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AUDITORIA FINANCIERA II 2
Auditoria de efectivo y equivalente de efectivo es determinar con un cierto grado de seguridad
que las operaciones al contado y los saldos de bancos son adecuados y válidos, el auditor debe
obtener la evidencia suficiente como para evaluar si los saldos de caja y bancos, tal y como
aparecen en el balance de situación, reflejan debidamente todas las partidas de efectivo y
equivalentes en efectivo disponibles, en curso, o en depósito, con terceros, y que los saldos de
caja y bancos reflejan una división correcta entre cobros y desembolsos. Habitualmente la
auditoria de efectivo y equivalente de efectivo estudia
fundamentalmente la adecuación y validez de las operaciones y saldos, puesto que la adecuación
y validez de estos elementos describe la situación que se produce cuando no existen errores o
irregularidades. La auditoría de efectivo y equivalente de efectivo, es el examen de los cobros y
desembolsos (operaciones en efectivo) y del efectivo disponible y en depósito (saldos de caja y
bancos, esto con el propósito de verificación de las operaciones en efectivo y los saldos de caja y
Banco resultantes enfocando
hacia una organización comercial cuyos ingresos provienen de las ventas, pero también se puede
aplicar a cualquier tipo de empresa, incluyendo aquellas sin fin de lucro.
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Una adecuada administración del efectivo es de suma importancia, porque el efectivo es un
instrumento o medio aceptado para la adquisición de bienes y servicios. Se requiere que las
empresas establezcan eficientes sistemas y procedimientos de control para protegerlo y
salvaguardarlo de robos o fraudes. Por ello es necesario contabilizar correctamente las
transacciones realizadas en efectivo, para disponer información confiable y sobre todo
oportuna. El efectivo es la primera cuenta del activo circulante, constituida por dinero o su
equivalente, disponible de manera inmediata. De aquí su importancia dentro de la Empresa
pues es el dinero con el que ella cuenta para cumplir con sus obligaciones inmediatas.
Existen algunas medidas recomendadas para el control interno del efectivo, entre las cuales
destacan:
Segregación de funciones en las operaciones de la Caja de manera que quien reciba no
contabilice y quien contabilice el pago no sea quien autorice.
Realización de depósitos de todo el efectivo que se reciba, diariamente, en el Banco
Realización de todos los pagos mediante cheques, excepto los montos muy pequeños.
Estos se pueden hacer por Caja Chica.
1.1. CAJA
Incluye el dinero en efectivo (moneda nacional o extranjera) y los cheques comunes
recibidos de terceros. Periódicamente se realiza un control, se realiza un inventario de todos
los elementos integrantes de caja, al cual se lo denomina arqueo de caja y el saldo contable
de caja debe coincidir con el recuento físico realizado.
1.2. FONDO FIJO
Hay gastos pequeños que no suelen pagarse con cheque, para atender a este tipo de gastos
las empresas mantienen un fondo en efectivo denominado fondo fijo que funciona así:
Se asigna una suma determinada de dinero para constituir el Fondo Fijo
Se emite un cheque por ese importe para retirarlo del banco y entregárselo al encargado
del Fondo Fijo
El encargado del Fondo Fijo realiza los pagos en efectivo que deba afrontar
Cuando se llega a un importe mínimo establecido (ej. cuando le queda S/. 30) el
encargado confecciona una planilla de pedido de reposición de Fondo Fijo con todos los
comprobantes de las cosas que pago hasta ese momento
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se emite un cheque por el importe equivalente a la suma gastada, que luego de ser
comprado permite al encargado del Fondo Fijo tener una suma de Fondo Fijo igual a la
inicial
1.3. EFECTIVO EN TRÁNSITO
El saldo de esta subcuenta muestra el importe de dinero que ha sido remesado por las
filiales, sucursales, agentes vendedores o clientes, tanto del interior como del exterior del
país; así como el dinero que se encuentra en poder de las empresas transportadoras de
caudales. Particularmente, además de los casos vertidos en el comentario a esta cuenta,
registrar también el importe que figura en aquellos cheques pendientes de cobro o depósito,
tales como los cheques no negociables (intransferibles), cheques de pago diferido, u otros de
naturaleza similar.
1.4. CUENTA CORRIENTES
La cuenta corriente (cta. cte.) es un contrato bancario donde el titular efectúa ingresos de
fondos. Con una cuenta corriente se puede disponer de los depósitos ingresados de forma
inmediata a través de talonarios, cajeros automáticos o la ventanilla de la caja o banco.
1.5. OTROS EQUIVALENTES DE EFECTIVO
El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los depósitos en moneda nacional o
moneda extranjera a plazo en las instituciones del sistema financiero en concordancia a la
normatividad emitida por la Superintendencia de Banca y Seguros que devengan intereses a
tasa preferencial y pueden ser renovables a su vencimiento, las mismas que están
representados por certificados.
1.6. DEPOSITO EN INSTITUCIONES FINANCIERAS
El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los depósitos en moneda nacional o en
moneda extranjera distintos a certificados bancarios depositados en las instituciones del
sistema financiero, en concordancia a la normatividad emitida por la Superintendencia de
Banca y Seguros que devengan intereses a tasa preferencial y pueden ser renovables a su
vencimiento. Los depósitos pueden convenirse a plazo indefinido, llamado también ahorro
libre (depósitos en ahorros) o a plazo fijo, contando para ello con un vencimiento exacto
(depósito a plazo determinado).
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1.7. FONDOS SUJETOS A RESTRICCIONES
El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los depósitos en moneda nacional o en
moneda extranjera que se encuentran sujetas a restricción, ya que no pueden ser utilizados
libremente (libre disponibilidad), ya sea por una autoridad competente (debido a que son
asignados para cubrir una partida específica) o por una resolución judicial, será mostrado en
el estado de situación financiera como activo corriente o no corriente de acuerdo al plazo de
duración de las restricciones, debiendo señalar en la nota a los estados financieros el tiempo
y la naturaleza de la restricción.
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III. CONTROL INTERNO DEL EFECTIVO
El control interno comprende el plan de organización, los métodos y procedimientos que tiene
establecidos una empresa o negocio, constituidos en un todo para la obtención de tres objetivos
principales:
La obtención de información financiera correcta y segura,
la salvaguarda de los activos y
la eficacia de las operaciones.
Es importante que funcione adecuadamente en las empresas puesto que permite el manejo
adecuado de los bienes, funciones e información de una empresa determinada, con el fin de
generar una indicación confiable de su situación y sus operaciones en el mercado.
Los propósitos de los mecanismos de control interno en las empresas son los siguientes:
Salvaguardar los recursos contra desperdicio, fraudes e insuficiencias.
Promover la contabilización adecuada de los datos.
Alentar y medir el cumplimiento de las políticas de la empresa.
Juzgar la eficiencia de las operaciones en todas las divisiones de la empresa
Los objetivos del control interno sobre los saldos de caja y bancos son asegurarse de que la
cantidad de efectivo real disponible:
Coincide con la cifra registrada correspondiente a las operaciones efectuadas, y es suficiente
pero no excesivo para las necesidades de la organización.
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Al concluir el recuento, solicitar al cajero que confirme por escritos que los fondos bajo su
custodia fueron recontados en su presencia y le fueron devueltos intactos.
Listar todos los adelantos y gastos pagados con fondos de caja chica aun no rendidos.
Verificar que se haya cumplido con las normas y procedimientos en vigencias, en especial
en lo que atañe a las autorizaciones. Analizar la significatividad de los potenciales gastos
activados.
Verificar que todo cheque del ente incluido en fondos arqueados se haya emitido un recibo
y que dicho recibo haya sido considerado en la determinación de los fondos sujetos a
arqueo.
Revisar el registro de cheques recibidos por correspondencia del día del arqueo y del día
anterior al mismo y comprobar que se hayan emitido los recibos correspondientes.
Controlar que los talonarios de recibos sin utilizar se encuentren intactos y bajo custodia de
un empleado responsable no vinculado a las funciones de caja y/o cuentas corrientes.
Determinar los fondos sujetos a arqueo.
Verificar que los comprobantes de gastos identificados, hayan sido incluidos en la
reposición inmediata posterior al arqueo, y que los anticipos hayan sido debidamente
regularizados.
Verificar el depósito bancario de los fondos sujetos a arqueo por cobranza a depositar.
Comprobar que el saldo de la cuenta de mayor general “fondo fijo” coincida con el importe
incluido en el acta de arqueo.
2. CONCILIACIONES BANCARIAS
Consiste en la comparación de los registros de las operaciones con los Bancos, de nuestros
libros con los movimientos registrados en los Bancos, mostrados en los Estados de Cuenta
Mensuales que emiten dichas instituciones, para proceder a hacer las correcciones o ajustes
necesarios en los libros de la Empresa.
La conciliación regular de los resúmenes bancarios a cargo de empleados que no realizan tareas
contables relacionadas con el manejo de fondos resulta generalmente un control clave que
puede proporcionar la satisfacción de auditoria relativa a la contabilización de la transacción de
caja y banco. Un control detallado de las conciliaciones de los saldos bancarios preparadas por
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personal independiente puede proporcionar tanto evidencia sustantiva como evidencia de que
ese control está operando adecuadamente.
Cuando las conciliaciones son preparadas por personal involucrado en las tareas contables
relacionadas con el manejo de fondos, pero ellas son revisadas e iniciadas por un funcionario
independiente, el auditor podrá probar este procedimiento y considerarlo como un control
clave. Procedimientos:
Cuando se confía en el control proporcionado por la conciliación de las cuentas bancarias
realizadas por el personal de la empresa:
Preguntar a la persona que realiza el trabajo de qué manera se recibe el resumen
bancario y otra documentación de respaldo, como se realiza el proceso de conciliación
y de que formas se tratan e informan las partidas conciliatorias inusuales.
Preguntar a la persona que revisa la conciliación acerca del alcance de los documentos
presentados para su revisión, los procedimientos de revisión que realiza y la forma en
que se controlan y resuelven los ajustes, partidas conciliatorias, etc. Examinar la
evidencia reciente del proceso y resolución de dichos puntos.
Examinar una muestra de las conciliaciones terminadas y los documentos de respaldo,
incluyendo con los relacionados con los ajustes, partidas conciliatorias y su resolución,
y examinar la evidencia de que la conciliación fue realizada y revisada y que las
partidas inusuales fueron investigadas.
Obtener la conciliación bancaria y los resúmenes bancarios, correspondientes, cheques
pagados y otras notas de débito o crédito para la fecha respectiva y realizar lo siguiente:
Asegurarse de que la información de respaldo obtenida es completa.
Verificar la exactitud matemática de la conciliación.
Comparar el saldo de libros según la conciliación con los registros contables.
Comparar el saldo según banco de la conciliación con la confirmación recibida
directamente con el banco y con el resumen bancario.
Controlar todo el fondo en tránsito para asegurarse de que el ente no los ha recibido
después de la fecha de corte. Si fuera necesario, se deberán examinar las copias de las
boletas de depósitos.
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Analizar los conceptos y documentación de respaldo de otrosconceptos inusuales en la
conciliación.
Comparar los cheques pagados por el banco con el resumen bancario ´posterior
observando el periodo transcurrido entre la emisión y presentación del cheque (un
periodo excesivo puede indicar que se emiten cheques con fecha adelantada)
Investigar los cheques que permanecen pendiente durante un periodo prolongado de
tiempo.
Verificar la existencia de la emisión de cheques de pago diferido y su correcta
inclusión como pasivo.
Observar las conciliaciones bancarias por el resto del periodo e investigar las partidas
conciliatorias inusuales.
3. CONFIRMACIONES BANCARIAS
Este procedimiento puede proporcionar una confirmación independiente de los saldos y/o
transacciones individuales, y puede proporcionar evidencia de la efectividad de los sistemas y
controles. La confirmación generalmente es requerida en todas las auditorias. Los resultados de
las confirmaciones de cuentas bancarias se utilizan frecuentemente en relaciones con nuestras
pruebas sobre la conciliación de saldos bancarios y para proporcionar evidencias de préstamos,
activos gravados, avales y otros asuntos pertinentes.
Existen formularios estándar que se utilizan para solicitar información bancaria para fines de
auditoria. El número de cuentas bancarias a confirmar depende de diversos factores, como, por
ejemplo:
La cantidad y tipo de cuentas
La significatividad y riesgo asociado con los saldos bancarios.
La evaluación de la efectividad de los sistemas de información y control.
Además, las cuentas que son consideradas significativas también deberán ser incluidas, como,
por ejemplo:
Principales Bancos
Saldos individualmente significativos
Cuentas con problemas conocidos
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La confirmación puede llevarse a cabo antes del cierre del periodo a menos que que existan
debilidades de control significativas. Procedimiento:
Obtener o preparar una lista completa de todas las cuentas bancarias existentes durante el
periodo (las cuentas corrientes, de depósito, préstamos, cartas de crédito, valores al cobro,
etc., también deben de ser incluidas).
Completar o hacer que el ente complete los formularios estándar (cuando se requiere un
formato diferente del formulario estándar, resultará más eficiente explicarlo en una carta
aclaratoria.)
Acordar que la empresa autorice al banco a cumplir con el requerimiento de auditoria. Esto
puede hacerse mediante la firma de la carta de pedido o escribiendo en forma separada al
banco otorgando una autorización especial válida hasta nuevo aviso.
Preparar un listado de control de las confirmaciones.
Despachar las cartas de pedido directamente, adjuntando una copia adicional de cada
pedido para el banco.
Registrar las fechas de despacho y recepción en el listado de control.
Si fuera necesario, enviar un segundo pedido.
Controlar la respuesta a medida que son recibidas y realizar inmediatamente un
seguimiento de las discrepancias observadas de la siguiente manera.
Revisar el sobre y el formulario estándar para identificar cualquier posible evidencia de
falta de autenticidad.
Identificar aspectos inusuales para realizar un seguimiento inmediato.
4. CUMPLIMIENTO
El auditor deberá obtener evidencias que respalde el cumplimiento efectivo de, entre otros, los
siguientes controles:
Revisión por la gerencia de los estados financieros interinos y las comparaciones con
montos presupuestarios u otros datos financieros para verificar la razonabilidad de:
Efectivo en caja
Saldo en bancos
Valores a depositar sobregiros
Revisión y seguimiento por la gerencia de los informes de:
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Saldos de caja y bancos diarios o semanales.
Cuentas en monedas extranjeras
Valores a depositar
Cuentas bancarias sobregiradas
Flujo de fondos y análisis de desviaciones en caso de existir.
Los informes gerenciales de revisión deben emitirse en forma oportuna y deben
relacionarse directamente con la información contable para brindar efectiva y eficiente
evidencia de auditoria.
Aprobación y revisión de las conciliaciones bancarias por un funcionario de nivel
apropiado. El auditor debe asegurarse que el proceso de aprobación de las conciliaciones
no es de carácter rutinario y basado en la confianza hacia el personal que prepara las
conciliaciones. Debe existir evidencia del trabajo de revisión y de la aprobación posterior
para que el auditor pueda confirmar que ese control opera efectivamente.
Realización de arqueos periódicos de efectivo y valores. La realización del recuento físico
del dinero en caja y además valores existentes constituye un adecuado control siempre que
sea adecuado control siempre que sea efectuado por funcionarios que no realicen funciones
de manejo de fondos. Generalmente estos procedimientos son practicados por el área
administrativa del ente o bien por los auditores internos. El auditor deberá verificar la
existencia de evidencia del trabajo de arqueo a la vez de comprobar el análisis y
verificación de las diferencias que surjan de confrontar los montos y valores recontados
con los saldos de las cuentas del mayor general.
V. FACTORES DE RIESGO
1. RIESGO INHERENTE:
El riesgo inherente es la susceptibilidad de los estados financieros a la existencia de errores o
fraudes significativos, antes de considerar la efectividad de los sistemas de control.
Por ejemplo, en una empresa de alta tecnología de riesgo inherente de la afirmación
“realización de los inventarios de existencias” será mayor que el nivel de riesgo que se
determine en la revisión de una auditoria de los estados financieros de empresas productoras de
bienes con tecnología estándar. ¿Por qué es así? El riesgo que existe en la medición contable de
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productos de alta tecnología lleva implícito el problema de la obsolescencia que es de relevante
importancia en este tipo de industria y que difícilmente pueda identificarse, reducirse o tratarse
aisladamente, cualquiera sea el sistema de control que la empresa establezca.
El riesgo inherente está totalmente fuera de control por parte del auditor. Difícilmente se
pueden tomar acciones que tiendan a eliminarlo, porque es propio de la operación del ente.
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egresos de fondos fluctúan fluctuaciones
significativamente
Se han realizado ingresos o egresos de Análisis detallado de las operaciones
fondos significativos de efectivo. relevantes.
Se han recibido montos significativos de Comprobación y origen de los fondos
efectivo
Los movimientos entre bancos son Detallado análisis conciliatorio
frecuentes o inusualmente significativos,
posiblemente en relación con un sistema
de administración de fondos.
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Seguidamente se enuncian algunas situaciones y sus implicancias que pueden evidenciar
riesgos de control.
FACTOR DE RIESGO IMPLICANCIAS PARA LA AUDITORIA
Las protecciones físicas en caja nos son Incremento de pruebas de saldos para
adecuadas. verificar la integridad de los mismos.
Las conciliaciones bancarias no se Mayores pruebas sustantivas para comprobar
realizan con regularidad o no son los saldos de los bancos.
adecuadamente revisadas.
Los cheques pendientes y los depósitos Esfuerzos para comprobar la veracidad e
en tránsito no son adecuadamente integridad de las transacciones.
controlados
Las cobranzas significativas en diversos Mayores esfuerzos de la auditoria para
establecimientos no son inmediatamente comprobar que no tengan lugar
transferidas a las cuentas centralizadas irregularidades en el manejo de los fondos.
VII. RIESGO DE DETECCION
El riesgo de detección es el riesgo de que los procedimientos de auditoria seleccionados no
detectan errores o fraudes existentes en los estados contables. Por ejemplo, errores en la
definición de una muestra en la circularización de saldos de proveedores, o en la definición del
periodo de análisis de pagos posteriores pueden implicar conclusiones erróneas en cuanto a la
valides de la integridad de las cuentas por pagar. A diferencia de los dos riesgos mencionados
anteriormente, el riesgo de detección es totalmente controlado por la labor del auditor y depende
exclusivamente de la forma en que se diseñen y lleven a cabo los procedimientos de auditoria. Al
igual que el riesgo de control mitiga la existencia de los altos niveles de riesgo inherente, el
riesgo de detección es la última y única posibilidad de mitigar altos niveles de riesgos inherentes
y de control.
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representativas. El auditor no examina el 100% de las transacciones de un ente, sino que
se basa en el trabajo realizado sobre una muestra y extiende esos resultados al universo
de las transacciones. La mala determinación del tamaño de la muestra puede llevar a
conclusiones erróneas sobre el universo de esas operaciones.
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cuentas con o sin saldo al cierre y lograr la obtención de información adicional sobre
préstamos, garantías, avales, etc. De esta forma es eficiente el envió de confirmaciones al
cierre del ejercicio puesto que brinda información adicional para la presentación y
exposición en los estados financieros además del respaldo que se obtiene para los saldos
incluidos en dichos estados.
La realización adecuada de conciliaciones bancarias por parte de la sociedad otorga
evidencia de que las cobranzas y desembolsos contabilizados en los registros auxiliares y en
las cuentas del mayor general concuerdan o pueden ser conciliadas con los registros de las
entidades financieras. Por otra parte, dichas conciliaciones proporcionan seguridad de que
los cortes de las operaciones del cierre del periodo son correctos. El auditor procederá a
revisar las conciliaciones bancarias como respaldo de los saldos y los cortes al cierre del
periodo o bien como un control clave en el cual depositará su confianza. Si está satisfecho
respecto a la confiabilidad de los procedimientos mencionados puede ser apropiado limitar
las pruebas de auditoria al cierre a confirmaciones de saldos y revisar una selección de
conciliaciones bancarias, mientras que en las visitas preliminares aplicar las pruebas de
cumplimiento que correspondan.
IX. CONCLUSIÓN
El estudio finalizado sobre la Auditoria de Efectivo: Caja – Banco, difiere el conocimiento
cognoscitivo que se debe tener ahora de manejar una empresa o institución, ya que hay que
seguir una serie de patrones, reglas o procedimientos las cuales conlleva al correcto
funcionamiento de la misma, siendo el efectivo la primera cuenta del activo circulante,
constituida por dinero o su equivalente, disponible de manera inmediata. De aquí su importancia
dentro de la Empresa pues es el dinero con el que ella cuenta para cumplir con sus obligaciones
inmediatas, mientras que la caja es la cuenta donde se contabilizará todo el dinero que entre o
salga de la Empresa. En esta investigación también se lleva a cabo varias terminologías que
sustentan dicho estudio como es la Caja Chica, la cual es una pequeña cantidad de efectivo que
se mantiene en caja o en depósito, que se hace disponible para pagos menores. Al agotarse se
repone abonando a las cuentas respectivas.
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Siguiendo este contexto el Banco, es la cuenta utilizada para indicar todo el dinero en efectivo
que tenga la Empresa depositado en las Entidades Bancarias, del cual se pueda disponer en
cualquier momento. Refleja entonces las operaciones de la Cuenta Corriente de la Organización
y el Arqueo de Caja consiste en contar todo el efectivo en poder del cajero para verificar si se ha
contabilizado todo el efectivo recibido y por recibir. Los saldos representados en Caja y Bancos
deben corresponder al efectivo en poder de la compañía, en tránsito o en bancos.
INTRODUCCION
Las cuentas por cobrar representas los activos adquiridos por las empresas a través de letras
pagarés u otros documentos por cobrar provenientes y no provenientes de las operaciones
comerciales de venta de bienes o servicios.
Los documentos comerciales y las cuentas por cobrar son por lo general son relativamente
grandes en cantidad y deben aparecer como renglones separados en la sección de activos
corrientes del balance general por su valor neto realizable. Por lo tanto, la empresa debe registrar
de una manera adecuada todos los movimientos referidos a estos documentos. De ahí la
importancia controlar y de auditar las cuentas por cobrar.
1. CONCEPTO
Las cuentas por cobrar son derechos legítimamente adquiridos por la empresa, que llegado el
momento de ejecutar o ejercer ese derecho, recibirá a cambio efectivo o cualquier otra clase de
bienes y servicios atendiendo a su origen, las cuentas por cobrar pueden clasificarse en:
Los documentos por cobrar son cuentas por cobrar documentadas a través de letras, pagares u
otros documentos provenientes exclusivamente de las operaciones comerciales.
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Los deudores varios corresponden a todas aquellas cuentas por cobrar que no provengan de las
operaciones comerciales de la empresa, tales como cuentas corrientes del personal o deudores
de ventas de activos fijos.
2. OBJETIVOS
Comprobar si las cuentas por cobrar son auténticas y si tienen origen en operaciones de
ventas.
Determinar si el cliente tiene derechos sobre las cuentas por cobrar contabilizados.
Comprobar si los valores registrados son realizables en forma efectiva.
Comprobar si estos valores corresponden a transacciones y si no existen devoluciones
descuentos o cualquier otro elemento que deba considerarse.
Comprobar si hay una valuación permanente respecto de intereses y reajustes del monto de
las cuentas por cobrar para efectos del balance.
Verificar las existencias de deudores incobrables y su método de cálculo
4. PAPELES DE TRABAJO
Además de preparar la hoja de resumen de las cuentas por cobrar y de los ingresos netos, el
auditor consigue o elabora los siguientes papeles de trabajo:
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Balance de prueba de antigüedad de las cuentas por cobrar.
Análisis de otras cuentas por cobrar.
Análisis de documentos por cobrar y el interés correspondiente.
Análisis de provisiones de cuentas y documentos incobrables.
Análisis comparativo de las transacciones de ventas por mes, por producto o territorio
mediante la relación de ventas presupuestadas con ventas reales.
El auditor puede empezar el examen de los controles de estas tres partidas preparando una
descripción escrita o diagrama de flujo y llenado un cuestionario de control interno. Una
descrita los controles, los autores tratan de determinar si el cliente aplica las políticas y los
procedimientos, es decir, si han sido puestas en práctica.
A medida que los controles vaya conociendo el control interno, obtendrán evidencia que les
permite evaluar el riesgo de algunas afirmaciones de los estados financieros sobre las cuentas
por cobrar y los ingresos en un nivel menor del máximo.
II. Evaluar el riego de control y diseñar más pruebas de controles y pruebas sustantivas para las
cuentas por cobrar, los documentos por cobrar y los ingresos.
Basándose en el conocimiento obtenido del control interno del cliente sobre las cuentas por
cobrar y las transacciones de ventas, el auditor diseña la evaluación de los niveles planeados
del riesgo de control que presenta varias afirmaciones en los estados financieros para
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corroborarlos, tal vez necesite corregir más evidencias referentes a la eficacia operativa de los
controles mediante el diseño de más pruebas.
Las pruebas que se centran en la eficacia de los controles sirven para evaluar el control
interno del cliente y determinar si puede apoyarse la evaluación de los niveles planeados del
riesgo.
Una vez concluidos los procedimientos descritos en las secciones, los auditores revalúan el
nivel de riesgo del control en las afirmaciones de os estados financieros respecto las cuentas
por cobrar y a las transacciones de ventas. Así deciden si conviene modificar sus pruebas
sustanciales de las afirmaciones.
El personal del cliente prepara para los auditores un análisis de las cuentas por cobrar que
aportan a la cuenta de control en el mayor general en condiciones normales.
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AUDITORÍA AL RUBRO DE INVENTARIOS Y COSTO DE VENTA
1. OBJETIVO
1. Verificar el inventario en existencias, si se registra, existe y es propiedad de la empresa.
2. Confirmar que los inventarios están registrados y si se lleve el costo según los métodos
aceptados y autorizados en las políticas del sistema contable.
3. Verificar si las compras se registran apropiadamente.
4. Confirmar que el costo de ventas representa el costo de toda la mercadería vendida en el
periodo auditado.
5. Verificar que se cumpla las políticas contables referente a la obsolescencia de los
inventarios.
2. ALCANCE
Los procedimientos que se llevaran a cabo están orientados a la verificación y confirmación de
los saldos que presentan las cuentas de inventarios y costo de ventas, así como la evaluación
del control interno en lo referente a las partidas mencionadas.
3. PROCEDIMIENTO
1. INVENTARIO
1. Obtener listado de materiales eléctricos, y seleccionar los que sean más significativos ya
sea por costo de ellos o por el costo.
2. Efectué el conteo de los productos más relevantes e investigué las diferencias entre el
listado y lo físico.
3. Verifique los procedimientos para la toma de inventario físico es correcto, según
instrucciones de la gerencia.
4. Realice el corte de documentos necesarios durante la toma física de inventarios.
5. Elabore un memorando de la toma física del inventario.
6. Obtenga un detalle del inventario, donde debe incluir la cuenta de los inventarios y el costo
de ventas, verifique operaciones aritméticas.
7. Efectuar procedimientos de corte considerando lo siguiente:
Localice los documentos de ingresos de productos anotados en la toma física, hasta las
cuentas por pagar o desembolsos para el periodo adecuado.
Revisar pedidos y documentos de recibo pendientes para determinar la existencia de
partidas no registradas.
8. Determinar el monto en pérdidas por obsolescencia de inventarios, que pudiera existir y
que se encontró en la revisión física.
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2. COSTO DE VENTAS
1. Realizar indagaciones de variaciones en el costo del periodo anterior y tomarlo como base
para las indagaciones a realizar del periodo actual.
2. Seleccionar una muestra de documentos fuente que den lugar a asientos de costo de venta.
Para cada partida seleccionada revisa el costo usado el cálculo y la suma. Cotejar el asiento
en el registro de costo de venta.
3. Examinar la cuenta de costo de venta en el mayor general y verificar cualquier pase
proveniente de una fuente que no sea la del registro de costo de venta.
4. Revisar analíticamente el costo de venta para determinar si existen fluctuaciones
importantes que exijan una investigación de auditoria.
PROGRAMAS DE AUDITORIA
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1. Ventas y facilidades para el desarrollo de la auditoria
La proporción de un plan sistemático para cada fase del proceso de auditoría, así como
para cada área examinada.
Una base apropiada para la asignación de tareas y labores para cada uno de los
integrantes del equipo de auditoria propuesto (jefe de comisión, supervisor, auditores y
asistentes.
Sirve como medio para obtener el rendimiento del equipo de auditoria con relación al
plan de auditoria.
Sirve como ayuda a los auditores asistentes y personal de apoyo, señalando las pautas a
seguir durante el proceso del examen.
Los programas de auditoria forman parte de los papeles de trabajo de la auditoria, y en su
contenido se describen las tareas que efectúan los auditores, así como los objetivos y el alcance
de las pruebas a realizar.
Los programas de auditoría, al igual que el Plan de Auditoría son reservados siendo necesario
mantener la debida confidencialidad durante y después del proceso del examen.
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Con respecto al contenido de los programas de auditoría, no es posible establecer reglas fijas,
los programas de auditoria deben ser elaborados para cada caso. Así mismo es importante
señalar que deberían prepararse programas para auditoría financiera y programas de auditoria
operativa o de gestión.
El método a emplearse en la elaboración del plan o programa de auditoria, debe ser preparado
especialmente para cada caso, ya que no existe dos casos de auditoria exactamente iguales.
Procedimientos:
1. Aplicación de control interno al rubro de Caja a fin de evaluar el grado de solidez y la
Eficiencia administrativa.
2. Preparar cedula que muestre los saldos en Caja y fondos fijos a la fecha del examen.
3. Verificar si los fondos son auténticos y si- No existen omisiones.
4. Obtener de la parte de la Gerencia o Dirección- La relación de los funcionarios que
bajo responsabilidad están facultados a autorizar desembolsos de caja y fondos fijos.
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5. Revise las cobranzas y los ingresos con los asientos en libro de caja y bancos
registrados en los de contabilidad y registros auxiliares.
6. Verificar que los comprobantes de gastos de Caja chica sean anulados con sello de
pagado.
7. Investigue los montos de los fondos sujetos a restricción y verifique el fondo de
identificación.
8. Realizar arqueos de todas las partidas en efectivo.
9. Obtener comentarios de cualquier diferencia o situación anormal.
10. Verificar la disponibilidad tanto en moneda nacional como moneda extranjera, las
mismas que deben estar al tipo de cambio al cierre del período.
11. Investigar si se presentan sobregiros bancarios.
Procedimientos
1. Aplicación de control interno al área de Bancos con el fin de evaluar el grado de
solidez y eficiencia.
2. Seleccionar un mes o meses que se someterá a prueba y preparar una cedula que
contenga una relación detallada de todas las cuentas bancarias.
3. Obtener el listado de los funcionarios autorizados para firmar cheques, cartas órdenes,
etc.
4. Verificar si los ingresos, transferencias de fondos y pagos en el último ejercicio,
corresponden en el período correcto.
5. Obtener evidencia suficiente de los depósitos registrados en libros, que no figuran en
los estados bancarios y depósitos registrados en los estados bancarios que no figuren
en libros.
6. Revise las cobranzas que no han sido depositadas al día siguiente útil de su recepción.
7. Examine los estados de cuentas de los bancos y los cambios en el año auditado.
8. Revise las conciliaciones al comienzo del período elegido, controlar las sumas
verificando los saldos con los libros de caja o mayor y estados bancarios y cerciorarse
de que toda la partida conciliatoria haya sido debidamente regularizada durante el
período elegido.
9. Investigue la presentación y el motivo de los sobregiros y avances en cuenta corriente,
valorar su razonabilidad a las necesidades de la entidad.
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10. Verifique que las notas a los EE.FF., Auditados contengan la información mínima
requerida.
11. Verifique y concilie las inversiones financieras bonos de inversión,
Procedimientos
1. Obtener de la entidad una relación de las inversiones y valores a la fecha del Balance
bajo examen.
2. Obtener información sobre la existencia de transacciones que pudieren dar lugar a
situaciones de riesgo.
3. Obtener detalle del movimiento de su registro de control y comparar con lo mostrado
en los Estados Financieros.
4. Compruebe las adquisiciones y ventas con documentos sustentatorios.
5. Verificar que estén debidamente aprobados y escrito en libro de actas.
6. Compruebe precios pagados o percibidos con las cotizaciones de mercado, bolsa de
valores.
7. Solicitar confirmación bancaria a la fecha del balance bajo examen para aquellos
valores en custodia.
8. Comprobar si existen provisiones por fluctuación de valores.
9. Verifique si las normas de reevaluación están de acuerdo a las NIC-SP.
Procedimientos
1. Aplicación de control interno de cuentas por cobrar con el fin de evaluar el grado de
solidez y la eficiencia administrativa.
2. Comprobar su registro de ingresos y en el mayor auxiliar, tanto la percepción, cobro y
depósitos.
3. Verifique las gestiones de cobranza efectuado y determinar las razones de su falta de
pago.
AUDITORIA FINANCIERA II 27
4. Obtener una relación analítica de los saldos de cuentas por cobrar clasificados por
antigüedad como:
DOCUMENTACIÓN
1. Documentación NIA 230
El auditor deberá documentar los asuntos que son importantes para apoyar la opinión de
auditoría y dar evidencia de que la auditoría se llevó a cabo de acuerdo con Normas
Internacionales de Auditoría. "Documentación" significa el material (papeles de trabajo)
preparados por y para, u obtenidos o retenidos por el auditor en conexión con el desempeño
de la auditoría. Los papeles de trabajo pueden ser en la forma de datos almacenados en papel,
película, medios electrónicos, u otros medios.
AUDITORIA FINANCIERA II 28
Son el conjunto de documentos, planillas o cédulas, en las cuales el auditor registra los
datos y la información obtenida durante el proceso de Auditoría, los resultados y las
pruebas realizadas.
Los papeles de trabajo también pueden constituir la información almacenada en cintas,
películas u otros medios (diskettes), y puede habilitarse sobre listados, y fotocopias de
documentos claves de la organización, sin incurrir a exceso de copiar todo el archivo.
Al preparar el auditor los papeles de trabajo deben evitar acumular exceso de
documentación, (Calidad Vs Cantidad), esto se simplifica utilizando marcas de auditoria,
es decir, certificando o validando información o actuaciones físicas que se tuvo a la vista,
mediante marcas y referencias previamente definidas.
1.1. Sirven Para:
Los papeles de trabajo son los documentos en que el Auditor registra los datos e
informaciones obtenidas a lo largo de su examen y los resultados obtenidos de las pruebas
realizadas, las que le servirán para poder elaborar su informe o dictamen final que deberá
presentar a la empresa o entidad.”
AUDITORIA FINANCIERA II 30
2. Forma y Contenido de los Papeles de Trabajo según la NIA230
El auditor deberá preparar papeles de trabajo que sean suficientemente completos y detallados
para proporcionar una comprensión global de la auditoría.
En áreas que impliquen cuestiones difíciles de principio o juicio, los papeles de trabajo
registrarán los hechos relevantes que fueron conocidos por el auditor en el momento de
alcanzar las conclusiones.
A. NO DEBEN CONTENER:
No ser copia de la contabilidad de la empresa.
AUDITORIA FINANCIERA II 31
No ser copia de los estados financieros.
No ser copia de la auditoria del año pasado.
Los papeles e trabajo son diseñados y organizados para cumplir con las circunstancias y
las necesidades del auditor para cada auditoría en particular.
AUDITORIA FINANCIERA II 32
Análisis de tendencias e índices importantes
Evidencia de que el trabajo desempeñado por los auxiliares fue supervisado y revisado.
Una indicación sobre quién desempeñó los procedimientos de auditoría y cuándo fueron
desempeñados.
En Auditoría se puede afirmar que los papeles de trabajo son todas aquellas cédulas y
documentos que son elaborados por el Auditor u obtenidos por él durante el transcurso de
cada una de las fases del examen.
AUDITORIA FINANCIERA II 33
Los papeles de trabajo son la evidencia de los análisis, comprobaciones, verificaciones,
interpretaciones, etc., en que se fundamenta el Contador Público, para dar sus opiniones y
juicios sobre el sistema de información examinado.
Los papeles de trabajo constituyen un medio de enlace entre los registros de contabilidad
de la empresa que se examina y los informes que proporciona el Auditor
Algunos papeles de trabajo son elaborados por el propio Auditor, y se denominan Cédulas.
Otros son obtenidos por medio de su cliente o por terceras personas (cartas, certificaciones,
estado de cuentas, confirmaciones, etc.).
Programas de trabajo
Planillas con análisis y anotaciones obtenidas de la empresa.
Las cartas de confirmación enviadas por terceros.
Manifestaciones obtenidas de la compañía
Extractos de documentos y registros de la compañía.
Planillas con comentarios preparados por el Auditor o Revisor Fiscal.
Memorandos preparados por el Auditor o Revisor Fiscal, para exponer algunos
hechos, que complementan la información de las planillas.
B. Objetivos De Los Papeles De Trabajo
AUDITORIA FINANCIERA II 34
Los papeles de trabajo les permiten tanto al Auditor como al Revisor fiscal dejar constancia
de los procedimientos por él seguidos, de las comprobaciones y de la información
obtenida.
Los objetivos de los papeles de trabajo para el Contador Público que efectúe la Auditoría
de estados financieros pueden ser relacionados así:
El respaldo o soporte de los papeles de trabajo para cumplir los anteriores requisitos podrá
tomar variadas formas incluyendo: anotaciones, cuestionarios, programas de trabajo,
planillas, las cuales deberán permitir la identificación razonable del trabajo efectuado por
el Auditor Independiente o Revisor Fiscal.
AUDITORIA FINANCIERA II 35
La planeación de los papeles de trabajo consiste en determinar con antelación todos y
cada una de las cédulas que se utilizarán en el desarrollo del trabajo.
Con la planeación de los papeles de trabajo, el Auditor inicia el examen en las oficinas
del cliente sin perder tiempo, pues ya tiene preestablecidos todos los detalles de
importancia y ejecuta los procedimientos sobre la base de las cédulas que elaboró en sus
propias oficinas.
1. Por su uso
De acuerdo a la utilización que tengan los papeles de Auditoría en el período
examinado o en varios períodos de clasifican en Archivo de la Auditoría y Archivo
Continuo o Permanente de Auditoría
2. Archivo de la Auditoría
Son papeles de uso limitado para una sola Auditoría; se preparan en el transcurso de la
misma y su beneficio o utilidad solo se referirá a las cuentas, a la fecha o por período a
de que se trate. El contenido del archivo de la auditoría puede ser:
AUDITORIA FINANCIERA II 36
Resultados de las circularizaciones Análisis de las pruebas de auditoría
practicadas
Documentos preparados por los clientes utilizados en la auditoría
3. Archivo Continuo De Auditoría
Como su nombre lo indica, son aquellos que se usarán continuamente siendo útiles
para la comprobación de las cuentas no sólo en el período en el que se preparan, sino
también en ejercicios futuros; sus datos se refieren normalmente al pasado, al presente
y al futuro.
Este expediente debe considerarse como parte integrante del conjunto de papeles de
trabajo de todas y cada una de las auditorías a las cuales se refieran los datos que
contiene. También se conoce como el archivo permanente. El contenido del Archivo
Permanente puede ser:
Historia de la Compañía
Contratos y Convenios a largo plazo
Sistema y Políticas Contables
Estados Financieros de los últimos años
Estado Tributario
Conclusiones y recomendaciones de las últimas auditorías
Hojas de trabajo de la última auditoría
4. Por Su Contenido
De acuerdo al contenido de cada papel de trabajo, estos se clasifican en Hojas de
Trabajo, Cédulas Sumarias y Cédulas Analíticas
AUDITORIA FINANCIERA II 37
Las cédulas sumarias se elaboran teniendo en cuenta los rubros correspondientes a un
grupo homogéneo, que permita el análisis de manera más eficiente. Para cada sumaria
debe existir un rubro en la Hoja de Trabajo.
AUDITORIA FINANCIERA II 38
H. Cédulas Sub-Analíticas
En algunas cuentas se requiere elaborar cédulas adicionales a las analíticas para examinar
otras cuentas que se desagregan de estas últimas. Tienen similitud con las cédulas
analíticas pues son la mínima unidad de análisis y en ellas se deben obligatoriamente
describir todas y cada una de las técnicas y procedimientos de auditoría que se aplicaron en
la cuenta. Las pruebas aplicadas originan documentos que deben indexarse utilizando el
índice de la sub-analítica adicionándole números consecutivos separados por una barra
inclinada. Ejemplo: la reconciliación bancaria del Banco Andino de la cuenta 0008-987-
765-09-1 debe llevar en su parte superior como índice 11100502-01/ 1, la reconciliación de
la cuenta 0008-987-766-34-1 del mismo banco llevará el índice 111005-02/1, de igual
manera la cuenta 0008-987-766-89-2 tendrá como índice 111005-03/1. De idéntica manera
se procederá con los restantes documentos que se desprendan del análisis de cada cuenta de
este banco, el índice variará en el número consecutivo que le corresponda.
AUDITORIA FINANCIERA II 39
I. Ordenamiento Y Archivo
El ordenamiento de los papeles de trabajo deberá ser lógico y ágil, con el objeto de que su
localización resulte fácil para cualquier persona. Los papeles del expediente continuo de
Auditoría se ordenarán y archivarán por grupos o conceptos, atendiendo los datos o
información que contenga. En este expediente se mantendrán los grupos que sean
necesarios.
Los papeles de trabajo "de la Auditoría" tendrán un ordenamiento lógico siguiendo el del
listado de los rubros en las hojas de trabajo. Si éstos lo están en el orden de presentación
de los estados financieros, éste será también el orden en que se coloquen los papeles de
trabajo en el expediente, es decir, primero los que se refieran a cuentas del Activo, luego
los del Pasivo y del Capital y por último, los referentes a resultados; pero si no es ese el
orden en que están listadas las cuentas en las hojas de trabajo, se prescindirá del orden del
balance para seguir o acatar precisamente el prefijado en las hojas de trabajo, pues de otro
modo se dificultaría la localización de las cédulas.
AUDITORIA FINANCIERA II 40
4. Índices
Para facilitar el ordenamiento y archivo de los papeles de trabajo y su rápida localización, se
acostumbra ponerles una clave a todos y cada uno de ellos en lugar visible que se escribe
generalmente con un lápiz de color denominado "lápiz de Auditoría".
Esta clave recibe el nombre de índice y mediante él se puede saber de qué papel se trata y el
lugar que le corresponde en su respectivo archivo.
En teoría no importa qué sistema se escoja como índice, pero el elegido debe proveer un
ordenamiento lógico y ser suficientemente elásticos para posibles modificaciones.
Índice Numérico Alfabético: Se les asigna una letra mayúscula a las cuentas de Activo y
dobles letras mayúsculas a las cuentas de Pasivo y Capital. Las cuentas de Resultado
llevarían números arábigos ascendentes.
Índice Alfabético Doble: A las cédulas sumarias se les asigna una letra mayúscula, y a las
cédulas analíticas dos letras mayúsculas.
Índice Alfabético Doble Numérico: Es una combinación de los sistemas Numérico
Alfabético y Alfabético Doble. pues se les asigna una letra mayúscula a las cédulas
sumarias de Activo y doble letra mayúscula a las sumarias de Pasivo y Capital. Las
cédulas analíticas se indexan con la letra o letras de la respectiva sumaria y un número
arábigo progresivo. Las cuentas de Resultados se indexan con números arábigos en
múltiplos de 10 en forma ascendente. Este es el sistema de mayor utilización por la
facilidad de su uso y su popularidad a nivel nacional e internacional.
Índice Numérico: A las cédulas sumarias de Activo, Pasivo, Capital y Resultados se le
asignan números arábigos progresivos y las cédulas analíticas números fraccionarios.
Índice Decimal: A las cédulas sumarias de Activo, Pasivo, Capital y Resultados se le
asignan números arábigos en múltiplos de 1000 y a las cédulas analíticas números
arábigos dependientes de los de las sumarias en múltiplos de 100.
A. Esquema De Marcas De Auditoria
AUDITORIA FINANCIERA II 41
CLIENTE: AUDITORIA A:
MARCA SIGNIFICADO
AUDITORIA FINANCIERA II 42
Auditoría del período en que estos se realizaron, pues son origen de la información para
futuras Auditorías, bien sea que las realice el mismo Contador Público u otro colega.
Por la importancia y la responsabilidad que revisten para el Auditor, los papeles de trabajo son
de su propiedad, pero deben estar disponibles para ser exhibidos en cualquier momento a las
autoridades, al cliente o al colega que se haga cargo de las Auditorías posteriores.
Estos papeles de trabajo están protegidos por el secreto profesional y solo pueden ser
exhibidos en los casos previstos por la confidencialidad del Código de Ética profesional. El
tiempo que debe mantenerlos en su poder el Auditor es de cinco años.
“Los papeles de trabajo son propiedad del Auditor, él los preparó y son la prueba material
del trabajo efectuado, pero, esta propiedad no es irrestricta ya que por contener datos que
puedan considerarse confidenciales, está obligado a mantener absoluta discreción respecto
a la información que contienen.
Es decir, los papeles de trabajo son del Auditor, pero queda obligado al secreto profesional
que estipula no revelar por ningún motivo los hechos, datos o circunstancias de que tenga
conocimiento en el ejercicio de su profesión (a menos que lo autorice él o los interesados)
y salvo los informes que obligatoriamente debe presentar a la Contraloría General de la
República o en su caso al Poder Judicial cuando es requerido por tales entidades”.
6. CASO PRÁCTICO:
Exposición del caso:
AUDITORIA FINANCIERA II 43
escritura fue inscripta en el Registro Público Mercantil el día 14 de diciembre del año 2002.
Asiento No. 55290, página No. 261, tomo 18 dl diario e inscrita con el No. 5612-280757-QP2,
página 2561/2596 tomo 190861/QP2 libro tercero de Sociedades de este registro público e
inscrita con el número 358926 pagina 156/8956, tomo 2589 del libro de persona de este registro
público.
La empresa cuenta con una estructura organizacional según su gerente general, Lic. Sonia
Ballesteros, acorde a su magnitud empresarial.
Para maximizar los recursos humanos y por ende la economía de la empresa, el departamento
de contabilidad atiende la función contable y tesorería. Quizás por este importante rol que juega
este departamento, la gerencia general no en pocas ocasiones acostumbra dar instrucciones
directas al departamento.
Para la debida salvaguarda de los ingresos, la responsable de caja, Srita. Diomarsa Arauz, emite
recibos oficiales de caja y envía los depósitos al banco con el chofer de la empresa cuando este
dispone de tiempo libre. Usualmente el chofer se mantiene fuera de la empresa en funciones de
apoyo a la venta. En la empresa hay una caja fuerte donde se guardan valores y efectivos de la
cual tienen llaves, además de Diomarsa, La Gerencia Administrativa y el Gerente Financiero.
Regularmente los pagos se efectúan a través de cheques que son firmados únicamente por la
gerencia general. En muchas ocasiones para acortar los tramites, se realizan pagos directamente
AUDITORIA FINANCIERA II 44
de caja general. La responsable de caja se arquea directamente, contabilidad por razones de
carga de trabajo, no le ha efectuado arqueo en los últimos cuatro meses.
El área de cobranzas es muy eficiente expreso el gerente financiero. Los porcentajes de cartera
vencida (morosidad) está en el 3%. Muchos clientes pagan directamente en cobranza, donde se
le extiende recibos de colector, posteriormente ese efectivo se remite a la cajera, quien emite un
recibo a favor de cobranza.
La persona encargada de emitir los cheques Aracelly Pineda. Tiene la función de entregarlos a
los beneficiarios y preparar las conciliaciones bancarias.
Durante la permanencia del auditor en las oficinas de la empresa a auditar, pudo notar que, para
sacar el trabajo a tiempo, unos empleados ayudan a otros. También había quejas que una
persona hace de todo; situación confirmada por la supervisora.
Algo que fue notorio es que, muchos empleados llegaban tarde a sus labores. El control de la
asistencia del personal la ejercen los jefes de departamentos, pero estos no les mandan a
deducir las horas no trabajadas.
Se adjuntan los estados financieros y anexos de la empresa cortados al 30 de junio del 2007 que
será objeto de auditoria.
AUDITORIA FINANCIERA II 45
Área de Caja: Al efectuar un arqueo al fondo de caja chica, habían facturas de gastos que
sumaban S/. 1,000.00 todas con fecha del mes de mayo/ 2007. También se encontraron vales por
adelanto de salario, con fecha de abril/ 2006 que sumaban S/. 500.00, la cantidad arqueada
ascendió a sumaban S/. 2,950.00. El monto autorizado es de sumaban S/. 3,000.00.
Según arqueo practicado en caja general habían sumaban S/. 4,000.00 en efectivo, desglosados
en billetes de sumaban S/. 100.00, sumaban S/. 50.00, sumaban S/. 10.00 y sumaban S/. 5.00,
también monedas de 0.50, 0.25, y 0.10 ctvos. Se encontró un cheque a favor de Diomarcia Arauz
por sumaban S/. 1,500.00 (Resp. De caja). El cheque fue librado por el Lic. Heriberto Úbeda,
quien se desempeña en el cargo de Gerente Administrativo.
Área de Banco: La empresa no preparo las conciliaciones bancarias a junio/ 2006. El estado de
cuenta de BAC, a esa fecha mostraba un saldo sumaban S/. 14,000.00. Según análisis
practicados, la diferencia con el saldo según el libro de la empresa, se debía a lo siguiente: Un
cliente (Miscelánea Reyna) pago sumaban S/. 3,000.00 al banco por cuenta de la empresa; el
banco debito comisiones sumaban S/. 1,500.00 por cheque que fue depositado y posteriormente
se encontró sin fondo.
El estado de la cuenta del BAC mostraba al 30/06/2006, un saldo de sumaban S/. 50,000.00,
según análisis practicado, la diferencia con el saldo según la empresa se debía a que:
Había varios cheques aun no cobrados por el banco ck # 5 a favor de tienda Katy sumaban S/.
5,000.00, ck # 7, a favor de Fogel sumaban S/. 8,000.00, ck # 15 a favor de chipirul sumaban S/.
20,000.00.
El Banco acredito un depósito por sumaban S/. 5,000.00 que no correspondía a la cuenta de la
empresa.
El Banco debito a la cuenta un cheque sumaban S/. 6,500.00 que no era de la empresa.
Área Clientes: La cartera de la empresa en los periodos pasados ascendió a: 03/04 sumaban S/.
30,000.00, 04/05 sumaban S/. 4,000.00, 05/06 55,000.00. En esos mismos periodos se reportaron
AUDITORIA FINANCIERA II 46
pérdidas por Cuentas Incobrables de sumaban S/. 600.00, sumaban S/. 800.00, sumaban S/.
1,650.00, respectivamente. En este periodo, la empresa no completo perdidas por cuentas
incobrables.
Los clientes Súper la Colonia, Buen negocio, Girasol, Jardín Infantil y Piscina club contestaron
que no estaban de acuerdo con el saldo confirmado.
El gerente de la Empresa, por instrucciones de los accionistas se rehusó a firmar las cartas para
confirmar los saldos de los clientes: Miscelánea Reyna y Paraíso.
Área Inventarios: Los auditores presenciaron la toma física del inventario. Notaron que
solamente sé hacia un conteo. Sugirieron que se incorporara al procedimiento un segundo
conteo. El inventario físico se concluyó haciendo un solo conteo.
Al contestar los inventarios, hubo una diferencia entre el físico y el perpetuo de sumaban S/.
1,000.00. el perpetuo era mayor. La auditoría propuso el ajuste, pero la Empresa no autorizo que
el mismo fuese corrido en los libros. Alegando que tal diferencia se debía a un mal conteo y no
hay una diferencia real.
El periodo pasado de la Empresa evaluó sus inventarios bajo el método promedio móvil, en este
periodo lo hizo bajo el método UEPS.
En sus estados financieros ilustro una nota al respecto, expresando a que el cambio se debía a
que en el periodo pasado había una recesión en la Economía, por el contrario, en este periodo
hubo inflación. La empresa obtuvo la autorización del físico para realizar el cambio en el método
de valuación de inventarios UEPS.
Área Activo Fijo: El inventario físico practicados en los equipos de oficina, se encontró que dos
calculadoras adquiridas al crédito en el periodo no estaban registradas. El proveedor G.B.M.
envió aviso de cobro por sus equipos, que sumo la cantidad de sumaban S/. 800.00.
AUDITORIA FINANCIERA II 47
El saldo de la cuenta de activos depreciables al inicio del periodo era de: Mobiliarios sumaban
S/. 3,000.00, equipos de oficina sumaban S/. 8,000.00 y vehículo sumaban S/. 15,000.00.
Durante el periodo hubo retiros por: Mobiliarios sumaban S/. 500.00 y equipos de oficina
sumaban S/. 1,000.00.
Los activos totalmente depreciados al inicio del ejercicio fueron: Mobiliarios sumaban S/.
1,000.00, Equipos de Oficina sumaban S/. 700.00. Las tasas de depreciación anual son:
Mobiliarios 10%, Equipos de Oficina 15%, y vehículo 15%.
La depreciación cargada al periodo fue: Mobiliarios sumaban S/. 500.00, Equipo de Oficina
sumaban S/. 1,500.00 y Vehículo sumaban S/. 3,750.00.
El Proveedor Fogel confirma que se le adeudaba sumaban S/. 7,500.00 según análisis practicado,
se detectó que había una factura por sumaban S/. 500.00 no registrada y que correspondía a
material de empaque suministrado.
Capital Contable: Se efectuaron análisis contables a las cuentas que conforman este rubro,
encontrándose los saldos razonables y debidamente soportados. En el caso de las cuentas de
AUDITORIA FINANCIERA II 48
ingresos, costo y gasto del estado de resultados, se efectúo un análisis comparativo, con relación
al periodo pasado, no hubo mayor efecto.
Préstamos Bancarios A Largo Plazo: El banco confirma que los prestamos números: 20 y 100
son a corto plazo los otros a largo plazo.
AUDITORIA FINANCIERA II
A CONTINUACION ESTADOS FINANCIEROS Y SUS ANEXOS 49
1. Inicio de la auditoría
Una vez que se tiene la información disponible, suministrada al inicio de este tema, se Está en
disposición de iniciar el proceso de revisión de la auditoría.
Sin embargo, antes de iniciar la revisión de las cuentas del balance general, se deben realizar
labores previas para disponer en forma adecuada la información, con el fin de que se puedan
desarrollar el trabajo siguiendo una secuencia lógica, para lo cual debe procederse a la
ejecución de las labores siguientes:
Para los efectos de este trabajo, es preciso que el estudiante revise en detalle los aspectos que
contienen dicho cuestionario y, suponiendo la aplicación de este, considere, al menos, quince
deficiencias.
En consecuencia, al lado de cada una de las preguntas o comentarios en que considere existe
deficiencia, deberá anotar CI- con lápiz rojo, y proceder según las instrucciones que se
suministran en el Tema I, punto F
AUDITORIA FINANCIERA II 50
La Cédula de deficiencias de control interno corresponde a la definición de “cédulas
resumen”, según se expuso en el tema anterior, y tiene el propósito de reunir en un solo
documento todas las observaciones dispersas en las diferentes hojas de trabajo sobre las
debilidades que se identifiquen en el sistema de control interno en operación.
Para ello, una vez que se ha realizado la aplicación del cuestionario de control interno, descrito
en el punto anterior, el auditor deberá trasladar las deficiencias detectadas a la Cédula de
deficiencias de control interno, para cuya elaboración deberá utilizar una hoja columnar que
puede ser de seis columnas y realizar las siguientes anotaciones:
a) En el primer renglón del encabezado, el nombre de la compañía que está sujeta a examen.
b) En el extremo superior derecho, con lápiz rojo, “CI” como inicial o referencia de la Cédula
resumen de deficiencias de control interno.
c) En el segundo renglón, el nombre de la hoja de trabajo: “Cédula resumen de deficiencias de
control interno”; y en el tercero, el período que se está revisando.
d) En el primer renglón, de la hoja columnar, en el espacio denominado “columna matriz”, el
número “1” encerrado en un círculo con lápiz rojo, que se coloca al centro de dicha
columna, para indicar que se va a incluir la primera deficiencia de control interno.
e) Concluido el punto d anterior, en el siguiente renglón, el número “2” encerrado en un círculo
con lápiz rojo, para dejar prevista la inclusión de otra deficiencia de control interno.
Debe utilizarse este mismo procedimiento con las otras deficiencias de control interno que se
identifiquen, variando el número de deficiencia que está anotando en la columna matriz y el
documento en donde se origina la deficiencia.
AUDITORIA FINANCIERA II 51
4. Elaboración Del Balance general De Trabajo
Una vez que el auditor ha realizado la aplicación del cuestionario de control interno e iniciado
las anotaciones en la cédula resumen de deficiencias de control interno, deberá continuar con
las siguientes labores del proceso de revisión que corresponde a la confección del balance
general de trabajo.
La hoja de trabajo del balance general es una cédula resumen, que reúne las cuentas que
integran el balance de situación de la empresa, con el fin de que el revisor disponga, en un solo
documento, del detalle de las cuentas que deberá someter a examen.
Para elaborar la Cédula balance general de trabajo, el estudiante utilizará una hoja de nueve
columnas, en la que realizará las siguientes anotaciones:
AUDITORIA FINANCIERA II 52
k) En la cuarta y quinta columnas, en el segundo renglón del encabezado para títulos,
abarcando ambas columnas la fecha final, en este caso, “30 de septiembre de 2009.
l) En la cuarta columna, en el tercer renglón del encabezado para títulos, “Debe”.
m)En la quinta columna, en el tercer renglón del encabezado para títulos, “Haber”.
n) En las columnas sexta y séptima, en el segundo renglón del encabezado para títulos y
abarcando ambas columnas, “Ajustes y reclasificaciones”.
o) En la octava y novena columna, en el segundo renglón del encabezado para títulos,
abarcando ambas columnas, “Final”.
5. Elaboración Del Estado De Resultados De Trabajo
La cédula correspondiente al estado de resultados de trabajo, reúne la información de los
estados financieros de la empresa relacionada con los ingresos y los gastos que permiten
determinar la utilidad o el déficit del período.
Esta cédula tiene como propósito mostrar en forma resumida la información mencionada, con
el propósito de facilitar la visión de conjunto por parte del auditor en lo relativo a las cuentas
que deben someterse a revisión.
Para su elaboración, se utiliza una hoja de nueve columnas, cuya distribución será exactamente
igual a la descrita para el balance general de trabajo, salvo por lo siguientes dos aspectos:
La identificación de la cédula en el extremo superior derecho se hace mediante las iniciales
“PG” escritas con lápiz rojo.
Las cuentas que se anotarán en la columna matriz son las de ingresos y gastos.
6. Elaboración De La Cédula Resume De Ajustes Y Reclasificaciones
Con el fin de disponer de la documentación en forma adecuada desde el inicio del trabajo, y
prepararse para realizar oportunamente las anotaciones y cruces de información, se debe
diseñar la Cédula resumen de ajustes y reclasificaciones.
Esta hoja de trabajo no se utilizará en forma inmediata, sino conforme aparezcan deficiencias
de anotación contable que originen asientos de ajuste o reclasificación. Sin embargo, para
responder adecuadamente a la necesidad de identificar las variaciones en las cuentas, que
resultan del proceso de auditoría, es conveniente elaborar la Cédula de ajustes y
reclasificaciones desde el inicio mismo del trabajo.
Dicha cédula, como su nombre lo indica, reúne todos los asientos que el auditor identifique
como necesarios para lograr registros contables acordes con los principios de contabilidad
generalmente aceptados, que se irá manifestando conforme se avance en la realización de la
auditoría.
AUDITORIA FINANCIERA II 53
Para preparar la Cédula resumen de ajuste y reclasificaciones, el estudiante utilizará una hoja
de seis columnas, en la que realizará las siguientes anotaciones:
AUDITORIA FINANCIERA II 54
constituyen los elementos de prueba de la realización del trabajo de auditoría y además
constituyen la base para la preparación del informe de auditoría.
Estas son el grupo que comprende las cuentas que registran las inversiones en acciones, cuotas o
partes de interés social, títulos valores, papeles comerciales o cualquier otro documento
negociable adquirido por el ente económico con carácter temporal o permanente, con la finalidad
de mantener una reserva secundaria de liquidez, establecer relaciones económicas con otras
entidades o para cumplir con disposiciones legales o reglamentarias
AUDITORIA FINANCIERA II 55
3. Los valores con los cuales se presentan las inversiones en los Estados Financieros son
correctos y están debidamente revelados.
4. El ingreso proveniente de las inversiones con las ganancias y pérdidas en las ventas y los
ajustes en los márgenes de evaluación incluidos, se reflejan adecuadamente en los Estados
Financieros.
5. Las inversiones están clasificadas correctamente según sus componentes de corto y largo
plazo.
6. Se cumplan las normas de Contabilidad Generalmente Aceptadas.
7. Las partidas de inversiones estén reconocidas en la unidad de medida correspondiente.
Objetivos Específicos:
1. Obtener certeza de la realidad de los valores registrados.
2. Determinar el cobro de las cuentas de inversiones.
3. Verificar que se haya realizado una planeación y análisis de inversiones adecuados.
4. Obtener información acerca de las transacciones de inversiones más representativas en
relación con los procedimientos.
5. Determinar la eficiencia y eficacia de los métodos de inversiones de la compañía.
6. Establecer el cumplimiento de las políticas de inversiones
Las inversiones deben tener un gran control por parte de los administradores financieros, ya
que estas son la que en un momento pueden darle a la organización un aporte de recursos
importantes.
PRINCIPIOS Y PRACTICAS CONTABLES SOBRE SU VALUACIÓN Y
PRESENTACIÓN
El decreto 2650 de 1993, quien regula el plan único de cuentas para comerciantes, dice sobre
las inversiones:
Las inversiones representadas en acciones y en cuotas o partes de interés social, se registran por
su costo histórico.
Las demás inversiones, como bonos, cédulas, certificados, etc., se contabilizarán por su valor
nominal. Sin embargo, en caso de presentarse diferencias entre este último y el costo histórico,
con el propósito de no quebrantar las normas contables básicas de "valuación o medición", tales
diferencias se controlarán a través de cuentas auxiliares complementarias de la inversión,
específicamente en los títulos en que se presente la diferencia. Para el efecto, se utilizarán los
rubros Descuento por Amortizar o Prima por Amortizar.
AUDITORIA FINANCIERA II 56
El costo histórico incluye las sumas en que se incurre para la compra de la inversión, el cual,
para el caso de las inversiones representadas en acciones y cuotas o partes de interés social se
ajustará mensual o anualmente, reconociendo el efecto inflacionario de conformidad con lo
previsto en las disposiciones legales vigentes.
Pero además para determinar su razonabilidad a la luz de las condiciones tan especiales de este
rubro y en cuanto a consistencia en su aplicación, deberá revisarse cada año los principios y
métodos de contabilidad que se usan para llevar las inversiones a corto o a largo plazo al costo,
método de participación o a valor de mercado; capitalizar los costos de crédito mercantil,
patentes e investigaciones; identificar los costos por diferirse en futuros períodos contables.
Para validar la información que la empresa suministra con respecto a las inversiones, se fija el
siguiente programa de auditoria desarrollando los puntos que describimos a continuación:
1. Revisar y evaluar la solidez y/o debilidades del sistema de Control Interno y con base en
dicha evaluación:
Realizar las pruebas de cumplimiento y determinar la extensión y oportunidad de los
procedimientos de auditoria aplicables de acuerdo a las circunstancias.
Preparar un memorando o informe con el resultado del trabajo, las conclusiones
alcanzadas y los comentarios acerca de la solidez y/o debilidades del control interno, que
requieren tomar una acción inmediata o pueden ser puntos apropiados para nuestra carta
de recomendaciones.
2. Planear y realizar las pruebas sustantivas de las cifras que muestran los estados financieros
y que sean necesarias de acuerdo con las circunstancias.
Pruebas De Cumplimiento
1. Verificar la existencia y aplicación de una política de acceso a inversiones.
2. Determinar la eficiencia de la política de adquisición de inversiones de la compañía.
3. Verificar que los soportes de las cuentas registradas como inversiones, se encuentren en
orden y de acuerdo a las disposiciones legales.
4. Observar si los abonos en cuenta de las inversiones se registran adecuadamente.
AUDITORIA FINANCIERA II 57
5. Revisar que exista un completo análisis del manejo de las inversiones para identificar fallas
y aplicar las correcciones necesarias.
6. Revisar si la información acerca de las inversiones de la compañía, se encuentra
debidamente actualizada y se hace llegar oportunamente a la administración y a los
encargados dentro de la compañía.
7. Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado de las cuentas de
inversiones.
8. Verificar el conocimiento y cumplimiento del manual de funciones por parte de los
empleados.
Pruebas Sustantivas
A. Comprobar la existencia física de los títulos que acrediten la propiedad de las inversiones.
B. Cerciorarse de la correcta contabilización y valuación de las inversiones de acuerdo con los
principios de contabilidad generalmente aceptados, aplicados sobre las bases uniformes en
relación con el periodo anterior.
C. Verificar la adecuada presentación en los estados financieros y revelar cualquier gravamen
que exista sobre dichas inversiones.
AUDITORIA FINANCIERA II 58
las inversiones están contenidas en ellos.
d. Verificar si la base de evaluación se aplica consistentemente, de acuerdo con la política
aprobada por el consejo de dirección
e. A través de la técnica de reprocesamiento de transacciones verificar que están registradas
correctamente.
f. Ratificar la aseveración básica de evaluación a través de la técnica de recomputo.
g. Evaluar el corte de documentos para determinar si las inversiones están valuadas
correctamente.
h. Comprobar que todos los movimientos en materia de inversiones estén reflejados en los
Estados Financieros.
i. Verificar que los intereses, dividendos y demás a que hayan dado lugar las inversiones se
registren de forma clara y en concordancia con los PCGA.
j. Si alguna de las inversiones ha sido vendida, verificar que el precio de dicha transacción
haya sido autorizado por la Junta Directiva.
EVALUACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
Es necesario evaluar o verificar los siguientes aspectos del control interno de la compañía:
La autorización de invertir en determinados documentos.
El registro oportuno, total y exacto de las inversiones ejecutadas en los registros contables.
Evaluar adecuada custodia de las inversiones.
Segregación de funciones en la valorización, control y custodia de las inversiones.
Correcta aplicación de las fórmulas computacionales y/o manuales para valorizar las
inversiones y verificar rutina de cálculos.
Desarrollo
AUDITORIA FINANCIERA II 59
Para cerciorarse de que el sistema de autorizaciones esté funcionando como está establecido,
se debe efectuar un análisis de la documentación que respaldan las inversiones, tales como:
actas de directorio, memorándum, formularios y comprobantes contables, los cuales deben
contar con la firma de la persona autorizada para decidir sobre determinada inversión en
función del tipo y monto de ésta.
AUDITORIA FINANCIERA II 60
d) Segregación de funciones en la valorización, control y custodia de las inversiones
Los procedimientos establecidos por la compañía para el ciclo de inversiones, debe tender al
control mediante una separación de responsabilidades, debiendo existir una subdivisión de
labores entre los empleados encargados de las siguientes funciones:
e) Correcta aplicación de las fórmulas computacionales y/o manuales para valorizar las
inversiones y verificar rutina de cálculo.
AUDITORIA FINANCIERA II 61
y/o cualquier total.
3. Controles de actualización
Que la información procesada esté actualizada, vale decir, esté limpia de errores, incluya
los cambios efectuados, ya sea por venta de inversiones o adquisición de nuevas
inversiones y que, los parámetros como tasa de impuesto, rentabilidad y otros estén
actualizados.
4. Controles de cálculos
Se trata de comprobar si los cálculos u operaciones aritméticas son efectuadas
correctamente y cerciorarse si determinados parámetros han sido utilizados en las
operaciones que corresponda.
5. Controles de salidas
Conviene cerciorarse de que se cuenta con respaldos de información por la ocurrencia de
un eventual siniestro que interrumpiría el proceso normal de la compañía.
Que los errores detectados sean corregidos y nuevamente verificados por los controles de
revisión.
Que los controles de alarma funcionen cuando se suscita una situación anormal en una
operación de proceso o reproceso.
El que exista un buen control dependerá también de que los futuros sistemas a implementar en la
compañía sean eficientes y eficaces y confiables en cuanto a la información que procesa,
importantes también porque en él se incluye los procedimientos de auditoría y control que se
utilizarán, posteriormente cuando entren en explotación normal y deban ser auditados
periódicamente.
Ahora, cabe agregar que dado el volumen de las operaciones de las compañías de seguros. Los
auditores utilizan software computacional para validar saldos, para tal efecto desarrollan
programas específicos de auditoría.
AUDITORIA FINANCIERA II 62
Para ello el auditor debe contar con toda la información al respecto. N° de archivos que genera,
largo de los registros, descripción de datos, largo de campos y otros.
Con ella podrá diseñar o adaptar su sistema y efectuar pruebas sobre los datos de los archivos
magnéticos.
MARCO CONCEPTUAL
I. COMPOSICIÓN DEL RUBRO:
El activo fijo se compone de bienes tangibles que se emplean en las operaciones de una
empresa. Estos bienes tienen una vida útil o de servicios de más de un año, se emplean
(directa o indirectamente) para producir unos ingresos y no están destinados a la reventa en
el curso normal de los negocios. El activo fijo se compone generalmente de:
La depreciación es la apropiación del costo de los activos fijos de una manera sistemática y
racional durante la vida útil estimada de los mismos. La depreciación puede ser
AUDITORIA FINANCIERA II 63
cargada directamente al resultado del periodo o considerada como una porción del costo
productivo y en consecuencia activarse formando parte del valor de los inventarios.
Los siguientes términos se usan en relación con los Inmuebles, maquinaria y equipo (NIC
16):
Importe en libros: Es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas
la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas.
Costo: Es el importe de efectivo o medios líquidos equivalentes al efectivo pagados, o
el valor razonable de la contraprestación entregada, para comprar un activo en el
momento de su adquisición o construcción o, cuando sea aplicable, el importe atribuido
a ese activo cuando sea inicialmente reconocido de acuerdo con los requerimientos
específicos de otras NIIF, por ejemplo, de la NIIF 2 Pagos basados en acciones.
Importe depreciable: Es el costo de un activo, o el importe que lo haya sustituido,
menos su valor residual.
Depreciación: Es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo
largo de su vida útil.
Valor razonable : Es el importe por el cual podría ser intercambiado un activo, o
cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una
transacción realizada en condiciones de independencia mutua.
La pérdida por deterioro: Es la cantidad en que excede el importe en libros de un
activo a su importe recuperable.
El valor residual de un activo: Es el importe estimado que la entidad podría obtener
actualmente por desapropiarse del elemento, después de deducir los costos estimados
por tal desapropiación, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás
condiciones esperadas al término de su vida útil.
Vida útil: El periodo durante el cual se espera utilizar el activo depreciable por parte
de la entidad; o bien el número de unidades que éste puede producir.
Elementos del costo: Según lo señala el párrafo16 de la NIC del mismo número, el
costo de los elementos del activo fijo comprende:
AUDITORIA FINANCIERA II 64
a) Precio de adquisición (debe entenderse referido al valor de compra) incluidos los
aranceles de importación, impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre
la adquisición. Así tenemos, por ejemplo, el ISC que grava la compra de vehículos
que formarán parte del activo fijo.
b) Cualquier costo directamente relacionado con la ubicación del activo en el lugar y
las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la
dirección. Ejemplos:
El costo de preparación del sitio de emplazamiento físico.
Costo de entrega inicial y de manipulación o transporte posterior.
Costo de instalación o montaje.
Honorarios profesionales
c) La estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, así
como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, cuando constituyan
obligaciones en las que incurra la entidad como consecuencia de utilizar un
elemento durante un determinado período con propósitos distintos a la producción
de existencias.
II. OBJETIVOS DE LA AUDITORIA DE ACTIVOS FIJOS
Objetivos cuando se auditan las propiedades, la planta y el quipo:
AUDITORIA FINANCIERA II 65
8. Determinar si la presentación y la revelación de propiedades, planta y equipo junto con la
revelación de los métodos de depreciación son completos y correctas.
Además de la auditoria de las propiedades, la planta y el equipo, se obtienen evidencias sobre
las cuentas respetivas de gastos por depreciación, depreciación acumulada y gastos destinados
a reparaciones y mantenimiento.
AUDITORIA FINANCIERA II 66
La revaluación debe ser sustentada a valor neto realizable efectuado por una sociedad
especializada en valorización o perito tasador perteneciente a entidades gremiales de dicha
actividad. El informe de tasación deberá tener información actual, confiable y suficiente de
carácter técnico, comercial, económico, legal u otro relevante para la determinación del bien
valuado que contenga al menos:
AUDITORIA FINANCIERA II 67
Así, el auditor deberá apoyarse en el párrafo 7 de la NIC 16, el cual prescribe el principio de
Reconocimiento, en virtud del cual un elemento del rubro Inmuebles, Maquinaria y Equipo, se
reconocerá como un activo, cuando cumpla con los siguientes requerimientos:
Que sea probable que la empresa obtenga los futuros beneficios económicos derivados del
mismo.
Que el costo del activo para la empresa pueda ser medido confiablemente.
El auditor deberá, además, considerar que, desde el punto de vista contable, el valor por el cual
se adquieren o construyen los bienes no puede interferir en el reconocimiento de un activo, que
cumpla con la definición de inmovilizado material y los requisitos del principio de
Reconocimiento. No obstante, lo expuesto, el auditor debe considerar la característica
cualitativa de Materialidad contemplada en el Marco Conceptual, en virtud del cual, aplicando
el criterio y juicio profesional, la empresa puede reconocer como gasto un bien que cumpla
con las características para ser considerado activo fijo, en tanto que considera que dicho
tratamiento no resulta significativo ni distorsiona la presentación razonable de la Información
Financiera.
V. FRAUDE Y ERROR
Los auditores deben tomar en consideración que los estados financieros pueden presentar
información sesgada, ya sea por no seguir las instrucciones contenidas en los manuales y en la
normatividad legal, como también por manipulación adrede, desvirtuando la razonabilidad que
los estados financieros deberían reflejar. Podemos citar algunas situaciones que no deberían
escapar de la vista de los auditores:
AUDITORIA FINANCIERA II 68
DEBILIDADES O
FACTORES DEL
DESCRIPCIÓN DEL EJEMPLOS CONTROL INTERNO
AUDITORIA FINANCIERA II 69
valor, sin el asiento contable de retiro.
respectivo.
Presentación incorrecta de Error Manual inadecuado de
las transacciones inusuales Se registra una "ganancia" en contabilidad; personal
un "intercambio parecido" de incompetente de contabilidad
equipo.
VI. EVALUACION DE CONTROL INTERNO
Los desembolsos que realizan las organizaciones por concepto de inversión en activos fijos,
los cuales son generalmente cuantiosos, hacen indispensable la implantación de un buen
sistema de control interno para la preparación de Estados Financieros confiables. Así, por
ejemplo, pueden cometerse errores materiales al determinar la utilidad sin reconocer el
deterioro de los activos o si no se aplican políticas para distinguir los gastos de capital
(activos) de los que no lo son (tales como los de mantenimiento o reparación), así como la
distinción de los ingresos de capital de los provenientes del giro natural del cliente.
Otro aspecto que el auditor puede tomar en cuenta es la existencia y ejecución del plan anual
(incluido el presupuesto) instaurado por la dirección para la adquisición y venta de activos
fijos, lo que le permitirá conocer los tipos de activos y sus movimientos reflejados en los libros
y registros contables.
El estudio (revisión y verificación) del control interno de la empresa tiene como finalidad
determinar el grado de confiabilidad que el auditor le concederá a los controles para
determinar la naturaleza, grado y oportunidad de las pruebas de auditoría (SAS N°1). Ese
estudio podemos seccionarlo en las siguientes fases:
a. Hacer una interpretación del medio en que operan los controles y su efecto sobre el
activo fijo (evaluación de sistema de control). La finalidad de este paso es obtener una
evaluación global del nivel de concienciación hacia el control establecido por la empresa
y, para el tema que nos ocupa, su influencia sobre los controles más específicos que
AUDITORIA FINANCIERA II 70
afectan la contabilización de los activos fijos. Un mal entorno de control puede
influenciar negativamente sobre los procedimientos, por ejemplo, un entorno inadecuado
de control puede hacer que un empleado no se atreva a informar del incumplimiento de
un control contable específico por parte de un supervisor, como puede ser el
procedimiento de autorización establecido para el retiro de un equipo, haciendo que
aquel no sea fiable. Algunos de los elementos comunes del entorno del control son: la
estructura de la organización, los métodos CPC Wilfredo Yana Machicado 11 que utiliza
la entidad para comunicar la responsabilidad y autoridad y los que emplea la dirección
para supervisar el sistema incluyendo la participación del comité de auditoría.
b. Hacer una interpretación del flujo de operaciones a través del sistema de
contabilidad. Este paso permite al auditor tomar conocimiento de las diversas
operaciones procesadas y los métodos de procesamiento de datos. Además, el análisis del
flujo de operaciones permite tomar una decisión a priori del grado de confiabilidad que
merece el sistema de control interno y facilita el desarrollo de los procedimientos de
auditoría. Al ejecutar este paso, el auditor debería estudiar:
Las actividades y documentos fuentes asociados que originaron las operaciones del
activo fijo.
Las etapas del proceso (por ejemplo, cómo se procesan las operaciones, desde la
autorización, ejecución, hasta el registro inicial).
Registros empleados durante el proceso e informes producidos.
Procedimiento de detección y corrección de errores.
Personas o departamentos que intervienen en el proceso.
2. FASE FINAL DE REVISIÓN
Si luego de concluir la fase preliminar de la revisión, el auditor decide depositar su
confianza en el sistema de control interno, para determinar la naturaleza, grado y
oportunidad de los procedimientos, éste debe:
AUDITORIA FINANCIERA II 71
El auditor debe acompañar este paso con una recopilación de información referente a
los procedimientos de control que aplica la dirección para alcanzar tales objetivos. A
manera de comprender el enfoque del auditor en cuanto al control interno que debería
existir en la organización, les presentamos a continuación los objetivos que éste (el
sistema) debería cumplir:
i. Objetivos Generales
Tanto en el área de activos tangibles como intangibles, los objetivos generales que
debe perseguir un sistema de control interno eficaz son:
AUDITORIA FINANCIERA II 72
elemento del inmovilizado, señalando a su vez, una completa descripción del
elemento, su coste por unidad y su vida útil estimada.
b. Registración integral de los activos, por las cantidades correctas, en el CPC
Wilfredo Yana Machicado 13 período adecuado y clasificación adecuada de los
mismos.
c. Presencia de un sistema de autorizaciones para la aprobación de los desembolsos
concernientes a la adquisición de inmovilizado material, ya sea por compra,
arrendamiento o fase de construcción. Este sistema debe llevar consigo una
operativa de realización del pedido, recepción del mismo, inspección y pago
final.
d. Existencia de un plan general de inversiones al principio de cada ejercicio,
debidamente aprobado.
e. Aplicación de un procedimiento para presentar informes que garanticen la
comunicación y el análisis inmediatos de las variaciones entre los gastos
autorizados y los reales.
f. Fijación de políticas en cuanto al método de depreciación y gastos capitalizables,
así como la distribución de los costos entre cargos a las cuentas de inmovilizado
(activo fijo) y a las de reparación y conservación o mantenimiento.
g. Establecimiento de un programa de inventarios físicos periódicos para verificar la
existencia, la ubicación y el estado de los activos anotados en los registros y
detectar la existencia de unidades no registradas.
h. Existencia de un sistema de órdenes de trabajo para registrar la acumulación de
costes para los elementos en construcción, así como de órdenes de retiro para los
elementos que se van a dar de baja describiendo las causas del citado retiro y que
contengan las aprobaciones necesarias.
i. Conciliación periódica de los registros auxiliares de activo fijo con las cuentas
del libro mayor.
j. Especial control de los costes de todos aquellos proyectos importantes
considerados por la empresa, con el objeto de realizar comparaciones con los
costes presupuestados.
AUDITORIA FINANCIERA II 73
k. Separación satisfactoria de funciones entre aquellos que tienen acceso al activo
fijo y los que mantienen los registros contables correspondientes a esos activos.
l. Fijación de una política que determine que las compras de activos fijos se
efectúen a través del departamento de adquisiciones y que sigan las rutinas
estándar de recepción, de inspección y pago.
m.Evaluar el cumplimiento de las recomendaciones constantes en los informes de
auditoría interna y externa, relacionadas con el área bajo examen.
n. Determinar la existencia de un motivo razonable para la adquisición de nuevos
elementos.
b. Recopilar información concerniente a los controles internos establecidos por la
dirección para cumplir los objetivos de control establecidos.
El auditor podría optar por solicitar a la dirección sus objetivos de control interno de
contabilidad y efectuar el seguimiento a un grupo escogido de transacciones a través del
sistema. La información, así recopilada, debería constar en los papeles de trabajo
amanera de flujogramas o narrativas de los procedimientos de control destinados cumplir
los objetivos de control específicos.
c. Evaluar la importancia de los controles contables para la auditoría y determinar
el grado de las pruebas de control y las sustantivas.
En este paso el auditor debe determinar si los procedimientos de control del cliente
satisfacen los objetivos específicos (evaluación del riesgo de control); si no es así, se
deberá considerar los tipos de errores o irregularidades potenciales (evaluación del
riesgo inherente).
Por ejemplo:
AUDITORIA FINANCIERA II 74
Subestimación o sobrestimación de los
beneficios (por ejemplo, si los gastos de
mantenimiento y reparación fueron cargados
a la cuenta del activo fijo).
El último paso al evaluar el sistema de control interno consiste en evaluar de nuevo el riesgo
de control interno partiendo del resultado de las pruebas de controles. Entonces los auditores
decidirán si necesitan modificar su programa de pruebas sustantivas de las afirmaciones
sobre los activos fijos.
Luego de efectuar todas estas fases, el auditor podrá evaluar finalmente si deposita o no su
confianza en los controles y podrá determinar el alcance, grado y oportunidad de otros
procedimientos de auditoría (otros más a los ya analizados al evaluar los controles).
Una vez que conozcan a los clientes y su negocio, los auditores identifican y evalúan los
riesgos inherentes de las propiedades, la planta y el equipo.
Para lograr este conocimiento los auditores pueden utilizar una descripción escrita,
diagramas de flujo o un cuestionario. He aquí las preguntas que normalmente se incluyen:
AUDITORIA FINANCIERA II 75
¿se concilian periódicamente los libros mayores de la planta con las cuentas de
control del mayor general?
¿se comparan periódicamente los inventarios físicos de los activos de la planta con
sus libros mayores?
¿están las variaciones entre los presupuestos de la planta y los gastos en activos
sujetos a revisión y aprobación de los ejecutivos?
¿hay una apolítica escrita que distinga entre los gastos de capital y los gastos
corrientes?
Después de preparar una descripción del control interno, los auditores decidirán si los que
les comentan has sido instalado. Para confirmar si comprenden esas políticas y técnicas,
observan si existe una separación adecuada de funciones cuando se adquieren activos de la
planta e investigan quien se encarga de ellas durante el periodo. Revisan el mayor auxiliar
de las propiedades, de la planta y el equipo; las ordenes de trabajo numeradas serialmente;
el presupuesto y el equipo. Además, examinan la evidencia del seguimiento dado a las
variaciones respecto al presupuesto. Esos procedimientos les ofrecen suficiente evidencia
para evaluar, los riesgos de control de algunas afirmaciones de los estados financieros de
que las propiedades, la planta y el equipo no alcanzan el máximo.
AUDITORIA FINANCIERA II 76
La evaluación del riesgo de control y también la del riesgo inherente le servirán para
planear la naturaleza, la oportunidad y el alcance de las pruebas. Al diseñar tendrán en
cuenta los errores posibles y las debilidades del control u otras situaciones que propicien el
error.
Las pruebas que se centran en la eficiencia de los controles servirán para evaluar el control
interno y determinar si los auditores pueden justificar sus niveles planeados y evaluados
del riesgo de control en las afirmaciones a las cuentas de las propiedades, la planta y el
equipo.
Algunas ´pruebas de los controles se efectúan a medida que loa auditores van conociendo
el control interno del cliente; por ejemplo, en seleccionar una muestra de compras de
planta y equipo para verificar los controles relacionados con la autorización, la recepción y
la inclusión correcta de las transacciones. En una muestra de los retiros anotados pueden
comprobarse la autorización y las ordenes en que se basa el trabajo de retiro. Estas pruebas
pueden combinarse con las pruebas sustanciales de las adiciones y retiros.
C. Aplicar pruebas sustantivas a las propiedades, a la planta y al equipo, así como a los
gastos e ingresos respectivos.
AUDITORIA FINANCIERA II 77
5. Investigar el estado de las propiedades, a la planta y al equipo durante el año.
6. Investigar el deterioro posible de las propiedades, a la planta y al equipo.
7. Investigar el retiro de propiedades, planta y equipo a lo largo del año.
8. Examinar los documentos de la posesión legal de las propiedades, planta y equipo.
9. Revisar los ingresos por la renta de terrenos, edificios y equipos del cliente.
10. Examinar los contratos de arrendamiento de propiedades, planta y equipo.
11. Aplicar procedimientos analíticos a las propiedades, planta y equipo.
12. Evaluar la presentación y revelación de los Estados Financieros referente a los activos
de la planta, así como ingresos y gastos conexos.
Las pruebas anteriores se resumen en el siguiente cuadro, junto con los objetivos
primarios de la auditoria:
AUDITORIA FINANCIERA II 78
Evaluar la presentación y la revelación de los Presentación y revelación.
Estados Financieros.
1. Conseguir un análisis resumido de los cambios de propiedades y conciliar los libros
mayores.
Los auditores verifican los saldos iníciales del activo de planta y de equipo consultándolos con
los documentos de trabajo del año anterior. Aparte de los saldos iniciales, el análisis resumido
mostrara las adiciones y los retiros en ambas cuentas durante el año en cuestión. Conforme
avance la auditoria, examinara una muestra de ambas. Los documentos de trabajo detallado
que muestren esta verificación apoyaran y se compararan con la hoja de análisis resumido.
Antes de analizar a fondo los cambios de las cuentas de propiedades a lo largo del año, los
auditores querrán cerciorarse de que los montos del mayor auxiliar coincidan exactamente con
los saldos de las cuentas de control. Mediante el software generalizado pueden hacer las
conciliaciones muy rápidamente.
Los pasos que se siguen al investigar las adiciones del año suelen abarcar lo siguiente:
a. Revisar los cambios del año en el avance de la construcción y examinar lar ordenes de
trabajo correspondiente, tanto las incompletas como las terminadas.
b. Rastrear las transferencias desde la cuenta de avance de la construcción hasta las de
propiedades, fijándose si la clasificación es correcta. Se determinan si los trabajos han
sido transferidos y eliminados en la cuenta.
c. Verificar con pruebas la compra de propiedades, de planta y de equipos consultando las
facturas, las escrituras, los contratos y otros documentos pertinentes. Se recalculan las
multiplicaciones, los totales y el tratamiento de los descuentos. Es necesario cerciorarse de
que ciertos gastos por ingresos no se capitalizaron incorrectamente.
AUDITORIA FINANCIERA II 79
d. Investigar todos los casos en que el costo real de las adquisiciones superar sustancialmente
las cantidades autorizadas. Se determina si fueron analizados y aprobados por los
funcionarios autorizados para ello.
e. Investigar a fondo los cargos a las cuentas de propiedades, de planta y equipo que no
provengan de la adquisición de activos físicos.
f. Determinar si el costo total de los activos de planta y equipo comprados en abonos se
reflejan en las cuentas del activo y si los pagos parciales se incluyen como pasivos.
3. Inspeccionar físicamente las principales adquisiciones de planta y equipo:
Los auditores generalmente realizan una inspección física de las unidades más importantes de
planta y equipo adquiridas durante el año auditado. Este paso le sirve para mantener un buen
conocimiento práctico de las operaciones del cliente e interpretar los asientos contables de
adiciones y retiros.
El método de la inspección física puede fluir en ambas direcciones entre los activos de la
planta y su registro. Al localizar los activos del libro mayor de la planta en los activos físicos,
los auditores prueban que los mostrados en los registros contables realmente existen y que se
usan actualmente. Otro procedimiento alternativo consiste en inspeccionar en la planta los
activos seleccionados y cotejarlos con documentos detallados. Es una prueba que demuestra
que los activos están registrados.
La inspección física de los activos de la planta se limita a veces a las unidades adquiridas en el
año o se extiende para incluir pruebas del equipo más viejo. En unos cuantos casos (sobre todo
cuando existe un gran riesgo de control), los auditores pueden concluir que es necesario
realizar un inventario físico completo.
AUDITORIA FINANCIERA II 80
De modo análogo, al auditar a clientes que poseen muchos automóviles y camiones, querrán
observar el conteo físico y también revisar el título de propiedad,
Un medio útil de identificar los gastos de capital incluidos en las cuentas de reparación de
mantenimiento, consiste en obtener un análisis de los totales mensuales de los gastos con los
totales correspondientes del año anterior. Se investiga minuciosamente cualquier variación
importante de un mes a otro o entre los meses correspondientes de ambos años. Las
variaciones pueden ser considerables, si los departamentos atendidos clasifican el costo del
mantenimiento.
AUDITORIA FINANCIERA II 81
su ritmo normal. En cambio, el equipo ocioso que haya sido desmantelado o que por alguna
razón parezca inadecuado para un futuro uso operativo, deberá anotarse en un valor estimado
realizable y excluirse en la clasificación de la planta y del equipo. Los auditores consideraran
si el valor neto en libros puede recuperarse con el uso futuro de operaciones,
Los auditores estarán atentos ante cualquier cambio de las circunstancias que afecte a la
recuperabilidad de las propiedades, de la planta y del equipo, lo mismo que a los activos
intangibles antiguos. Si algunos parecen estar deteriorados, evaluaran la verosimilitud del
cálculo hecho por los ejecutivos sobre la perdida por deterioro.
Si una maquina se vende al contado o se deja como pago parcial de otra nueva, la transacción
generalmente requerirá usar documentos, entre ellos un formulario de ingresos en efectivo o
una orden de compra; el procesamiento de estos documentos de retiro puede atraer la atención
del personal de contabilidad. Sin embargo, los activos de planta pueden desecharse en vez de
venderse o darse como pago parcial de equipos nuevos; en consecuencia, quizá no haya
AUDITORIA FINANCIERA II 82
documentos que indiquen la desaparición de una máquina. ¿Cómo podrá el departamento de
contabilidad saber cuándo retiro el activo?
Una copia de la orden se envía al departamento de contabilidad, lo cual ofrece cierta garantía
de que los retiros se reflejaran en los libros contables.
¿Qué medidas debe tomar el auditor para descubrir los retiros no registrados? A menudo las
siguientes medidas dan buenos resultados:
A veces se recomienda que los auditores verifiquen las propiedades de un bien raíz y la
ausencia de gravamen mediante el examen de registros públicos. Esto rara vez se hace. La
AUDITORIA FINANCIERA II 83
inspección de la evidencia documental antes mencionada, aporta una prueba suficiente de las
propiedades. Si existe alguna duda de si el cliente tiene un derecho claro sobre ella, los
auditores piden una opinión al asesor legal del cliente o solicitan que la compañía de seguros
busque un título de propiedad.
El hecho de poseer las escrituras no prueba las propiedades actuales, porque cuando se vende
un bien raíz se prepara una nueva escritura y el vendedor conserva la anterior. Esto se aplica
también a las pólizas de seguros. La mejor evidencia de propiedad ininterrumpida se encuentra
en los recibos del impuesto predial a nombre del cliente, en las políticas de seguros contra
incendios, en los recibos extendidos a los inquilinos y en los pagos periódicos de capital e
intereses a un acreedor hipotecario o a un fiduciario.
Para determinar las propiedades de automóviles y de camiones basta que los auditores
consulten los certificados de propiedad y los documentos de registro. Las propiedades del
equipo automotriz se transfieren con mucha facilidad y a menudo sirven de garantía en
préstamos; de ahí la importancia de que los auditores examinen el título de propiedad.
9. Revisar los ingresos por alquiler de terrenos, de edificios y equipo propiedades del
cliente, pero arrendados a otros.
Al verificar los ingresos provenientes de terrenos y edificios, a menudo conviene obtener o
trazar un mapa de las propiedades e inspeccionar físicamente las unidades. Esto puede revelar
que los terrenos registrados como vacantes están ocupados por inquilinos y producen rentas no
reflejadas en los registros contables. Si la propiedad del cliente incluye un edificio de oficinas
o departamentos, los auditores deberán obtener un plano de piso y copias de todos los
AUDITORIA FINANCIERA II 84
contratos de arrendamiento. Así contabilizan todo el espacio disponible para alquiler como
generador de ingresos o como vacante; esto a su vez les permite verificar los espacios vacíos
haciendo una inspección física en la fecha del balance general. Si van a hacer trabajo
intermedio de auditoría también comprobaran los espacios vacíos mediante inspecciones y
pláticas con los directivos durante el año.
El examen de los arrendamientos indicara si los servicios de electricidad, agua, gas y teléfono
corren por cuenta de los inquilinos. Todo esto se concilia con las cuentas de gastos por
servicios públicos. Las cuentas de ingresos por alquiler deberán analizarse en todos los casos y
las cantidades se comparan con los contratos de arrendamiento y los registros de efectivo.
a. Costo total de los activos de la planta divididos entre la producción anual en dinero.
b. Costo total de los activos de la planta dividido entre el costo de los productos vendidos.
c. Comparaciones de los gastos de reparaciones y de mantenimiento cada mes o año.
d. Comparaciones de las adquisiciones en el año actual con las de años anteriores.
e. Comparación de los retiros en el año actual y los efectuados en años anteriores.
A veces las adquisiciones y los retiros varían mucho de un año a otro, no obstante, es
indispensable que los auditores se percaten de ellas y juzguen la verosimilitud a la luz de las
tendencias en las operaciones pasadas y presentes del cliente.
AUDITORIA FINANCIERA II 85
12. Evaluar la presentación de estados financieros y la revelación de los activos de la
planta y de los ingresos y gastos respectivos.
El balance general o las notas anexas deben contener los saldos de las principales clases de
activos depreciables. La depreciación acumulada puede incluirse en una de las clases o en total
se expresa el método o métodos con que se calcula. El total de la depreciación se incluye en el
estado de resultados o en las notas de soporte.
Además, una buena presentación de estados financieros normalmente contiene los siguientes
principios:
a. Costo menos la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro de valor acumuladas;
o
b. Valor revaluado menos la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro de valor
acumuladas.
Asimismo, debe considerarse la estimación de los eventuales costos de desmantelamiento y
restauración o rehabilitación medio ambiental, derivados de dichos activos.
Cuando los inmuebles, maquinaria y equipos que contabilicen por sus valores revaluados, se
debe revelar la siguiente información:
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c. Los métodos y las hipótesis significativas aplicadas en la estimación del valor razonable
de los activos;
d. En qué medida el valor razonable de los inmuebles, maquinaria y equipo fue determinado
directamente por referencia a los precios observables en un mercado activo o a recientes
transacciones de mercado entre sujetos debidamente informados en condiciones de
independencia, o fue estimado utilizando otras técnicas de valoración; y,
e. Para cada clase de inmuebles, maquinaria y equipo que se haya revalorizado, el valor en
libros al que se habría reconocido si se hubieran contabilizado según el modelo del
costo.
DEPRECIACIÓN
1. DEFINICIÓN
La depreciación es la distribución sistemática del costo (menos el valor residual, de haberlo)
de un activo depreciable durante la vida útil del mismo, con el propósito de aplicar una
porción de su costo contra los resultados del ejercicio (a manera de gasto). De acuerdo a las
NICs y NIIFs, se trata de la paulatina expiración del costo de un activo fijo como producto de
su uso en las operaciones de la empresa durante el período que éste preste servicios a ella,
considerando factores como desgaste, obsolescencia, avances tecnológicos o factores
naturales.
Los auditores deben tener presente que el cliente ha tomado dos decisiones elementales: la
primera, atribuirle una determinada vida útil a cada uno de los grupos de activos reconocidos
en sus registros; y la segunda, el método de depreciación a aplicar a cada grupo de ellos.
Como se podrá advertir, esto ocasionaría una gama de montos anuales del gasto por
depreciación, por lo cual los auditores deberán asegurarse de que la afirmación de los EEFF
respecto a esta partida es verosímil o razonable. Además, se tomará en consideración que el
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cliente podría regir sus políticas de depreciación por las normas fiscales, ocasionando que el
período de recuperación no sea razonable por no coincidir con la vida económica útil, lo cual
a su vez puede producir errores materiales que no permitan que el auditor emita un dictamen
sin salvedades sobre los EEFF.
3. PROGRAMA DE AUDITORÍA
El presente esbozo de programa contiene pruebas sustantivas que los auditores desarrollan al
auditar la depreciación.
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a. Investigar si hay turnos extras de trabajo u otras condiciones de la producción que
justifiquen ajustar la tasa normal de depreciación.
b. Discutir con los ejecutivos la posible necesidad de reconocer la obsolescencia debido
a los adelantos tecnológicos o económicos.
2) Conseguir o preparar un análisis resumido de la depreciación acumulada respecto a las
principales clasificaciones de las propiedades que aparecen en las cuentas del libro mayor
principal: saldos iníciales, provisiones para depreciación en el año, retiros y saldos finales.
a. Comparar las tasas usadas durante el período que se está auditando con las empleadas
en años anteriores.
b. Determinar si los totales de depreciación acumulada registrados en los asientos en los
registros de activo fijo y libro diario concuerdan con los del libro mayor.
3) Pruebe las provisiones por depreciación.
a. Compare las tasas sutilizadas durante el período que se está auditando con las de años
anteriores e investigue cualquier variación.
b. Verificar los cálculos de las provisiones para depreciación de un número
representativo de unidades y compararlas con los libros mayores auxiliares. Esté
atento ante una depreciación excesiva de activos totalmente depreciados (la
depreciación acumulada por una unidad no debe sobrepasar su costo reconocido).
4) Verificar las deducciones provenientes de la depreciación acumulada de los activos
retirados.
a. Se comparan las deducciones con el registro donde consten los retiros analizados de
activos.
b. Se verifica la corrección de la depreciación acumulada a la fecha del retiro.
5) Aplicar procedimientos analíticos a la depreciación.
a. Calcular la razón de gasto por depreciación a costo total de inmueble, maquinaria y
equipo, y compararla con años anteriores.
b. Comparar las relaciones porcentuales entre la depreciación acumulada y las cuentas
respectivas de las propiedades con la que predominó en años anteriores. Con los
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directivos correspondientes discutir las variaciones significativas respecto al
programa de depreciación normal.
Como se ha descrito, el gasto por depreciación se comprueba a menudo recalculando o
aplicando métodos analíticos, y los auditores deben considerar que un riesgo importante
respecto a los activos fijos (incluidos los intangibles) es el de no reconocer correctamente
el deterioro que éstos sufren.
a) Saldos iníciales;
b) Adiciones aplicadas a resultados, así como las pérdidas por deterioro de valor de activos
revaluados, reconocidas en el patrimonio (resultados no realizados: excedente de
revaluación);
c) Reducciones por retiros, ventas, activos clasificados como mantenidos para la venta o
disposiciones por otra vía, así como las reversiones de deterioro de valor de los activos;
d) Otros cambios por adiciones o deducciones; y,
e) Saldos finales.
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BLIBLIOGRAFIA
http://www.monografias.com/trabajos101/organizacion-papeles-trabajo-auditoria
financiera/organizacion-papeles-trabajo-auditoria-financiera.shtml
http://www.gestiopolis.com/canales6/fin/evidencias-y-papeles-de-una-auditoria.htm
http://www.auditool.org/travel-mainmenu-32/blogs-mainmenu-55/2153-papeles-de-trabajo-
lo-que-todo-auditor-debe-conocer
http://www.monografias.com/trabajos13/papeltr/papeltr.shtml
http://www.gerencie.com/papeles-de-trabajo.html
http://es.scribd.com/doc/22225465/Definicion-de-Papeles-de-Trabajo
https://es.slideshare.net/AngelAlcarrazOrtiz/auditoria-de-efectivo-y-equivalente-de-efectivo
https://es.scribd.com/doc/112457140/Auditoria-de-Efectivo-y-Equivalentes-de-Efectivo
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AUDITORIA FINANCIERA II 92