia que se trata de comprobar, mediante el examen
físico de los bienes o documentos que amparan el activo o la operación.

4.- CONFIRMACIÓN:

Obtención de una comunicación escrita de una persona independiente de la empresa

examinada y que se encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de la
operación y, por lo tanto, confirmar de una manera válida.

Esta técnica se aplica solicitando a la empresa auditada que se dirija a la persona a quien se
pode la confirmación, para que conteste por escrito al auditor, dándole la información que
se solicita y puede ser aplicada de diferentes formas:

Positiva.- Se envían datos y se pide que contesten, tanto si están conformes como si no lo
están. Se utiliza este tipo de confirmación, preferentemente para el activo.

Negativa.- Se envían datos y se pide contestación, sólo si están inconformes.

Generalmente se utiliza para confirmar pasivo o a instituciones de crédito.

5.- INVESTIGACIÓN:

Obtención de información, datos y comentarios de los funcionarios y empleados de la

propia empresa.

Con esta técnica, el auditor puede obtener conocimiento y formarse un juicio sobre algunos
saldos u operaciones realizadas por la empresa.

Por ejemplo, el auditor puede formarse su opinión sobre la contabilidad de los saldos de
deudores, mediante informaciones y comentarios que obtenga de los jefes de los
departamentos de crédito y cobranzas de la empresa.

6.- DECLARACIÓN:

Manifestación por escrito con la firma de los interesados, del resultado de las
investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa.

Esta técnica, se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de las

investigaciones realizadas lo ameritan.

Aun cuando la declaración es una técnica de auditoria conveniente y necesaria, su validez

está limitada por el hecho de ser datos suministrados por personas que participarlo en las
operaciones realizadas o bien, tuvieron injerencia en la formulación de los estados
financieros que se está examinando.

7.- CERTIFICACIÓN:

Obtención de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho, legalizado por lo

general, con la firma de una autoridad.

8.- OBSERVACIÓN:

Presencia física de cómo se realizan ciertas operaciones o hechos.

El auditor se cerciora de la forma como se realizan ciertas operaciones, dándose cuenta

ocularmente de la forma como el personal de la empresa las realiza. Por ejemplo, el auditor
puede obtener la convicción de que los inventarios físicos fueron practicados de manera
satisfactoria, observando cómo se desarrolla la labor de preparación y realización de los
mismos.
9.- CALCULO:

Verificación matemática de alguna partida.

Hay partidas en la contabilidad que son resultado de cómputos realizados sobre bases
predeterminadas. El auditor puede cerciorarse de la corrección matemática de estas partidas
mediante el cálculo independiente de las mismas.

En la aplicación de la técnica del cálculo, es conveniente seguir un procedimiento diferente

al ampliado originalmente en la determinación de las partidas. Por ejemplo, el importe de
los intereses ganados originalmente calculados sobre la base de cómputos mensuales sobre
operaciones individuales, se puede comprobar por un cálculo global aplicando la tasa de
interés anual al promedio de las inversiones del periodo.

PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORIA

PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS

De acuerdo con la Norma Internacional de Auditoría, 330, emitida por la

International Federation of Accountants (IFAC), el auditor deberá diseñar y ejecutar
procedimientos sustantivos para cada clase de transacción importante, saldo de
cuenta y revelación, independientemente de los riesgos evaluados, para lo que puede
considerar la aplicación, sólo, de procedimientos sustantivos analíticos, o pruebas de
detalles o una combinación de procedimientos sustantivos analíticos y de pruebas de
detalles.

La decisión del auditor sobre qué procedimientos debería utilizar dependerá,

según su juicio profesional, de su expectativa de efectividad y eficiencia de los
procedimientos disponibles. Esto dependerá de qué tan efectivo y eficiente sea el
procedimiento (que proporcione evidencia de auditoría y fácil de aplicar); es decir,
que se logre cumplir con los objetivos de la auditoría, de la manera más rápida y
eficiente.

Las pruebas sustantivas las debemos plantear con un alcance inversamente

proporcional a los resultados o ausencia de las pruebas a los controles. Es decir, si
los resultados de las pruebas a los controles fueron satisfactorios (positivos) el
 alcance de nuestras pruebas sustantivas debe ser menor, pero si los resultados de las
pruebas a los controles no fueron satisfactorios (negativos) o no realizamos pruebas
a los controles, el alcance de nuestras pruebas sustantivas debe ser mayor. Para estos
casos es necesario que el Auditor utilice su juicio profesional para determinar si
obtuvo evidencia suficiente y adecuada que le permita concluir si las cifras
auditadas son razonables.

PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS RELACIONADOS CON EL PROCESO DE

CIERRE DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los procedimientos sustantivos que el auditor debe incluir en el proceso de

cierre de los estados financieros se podrían categorizar en dos grupos, señalados a
continuación:

a. Comprobación de la concordancia o conciliación de los estados

financieros con los registros contables de los que se obtienen.

b. Examen de los asientos del libro diario y de otros ajustes materiales

realizados durante el proceso de preparación de los estados financieros.

PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS QUE RESPONDEN A RIESGOS

SIGNIFICATIVOS

Si el auditor ha determinado que un riesgo valorado de errores materiales en

las afirmaciones es un riesgo significativo, tiene la responsabilidad de aplicar las
pruebas materiales que respondan de forma específica al riesgo identificado. Para
los casos en que la forma de identificar un riesgo significativo consista únicamente
en procedimientos sustantivos, dichos medios deben contener pruebas detalladas.
PROCEDIMIENTOS DE CONTROL

El auditor debe llevar a cabo pruebas de control con el objeto de reunir evidencia sobre la
efectividad operacional de los procedimientos de control interno, que previenen o corrigen
incorrecciones materiales debidas a error o fraude en los estados financieros.

Los procedimientos de control auditados pueden depender de cualquiera de los cinco

componente de control interno, a saber: Ambiente de Control, Evaluación de Riesgos,
Actividades de Control, Información y Comunicación, y Supervisión y Monitoreo.

De acuerdo a la NIA 330.8 el auditor debe diseñar y ejecutar pruebas de control en caso de
que:

El auditor tenga previsto confiar en la eficacia operativa de los controles y esto sea un
factor que determine la naturaleza y extensión de los procedimientos sustantivos.

Los procedimientos sustantivos por sí mismos no puedan proporcionar evidencia de

auditoría suficiente y adecuada.

Es importante saber que las pruebas sobre la eficacia operativa de los controles no son lo
mismo que la obtención de conocimiento y la evaluación de su diseño e implementación.
Sin embargo, en ambos se utilizan los mismos tipos de procedimientos de auditoría. En
consecuencia, es posible que el auditor decida que resulta eficiente probar la eficacia
operativa de los controles al mismo tiempo que se evalúa su diseño y se determina si han
sido implementados.

Por otra parte, el auditor debe realizar pruebas de controles para reunir evidencia suficiente
que respalde su declaración de riesgo de control. Una declaración de riesgo de control
medio o bajo requiere mayor evidencia de respaldo que una declaración de riesgo alto. Al
respecto, la NIA 330.9 afirma: “el auditor obtendrá evidencia de auditoría más convincente
cuanto más confíe en la eficacia de un control”. El establecimiento del riesgo de control
definitivo depende si los resultados de las pruebas de control respaldan el diseño y
operación de los controles. En caso de que sí, el auditor utiliza el mismo riesgo de control
que empleó en la etapa preliminar. Sin embargo, si las pruebas de control indican que los
controles no operaron de manera efectiva, el riesgo de control evaluado se debe aumentar.

Normalmente, en las pruebas de control se selecciona una muestra representativa de

transacciones para:

Observar la operación de un procedimiento del control interno.

Indagar sobre cómo y cuándo se desarrolló el procedimiento.

Re-ejecutar la operación del procedimiento de control.

El Estándar 2 del PCAOB requiere que los auditores no sólo evalúen la documentación de
la administración de sus pruebas de control interno sino que también realicen sus propias
pruebas de control para la auditoría integrada.

Para cumplir con este requerimiento el auditor utiliza cuatro tipos de procedimientos que
sustentan la eficacia del funcionamiento de los controles internos. Estos procedimientos
son: consultas con el personal, examen de documentos, registros e informes, observación y
repetición de los procedimientos de control. A continuación se explicarán cada uno de estos
procedimientos.

Consultas con el personal: consiste en entrevistar al personal encargado de los controles

para obtener información de su funcionamiento. Por ejemplo, para determinar qué personal
no autorizado no debe tener acceso a ciertos archivos digitales, el auditor puede consultar a
la persona que controla los archivos digitales y la persona que controla la asignación de
contraseñas para el acceso en línea.

Examen de documentos, registros e informes: consiste en rastrear la evidencia documental

de los controles en los procedimientos y transacciones. Este procedimiento incluye verificar
que todos los documentos estén completos, y que tengan las firmas y autorizaciones
requeridas.

Observación: algunos controles no dejan rastro de evidencia documental; lo cual significa

que no es posible revisar la evidencia de que el control se llevó a cabo. En estos casos, el
auditor debe observar directamente las actividades relacionadas con el control para
identificar si los controles fueron llevados a cabo de manera correcta y oportuna.

Repetición de los procedimientos de control: existen actividades relacionadas con el control

para las cuales existen documentos y archivos relacionados, pero su contenido es
insuficiente para que el auditor evalúe si los controles funcionan como es debido. En estos
casos, el auditor vuelve a ejecutar los procedimientos de control con el objetivo de verificar
si los resultados originales coinciden con los suyos. El alcance de la aplicación de las
pruebas de control depende del riesgo de control.

TIPOS DE AUDITORIA

1. AUDITORIA INTERNA:
La Auditoría interna es una actividad que tiene por objetivo fundamental examinar y
evaluar la adecuada y eficaz aplicación de los sistemas de control interno, velando por
la preservación de la integridad del patrimonio de una entidad y la eficiencia de su
gestión económica, proponiendo a la dirección las acciones correctivas pertinentes.

Responsabilidades del auditor interno

Se clasifican en:

Naturaleza.

Objetivo y alcance.

Responsabilidad y autoridad.

Independencia.

Naturaleza

La Auditoría Interna es la denominación de una serie de procesos y técnicas, a través de

las cuales se da una seguridad de primera mano a la dirección respecto a los empleados
de su propia organización, a partir de la observación en el trabajo respecto a:

Si los controles establecidos por la organización son mantenidos adecuada y

efectivamente.

Si los registros e informes reflejan las operaciones actuales y los resultados adecuada y
rápidamente en cada departamento u otra unidad, y si estos se están llevando fuera de
los planes, políticas o procedimientos de los cuales la Auditoría es responsable.

Objetivos y Alcance

El objetivo de la Auditoría interna es asistir a los miembros de la organización,

descargándoles de sus responsabilidades de forma efectiva. Con este fin les proporciona
análisis, valoraciones, recomendaciones, consejos e información concerniente a las
actividades revisadas. Incluye la promoción del control efectivo a un costo razonable.

El alcance comprende el examen y valoración de lo adecuado y efectivo de los sistemas

de control interno de una organización, y de la calidad de la ejecución al llevar a cabo
las responsabilidades asignadas. Incluye:

Revisión de la fiabilidad e integridad de la información financiera y operativa y de los

juicios utilizados para identificar, medir, clasificar e informar sobre la misma.
Revisar los sistemas establecidos para asegurar el cumplimiento con aquellas políticas,
planes, procedimientos, leyes y regulaciones, que pueden tener un impacto significativo
en las operaciones e informes, y determinar si la organización los cumple.

Revisar las medidas de salvaguarda de activos y, cuando sea apropiado, verificar la

existencia de los mismos.

Valorar la economía y eficacia con que se emplean los recursos.

Revisar las operaciones o programas para asegurar que los resultados son coherentes
con los objetivos y las metas establecidas, y que las operaciones y programas han sido
llevados acabo como estaba previsto.

Responsabilidad y Autoridad

El propósito, autoridad y responsabilidad del departamento de Auditoría interna debe

definirse en un documento formal por escrito, aprobado por la dirección y aceptado por
el consejo, especificando el alcance no restringido de su trabajo y declarando que los
auditores no tienen autoridad o responsabilidad sobre las actividades que auditan.

Independencia

Para asegurar el grado efectivo de independencia necesario para el auditor interno,

estará subordinado e informará de su trabajo al ejecutivo más alto del escalafón; solo
por este camino puede asegurar un alcance adecuado de responsabilidad y de
efectividad en el seguimiento de las recomendaciones.

Elementos de trabajo del auditor interno

Los elementos de la Auditoría interna, excepto para asignaciones especiales, pueden

clasificarse en:

Cumplimiento.

Verificación.

Evaluación.

Cumplimiento
Extensión con que son seguidas las políticas, reglas, buenas prácticas de negocios,
principios contables generalmente aceptados, leyes, regulaciones del gobierno y hasta el
sentido común.

Verificación

La dirección debe recibir una seguridad permanente de la validez de los informes

actuales superior a la que es posible obtener por el examen anual del auditor externo.
Generalmente, la verificación incluirá registros, informes y cuentas.

Evaluación

Es la responsabilidad más importante del auditor interno, debe revisar constantemente

el sistema de control y estar seguro que es adecuado, y que se mantiene tal y como
espera la dirección.

Tareas a ejecutar en la auditoría interna

Generales

Comprobar el cumplimiento de los sistemas de control interno en vigor y sus

adecuaciones autorizadas, así como de aquellos que por las características propias de la
entidad haya sido necesario establecer, determinando su calidad, eficiencia y fiabilidad,
así como la observancia de los principios generales en que se fundamentan.

Verificar el cumplimiento de las normas de contabilidad y de las adecuaciones, que para

la entidad, hayan sido establecidas, a partir del clasificador de cuenta en vigor.

Comprobar la calidad y oportunidad del flujo informativo contable y financiero, y

observar el cumplimiento de las funciones, autoridad y responsabilidad, en cada caso en
que estén involucrados movimiento de recursos.

Verificar la calidad, fiabilidad y oportunidad de la información contable-financiera que

rinde la entidad, realizando los análisis correspondientes de los indicadores económicos
fundamentales.

Comprobar el cumplimiento de la legislación económico-financiera vigente.

Comprobar el cumplimiento de normas de todo tipo, resoluciones, circulares,
instrucciones, etc. emitidas tanto internamente, como por los niveles superiores de la
economía y el Estado.

Verificar la calidad, eficiencia y confiabilidad de los sistemas de procesamiento

electrónico de la información, con énfasis en el aseguramiento de la calidad de su
control interno y validación.

Analizar mediante la aplicación de las diferentes técnicas de Auditoría la gestión

empresarial, con el objetivo de determinar su economía, eficiencia y eficacia.

Específicas

Realizar conteos físicos sorpresivos de forma periódica a los inventarios y activos fijos
y otros valores de la entidad, y verificar su compatibilidad con los controles
establecidos y la cuenta contable correspondiente.

Efectuar arqueos de caja sorpresivos de forma periódica, y verificar su compatibilidad

con los controles establecidos, su movimiento y la cuenta contable correspondiente.

Comprobar el saldo de las cuentas bancarias, y verificar su movimiento y

compatibilidad con los controles establecidos y la cuenta control.

Comprobar el saldo de las cuentas de pasivo y su movimiento.

Comprobar las operaciones de nóminas, su calidad y control, así como presenciar su

pago físico.

Verificar los ingresos producidos en la entidad y su cobro en tiempo y forma, de

acuerdo con lo establecido, y su compatibilidad con las correspondientes cuenta control.

Comprobar la racionalidad de los cargos efectuados a las cuentas correspondientes a

gastos de todo tipo, su nivel de autorización, analizando las desviaciones de
importancia.

Estudiar y evaluar el cumplimiento de los sistemas de costo establecidos.

Verificar el cumplimiento de las cuentas de Patrimonio, evaluando la corrección y

autorización de las operaciones.

Comprobar la calidad y fiabilidad de los registros y libros de contabilidad de acuerdo

con los principios generales de control interno.
Analizar el cumplimiento correcto de los aportes al fisco, en tiempo y en los plazos
establecidos.

AUDITORIA EXTERNA
Aplicando el concepto general, se puede decir que la auditoria Externa es el examen
crítico, sistemático y detallado de un sistema de información de una unidad económica,
realizado por un contador público sin vínculos laborales con la misma, utilizando
técnicas determinadas y con el objeto de emitir una opinión independiente sobre la
forma como opera el sistema, el control interno del mismo y formular sugerencias para
su mejoramiento.

El dictamen u opinión independiente tiene trascendencia a los terceros, pues da plena

validez a la información generada por el sistema ya que se produce bajo la figura de la
Fe Pública, que obliga a los mismos a tener plena credibilidad en la información
examinada.

La Auditoría Externa examina y evalúa cualquiera de los sistemas de información de

una organización y emite una opinión independiente sobre los mismos, pero las
empresas generalmente requieren de la evaluación de su sistema de información
financiero en forma independiente para otorgarle validez ante los usuarios del producto
de este, por lo cual tradicionalmente se ha asociado el término Auditoria Externa a
Auditoria de Estados Financieros, lo cual como se observa no es totalmente equivalente,
pues puede existir Auditoria Externa del Sistema de Información Tributario, Auditoría
Externa del Sistema de Información Administrativo, Auditoria Externa del Sistema de
Información Automático etc.

La Auditoría Externa o Independiente tiene por objeto averiguar la razonabilidad,

integridad y autenticidad de los estados, expedientes y documentos y toda aquella
información producida por los sistemas de la organización.

Una Auditoría Externa se lleva a cabo cuando se tiene la intención de publicar el

producto del sistema de información examinado con el fin de acompañar al mismo una
opinión independiente que le dé autenticidad y permita a los usuarios de dicha
información tomar decisiones confiando en las declaraciones del Auditor.
Una auditoría debe hacerla una persona o firma independiente de capacidad profesional
reconocidas. Esta persona o firma debe ser capaz de ofrecer una opinión imparcial y
profesionalmente experta a cerca de los resultados de auditoria, basándose en el hecho
de que su opinión ha de acompañar el informe presentado al término del examen y
concediendo que pueda expresarse una opinión basada en la veracidad de los
documentos y de los estados financieros y en que no se imponga restricciones al auditor
en su trabajo de investigación.

Bajo cualquier circunstancia, un Contador profesional acertado se distingue por una

combinación de un conocimiento completo de los principios y procedimientos
contables, juicio certero, estudios profesionales adecuados y una receptividad mental
imparcial y razonable.

AUDITORIA REGULAR:
Permite proferir un dictamen integral conformado por la opinión de los estados
contables y el concepto sobre la gestión y los resultados, para emitir el pronunciamiento
sobre el fenecimiento o no de la cuenta.

AUDITORIA ESPECIAL:

Es la acumulación y el examen sistemático y objetivo de evidencia, con el propósito de

expresar una opinión independiente sobre el cumplimiento del ordenamiento jurídico
administrativo y otras normas legales aplicables, y obligaciones contractuales y, si
corresponde, establecer indicios de responsabilidad por la función pública
(administrativa, civil, penal y ejecutiva).

La auditoría especial puede dar lugar a dos tipos de informes:

a) Informe que contiene hallazgos de auditoría que dan lugar a indicios de

responsabilidad por la función pública, acompañados por el informe legal
correspondiente, a excepción de las firmas de auditoría externa y profesionales
independientes y otros sustentatorios.
Emergente de este informe se emiten los siguientes informes:

Informe de auditoría preliminar: documento mediante el cual se comunica por escrito

hallazgos con indicios de responsabilidad, que deben ser sujetos a proceso de
aclaración.

En el caso de establecerse indicios de responsabilidad penal, el informe no es sometido

a proceso de aclaración.

Informe de auditoría ampliatorio: documento mediante el cual se comunica que como

resultado de la evaluación de la documentación de descargo presentada por los
involucrados en el informe preliminar, se ha establecido la existencia de nuevos
indicios de responsabilidad o nuevos involucrados sobre los hallazgos establecidos en el
informe preliminar, que deben ser sujetos de un proceso de aclaración.

Informe de auditoría complementario: documento mediante el cual el auditor

gubernamental comunica por escrito los resultados de la evaluación de la
documentación de descargo presentada por los involucrados en el cual se ratificarán o
modificarán los indicios de responsabilidad establecidos en el informe preliminar.

Informe de auditoría con indicios de responsabilidad penal: documento mediante el cual

se comunica por escrito hallazgos con indicios de responsabilidad penal, que pueden
surgir como resultado de la auditoría especial o de la evaluación de descargos a un
informe preliminar o ampliatorio con indicios de responsabilidad.

b) Informe que contiene los hallazgos de auditoría que no dan lugar a indicios de
responsabilidad por la función pública, pero que son relevantes al control interno,
formulando recomendaciones para ser superadas.
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS:

- https://www.contraloria.gob.bo/portal/Auditor%C3%ADa/Auditor%C3%ADaEspecial.aspx

- http://www.contraloriavillavicencio.gov.co/preguntas-y-respuestas/que-es-una-auditoria-
regular

-http://www.eafit.edu.co/escuelas/administracion/consultorio-
contable/Documents/Nota%20de%20Clase%2023%20NORMAS%20INTERNACIONALES%20DE
%20AUDITORIA%20(NIAS).pdf
ANEXOS: