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1. Elaborar una ayuda visual (Cuadro sinóptico, esquema, mapa conceptual y otros de:
a) La importancia de la actividad financiera del estado.
Derecho financiero, rama del Derecho público, es un conjunto de normas jurídicas que se
ocupa de ordenar los ingresos y los gastos públicos, normalmente previstos en el presupuesto
general del Estado.
La actividad financiera del Estado genera un conjunto de relaciones jurídicas entre los distintos
órganos públicos. Esta actividad financiera del Estado genera relaciones jurídicas entre el
estado y los particulares, y se da en dos situaciones: la primera en que el Estado asume un
papel activo, por ejemplo al cobrar tributos, y un papel pasivo cuando se convierte en deudor
en caso de un préstamo.
Índice
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1 Objeto
o 1.1 Ingresos
2 La actividad financiera
4 Contenido
o 4.1 Ingresos
o 4.2 Gastos
5 Fuentes
6 Enlaces externos
7 Referencias
Objeto[editar · editar código]
El Derecho Financiero, rama del Derecho público, es un conjunto de normas jurídicas que se
ocupa de ordenar los ingresos y los gastos públicos.
Derecho financiero patrimonial o derecho patrimonial público. El objeto propio del derecho
patrimonial público es el recurso patrimonial, o sea la estructura y la gestión del patrimonio
público dirigidas a la obtención de ingresos. En base a ello el derecho patrimonial público se
configura en torno a tres núcleos temáticos:
1. Normas del Derecho Privado: regulan las relaciones entre particulares ya sean
personas físicas o personas jurídicas.
2. Normas del Derecho Público: regulan relaciones en las cuales alguna de las partes es
un ente público. La Administración no suele actuar como un particular sino que posee
unos privilegios o prerrogativas.
El Derecho Financiero es una rama del Derecho Público que organiza los recursos económicos
de la Hacienda del Estado y de los demás organismos administrativos y regula los
procedimientos de obtención y percepción de ingresos y organización del gasto que tales
Administraciones Públicas dedican a sus fines (necesidades de la sociedad).
Esto nos lleva a sostener que el Derecho Financiero se ocupa de una doble vertiente:
1. Gastos
2. Ingresos
Ingresos[editar · editar código]
El Derecho Financiero regula los distintos ingresos que acrecen y se destinan a las arcas de los
entes públicos. ¿Cuáles son?
Ingresos tributarios: Conocido como los tributos, son los más importantes tanto a nivelo
cualitativo como a nivel cuantitativo. Fueron objeto de un prolífico estudio por diversos autores
lo que dio lugar a su gran importancia y que en la actualidad a esta rama del derecho se le
denomine Derecho Financiero y Tributario.
Ingresos crediticios: Son los que se obtiene un ente público mediante el crédito ( al principio se
computa como ingreso pero luego supondrá un gasto pues se convertirá en una deuda).
Se ocupa de los gastos públicos en los queque afecta a los procedimientos formales que
regulan la asignación, el desembolso y el control en el empleo de los recursos públicos. Existen
3 grandes fases importantes:
El control: En esta fase se lleva a cabo el control de los fondos públicos es decir, se controla la
ejecución del gasto. Por eso se dice que “controlamos lo que se gastó”. Aunque hay dos tipos
de controles:
-Control simultáneo: realizado en el momento del gasto, es el más efectivo porque previene de
efectos posteriores y adversos
-Control posterior.
Hay que destacar también las sentencias del Tribunal Constitucional, este órgano (que emite
interpretación auténtica sobre la Constitución) que no es propiamente un órgano judicial.
En la cúspide no se sitúa el Tribunal Constitucional, sino el Tribunal Supremo, pero cada uno
pose unas determinadas competencias. El Tribunal Supremo, por ejemplo no puede emitir una
interpretación sobre la constitucionalidad de normas de rango de ley.
Las sentencias del Tribunal Constitucional tienen la virtud de declarar si una norma con rango
legal se ajusta o no a la Constitución, ya sea en toda la norma o en una parte de ella. Si no se
ajusta, emite una declaración de inconstitucionalidad y esa norma queda expulsada del
ordenamiento jurídico con unas consecuencias importantes ( casi equivalentes a una
declaración nula de pleno derecho) es decir, es como si la norma no hubiese exisistido y por lo
tanto no hubiese producido en ningún efecto posterior. Por ejemplo, un ciudadano paga tributos
al amparo de una ley que luego es declarada inconstitucional, por lo tanto, son nulos todos los
procedimientos y en principo se deben devolver lo pagado en los tributos.
Estas sentencias que declaran la inconstitucionalidad de la ley son fuentes en sentido negativo,
es decir, expulsan las normas del ordenamiento jurídico y en vez de crear derecho extermina
derecho.
Para cerrar este apartado, la eficacia jurídica de algunos principios de la Constitución no queda
limitada a su apreciación por el Tribunal Constitucional, como las de justicia financiera Art.31.1
CE.
Ej.: Si un juez ordinario duda sobre si es inconstitucional una norma de rango legal, paraliza el
proceso y emite una cuestión de inconstitucionalidad ante el Tribunal Constitucional. Si es ante
una norma comunitaria tiene que ir al Tribunal de Luxemburgo. Si esto sucediera con un
reglamento, no necesita plantear ninguna cuestión de inconstitucionalidad, pues tiene
competencia suficiente para inaplicar el reglamento (o cualquiera otra norma de rango
infralegal) y habrá de declarar la inconstitucionalidad de la norma infralegal.
En cuanto a las fuentes, pueden ser tanto del Derecho interno como del Derecho Internacional
(primacía sobre el Dº interno) que pueden ser: tratados internacionales y derecho comunitario
(derecho de la UE).
Las Directivas son normas jurídicas que vinculan directamente en cuanto al resultado. Muchas
son impuestos armonizados por la UE por medio de una directiva.
El tributo implica la obligación de dar dinero (pagar) en efectivo. Se admite en algunos casos, el pago del
tributo en especie, así como en moneda extranjera, cheques, documentos valorados, e incluso mediante
débito en cuenta bancaria.
Para estas otras formas de pago del tributo distintas al dinero en efectivo, la legislación peruana exige
requisitos específicos adicionales.
Excepcionalmente, en nuestra legislación, se puede realizar la prestación en especie. En el Perú, de ser
el caso, requiere de autorización por Derecho Supremo refrendado por el Ministerio
de Economía y Finanzas.
Establecida por ley
Los Estados soberanos tiene la facultad de crear tributos (poder tributario), la cual se ejerce,
fundamentalmente, a través del Poder Legislativo, donde existen garantías para el resguardo de
los derechos e intereses de los contribuyentes por medio de sus representantes.
A favor del Estado
El Estado es la entidad a favor del cual debe realizarse la prestación de dar dinero, por eso se denomina
"acreedor tributario". Nuestro ordenamiento tributario peruano considera como acreedores
al gobierno central, a los gobiernos locales y a determinadas entidades de derecho público con personería
jurídica propia (ex-IPSS, SENCICO, ex-FONAVI), en tanto formen parte del Estado.
No constituye una sanción
El tributo constituye un mecanismo que permite a los ciudadanos brindar de recursos al estado y por lo
tanto no representa en lo absoluto una carga económica por la comisión de una infracción.
Considera, en principio, la capacidad contributiva del sujeto obligado
En el establecimiento de un tributo, debe tenerse en cuenta la capacidad real del sujeto obligado de
afrontar la carga económica que supone el tributo lo que se expresa en el Principio de No
Confiscatoriedad.
Es exigible coactivamente
En caso que el obligado a la prestación tributaria no cumpla con realizarla, el Estado puede recurrir al uso
legítimo de la fuerza pública para afectar el patrimonio del deudor y hacer efectivo el pago del mismo.
CLASIFICACIÓN
En la Norma II del Título Preliminar de nuestro actual Código Tributario (TUO – DS 135-99-EF
y normas modificatorias), se asume la denominada clasificación tripartita de los tributos:
Impuesto
Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa a favor del contribuyente por parte
del Estado. Acorde con la finalidad social del tributo, puede existir una contraprestación indirecta
manifestada en la satisfacción de necesidades públicas.
Contribución
Tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios derivados de la realización
de obras públicas o de actividades estatales.
Las contribuciones generan recursos para la realización de obras o la prestación de servicios dirigidos a la
colectividad en general. Los aportantes tienen la opción de acceder a estos beneficios en las condiciones
establecidas para cada uno de ellos.
Tasas
Tributo cuya obligación tiene corno hecho generador la prestación efectiva, por el Estado, de
un servicio público individualizado en el contribuyente. Supone una contraprestación por la acción del
Estado de satisfacer intereses colectivos, pero a instancia de algún interés particular.
Expresado desde el punto de vista del obligado, es el pago por un servicio brindado por el Estado
directamente al propio contribuyente.
Ejemplo: pago que se realiza al Registro Civil por la expedición de una copia certificada de una partida de
nacimiento. Cuando un interesado requiere de una copia autenticada por un funcionario autorizado para
fines particulares, debe pagar por el servicio de expedición de dicha copia, el cual se entiende como un
servicio público individualizado.
Las tasas, entre otras, pueden ser: arbitrios (alumbrado y limpieza pública, conservación de parques y
jardines), derechos (expedición de partidas del Registro Civil) y licencias (construcción, anuncios,
ocupación de las vías públicas, venta de bebidas alcohólicas, etc.)
No son tasas las que se reciben como contraprestación de un servicio de origen contractual
(Precio Público).
Otras clasificaciones
Sin perjuicio de la posición fijada por el Código Tributario, en la doctrina existen otras clasificaciones de
los tributos, a las que hacernos referencia a continuación:
Tributos directos e indirectos
Desde el punto de vista económico y financiero se destaca la clasificación de tributos directos e
indirectos.
Tributos directos: aquellos cuya carga económica es soportada por el mismo contribuyente, afectando
las manifestaciones inmediatas de la capacidad contributiva.
Ejemplo: El perceptor de rentas de tercera categoría, quien está obligado al pago del Impuesto a la Renta,
de acuerdo a las utilidades que haya obtenido en el transcurso del ejercicio.
Tributos indirectos: aquellos cuya carga económica es susceptible de ser trasladada a terceros.
Ejemplo: El Impuesto General a las Ventas, que es agregado al valor de venta. En este caso el
contribuyente es el vendedor pero la ley permite que la carga económica sea trasladada al comprador.
Tributos de carácter periódico y de realización inmediata
Son tributos de carácter periódico aquellos en los cuales el hecho generador de la obligación se
configura al final de un plazo de tiempo dado, por ejemplo, el Impuesto a la Renta que se determina
anualmente.
Son tributos de realización inmediata aquellos en tos cuales el hecho generador de la obligación se
configura en un solo momento. Por ejemplo, el Impuesto de Alcabala que grava la transferencia de
inmuebles. Al realizarse dicha transferencia, simultáneamente se genera la obligación de pago.
RELACIÓN JURÍDICO-TRIBUTARIA
Es el vínculo entre el Estado o sujeto activo y el contribuyente o sujeto pasivo, por el cual ambos se
comprometen a ejecutar prestaciones que en conjunto se denominan la Obligación Tributaria.
ESTADO CONTRIBUYENTE
Sujeto Sujeto
Activo Pasivo
Prestación tributaria
POTESTAD TRIBUTARIA
A los Estados se les reconoce la facultad de crear, modificar, suprimir o eximir de tributos a los sujetos
que se encuentran bajo su jurisdicción.
A esta facultad se le denomina doctrinariamente Potestad Tributaria, poder de imposición, poder fiscal o
poder tributario. Dicha facultad no es ilimitada, pues se encuentra sometida a determinadas reglas
generalmente establecidas en las Constituciones Políticas, como es el caso del Perú.
La doctrina también ha clasificado la Potestad Tributaria en dos ámbitos:
Potestad Tributaria Originaria
Es la potestad reconocida a un órgano del Estado quien en primera instancia es el encargado de crear,
modificar, suprimir o eximir de tributos. Normalmente este órgano es el Poder Legislativo.
Potestad Tributaria Derivada
Es una potestad adicional reconocida a órganos del Estado distintos al que detenta la Potestad Tributaria
Originaria. Usualmente la propia Constitución establece los órganos que por excepción detentarán la
Potestad Tributaria Derivada, que por lo general recae en una institución pública.
Ejemplo: el segundo párrafo del artículo 74° de nuestra Carta Magna, norma que los gobiernos locales
pueden crear modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de éstas, dentro de su jurisdicción y
con los límites que señala la ley.
PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
En el Derecho Tributario moderno no se concibe una Potestad Tributaria ilimitada, por ello
los sistemas tributarios han consagrado postulados generales que limitan dicha facultad de crear,
modificar o suprimir tributos. Revisar art. 74° de la Constitución.
Principio de Legalidad y Reserva de la Ley
La Obligación Tributaria surge sólo por ley o norma de rango similar, en nuestra legislación, a través de un
Decreto Legislativo.
Actualmente se ha desarrollado el concepto de Reserva de la Ley, según el cual no sólo la creación,
modificación o derogación de los tributos debe ser establecida por ley o norma de rango similar, sino que
este mismo principio debe ser aplicado a los elementos sustanciales de la obligación tributaria, tales
como: el acreedor tributario, el deudor tributario, el hecho generador, la base imponible y la alícuota.
Principio de Igualdad
Todos los ciudadanos somos iguales ante la ley, pero en el ámbito tributario la igualdad de los ciudadanos
debe entenderse como igualdad frente a situaciones iguales y desigualdad frente a situaciones
desiguales.
Principio de No Confiscatoriedad
Este principio busca el respeto al derecho de propiedad, invocando que los tributos no deben exceder
ciertos límites que son regulados por criterios de justicia social, interés y necesidad pública.
Un tributo es considerado confiscatorio cuando su cuantía equivale a una parte sustancial del valor
del capital, de la renta o de la utilidad, o cuando viola el derecho de propiedad del sujeto obligado.
En el caso peruano los límites de este principio no están establecidos expresamente y su aplicación
depende de cada caso en particular.
Respeto a los derechos fundamentales de la persona
Nuestra Constitución consagra este precepto, con la intención de remarcar que dicha potestad, según las
bases de nuestro sistema jurídico, en ningún caso debe transgredir los derechos fundamentales de
la persona.
VIGENCIA DE LA NORMA TRIBUTARIA
EN EL TIEMPO Revisar arts. 51° y 109° de la Constitución y Normas VI° y X° del Título Preliminar del
TUO del Código Tributario.
EN EL ESPACIO El vínculo entre el Estado y los particulares puede extenderse más allá del ámbito
territorial del Estado, de tal manera que éste puede exigir el cumplimiento de sus normas, inclusive a
sujetos ubicados fuera de su territorio. A efecto de determinar los sujetos alcanzados por el poder
tributario del Estado y, por lo tanto, obligados al cumplimiento de las normas tributarias, se adopta
diversos criterios de vinculación, en función a la nacionalidad de los contribuyentes, su domicilio, etc.
EXENCIONES Y BENEFICIOS TRIBUTARIOS
La exoneración puede definirse como la exclusión de un hecho imponible del campo de aplicación del
impuesto, cuando naturalmente tal hecho estaría comprendido dentro de dicho campo.
Características de la exoneración: revisar la norma VII del TP del TUO del CT.
Ejemplo: el artículo 5° del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas, establece que
las operaciones contenidas en sus Apéndices I y II están exoneradas del IGV. Si no estuvieran reguladas
estas operaciones como exoneradas, en aplicación del art. 1° de la norma citada, se encontrarían dentro
del campo de aplicación de la ley.
Diferencia entre exoneración e inafectación: considerando la realización del hecho imponible, cabe
destacar la distinción entre exoneración e inafectación. La inafectación determina la no realización del
hecho imponible por encontrarse fuera del ámbito de aplicación del tributo, mientras que la exoneración
determina que, pese a que el hecho imponible se ha realizado, no existe mandato de pago.
EVASIÓN TRIBUTARIA, ELUSIÓN Y ECONOMÍA DE OPCIÓN
EVASIÓN TRIBUTARIA Es la sustracción fraudulenta e intencional al pago de un tributo, destinada a
reducir total o parcialmente la carga tributaria; como por ejemplo, en los casos de doble facturación. La
evasión debe distinguirse del mero incumplimiento o del retraso en el pago de las obligaciones tributarias,
supuestos en los que no existe voluntad de engaño o fraude al Estado.
La Ley de Delitos Tributarios norma los delitos llamados de defraudación tributaria, contemplando figuras
más amplias que excediendo el concepto de evasión, configuran formas de delito tributario, como por
ejemplo: aumento ilegal de saldos a favor, solicitudes de devolución sustentadas fraudulentamente, etc.
ELUSIÓN Es la eventual eliminación o reducción del tributo a pagar, empleando formas no prohibidas
expresamente por las normas legales. Debe precisarse que esta figura se caracteriza por el abuso de las
formas jurídicas; es decir, por la simulación o distorsión de las operaciones económicas o actos jurídicos,
con el objeto de disimular las reales formas económicas o jurídicas que normalmente sí configuran el
hecho imponible.
Ejemplo: el caso de una persona natural que edifica un mueble con el fin de venderlo, lo cual está
gravado con el IGV. Sin embargo, antes de enajenar el inmueble lo alquila durante un mes y luego lo
vende a efectos de eludir la aplicación de dicho impuesto, aduciendo que no fue edificado para su venta.
ECONOMÍA DE OPCIÓN
Es el derecho del contribuyente para escoger la alternativa menos onerosa desde el punto de vista
tributario, cuando la ley le otorga esa posibilidad.
Ejemplo: el caso de una persona natural que realiza actividades consideradas de tercera categoría según
el Impuesto a la Renta y que, por su nivel de ingresos y condiciones particulares, puede optar por tributar
en el Régimen General, en el Régimen Especial del Impuesto a la Renta, o en el Régimen Único
Simplificado.
CÓMPUTO DE PLAZOS Revisar Norma XII del TP del TUO del Código Tributario.
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Relación de derecho público, consistente en el vínculo entre el acreedor (sujeto activo) y el deudor
tributario (sujeto pasivo) establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación
tributaria, siendo exigible coactivamente.
Elementos
Sujeto Activo o Acreedor Tributario: es aquél en favor del cual debe realizarse la prestación tributaria.
Son acreedores tributarios el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, son
acreedores de la obligación tributaria, así como las entidades de derecho público con personería jurídica
propia, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.
La SUNAT en calidad de órgano administrador, es competente para administrar tributos internos:
Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, Impuesto de Promoción Municipal, Impuesto
Extraordinario de Solidaridad, Impuesto Selectivo al Consumo, Impuesto a
Sujeto Pasivo o Deudor Tributario: Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la
prestación tributaria como contribuyente o responsable.
Contribuyente: aquél que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligación
tributaria.
Se considera deudor por cuenta propia, en tanto éste realiza el hecho imponible.
Responsable: aquél que, sin tener la condición de contribuyente -no realiza el hecho imponible-, debe
cumplir la obligación tributaria.
Se considera deudor por cuenta ajena.
Pueden ser:
1- Agentes de retención: sujeto que por su posición contractual o actividad, está obligado por ley a
responsabilizarse del pago del tributo, reteniendo el tributo al contribuyente señalado también por ley.
2- Agentes de percepción: sujeto que por su actividad, función, está en posibilidad de percibir tributos y
entregarlos al acreedor tributario.
Nota: en defecto de la ley, mediante Decreto Supremo, pueden ser designados agentes de retención o
percepción
3- Representante o Responsables solidarios: están obligados a pagar tributos y cumplir con las
obligaciones formales con los recursos que dispongan, en calidad de representantes y en calidad de
adquirentes.
Revisar arts. 16 al 20° del TUO del CT.
Capacidad tributaria
Se entiende por capacidad tributaria a la posibilidad de ser sujeto pasivo de la relación juridica tributaria,
sin que tenga relevancia la cantidad de riqueza que se posea.
Tienen capacidad tributaria las personas naturales, personas jurídicas (empresas, S.A., SRL., etc.),
patrimonios, sucesiones indivisas, fideicomiso, sociedades de hecho, sociedades conyugales u otros
entes colectivos, aunque estén limitados o carezcan de capacidad jurídica según el derecho privado o
público, siempre que la Ley le atribuya la calidad de sujetos de derechos y obligaciones tributarias.
Representación
La representación de los sujetos que carezcan de personería jurídica (entidades) corresponderá a sus
integrantes, administradores o representantes legales o designados.
En caso de personas naturales que carezcan de capacidad jurídica para obrar, actuarán sus
representantes legales o judiciales.
Las obligaciones tributarias que correspondan a estas personas naturales, personas jurídicas o entidades
podrán ser cumplidas por sí mismas o por medio de sus representantes.
¿Cómo acreditar la representación? Revisar art. 23° del TUO del CT.
Domicilio
- Domicilio Fiscal: es aquel domicilio que fija el obligado a inscribirse ante la Administración Tributaria
dentro del territorio nacional para todo efecto tributario.
- Domicilio Procesal: el elegido por el deudor tributario al iniciar cada uno de sus procedimientos. El
domicilio procesal deberá estar ubicado dentro del radio urbano que señale la Administración Tributaria.
Cuando no sea posible notificar al deudor tributario en el domicilio procesal fijado por éste,
la Administración realizará las notificaciones que correspondan en su domicilio fiscal.
Nota: Se diferencia con la dirección domiciliaria, en que este es el lugar donde habitualmente reside una
persona.
- Revisar arts. 11° al a15° del TUO del CT.
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha
obligación.
En ese sentido, se deben reunir en un mismo momento:
la configuración de un hecho
su conexión con un sujeto
la localización y consumación en un momento y lugar determinado
Para efecto de lo dispuesto, son créditos por tributos el saldo a favor del exportador, el reintegro tributario
y cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias.
- Revisar art. 40° del TUO del CT.
CONDONACIÓN
La deuda tributaria sólo podrá ser condonada por norma expresa con rango de Ley. Excepcionalmente,
los Gobiernos Locales podrán condonar, con carácter general, el interés moratorio y las sanciones,
respecto de los tributos que administren.
CONSOLIDACIÓN
La deuda tributaria se extinguirá por consolidación cuando el acreedor de la obligación tributaria se
convierta en deudor de la misma como consecuencia de la transmisión de bienes o derechos que son
objeto del tributo.
PRESCRIPCIÓN PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN
La acción de la Administración Tributaria para determinar la obligación tributaria, así como la acción para
exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) años, y a los seis (6) años para quienes no
hayan presentado la declaración respectiva.
Dichas acciones prescriben a los diez (10) años cuando el Agente de retención o percepción no ha
pagado el tributo retenido o percibido.
La acción para solicitar o efectuar la compensación, así como para solicitar la devolución prescribe a los
cuatro (4) años.
- Revisar arts. 43° al 49° del TUO del CT.
El plazo puede ser suspendido o interrumpido por distintas causales.
La prescripción sólo puede ser declarada a pedido del deudor tributario.
La prescripción puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial.
El pago voluntario de la obligación prescrita no da derecho a solicitar la devolución de lo pagado.
FACULTADES DE LA ADMINISTRACIÓN
FACULTAD DE RECAUDACIÓN
Una de sus funciones es recaudar los tributos. Para ello, podrá contratar directamente los servicios de las
entidades del sistema bancario y financiero para recibir el pago de deudas correspondientes a tributos
administrados. Los acuerdos podrán incluir la autorización para recibir y procesar declaraciones y
otras comunicaciones dirigidas a la Administración.
Existen excepciones a la labor normal de recaudación.
MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS
Excepcionalmente, cuando por el comportamiento del deudor sea indispensable o, existan razones que
permitan presumir que la cobranza podría devenir en infructuosa, antes de iniciado el Procedimiento de
Cobranza Coactiva, la Administración a fin de asegurar el pago de la deuda, podrá trabar medidas
cautelares por la suma que baste para satisfacer la deuda, inclusive cuando ésta no sea exigible
coactivamente.
Entre otros, constituyen supuestos para trabar una medida cautelar previa:
Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos falsos, falsificados o adulterados que reduzcan
total o parcialmente la base imponible;
Ocultar total o parcialmente activos, bienes, ingresos, rentas, frutos o productos, pasivos, gastos o
egresos; o consignar activos, bienes, pasivos, gastos o egresos, total o parcialmente falsos;
Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de contabilidad u otros libros o registros
exigidos por las normas tributarias u otros libros o registros exigidos por normas.
No exhibir y/o no presentar los libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad.
No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos que se hubieren
efectuado al vencimiento del plazo que para hacerlo.
Las medidas cautelares únicamente podrán ser ejecutadas luego de iniciado el Procedimiento de
Cobranza Coactiva y vencido el plazo de 7 días hábiles desde la notificación de la resolución
correspondiente, salvo se trate de bienes perecederos.
- Revisar arts. 56° al 58° del TUO del CT.
FACULTAD DE DETERMINACIÓN
Determinación de la obligación tributaria: Se entiende por determinación de la obligación tributaria:
POR EL DEUDOR TRIBUTARIO POR LA ADMINISTRACIÓN
VERIFICA LA REALIZACIÓN DEL HECHO VERIFICA LA REALIZACIÓN DEL HECHO
GENERADOR GENERADOR
IDENTIFICA AL DEUDOR
BASE IMPONIBLE BASE IMPONIBLE
CUANTÍA DEL TRIBUTO CUANTÍA DEL TRIBUTO
Para tal efecto, dispone -entre otras- de las siguientes facultades discrecionales:
1. Exigir a los deudores tributarios la exhibición y/o presentación de:
Libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o que se encuentren relacionados con
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, los mismos que deberán ser llevados de acuerdo
con las normas correspondientes.
2. Requerir a terceros informaciones y exhibición y/o presentación de sus libros, registros, documentos,
emisión y uso de tarjetas de crédito o afines y correspondencia comercial relacionada con hechos que
determinen tributación.
APELACIÓN
RECURSOS CONTRA LA RESOLUCIÓN FICTA DENEGATORIA QUE DESESTIMA LA
RECLAMACIÓN
- Revisar art. 144° del TUO del C.T.
PRESENTACIÓN DE LA APELACIÓN
Deberá ser presentado ante el órgano que dictó la resolución apelada el cual, sólo en el caso que se
cumpla con los requisitos de admisibilidad establecidos para este recurso, elevará el expediente al
Tribunal Fiscal dentro de los 30 días hábiles siguientes a la presentación de la apelación.
- Revisar art. 145° y 146° del TUO del C.T.
ASPECTOS INIMPUGNABLES
No se podrá discutir aspectos que no impugnó al reclamar, a no ser que, no figurando en la Orden de
Pago o Resolución de la Administración Tributaria, hubieran sido incorporados por ésta al resolver la
reclamación.
MEDIOS PROBATORIOS ADMISIBLES
No se admitirá como medio probatorio ante el Tribunal Fiscal la documentación que habiendo sido
requerida en primera instancia no hubiera sido presentada y/o exhibida por el deudor. Sin embargo, dicho
órgano resolutor deberá admitir y actuar aquellas pruebas en las que el deudor demuestre que la omisión
de su presentación no se generó por su causa. Asimismo, el Tribunal Fiscal deberá aceptarlas cuando el
deudor acredite la cancelación del monto impugnado vinculado a las pruebas no presentadas y/o
exhibidas por el deudor en primera instancia.
PLAZO PARA RESOLVER LA APELACIÓN
El Tribunal Fiscal resolverá las apelaciones dentro del plazo de 6 meses.
APELACIÓN DE PURO DERECHO
Revisar art. 151° del TUO del C.T.
QUEJA ADMINISTRATIVA
Se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo
establecido en este Código; debiendo ser resuelto por:
a) El Tribunal Fiscal dentro del plazo de 20 días hábiles de presentado el recurso, tratándose de recursos
contra la Administración Tributaria.
b) El MEF dentro del plazo de 20 días, tratándose de recursos contra el Tribunal Fiscal
PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO
TRÁMITE DE SOLICITUDES NO CONTENCIOSAS
Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinación de la obligación tributaria, deberán ser
resueltas y notificadas en un plazo no mayor de 45 días hábiles siempre que, conforme a las
disposiciones pertinentes, requiriese de pronunciamiento expreso de la Administración Tributaria.
Tratándose de otras solicitudes no contenciosas, éstas se tramitarán de conformidad con la Ley del
Procedimiento Administrativo General.
RECLAMACIÓN O APELACIÓN
Las resoluciones que resuelven las solicitudes indicadas serán apelables ante el Tribunal Fiscal, con
excepción de las que resuelvan las solicitudes de devolución, las mismas que serán reclamables.
En caso de no resolverse dichas solicitudes en el plazo de 45 días hábiles, el deudor tributario podrá
interponer reclamación dando por denegada su solicitud.
FACULTAD SANCIONATORIA
INFRACCIÓN TRIBUTARIA: Es infracción tributaria, toda acción u omisión que importe la violación de
normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el Código Tributario.
DETERMINACION DE LA INFRACCION, TIPOS DE SANCIONES Y AGENTES FISCALIZADORES
La infracción será determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con penas
pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos, cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes y suspensión de licencias, permisos, concesiones o
autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeño de actividades o servicios
públicos.
- Revisar art. 165° del TUO del C.T.
FACULTAD SANCIONATORIA
- Revisar art. 166° del TUO del C.T.
INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES
Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos y legatarios las sanciones por
infracciones tributarias.
IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS SANCIONATORIAS
Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracciones tributarias, no extinguirán ni
reducirán las que se encuentren en trámite o en ejecución.
EXTINCIÓN DE LAS SANCIONES
Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen de acuerdo a los casos ya previstos para la deuda
tributaria.
IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIÓN DE INTERESES Y SANCIONES
Revisar art. 170° del TUO del C.T.
TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS
Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las obligaciones siguientes:
De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción.
De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos.
De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos.
De presentar declaraciones y comunicaciones.
De permitir el control de la Administración Tributaria, informar y comparecer ante la misma.
Otras obligaciones tributarias.
Revisar Tablas de Infracciones y Sanciones del TUO del C.T.
IMPUESTO A LA RENTA
CONCEPTOS TEÓRICOS DE RENTA
Las teorías que definen el concepto de renta son las siguientes:
1. Teoría de la Renta Producto o de la Fuente
2. Teoría del Flujo de Riqueza
3. Teoría del Consumo más Incremento Patrimonial
I. Teoría de la Renta Producto o de la Fuente
Para esta teoría, la renta constituye el producto periódico de una fuente durable en estado de explotación.
Elementos:
1. Producto: La renta debe ser una riqueza nueva o distinta y separable de la fuente que la produce. Está
referido a un bien material, que se pueden medir o contar y expresarse en dinero, y que al separarse de la
fuente deja a ésta en condiciones de seguir produciendo más riqueza.
2. Periódico: La renta debe provenir de una fuente capaz de repetir la producción de la riqueza, es decir,
debe volver a producir o debe tener la capacidad de producir nuevamente la riqueza en un determinado
período de tiempo.
Cabe indicar que el período en que se produzca la renta no necesariamente debe ser diario, mensual o
anual. Lo esencial es que debe existir la potencialidad de volver a repetir la renta.
Asimismo, la periodicidad de la renta depende de la capacidad de la fuente para seguir produciendo y no
de otros factores ajenos a ella, como puede ser la decisión del propietario de seguir o no poniéndola en
explotación.
3. Fuente durable: Se entiende como fuente, a un bien corporal o incorporal capaz de producir una
riqueza a su poseedor.
Es necesario que sea durable, es decir, que sobreviva a la creación de la riqueza, lo que no quiere decir
que tenga una vida ilimitada, ya que necesariamente sufrirá un desgaste por el mismo proceso de la
explotación, el paso del tiempo, la tecnología, etc.
4. Estado de explotación: Para producir la renta, la fuente debe haber sido habilitada de manera
racional. Ello significa que ha sido acondicionada o dispuesta de forma tal, que su destino sea la
producción de riqueza. Esto quiere decir que si se produce enriquecimiento sin haberse habilitado la
fuente, ésta no sería considerada renta.
La renta debe ser producida por la fuente, habilitada voluntariamente.
II. Teoría del Flujo de Riqueza
Esta teoría establece un concepto más amplio de renta. Así, considera como renta a todos los
enriquecimientos que provengan de las relaciones con terceros hacia la persona que lo obtiene, además
de aquellos ya considerados dentro de la Teoría anterior.
Tipos de enriquecimientos considerados como renta para ésta teoría:
A) Ganancias por realización de bienes de capital
Se considera renta a la realización de bienes patrimoniales, entendiéndose como tales, aquellos que no
han sido adquiridos con la finalidad de ser vendidos sino para ser destinados a la producción de otros
bienes, como son los bienes de activo fijo que excepcionalmente son vendidos.
B) Ingresos por actividades accidentales
Se considera renta los ingresos que se originan producto de una fuente habilitada de manera eventual o
transitoria, o que provenga de actos accidentales, es decir, en los que no ha existido un trabajo previo de
preparación de la fuente con la finalidad de producir dicha renta aunque para su preparación es preciso
que exista en la decisión previa.
Así se considera un ingreso por actividad accidental cuando no se realiza ninguna acción previa con la
finalidad de generar riqueza, sino que ésta fluye de hechos no previstos y la persona decide en ese
momento realizar dicha acción.
C) Ingresos eventuales
Se considera renta los ingresos obtenidos por juegos de azar.
Se diferencia con los ingresos accidentales en que para que estos se concreten en renta debe existir la
decisión del sujeto de realizar una acción de terminada. En cambio, en los ingresos eventuales éstos no
dependen de la voluntad de las personas, sino de factores aleatorios.
D) Ingresos a título gratuito
Se considera renta las transferencias a título gratuito, ya sea que provengan de una herencia o que se
produzcan por la voluntad de una persona que efectúa una donación, regalo u obsequio a favor de otra.
III. Teoría de Consumo más Incremento Patrimonial
Grava el total de los enriquecimientos que percibe una persona a lo largo de un período, cualquiera sea
su origen o duración; es decir, se grava su capacidad contributiva sin interesar si es producto de una
fuente o de la relación que pueda existir con terceros.
Aquí la renta interesa como indicador de la capacidad contributiva del individuo, de su aptitud real o
potencial de satisfacer necesidades, por lo que para reconocerla no se recurre a su origen (fuente o flujo
de riqueza) sino solamente a la verificación del incremento de la riqueza a nivel personal a lo largo de un
período.
Ello se traduce en dos grupos: las variaciones patrimoniales y los consumos.
A) Las variaciones patrimoniales
Se entiende por renta los cambios del valor del patrimonio (conjunto de bienes, derechos y propiedades
que tiene una persona en una fecha determinada), que en su conjunto son propiedad del individuo,
obtenidos entre el comienzo y el fin de un periodo.
Para ésta teoría la renta se centra en el individuo y busca captar el total de su enriquecimiento, cualquiera
sea su origen o duración.
Las variaciones patrimoniales pueden provenir de:
Ingresos por explotación de una fuente productora
Ingresos provenientes de la relación con terceros
Aumento de valor de los bienes poseídos
B) Los consumos
Se debe entender por consumo al empleo de bienes o servicios que se extinguen con la satisfacción de
necesidades humanas y puede manifestarse de diferentes formas:
- Uso de bienes adquiridos en el período
- Uso de bienes durables adquiridos en ejercicios anteriores
- Consumo de bienes y servicios producidos directamente por la persona
Como puede observarse esta teoría busca gravar todo lo que está en posesión del sujeto: la variación en
su patrimonio y el consumo efectuado.
Si hipotéticamente en un periodo determinado un sujeto se abstuviera de consumir, el cálculo de su renta
se reflejaría en la variación de su patrimonio al final del período.
CRITERIOS DE VINCULACIÓN
Una vez explicado los enriquecimientos que constituyen renta -para cualquier legislación-, es necesario
entender que para que la renta constituya tributo, no basta que encaje en la descripción de renta, sino que
adicionalmente debe existir una conexión entre el sujeto pasivo del tributo (deudor tributario) y el sujeto
activo (el Estado, acreedor tributario), a fin que éste pueda ejercer la potestad tributaria -exigir el pago del
tributo-.
Los hechos vinculantes que generan obligaciones tributarias presentan dos criterios:
1.- Criterios Subjetivos
Están referidos a las personas físicas que realizan el acto o hecho gravado y a las circunstancias que las
relacionan con el estado. Son aplicables a las personas físicas o naturales y a las personas jurídicas.
A. Personas físicas o naturales: referido a la persona humana. Para gravar a éstas personas puede
tomarse en cuenta:
1. Se adquiere por nacimiento, vínculos sanguíneos o por naturalización, según las leyes del Estado.
Según este criterio, todas las rentas que perciban los nacionales del Estado, constituyen hechos
gravados para ese país.
2. La nacionalidad
3. El domicilio
Este criterio indica que las personas que residan en una determinada localidad deberán tributar por el
total de rentas producidas en cualquier territorio o nación y de esta forma, contribuir con el estado donde
viven.
El elemento que vincula al deudor tributario con el estado lo constituye el hecho de residir en él, sin
interesar la ubicación de la fuente o la nacionalidad.
Este criterio permite ejercer un mejor control sobre el cumplimiento de obligaciones tributarias al tener al
sujeto del impuesto dentro del territorio nacional a diferencia del criterio de nacionalidad.
A. Persona Jurídicas: entidades de existencia legal o por acuerdos entre personas que la conforman.
Para gravar a éstas, puede tomarse en cuenta:
1. Serán contribuyentes del impuesto las personas jurídicas constituidas en el Estado que ejerce la
potestad tributaria (en nuestro caso, inscritas debidamente en Registros Públicos).
2. El lugar de constitución
3. La sede de la Administración
Serán contribuyentes del impuesto todas las sociedades cuya sede administrativa se encuentre en el
Perú, sin importar el lugar donde se genere la riqueza.
2. Criterio Objetivo
Está referido a la ubicación territorial del hecho que genera la renta (ubicación de la fuente).
Es criterio objetivo:
La ubicación territorial de la fuente
Este criterio prescinde de los elementos de valoración personal para incidir en fundamentos de índole
económica. Establece que la riqueza que produce una economía debe ser gravada por el poder político
de la economía que la genera.
Entonces, bajo este criterio todos los contribuyentes, cualquiera sea su nacionalidad, ciudadanía,
domicilio o residencia, sólo tributarán por las rentas generadas por fuentes ubicadas en determinado
territorio nacional. Así, el país de ubicación del bien o de la actividad productora será el que se encuentre
en condiciones de efectuar el cobro del tributo en mérito a que el mismo tributo fluye de una fuente en el
circuito económico de dicho Estado.
DEFINICIÓN DE RENTA SEGÚN LA LEGISLACIÓN NACIONAL
1.- Las rentas que se obtengan del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos,
entendiéndose como tales, aquéllas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar
ingresos periódicos.
Se incluye a:
Las regalías.
Los resultados de la enajenación de:
No constituye ganancia de capital gravable por esta Ley, el resultado de la enajenación de los
siguientes bienes, efectuada por una persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por
tributar como tal, que no genere rentas de tercera categoría:
Inmuebles ocupados como casa habitación del enajenante.
Bienes muebles, distintos a los señalados en el inciso a) precedente.
No se considerará como ganancia el exceso sobre el costo computable a que se refiere el párrafo
anterior, siempre que sea destinado para la reposición total o parcial de dicho bien y que la adquisición se
contrate dentro de los seis meses posteriores a la recepción de la indemnización y el bien se reponga en
un plazo no mayor de 18 meses contados a partir de esa misma fecha.
En todo caso la SUNAT podrá autorizar plazos mayores para la reposición de dicho bien.
4.- Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute.
5.- En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o ingreso derivado de
operaciones con terceros, así como el resultado por exposición a la inflación determinado conforme a la
legislación vigente.
PRESUNCIÓN DE HABITUALIDAD
Se presume que existe habitualidad, y por consiguiente, constituye renta, cuando el enajenante haya
efectuado en el curso del ejercicio, por lo menos 10 operaciones de compra y 10 operaciones de venta,
de las siguientes actividades:
Enajenación de bienes (por una persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por
tributar como tal).
Enajenación de acciones y participaciones representativas del capital de sociedades, acciones del trabajo,
bonos, cédulas hipotecarias y otros valores.
La persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal, que no hubiesen
tenido la condición de habituales o que habiéndola tenido la hubiesen perdido en uno o más ejercicios
gravables, computarán para los efectos del Impuesto el resultado de las enajenaciones a que se refieren
los párrafos precedentes sólo a partir de la operación en que se presuma la habitualidad.
En ningún caso se considerarán operaciones habituales ni se computará para el cómputo mencionado,
las enajenaciones de bienes cuando éstos hayan sido adquiridos por causa de muerte.
NOTA: Las operaciones que se encuentren exoneradas del Impuesto (de enajenación, redención o
rescate, de acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversión, certificados,
títulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cédulas hipotecarias, obligaciones al
portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios), son computables para determinar la
habitualidad.
CRITERIOS DE VINCULACIÓN SEGÚN LA LEGISLACIÓN NACIONAL
La legislación nacional adopta los criterios de vinculación del domicilio y el de ubicación territorial de la
fuente, a fin de vincular al deudor tributario con los hechos imponibles.
1) Criterio del domicilio
Se establece que los contribuyentes domiciliados en el país, deben de tributar por su renta de fuente
mundial (es decir, renta de fuente peruana más renta de fuente extranjera).
Asimismo, establece que los contribuyentes no domiciliados, deben tributar sólo por su renta de fuente
peruana.
Así, se consideran domiciliados:
1. Las personas físicas o naturales
- Para el caso de nacionales, la condición de domiciliado se configura si estas personas cumplen con lo
establecido en el Código Civil.
Para el caso de extranjeros, éstos adquieren la condición de domiciliados siempre que permanezcan en
el país por 2 años o más en forma continuada. Las ausencias de hasta 90 días calendarios en cada
ejercicio no interrumpen el cómputo del plazo.
Las personas que desempeñen en el extranjero funciones de representación o cargos oficiales y que
hayan sido designadas por el Sector Público Nacional.
2. Las personas jurídicas constituidas en el país.
3. Las sucursales u otros establecimientos permanentes en el.
4. Las sucesiones indivisas consideradas domiciliadas en el país, cuando el causante, a la fecha de
su fallecimiento, tuviera la condición de domiciliado.
5. Los bancos multinacionales.
6. Las empresas unipersonales, sociedades de hecho, asociaciones en participación y
otros entes colectivos, constituidas o establecidas en el país.
Las personas domiciliadas pierden la condición de domiciliado (excepto en el caso de las personas
que desempeñan en el extranjero cargos oficiales) en los siguientes casos:´
a) cuando adquieren la residencia en otro país (obtengan la visa de residencia o contrato de trabajo con
un plazo mayor a un año) y hayan salido del Perú.
b) en los casos en que no se pueda demostrar la condición de domiciliado en otro país, perderán la
condición de domiciliados si permanecen fuera del país por un lapso de 2 años o más de manera
ininterrumpida. Las ausencias de hasta 90 días calendarios por cada ejercicio no interrumpen el plazo.
7. Las personas físicas o naturales no domiciliadas, que adquieran el domicilio en el Perú, según las
siguientes condiciones:
- Si tienen una permanencia de 6 meses en el Perú y además, están inscritos en el RUC.
- En los casos de peruanos que hubieren perdido su condición de domiciliados, la recobrarán cuando
retorne al país de manera permanente. En todo caso, recobrará la condición de domiciliado en el Perú si
en el transcurso de un ejercicio gravable permanece por más de 6 meses acumulados.
Las personas naturales se consideran domiciliadas o no en el país según fuese su condición al inicio de
cada ejercicio gravable. Todo cambio que se opere a lo largo de un ejercicio surtirá efecto a partir del
ejercicio siguiente.
No se considerará domiciliado aquella persona con visa de residente de otro país o con contrato de
trabajo por un plazo no menor de 1 año visado por el Consulado.
- Revisar art. 7° del TUO de la Ley del Imp. a la Renta.
2) Criterio de ubicación territorial de la fuente
Como lo hemos explicado anteriormente, este criterio indica que se tributará por la riqueza producida por
una fuente productora en determinado lugar, sin interesar la nacionalidad o domicilio. En el presente caso,
se tributará por la riqueza producida en el Perú.
Independientemente a la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el
lugar de celebración o cumplimiento de los contratos, se considera rentas de fuente peruana las
producidas por:
1. Predios y derechos relativos a los mismos, ubicados en territorio nacional.
2. Las producidas por bienes o derechos, cuando los mismos están situados físicamente o utilizados
económicamente en el país.
3. Las producidas por capitales, así como los intereses, comisiones, primas y toda suma adicional al
interés pactado por préstamos, créditos u otra operación financiera.
4. Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades.
Otras Rentas:
a. Los intereses de obligaciones.
b. Las dietas, sueldos y cualquier tipo de remuneración que empresas domiciliadas en el país paguen o
abonen a sus directores o miembros de sus consejos u órganos administrativos que actúen en el
exterior.
c. Los honorarios o remuneraciones otorgados por el Sector Público Nacional a personas que
desempeñen en el extranjero funciones de representación o cargos oficiales.
d. También se consideran íntegramente de fuente peruana las rentas del exportador.
LA TRIBUTACION EN EL PERÚ
I. EL TRIBUTO
- Evolución histórica:
Etimológicamente hablando el término tributo parece tener su origen en la tribu.
De este modo, el tributo y el acto de tributar pueden estar referidos a la
primitiva contribución de las tribus sometidas por razón de la fuerza de otras
tribus. En esta forma, también podemos apreciar que el carácter obligatorio
dela contribución se manifestó desde sus comienzos y se conserva hasta la
actualidad.
Escasos son los precedentes que se conocen para inquirir sobre las
instituciones financieras de los primeros pobladores de la península española
en los siglos anteriores a la dominación romana. De esas obscuras fuentes sólo
se ha podido colegir, como dice "Toledano, que, a excepción de las costas,
frecuentadas unos tras otros, por los iberos, celtas, griegos, fenicios y
cartaginenses, España, a lo ancho y largo de su territorio estaba casi toda
poblada por muchísimas tribus, amantes de su libertad y que, pudiendo
trasladarse fácilmente a otros parajes con sus escasos bienes, eran poco
flexibles al imperio de las leyes y a sufrir el peso de los tributos y demás cargas
sociales. La vida de aquellas gentes se limitaba a la ciudad y al campo, punto
de reunión de la tribu. El monarca o el jefe de aquellas indómitas
individualidades no inspiraba otro respeto ni tenía otra consideración que la que
permitía su fuerza física. en aquel estado de dureza y de barbarie, fácilmente
se puede apreciar que los ingresos públicos estuvieron sólo representados por
el botín, la usurpación y la devastación, con cuyos restos se tenía lo bastante
para la alimentación de aquellos escasos moradores y para los primeros
medios de defensa común.
Expulsados los cartagineses de la península ibérica por los romanos y sin tener
éstos, enemigos exteriores con quienes combatir, avanzaron progresivamente
por todo el territorio y, a medida que extendieron su dominio, fundaron colonias
y municipios, repartieron las tierras conquistadas o en propiedad absoluta o las
gravaron con algunos tensos (renta notable que sirvió no poco para engrosar
las arcas públicas) y empezaron así a introducir en la Península el mismo
complicado y costoso sistema de administración establecido para otras
provincias subyugadas.
- Conceptos, definiciones y alcances
* En virtud a una Ley. No hay tributos sin ley previa que la establezca lo cual
significa un límite formal a la coacción, así como la capacidad contributiva es
un límite substancial de "racionabilidad" y "justicia". El hecho de estar contenido
el tributo en ley significa someterlo al principio de la legalidad enunciada en el
aforismo "no hay tributos sin ley".
* Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines. El objetivo
del tributo es fiscal, es decir, que su cobro tiene su razón de ser en la
necesidad de obtener ingresos para cubrir los gastos que le demanda la
satisfacción de las necesidades públicas. Pero este objetivo no puede ser el
único. El tributo puede perseguir también fines extra fiscales o sea, ajenos a la
obtención de ingresos. Así vemos el caso de los tributos aduaneros,
protectores, como fines de desaliento o incentivo a determinadas actividades
privadas.
- Impuestos
- Tasas
- Contribuciones
1. De Política Económica:
El Estado al crear los tributos debe tomar en cuenta que en un país cuya
población tiene diferente capacidad de ingreso, no todos tendrán la misma
capacidad económica, aunque todos pueden fomentar capacidad tributaria. Por
esto se afirma que en todo sistema tributario estarán todos obligados a tributar
en base a su capacidad económica, pero sin perjudicar al sistema económico.
Del mismo modo, todo sistema tributario debe ser flexible ante el sistema
económico imperante, respetando la política económica cambiaria y de
precios.
2. De Política Financiera:
El Sistema Tributario debe ser administrativamente manejable y para esto se
debe lograr que sea lo más simple, haciendo que el contribuyente sepa de una
manera sencilla como y cuando debe pagar, o sea que los tributos tendrán que
ser simples para facilidad del contribuyente para el control y fiscalización por
parte de la administración tributaria.
3. De Administración Fiscal:
La razón de la existencia de los tributos es proporcionar ingresos al Estado; por
tal motivo, el sistema tributario debe procurarle los ingresos suficientes para
que cumpla con su finalidad de servicios a la comunidad.
4. De Política Social:
También se afirma que todo tributo puede crear problemas en la Sociedad, por
lo tanto, un sistema tributario tendrá que generar un sacrificio tolerable o
mínimo al contribuyente, por esta razón debe ser un sistema equitativo, de la
misma manera el contribuyente debe verlo como un sistema justo que afecte
más a la gente que posee mayores recursos económicos; constituyéndose el
sistema tributario en un instrumento promotor fundamentado en fines
discrecionales, disminuyendo el consumo de ciertos bienes y procurando
promover la inversión en la producción de otros. También el sistema tributario
debe estar bien organizado generando un sacrificio mínimo al Estado y
procurando una recaudación ágil y eficaz. En resumen debe hacer que la
población tome conciencia tributaria al saber que sus tributos están bien
administrados y técnicamente aplicados.
Los Tributos del Gobierno Central están constituidos por los siguientes
Impuestos: Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, El Impuesto
Selectivo al Consumo y Derechos Arancelarios.
A. EL IMPUESTO A LA RENTA
Que es un tributo que adquieren las empresas durante un periodo determinado.
El monto a pagar la empresa se basa en las utilidades que haya tenido por
parte de sus actividades económicas.
- ¿Qué Grava el Impuesto a la Renta?
TEXTO UNICO ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
DECRETO SUPREMO N° 054-99-EF (Publicado el 14 de abril de 1999 y
actualizado al 1 de enero de 2004)
e) La importación de bienes
Se considera constructor a cualquier persona que se dedique en forma habitual
a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido
construidos total o parcialmente por un tercero para ella.
e) La importación de:
f) El Banco Central de Reserva del Perú por las operaciones de compra y venta
de oro y plata que realiza en virtud de su Ley Orgánica.
Son sujetos del Impuesto General a las Ventas en calidad de contribuyentes las
personas naturales o jurídicas, las sociedades conyugales que ejerzan la
opción sobre la atribución de rentas previstas en las normas que regulan el
Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares, patrimonios
fideicomisos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de inversión en
valores y los fondos de inversión que:
a.- Al Valor, para los bienes contenidos en el Literal A del Apéndice IV y los
juegos de azar y apuestas, con excepción de las máquinas tragamonedas y
otros aparatos electrónicos que entreguen premios canjeables con dinero.
b.- Especifico, para los bienes contenidos en el Apéndice III, el Literal B del
Apéndice IV y máquinas tragamonedas y otros aparatos electrónicos que
entreguen premios canjeables por dinero.
Es un impuesto que ha sido aplicado por primera vez para las operaciones
realizadas a partir del 1994.
Estaba compuesto de 6 niveles (luego 8) de tasas en respuesta a las
necesidades de buscar nuevos ingresos de pequeñas empresas dentro de la
economía interna del país así como también con el objetivo de ampliar la base
tributaria y dentro de ellos a la economía informal. Después de la reforma hubo
necesidad de adecuar un impuesto a la realidad social para lograr los objetivos
propuestos.
- Concepto:
Este impuesto simplificado es dado para las personas naturales (no jurídicas)
que realizan actividades industriales y comerciales donde los ingresos no
excedan los 18 000 nuevos soles (aproximadamente 5000 dólares mensuales)
Características.
• El número máximo de trabajadores es cuatro.
• Ellos sólo deben tener un establecimiento.
• No estaban comprendidas las personas que ejercen actividades agrícolas.
Posteriormente se creó una categoría especial.
• La Administración puede tener acuerdos con los concejos para controlar a los
contribuyentes.
• Se deberá hacer un pago mensual según una escala de 8 niveles.
E. DERECHOS ARANCELARIOS
a) IMPUESTO PREDIAL.-
b) IMPUESTO A LA ALCABALA.-
Fecha de Pago: Ultimo dia hábil del mes calendario siguiente a la fecha de
transferencia
Contribuyente: Empresa o institución que realiza las actividades, así como los
que obtienen los premios.
Tasa:
3.3 CONTRIBUCIONES
Marco legal:
Remuneración afecta:
SENCICO
Sobre el valor de venta se aplica la alícuota del 2 por 1,000 lo que equivale al
0.2%.
CONAFOVICER
a) Jornal Básico
b) Jornal Dominical